Contabilitate Financiara

CONTABILITATE FINANCIAR
I. Organizarea contabilitii financiare

II. Contabilitatea gestiunii capitalurilor
III. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor
IV. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie
V. Contabilitatea formrii i valorificrii stocurilor
VI. Contabilitatea muncii, a relaiilor cu personalul i cu organismele sociale
VII. Contabilitatea TV!ului
VIII. Contabilitatea rezultatelor financiare
I". #ituaiile financiare de sintez
BIBLIOGRAFIE$
%. Contabilitatea financiar &vol I', (ditura )e Vest, Timioara, %**+, (,-./,
0101I21, 3.O#-
4. Contabilitatea financiar &vol II', (ditura )e Vest, Timioara, %**5,
(,-./, I/(OV/, ,(.(6, COT7(2
8. 9anagementul contabilitii rom:neti, (ditura Intercreda, )eva, ,;/T(
+. #tandardele internaionale de contabilitate &4<<<, 4<<%'
Ordinul ministrului finanelor publice *+=4<<% pentru aprobarea reglementrilor
contabile armonizate cu directiva a +!a a C(O i cu standardele internaionale de
contabilitate> ordinul ministrului finanelor publice 8<?=4<<4 pentru aplicarea
reglementrilor privind armonizarea contabilitii cu directiva a +!a. 7egea
contabilitii @4=%**% republicat An august 4<<4.
%
Cursul %
I. Organizarea contabilitii fnanciare
I.1. Caracteristici
Contabilitatea financiar are ca obiect Anregistrarea tuturor operaiilor i tranzaciilor
care afecteaz patrimoniul agenilor economici, msurarea variaiilor la care acesta este
supus, calcularea i explicarea rezultatelor financiare, Antocmirea situaiei financiare de
sintez, documente care trebuie s asigure mediului exterior imaginea fidel i
retrospectiv a situaiei Antreprinderii.
.eflect:nd relaiile de scBimb ale Antreprinderii cu mediul exterior, contabilitatea
financiar trebuie organizat pe baz de norme unitare pentru a asigura informaiile
necesare tuturor utilizatorilor cum sunt clienii, furnizorii, asociaii, bncile, statul, i s
permit comparabilitatea indicatorilor gestiunii economico!financiare Antre diferite uniti.
,entru relaia cu statul contabilitatea financiar costituie suportul pe baza cruia se
evalueaz i se stabilesc obligaiile financiare i sarcinile sociale.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin$
! este organizat pe baz de norme unitare i obligatorii pentru toate unitile
patrimoniale av:nd la baz planul general de conturi
! evideniaz patrimoniul unitilor i rezultatele financiare, urmrind An final
stabilirea conturilor anuale necesare Antocmirii documentelor de sintez
! prezint patrimoniul pe structuri globale
Ciind o structur important a contabilitii de ansamblu a Antreprinderii, are
anumite limite$
! asigur compararea An timp i spaiu a rezultatului global al unei uniti fa
de alta
! nu permite evidenierea contribuiei fiecrui sector, produs, lucrare, serviciu
ceste limite sunt suplinite de cel de!al doilea circuit al contabilitii$ contabilitatea
de gestiune.
Funciile principale$
a' de Anregistrare complet a tranzaciilor Antreprinderii An scopul determinrii
periodice a situaiei patrimoniale i a rezultatului global
b' de comunicare extern An relaiile cu terii, instituii publice i diveri utilizatori
de informaii
c' de instrument de gestiune
d' de informare sau de furnizare a informaiilor necesare realizrii de analize
economico!financiare precum i sinteze macro!economice
I.2. Organizarea contabilitii agenilor economici
4
Contabilitatea financiar se organizeaz la nivelul unitilor patrimoniale D regii
autonome, companii naionale, societi agricole, asociaii cooperative, asociaii de
asigurri i reasigurri.
Contabilitatea financiar se organizeaz la sucursale i alte uniti fr persoan
Euridic cu sediul An strintate dar care aparin persoanelor Euridice din .om:nia.
Contabilitatea financiar trebuie organizat i de ctre persoanele fizice care au
calitatea de comerciant, presteaz activiti independente sau execut An mod obinuit
activiti economice.
/ormele Euridice care reglementeaz organizarea contabilitii agenilor economici$
F legea contabilitii @4=%**% republicat
F reglementrile de aplicare a legii contabilitii &ordinul 8<?'
F ordinul *+=4<<%
F standardele internaionale de contabilitate eliberate de Comitetul internaional de
contabilitate
Contabilitatea se ine An limba rom:n i An moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate An valut se ine at:t An moneda naional, c:t
i An valut.
,entru necesiti proprii de informare, persoanele Euridice pot opta pentru
Antocmirea situaiei financiare pentru o moned stabil.
.spunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului
sau altei persoane Euridice.
7a baza organizrii contabilitii financiare a agenilor economici trebuie avute An
vedere principiile$
! continuitatea activitii D presupune c persoana Euridic Ai continu An mod normal
activitatea Antr!un viitor previzibil, fr a intra An stare de
licBidare sau reducere semnificativ a activitii
! permanena metodelor D presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme
privind evaluarea, Anregistrarea An contabilitate i prezentarea
elementelor de activ i de pasiv precum i a rezultatelor,
asigur:nd comparabilitatea An timp a informaiilor contabile
! prudena D presupune c valoarea oricrui element va fi determinat in:ndu!se cont de
aspectele$
%. se vor lua An considerare numai profiturile recunoscute p:n la data
AncBeierii rezultatului financiar>
4. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile
poteniale care au luat natere An cursul exerciiului financiar
AncBeiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior cBiar dac acestea
apar Antre data AncBeierii exerciiului i cea a Antocmirii bilanului
! independena exerciiului financiar D presupune luarea An considerare a tuturor veniturilor
i cBeltuielilor corespunztoare exerciiului financiar
pentru care se face raportarea fr a se ine seama de
data Ancasrii sumelor sau a efecturii plilor
! evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv D presupune ca la stabilirea valorii
totale corespunztoare unei poziii An bilan s se determine separat
valoarea aferent fiecrui element invidual de activ sau de pasiv
8
! intangibilitatea D const An faptul c bilanul de descBidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de AncBidere al exerciiului precedent
! necompensarea D presupune c valoarea elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valoarea elementelor ce reprezint pasive, cu excepia
compensrilor Antre active i pasive permise de reglementrile legale
Toate aceste convenii i principii intr An organizarea contabilitii, Ampreun cu
factorii principali i specifici care influeneaz maniera de organizare a contabilitii.
Principalii factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilitii
sunt$
! forma de proprietate &privat, public, cooperatist'
! forma Euridic de constituire a unitii patrimoniale &regii autonome, societi
comerciale, etc'
! mrimea unitii patrimoniale care este avut An vedere astfel Anc:t s
simplifice procedurile i s limiteze costul pentru realizarea contabilitii,
mai ales la Antreprinderile mici> astfel Antreprinderile sunt grupate An trei
categorii$ mari, mici i miElocii, microAntreprinderi
Gndrumarea metodologic pentru organizarea contabilitii agenilor economici
revine 9inisterului Cinanelor ,ublice, Colegiului consultativ al contabilitii de pe l:ng
minister, precum i altor organisme profesionale &Corpul experilor contabili i contabililor
autorizai din .om:nia'.
I.3. Organizarea i conducerea contabilitii unitilor patrimoniale
,ersoanele Euridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul An compartimente
distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau alt persoan Amputernicit s
Andeplineasc aceast funcie. ceste persoane trebuie s aib studii economice superioare
i rspund, Ampreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea
contabilitii conform normelor legale. Totodat contabilitatea poate fi organizat i
condus, pe baz de contracte de prestri de servicii, i de persoane Euridice autorizate sau
de persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
,entru persoanele Euridice la care contabilitatea nu este organizat An compartimente
distincte i care nu au personal calificat Ancadrat sau contracte de prestri servicii AncBeiate
cu persoane fizice sau Euridice autorizate, 9inisterul Cinanelor ,ublice stabilete, An
funcie de evoluia inflaiei i de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei
de afaceri de la care exist obligaia de a AncBeia contracte pentru Antocmirea situaiei
financiare anuale numai de ctre persoane fizice sau Euridice calificate autorizate.
,ersoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s
asigure condiii necesare pentru$
! Antocmirea documentelor Eustificative privind operaiunile economice>
! organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii>
! organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv>
! respectarea regulilor de Antocmire a situaiei financiare anuale i depunerea la termen a
acestora la organele An drept>
! pstrarea documentelor Eustificative, a registrelor i situaiei financiare anuale>
+
! organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii persoanelor
Euridice.
I.. !i"loace de organizare a contabilitii #nanciare
9odul de organizare a contabilitii presupune stabilirea i utilizarea anumitor
miEloace ca$ documentele Eustificative, planul de conturi, registrele contabile, forma de
contabilitate.
a' Documentele justificative
,otrivit prevederilor legale privind Antocmirea i utilizarea formularelor comune sau
cu regim special utilizate An activitatea financiar!contabil, orice aciune economic
efectuat se consemneaz Antr!un document care st la baza Anregistrrii An contabilitate,
dob:ndind calitatea de document Eustificativ.
