Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu de caz privind contabilitatea veniturilor si cheltuielilor
CAPITOLUL 1
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII CHELTUIELILOR
DEFINIREA, ROLUL I CARACTERIZAREA CHELTUIELILOR
Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru
consumul de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate de
teri, plata personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor,
valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele
constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activele ntreprinderii.
n conformitate cu Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate , cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri
ale datoriilor , care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
De exemplu cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente includ costul vnzrilor,
salariilor i amortizarea. Ele se regsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii
activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentul numerarului, stocurile, terenurile i
mijloacele fixe.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care pot
aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitii curente ale ntreprinderii.
Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu
difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare n acest "cadru general" ele nu sunt
considerate ca structur distinct.
IAS reine o definiie care nglobeaz, pe lng noiunea de cheltuieli i pe cea de
pierderi "cheltuielile au drept rezultat diminuarea capitalurilor proprii, pe alte ci dect
distribuirea acestora ctre proprietar". Pierderile reprezint diminuri de avantaje economice,
acestea nefiind diferite, prin natur, de alte cheltuieli.
Pe de alt parte FASB definete cheltuielile ca fiind, fie ieiri sau diminuri de activ,
fie creteri ale datoriilor sale, fie, n sfrit, o combinaie a celor dou categorii de operaii,
Pagina 0 din 71
survenite n cursul exerciiului i generate de livrarea de bunuri, prestarea de servicii sau de

alte active, care decurg din exploatarea normal sau principal.
Dobnda, dividendele, ctigurile i pierderile legate de un instrument financiar sau
de o alt parte component, clasificate ca obligaie financiar, trebuie raportate n contul de
profit i pierdere ca i cheltuieli sau venituri. Astfel, plile de dividende pentru aciuni
clasificate ca obligaii sunt clasificate drept cheltuieli.
n cazul stocurilor, atunci cnd acestea sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor
trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.
Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea
costurilor la venituri.
Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dup coninutul lor
economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora .Cheltuielile delimitate pe
feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz .n organizarea contabilitii i
constituirii conturilor de cheltuieli se are in vedere urmtoarea grupare a cheltuielilor pe
activiti:
Cheltuielile de exploatare
Cheltuielile financiare
Cheltuielile extraordinare
Cheltuieli cu amortizrile ,provizioanele si ajustarea la inflaie
Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite
Planul de Conturi general stabilit de Ministerul Finanelor odat cu Legea
contabilitii nr. 82/1991 clasific, dup cum am mai precizat cheltuielile dup destinaia lor
i modul lor de formare n clasa 6 "Conturi de cheltuieli".
Regula general de funcionare a conturilor de cheltuieli este:
Se debiteaz cu:
sumele reprezentnd costul de achiziie al stocurilor consumate
sumele reprezentnd costul mrfii
costul lucrrilor i serviciilor executate de teri
suma corespunztoare salariilor datorate personalului i organismelor sociale de stat
pentru contribuia la asigurrile sociale i ajutor de omaj.
Se crediteaz la sfritul exerciiului prin debitul contului 121 "Profit i pierdere",
astfel nct aceste conturi se soldeaz i nu au elemente de coninut cu care s participe la
bilanul contabil.
Pagina 1 din 71
La organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele din

principiile de organizare a contabilitii, i anume:
potrivit principiului independentei exerciiului, toate operaiile care determina
cheltuieli sunt nregistrate n contabilitate n momentul producerii lor, fr a se ine seama de
data plii lor. Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din contabilitatea
financiara o contabilitate de angajamente;
principiul
prudentei
impune
nregistrarea
cheltuielilor
cu
amortizrile
provizioanele, indiferent de existenta unor rezultate financiare favorabile;

principiul noncompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i
venituri, nregistrate la conturi de rezultate diferite.
1.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE
Cheltuielile de exploatare sunt reprezentate de acele consumuri, pli, angajamente,
etc., aferente activitii obinuite, curente care s se repete regulat, cum sunt: cheltuieli cu
materiile prime i materialele, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu lucrrile executate de
teri, cheltuieli cu personalul, etc.
Realizarea obiectului de activitate a fiecrei societi presupune utilizarea factorilor de
producie, respectiv a resurselor materiale i a resurselor umane. O parte din aceste resurse se
consum, o alta se depreciaz treptat (amortizare), iar alte resurse (resurse umane) trebuie
remunerate.
Expresia bneasc a consumului factorilor de producie - material i uman determinate de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea
de servicii reprezint cheltuieli de exploatare.
Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i
II, care reflect categorii i feluri de cheltuieli delimitate dup natura lor. Conturile de
cheltuieli sunt sistematizate astfel:
Dup coninutul economic, cheltuielile de exploatare se prezint astfel:
cheltuieli privind stocurile
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
cheltuieli cu alte servicii executate de teri
cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
cheltuieli de personal
alte cheltuieli de exploatare
Pagina 2 din 71
1.2.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE

Grupa 60 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Cheltuieli
privind stocurile . n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
Cheltuieli cu materiile prime
Acest cont ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n
activitatea de producie n scopul obinerii de produse finite, semifabricate, executri de
lucrri, prestri de servicii pentru teri. Este un cont de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime eliberate n consum sau constate
lipsa la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materii prime
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
- cu diferenele de pre aferente materiilor prime consumate, prin creditul contului 308
Diferene de pre la materii prime si materiale
601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale
Cheltuieli cu materiale consumabile
Acest cont ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
Se debiteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumate date n consum sau
constate lips la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materiale consumabile
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile
Pagina 3 din 71
- cu diferenele de pre aferente materialelor consumabile consumate, prin creditul

contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 308 Diferene de pre la materii prime
i materiale
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Acest cont ine evidena uzurii obiectelor de inventar, nchis pe cheltuieli, integral la
darea n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii, n funcie de metoda utilizata.
Se debiteaz:
- cu darea in consum a obiectelor de inventar prin creditul contului 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale
de natura obiectelor de inventar
Se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate plus la
inventariere n coresponden cu debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar .
303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 603 Cheltuieli privind materialele
Cheltuieli privind materialele nestocate
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea
economica, care nu trec printr-un cont de gestiune i care se nregistreaz pe msura
aprovizionrii lor asupra cheltuielilor de exploatare . Dup coninutul economic este un cont
de cheltuieli de exploatare i are funcia contabila de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi de la furnizori ,prin
creditul contului 401 Furnizori
604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 401 Furnizori
- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, fr facturi de la furnizori, prin
creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite
604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 408 Furnizori-facturi nesosite
Pagina 4 din 71
- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi, de la furnizori, n cazul

cnd acestea au fost considerate anterior cheltuieli anticipate, prin creditul contului 471
Cheltuieli nregistrate n avans
604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Cheltuieli privind energia i apa
Consumurile de energie i apa, indiferent de destinaia lor, pe msura livrrii acestora
de ctre furnizori se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare. Dup coninutul economic
este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia contabila de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea consumurilor de energie i ap facturate de furnizori ,prin creditul
contului 401 Furnizori
605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori
- cu valoarea consumurilor de energie i ap pentru care nu s-a primit factura
furnizorilor ,prin creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite
605 Cheltuieli privind energia i apa = 408 Furnizori-facturi nesosite
- cu valoarea consumurilor de energie i apa facturate de furnizori, nregistrate
anterior la cheltuieli anticipate, ce aparin perioadei curente , prin creditul contului 471
Cheltuieli nregistrate n avans
605 Cheltuieli privind energia i apa = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Cheltuieli privind animalele i psrile

Sunt considerate cheltuieli cu animalele i psri ,valoarea animalelor i psrilor
achiziionate din afara unitii, vndute sau constatate lipsa la inventariere.
Animalele i psrile vndute, care provin din producia proprie, nu se trec asupra
cheltuielilor, ele diminund veniturile din producia stocat.
De asemenea, animalele i psrile care se vnd ca mrfuri, rezultate, de regula, dup
sacrificare, se trec mai nti asupra contului de mrfuri si apoi se vnd ca atare.
Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia
contabila de activ.
Se debiteaz:
Pagina 5 din 71
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor, provenite din afara

unitii, vndute / constatate lips la inventariere ,prin creditul contului 361 Animale i
psri
606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 361 Animale i psri
- cu diferenele de pre aferente animalelor i psrilor provenite din afara unitii,
vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 368 Diferene de pre la
animale i psri
606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 368 Diferene de pre la animale i
psri
Cheltuieli privind mrfurile
Aceste cheltuieli apar numai la unitile care vnd mrfuri cu ridicata sau cu
amnuntul.
Sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor vndute sau constatate lips la
inventariere.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor privind mrfurile se realizeaz cu ajutorul
contului 607 Cheltuieli privind mrfurile.
Se debiteaz:
- cu valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere i diferene de pre
aferente prin creditul contului 371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
- cu diferenele de pre aferente mrfurilor prin creditul contului 378 Diferene de
pre la mrfuri
607 Cheltuieli privind mrfurile = 378 Diferene de pre la mrfuri
Cheltuieli privind ambalajele
Fac parte din cheltuieli privind ambalajele:
- ambalaje care circula n sistemul de vnzare - cumprare ce se vnd ori apar ca
lipsuri la inventariere;
- ambalaje care circula n sistem de restituire ce nu se pot restitui furnizorilor.
Se debiteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor care circula n sistem de vnzare cumprare, vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 381 Ambalaje
608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje
Pagina 6 din 71
- cu diferenele de pre aferente ambalajelor care circula n sistem de vnzare cumprare, vndute sau constatate lips la inventariere ,prin creditul contului 388 Diferene
de pre la ambalaje
608 Cheltuieli privind ambalajele = 388 Diferene de pre la ambalaje
- cu valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,
prin creditul contului 409 Furnizori-debitori
608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori-debitori
Toate aceste conturi de cheltuieli privind stocurile se crediteaz cu transferul
cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere.
121 Profit i pierdere = %
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
608 Cheltuieli privind ambalajele
Exemplu: Societatea X are pe stoc la data de 1.02.04 materii prime n valoare de
32.000.000 lei i materiale consumabile n valoare de 15.000.000 lei. n data de 5.02.04 se
dau n consum materii prime n valoare de 30.000.000 lei i materiale consumabile de
15.000.000 lei.
- nregistrarea bonului de consum:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
30.000.000
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile
15.000.000
Societatea X mai are pe stoc obiecte de inventar n valoare de 60.000.000 lei. La data
de 20.02.04 se dau n folosina obiecte de inventar n valoare de 40.000.000 lei. n data de
22.02.04 se achiziioneaz facturiere i chitaniere cu regim special, n valoare de 8.000.000
lei ,TVA 19%.
- darea n folosina a obiectelor de inventar:
Pagina 7 din 71
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale

40.000.000
recepia documentelor cu regim special:
% = 401 Furnizori
9.520.000
602 Cheltuieli cu materialele consumabile

8.000.000
4426 TVA deductibila
1.520.000
Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute prin magazinul propriu n valoare de
204.500.000 lei, adaos 25%, TVA 19%.
descrcarea gestiunii:
% = 371 Mrfuri
204.500.000

137.478.991
378 Diferene de pre la mrfuri
34.369.748
4428 TVA neexigibil
32.651.261
1.2.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRRILE I SERVICIILE
EXECUTATE DE TERI
Grupa 61 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu lucrrile i
serviciile executate de teri. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
n structura serviciilor generale prestate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care
sunt nemijlocit ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic cum
sunt: ntreineri i reparaii, redevene, locaii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii i
cercetri.
Pagina 8 din 71
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

ntreinerile i reparaiile efectuate de teri fac obiectul unei categorii aparte de
cheltuieli a crei contabilitate sintetica se realizeaz cu ajutorul contului: 611 Cheltuieli cu
ntreinerea si reparaiile
Se debiteaz:
- cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate, prin
creditul contului 401 Furnizori
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori
- cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, nefacturate, prin
creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =408 Furnizori facturi nesosite
- cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate,
considerate anterior cheltuieli anticipate i trecute asupra cheltuielilor perioadei, prin creditul
contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =471 Cheltuieli nregistrate n avans
Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile
Redevenele reprezint obligaii de plata datorate de o unitate economica care a
preluat n concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive.
Locaiile de gestiune reprezint o modalitate de preluare pentru exploatare de spaii
productive pe o perioada limitata de timp, pe baza de contracte de locaie. Unitatea care a
preluat spaiile productive n locaii de gestiune, numita locatar, datoreaz unitii care a
predat activele respective sub aceasta form, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de
exploatare.
Chiriile reprezint obligaii de plata datorate de o unitate economica pentru folosirea
unor imobilizri ce sunt proprietatea altora i care sunt nchiriate pe timp determinat pentru a
putea fi exploatate n diferite scopuri.
Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Se debiteaz:
- cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate /
pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin debitul contului 401 Furnizori /408 Furnizorifacturi nesosite
Pagina 9 din 71
612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori / 408

