CAPITOLUL II - Procedee de calculaie a costurilor

2.1. Procedee de repartizare a cheltuielor indirecte

2.1.1 Forma clasic a procedeului suplimentrii
2.1.1.1 Procedeul suplimentrii n varianta coeficientului unic sau global
Exemplu: La societatea ALFA se fabric produsele: A, B i C. n perioada de gestiune exemplificat
obinerea produselor a generat cheltuieli indirecte de producie (comune de secie) n sum de 5.184 lei. Se alege ca
baz pentru repartizarea lor pe obiecte de calculaie salariile directe ale cror valori sunt: n cazul produsului A =
2.448 lei, n cazul produsului B = 1.440 lei, iar n cazul produsului C = 1.872 lei.
Se cere: repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe purttori.
Rezolvare:
a) mrimea bazei de repartizare este mentionat n datele problemei:
A = 2.448 lei; B = 1.440 lei; C = 1.872 lei.
b) calculul coeficientului de suplimentare:

n
j
r
s
bj
Ch
K
1
=
c) calculul cotei de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie astfel:
C
j
= b
j
x K
s
C
A
=
C
B
=

C
C
=

2.1.1.2 Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor difereniai
Exemplu: ntr-o societate comercial, pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe secii, se
cunosc urmtoarele date:
- amortizarea unei cldirii monobloc n care funcioneaz trei secii de producie este n sum de 18.000 lei, iar
suprafaa seciilor respective este urmtoarea:
Secia I : 10.000 m
2
;
Secia a Il-a : 12.000 m
2
;
. Secia a IIl-a : 8.000 m
2
;
- energia electric consumat n scopuri motrice indicat de contorul unic al seciilor este de 45.000 lei, iar
puterea instalat a motoarelor electrice care acioneaz mainile este urmtoarea:
Secia I : 15.000 kW,
Secia a Il-a : 20.000 kW,
Secia a Ill-a: 15.000 kW, regimul de lucru al mainilor este acelai.
Se cere s se determine cota de cheltuielile indirecte, din cele dou categorii menionate, ce revine pe
fiecare secie, folosind procedeul suplimentrii forma clasic, varianta coeficienilor difereniai.
Rezolvare:
a) Se determin coeficientul de suplimentare:
- pentru amortizarea cldirii monobloc:

n
r
r
s
bj
Ch
K
1
=
- pentru energia electric consumat n scopuri motrice:

n
r
r
s
bj
Ch
K
1
=
b) Se calculeaz cota de cheltuieli de repartizat pe fiecare secie:
- amortizarea ce revine fiecrei secii pentru partea din cldirea ocupat:
Cj = bj x K
s
pentru secia I :
pentru secia a Il-a :
pentru secia a Ill-a:
Total cheltuieli repartizate: 18.000 lei
- consumul de energie electric utilizat n scopuri motrice pe secii:
Cj = bj x K
s
pentru secia I :
pentru secia a Il-a :
pentru secia a Ill-a:
Total consumuri repartizate: 45.000 lei




2.1.1.3 Procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor selectivi
Exemplu: O societate cu activitate industrial dispune de trei secii : I, II i III. n cadrul seciilor se fabric
trei produse (A, B, C) al cror flux tehnologic este: produsul A trece prin toate seciile, produsul B trece prin seciile I
i III, iar produsul C prin seciile I i II.

Secia
Produsul
S1 S2 S3
A
B
C


Situaia cheltuielilor indirecte de repartizat se prezint astfel:

Cheltuieli indirecte de producie, din
care :
Secia Total
I II III
6.785 5.755 4.213 16.753
- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor (CIFU) ;
4.013 2.587 2.233 8.833
- cheltuieli generale de secie (CGS) . 2.772 3.168 1.980 7.920

Situaia bazelor de repartizare pe produse, se prezint astfel:



Baze de repartizare pe produse:
Secia
I II III
Mrimea absolut a bazei de
repartizare privind CIFU:
5.016 3.696 2.482
- produsul A : 1.584 1.980 1.373
- produsul B : 2.376 - 1.109
- produsul C : 1.056 1.716 -
Mrimea absolut a bazei de
repartizare privind CGS:
5.544 7.920 3.300
- produsul A : 2.244 3.353 1.769
- produsul B : 1.769 - 1.531
- produsul C : 1.531 4.567 -

Se cere: repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe purttori.
Rezolvare:
a) calculul coeficienilor de suplimentare selectivi pe grupe de cheltuieli n cadrul seciilor, folosind
relaia :

n
j
r
s
bj
Ch
K
1

e repartizar de Baza
repartizat de indirecte Cheltuieli
K
s
. .
. . .