)ocumentele Eustificative se pstreaz timp de %< ani An arBiv, cu excepia statelor
de salarii care se pstreaz 5< de ani. .egistrele de contabilitate i documentele
Eustificative se pstreaz An arBiv An forma lor original, grupate An funcie de natura
operaiunilor i An ordine cronologic An cadrul exerciiului financiar la care acestea se
refer. rBivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea
documentelor An termenele prevzute de lege. Gn caz de pierdere, sustragere sau distrugere
a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a lor An termen de maxim
8< de zile de le constatare, ele purt:nd meniunea H.econstituitI.
b' Planul de conturi general este conceput pe sistemul zecimal i pentru organizarea
contabilitii An dublu circuit astfel$
! pentru circuitul contabilitii financiare se utilizeaz clasele de conturi de la % la J numite
HConturi de bilanI, prin care se Anregistreaz existena i micarea elementelor
patrimoniale i se realizeaz Antocmirea situaiei financiare de sintez> i clasa @ D HConturi
specificeI, prin care se Anregistreaz operaiuni extrapatrimoniale>
! pentru circuitul contabilitii de gestiune se utilizeaz conturile din clasa * D HConturi
interne de gestiuneI, cu aEutorul crora se Anregistreaz decontrile interne privind
cBeltuielile, producia, etc
c' Registrele contabile obligatorii sunt$
! registrul Eurnal
! registrul inventar
! Cartea mare
.egistrul Eurnal reprezint documentul obligatoriu de Anregistrare cronologic a
documentelor Eustificative servind ca prob An litigii i organelor fiscale. (ste supus
nuruirii, parafrii i Anregistrrii la organele fiscale teritoriale. ,ersoanele fizice autorizate
i asociaiile familiale, An locul registrului Eurnal, folosesc registrul Eurnal de Ancasri i
pli.
.egistrul inventar este documentul contabil obligatoriu de Anregistrare anual grupat a
rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului fiecrui post de bilan pe
baza datelor cuprinse An procesele verbale de inventariere i An bilanul anual.
Cartea mare este registrul pentru evidena sistematic a operaiunilor economico!
financiare i servete la stabilirea rulaEelor lunare i a soldurilor pe fiecare cont sintetic i
analitic
5
d' Forma de contabilitate reprezint modul de organizare a ciclului contabil de
Anregistrare i prelucrare a datelor. Cele mai utilizate forme de contabilitate An .om:nia
sunt$
! forma maestru!aB D const An dezvoltarea pe conturi corespondente at:t a rulaEului
debitor, c:t i a celui creditor a conturilor sintetice. Kurnalul de
Anregistrare se folosete pentru Anscrierea An ordine cronologic a
notelor de contabilitate sau a documentelor pe care s!a fcut
contarea=scrierea formulei contabile a operaiilor economice.
! forma de contabilitate pe Eurnale D const An folosirea Eurnalelor multiple care servesc la
Anregistrarea cronologic a operaiilor economice
dintr!o lun
! forma informatic de contabilitate D presupune adaptarea celorlalte forme de contabilitate
la utilizarea teBnicii electronice de calcul. )atele
din formulele contabile sunt introduse An calculator
i stau la baza Antregului sistem de stocare i
prelucrare a datelor i se editeaz Eurnalele de
Anregistrare, Cartea mare i balana de verificare
lunar.
Cursul 4
II. Contabilitatea gestiunii capitalurilor
II.1. Coninutul i structura capitalului
?
Conceptul de capital trebuie utilizat de ctre societi comerciale, av:nd la baz
necesitile utilizatorilor situaiilor financiare. Gn cazul An care utilizatorii sunt preocupai
de meninerea capitalului nominal investit se adopt conceptul financiar al capitalului, iar
dac acetia sunt preocupai de capacitatea de exploatare a societii se adopt conceptul
fizic al capitalului.
Capitalul unei entiti patrimoniale din orice ramur de activitate poate fi privit sub
4 aspecte$
! ca factor de producie
! ca aporturi ale proprietarilor acesteia
Ca factor de producie, capitalul reprezint ansamblul bunurilor aflate la dispoziia
unei entiti &uniti patrimoniale' folosite pentru obinerea altor bunuri i servicii destinate
v:nzrii sau consumului propriu.
Ca aporturi ale proprietarilor entitii, capitalul se Anscrie An pasivul bilanului,
av:nd un rol important An formarea i dezvoltarea structurii financiare a Antreprinderii,
astfel capitalul trebuie s reprezinte sursa cea mai important de finanare a activitii unei
Antreprinderi.
Finanarea se efectueaz din capital care se procur din 4 surse$
! surse din interiorul Antreprinderii
! surse din exterior
$ursele interne de procurare a capitalului sunt$
! la Anfiinare D capitalul este procurat prin aportul An numerar sau An natur al
acionarilor=asociailor An funcie de forma Euridic a societii
! la Antreprinderea An funciune D sursele se refer la rezerve profit
$ursele e%terne se refer la diverse Amprumuturi.
,
ctive imobilizate Capital permanent
ctive circulante )atorii curente &L%an'
Conturi de regularizare Conturi de regularizare
Capitalul permanent capitaluri proprii
datorii pe termen mediu i lung
$tructura capitalului permanent se prezint astfel$
%. Capital propriu
! capital propriu!zis
! prime legate de capital
! rezerve din reevaluare
! rezerve
! rezultatul reportat
! rezultatul exerciiului
! subvenii pentru investiii
4. ,rovizioane pentru riscuri i cBeltuieli
! provizioane pentru riscuri
! provizioane pentru cBeltuieli
8. )atorii pe termen mediu i lung &M%an'
! Amprumuturi din emisiunea de obligaiuni
J
! credite bancare pe termen mediu i lung
! datorii ce privesc imobilizrile financiare
Capitalul propriu-zis
Capitalul este reprezentat de capitalul societii, patrimoniul regiei sau patrimoniul public
An funcie de forma Euridic a unitii patrimoniale.
Capitalul social subscris i vrsat se Anregistreaz distinct An contabilitate pe baza actelor
de constituire a persoanelor Euridice i a documentelor Eustificative privind vrsmintele de
capital. cesta este constituit la Anfiinarea societii i reprezint aportul investitorilor
pentru formarea resurselor financiare ale societii.
Primele legate de capital &de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a
obligaiunilor An aciuni' reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau a prilor sociale.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale i trebuie prezentate An bilan Antr!un subpost separat.
Rezervele sunt$
! rezerve legale D constituite anual din profitul persoanelor Euridice An cotele i limitele
prevzute de lege
! rezerve statutare D constituite anual din profitul net conform prevederilor din statutul
acesteia
! rezerve pentru aciuni proprii D constituite din profitul net pentru susinerea valorii de
pia a aciunilor proprii cotate la burs
! alte reserve D pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor
contabile sau pentru alte scopuri conform Botr:rii 3
Rezultatul reportat reprezint profitul sau pierderea exerciiului anterior a crui
afectare &repartizare sau acoperire' a fost am:nat de ctre 3 i care va afecta rezultatul
exerciiului curent.
Rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri i cBeltuieli An situaia An
care veniturile > cBeltuielile profit, iar An situaia invers pierderi.
Subveniile pentru investiii
Gn categoria subveniilor se cuprind$
! subveniile aferente activelor &pentru investiii'
! subveniile aferente veniturilor
#ubveniile pentru investiii pot fi primite de la guvern, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt$
! litigiile, amenzile, penalitile, daunele i alte datorii incerte
! cBeltuielile legate de activitatea de service An perioada de garanie acordat clienilor
! alte provizioane
-n provizion pentru riscuri i cBeltuieli va fi Anregistrat An contabilitate dac sunt
Andeplinite cumulativ condiiile$
a' exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior
b' este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective
c' suma poate fi estimat
Datoriile pe termen mediu i lung reprezint resursele strine aparin:nd
Antreprinderii pe o perioad mai mare de % an.
@
II.2. Organizarea contabilitii capitalurilor
1. biectivele i !actorii organiz"rii contabilit"ii capitalurilor
Obiectivul fundamental al contabilitii capitalurilor Al reprezint evidena
mrimii i micrii acestora. ,ornind de la acest obiectiv se desprind c:teva obiective
concrete$
! stabilirea corect a mrimii capitalurilor
! evidenierea corect a capitalurilor pe baz de documente legal Antocmite
! conducerea curent a evidenei operative a capitalurilor
! delimitarea obligaiilor unitii An ceea ce privete aportul la capitalul social
! valorificarea eficient a capitalului prin plasamente rentabile
! conservarea i dezvoltarea capitalurilor proprii, urmrind prin aceasta
realizarea autonomiei financiare i Antrirea poziiei financiare a
Antreprinderii
7a organizarea contabilitii capitalurilor trebuie avui An vedere i c:iva factori
specifici$
tipul unitii patrimoniale &societate comercial, regie autonom, asociaie, etc'
forma de organizare Euridic a unitii patrimoniale &#.., #...7., etc'
compoziia i structura capitalului &An numerar, An natur'
proveniena capitalului &autoBton D An lei, din strintate D An valut'
#. Documentele $usti!icative i evidena operativ" a capitalurilor
0aza Euridic a organizrii contabilitii capitalurilor o constituie documentaia de
Anfiinare a unitii comerciale care este alctuit din$
! statutul societii i contractul de societate sau actul constitutiv, prin care
este stabilit modul de organizare i funcionare a societii
! sentina de autorizare emis de instana Eudectoreasc
! codul unic de nregistrare la .egistrul Comerului, fiind documentul ce
atest Anfiinarea societii comerciale i existena sa ca persoan Euridic
! prospectul de emisiune pentru societile constituite din iniiativa unor
membri fondatori pe baza subscripiei publice de aciuni
! declaraia de subscriere semnat de persoanele care accept s participe
la constituirea capitalului social
(videna operativ a asociailor=acionarilor societii comerciale se realizeaz cu
aEutorul registrului asociailor=acionarilor. Gn acest registru se ine evidena nominal pe
fiecare asociat=acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i valoarea
nominal a acestora, vrsmintele efectuate la capitalul subscris, precum i meniuni
speciale privind cesionarea aciunilor=prilor sociale.