Furnizori-facturi nesosite
- cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate,
nregistrate anterior ca i cheltuieli nregistrate n avans, prin creditul contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans
612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 471 Cheltuieli
nregistrate n avans
- cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, achitate prin
banca, prin casierie, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei / 5311 Casa n lei
612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5121 Conturi la bnci
n lei /5311 Casa n lei
Cheltuieli cu primele de asigurare / Cheltuieli cu studiile si cercetrile
Primele de asigurare se datoreaz diferitelor societi de asigurare pentru asigurarea
unor bunuri ale unitii economice pe baza de contracte de asigurare.
Se considera cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care se fac pentru
interesul general al produciei i marketingului produciei fabricate i comercializate, de ctre
teri. De menionat ca acele cheltuieli ce se refera la cercetri aplicative se considera
necorporale i se nregistreaz n contabilitate ca atare.
Aceste doua conturi se comporta la fel ca toate celelalte conturi din aceasta grupa,
menionate mai sus.
Toate aceste conturi de cheltuieli se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la
sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere
121 Profit i pierdere = %
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
Exemplu: nregistrarea cheltuielilor de ntreinere i reparaie, de chirii i locaii de
gestiune i cu primele de asigurare:
% = 401 Furnizori
38.080.000
Pagina 10 din 71

20.000.000
12.000.000
4426 TVA deductibil
6.080.000
613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori
15.000.000
1.2.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE
DE TERI
Grupa 62 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu alte
servicii executate de teri. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
625 Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de comunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor
externi pentru prestrile efectuate unitii economice.
Din remuneraiile datorate se reine impozitul cuvenit calculat ca impozit pe salarii,
care se nregistreaz ca o reinere din sumele brute calculate.
Se debiteaz cu sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate,
prin creditele conturilor 401 Furnizori i 471 Cheltuieli nregistrate n avans
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Pagina 11 din 71
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

n categoria cheltuielilor cu comisioanele i onorariile se cuprind: comisioane datorate
pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate, comisioane datorate pentru
cumprarea sau vnzarea titlurilor de plasament, comisioane de intermediere, onorarii de
conciliere, onorarii de contencios, expertize de specialitate i alte cheltuieli similare.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor privind comisioanele i onorariile se realizeaz
cu ajutorul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile.
Se debiteaz cu sumele datorate privind comisioanele i onorariile, prin creditul
conturilor 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite i 471 Cheltuieli nregistrate n
avans
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile = 401 Furnizori
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =408 Furnizori-facturi nesosite
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =471 Cheltuieli nregistrate n
avans
Cheltuieli de protocol reclam i publicitate
Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate se consider deductibile sub aspect
fiscal ntr-un anumit procent din profitul brut al agenilor economici, prevzut anual n legea
de aprobare a bugetului.
Peste acest procent cheltuielile n cauza sunt considerate nedeductibile sub aspect
fiscal, deci supuse impozitului pe profit.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor de protocol, reclama i publicitate se realizeaz
cu ajutorul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate
Se debiteaz cu cheltuielile datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol,
reclama i publicitate; prin creditul conturilor: 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi
nesosite, 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei
623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 401 Furnizori
623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 408 Furnizori-facturi nesosite
623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5121 Conturi la bnci n lei
623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5311 Casa n lei
Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
In categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se cuprind acele prestaii
efectuate de teri pentru transportul produselor fabricate, transportul mrfurilor vndute,
Pagina 12 din 71
transportul altor bunuri i transporturi colective de persoane la locul de munc i de la locul

de munc.
Nu se cuprind n aceasta categorie cheltuieli privind cumprarea de materii prime i
materiale, care fac parte din costul lor de achiziie i se nregistreaz la conturile
corespunztoare de stocuri.
In cazul n care cheltuielile cu transportul mrfurilor aprovizionate se cuprind aici,
trebuie ca la sfritul lunii n cauz aferente stocului de mrfuri sa fie trecute temporar asupra
mrfurilor n stoc, pentru a nu denatura rezultatul financiar al perioadei.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor cu transportul de bunuri i de personal se
realizeaz cu ajutorul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal.
Acest cont se debiteaz cu cheltuielile aferente transportului de bunuri precum i
pentru transportul colectiv de personal; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea
cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului.
Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri
Fac parte din aceasta categorie urmtoarele cheltuieli:
deplasri n interes de serviciu: diurn, cazare, transport;
detari pe perioade limitate de timp n interes de serviciu pentru care se pltesc
diurne, cazare, transport;
drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora transferai sau mutai mpreuna cu
unitatea n alta localitate.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor cu deplasri, detari i transferri se realizeaz
cu ajutorul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri .
Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate, reprezentnd cheltuieli cu
deplasri, detari i transferri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor
asupra rezultatului exerciiului.
Cheltuieli potale i taxe de comunicaii
Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii acele cheltuieli de pota,
telegraf, interfon, radio, televizor etc. care se fac n interesul general al unitii.
Contabilitatea sintetica a cheltuielilor potale i de telecomunicaii se realizeaz cu
ajutorul contului 626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii.
Pagina 13 din 71
Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii

datorate sau achitate; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra
rezultatului exerciiului.
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Se considera servicii bancare acele servicii prestate de bnci care nu au un caracter de
cheltuieli financiare i care se concretizeaz n :
comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile bancare;
cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor;
comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi;
cheltuieli pe efecte de comer;
alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii.
Aceste cheltuieli fac obiectul contului: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate.
Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite; se
crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului .
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Acele servicii de teri care sunt indirect legate de desfurarea activitii unitii ce nu
pot fi delimitate pe conturile 621-627, se considera alte cheltuieli cu serviciile executate de
teri i se nregistreaz n contul: 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri.
Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate
de teri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciiului.
Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii i comisioanele:
% = 401 Furnizori
30.000.000
621 Cheltuieli cu colaboratorii

10.000.000
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
20.000.000
nregistrarea cheltuielilor cu transporturi de bunuri i personal, cu deplasrile, potale
i comisioanele bancare:
Pagina 14 din 71
% = 401 Furnizori
27.130.000
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal

20.000.000
626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii
2.000.000
4426 TVA nedeductibil
5.130.000
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei
5.000.000
1.2.4
CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR
CU
IMPOZITE,
TAXE
VRSMINTE ASIMILATE
Grupa 63 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu impozite,
taxe i vrsminte asimilate servicii. n cadrul acestei grupe intr contul:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate .
Se debiteaz:
- cu prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibil, prin creditul contului 4426
TVA deductibila
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA
deductibila
- cu TVA colectata aferenta bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau
predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent
bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natura
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA
colectata
- cu decontri cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin
creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului
de profit i pierdere.
121 Profit i pierdere = 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Pagina 15 din 71
Exemplu: Se achit din casieria unitii, impozitul pe cldiri i terenuri n valoare de

33.400.000 lei i se nregistreaz pe cheltuieli.
- plata impozitului:
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 531 Casa
33.400.000
- nregistrarea n cheltuiala firmei:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
33.400.000
1.2.5 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL
Grupa 64 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu
personalul. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuielile cu salariile personalului sunt formate din salarii i alte drepturi cuvenite
personalului pentru munca prestata. Ele se nregistreaz n contabilitate lunar, pe baza statelor
de plat, la nivelul drepturilor salariale brute, cu ajutorul contului: 641 Cheltuieli cu salariile
personalului
Se debiteaz:
- cu valoarea remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului ,prin creditul
contului 421 Personal-salarii datorate
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate
- cu drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente
exerciiului ncheiat ,prin creditul contului 4281 Alte datorii n legtura cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului =4281 Alte datorii n legtura cu
personalul
Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului
de profit si pierdere.
Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala
Pagina 16 din 71
Cheltuielile privind asigurrile i protecia sociala fac parte din cheltuieli patronale, pe
care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului sau altor organisme sociale. Ele
fac obiectul contului: 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala care se
desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala
Se debiteaz :
- cu sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia sociala, altele dect
cele suportate din CAS (6458)
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 423 Personalajutoare materiale datorate
- cu contribuia unitii la asigurrile sociale, calculata n procente la salariile brute
acordate personalului ncadrat cu contracte de munca
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311
Contribuia unitii la asigurrile sociale
- cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (6453)
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
- cu contribuia de 3% a unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj
(6452)
Contribuia unitii la fondul de omaj
Se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciiului.
Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului i cu asigurrile sociale:
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate
80.000.000
Contribuia unitii la asigurrile sociale
15.000.000
Pagina 17 din 71
1.2.6 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Grupa 65 din cadrul Planului General de Conturi se refer la Alte cheltuieli de
exploatare. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
654 Pierderi din creane
658 Alte cheltuieli de exploatare
Pierderi din creane
Aceste creane concretizate n clieni provenii din operaii comerciale care devin
inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu fac obiectul contului: 654 Pierderi din creane
i debitori diveri.
Se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din evidenta a clienilor
inceri sau n litigiu, prin creditul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu
654 Pierderi din creane = 4118 Clieni inceri sau n litigiu
Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121 Profit i pierdere. Nu
prezint sold.
121 Profit i pierdere = 654 Pierderi din creane
Alte cheltuieli de exploatare
Activitatea de exploatare presupune i alte cheltuieli de exploatare ce nu pot fi
individualizate pe conturile de cheltuieli de exploatare amintite, dup cum urmeaz:
diferene din lichidarea unor creane;
diferene din lichidarea unor datorii;
valoarea reparaiilor capitale efectuate cu forte proprii, considerate cheltuieli
anticipate n exerciiul financiar precedent, repartizate asupra cheltuielilor curente n
perioadele urmtoare conform scadenarului;
alte cheltuieli de exploatare.
Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 658 Alte
cheltuieli de exploatare .
Se debiteaz cu diferenele din lichidarea creanelor, diferenele din lichidarea
datoriilor i cu valoarea reparaiilor capitale efectuate cu forte proprii repartizate n perioadele
urmtoare conform scadenarului.
658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate in avans
Pagina 18 din 71
Exemplu: Ajung la scaden cheltuielile fcute n avans de 5.000.000 lei i o factur

primit pentru reparaia unui autocamion, n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%.
- nregistrarea cheltuielilor efectuate n avans:
658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate in avans
5.000.000
nregistrarea facturii de reparaii:
% = 401 Furnizori
11.900.000
658 Alte cheltuieli de exploatare