Coeficieni de suplimentare Secia I Secia II Secia III
K
sCIFU

n
j
CIFU
bj
Ch
1


K
sCGS

n
j
CGS
bj
Ch
1



b) calculul cotelor de cheltuieli indirecte de producie ce revin pe produs, folosind relaia :
C
j
= b
j
x K
s

Explicaii: Secia I Secia II Secia III Total cot
CIFU : b
j
K
s
C
j
b
j
K
s
C
j
b
j
K
s
C
j
8.833
Prod A : 1.584 0,8 1.267 1.980 0,7 1.373 0,9 3.889
Prod B : 2.376 0,8 - - - 1.109 0,9 2.899
Prod C : 1.056 0,8 1.716 0,7 - - - 2.046
CGS : b
j
K
s
C
j
b
j
K
s
C
j
b
j
K
s
C
j
7.920
Prod A : 2244 0,5 3.353 0,4 1.769 0,6 1.061 3.524
Prod B : 1.769 0,5 - - - 1.531 0,6 1.803
Prod C : 1.531 0,5 4.567 0,4 1.827 - - - 2.592


2.1.2 Forma cifrelor relative de structur
Exemplu:
La societatea ALFA se fabric produsele: A, B i C. n perioada de gestiune exemplificat obinerea
produselor a generat cheltuieli indirecte de producie (comune de secie) n sum de 7.776 lei. Se alege ca baz
pentru repartizarea lor pe obiecte de calculaie salariile directe ale cror valori sunt: n cazul produsului A = 3.672
lei, n cazul produsului B = 2.160 lei, iar n cazul produsului C = 2.808 lei.
Se cere: repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe purttori.
Rezolvare:
a) Se iau ca baz de repartizare salariile directe;
b) Se calculeaz ponderea bazei de repartizare corespunznd fiecrui produs fa de total baz:

n
j
j
j
j
b
b
P
1

640 . 8
672 . 3

A
P = 0,425 P
B
= -------------- = P
C
= ------------------- =
c) se calculeaz cota de cheltuieli indirecte de producie ce revine fiecrui produs: C
j
= P
j
x Ch
r

C
A
=
C
B
=
C
C
= Total: 7.776

2.2 Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe

2.2.1 Procedeul celor mai mici ptrate
Exemplu:
Cheltuielile indirecte de producie ocazionate de activitatea unei secii principale de producie i producia
obinut n semestrul II au avut urmtoarea evoluie:

perioada de gestiune (i) volumul produciei (Q)
cheltuielile indirecte de
producie (ch)
iulie 8.160 726.400
august 7.840 713.600
septembrie 7.600 704.000
octombrie 7.440 697.600
noiembrie 8.320 732.800
decembrie 8.640 745.600
total 48.000 4.320.000


S se determine cheltuielile indirecte de producie standard ce vor fi ocazionate de producia lunii ianuarie
a anului urmtor care va fi de 9.600 ore, folosind procedeul celor mai mici ptrate.
Rezolvare:
1. calculul volumului mediu de producie :
n
Qt
Q
n
t

1
= ---------------------- =



2. calculul cheltuielilor medii pentru perioada luat n calcul, astfel:
unde:
Q = volumul mediu de producie
Q = volumul produciei dintr-o per de gest (lun, trimestru, an);
t = perioada de gestiune (luna , trimestrul, anul);
n = numrul perioadelor luate n calcul.
unde :
Ch = cheltuielile medii;
n
Ch
Ch
n
t
t

1
= ----------------------- =

3. calculul abaterii volumului produciei din fiecare perioad de gestiune luat n calcul, fa de volumul
mediu al produciei astfel:
Q Q X
t t

unde:
X = abaterea volumului produciei fa de volumul mediu al acesteia.

X
iulie
=8.160 8.000 = 160 ore

perioada de
gestiune
(t)
volumul
produciei
(Q)
abaterea volumului produciei fa
de producia medie
(X)
iulie 8.160 160
august 7.840
septembrie 7.600
octombrie 7.440
noiembrie 8.320
decembrie 8.640

4. calculul abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de gestiune luat n calcul fa de volumul
mediu al cheltuielilor, astfel:
Ch Ch Y
t t

unde:
Y = abaterea cheltuielilor de producie fa de volumul mediu al acestora.

Y
iulie
=726.400 720.000 = 6.400 lei

perioada de gestiune
(t)
cheltuielile indirecte
de producie
(Ch)
abaterea cheltuielilor fa
de cheltuielile medii
(Y)
iulie 726.400 6.400
august 713.600
septembrie 704.000
octombrie 697.600
noiembrie 732.800
decembrie 745.600

5. calculul abaterii medii ptratice a volumul produciei: X
2


perioada de
gestiune
(t)
abaterea volumului
produciei fa de
producia medie
(X)
abaterea medie ptratic
a volumului produciei
(X
2
)
iulie 160 25.600
august -160
septembrie -400
Ch = cheltuielile dintr-o perioad de gestiune .
octombrie -560
noiembrie 320
decembrie 640
Total:

