Afacerilor Armonizarea sistemelor de impozite i tae !n rile Uniunii Europene "ndrumtor# $asterand# Diaconu Ana% $aria $F& anul '' % ()*+% ,uprins ,apitolul '- ,aracteristici ale politicii fiscale la nivelul Uniunii Europene *-*- .rincipii /enerale ale fiscalitii !n Uniunea European *-(- 0ecesitatea armonizrii impozitelor ,apitolul ''- Direcii privind armonizarea impozitelor !n Uniunea European (-*- Armonizarea impozitelor directe (-*-*- 'mpozitul pe venitul persoanelor fizice (-*-(- 'mpozitul pe profit (-(- Armonizarea impozitelor indirecte (-(-*- 1aa pe valoare adu/at (-(-(- Accizele ,apitolul '''- 1endine !n procesul de armonizare fiscal !n Uniunea European ,oncluzii Capitolul I. Caracteristici ale politicii fiscale la nivelul Uniunii Europene 1.1. Principii generale ale fiscalitii n Uniunea European Politica fiscal este un atri2ut al suveranit ii na ionale i este parte important a politicii economice a unei tri, particip3nd !n calitatea aceasta la finan area c4eltuielilor pu2lice i la redistri2uirea veniturilor- Este i un instrument de re/lare economic care poate fi folosit pentru a influen a consumul, a !ncura5a economisirea sau direc iona modul !n care companiile sunt or/anizate- "n ceea ce prive te crearea pie ei interne unice aceasta a necesitat punerea !n practic a unui sistem de impozitare a consumului c3t mai neutru posi2il-6a nivelul Uniunii Europene, responsa2ilitatea politicii ficale revine, !n primul r3nd , statelor mem2re care pot dele/a o parte din aceste competen e nivelurilor re/ionale sau locale !n func ie de structura constitu ional sau administrativ a puterii pu2lice- "n ceea ce prive te politica fiscal, UE are doar rol complementar !n cadrul acesteia- elul su nu este de a standardiza sistemul na ional de tae, impozite i contri2u ii o2li/atorii, ci acela de a se asi/ura c sistemele sunt compati2ile nu numai !ntre ele, ci i cu o2iectivele sta2ilite !n 1ratatul ,omunit ii Europene, dintre care cel mai important este acela de a elimina taele vamale i orice alte msuri cu efect ec4ivalent dintre statele mem2re 7 de a asi/ura nedistorsionarea concuren ei pe pia a comun- ,u toate c politica fiscal european va avea noi priorit i !n viitor, principalele ei preocupri vor rm3ne acelea i # s se asi/ure c politica fiscal a unui stat mem2ru nu are impact ne/ativ asupra altora i s asi/ure suveranitatea real, pentru cet enii UE i reprezentan ii acestora, prin intermediul ac iunilor comune- Uniunea European nu dispune de puterea de a crea sau de a percepe tae i impozite- ,u toate acestea este important s se o2serve dac pe pia a unic msurile fiscale sta2ilite de statele mem2re nu impiedic li2era circula ie a 2unurilor, a serviciilor sau a capitalului i c nu distru/e competi ia-1re2uie men ionat c procesul de armonizare i coordonare a impozitrii este !ncet din cauza compleit ii factorilor implica i, precum i a faptului c deciziile privind fiscalitatea cer unanimitatea de voturi- 8istemul ,omunitilor Europene nu prezint interes !n domeniul fiscal, astfel tre2uie precizat c de fapt 1ratatul cuprinde dispoziii pentru eliminarea discriminrii fiscale asupra importurilor i eporturilor de 2unuri, c !n cadrul Uniunii sunt sta2ilite scutiri !n domeniul a/ricol i tae asupra cr2unelui i oelului, c accizele au reprezentat o2iectul armonizrii comunitare, c impozitarea 2unurilor i serviciilor este /uvernat de dispoziii comunitare prin intermediul unui sistem armonios de ta asupra valorii adu/ate- Prima etap a unui acord economic este zona de li2er sc4im2 care presupune a2olirea taelor vamale