10.000.000
4426 TVA deductibila
1.900.000
1.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE
1.3.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI FINANCIARE
Cheltuielile financiare cuprind acele angajamente i pli aferente activitii financiare
cum sunt :pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare
cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile datorate, sconturile acordate i
altele asemenea.
Importana pe care rezultatul din activitatea financiar o are n activitatea firmelor,
determina necesitatea studierii n mod individual a acestuia prin prisma cheltuielilor din
activiti financiare.
Grupa 66 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde urmtoarele conturi:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
1.3.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI
FINANCIARE
Pagina 19 din 71
n practica firmelor se ntlnesc situaii n care, ca urmare a participaiilor la capital se

nregistreaz pierderi de ctre coparticipani. Acestea trebuie evideniate n contabilitate cu
ajutorul contului 663 Pierderi din creane legate de participaii.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
- evideniaz pierderile din creane imobilizate (legate de participaii)
663 Pierderi din creane legate de participaii = 267 Creane imobilizate
Ca urmare a cedrii investiiilor financiare ntreprinderile pot nregistra pierderi care
se evideniaz cu ajutorul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, care
se detaliaz n doua conturi sintetice de gradul II:
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
- reflectarea valorii imobilizrilor financiare cedate sau scoase din activ:
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 26x Imobilizri
financiare
- evidenierea pierderilor rezultate din cedarea titlurilor de plasament reprezentnd
investiii financiare pe termen scurt
6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate = %
501 Investiii financiare pe termen scurt
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
n condiiile dezvoltrii comerului exterior i a instabilitii monedei naionale, pot
apare pierderi n relaiile cu partenerii externi, reflectate ca diferene nefavorabile ntre cursul
la care au fost nregistrate tranzaciile i cursul la care se face decontarea. Pentru delimitarea
acestora se utilizeaz contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Dup funcia contabila este un cont de activ.
- evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
datoriilor n valuta la nchiderea exerciiului financiar
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = %
16x mprumuturi i datorii asimilate capitalului
40x Furnizori i conturi asimilate
Pagina 20 din 71
419 Clieni-creditori
45x Grup i asociai
462 Creditori diveri
- evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii
crenatelor la nchiderea exerciiului financiar
267 Creane imobilizate
409 Furnizori-debitori
41x Clieni i conturi asimilate
461 Debitori diveri
- reflectarea diferenelor nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii creanelor n
valut
409 Furnizori-debitori
4111 Clieni
451 Decontri in cadrul grupului
461 Debitori diveri
Cheltuieli privind dobnzile
Rolul contului este de a ine evidena cheltuielilor privind dobnzile datorate de firm.
Dup coninutul economic face parte din clasa 6 Conturi de cheltuieli grupa 66 Cheltuieli
financiare ,are funcia contabila de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea dobnzilor datorate ,aferente creditelor bancare pe termen scurt, n
coresponden cu creditul contului 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurt
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
- cu valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate pe
termen mediu i lung prin creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
Pagina 21 din 71
- cu valoarea dobnzilor datorate aferente creditelor acordate n conturile curente la

bnci, pentru activitatea curenta a firmei, prin creditul contului 5186 Dobnzi de pltit
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5186 Dobnzi de pltit
- cu dobnzile pltite aferent creditelor destinate activitii de producie i comer
,prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei
Se crediteaz la sfritul perioadei, prin transferul cheltuielilor asupra contului 121
Profit i pierdere
n condiiile n care ntreprinderile acord sconturi, adic reduceri pentru achitarea
obligaiilor nainte de scaden acestea reprezint cheltuieli financiare, care se reflecta n
contabilitate cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate.
- reflectarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor diveri i bncilor
667 Cheltuieli privind sconturile acordate = %
4111 Clieni
4118 Clieni inceri
461 Debitori diveri
5121 Conturi la bnci n lei
- evidenierea sconturilor acordate pentru creane reprezentnd efecte comerciale
667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 413 Efecte de primit
Celelalte cheltuieli financiare care nu pot fi nregistrate prin conturile prezentate din
aceasta grupa vor fi evideniate cu ajutorul contului 668 Alte cheltuieli financiare.
Reflect alte cheltuieli financiare n afara celor reflectate de celelalte conturi din
aceasta grupa.
668 Alte cheltuieli financiare = %
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
462 Creditori diveri
5311 Casa n lei
Exemplu:
- nregistrarea pierderilor din creane imobilizate:
663=267
13.000.000
- nregistrarea valorii imobilizrilor financiare:

Pagina 22 din 71
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 261 Titluri de participare

deinute la filiale din cadrul grupului
16.000.000
- nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs rezultate din lichidarea depozitelor pe
termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valuta:
665 Cheltuieli din diferene decurs valutar = %
27.000.000
505 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate 11.000.000
5412 Acreditive n valut
10.000.000
542 Avansuri de trezorerie
6.000.000
- nregistrarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate n conturi curente:

666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei
8.000.000
- nregistrarea sconturilor acordate pentru creane reprezentnd efecte comerciale:
667 cheltuieli privind sconturile acordate = 413 Efecte de primit de la clieni
2.000.000
1.4 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE
1.4.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Cheltuielile extraordinare sunt acele evenimente i tranzacii generatoare de
angajamente i pli care sunt n mod clar diferite de activitile curente i care nu se ateapt
s se repete n mod frecvent sau regulat cum sunt: calamitile naturale i alte evenimente
extraordinare.
Grupa 67 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde contul 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare
1.4.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI
EXTRAORDINARE
Rolul contului este de a ine evidena cheltuielilor privind calamitile i alte
evenimente extraordinare ,are funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile aferente operaiilor de gestiune cu caracter extraordinar n
coresponden cu creditul conturilor:
Pagina 23 din 71
- 5121 Conturi la bnci n lei - pentru amenzi i penaliti pltite prin banc
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente excepionale = 5121 Conturi
la bnci n lei
- 461 Debitori diveri - pentru debite prescrise sau debitori insolvabili, scoi din
eviden;
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare =461 Debitori
diveri
- 300, 301, 321, 341, 345, 371, respectiv conturile materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor - cu
valoarea pierderilor din calamiti sau donaiilor acordate.
Se crediteaz la sfritul perioadei, prin transferul cheltuielilor asupra contului 121
Profit i pierdere
Exemplu: nregistrarea unor cheltuieli excepionale determinate de plata unor
penaliti i scoaterea din eviden a debitorilor insolvabili:
671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = % 15.000.000
5121 Conturi la bnci n lei 5.000.000
461 Debitori diveri 10.000.000
1.5
CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR
CU
AMORTIZRILE,
PROVIZIOANELE I AJUSTRI LA INFLAIE

Provizioanele sunt recunoscute n momentul n care societatea are o obligaie legal
sau implicita rezultat din evenimentele trecute, cnd pentru decontarea obligaiei este
necesara o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice i cnd poate fi fcuta o
estimare credibila n ceea ce privete valoarea obligaiei.
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele
688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie
1.5.1
CHELTUIELI
DE
EXPLOATARE
PROVIZIOANELE
Pagina 24 din 71
PRIVIND
AMORTIZRILE
Rolul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

este de a ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele
aferente activelor deinute de unitile patrimoniale. Dup funcia contabila este un cont de
activ.
Se debiteaz:
- cu amortizarea aferenta imobilizrilor necorporale i corporale prin creditul
conturilor 280 Amortizri privind imobilizrile necorporalei 281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 280
Amortizri privind imobilizrile necorporale
- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i
corporale, prin creditul conturilor 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale i 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor n corespondent cu creditul
conturilor 390 397 Provizioane pentru deprecierea...
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
1.5.2
CHELTUIELI
FINANCIARE
PRIVIND
AMORTIZRILE
PROVIZIOANELE
Rolul contului 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele este
de a ine evidena cheltuielilor financiare privind amortizrile i provizioanele aferente
activelor deinute de unitile patrimoniale. Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele n
urmtoarele situaii:
- la amortizarea obligaiunilor , cu valoarea primelor de rambursare, n coresponden
cu creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor ;
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele = 169 Prime privind
rambursarea obligaiunilor
- la constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli financiare n coresponden
cu creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ;
Pagina 25 din 71
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele =151 Provizioane

pentru riscuri i cheltuieli
- la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor financiare n
coresponden cu creditul contului 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
financiare ;
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele =296 Provizioane
pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Exemplu:
- nregistrarea cheltuielilor de exploatare cu amortizarea aferent imobilizrilor
necorporale:
Amortizri privind imobilizrile necorporale
16.800.000
- efectuarea de cheltuieli financiare cu provizioanele prin constituirea unui provizion
pentru deprecierea aciunilor achiziionate pe termen scurt;
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele = 593 Provizioane
pentru deprecierea aciunilor
28.000.000
1.6 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE

IMPOZITE
1.6.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
Pentru explicarea relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i profitul contabil o
ntreprindere folosete o rat de impozitare care furnizeaz utilizatorilor situaiilor financiare
cele mai semnificative informaii.
Cea mai concludenta rat este rata interna a impozitrii n ara n care ntreprinderea
are domiciliul. Se obine cumulnd rata de impozitare aplicat pentru impozitele naionale cu
ratele aplicate pentru orice impozite locale care sunt calculate pentru un nivel similar al
profitului impozabil sau a pierderii fiscale.
Aceste conturi in evidena cheltuielilor cu impozitul datorat bugetului de stat, aferent
profitului obinut, determinat conform procedurilor legale.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
Pagina 26 din 71
1.6.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI CU

IMPOZITUL PE PROFIT
Rolul conturilor este de a ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit datorat de
unitile patrimoniale. Dup coninutul economic fac parte din clasa 6 Conturi de cheltuieli,
grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit; sunt conturi care au funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea impozitului pe profit datorat ,prin creditul contului 441
Impozit pe profit.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit
Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121 Profit i pierdere odat cu
determinarea rezultatului exerciiului.
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit
20.000.000
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII VENITURILOR
2.1 DEFINIREA, ROLUL I CARACTERIZAREA VENITURILOR
Veniturile unitilor patrimoniale reprezint sume ncasate sau valori de ncasat din
livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor
obligaii legale sau contractuale, de asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate,
produciei de imobilizri, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor, precum
i din vnzarea activelor cedate.
n contextul Cadrului General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i adoptat i de
Ministerul Finanelor Publice prin Ordinul 94/2001, se disting urmtoarele definiii i
clasificri ale veniturilor:
Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din
orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi
vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
Pagina 27 din 71
Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea
sau nu pot aprea ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de venituri.
Prin urmare, n acest cadru general ctigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma ieirii activelor imobilizate
pe termen mediu i lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate, de
exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea
valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea ctigurilor n contul de profit i
pierdere se realizeaz de obicei distinct, deoarece cunoaterea existenei acestora este
important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net,
exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii
diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n
schimbul bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea
datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul
lichidri unei datorii legate de un credit n derulare.
Tot n acest ordin (94/2001) apare noiunea de "recunoatere a veniturilor" ceea ce
presupune urmtoarele: veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd
a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau
diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta presupune c
recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau
reducerii datoriilor (de exemplu creterea net a activelor rezultat din vnzarea produselor
sau a serviciilor ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
Procedurile adoptate n practic, n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de
exemplu cerina ca venitul s fie obinut, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere.
Astfel de proceduri conduc n general la limitarea recunoaterii ca venituri numai a acelor
elemente ce pot fi evaluate n mod credibil i care au un grad suficient de certitudine.
Conform FASB, veniturile sunt fie intrri sau creteri de active, fie scderi ale
datoriilor sale, fie o combinaie a celor dou categorii de operaii survenite n cursul
exerciiului i generate de livrarea sau producerea de bunuri, de prestarea de servicii sau din
alte active care decurg din exploatarea normal sau principal.
n ceea ce privete IASC, acesta extinde definiia veniturilor i la nivelul ctigurilor
i plusurilor realizate sau latente.
Pagina 28 din 71
Conform IAS 18 venitul est fluxul brut de beneficii economice primite de o societate
n cursul activitii obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri
ale capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor
la acest capital propriu.
IAS 18 se refer la veniturile din urmtoarele surse:
vnzarea de bunuri
prestarea de servicii
utilizarea de ctre alte persoane a activelor ntreprinderii, ceea ce duce la obinerea de
dobnzi, redevene i dividende
Nu este ntotdeauna clar diferena dintre venituri i ctiguri. Ctigurile apar n
urma unor tranzacii care sunt colaterale activitilor de exploatare i care pot fi, uneori,
semnificative. De exemplu, sediul n care o societate i desfoar activitatea poate fi vndut
mai trziu pentru a realiza un profit din vnzare. O societate de investiii poate deine
proprieti pentru care acestea pot genera venituri din vnzare, atunci cnd proprietile sunt
vndute, ctigul rezultat va fi inclus n cifra de afaceri. O astfel de societate va include
proprietile deinute n categoria activelor curente. n mod normal, alte ntreprinderi
nregistreaz proprietile deinute n categoria mijloacelor fixe i orice ctig din vnzarea
lor va fi reflectat ntr-un cont care nu face parte din cifra de afaceri. n cazul n care exist
incertitudini cu privire la clasificarea activelor, este foarte important ca politica adoptat s
fie prezentat clar i aplicat n mod consecvent.
Structurarea i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii ce sunt utilizate la
clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea si determinarea rezultatelor financiare
pe activiti:
Venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare)
Venituri din activitatea financiar (venituri financiare) n care se cuprind urmtoarele
feluri de venituri:
Venituri din operaiuni extraordinare (venituri extraordinare) n care sunt cuprinse
acele venituri nelegate de activitatea normal (curent) a unitii patrimoniale
Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie care pot fi dup caz: din exploatare,
financiare sau excepionale i care se formeaz cnd nu se mai justific meninerea
provizioanelor.
Planul de conturi general stabilit de Ministerul Finanelor, odat cu Legea
Contabilitii nr. 82/1991, grupeaz veniturile pe activiti generatoare n clasa 7 "Conturi de
venituri".
Pagina 29 din 71
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, excepie 711 Variaia stocurilor care este
un cont bifuncional . Regula generala de funcionare a conturilor de venituri este:
Se crediteaz n cursul perioadei contabile cu venituri provenind din ncasri,
creane(clieni, debitori diveri),producia realizat i depozitat, angajamente de primit. Se
debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit si pierdere; nu
prezint sold.
2.2 CONTABILITATEA VENITURILOR DE EXPLOATARE