%. Conturile utilizate &n organizarea contabilit"ii capitalurilor
#unt folosite conturile din Clasa I D HConturi de capitaluriI D organizat An
urmtoarele grupe$
%< D HCapital i rezerveI
*
%% D H.ezultatul reportatI
%4 D H.ezultatul exerciiuluiI
%8 D H#ubvenii pentru investiiiI
%5 D H,rovizioane pentru riscuri i cBeltuieliI
%? D HGmprumuturi i datorii asimilateI
ceste conturi, An corelaie cu conturile corespondente operaiunilor, vor fi utilizate
pentru realizarea ciclului contabil de prelucrare a datelor An funcie de forma de
contabilitate pe care a adoptat!o Antreprinderea.
II.3. Contabilitatea constituirii capitalurilor proprii
1. Contabilitatea constituirii capitalurilor
Contabilitatea capitalurilor se conduce cu aEutorul contului %<% D HCapitalI> cu
aEutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat An natur i=sau numerar
de ctre acionarii=asociaii unei societi, precum i evidena maEorrii sau reducerii
capitalului.
Contul %<% (P)
Gn credit se Anregistreaz$
! capitalul subscris An natur i=sau numerar, capitalul maEorat prin subscripie sau
emisiune de noi aciuni, precum i capitalul preluat An urma operaiei de fuziune prin
absorbie cu alte persoane Euridice prin debitul contului 456
! rezervele destinate maEorrii capitalului prin debitul contului 106
! primele legate de capital Ancorporate An acesta prin debitul contului 104
Gn debit se Anregistreaz$
! capitalul retras de acionari=asociai, precum i capitalul licBidat cu ocazia fuziunii sau
licBidrii prin creditul contului 456
! pierderile realizate An exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117
! reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin creditul
contului 502
#oldul contului reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat.
N O %<% %<% O N
+5? +5?
%<? %%J
%<+ 5<4
5<4 O 5%4% %<%4 O 5<4
Contul %<% se dezvolt An urmtoarele conturi sintetice de gradul II operaionale$
%<%% D HCapital subscris nevrsatI
%<%4 D HCapital subscris vrsatI
%<%5 D H,atrimoniul regieiI
%<%? D H,atrimoniul publicI
#cBema general de Anregistrare a operaiilor privind constituirea capitalului este
urmtoarea$
%. #-0#C.I(.( C,IT7-7-I
+5?% O %<%% valoarea aporturilor &An natur i=sau numerar'
%<
&pe baza actului constitutiv'
4. V1.#.( sau )(,-/(.( ,O.T-.I7O.
N O +5?%
4<.,4%., 8<.,8J.
5%4%,58%%
8. .(7IP.( (C(CTIV1 C,IT7-7-I
%<%% O %<%4 valoarea aportului vrsat=depus
Constituirea capitalului la societi de persoane i capital &#...7.'
%. #cBema general
4. Operaii de constituire pentru cazul dificultilor An realizarea aportului la capitalul
subscris
Constituirea capitalului poate s Ant:mpine dificulti datorit faptului c unii
acionari=asociai nu respect termenul de depunere a capitalului, alii nu depun integral
capitalul subscris, iar alii nu Al depun An totalitate. ,entru a urmri i soluiona An
contabilitate relaia societii cu acionarii=asociaii pe parcursul depunerii capitalului
subscris contul +5? D H)econtri cu asociaii privind capitalulI se dezvolt An urmtoarele
conturi sintetice de gradul II$
+5?% D H)econtri cu asociaii privind capitalul subscrisI
+5?+ D H)econtri cu asociaii privind capitalul vrsat anticipatI
+5?5 D H)econtri cu asociaii aflai An dificultateI
+5?J D H)econtri cu asociaii privind capitalul de rambursatI
a' Cazul Ant:rzierilor An vrsarea capitalului
Gn acest caz, societatea efectueaz anumite cBeltuieli cu Antiinarea An vederea
depunerii aporturilor i calculeaz dob:nzi de Ant:rziere pe care asociatul subscriitor
trebuie s le plteasc odat cu depunerea aporturilor. stfel, la depunerea aportului vor fi
Anregistrate i venituri din recuperarea cBeltuielilor i din dob:nzi penalizatoare.
58%% &5%4%' O N
+5?% valoarea aportului
J5@ valoarea cBeltuielilor de avizare recuperate
J?@ valoarea dob:nzilor penalizatoare
b' Cazul imposibilitii depunerii aportului
Gn cazul An care un asociat este An imposibilitatea de a mai depune aportul la
capitalul subscris, dreptul de crean aferent Ampreun cu veniturile din recuperarea
cBeltuielilor i din dob:nzi penalizatoare sunt transferate asupra debitului contului +5?5.
+5?5=
O N
+5?%=
aportul
J5@
J?@
stfel, prile sociale sunt puse la dispoziia celorlali asociai conform dreptului de
preempiune &ceilali asociai au prioritate'.
+5?%=
0
O +5?5=
58%% &5%4%' O +5?%=

0
%<%% O %<%4 valoarea aportului
%%
aportul Q veniturile
c' Cazul depunerii aportului cu anticipaie
5%4% O +5?+
+5?+ O +5?%
%<%% O %<%4
Constituirea capitalului la societi de capital &#..'
#ocietatea pe aciuni poate fi constituit de ctre membri fondatori care subscriu An
totalitate capitalul social sau prin lansarea unor prospecte de subscripie public. ciunile
deinute de fiecare acionar exprim dreptul de proprietate asupra unei pri din capitalul
unei societi.
)einerea de aciuni ofer urmtoarele avantaEe$
! venituri sub form de dividende
! participarea la gestionarea societii i la emisiunea de noi aciuni
! drept de vot An adunarea general a acionarilor
! drept de atribuire An cazul creterii capitalului prin Ancorporarea rezervelor
! drept de subscripie An situaia creterii capitalului prin emisiune de noi
aciuni
Gn procesul constituirii i gestionrii capitalului este important i modalitatea de
lansare pe pia a aciunilor din punct de vedere al valorii acestora. stfel, aciunile pot fi
emise An #I#T(9 ,.I &valoarea de emisiune O valoarea nominal' sau An #I#T(9
#-,.,.I &valoarea de emisiune > valoarea nominal', situaie An care intervine prima
de emisiune ca fiind diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal. #uma
obinut din prima de emisiune poate fi utilizat pentru acoperirea cBeltuielilor de
emisiune iar diferena neutilizat poate fi Anglobat An rezerve.
#. Contabilitatea primelor legate de capital
,rimele legate de capital, ca element al capitalurilor proprii, rezult An urma
operaiunii de constituire a capitalului prin emisiunea de aciuni An sistem suprapari i
ulterior prin maEorarea capitalului, fie ca urmare a emisiunii de noi aciuni, fie ca urmare a
diferenei de aport An cazul aporturilor An natur la capital, precum i An urma fuzionrii a
dou sau mai multe societi sau prin conversia de obligaiuni An aciuni.
Contabilitatea acestor prime se realizeaz cu aEutorul contului %<+ D H,rime legate
de capitalI.
Contul %<+ (P)
! valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i din
conversia obligaiunilor An aciuni prin debitul contului 456
! primele legate de capital Ancorporate An capitalul propriu!zis prin creditul contului 101
(1012)
! primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106
#oldul contului reprezint primele de capital netransferate la capitalul propriu!zis
sau la rezerve.
%4
+5? O %<+ %<+ O N
%<%
%<?
Contul %<+ se dezvolt An urmtoarele conturi sintetice de gradul II$
%<+% D H,rime de emisiuneI
%<+4 D H,rime de fuziuneI
%<+8 D H,rime de aportI
%<++ D H,rime de conversie a obligaiunilor An aciuniI
a' Prime de emisiune
Val emisiune >Val nominal V.e. D V.n. O ,.e.
! operaiuni care au loc$
%. #-0#C.I(.( C,IT7-7-I
+5?% O N valoarea de aport Q prima &V.e.'
%<%% valoarea nominal &V.n.'
%<+% prima de emisiune &,.e.'
4. )(,-/(.( ,O.T-7-I
5%4% O +5?% V.e.
8. .(7IP.( C,IT7-7-I
%<%% O %<%4 V.n.