de import !ntre statele participante la acord- "n cazul Europei, zona de li2er sc4im2 cea mai etins cuprinde teritoriile Uniunii Europene, cele ale rilor EF1A 90orve/ia, 'slanda, Elveia i 6iec4tenstein:, ale rilor ;'8EG<AD 9Un/aria, .olonia, ,e4ia i 8lovacia: i 1urcia- A doua etap este caracterizat prin realizarea unei piee comune, Uniunea vamal sta2ilete !n urma a2olirii 2arierelor vamale !ntre rile mem2re, tarife vamale comune pentru importurile din state tere- ,ea de%a treia etap, presupune a2sena taelor vamale interne, un tarif vamal comun pentru importurile vamale interne i pentru cele din state tere- De la * ianuarie *==>, Uniunea European reprezint o pia comun, elimin3ndu%se definitiv orice ta i 2arier vamal dintre teritoriile rilor mem2re, !n relaia sc4im2urilor cu statele tere-"n UE rile mem2re armonizeaz politicile lor fiscale, comerciale i economice, fapt ce presupune o aciune comun privind taa de scont, cotaiile monedelor i pieele de capital- Ultima etap a evoluiei procesului de inte/rare !ntre state, Uniunea .olitic, presupune adoptarea politicilor comune i c4iar inte/rarea or/anelor constituionale cu o limitare a suveranitii pentru rile mem2re- 1.2. Necesitatea armonizrii impozitelor Din perspectiv teoretic se spune c doza potrivit !n ceea ce prive te armonizarea fiscal este aceea care elimin disparitile din cadrul sistemelor fiscale na ionale p3n !n faza !n care acestea nu mai !n/reuneaz alocarea resurselor !ntre state, fr !ns s anuleze stimulentele care decur/ din concuren a fiscal- "n ceea ce prive te /radul de armonizare, accentul este pus mai mult pe impozitele indirecte pentru c difereneledintre acestea determin preuri diferite la consumator,!n concluzie imparte pieele naionale,ceea ce nu este !n concordan cu o2iectivul .ie ei 'nterne Unice- "n privin a impozitelor directe este necesar o armonizare limitat, ce vizeaz eliminarea discriminrii, a du2lei impuneri sau a neimpunerii neinten ionate- 0ecesitatea armonizrii accizelor este c4iar mai mare dec3t !n cazul 1;A datorit faptului c ele se aplic sistematic asupra com2usti2ililor, care au o influent semnificativ asupra costurilor de produc ie, influen posi2il s induc dere/lri intracomunicare datorit nivelurilor diferite de accizare !n anumite state mem2re7 pe de alt parte acestea au un poten ial mare de concuren fiscal prin atra/erea consumatorilor din celelalte state mem2re prin intermediul unor niveluri reduse de taare- Datorit faptului c impozitele indirecte sunt !n propor ia cea mai semnificativ !n cadrul veniturilor 2u/etare i .'& motiveaz autoritile fiscale s consolideze controlulasupra a/enilor economici !n scopul asi/urrii unei colectri eficiente- rile care au practicat acest control sunt .olonia, <epu2lica ,e4, &ul/aria, Un/aria i <om3nia, !ns prezint i cel mai mare risc de fraud i evaziune fiscal- Capitolul II. irecii privind armonizarea impozitelor n Uniunea European 2.1. !rmonizarea impozitelor directe .entru !nceput o scurt prezentare a impozitelor directe , !n ceea ce prive te acestea putem spune c ne dm seama c impozitul este direct deoarece persoana !l suport efectiv i !n mod real din venitul su, cunosc3ndu%i !n acela i timp i mrimea- ,3teva dintre caracteristicile acestui tip de impozite # "n primul r3nd sunt nominative ceea ce !nseamn c se sta2ilesc !n mod direct pe numele fiecrei persone fizice i 5uridice- "n al doilea r3nd se sta2ilesc pe veniturile? averea acestora- Au la 2az documente- @ alt caracteristic important o reprezint faptul c suma care tre2uie pltit este sta2ilit anticipat- 'ar !n ceea ce prive te termenul de plat, acesta este sta2ilitA prin le/e- @ remarc deose2it de important !n ceea ce prive te impozitele directe o constituie faptul c acestea au un rol important !n luarea deciziilor privind o2 inerea de venituri, de 2unuri patrimoniale iar pe de alt parte !n sv3r irea sau nu, !n cuno tin de cauz, de acte de evaziune fiscal, mai ales !n condi iile unei fiscalit i foarte mari- 2.1.1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Apartenena la piaa unic european implic, fr !ndoial, i practici de armonizare !n mai multe domenii de interes /eneral, printre care i cel fiscal- "n statele mem2re UE (B eist dou modalit i de a ezare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice# !n cote pro/resive i !n cot propor ional care mai este numit i cot unic- Aceste cote sunt vala2ile !n mare parte pentru impunerea veniturilor din salarii, din do23nzi sau investi ii !n titluri de valoare, venituri din 5ocuri de noroc, venituri din mo teniri, dona ii, transferuri de propriet i imo2iliare, fiecare din acestea av3nd cote de impozitare particularizate- 8tudiile arat c pe primul loc cu cea mai mare cot de impunere a veniturilor persoanelor fizice, se afl Danemarca, cu toate c acest stat a avut numeroase !nclcri fiscale7 aceasta este urmat de 8uedia, Finlanda, 0orve/ia i altele- Armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale s nu aduc atin/ere celor patru li2erti !nscrise !n tratatul ,omunitii Europene- Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz li2era circulaie a mrfurilor i li2era prestaie a serviciilor, necesit3nd un /rad !nalt de armonizare, nu acelai lucru se poate spune despre fiscalitatea direct, a crei aliniere nu este prevzut !n mod epres !n tratatul de constituire a ,omunitii Europene- "n continuare voi prezenta modalit i de impozitare a veniturilor persoanelor fizice !n statele UE (B, pe 2aza datelor ,omisiei Europene- Am !nceput cu statele ce au adoptat cota unic de impozitare, fiind o noutate pentru c ara noastr practic i ea aceast cot- Aceasta are la 2az ideile de simplitate, transparen i eficien !n colectare- "n ceea ce prive te momentul introducerii putem o2serva c primele ri care au adoptat%o au fost Estonia i 6ituania 9>>C:, apoi de 6etonia, <usia,8er2ia, un pic mai t3rziu <om3nia 9*DC: iar cea mai mic cot este aplicat !n Geor/ia- "n ceea ce prive te valoarea !ncasrilor din acest impozit !n ())E variz !ntre (,BDC i E,BBC din .'&, statele caracteriz3ndu%se printr%o fiscalitate redus- "n cadrul rilor europene care aplic aceste cote se remarc, !n mod cert, cele cu cea mai mare fiscalitate a impozitului- Dup cum era de a teptat !n Danemarca mecanismul impozitrii persoanelor fizice este comple i se caracterizeaz printr%o cot maim de E=C, care contri2uie i la finan area sistemului pu2lic de pensii- ,onsiliul european, a adoptat la * decem2rie *==B un pac4et de msuri destinate com2aterii concurenei fiscale neloiale, urmrind insuflarea unui nou dinamism coordonrii fiscale !n UE, at3t pentru !ntreprinderi c3t i pentru cei priva i- .ropunerea lansat prin pac4etul fiscal !n *==F viza /arantarea unei impuneri minime efective a veniturilor din economisire !n interiorul UE- "n aceste condi ii fiecare stat mem2ru avea dou opiuni# Gre/imul informriiH sau Gre/imul reinerii la surs- "n cazul !n care vor2im despre impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu este armonizat la nivelul UE, totui, dezideratul li2erei circulaii a capitalurilor !n UE, impune ca dividendele provenind dintr%un alt stat mem2ru, !ncasate de acionari