Veniturile reprezint bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane fizice
sau juridice n procesul repartiiei i care sunt generate de desfurarea unei activiti din
exploatarea unui teren i diminuarea sau anularea provizioanelor i din vnzarea activelor
cedate din plasarea unui capital etc.
Potenialul economic al societilor comerciale i regiilor autonome, consecin a
potenialului tehnic, productiv, comercial, managerial, este capacitatea acestora de a crea
venituri ca unic surs de acoperire a cheltuielilor i realizarea unui profit suficient pentru a
asigura dezvoltarea i a mpiedica emigrarea capitalului.
Veniturile din exploatare sunt formate din:
a) venituri din vnzarea produselor, a mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre
cumprtori, a livrrii lor pe baz de factur sau n alte condiii prevzute n contract care
atest dreptul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor.
Prin nsumarea veniturilor rezultate din livrri de bunuri, executarea de lucrri i
prestri de servicii se obine cifra de afaceri a ntreprinderii. Producia vndut este evaluat
la preul de vnzare fr a se lua n calcul TVA adugat, ncasrile de la clieni n vederea
decontrii ei la buget.
b) venituri din producia stocat reprezint variaia n plus (cretere) sau n minus
(scdere) ntre valoarea la costul de producie efectiv a stocurilor de produse i a produciei n
curs de execuie i valoarea la pre de nregistrare a acestora nelund n calcul provizioanele
pentru deprecieri constituite pentru aceste stocuri.
Variaiile de producie stocat se determin pentru fiecare form de produse stocate
(produs finit, rezidual, semifabricat) ct i pentru animale i psri din producie proprie.
Pagina 30 din 71
c) venituri din producie de imobilizri. Aceste venituri reprezint costul lucrrilor

respectiv cheltuielile efectuate de unitatea patrimonial pentru ea nsi i care n final se
nregistreaz la active imobilizate corporale sau necorporale.
d) venituri din subvenii de exploatare reprezint subveniile primite pentru acoperirea
diferenelor de preuri la produsele subvenionate, pentru acoperirea pierderilor precum i alte
subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea
patrimonial din partea statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale.
e) alte venituri din exploatarea curent cuprinde veniturile obinute din alte resurse
cum sunt: veniturile din creane recuperate de la clieni i debitori diveri i alte venituri din
exploatare.
2.2.1 CONTABILITATEA CIFREI DE AFACERE

Cifra de afacere este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care
rezulta din nsumarea veniturilor rezultate din vnzarea de bunuri, executarea de lucrri,
prestrile de servicii, locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile
care cuprind cifra de afacere sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici
i reprezint cea mai mare pondere din cadrul veniturilor ntreprinderii.
Cifra de afacere net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de
bunuri i servicii ce intr n categoria activitii curente dup scderea reducerilor comerciale,
a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.
Grupa 70 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Cifra de
afaceri .n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din produse reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
Venituri din vnzarea produselor finite
Pagina 31 din 71
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor finite evaluate la
pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata.
Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor
din vnzri. Are funcia contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al produselor finite livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea
adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite
- cu preul de vnzare al produselor finite livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata
pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418
Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului
din vnzarea produselor finite.
418 Clieni facturi de ntocmit = 701 Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor semifabricate
evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata.
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al produselor semifabricate livrate cu facturi exclusiv taxa pe
valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
- cu preul de vnzare al produselor semifabricate livrate, exclusiv taxa pe valoarea
adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul
contului 418 Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n
cursul exerciiului din vnzarea produselor semifabricate.
418 Clieni facturi de ntocmit = 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din produse reziduale
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor reziduale
Pagina 32 din 71
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al produselor reziduale livrate cu facturi exclusiv taxa pe
411 Clieni = 703 Venituri din produse reziduale
- cu preul de vnzare al produselor reziduale livrate, exclusiv taxa pe valoarea
cursul exerciiului din vnzarea produselor reziduale.
418 Clieni facturi de ntocmit = 703 Venituri din produse reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din lucrri executate i servicii prestate
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate cu facturi
exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
- cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate, exclusiv
taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului,
prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit
418 Clieni facturi de ntocmit = 704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
Venituri din studii i cercetri
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din studii i cercetri evaluate la pre de
livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata.
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al veniturilor din studii i cercetri livrate cu facturi exclusiv
taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 705 Venituri din studii i cercetri
Pagina 33 din 71
- cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate, exclusiv

taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la sfritul exerciiului,
prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit
418 Clieni facturi de ntocmit = 705 Venituri din studii i cercetri
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din redevene, locaii de gestiune i chirii
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor livrate cu
facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
- cu preul de vnzare al redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor livrate,
exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul
exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit
418 Clieni facturi de ntocmit = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i
chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea mrfurilor evaluate la pre
de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata.
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al mrfurilor livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea
adugata, prin debitul contului 411 Clieni
411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
- cu preul de vnzare al mrfurilor livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru
care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni
facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din
vnzarea mrfurilor.
418 Clieni facturi de ntocmit = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
Pagina 34 din 71
Venituri din activiti diverse

Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din activiti diverse evaluate la pre de
livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata.
Se crediteaz:
- cu preul de vnzare al altor activiti diverse livrate cu facturi exclusiv taxa pe
411 Clieni = 708 Venituri din activiti diverse
- cu preul de vnzare al altor activiti diverse livrate, exclusiv taxa pe valoarea
cursul exerciiului din vnzarea altor activiti diverse.
418 Clieni facturi de ntocmit = 708 Venituri din activiti diverse
Toate aceste conturi se debiteza la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor
colectate n creditul contului 121 Profit i pierdere
% = 121 Profit si pierdere
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii
Exemplu: nregistrarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, studiilor i cercetrilor, redevenelor, locaiilor de
gestiune i chiriilor, mrfurilor i activitilor diverse:
4111 Clieni = %
14.613.200

Pagina 35 din 71
1.000.000
1.200.000
1.400.000
900.000
2.300.000
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii
980.000

4427 TVA colectat
1.500.000
3.000.000
2.333.200
2.2.2 CONTABILITATEA VARIAIEI STOCURILOR

Grupa 71 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Venituri din producia
stocat. n cadrul acestei grupe intra contul 711 Venituri din producia stocat.
Contul 711 Venituri din producia stocat are rolul de a evidenia veniturile din
producia obinuta care se stocheaz naintea vnzrii. Dup coninutul economic este un cont
din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor poteniale. Are funcie contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu valoarea veniturilor la pre de nregistrare a produselor finite obinute prin debitul
contului 345 Produse finite.
345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocata
- cu veniturile din semifabricate obinute prin debitul contului 341 Semifabricate
341 Semifabricate = 711 Venituri din producia stocata
- cu veniturile din produsele reziduale prin debitul contului 346 Produse reziduale
346 Produse reziduale = 711 Venituri din producia stocata
- cu diferenele de pre dintre costul efectiv al produselor obinute mai mare i preul
de nregistrare, prin debitul contului 348 Diferene de pre la produse
348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri din producia stocata
- cu veniturile obinute din producia n curs de execuie stabilit pe baza inventarierii
la sfritul perioadei prin debitul contului 331 Produse n curs de execuie i contul 332
Lucrri i servicii n curs de execuie
331 Produse n curs de execuie = 711 Venituri din producia stocata
332 Lucrri i servicii n curs de execuie = 711 Venituri din producia stocata
Se debiteaz:
Pagina 36 din 71
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite i produselor

reziduale vndute n coresponden cu creditul conturilor 341 Semifabricate, 345 Produse
finite i 346 Produse reziduale.
711 Venituri din producia stocata = 341 Semifabricate
711 Venituri din producia stocata = 345 Produse finite
711 Venituri din producia stocata = 346 Produse reziduale
- cu diferenele de pre nefavorabile aferente produselor finite vndute prin creditul
contului 348 Diferene de pre la produse
711 Venituri din producia stocata = 348 Diferene de pre la produse
- cu diferene de pre favorabile ntre preul de nregistrare mai mare i costul efectiv
al produselor obinute prin creditul contului 348 Diferene de pre la produse
711 Venituri din producia stocata = 348 Diferene de pre la produse
Exemplu: nregistrarea relurii produciei neterminate i a lucrrilor i serviciilor n
curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare:
711 Venituri din producia stocata = %
23.000.000
331 Produse n curs de execuie 13.000.000

332 Lucrri i servicii n curs de execuie 10.000.000
2.2.3 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI

Grupa 72 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Veniturile din producia
de imobilizri. n cadrul acestei grupe ntlnim doua conturi:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
Venituri din producia de imobilizri necorporale
Acest cont ine evidena veniturilor aferente imobilizrilor necorporale realizate pe
cont propriu. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa
venituri poteniale. Are funcia contabil de pasiv.
Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor necorporale realizate pe cont
propriu n coresponden cu debitul conturilor:
Pagina 37 din 71
- 203 Cheltuieli de dezvoltare - pentru lucrrile i proiectele de cercetaredezvoltare realizate prin efort propriu;
203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale
- 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
- cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare realizate pe cont
propriu;
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
= 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
- 233 Imobilizri necorporale n curs - cu valoarea imobilizrilor necorporale n
curs obinute din producie proprie.
233 Imobilizri necorporale n curs = 721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale
Venituri din producia de imobilizri corporale
Acest cont are rolul de a nregistra i controla veniturile obinute n urma executrii
lucrrilor de investiii n regie sau n producie proprie din care rezulta imobilizri corporale
de natura mijloacelor fixe sau a amenajrilor de terenuri.
Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa venituri
poteniale. Are funcia contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu veniturile obinute pe calea bunurilor i obiectelor intrate n patrimoniu
reprezentnd mijloace fixe i amenajri la terenuri executate n producie proprie n
corespondenta cu debitul conturilor 2112 Amenajri la terenuri. 212 Mijloace fixe, 231
Imobilizri n curs corporale.
2112 Amenajri la terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
212 Mijloace fixe = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
231 Imobilizri n curs corporale = 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale
Exemplu:
- nregistrarea valorii imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu:
% = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 52.000.000
Pagina 38 din 71
203 Cheltuieli de dezvoltare

13.000.000
205 Concesiuni,brevete,licene,mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
15.000.000
233 Imobilizri necorporale n curs
24.000.000
- nregistrarea costului de producie al amenajrilor de terenuri i a celorlalte
imobilizri corporale realizate pe cont propriu inclusiv investiiile la cele existente:
% = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
34.000.000
212 Mijloace fixe
13.000.000
231 Imobilizri n curs corporale
21.000.000
2.2.4 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SUBVENII DE EXPLOATARE