6. calculul produsului dintre abaterea de la volumul fizic al produciei(X) i abaterea de la cheltuiala
medie(Y): X * Y

perioada de
gestiune
(t)
abaterea volumului
produciei fa de
producia medie
(X)
abaterea
cheltuielilor fa de
cheltuielile medii
(Y)
produsul
abaterilor de
volum i
cheltuieli (XY)
iulie 160 6.400 1.024.000
august -160 -6.400
septembrie
octombrie
noiembrie
decembrie
Total: 41.472.000

7. calculul cheltuielilor variabile unitare conform relaiei:

n
t
t
n
t
t
v
X
XY
ch
1
2
1
) (
= ---------------------= lei/ora



8. calculul cheltuielilor variabile totale:
Chv
t
= ch
v
x Q
t



- n luna iulie :
Chv
iulie
= 40 x 8.160 = 326.400 lei
- n luna august :
Chv
august
=

9. calculul cheltuielilor fixe :
Chf
t
= Ch
t
Chv
t


Chf
iulie
= 726.400 326.400 = 400.000 lei
Chf
august
=

Not : Cheltuielile fixe nefiind dependente de evoluia volumului produciei, n etapa 8 i 9 se vor efectua
calcule pentru dou perioade de gestiune oarecare.

10. calculul cheltuielilor de producie standard pentru o perioad de gestiune viitoare (ianuarie anul viitor) :
Ch
s
= Ch
f
+ (ch
v
x Q
s
)



Ch
s

ianuarie
=
unde:
ch
v
= cheltuieli variabile unitare
XY = produsul abaterilor de producie i cheltuieli
X
2
= abaterea ptratic a volumului produciei
unde:
Chv = cheltuieli variabile totale
O
t
= producia programat
unde:
Chf = cheltuieli fixe
Ch = cheltuieli indirecte de producie
unde:
Ch
s
= cheltuileli standard ;
Q
s
= producia standard.



2.2.2 Procedeul punctelor de maxim i minim
Utiliznd datele din exemplul prezentat la procedeul celor mai mici ptrate :

perioada de gestiune (i) volumul produciei (Q)
cheltuielile indirecte de
producie (ch)
iulie 8.160 726.400
august 7.840 713.600
septembrie 7.600 704.000
octombrie 7.440 697.600
noiembrie 8.320 732.800
decembrie 8.640 745.600
total 48.000 4.320.000

Rezolvare :
1. calculul cheltuielilor variabile unitare, conform relaiei:
min max
min max
Q Q
Ch Ch
ch
v

= ---------------------------------- = lei/ora
2. calculul cheltuielilor fixe ale unei perioade de gestiune oarecare:
Chf = ch
i
(ch
v
x Q
i
)
Chf
septembrie
=
Chf
decembrie
=

3. calculul cheltuielilor indirecte de producie standard:
Ch
s
= Ch
f
+ (chv x Q
s
) =



2.3 Procede de calcul a costului pe unitatea de produs
Aceste procedee ar fi :
- procedeul diviziunii simple;
- procedeul cantitativ;
- procedeul indicilor de echivalen;
- procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal;
- procedeul deducerii valorii produselor secundare.

1. Procedeul diviziunii simple:
Exemplu:
O ntreprindere are cheltuieli de producie de 100.000 RON pe parcursul lunii ianuarie a anului 2007. tiind
c aceasta a realizat n decursul lunii 1.000 kg de produs, determinai costul unitar.

j
Q
i
Ch
u c

n
1 i
=


2. Procedeul cantitativ
Exemplu:
O ntreprindere chimic obine: 40.000 t leie de sod caustic, 160 t hidrogen i 32.000 t clor. Cheltuielile
ocazionate sunt n sum de 7.216.000 lei. Apar unele pierderi pe timpul depozitrii produselor la cantitile de
hidrogen i clor fabricate, fiind utilizate doar 128 t hidrogen i 28.000 t clor. S se calculeze costul unitar al fiecrui
produs.

Rezolvare:
1. Determinarea costului mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic produs:

i
q
i
Ch
t
c =

2. Determinarea costului unitar efectiv pentru cantitile de hidrogen i clor utilizate:

u
q
e
c
f
q
t
c

- n cazul hidrogenului :
c
e
=


- n cazul clorului:

c
e
=


Costul unitar pe tona de leie de sod caustic este de 100 lei / ton, ct pentru cantitatea teoretic, deoarece
nu exist pierderi. Costul unitar efectiv al cantitii de hidrogen utilizat se majoreaz cu 25 lei / t fa de costul
mediu pentru cantitatea teoretic fabricat i respectiv cu o majorare la costul unitar efectiv al clorului cu 14 lei / t.



















unde:
t
c - cost unitar mediu pentru cantitatea teoretic
q- cantitate obinut din fiecare produs
unde:
e
c

- cost unitar efectiv
f
q - cantitate fabricat dintr-un anumit produs
u
q - cantitate utilizat dintr-un anumit produs