particulari, s nu fac o2iectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale- 6a fel, dividendele pltite persoanelor fizice !n alt stat mem2ru 9nerezideni: nu pot face o2iectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor pltite la nivel naional 9rezideni:- Acest tip de impozit poate influen a deciziile de economisire i de investi ii pe plan interna ional, precum i circula ia persoanelor iar !n mod indirect ale/erea amplasamentelor din care sunt conduse companiile- @ o2serva ie 2un de precizat este aceea c sin/ura re/lementare !nre/istrat !n acest domeniu o reprezint impozitarea do23nzilor aferente depunerilor persoanelor fizice- Este necesar o coordonare mai 2un !ntre state cu privire la acest impozit, !n primul r3nd ea nu erodeaz ci !ntre te suveranitatea fiscal prin !m2unt irea sc4im2ului de informa ii !ntre administraiile fiscale naionale oferind un control mai eficient asupra surselor de venit a contri2ua2ililor individuali- .e plan mondial eist tendin a de renun are la impozitarea do23nzilor i c3 ti/urilor de capital - 2.1.2. Impozitul pe profit 1endin a /eneral la nivelul statelor UE !n perioada *==E%())B, pentru impozitul pe profit, a fost de reducere semnificativ a cotelor de impozitare- $ediul de afaceri privat este impulsionat prin aceste reduceri la aproape toate statele mem2re UE (B- ,4iar i !n cazul Finlandei, care !n perioada analizat a !nre/istrat o cre tere de * punct procentual a cotei de impozitare, !n ultimii trei ani a redus cota de impozit cu trei puncte procentuale- Dintre toate rile mem2re sin/ura care nu a modificat deloc cota de impozit este 8uedia 9(FC:- "n ceea ce prive te rile cu cea mai mare cot de impunere se remarc Germania i 'talia, !ns tendin a este !n diminuare- Dac lum cazul rii noastre aceasta se afl !n primele trei din UE (B !n ceea ce prive te modificarea cotei7 iar prin intermediul cotei actuale de impozitare a profitului, ara noastr se situeaz printre cele mai atractive dintre rile UE (B- ,a urmare a faptului c pro/resul !n domeniul impozitrii directe, a !nt3rziat s apar, la (> martie *==D, ,omisia a redactat un document intitulat GFiscalitatea in Uniunea EuropeanH prin care constata c !n acela i timp cu accelerarea procesului de inte/rare economic, coordonarea politicilor fiscale apare tot mai insuficient, concurena fiscal pentru a atra/e activiti productive s%a dezvoltat i a condus la o Gsum ne/ativH# nu numai c nu a avut nici un efect /lo2al asupra pieei muncii si creterii economice, antren3nd simple transferuri de la un stat mem2ru la altul, dar a antrenat o evoluie a structurii prelevrilor o2li/atorii care s%a dovedit penalizatoare pentru munca salariat i favora2il pentru capital- 2.2. !rmonizarea impozitelor indirecte .entru !nceput o scurt introducere !n lumea impozitelor indirecte, acestea reprezint impozite sta2ilite pe c4eltuieli, pe consum, sunt cele care se pltesc atunci c3nd 2anii sunt c4eltui i- ,3teva motive pentru care avem nevoie de impozitele indirect i anume# cre terea veniturilor 2u/etare i reducerea importului i a produc iei i a produc iei i consumului anumitor produse i servicii- ,4iar dac impozitele indirect sunt mai inec4ita2ile dec3t impozitele directe, tendin a /eneral este de etindere at3t a numrului impozitelor indirect aplicate c3t i a mrimii acestora- Aceste impozite au i ele o serie de caracteristici, printre care se numr# "n primul r3nd nu sunt nominative- .e de alt parte se sta2ilesc !n pre ul produselor i !n tariful serviciilor al cror consum duneaz /rav snt ii fizice i psi4ice a