Grupa 74 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Venituri din
subvenii de exploatare. n cadrul acestei grupe ntlnim un singur cont ,denumit 741
Venituri din subvenii de exploatare, mpreuna cu analiticele sale.
Acest cont ine evidena subveniilor primite de unitatea patrimoniala pentru
acoperirea pierderilor, diferenelor de pre la produsele subvenionate i alte subvenii. Este
un cont de pasiv.
Se crediteaz cu subvenii primite sau care urmeaz a fi primite pentru acoperirea
pierderilor i diferenelor de pre ,prin debitul conturilor 445 Subvenii i 512 Conturi
curente la bnci
445 Subvenii = 741 Venituri din subvenii de exploatare
512 Conturi curente la bnci = 741 Venituri din subvenii de exploatare
2.2.5 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri de exploatare
Pagina 39 din 71
Aceste conturi in evidena veniturilor obinute din alte surse dect cele nominalizate
n conturi distincte de venituri din exploatare, respectiv sume datorate de personal pentru
debite, salarii necuvenite, avansuri nejustificate sau sumele datorate de teri pentru pagube
produse unitii. Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Principalele operaiuni sunt:
- evidenierea creanelor privind clienii inceri i debitorii diveri, reactivitate ca
urmare a revenirii acestora la starea de solvabilitate;
% = 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
461 Debitori diveri
4118 Clieni inceri sau n litigiu
- cu sumele primite sau de primit reprezentnd alte venituri din exploatare n
coresponden cu debitul conturilor:
- 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru sumele datorate de personal
reprezentnd debite, salarii, sporuri, avansuri de trezorerie;
4282 Alte creane n legtur cu personalul = 758 Alte venituri de exploatare
- 461 Debitori diveri - cu valoarea pagubelor produse de teri;
461 Debitori diveri = 758 Alte venituri de exploatare
- 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc reprezentnd alte
venituri din exploatare;
5121 Conturi la bnci n lei = 758 Alte venituri de exploatare
- 5311 Casa n lei cu sumele ncasate prin casierie reprezentnd alte venituri din
exploatare.
5311 Casa n lei = 758 Alte venituri de exploatare
Exemplu: Constituirea creanelor asupra personalului aferente bunurilor distruse i a
veniturilor cuvenite unitii rezultate din preul de imputare:
4282 Alte creane n legtur cu personalul = %
9.520.000
758 Alte venituri de exploatare 8.000.000

4427 TVA colectat 1.520.000
2.3 CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE

2.3.1 DEFINIREA CONTURILOR DE VENITURI FINANCIARE
Pagina 40 din 71
Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturile din: imobilizri financiare,

investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferene
favorabile de curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare.
In activitatea economica, firmele pot deine titluri de participare la alte uniti
economice, fie sub forma imobilizrilor financiare, fie sub forma investiiilor financiare pe
termen scurt.
Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
761 Venituri din participaii
762 Venituri din alte imobilizri financiare
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din titluri de plasament
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
2.3.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE VENITURI
FINANCIARE
Contabilitatea veniturilor din participaii
Contul 761 Venituri din participaii are rolul de a evidenia veniturile obinute din
investiii de capital la formarea capitalului altor societari, n urma achiziionrii pe termen
lung a aciunilor acestora care devin n portofoliul ntreprinderii titluri de participare.
Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa venituri
financiare. Are funcie contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu venituri din dividende cuvenite unitii patrimoniale pentru participaiile la
capitalul altor societi prin debitul contului 461 Debitori diveri, cnd ncasarea se face
ulterior i prin debitul conturilor de disponibiliti 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la
bnci n lei, cnd nregistrarea are loc pe baza documentelor de ncasare a dividendelor.
461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii
5311 Casa n lei( 5121 Conturi la bnci n lei) = 761 Venituri din participaii
Pagina 41 din 71
Contabilitatea veniturilor din alte imobilizri financiare

Contul 762 Venituri din alte imobilizri financiare ine evidenta veniturilor din
titlurile imobilizrilor ale activitii de portofoliu i alte imobilizri financiare. Dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dividendele aferente altor titluri imobilizate ,n coresponden cu
debitul conturilor 461 Debitori diveri i 512 Conturi curente la bnci
461 Debitori diveri = 762 Venituri din alte imobilizri financiare
512 Conturi curente la bnci = 762 Venituri din alte imobilizri financiare
Conturile 763 Venituri din creane imobilizate, 764 Venituri din titluri de
plasament , 768 Alte venituri financiare i 765 Venituri din diferene de curs valutar se
comporta la fel ca i contul 762 Venituri din alte imobilizri financiare. La sfritul
perioadei nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor din dobnzi
Rolul contului 766 Venituri din dobnzi este de a nregistra veniturile financiare din
dobnzile cuvenite pentru disponibilitile n conturi bancare sau pentru mprumuturi
acordate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dobnzile cuvenite ncasate prin conturile de la banca n
corespondenta cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei
5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi
Contabilitatea veniturilor din sconturi obinute
Acest cont 767 Venituri din sconturi obinute ine evidena veniturilor din sconturile
obinute de la furnizori i ali creditori.
Se crediteaz cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori i ali creditori, n
coresponden cu debitul conturilor :401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri, 462
Creditori diveri i 512 Conturi curente la bnci.
401 Furnizori / 404 Furnizori de imobilizri = 767 Venituri din sconturi
obinute
Toate aceste conturi se debiteza la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor
colectate n creditul contului 121 Profit i pierdere
% = 121 Profit i pierdere
761 Venituri din participaii
762 Venituri din alte imobilizri financiare
Pagina 42 din 71
763 Venituri din creane imobilizate

764 Venituri din titluri de plasament
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
Exemplu:
- obinerea de venituri financiare reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile
pstrate n conturi la bnci i la majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate:
5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi
1.950.000
- se nregistreaz dividendele n sum de 40.000.000 lei cuvenite unitii pentru

titlurile de participare deinute;
461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii
40.000.000
- se nregistreaz dobnda cuvenit pentru mprumuturile pe termen lung acordate
altor uniti:
- 40.000.000 lei se ncaseaz prin banc;
- 60.000.000 lei majoreaz mprumutul acordat anterior.
% = 763 Venituri din creane imobilizate
100.000.000

40.000.000
60.000.000
2.4 CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE

2.4.1 DEFINIREA CONTURILOR DE VENITURI EXTRAORDINARE
Veniturile extraordinare reprezint acele venituri care sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale. Acestea cuprind veniturile din subvenii pentru
evenimente extraordinare si altele similare.
Grupa 77 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de venituri
extraordinare. n cadrul acestei grupe ntlnim un singur cont: 771 Venituri din subvenii
pentru evenimente extraordinare i altele similare.
Pagina 43 din 71
2.4.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE VENITURI

EXTRAORDINARE
Contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
ine evidena veniturilor care nu sunt legate de activitatea normal, curent anuitii, dar se
refera la operaii de exploatare.
Evideniaz subveniile primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi
nregistrate de o societate ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente
extraordinare.
% = 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
445 Subvenii
Se debiteaz la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor colectate n creditul
contului 121 Profit i pierdere
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare = 121
Profit i pierdere
Exemplu: Se nregistreaz salarii neridicate n sum de 7.500.000 lei, la care termenul
de prescriere a fost ndeplinit.
426 Drepturi de personal neridicate = 771 Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele similare
7.500.000
2.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE I AJUSTAREA LA
INFLAIE
Grupa 78 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Veniturile din
provizioane. n cadrul acestei grupa intra urmtoarele conturi:
781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
786 Venituri financiare din provizioane
788 Venituri din ajustarea la inflaie
Despre aceste conturi se va vorbi in urmtoarele paragrafe.
Pagina 44 din 71
2.5.1
VENITURI
DIN
PROVIZIOANE
PRIVIND
ACTIVITATEA
DE
EXPLOATARE
Contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare are rolul de a
nregistra veniturile obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor circulante.
Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor
din provizioane. Are funcie contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu sumele reprezentnd veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
riscuri i cheltuieli prin debitul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 781 Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare
deprecierea imobilizrilor prin debitul conturilor 290 Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale, 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale,
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale = 781 Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare
291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale = 781 Venituri din
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs = 781 Venituri din
deprecierea activelor circulante, prin debitul conturilor de provizioane corespunztoare
felurilor de active circulante(de la 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
pn la 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime = 781 Venituri din
397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor = 781 Venituri din provizioane
privind activitatea de exploatare
2.5.2 VENITURI FINANCIARE DIN PROVIZIOANE
Pagina 45 din 71
Contul 786 Venituri financiare din provizioane are rolul de a nregistra veniturile
obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor circulante.
Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor
din provizioane. Are funcie contabila de pasiv.
Se crediteaz:
- cu sume rezultate din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea
imobilizrilor financiare, prin debitul contului 296 Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor financiare
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare = 786 Venituri
financiare din provizioane
- cu sume rezultate din anularea sau diminuarea pentru deprecierea creanelor din
cadrul grupului i cu asociaii, prin debitul contului 496 Provizioane pentru deprecierea
creanelor-debitori diveri
496 Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri = 786 Venituri
financiare din provizioane
Exemplu:
- se nregistreaz anularea unui provizion n sum de 20.800.000 lei constituit anterior
pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la burs.
593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor = 786 Venituri financiare din
provizioane
20.800.000
- se diminueaz cu 30.000.000 lei un provizion constituit anterior pentru litigii.
1511 Provizioane pentru litigii = 781 Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare
30.000.000
2.6 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
2.6.1 DEFINIREA CONTULUI DE VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT
AMNAT
Pagina 46 din 71
Impozitul reprezint acea forma de prelevare obligatorie la dispoziia statului, fr

contra prestaie directa i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile sau averile
persoanelor fizice i juridice n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor
necesiti publice.
Diferenele dintre valoarea contabil a activelor corporale i baza lor fiscal pot
determina recunoaterea unei datorii sau creane privind impozitul pe profit amnat, n
conformitate cu IAS 12. Acestea se pot determina att n momentul retratrii ct i la
aplicarea efectiva, n situaia cnd durata de viat util estimat este diferit de durata de viat
stabilita n scopuri fiscale.
Ca urmare a estimrii unei durate de viat util diferit fa de durata normal de viat
stabilit prin normele la Legea nr. 15/1994, amortizarea fiscal poate fi diferita de
amortizarea contabila, i pot aprea deci diferene temporare ntre valoarea rmas de
amortizat a unui activ recunoscut n situaiile financiare i baza sa fiscala. Pot exista mai
multe cazuri referitoare la impozitul pe profit amnat:
- durata de viata utila estimata mai mare dect durata normala de funcionare
prevzuta n legislaie:
- durata de viata utila mai mica dect durata normala de funcionare:
- diferene temporare generate de aplicarea art. 11 (5) din Legea nr. 414/2002
Contabilitatea veniturilor reprezentnd impozitul pe profit amnat se tine cu ajutorul
contului 791 Venitul din impozitul pe profit amnat.
2.6.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTULUI DE VENITURI DIN
IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
Contul 791 Venitul din impozitul pe profit amnat este un cont de pasiv, face parte
din clasa 7 a Planului General de Conturi, grupa 79Venituri din impozitul pe profit amnat.
Impozitul pe profit amnat va fi recunoscut n contul de profit i pierdere, astfel:
a) cheltuial, n cazul datoriei privind impozitul amnat;
6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe profit amnat
b)
venit, n cazul creanei privind impozitul amnat
4412 Impozitul pe profit amnat = 791 Venituri din impozitul pe profit amnat
n perioada n care se realizeaz datoria, respectiv creana privind impozitul amnat,
aceasta se reia astfel:
a)
venit, n cazul n care anterior se nregistrase cheltuial cu impozitul amnat

Pagina 47 din 71
4412 Impozitul pe profit amnat = 791 Venituri din impozitul pe profit amnat
b)
cheltuial, n cazul n care anterior se nregistrase venit privind impozitul
amnat
6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe profit amnat
nregistrrile de mai sus, att pentru impozitul curent, ct i pentru impozitul amnat,
sunt valabile atunci cnd operaiunile generatoare de impozit pe profit sunt recunoscute n
contul de profit i pierdere.
Exemplu: Cnd durata de viata utila estimata mai mare dect durata normala de
funcionare prevzuta n legislaie:(Decizia nr. 9/2003)
n anul 2000 a fost achiziionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare liniar de-a lungul unei perioade de viat util
estimat de 5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viat util stabilit prin normele
prevzute de Legea nr. 15/1994 este de 4 ani.
Potrivit exemplului de mai sus amortizarea contabila anuala este de 20.000 u.m., iar
cea fiscala este 25.000 uniti monetare.
La data de 31 decembrie 2001 (momentul retratrii, la doi ani dup achiziie), situaia
imobilizrii corporale respective este urmtoarea:
Baza contabil (cost istoric minus amortizare contabil
60.000
100.000 40.000)
Baza fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000 50.000)
50.000
Diferen temporar impozabil
10.000
Datorie totala cu impozitul amnat (25% x diferena temporar impozabil) 2.500
Datorie iniial cu impozitul amnat
Cheltuieli cu impozitul amnat
2.500
La momentul retratrii, societatea a recunoscut o datorie privind impozitul amnat si a
nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii ( contului
1172).
La data de 31 decembrie 2002 (finele primului an de aplicare efectiv a O.M.F.P. nr.
94/2001), situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea:
Baza contabil (cost istoric minus amortizare contabil
40.000
100.000 - 60.000)
Baza fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-75.000)
Diferen temporar impozabil
Datorie total cu impozitul amnat (25% x diferena temporar
25.000
15.000
3.750
Pagina 48 din 71
impozabil)
2.500
Cheltuieli cu impozitul amnat
1.250
Situaia privind impozitul amnat de-a lungul celor doi ani se prezint astfel:
Anul
Valoare contabil la sfritul anului
Baza fiscala
Diferena temporar impozabil
Datorie total cu impozitul amnat
Cheltuial cu impozit amnat
2001
60.000
50.000
10.000
2.500
2.500
2002
40.000
25.000
15.000
3.750
2.500
1.250
(nregistrat n
(nregistrat
debitul contului 1172) n contului