+. CR(7T-I(7I )( (9I#I-/(
4<% O +<+
5. CO,(.I.( CR(7T-I(7I7O. de (9I#I-/( din prima de emisiune
%<+% O 4<%
?. )IC(.(/2
%<+% O N
%<%4
%<?
b' Prime de aport
,rima de aport intervine atunci c:nd acionarii=asociaii aduc An natur aportul la
capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii
comerciale de ctre experi evaluatori printr!un raport de evaluare. ceast valoare poate
s fie, An raport cu suma valorii aciunilor subscrise, mai mic &situaie An care diferena
este depus An numerar' sau mai mare &situaie An care rezult prima de aport'.
,.a. O valoarea aportului D valoarea nominal
%. #-0#C.I(.( C,IT7-7-I
+5?% O N valoarea aportului
%<%% valoarea nominal
%<+8 ,.a.
4. )(,-/(.( ,O.T-.I7O.
4%4 O +5?% valoarea aportului
8. .(7IP.( C,IT7-7-I
%<%% O %<%4 valoarea nominal
%8
Cursul 8
%. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
.eevaluarea este activitatea prin care se actualizeaz preurile de Anregistrare a
activelor deinute, operaie ce intervine mai ales An cazul inflaiei i este necesar pentru
protecia capitalului fizic i financiar i pentru corecta evaluare a rezultatelor exerciiului.
,rin reevaluare, valorile contabile mai mici sunt Anlocuite An contabilitate cu valori
actuale mai mari care devin astfel noile valori contabile. Cresc:nd valoarea contabil a
activelor reevaluate se formeaz An pasiv o surs de natura capitalurilor proprii denumit
H.ezerve din reevaluareI.
%+
Contabilitatea acestora se realizeaz cu aEutorul contului %<5 D H.ezerve din
reevaluareI (P).
! creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale prin debitul
conturilor 211, 212, 213, 214
! rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106
! descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214
#oldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
N O %<5 84<.<<<.<<< &pentru creterea valorii'
4<.<<<.<<< 4%%
4<<.<<<.<<< 4%4
5<.<<<.<<< 4%8
5<.<<<.<<< 4%+
%<5 O N &pentru descreterea valorii'
%<?
4%%
4%4
4%8
4%+
Valori de intrare &contabile' Valori actuale diferena &'
Terenuri$ %<<.<<<.<<< %4<.<<<.<<< 4<.<<<.<<<
Cldiri$ 5<<.<<<.<<< J<<.<<<.<<< 4<<.<<<.<<<
Instalaii, maini$ 4<<.<<<.<<< 45<.<<<.<<< 5<.<<<.<<<
9obilier$ %5<.<<<.<<< 4<<.<<<.<<< 5<.<<<.<<<
(. Contabilitatea rezervelor
,entru a crete capacitatea de autofinanare, societile comerciale Ai pot completa
capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaz cu
aEutorul contului %<? D H.ezerveI (P).
! rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105
! profitul net realizat An exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117
! profitul net realizat la AncBiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul
contului 129
! primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104
!diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a miEloacelor fixe care
fac obiectul participrii An natur la capitalul social al altei persoane Euridice prin debitul
conturilor 261, 262, 263
N O %<?
%<5
%%J
%4*
%5
%<+
4?%, 4?4, 4?8
! rezervele destinate maEorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu %<%%SSS
! diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea
neamortizat a miEloacelor fixe care au constituit obiectul participrii An natur la capitalul
altei persoane Euridice prin creditul conturilor 261, 262, 263
! rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate An exerciiile precedente prin
creditul contului 117
%<? O N
%<%4 &%<%%'
4?%, 4?4, 4?8
%%J
#oldul contului este creditor i reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve, i anume$
! rezerve legale
! rezerve pentru aciuni proprii
! rezerve statutare sau contractuale
! alte rezerve
Contul %<? se desfoar An urmtoarele conturi sintetice de gradul II$
%<?% D H.ezerve legaleI
%<?4 D H.ezerve pentru aciuni propriiI
%<?8 D H.ezerve statutare sau contactualeI
%<?@ D Hlte rezerveI
Gncorporarea rezervelor An capital poate fi realizat prin dou moduri$
a' prin emisiunea de noi aciuni la o valoare nominal egal cu valoarea aciunilor
existente i distribuirea An mod gratuit a acestora acionarilor existeni, proporional cu
aciunile deinute prin procedura dreptului de atribuire
)rept
atribuire
O Val
aciuni vecBi

n N
n
+
, unde n D numrul aciunilor noi
/ D numrul aciunilor vecBi
b' fr emisiunea de noi aciuni, mrindu!se valoarea nominal a aciunilor existente
). Contabilitatea rezultatului reportat
Gn unele exerciii financiare rezultatul An totalitate sau o parte din rezultatul
exerciiului &profit sau pierdere' nu s!a repartizat sau nu s!a imputat exerciiului financiar
AncBeiat i prin urmare se reporteaz An exerciiul financiar urmtor.
(videna rezultatului sau a prii din rezultatul exerciiului a cror repartizare a fost
am:nat de 3 se ine cu aEutorul contului %%J D H.ezultatul reportatI ().
! pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din profitul exerciiului curent
prin debitul contului 129
%?
! pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din rezerve prin debitul contului
106
! pierderile realizate An exerciiilor precedente care diminueaz capitalul social prin debitul
contului 1012
! profitul net realizat i nerepartizat prin debitul contului 121
! rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin debitul conturilor de
creane 411, 461, 428
! pierderile contabile realizate An exerciiul precedent prin creditul contului 121
! profitul net realizat An exerciiile precedente repartizat pentru rezerve, participarea
salariailor la profit, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite
acionarilor prin creditul conturilor 106, 424, 446, 457
! rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin creditul conturilor
280, 281, 301, 371, 401, 428, 438, 448
N O %%J %%J O N
%4* %4%
pierderile %<? %<?, +4+, ++?, +5J
%<%4 4@<, 4@%, 8<%, 8J%
%4% +<%, +4@%, +8@%, ++@%
+%%, +?%, +4@4
#oldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor D
profitul nerepartizat.
*. Contabilitatea rezultatului exerciiului
.ezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen
Antre veniturile i cBeltuielile exerciiului, indiferent de data Ancasrii sau plii lor.
Gn contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar cumulat de la Anceputul
anului. Gn acest sens conturile de venituri i cBeltuieli se AncBid la sf:ritul fiecrei luni
prin H.ezultatul exerciiuluiI, deci se soldeaz diferena dintre cele dou clase &J i ?'
influen:nd direct clasa % HConturi de capitalI.
Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu aEutorul conturilor din grupa
%4, din care fac parte conturile %4% D H,rofit i pierdereI i %4* D H.epartizarea
profituluiI.
Contul %4% () ine evidena profitului sau pierderii realizate An cursul exerciiului.
! la sf:ritul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa J &701 786'
! pierderea contabil reportat prin debitul contului 117
! la sf:ritul lunii, soldul debitor al conturilor de cBeltuieli &601 698'
! profitul net realizat An exerciiul precedent i nerepartizat prin creditul contului 117
! profitul net realizat An exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii prin creditul
contului 129
%J
#oldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.
+%% O J<% %<<.<<<.<<<
+%% O J<J 5<.<<<.<<<
+?% O J5@ 4<<.<<<.<<<
5%4% O J?? %<.<<<.<<<
?<% O 8<% %<.<<<.<<<
?+% O +4% 8<.<<<.<<<
?@% O 4@% 5<.<<<.<<<
N O %4% %4% O N
J<% ?<%
venituri J<J ?+% cBeltuieli
J5@ ?@%
J?? %%J
%%J %4*
&la 8%.%4.4<<%' ,rofit O 4<<.<<<.<<< &An %4%'
%4* O N
%<? %<<.<<<.<<<
+5J %<<.<<<.<<< &!se AncBide %4% cu %4*'
Contul %4* (!) ine evidena repartizrii profitului realizat An exerciiul curent.
Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform legii.
! rezervele constituite din profitul realizat An exerciiul curent prin creditul contului 106
! acoperirea pierderilor contabile realizate An exerciiile precedente din profitul realizat An
exerciiul curent prin creditul contului 117
! sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din
profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446
! profitul net realizat An exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale prin
debitul contului 121
#oldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului An curs.
+. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
#ubveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale
de ctre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate.
cestea se concretizeaz An sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii
unor imobilizri An vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc.
#unt asimilate subveniilor pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu
titlu gratuit &prin donaie' sau cele constatate plus la inventariere. Contabilitatea
subveniilor pentru investiii se realizeaz cu aEutorul contului %8% D H#ubvenii pentru
investiiiI (P).
! valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit prin debitul conturilor 512,
445
%@
! valoarea brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit prin
! valoarea terenurilor i miEloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211,
212, 213, 214
N O %8%
subvenii 5%4&%,+'
++5
4<5
4%%, 4%4, 4%8, 4%+
! partea din subveniile pentru investiii restituit sau de restituit prin creditul conturilor
512, 462
! cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri corespunztor amortizrii
calculate prin creditul contului 758
%8% O N
5%4
+?4
J5@
ex.$ 4%4 O %8% 4<<.<<<.<<< %4% O ?@%
?@% O 4@% 5<<.<<< J5@ O %4%
%8% O J5@% 5<<.<<<
#oldul creditor al contului reprezint subveniile pentru investiii netransferate la
rezultatul exerciiului.