consumatorilor- "n ceea ce prive te modul de determinare i de !ncasare o2servm c nu au la 2az documente de plat- "n cele din urm se constat c sunt invizi2ile i neidentifica2ile- @ alt caracteristic este aceea c duc la cote re/ressive de impozitare- "n toate cazurile suportatorul este diferit de pltitor- "n cazul termenului de plat, acesta este diferit de la contri2ua2ili fa de pltitori- Acesta se poate impune i asupra unor produse i servicii ce reprezint consum de 2az pentru popula ie, o2 in3ndu%se venituri pentru 2u/etul statului- 2.2.1. "a#a pe valoare adugat @ atenie deose2it !n procesul armonizrii fiscale din cadrul U-E-, i s%a acordat taxei pe valoarea adugat.!n ceea ce prive te sistemul European, taa pe valoarea adau/at s%a instituit i se modific pe 2aza Directivelor UE- @2servm c cota standard de impozitare este sta2ilit la un nivel minim de*EC, put3nd fi crescut p3n la maim (EC- "n cazul !n care este necesar se poate recur/e i la cote mai scazute pentru produsele de strictnecesitate- Unul din marile nea5unsuri ale acestor impozite din punctual de vedere al necesitii li2eralizrii comerului !ntre rile mem2re !l constituia faptul c era imposi2il de determinat corectitudinea a5ustrilor fiscale la frontier- @ particularitate specific statelor din UE o reprezint cota parIin/, care are semnifica ia unei cote speciale practicat !ncinci dintre statele mem2re pentru anumite 2unuri7 aceasta are o valoare de *(C !n &el/ia, Austria, 6uem2our/, .ortu/alia, respectiv de *>C !n 'rlanda- @ remarc important o reprezint faptul c Danemarca este sin/ura ar care nu practic cote reduse- 1aa pe valoarea adau/at prezint avanta5ul de a face vizi2il con inutul fiscal al unui produs !n fiecare stare a produc iei sau al lan ului de distri2u ie- 1aa a fost aleas ca metod de impozitare indirect deoarece evita efectul cumulativ al taelor !n cascad i asi/ur neutralitatea impozitrii at3t !ntre statele mem2re , c3t i a comer ului dintre acestea i statele care nu sunt parte din ,omunitate- A asea directiv !n ceea ce prive te taape valoarea adau/at, a prevzut ca aceasta s fie aplicat pentru acela i /en de tranzac ii !n toate statele mem2re- "n ceea ce prive te msurile ce tre2uiau !ndeplinite pentru trecerea rapid la un sistem de taare la ori/ine, precum i cele le/ate de sistemul de compensare i de aliniere a acestor cote, nu au putut fi duse la !ndeplinire- @dat cu anul *==>, persoanele fizice aveau posi2ilitatea s ac4izi ioneze 2unuri i servicii de folosin personal din alte state mem2re i erau taate dup acela i sistem ca i reziden ii rii- ,u toate acestea eistau i c3teva ecep ii i anume !n cazul cumprrii de ve4icule noi precum i !n cazul v3nzrilor comandate prin po t de ctre o companie cu sediul !n alt stat mem2ru- "n continuare voi prezenta c3teva caracteristici definitorii ale taei pe valoarea adau/at , care reprezint o ta pe consum ce este direct proportional cu pre ul 2unurilor i serviciilor,acestea sunt# Este o ta /eneral deoarece se aplic pentru toate activit ile comerciale- Este o ta pe consum deoarece este suportat de ctre consumatorul final- Este calculat ca un procent din pre - Este colectat !n mod frac ionar- @ caracteristic semnificativ o reprezint faptul c taa este neutr indiferent de numarul tranzac iilor ce au loc, acest fapt se datoreaz mecanismului- .entru a atin/e anumite o2iective se simte nevoia de actualizare a le/isla iei privind 1;A iar prin aceasta se reflect un numr de evolu ii structurale# !n primul r3nd tendin a cu privire la privatizare, apoi evolu ia 5urispruden ial iar !n cele din urm