6912)
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA REZULTATULUI
3.1 REZULTATUL N ACCEPIUNEA STANDARDELOR INTERNAIONALE
DE CONTABILITATE
IAS 29 "Raportarea financiara n economiile hiperinflaioniste ne arat ca o
prezentare a rezultatului, fr retratare, ntr-o moned local, nu este util. Banii i pierd
puterea ntr-o asemenea msur, nct compararea sumelor ce rezult din tranzacii ce au avut
loc la momente diferite chiar n aceeai perioad, induce n eroare. Acest standard nu
stabilete o rat absolut de la care o economie devine inflaionist. Rezultatul exerciiului
trebuie deci retratat, n conformitate cu acest standard, n puterea de cumprare de la finele
exerciiului. Trebuie retratat, de asemenea i contul de profit i pierdere cu toate elementele
sale. Tot aici apare noiunea de ctig sau pierdere din poziia monetar net, care este inclus
n rezultatul net.
De asemenea tot legat de rezultat n IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a
perioadei se prevede c toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad
trebuie incluse n determinarea rezultatului net.
Rezultatul net corespunztor perioadei conine urmtoarele elemente, fiecare trebuind
s fie prezentate n contul de profit i pierdere:
Pagina 49 din 71
profitul sau pierderea corespunztoare activitii obinuite

elementele extraordinare.
Obiectivul IAS 33 "Rezultatul pe aciune" const n stabilirea principiilor necesare
pentru determinarea i prezentarea rezultatului pe aciune, care va permite o mai bun
comparare a indicatorilor de performan a diferitelor societi n cadrul aceleiai perioade,
precum i a indicatorilor aceleiai societi, de la o perioad la alta. Dei datele privind
rezultatul pe aciune au o utilitate limitat din cauza diferitelor politici contabile aplicate, n
scopul determinrii rezultatului, acurateea raportrii financiare este mrit, dac numitorul se
determin prin metode consecvente.
Societile trebuie s prezinte rezultatul pe aciune, de baz i diluat, n contul de
profit i pierdere, pentru fiecare clas de aciuni comune care are asociat un drept diferit, ca
procentaj, asupra profitului net aferent exerciiului.
Impozitul pe profit curent sau cel amnat trebuie s fie recunoscut ca venit sau ca i
cheltuial n profitul net sau pierderea net aferent perioadei, cu excepia cazului n care acel
impozit apare din:
o tranzacie sau un eveniment care s fie recunoscute direct n capitalul propriu, n
aceeai perioad sau n una diferit
combinri de ntreprindere care sunt reprezentate de o achiziie.
Valoarea diferenei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar
curent i pentru exerciiile financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului rmas
de plat aferent acelor ani, pe de alt parte, se va prezenta n notele explicative dac aceast
diferen este semnificativ pentru scopul calculrii impozitelor viitoare.
3.2 REZULTATUL EXERCIIULUI

Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991, rezultatul
exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea cuprinde):
Rezultatul curent
Rezultatul excepional
Impozitul pe profit
Pagina 50 din 71
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,

respectiv veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente, respectiv
cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare.
Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale
ca urmare a unor operaii efectuate de unitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a acesteia.
Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supuse
repartizrii.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute de
dispoziiile legale n vigoare.
Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unitii patrimoniale. El nu are
exclusivitate pentru c i bilanul evalueaz rezultatul, dar printre alte informaii i dup o
intervenie diferit de cea a contului de rezultate.
Contul de rezultate este sinteza contabilitii de flux i are caracter dinamic. n acest
sens soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu i
exterior, n timpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin confruntarea
cheltuielilor cu veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i veniturilor i nu a
ncasrilor i plilor.
Rezultatul contabil se determin prin formula de gestiune:
Venituri - Cheltuieli = Rezultat
Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena activitii economice a unitii
patrimoniale.
n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul excepional i
impozitul pe profit:
1. Venituri din exploatare + venituri financiare
2.- Cheltuieli din exploatare + cheltuieli financiare
I = Rezultatul curent
3. Venituri excepionale
4. - Cheltuieli excepionale
II = Rezultatul excepional
Rezultatul financiar (I + II)
Pagina 51 din 71
n cursul exerciiului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi

diferite.
Balanele lunare dau o prim aproximaie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou
al soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan i separat pentru cele de
gestiune.
La sfritul exerciiului urmeaz regularizrile:
Stabilirea cheltuielilor i veniturilor care privesc exerciiul
Evaluarea deprecierilor nregistrate prin amortismente i provizioane
Observarea variaiei stocurilor la ntreprinderile care aplic metoda inventarului
intermitent.
La sfritul exerciiului se asambleaz ntr-un cont unic componentele corectate, care
au fost dispersate n conturi multiple.
Pentru a opera transferul informaiilor dintr-un cont n altul se utilizeaz procedeul
clasic al viramentului care const n dubla nscriere a aceleiai sume i de sens contrar:
Odat pentru a solda contul de gestiune
A doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate.
Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri:
Cheltuieli i venituri din exploatare, din a cror confruntare apare Rezultatul
exploatrii.
Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare Rezultatul din operaii
financiare.
Cheltuieli i venituri excepionale care prin confruntare determin rezultatul
excepional.
n sfrit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit.
Rezultatul se poate msura pe paliere succesive.
Rezultatul exploatrii naintea cheltuielilor financiare, conine elementele de nivel (1)
i (4).
Rezultatul curent conine elemente de nivel (1), (2), (3).
Rezultatul excepional, numai elemente de nivel (3).
Rezultatul net (profit sau pierdere), elemente de nivel (1), (2), (3), (4).
Precizri asupra elementelor contului de rezultate:
Cheltuielile sunt nregistrate n afara taxelor recuperabile i veniturile, n principiu, n
afara taxelor colectate.
Pagina 52 din 71
n cursul exerciiului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri: reduceri de pre,
restituiri de mrfuri de ctre clieni, etc. n virtutea principiului non-compensaiei se separ o
cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Dar n momentul sintezei se regrupeaz, aprnd n
calitate de cheltuieli nete sau venituri nete (diminuate cu reducerile lor).
Se face o distincie clar ntre cheltuieli i pli, venituri i ncasri, elementele
rezultatului fiind cheltuieli i venituri.
Pentru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de
rezultate n dou coloane: cifre pentru exerciiul curent i pentru cel precedent.
Tot aici trebuie s amintim de unele principii de organizare a contabilitii, abordate
de normele internaionale i de literatura de specialitate.
- principiul recunoaterii rezultatelor. Rezultatul poate fi determinat n diferite puncte
ale circuitului afacerilor, i anume: n momentul lansrii comenzii de producie (rezultatul
previzibil), al cumprrii elementelor destinate fabricaiei, al stocrii produselor finite sau al
ncasrii produselor finite etc. Varianta cea mai rspndit o reprezint stabilirea rezultatului
la vnzare.
- principiul recunoaterii veniturilor. venitul este organic legat de termenul de
producie: fabricat (finit i terminat), vndut, ncasat, n funcie de care se calculeaz i
rezultatul n contul de rezultate.
- principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui
exerciiu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. Acesta
este strns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli existnd o
relaie direct. Astfel, dac venitul este determinat n faza de producie (modelul francez i
romnesc), cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n
momentul vnzrii (modelele anglo-saxone) i cheltuielile sunt aferente costului produselor
finite vndute.
3.3 CONTURI DE REZULTATE FINANCIARE
Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul Clasei 1 Conturile de
capitaluri din cadrul Planului General de Conturi . Grupele de conturi despre care voi vorbi
in continuare sunt: grupa 11 Rezultatul reportat i grupa 12 Rezultatul exerciiului; aceste
grupe conin urmtoarele conturi:
121 Profit i pierdere
129 Repartizarea profitului
Pagina 53 din 71
117 Rezultatul reportat

3.3.1 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
Contul 121 "Profit i pierdere" are rolul de a nregistra i calcula rezultatul financiar al
exerciiului pe structura activitilor de baz (exploatare, financiar, excepional) care le
genereaz. Contul 121 "Profit i pierdere", va fi prezentat in Anexa nr. 5 .
Dup coninutul economic este un cont din clasa conturilor de capitaluri, grupa
rezultatului exerciiului asimilat capitalurilor proprii, iar dup funcia contabil este
bifuncional att prin modul de funcionare ct i prin sold.
Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune:
- cu veniturile brute transferate din creditul conturilor din clasa 7 "Conturi de
venituri"
7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere
- cu pierderea contabila a exerciiului precedent lsata n ateptare(reportata)
117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere
Se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune:
- cu cheltuielile nregistrate n cursul perioadei(soldul debitor al conturilor de
cheltuieli)
121 Profit si pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli
- cu profitul net realizat n exerciiul precedent a crui repartizare a fost
amnata(profitul nerepartizat)
121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportat
- cu profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii
121 Profit si pierdere = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul creditor exprim profitul obinut, cnd veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile, iar soldul debitor exprim pierderea, cnd cheltuielile sunt mai mari dect
veniturile.
La sfritul exerciiului, contul 121 "Profit i pierdere" reprezint n mod concentrat
profitul sau pierderea pentru activitatea de baz, precum i imaginea modului de obinere a
rezultatelor punnd fa n fa veniturile pe feluri, cu cheltuieli pe feluri aferente acelor
venituri.
Profitul obinut se repartizeaz n cursul exerciiul pe destinaiile prevzute de lege
pentru creterea capitalului social, constituirea de rezerve, fonduri speciale (fondul de
Pagina 54 din 71
dezvoltare, fondul de participare la profit, fondul creterii surselor proprii), dividendele

acionarilor, vrsminte la bugetul de stat n cazul regiilor autonome.
3.3.2 REPARTIZAREA PROFITULUI
Contul 129 "Repartizarea profitului" are rolul de a rectifica profitul obinut cu sumele
repartizate din profit pe destinaiile legale.
Din punct de vedere al coninutului economic este un cont din clasa conturilor de
capital, grupa rezultatului exerciiului, fiind un cont rectificativ de rezultate, iar dup funcia
contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu repartizarea profitului pentru:
- constituirea rezervelor legale(din profitul brut)
129 "Repartizarea profitului" = 1061 "Rezerve legale
- constituirea rezervelor statutare, a rezervelor pentru aciuni proprii i a altor rezerve
n baza unor acte normative
129 "Repartizarea profitului" = %
1062 Rezerve pentru aciuni proprii
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
- majorarea capitalului
129 "Repartizarea profitului" = 1012 "Capital subscris vrsat
- sumele repartizate din profitul net
129 "Repartizarea profitului" = 117 Rezultatul reportat
Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe
destinaii
121 "Profit i pierdere" = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul debitor reflecta sumele repartizate din profit aferente exerciiului precedent.
3.3.3 REZULTATUL REPORTAT
Practica contabila cunoate situaii n care Adunarea Generala a Asociailor nu a
repartizat profitul sau nu a decis modalitatea de acoperire a pierderilor nregistrate, aceste
sume rmnnd n ateptare. Transferul profitului nerepartizat respectiv pierderea
nerecuperat n rezultatul reportat se face la valoarea sa contabila din momentul transferului.
Pagina 55 din 71
Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului 117 Rezultatul

reportat. ine evidena rezultatului sau a parii din rezultatul exerciiului precedent a cror
repartizare a fost amnata de Adunarea Generala a Asociailor.
Dup coninutul economic este cont de capitaluri proprii i este un cont bifunctional.
Se debiteaz cu:
- majorarea capitalului pe seama profitului din anii precedeni
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris nevrsat
- profitul net realizat in exerciiile precedente destinat majorrii rezervelor
117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve
- pierderile contabile realizate n exerciiul precedent lsate n ateptare(neacoperite)
117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere
- profitul net realizat n exerciiile precedente destinat dividendelor, participrii
salariailor la profit, vrsminte din profitul net al regiilor autonome
117 Rezultatul reportat = %
457 Dividende de plata
424 Participarea personalului la profit
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile
117 Rezultatul reportat = %
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
361 Animale i pasri
371 Mrfuri
401 Furnizori
4381 Alte datorii sociale
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
Se crediteaz cu:
- pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite pe seama profitului din
exerciiul curent
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedeni
Pagina 56 din 71
106 Rezerve = 117 Rezultatul reportat