II.. Contabilitatea pro&izioanelor pentru riscuri i c'eltuieli
Gn activitatea Antreprinderii pot interveni riscuri i incertitudini legate de pia,
respectiv de relaiile comerciale cu terii. ceste riscuri i incertitudini se manifest de
regul An exerciiul urmtor, dar ele afecteaz ansamblul elementelor patrimoniale
existente An prezent. )e aceea este necesar ca de efectele lor s se in seama An evaluarea
patrimoniului i a rezultatului financiar curent pentru a se evita transpunerea efectelor lor
asupra perioadei de gestiune viitoare. ,rocedura de evaluare i Anregistrare a acestor efecte
const An calculul provizioanelor pentru riscuri i cBeltuieli.
Contabilitatea lor se realizeaz cu aEutorul contului %5% D H,rovizioane pentru
riscuri i cBeltuieliI (P).
! valoarea provizioanelor pentru riscuri i cBeltuieli constituite prin debitul contului 681
! sumele reprezent:nd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cBeltuieli
prin creditul contului 688
#oldul creditor reprezint provizioane pentru riscuri i cBeltuieli constituite.
n ?@% O %5% 45<.<<<.<<<
%4% O ?@%
nQ% ?4@ O +<% 45.<<<.<<<
%*
%5% O J@% diminuarea provizionului
nQ8 %5% O J@% anularea provizionului J@% O %4%
,entru cunoaterea structurii cBeltuielilor i riscurilor pentru care s!au constituit
provizioane, contul %5% se dezvolt An conturi sintetice de gradul II$
%5%% D H,rovizioane pentru litigiiI
%5%4 D H,rovizioane pentru garanii acordate clienilorI
%5%@ D Hlte provizioane pentru riscuri i cBeltuieliI
Cursul +
II.(. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Capitalurile proprii pot fi completate c:nd este necesar prin angaEarea de
Amprumuturi pe termen lung de la dou categorii de creditori$
a' persoane fizice sau Euridice
4<
b' bnci
Contabilitatea acestor datorii se realizeaz cu grupa %? de conturi HGmprumuturi i
datorii asimilateI.

1. Contabilitatea &mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
Obligaiunile sunt titluri de credit, negociabile, emise de regul de societile pe
aciuni i constituie un Amprumut colectiv pe termen lung acordat societilor emitente de o
mas de creditori, persoane fizice sau Euridice. Obligaiunile pot fi nominative sau la
purttori.
Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de valoare egal i asigur posesorilor
drepturi egale, adic venituri sub form de dob:nd care se acord indiferent de rezultatul
financiar obinut de societate.
)eintorii de obligaiuni sunt numii obligatari, iar Amprumutul este numit
)mprumut obligatar.
Obligaiunile au trei valori de referin$
! valoare nominal
! valoare de emisiune
! pre de rambursare O preul pltit la scaden de ctre societatea emitent
pentru obligaiunile retrase de pe pia
,entru a face atractiv emisiunea de obligaiuni de regul preul de rambursare se
stabilete la o valoare mai mare dec:t valoarea de emisiune. stfel diferena dintre preul
de rambursare i valoarea de emisiune este prima ! ram"#r$ar!.
mprumuturile obligatare se contracteaz pe termen lung &5 D %< ani' i An
contractul de emisiune sunt prevzute modalitile de rambursare a acestora, exist:nd dou
modaliti principale$
%' rambursarea tuturor obligaiunilor o singur dat la termenul de expirare
a Amprumutului, An fiecare an fiind Anregistrate i pltite doar dob:nzile
4' rambursarea unui anumit numr de obligaiuni An fiecare an la data
scadent stabilit prin tabloul de amortizare An care este prevzut
numrul obligaiunilor de amortizat i dob:nzile de pltit
,entru contabilitatea Amprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se apeleaz la
urmtoarele conturi$
%?% D HGmprumuturi din emisiunea de obligaiuniI
%?@ D H)ob:nzi aferente Amprumuturilor i datoriilor asimilateI &%?@%'
%?* D H,rime privind rambursarea obligaiunilorI
Contul %?% (P)
! suma Amprumuturilor obinute la valoarea de rambursare la obligaiunile emise prin
! suma primelor de rambursare aferente Amprumuturilor din emisiunea obligaiunilor prin
! diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la AncBeierea exerciiului
financiar a Amprumutului din emisiuni de obligaiuni An valut prin debitul contului 665
4%
+?% O %?% ei se oblig s aduc valoarea obligaiunilor pentru care au subscris
N O %?% sunt emise cu prim de rambursare
+?%
%?*
dac obligaiunile sunt emise An valut$
4%.%<.4</ +?% O %?% %<<.<<< -#) T 88.4<< lei=-#) O 8.84<.<<<.<<< lei
8%.%4.4</ ! cursul este$ 8+.<<< lei=-#)
#
C
%?% ar trebui s fie 8.+<<.<<<.<<< lei, dar este 8.84<.<<<.<<< lei trebuie s
creditm %?% cu @<.<<<.<<< lei$
+J? O %?% ??5 O %?% &diferenele nefavorabile se trec An contul de cBeltuieli cu
diferenele de curs valutar D ??5'
! la diferene favorabile HVenituri din diferene de curs valutarI D J?5
! Amprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite An aciuni prin creditul contului
456
! suma Amprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate prin creditul contului 512
! valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin creditul contului 505
! diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la AncBeierea exerciiului
financiar, precum i din rambursarea Amprumuturilor din emisiunea de obligaiuni An valut
subscrierea$ 5%4% &5%4+' O +?%
! prin conversia obligaiunilor An aciuni &societatea Ai mrete capitalul social'$
+5?% O %<%%
%?% O +5? depunerea aportului nu mai const An natur sau numerar, ci An acestea
%?%
%?% O 5%4% &5%4+' c:nd se ramburseaz direct aceste Amprumuturi
5<5 O 5%4% obligaiunile care sunt rscumprate i se anuleaz
%?% O 5<5 pentru a le pstra An postoficiu, evideniate An contul 5<5
%?% O J?5 &+JJ' exist un venit din diferene de curs valutar
#oldul creditor reprezint Amprumuturile din emisiunea de obligaiuni
nerambursabile.
Contul %?@ (P) D cu aEutorul acestui cont se ine cont de dob:nzile datorate aferente
Amprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce
privesc imobilizrile financiare, precum i cele aferente Amprumuturilor i datoriilor
asimilate.
! valoarea dob:nzilor datorate aferente Amprumuturilor i datoriilor asimilate prin debitul
contului 666
! valoarea dob:nzilor evideniate An avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul
contului 471
! diferenele nefavorabile An curs valutar aferente dob:nzilor datorate An valut rezultate An
urma evidenierii acestora, la AncBiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665
44
??? O %?@
+J% O %?@ contractele de leasing %?@ O 5%4%
??? O +J%
??5 O %?@
! suma dob:nzilor pltite prin creditul contului 512
! valoarea dob:nzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale An cazul
leasing!ului financiar prin creditul contului 404
! diferenele favorabile de curs valutar aferente dob:nzilor datorate An valut prin creditul
contului 765
#oldul creditor reprezint dob:nzile datorate i nepltite.
Contul %?* (!)
! suma primelor de rambursare aferente Amprumuturilor din emisiunea de obligaiuni prin
! valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686
N O %?%
+?% %< mld
%?* % mld
#oldul debitor reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor
neamortizate.
#. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
Creditele sunt sumele contractate cu bncile potrivit unor condiii i garanii i au un
obiect de creditare i un scop declarat, sunt rambursabile la scaden i purttoare de
dob:nd.
(videna creditelor bancare pe termen lung se ine cu aEutorul contului %?4 D
HCredite bancare pe termen lungI (P).
! suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404
5%4%&+' O %?4
4%4 O +<+ +<+ O %?4 &acBiziionm un miEloc fix i nu!l acBitm &>%an''
! diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la AncBiderea exerciiului a
creditelor An valut prin debitul contului 665
! suma creditelor rambursate prin creditul contului 512
! diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
%?4 O 5%4
%?4 O J?5
#oldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
,entru cunoaterea diferitelor categorii de credite contul %?4 se dezvolt An conturi
sintetice de gradul II operaionale &vezi plan de conturi'.
48
%. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobiliz"rile !inanciare
O modalitate specific de completare a resurselor financiare este aceea de
contractare de Amprumuturi pe termen lung de la o societate comercial care deine An
capitalul social An cauz o fraciune semnificativ constituit ca participaie i care asigur
drept de control i decizie An activitatea societii.
(videna datoriilor societii fa de persoanele Euridice ce dein participaii An
capitalul acesteia se ine cu aEutorul contului %?? D H)atorii ce privesc imobilizrile
financiareI (P).
! sumele Ancasate de la societile comerciale ce dein participaii prin debitul contului 512
! diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor An valut prin debitul contului
665
! sumele restituite societii care deine participaii prin creditul contului 512
N O %?? %?? O N
5%4 5%4
??5 J?5
#oldul creditor reprezint sumele primite i nerestituite.