noile te4nolo/ii informa ionale- "n plus tre2uiau !ndeplinite i ni te condi ii printre care se numr# 1re2uia s se pun capt se/mentrii pie ei !n tot at3tea spa ii fiscale c3t state mem2re7 1re2uia sa fie simplu i modern7 .e l3n/ acestea mai tre2uia s /aranteze e/alitatea de tratament pentru toate opera iunile realizate !n cadrul ,omunit ii7 Apoi s /aranteze securitatea i controlul tarii controlul !n vederea men inerii nivelului !ncasrilor fiscal provenind din 1;A- "n anul ())> s%a !ntocmit un prim 2ilan ce actualiza prioritile strate/iei 1;A- ,onstat c a fost atins o2iectivul primordial, acela de a da un nou impuls preocuprii ,onsiliului !n materie de 1;A, comisia precizeaz c activitile viitoare vor fi aate pe dou linii directoare# afirmarea principiului tarii la locul de consum i simplificarea o2li/aiilor operatorilor- ,omisia consider c o cola2orare din ce !n ce mai 2un !ntre statele mem2re, asistat de ctre ea !nsi, va permite meninerea fraudei fiscale !n cazul 1;A !n limite accepta2ile- 2.2.2. !ccizele "n momentul !n care a luat fiin pia a unic a fost introdus i un sistem comun de accize, mai eact la* ianuarie *==>- Acesta era aplicat celor trei cate/orii principale de produse# tutun prelucrat, 2uturi alcoolice i uleiuri minerale- "n ceea ce prive te nivelul acestora se poate spune c variaz de la un stat mem2ru la altul i reprezint o surs important de venit anual- "n cadrul pl ii, aceasta este de o2icei suspendat p3n !n momentul !n care 2unurile sunt declarate 2une pentru consum- De i eist i !n present ri cu accize nearmonizate pe teritoriul Uniunii Europene se dore te dispari ia complet a acestora- Au fost mai multe premise care au stat la 2aza armonizrii accizelor plec3nd de la limitarea consumului unor produse duntoare sntii p3n la partea financiar- .rin urmare considerm c acestea reprezint un impozit semnificativ, !n primul r3nd datorit veniturilor pe care le aduce 2u/etului de stat precum i ca o potenial p3r/4ie care poate fi filosit !n scopul realizrii unor considerente sociale- Din analiza accizelor rezult c veniturile aduse de acestea !nre/istreaz !n statele UE !n medie (,EC din .'& iar valoarea maim poate fi de E,EC din .'& !n alte state- "n compara ie cu 1;A sau cu impozitele pe venit, este un impozit mult mai sta2il, deoarece se aplic asupra produselor cu cerere inelastic i care nu pot fi su2stituite- "n ceea ce prive te rolul activelor eist ni te contradic ii ce reies din faptul c statul sus ine c au rol moralizator i derezolvare a unor eternalit i ne/ative !ns efectele reale nu sunt !n concordan cu inteniile- Din punctul de vedere al societii accizele sunt vzute ca un pre care tre2uie pltit pentru costurile pe care societatea tre2uie s le suporte !n urma consumului de alcool, tutun sau produse ener/etice- @ o2serva ie interesant o constituie faptul c acciza minim cerut este de EE) de euro?4ectolitru de alcool pur- "n cazul <om3niei eist o acciz de BE) de euro?4l- de alcool pur, ce se prevede a rm3ne constant p3n !n anul ()*)- 8e remarc cu valori foarte ridicate fa de celelalte i fa de minimul impus, 8uedia cu E>B+ de euro?4l- de alcool pur, urmat de 'rlanda, $area &ritanie i Finlanda- ,ele mai reduse valori ale acestei tae se !nre/istreaz !n &ul/aria i ,ipru- Capitolul III. "endine n procesul de armonizare fiscal n Uniunea European "n cadrul armonizrii impozitelor indirecte se poate constata o anume tendin re/ional !n Europa ,entral i de Est, unde autoritile fiscale s%au an/a5at !n procese ample de reform, induse parial de nevoia de conver/en cu spaiul comunitar