- acoperirea pierderilor din exerciiile precedente pe seama capitalului
1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat
- profitul net realizat n exerciiul precedent nerepartizat
121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportat
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile
% = 117 Rezultatul reportat
411 Clieni
461 Debitori diveri
4282 Alte creane n legtura cu personalul
Soldul contului poate fi debitor i reflect pierderea neacoperit sau creditor i reflecta
profitul nerepartizat din anii precedeni.
3.4 REZULTATUL CONTABIL - BAZA DE CALCUL A REZULTATULUI FISCAL
Rezultatul contabil se calculeaz periodic n "Contul de profit i pierdere" ca diferen
ntre venituri i cheltuieli, indiferent de natura activitii de unde provin sau care le-a generat,
respectiv exploatare, financiar, excepional.
Aceste venituri i cheltuieli sunt nregistrate pe baza regulilor contabile (continuitatea
exploatrii, permanena metodelor, independena exerciiilor, prudena etc.) chiar dac acestea
nu sunt impuse de fiscalitate, sau, de cele mai multe ori, sunt diferite de regulile fiscale.
n cazul n care exist "divergene" ntre regula contabil i cea fiscal, contabilitatea
trebuie privilegiat, iar cheltuielile i veniturile retratate extracontabil.
Dac, n scopul obinerii unor avantaje fiscale, este privilegiat regula fiscal, acest
fapt trebuie "izolat" n Bilan i Contul de profit i pierdere. Concluzia este c, doar n mod
excepional, exist egalitate ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal (impozabil). Aceast
"neconcordan" este determinat de "diferenele" fiscalo-contabile n materie de cheltuieli i
(mai rar) venituri.
Rezultatul fiscal este baza impozitri, iar fiscalitatea caut, prin fixarea unor reguli
stricte, s contrabalanseze tendina natural a contribuabililor, de a minimiza impozitul
datorat. El se calculeaz deci, plecnd de la elementele furnizate de contabilitate, unele dintre
ele fiind n continuare "redimensionate" potrivit regulilor fiscale, astfel:
Rezultat
Rezultat
Reintegrri -
Pagina 57 din 71
Deduceri
Fiscal
Contabil
(majorri)
(diminuri)
n categoria reintegrrilor se cuprind, de regul, cheltuielile nedeductibile fiscal.

Potrivit Legii 414/2002, privind impozitul pe profit sunt considerate nedeductibile fiscal:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau venit pltite n strintate;
- amenzile sau penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine;
- suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor, pentru
deplasri n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
- sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotrre a Guvernului;
- suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform
legii anuale a bugetului de stat;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugata aferenta acestor cheltuieli;
- cheltuieli cu taxa pe valoarea adugata aferenta bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitata prin reinere la
sursa;
- orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de
pia;
- cheltuieli de cercetare dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de
un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-a efectuat
in Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent
din Romnia;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baza un document justificativ,
potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicata cu modificrile i completrile ulterioare,
prin care s se fac dovada operaiunii;
- cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza Legii nr. 36/1991
privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, pentru dreptul de folosina
Pagina 58 din 71
al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizata
din folosina acestuia, prevzuta n contractul de societate sau asociere;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de
valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu, cu
excepia celor determinate de vnzarea acestora;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
- cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori
- cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite
sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii,
altele dect cele obligatorii;
- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator in numele angajatului
- cheltuielile de protocol care depesc limita de 2%
- alte cheltuieli salariale i /sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana
fizic, dac legea nu prevede altfel;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultant, prestri de servicii sau
asistent, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n forma scrisa i pentru care
beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;
- cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale
ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care
este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat.
Sunt considerate neimpozabile urmtoarele venituri, potrivit Legii 414/2002, privind
impozitul pe profit:
- dividendele primite de ctre o persoan juridic romna de la o alt persoan juridic
romna;
- diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau primelor de emisiune, ori prin compensarea unor
creane la societatea la care se dein participaiile;
- veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat deducere sau
a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
- alte venituri neimpozabile prevzute expres n acte normative.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai urmtoarele sume utilizate
pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor:
Pagina 59 din 71
- rezerva n limita de 5% din profitul contabil dar nu mai mult de 20% din capitalul
social subscris i vrsat;
- n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate provizioanele obligatorii
constituite potrivit normelor Bncii Naionale Romne;
- rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare constituite
potrivit Legii 32/2000.
Orice alte rezerve constituite n baza unor acte normative speciale nu sunt deductibile.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil:
- cheltuielile de sponsorizare i / sau efectuate potrivit legii n limita de 5%;
- perisabilitile n limitele prevzute n normele aprobate prin Hotrre a guvernului.
Exist dou mari diferene fiscalo-contabile privind rezultatul:
diferene temporare
diferene permanente
Diferenele temporare sunt legate de momentul imputrii unei cheltuieli sau a unui
venit asupra rezultatului. Principiul aplicabil este recunoscut att de contabilitate ct i de
fiscalitate, perioada reinut fiind ns diferit. Apar urmtoarele cazuri, n ceea ce privete
rezultatul:
- cheltuieli contabilizate n timpul exerciiului, deducerea fiscal fiind amnat pentru
un exerciiu ulterior.
- cheltuieli deductibile fiscal dar care vor fi deduse ulterior n contabilitate, de
exemplu, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, diferene de conversie activ etc.
- venituri contabilizate dar impozabile ntr-un exerciiu ulterior, de exemplu, venituri
de primit din obligaiuni, venituri din contracte pe termen lung.
- venituri impozabile dar necontabilizate nc, de exemplu, diferene de conversie
pasiv.
Diferenele temporare apar n legtur cu capitalurile proprii n cazul n care
ntreprinderea nregistreaz provizioane reglementate i / sau subvenii pentru investiii.
Diferenele temporare au drept consecin majorarea sau diminuarea ntr-un anumit moment
al impozitului. Aceast variaie va fi anulat n exerciiile urmtoare care vor regulariza
situaia.
Diferenele permanente nu implic regularizri ulterioare pentru a "armoniza"
rezultatul contabil cu cel fiscal, ci se refer la:
- pierderi sau cheltuieli nedeductibile fiscal
- profituri sau venituri definitiv excluse din baza de impozitare
Pagina 60 din 71
n ceea ce privete contabilizarea (abordarea contabil) "efectelor" acestor diferene

asupra impozitului pe profit, concluziile sunt urmtoarele:
- cele temporare genereaz o diferen de impozit ce trebuie neutralizat contabil
- cele permanente genereaz un impozit ce trebuie contabilizat.
CAPITOLUL 4
REFLECTAREA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N CONTABILITATEA
SOCIETII COMERCIALE SENZIMAT S.A.
4.1 PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE
Societatea SENZIMAT S.A., provine din ntreprinderea cu acelai nume, fondat n
anul 1971, care s-a divizat n trei societi comerciale. Desprinderea a generat efecte negative
asupra relaiilor cu exteriorul, n special cu furnizorii de utiliti.
Societatea are sediul n Timioara, strada Calea Buziaului, numrul 12, nu are filiale,
nu aparine unui holding i are ateliere de producie n localitile Gtaia i Fget, judeul
Timi i este nregistrata n Registrul Comerului Timioara cu numrul J35 /68/ 1991.
Societatea dispune de 16 angajai, iar aciunile societii sunt distribuite astfel:
- 85,53% - patronat
- 14,47% - alii
Produsele societii se pot livra n funcie de solicitrile beneficiarului, dac au fost
specificate n prealabil i au fost acceptate de comun acordate. De aproximativ un an de zile
firma are si testare ISO 9001.
In prezent SENZIMAT S.A., ca societate comerciala cu capital de stat se ncadreaz n
ramura industriala Industria de maini i echipamente, care are un rol important n livrarea
de utilaje i echipamente pentru ramurile industriei naionale i pentru export.
Societatea nu prezint o flexibilitate notabila n raport cu stocurile tranziiei, dar
dispune de capacitatea adaptrii privind structura fabricaiei i satisfacia cererilor pieei,
interne i externe. Flexibilitatea tehnologica i experiena de care dispune ntreprinderea n
domeniul produciei i comercializrii de echipamente i utilaje tehnologice, creeaz premise
favorabile de adaptare la restructurarea ramuri industriale din care face parte, att n ceea ce
privete producia interna, ct i exportul. Mult mai redusa cu efecte negative majore este
flexibilitatea financiara o societii, determinata n principal de blocajele financiare n lan ale
Pagina 61 din 71
agenilor economici, de rata exagerat de mare dobnzilor bancare, de devalorizarea galopant

a monedei naionale.
Obiectul de activitate
Obiectul de activitate l constituie proiectarea, execuia i comercializarea directa si
indirecta de maini i utilaje prototip i de serie mica, producerea de piese de schimb i SDVuri, execuia de bunuri de larg consum i activiti de service n domeniile de mai sus, precum
i efectuarea de operaii de transport i nchirieri de spaii de depozitare cu sau fr
gestionarea mrfurilor depozitate.
n cursul timpului societatea a dobndit o vasta experiena n ceea ce se realizeaz.
Principalele domenii n care are o experiena bogata sunt:
- agregate de sudare multipunct pe baza de tema, maini de sudare prin presiune n
puncte sau linie a tabelelor i a barelor din oel: maini de sudat cap la cap a srmelor sau a
barelor din oel aliat sau nealiat din cupru sau aluminiu; maini de sudat: pnza panglica,
plase de sarma din oel nealiat i slab aliat: tractoare de sudare destinate realizrii mbinrii
sudate cap la cap sau de colt;
- utilaje pentru tiere termic, cu flacr sau gaz, cu urmrire dup ablon; tractoare
de tiere pe orizontala i vertical, pe suprafeele plane sau curbe a tablelor din oel; maini
automate de taiere a benzilor din oel nealiat sau slab aliat sau a evilor din oel nealiat;
- agregate specializate pentru prelucrri mecanice prin achiere: strunjiri, frezri,
guriri, filetri.
- maini de confecionat cuie, n game de dimensiuni cuprinse ntre 01 mm i 07 mm,
cu lungimi de la 6,5 mm la 225 mm;
- mori de gru de capacitate 400 1000 kg / h;
- maini de dozat i ambalat produse granulate n plicuri / pungi;
- maini i echipamente de marcat rutier pentru diferite aplicaii;
- maini de bronat (legat) cri;
- instalaii de vulcanizat benzi.
Ponderea exportului n cifra de afaceri a firmei este de 70 %,iar utilitile societii
sunt:
- energie electrica-putere instalat: 4000 kw;
- reea de ap, canalizare, nclzire (proprie),gaz metan, acetilena, oxigen, aer
comprimat;
- mijloace de transport intern i extern;
Pagina 62 din 71
- parcare amenajat;
- tehnica moderna de calcul;
- ci de acces: - rutier: drumul European E 94;
- feroviar: gara Timioara Nord;
- aerian: Aeroportul Internaional Timioara;
- reea de telefon i fax cu ieire direct internaionala.
Relaiile departamentului de contabilitate cu celelalte compartimente
Fcnd o analiz a relaiilor acestui departament cu celelalte departamente, se poate
observa c are relaii cu aproape toate celelalte compartimente astfel:
- cu proiectarea este n relaie, pentru c atunci cnd se primete o comand trebuie
urmrite i calculate cheltuielile care se realizeaz cu produsul respectiv;
- de la servicii se primesc bonurile de consum aferente materialelor care se consum;
- cu mecanicul - ef este n legtur pentru a cunoate numrul orelor de reparaii,
ntreinere realizate asupra produselor;
- cu compartimentul preuri este n legtur pentru a-i furniza informaiile necesare
stabilirii preului de vnzare al produselor realizate;
- cu aprovizionarea trebuie s fie n legtur pentru a putea introduce n cheltuieli i
cele aferente cheltuielilor de aprovizionare n cadrul cheltuielilor aferente produsului.
Pagina 63 din 71
4.2 STUDIU DE CAZ

Societatea comerciala SENZIMAT S.A. nregistreaz n contabilitate n luna
decembrie a anului 2004, urmtoarele operaiuni:
1.
Societatea SENZIMAT S.A. la data de 02.12.2004 achiziioneaz materii
prime pe baza facturii numrul 345689 n valoare de 500.000.000 lei, materiale consumabile
n valoare de 25.000.000 lei i materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de
20.000.000 lei.
% = 401
595.000.000 lei
301
500.000.000 lei
4426
95.000.000 lei
% = 401
29.750.000 lei
302
25.000.000 lei
4426
4.750.000 lei
% = 401
23.800.000 lei
303
20.000.000 lei
4426
3.800.000 lei
2.
La data de 04.12.2004 se dau n consum materii prime n valoare de
300.000.000 lei, materiale consumabile de 10.000.000 lei i se nregistreaz uzura obiectelor

de inventar existente n valoare de 5.000.000 lei.
601 = 301
300.000.000 lei
602 = 302
10.000.000 lei
603 = 303
5.000.000 lei
3.
La data de 05.12.2004 se achiziioneaz imprimate de birou care se dau n
consum ,fr stocarea prealabil, n valoare de 30.000.000 lei, TVA 19%.