Cu aEutorul contului %?J D Hlte Amprumuturi i datorii asimilateI se ine evidena
altor Amprumuturi i datorii asimilate, cum sunt$ depozite, garanii, concesiuni.
Contul %?J (P)
! sumele Ancasate reprezent:nd alte Amprumuturi i datorii asimilate prin debitul contului
512
! valoarea concesiunilor preluate prin debitul contului 205
! valoarea imobilizrilor corporale primite An leasing financiar prin debitul conturilor 211,
212, 213, 214
! diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea Amprumuturilor i
datoriilor asimilate An valut prin debitul contului 665
! sumele reprezent:nd alte Amprumuturi rambursabile prin creditul contului 512
! valoarea bunurilor preluate An concesiune i restituite prin creditul contului 205
! obligaiile de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locatar, An cazul leasing!ului
financiar, prin creditul contului 404
5%4 O %?J
4<5 O %?J arat datoria de a restitui acest bun aflat An concesiune
! leasing financiar dreptul de proprietate nu se transform
4%8 O %?J %?J O +<+
%?J O 5%4
%?J O 4<5
#oldul creditor al contului reprezint valoarea altor Amprumuturi i datorii asimilate
nerestituite.
4+
III. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor
III.1. *e#nirea i structura imobilizrilor
ctivele imobilizate reprezint bunul i valorile destinate a servi o perioad
Andelungat An activitatea egenilor economici, adic nu se consum la prima lor utilizare,
valoarea lor recuper:ndu!se ealonat prin includerea An cBeltuielile mai multor exerciii, An
funcie de durata de folosire.
#ub aspectul structurii, contabilitatea difereniaz urmtoarele categorii de active
imobilizate$
a' imobilizri necorporale D cuprind toate acele valori economice care nu se manifest
ca un bun material, concret
-n activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare An procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se
AncBiria terilor, fie pentru scopuri administrative. -n activ necorporal trebuie recunoscut
An bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoane Euridice i
costul su poate fi evaluat An mod credibil. 0eneficiile economice viitoare reprezint
potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar.
Gn cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind$
! cBeltuielile de constituire
! cBeltuielile de dezvoltare
! concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori
! fondul comercial
! alte imobilizri necorporale
! imobilizrile necorporale An curs de exerciiu
b' imobilizri corporale D cuprind bunurile materiale de folosin Andelungat An
activitatea Antreprinderilor
Imobilizrile corporale sunt active care$
! sunt deinute de o persoan Euridic pentru a fi utilizate An producia proprie de bunuri sau
prestare de servicii, pentru a fi date terilor sau pentru a fi utilizate An scopuri
administrative
! sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de % an
! au valoare mai mare dec:t limita prevzut de reglementrile legale An vigoare
Imobilizrile corporale cuprind$
! terenuri i amenaEri la terenuri
! construcii
! instalaii teBnice i maini
! mobilier, aparatur de birotic, ecBipamente de protecie a valorilor
! imobilizri corporale An curs de execuie
c' imobilizri fnanciare D cuprind valorile financiare, investiiile de Antreprindere An
patrimoniul altor societi
cestea se compun din$
! titluri de participare
45
! interese de participare
! alte titluri imobilizate
! creane imobilizate
III.2. Organizarea contabilitii acti&elor imobilizate
Organizarea presupune definirea obiectivelor, precizarea factorilor specifici,
organizarea documentaiei primare, organizarea contabilitii analitice i alegerea
sistemului.
1. biective,
! delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiectiv de natura imobilizrilor i determinarea
valorii de intrare a lui An funcie de categorii i feluri de imobilizri, precum i de pe urma
utilizrii, i stabilirea valorii rmase neamortizate
! asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii An timp a
imobilizrilor i a recuperrii valorii prin aprovizioane i provizioane
! stabilirea aporturilor activelor imobilizate la venituri i rezultate ca urmare a gestionrii
i valorificrii prin concesiune, cesiune, AncBeiere
#. -actorii speci!ici,
! particularitile organizatorice ale Antreprinderii care influeneaz structura imobilizrilor
pe categorii i obiective
! caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri care influeneaz tipurile de date
primare An care se consemneaz operaiile privind intrarea, ieirea i deprecierea
imobilizrilor
! sistemul de amortizare adoptat
! poziia activelor imobilizate fa de patrimoniul Antreprinderii &proprii, concesionate,
AncBiriate'
%. rganizarea documentaiei primare
,entru consemnarea operaiilor privind intrarea imobilizrilor, micarea,
inventarierea, evaluarea deprecierilor imobilizrilor, precum i pentru operaiile de ieire
din patrimoniu trebuie precizate documentele ce se cer Antocmite pentru fiecare din aceste
operaii.
)ocumentele privind imobilizrile sunt proiectate printr!un nomenclator al
documentelor financiar!contabile elaborat de 9.C.,. unde sunt date modele de documente
i precizri privind completarea, verificarea, circulaia i arBivarea lor.
(. .legerea sistemului de conturi i a !ormei de contabilitate
Gn cadrul organizrii contabilitii activelor imobilizate trebuie s se nominalizeze
conturile sintetice de gradul I i II utilizabile pentru aceste active i s se precizeze
registrele contabile cu care se va opera potrivit formei contabile alese.
Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu aEutorul conturilor din clasa 4,
conturi de imobilizri din care fac parte urmtoarele grupe$
4< D HImobilizri necorporaleI
4?
4% D HImobilizri corporaleI
48 D HImobilizri An cursI
4? D HImobilizri financiareI
4@ D Hmortizri privind imobilizrileI
4* D H,rovizioane pentru deprecierea imobilizrilorI
III.3. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor necorporale
III%3%1% C&'(a"i)i(a(!a *+!)(#i!)i)&r ! *&'$(i(#ir!
CBeltuielile de constituire sunt cBeltuieli ocazionate de Anfiinarea sau dezvoltarea
persoanelor Euridice i constau An$
! taxe i alte cBeltuieli de Anscriere i Anmatriculare
! cBeltuieli privind emisiunea i v:nzarea de aciuni i obligaiuni
! cBeltuieli de prospectarea pieei, de publicitate i alte cBeltuieli de aceast
natur, legate de Anfiinarea sau extinderea activelor persoanelor Euridice
(videna cBeltuielilor ocazionate de dezvoltarea persoanelor Euridice se realizeaz
cu aEutorul contului 4<% D HCBeltuieli de constituireI (!).
! cBeltuielile ocazionate de Anfiinarea sau dezvoltarea persoanelor Euridice prin creditul
conturilor 512, 531, 404, 462
! cBeltuielile de constituire amortizate integral prin debitul contului 280
#oldul debitor reprezint valoarea cBeltuielilor de constituire existente.
4<% O 58%&5%4' pentru extinderea activitii, c:nd exist conturi la banc sau
casierie
4<% O +?4 4<% O +<+
+?4 O 5%4%&58%%'
?@%% O 4@<%
4@<% O 4<%
III%3%2% C&'(a"i)i(a(!a *+!)(#i!)i)&r ! !,-&)(ar!
)ezvoltarea este aplicarea rezultatelor unor cercetri sau a altor cunotine An scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau Ambuntite, Anaintea stabilirii produciei de serie
sau utilizrii lor.
(xemple de activiti de dezvoltare$
! proiectarea, construcia i testarea produselor intermediare sau folosirea
prototipurilor i modelelor
! proiectarea, construcia i testarea unor alternative pentru aparatele,
produsele, procesele sau serviciile noi sau Ambuntite
CBeltuielile de dezvoltare capitalizate reinute ca imobilizri necorporale sunt
recuperate An exerciiul urmtor prin procesul de amortizare pe o durat de cel mult 5 ani.
4J
Contabilitatea cBeltuielilor de dezvoltare se realizeaz cu aEutorul contului 4<8 D
HCBeltuieli de dezvoltareI.
Contul 4<8 (!)
! lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau acBiziionate de la teri
prin creditul conturilor 233, 721, 404
! valoarea neamortizat a cBeltuielilor de dezvoltare cedate prin debitul contului 658
! cBeltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum i cele aferente brevetelor,
licenelor, prin debitul conturilor 280, 205
septembrie ?xx O N +5<.<<<.<<<
8xx %<<.<<<.<<<
+xx 8<<.<<<.<<<
5xx 5<.<<<.<<<
488 O J4% +5<.<<<.<<<
4<8 O +<+
?@%% O 4@<8
oct. ?xx O N J5.<<<.<<<
8xx 5<.<<<.<<<
+xx 4<.<<<.<<<
5xx 5.<<<.<<<
4<8 O N 545.<<<.<<<
488 +5<.<<<.<<<
J4% J5.<<<.<<<
#oldul debitor reprezint valoarea cBeltuielilor de dezvoltare existente.
Cursul 5
III%3%3% C&'(a"i)i(a(!a im&"i)i,.ri)&r '!*&rp&ra)! /' *&'*!$i#'i0 "r!-!(!0 )i*!'1!0
m.r*i 2i a)(! r!p(#ri 2i -a)&ri $imi)ar!
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare aportate,
acBiziionate sau dob:ndite pe alte ci se Anregistreaz An conturile de imobilizri
necorporale la valoarea de aport, costul de acBiziie sau costul de producie, dup caz.