i pe de alt parte de evoluiile sistemice din cadrul economiilor naionale- Germania i Fran a sunt dispuse s fac un pas ma5or !n domeniu, prin unificarea 2azelor i ratelor de impozitare pe profiturile companiilor ceea ce reprezint un prim pas spre procesul de armonizare deplin !n cadrul acestui domeniu- .rocesul de armonizare fiscal nu a a5uns !nc !n ultimul stadiu, !n urma unei analize s%au constatat o serie se tendin e i anume # Una dintre tendin e se refer la faptul c toate rile aflate !n tranziie, 2eneficiaz de o reducere a impozitelor eprimate ca procent !n .0&, aceasta poate fi interpretat ca o mic orare a rolului statului !n economie,ecep ie fc3nd Ucraina,unde s%a !nre/istrat o cretere a lor- "n acela i timp se o2serv pe de o parte o scdere i a c4eltuielilor eprimate ca procent !n .0& 9de eemplu, !n &ul/aria i <om3nia:, iar pe de alt parte !n unele ri s%a !nre/istrat o cretere a acestora 9 spre eemplu !n .olonia, Ucraina, Un/aria:- 0econcordana sesizat !ntre evoluia veniturilor i a c4eltuielilor a avut drept cauz dificulttile politice i s%a manifestat printr%o accentuat sporire a deficienelor 2u/etare, care alturi de efecteleinflaioniste, a fcut dificil sta2ilizarea macroeconomic- .oate avea efecte diverse precum sporirea o2li/aiilor fiscale ale firmelor, scderea credi2ilitii lor !mpreun cu diminuarea atractivitii investiiilor de capital, !n unele domenii, afect3nd dezvoltarea sectorului privat7 @ alt tendin se refer la modificarea structurii impozitelor care s%a concretizat !n scderea veniturilor datorit declinului produciei industriale !n acela i timp cu cre terea ponderii veniturilor 2u/etare din tae de asi/urri sociele, !ntruc3t oma5ul a crescut mai lent dec3t au sczut veniturile, iar salariile au !nre/istrat o permanent cretere- Ultima tendin const !n reducerea relativ a nivelului c4eltuielilor ca procent !n .0&, !n care intr# diminuarea ponderii c4eltuielilor cu investiiile, scderea investiiilor directe 9pentru ener/ie, produse alimentare: ca urmare a li2eralizrii preurilor, creterea c4eltuielilor sociale, !n special a celor cu protecia social i a celor pu2lice, care evideniaz preocuprile pentru meninerea unui anumit standard de via, creterea c4eltuielilor cu do23nzile pltite pentru credite interne i eterne- "n ma5oritatea a rilor aflate !n tranziie veniturile 2u/etare prezint !nc un /rad de insta2ilitate i un mediu fiscal incert pentru pltitorul de impozit- "n aceste condi ii este esen ial ca sistemele fiscale ce se construiesc !n aceste ri s in seama de eperiena rilor dezvoltate, pentru ca ele sa funcioneze eficient, permi 3nd dezvoltarea afacerilor i investiiilor- Concluzii "n concluzie armonizarea fiscalit ii nu este o2li/atorie dec3t !n ceea ce prive te impozitele indirect, cu toate acestea ara noastr se !ncadreaz !n tendin a /eneral a statelor mem2re de reducere a cotelor de impozitare a profitului i a veniturilor persoanelor fizice- 8e o2serv c <om3nia este ara cu cea mai mic fiscalitate7 practicarea de cote reduse are !n vedere moduri de atra/ere de investi ii mari i !n principal de a face mediul de afaceri mai atractiv- @ alt concluzie const !n aceea c <om3nia are cote de 1;A mai mari dec3t media statelor UE7 acest lucru este vizi2il i !n cadrul accizelor- @ remarc semnificativ o constituie faptul c toate rile ce aplic o cot unic de impozitare a veniturilor au !ncasri fiscal de aproape>)C din .'&- 8e poate o2serva c evolu ia sistemului de tae i impozite din <om3nia tinde spre media european, fr !ns o reu it !n acest sens datorit ciclurilor electorale interne-