% = 401
35.700.000 lei
604
30.000.000 lei
4426
4.
5.700.000 lei
La data de 06.12.2004 se nregistreaz factura de energie electric n valoare
de 15.000.000 lei i de ap canal de 13.000.000 lei, TVA 19%.

% = 401
33.320.000 lei
605
28.000.000 lei
4426
5.320.000 lei
Pagina 64 din 71
5.
La data de 06.12.2004 se achiziioneaz mrfuri n valoare de 300.000.000 lei,
pe baza facturii numrul 12356 , TVA 19%.

% = 401
357.000.000 lei
371
300.000.000 lei
57.000.000 lei
6.
Se stabilete preul cu amnuntul pentru mrfurile achiziionate conform
facturii 12356.
371 = %
110.550.000 lei
45.000.000 lei
4428
7.
65.550.000 lei
La data de 31.12.2004 se descarc gestiunea mrfurilor vndute pe baza de
factur .
% = 371
300.000.000 lei
32.100.000 lei
47.900.000 lei
607
8.
220.000.000 lei
La data de 07.12.2004 se nregistreaz cheltuielile de ntreinere i reparaie n
suma de 20.000.000 lei, cheltuieli de chirii i locaii de gestiune de 12.000.000 lei i cheltuieli
cu primele de asigurare de 15.000.000 lei.
% = 401
40.000.000 lei
20.000.000 lei
12.000.000 lei
15.000.000 lei
8.930.000 lei
9.
La data de 07.12.2004 se nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii de
13.500.000 lei i comisioanele n valoare de 24.800.000 lei.

% = 401
38.300.000 lei
13.500.000 lei
24.800.000 lei
10.
La data de 08.12.2004 se evideniaz n contabilitate:
- cheltuieli cu transport de bunuri i personal, n valoare de 32.000.000 lei, TVA 19%.

- cheltuieli cu deplasrile, n valoare de 15.000.000 lei
- cheltuieli potale, n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19%.
Pagina 65 din 71
- comisioanele bancare, n valoare de 500.000 lei.

% = 401
42.840.000 lei
624
32.000.000 lei
626
4.000.000 lei
4426
6.840.000 lei
% = 5121
15.500.000 lei
15.000.000 lei
627 500.000 lei
11.
La data de 15.12.2004 se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului
ncadrat cu carte de munca n valoare de 80.000.000 lei, precum i cheltuieli cu asigurrile

sociale i fondul de omaj.
641 = 421
80.000.000 lei
6451 = 4311
17.600.000 lei
6452 = 4371
2.400.000 lei
6453 = 4313
5.600.000 lei
628 = 447
600.000 lei
12.
La data de 16.12.2004 se nregistreaz amenzile achitate n cursul lunii de
20.000.000 lei i donaiile n valoare de 10.000.000 lei.

% = 5121
30.000.000 lei
20.000.000 lei
10.000.000 lei
13.
La data de 18.12.2004 se nregistreaz veniturile din vnzarea produselor
finite n valoare de 200.000.000 lei, veniturile din prestri de servicii n valoare de

15.000.000 lei, veniturile din vnzarea mrfurilor de 200.000.000 lei, TVA 19%.
4111 = %
969.850.000 lei
600.000.000 lei
200.000.000 lei
15.000.000 lei
4427
14.
154.850.000 lei
La data de 18.12.2004 se nregistreaz recepia unui mijloc fix realizat n regie
proprie n valoare de 300.000.000 lei.

2121 = 722
200.000.000 lei
Pagina 66 din 71
15.
La data de 20.12.2004 se nregistreaz pe baza extrasului de cont ncasarea
unui client extern cu suma de 10.000 $,la cursul de 26.000 lei / $,cursul n momentul
facturrii fiind de 25.000 lei / $.
5121 = %
307.500.000 lei
250.000.000 lei
10.000.000 lei
4427
16.
47.500.000 lei
Se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru activiti de exploatare.
6813 = 151
17.
100.000.000 lei
La data de 21.12.2004 se evideniaz ncasarea unei subvenii pentru
exploatare n suma de 50.000.000 lei.

5121 = 741
18.
50.000.000 lei
La data de 21.12.2004 se nregistreaz anularea provizioanelor din activitatea
de exploatare n suma de 100.000.000 lei.

151 = 7813
19.
100.000.000 lei
Se achit diveri furnizori prin banc.
401 = 5121
20.
300.000.000 lei
Se nchid conturile de TVA.
4427 = %
4426
202.350.000 lei
187.340.000 lei
4423
15.010.000 lei
21.
La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli.
121 = %
966.000.000 lei
601
300.000.000 lei
602
10.000.000 lei
603
5.000.000 lei
604
30.000.000 lei
605
28.000.000 lei
607
220.000.000 lei
611
20.000.000 lei
612
12.000.000 lei
613
15.000.000 lei
621
13.500.000 lei
622
24.800.000 lei
Pagina 67 din 71
624
32.000.000 lei
625
15.000.000 lei
626
4.000.000 lei
627
500.000 lei
628
600.000 lei
641
80.000.000 lei
6451
17.600.000 lei
6452
2.400.000 lei
645
5.600.000 lei
6581
20.000.000 lei
10.000.000 lei
6813
22.
100.000.000 lei
La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri.
% = 121
1.175.000.000 lei
701
600.000.000 lei
704
15.000.000 lei
707
200.000.000 lei
722
200.000.000 lei
741
50.000.000 lei
765
10.000.000 lei
7813
100.000.000 lei
Rezultatul brut = Venituri - Cheltuieli = 1.175.000.000 966.000.000 = 209.000.000

lei
Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit = 209.000.000 52.250.000
Profitul net = 156.750.000 lei
Impozitul pe profit = 25 % * 209.000.000 = 52.250.000 lei
23.
La data de 23.12.2004 se nregistreaz impozitul pe profit.
691 = 441
24.
52.250.000 lei
La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea contului de cheltuieli cu
impozitul.
121 = 691
25.
52.250.000 lei
Se repartizeaz profitul.
121 = %
156.750.000 lei
100.000.000 lei
Pagina 68 din 71
457
56.750.000 lei
26. Se nregistreaz impozitul pe dividende.

457 = 446
5.675.000 lei
nregistrrile n contabilitate vor fi evideniate n Anexa nr. 1 Registrul jurnal.

4.3 CONCLUZII I PROPUNERI
Concluzii
Avnd n vedere c unul din obiectivele sistemului informaional-contabil, privete
gestiunea fiscal, iar informai contabil este utilizat ca baz pentru determinarea
impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale sau sociale, desprindem concluzia c ntre
contabilitate i fiscalitate exist att raporturi de integrare ct i de neutralitate, care n mod
normal trebuie avute n vedere la elaborarea strategiei de dezvoltare a firmei. n acest sens
trebuie avut n vedere urmtoarele:
- soluiile optime referitoare la: obiectul impunerii, cotele de impozit, termenele de
plata a obligaiilor fiscale i sociale;
- facilitiile fiscale prevzute de lege, constnd in: scutiri, amnri, ealonri sau
reduceri la plata impozitelor i taxelor i altor obligaii;
- ponderea impozitelor, taxelor i a altor obligaii n total operaiilor de trezorerie,
respectiv total active sau cifr de afaceri;
- evaluarea impactului fiscal asupra rezultatelor financiare, a eventualelor sanciuni de
natur fiscal, ca urmare a nerespectrii unor reglementri fiscale datorit recunoaterii
acestora, sau ca urmare a unei abiliti fiscale extreme la cxare sunt nevoii s apeleze agenii
economici pentru a supravieui n condiiile unei fiscaliti excesive.
n cocndiiile actuale a rii noastre, unde contabilitatea este reglementat, politicile
contabile chiar dac sunt importante, nu sunt hotrtoare n eveluarea deciziilor manageriale
ntruct impactul reglementrilor fiscale asupra mediului de afaceri dar i asupra organizrii
contabilitii este negativ, cel puin din urmtoarele considerente:
-lipsa de coeren a diferitelor prevederi legislative care reglementeaz acelai
domeniu sau sector de activitate;
-instabilitatea legislativ datorit frecventelor modificri ale reglementrilor fiscale;
-modificarea frecvent a prevederilor unor legi organice prin ordonane de urgen sau
hotrri ale guvernului;
Pagina 69 din 71
-aplicarea difereniat n teritoriu a unor reglementri fiscale sau aplicarea cu

ntrziere ori retroactiv a acestora;
-imposibilitatea transpunerii n practic a unor legi, hotrri sau ordonane pn la
apariia uneori cu mare ntrziere a instruciunilor, normelor i precizrilor privind aplicarea
acestora.
Propuneri
1. Decizia managerilor de concediere a unor persoane, are ca efect reducerea
cheltuielilor cu impozitul pe salarii, a contribuiilor la: asigurrile sociale, fondul de omaj,
fondul de sntate, determinnd diminuarea cheltuielilor firmei i meninerea nivelului
trezoreriei.
2. Hotrrea acionarilor i asociailor de a reinvesti profitul obinut, genereaza o
reducere a sarcinii fiscale, n timp ce decizia de repartizare a profitului la dividende i
ridicarea acestora ar antrena majorarea obligaiilor fiscale prin impozitul ce trebuie pltit
bugetului de stat.
3. Declaraiile privind impozitele, taxele i contribuiile depuse la organismele fiscale
i de protecia social consemneaz obligaii ce vor afecta cheltuielile, rezultatele financiare
i trezoreria agenilor economici.
4. Materialele ntocmite de organele de control constituie surse de date pentru
impunerea persoanelor juridice i fizice ce au ca rezultat creterea veniturilor bugetare i
diminuarea trezoreriei agenilor economici.
Pagina 70 din 71

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz privind contabilitatea veniturilor si cheltuielilor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

survenite n cursul exerciiului i generate de livrarea de bunuri, prestarea de servicii sau de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

La organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele din

provizioanele, indiferent de existenta unor rezultate financiare favorabile;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cu diferenele de pre aferente materialelor consumabile consumate, prin creditul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi, de la furnizori, n cazul

Cheltuieli privind animalele i psrile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor, provenite din afara

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale

602 Cheltuieli cu materialele consumabile

4426 TVA deductibila

607 Cheltuieli privind mrfurile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori / 408

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

transportul altor bunuri i transporturi colective de persoane la locul de munc i de la locul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii

621 Cheltuieli cu colaboratorii

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Exemplu: Se achit din casieria unitii, impozitul pe cldiri i terenuri n valoare de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.6 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Exemplu: Ajung la scaden cheltuielile fcute n avans de 5.000.000 lei i o factur

658 Alte cheltuieli de exploatare

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n practica firmelor se ntlnesc situaii n care, ca urmare a participaiilor la capital se

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cu valoarea dobnzilor datorate aferente creditelor acordate n conturile curente la

- nregistrarea valorii imobilizrilor financiare:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 261 Titluri de participare

542 Avansuri de trezorerie

- nregistrarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate n conturi curente:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

PROVIZIOANELE I AJUSTRI LA INFLAIE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rolul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele =151 Provizioane

1.6 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.