Gn structura acestei categorii de imobilizri necorporale se disting$
! concesiunile i locaiile de gestiune
! brevetele, licenele, mrcile de comer i alte drepturi
4@
1. Concesiuni i locaii de gestiune
.egiile autonome, companiile naionale i societile comerciale pot valorifica pri
din patrimoniul lor i prin procedura de administrare indirect prin care acestea Ai menin
dreptul de proprietate, dar cedeaz condiionat dreptul de folosin altor persoane,
asigur:ndu!i astfel valorificarea potenialului elementelor cedate. semenea proceduri
sunt concesiunea i locaia de gestiune.
Concesiunea sau concesionarea reprezint convenia Antre dou pri care const An
cedarea condiionat, pe timp limitat, a dreptului de exploatare a unor active, servicii
publice An scBimbul unui pre numit r!!-!'1..
Gn contractul de concesiune partea care trimite spre administrare obiectul sau
activitatea se numete concedent, iar partea care preia bunurile sau activitile se
numete concesionar.
Operaiile economice de derulare a unui contract de concesiune comport
Anregistrarea at:t An contabilitatea concedentului, c:t i An cea a concesionarului. 7a
concedent, bunurile ce fac obiectul contractului continu s fie evideniate An contabilitate,
fc:ndu!se meniuni Antr!o fi de eviden analitic cu privire la contract i unitatea care a
concesionat bunurile.
mortizarea imobilizrilor concesionate se face la concedent pe toat durata
contractului, constituind cBeltuieli de exploatare care se recupereaz din veniturile
obinute prin Ancasarea redevenei.
7a concesionar, bunurile luate An concesiune se Anregistreaz An contul 4<5 D
HConcesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similareI evaluate
la valoarea contabil preluat de la concedent An coresponden cu contul %?J D Hlte
Amprumuturi i datorii asimilateI, pun:ndu!se astfel An eviden obligaia concesionarului
fa de concedent de a pstra, a utiliza raional, de a restitui la expirarea termenului
bunurile preluate.
Contul 4<5 (!) are ca obiect Anregistrarea bunurilor preluate de concesionar,
precum i cele preluate de locatar An locaie de gestiune.
#e debiteaz pe baza contractului i a procesului verbal de predare!primire prin
creditul contului 167.
#e crediteaz la expirarea contractului de concesiune sau locaie pe baza procesului
verbal de restituire prin debitul contului 167.
#oldul reprezint valoarea bunurilor luate prin concesiune sau locaie.
CONCEDENT CONCEION!"
%. ,redarea bunului &fia de eviden
analitic D construciile 4%4'
4. Cactura cu redevena
+%% O J<?
! dac avem i TV$
+%% O N
J<?
++4J
%. ,reluarea bunului
4<5 O %?J
4. Cactura cu redevena
N O +<%
?%4
++4?
4*
8. Gncasarea redevenei
5%4% O +%%
+. Gnregistrarea amortizrii
?@% O 4@%
5. ,rimirea bunului &An fia analitic'
8. ,lata redevenei
+<% O 5%4%
+.!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
5. .estituirea=,redarea bunului
%?J O 4<5
#. /revete0 licene0 m"rci de comer i alte drepturi
cestea constituie valori de natura dreptului de proprietate industrial i intelectual
pe care le deine Antreprinderea ca urmare a acBiziiei sau a obinerii acestora din resurse
proprii, precum i ca aport adus la capital.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu aEutorul contului 4<5 (!).
! brevetele, licenele, mrcile comerciale acBiziionate, realizate pe cont propriu, aportate
An natur, precum i cele primite cu titlu gratuit prin creditul conturilor 404, 233, 203, 721,
456, 131
! brevete, licene, alte drepturi i valori similare cedate i scoase din eviden prin debitul
conturilor 280, 658
! valoarea celor aportate i retrase prin debitul contului 456
! valoarea celor depuse ca aport la capitalul altei persoane Euridice prin debitul contului
261
#oldul debitor al contului reprezint brevetele, mrcile, licenele existente.
%. cBiziionare &pe baz de factur'
N O +<+
4<5
++4?
4. 7a constituirea=maEorarea capitalului An natur
4<5 O +5?%
8. Obinere din producie proprie
septembrie ?xx O N oct. ?xx O N
8xx 8xx
+xx +xx
5xx 4<5 O N
488 O J4% 488
J4%
obinere din cBeltuieli de dezvoltare$
4<5 O 4<8
+. ,rimire cu titlu gratuit
4<5 O %8%
8<
5. mortizarea
?@% O 4@<5
?. V:nzare &cedare'
+?% O J5@ pre de v:nzare
! scoatere din gestiune$
N O 4<5
&amortizate' 4@<5
&neamortizate' ?5@
J. .etragerea aportului la capital
+5? O 4<5
@. ,articipare la capitalul altor societi
4?% O 4<5
III%3%4% C&'(a"i)i(a(!a 3&'#)#i *&m!r*ia)
Condul comercial apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul
de acBiziie i valoarea de pe pia a bunurilor asemntoare la data tranzaciei a prii din
activele nete acBiziionate de o persoan Euridic.
7a acBiziionarea unor active funcionale, preul de tranzacionare este format din
valoarea de pia a bunurilor &utilaEe, terenuri, etc' i cea a stocurilor de marf, la care se
adaug acea valoare care ecBivaleaz cu preul vadului comercial a clientelei formate i a
recunoaterii pe segmente de pia a calitii bunurilor, serviciilor.
Gn cazul An care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a acBiziiei de
ctre o societate a aciunilor altei societi se au An vedere urmtoarele$
a' valoarea fondului comercial acBiziionat trebuie amortizat sistematic
b' perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de via util a bunului
Condul comercial se evalueaz i este recunoscut An structura imobilizrilor
necorporale doar atunci c:nd este Ampreun cu activele corporale aferente.
Contabilitatea fondului comercial se realizeaz cu aEutorul contului 4<J D HCond
comercialI (!).
! valoarea fondului comercial acBiziionat prin creditul contului 404
! valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat prin debitul contului 658
! valoarea fondului comercial amortizat prin debitul contului 280
#oldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial acBiziionat
existent.
(x.$ #e acBiziioneaz un magazin situat Antr!un vad comercial bun.
! terenuri 4<.<<<.<<< u.m.
! construcii +<.<<<.<<< u.m.
! marf %<.<<<.<<< u.m.
! total factur de acBiziie O @5.<<<.<<< u.m.
N O +<+ @5.<<<.<<<
4<.<<<.<<< 4%%
+<.<<<.<<< 4%4
8%
%<.<<<.<<< 8J%
%5.<<<.<<< 4<J
! amortizarea fondului comercial D %< ani
?@% O 4@<J %.5<<.<<<=an
! v:nzare fond comercial
+?% O J5@ %?.<<<.<<<
! scoatere din gestiune a fondului comercial
N O 4<J %5.<<<.<<<
%.5<<.<<< 4@<J
%8.5<<.<<< ?5@
III%3%5% C&'(a"i)i(a(!a a)(&r im&"i)i,.ri '!*&rp&ra)!
Gn cadrul altor imobilizri necorporale se Anregistreaz, An principal, programele
informatice create de unitate sau acBiziionate de la teri pentru necesiti proprii de
utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
(videna lor se realizeaz cu aEutorul contului 4<@ D Hlte imobilizri necorporaleI
(!).
! valoarea altor imobilizri necorporale acBiziionate, realizate pe cont propriu sau
reprezent:nd aportul asociailor la capital prin creditul conturilor 404, 233, 721, 456
! valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden prin debitul
conturilor 280, 658
! valoarea celor aportate i retrase prin debitul contului 456
! valoarea celor depuse ca aport la capitalul altei persoane Euridice prin debitul contului
261
#oldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
III.. Contabilitatea constituirii i utilizrii imobilizrilor corporale
ceast categorie de imobilizri are o pondere mare i un rol important An gestiunea
i An activitile unitilor patrimoniale. )e aceea, deciziile privind investiiile pentru
constituirea structurii specifice de imobilizri corporale sunt importante pentru c degaE
efecte pe termen lung.
III%4%1% Or4a'i,ar!a *&'(a"i)i(.1ii im&"i)i,.ri)&r *&rp&ra)!
.' Clasi!icarea i codi!icarea imobiliz"rilor corporale
)at fiind marea diversitate a imobilizrilor corporale, pentru organizarea
contabilitii este necesar clasificarea i codificarea lor.
(xist trei criterii importante de clasificare$
a' dup domeniul An care se utilizeaz imobilizrile$
! pentru producia industrial
! pentru producia agricol
84
! pentru activiti comerciale
! pentru scopuri administrative
! pentru scopuri sociale
b' dup natura i particularitile teBnico!constructive$
! terenuri
! amenaEri la terenuri
! construcii
! maini, utilaEe, etc
! miEloace de transport
! animale i plantaii
! mobilier i aparatur de birotic
c' dup apartenena lor la patrimoniul Antreprinderii
! imobilizri corporale proprietatea Antreprinderii
! imobilizri corporale deinute An administrare sau folosin temporar
&concesiune, locaie de gestiune, AncBiriere, leasing'
,entru o bun gestionare i un control riguros, imobilizrile corporale se codific
apel:nd la dou sisteme de codificare$
a' sistemul de codificare general &unitar An economia naional' prin care imobilizrile
corporale sunt codificate pe grupe i subgrupe, indic:ndu!se pentru fiecare durata normal
de utilizare &%5=%**+ republicat, cu privire la amortizarea capitalului An active corporale i
necorporale'
b' sistemul de codificare intern &propriu fiecrei Antreprinderi' prin care la intrarea An
patrimoniu se atribuie fiecrui obiect de natura imobilizrilor un numr de inventar, sub
care acesta este Anmatriculat i se codific pe toat durata existenei lui An patrimoniu
/' 1nitatea de eviden" i evaluarea imobiliz"rilor corporale
Organizarea contabilitii se realizeaz pe fiecare obiect individual care constituie
unitatea de eviden a imobilizrilor corporale.
,rin obiect individual de eviden se Anelege obiectul singular sau complexul de
obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile destinate s Andeplineasc An mod independent
o funcie distinct.
"valuarea imobilizrilor corporale se face An urmtoarele momente$
! evaluarea curent la intrarea i ieirea din patrimoniu
! evaluarea la inventariere
! evaluarea la AncBiderea exerciiului prin bilanul contabil
7a intrarea An patrimoniu, imobilizrile corporale se Anregistreaz la valoarea de
intrare &valoarea contabil' care este$
!costul de acBiziie format din$
preul de cumprare
cBeltuielile de transport
alte taxe nerecuperabile , An cazul imobilizrilor corporale fr montaE
!costul de acBiziie Q cBeltuielile de montaE i cele cu probele teBnologice, An cazul
imobilizrilor corporale cu montaE
!valoarea de aport, An cazul celor aduse ca aport la capital
!costul de producie, An cazul celor obinute An regie proprie
88
CBeltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de
regul, drept cBeltuieli An perioada An care au fost efectuate.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizri corporale An scopul asigurrii utilizrii
continue a acestora trebuie recunoscut ca o cBeltuial An perioada An care s!a efectuat, iar An
situaia unei modernizri care conduce la obinerea de beneficii economice suplimentare,
acesta se recunoate ca o component a activului.
7a ieirea din patrimoniu, imobilizrile corporale se evalueaz la valoarea contabil.
7a inventariere, imobilizrile corporale se evalueaz individual la valoarea de
utilitate sau la valoarea actual, numit i valoare de inventar.
Gn bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la valoarea contabil &mai puin
amortizarea i provizioanele' pus de acord cu rezultatele inventarierii.
C' rganizarea documentaiei primare i a evidenei operative
Gn funcie de operaiile economice ce intervin An activitatea Antreprinderii, de cile de
intrare, de destinaia imobilizrilor, de modul de utilizare i de licBidare a acestora, se
stabilete nomenclatorul documentelor specifice pentru gestionarea imobilizrilor
corporale. stfel, la intrarea An patrimoniu, pe baza documentelor de procurare An cazul
acBiziiei, se Antocmete procesul!verbal de recepie pentru imobilizri fr montaE i
procesul!verbal de recepie i punere An funciune pentru cele cu montaEutorul
Gn cazul imobilizrilor luate An concesiune sau locaii de gestiune se Antocmete
procesul!verbal de predare!primire.
Gn cazul micrilor=transferurilor de imobilizri de la o secie sau subunitate la alta,
An cadrul aceleiai societi, se Antocmete bonul de micare.
,entru calculul i Anregistrarea amortizrii, se Antocmete planul de amortizare i pe
aceast baz situaia de calcul lunar a amortizrii.
,entru imobilizrile care i!au epuizat capacitatea de lucru, se Antocmete procesul!
verbal de scoatere din funciune sau casare a acestora.
D' rganizarea contabilit"ii analitice a imobiliz"rilor corporale
(xist dou modaliti de organizare a contabilitii analitice> astfel$
%' folosim registrul numerelor de inventar An care, pe baza procesului!verbal de recepie,
se Anmatriculeaz fiecare obiect i i se atribuie un numr de inventar potrivit grupei An care
se Ancadreaz, numr care va fi inscripionat pe fiecare obiect de eviden
! se Antocmete fia individual a imobilizrilor corporale An care se consemneaz
denumirea, contul, numrul de inventar, actul Eustificativ de intrare An patrimoniu, valoarea
de intrare, durata normal de folosire, norma de amortizare
4' folosim registrul pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale care Ambin
elementele Anscrise An registrul numerelor de inventar i fia individual a imobilizrilor
corporale
2' rganizarea contabilit"ii sintetice a imobiliz"rilor corporale
,entru realizarea ei se utilizeaz conturile din urmtoarele grupe ale planului
general de conturi$
4% D HImobilizri corporaleI
48 D HImobilizri corporale An cursI
8+
4@ D Hmortizarea privind imobilizrileI
4* D H,rovizioane pentru deprecierea imobilizrilorI
Cursul ?
Contul 4%% D HTerenuri i amenaEri la terenuriI (!) D cu aEutorul acestui cont se
evideniaz terenurile i amenaErile la terenuri &racordarea la sistemul de alimentare cu
energie, AmpreEurimile, lucrrile de acces'.
! valoarea terenurilor acBiziionate reprezent:nd aport la capital, valoarea titlurilor primite
cu titlu gratuit i valoarea celor primite An leasing financiar prin creditul conturilor 404,
456, 131, 167
! valoarea la cost de producie a amenaErilor de terenuri realizate pe cont propriu prin
creditul conturilor 231, 722
85
! valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin creditul contului 105
! valoarea terenurilor, respectiv a amenaErilor de terenuri cedate prin debitul conturilor
281, 658
! valoarea terenurilor aduse ca aport i retrase prin debitul contului 456
! valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin debitul contului 105
! valoarea terenurilor care fac obiectul participrii An natur la capitalul altei societi
comerciale prin debitul conturilor 261, 262, 263
#oldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al
amenaErilor de terenuri.
Conturile 4%4, 4%8, 4%+ (!) D cu aEutorul acestor conturi se ine evidena existenei
i micrii construciilor, instalaiilor teBnice, miEloacelor de transport, animalelor de
reproducie i munc, plantaiilor, precum i a mobilierului, aparaturii birotice,
ecBipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
! valoarea imobilizrilor corporale realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit,
aduse ca aport la capital, primite An regim de leasing financiar prin creditul conturilor 404,
231, 722, 131, 456, 167
! valoarea creterii rezultate din reevaluare prin creditul contului 105
! valoarea amortizrii investiiilor efectuate de cBiriai la imobilizrile corporale primite cu
cBirie i restituite proprietarului prin creditul contului 281
! valoarea imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden prin debitul conturilor
281, 658
! valoarea imobilizrilor corporale distruse de calamiti prin debitul contului 671
! valoarea imobilizrilor corporale aportate i retrase prin debitul contului 456
! valoarea imobilizrilor corporale cedate An regim de leasing financiar prin debitul
contului 267
! valoarea descreterii rezultate din reevaluare prin debitul contului 105
! valoarea imobilizrilor corporale care fac obiectul participrii An natur la capitalul altei
societi prin debitul conturilor 261, 262, 263
#oldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente.
III%4%2% C&'(a"i)i(a(!a *&'$(i(#irii $(r#*(#ri)&r ! im&"i)i,.ri *&rp&ra)!
Intrarea definitiv An patrimoniu sau preluarea pentru folosire temporar a
imobilizrilor corporale se decide An vederea constituirii structurii acesteia, structur
necesar desfurrii obiectului de activitate.
#oluiile contabilitii pentru aceste operaii in seama de condiiile de recunoatere
a acestor active i de caracterul tranzaciilor efectuate pentru recuperarea lor.
III%4%2%1% I'(rar!a /' pa(rim&'i# *# (i()# !3i'i(i-
Cile de intrare An patrimoniu a imobilizrilor corporale cu titlu definitiv sunt$
! acBiziionare
! obinere din producie proprie
8?
! aport la capital
! subvenii pentru investiii
.' .chiziionare
1. Fr montaj
din ar &intern'
%. factur Q proces!verbal de recepie
N O +<+
4%8%
++4?
4. plan de amortizare
?@%% O 4@%8
din import
%. factur extern Q proces!verbal de recepie
4%8% O +<+ ,re de cumprare &valoare valut T curs'
4. declaraie vamal de import &)VI' D taxe vamale Q TV An vam &valoarea An vam Q
taxe vamale' T %*N
N O +<+ &comisionar vamal'
4%8% &valoare tax vamal'
++4? &valoare TV'
8. ?@%8 O 4@%8
+. plata furnizorului extern D pe baza dispoziiei de plat valutar extern &),V('
! curs valutar din ziua plii > curs valutar din momentul acBiziiei
N O 5%4+ %<.<<< 88.5<<
+<+ %<.<<< 88.<<<
??5 %<.<<< 5<<
! curs valutar din ziua plii < curs valutar din momentul acBiziiei
+<+ O N %<.<<< 88.<<<
5%4+ %<.<<< 84.5<<
J?5 %<.<<< 5<<
2. Cu montaj
%. factur Q proces!verbal de recepie
N O +<+
48%
++4?
4. factur
?xx O N
8xx
+xx
4@%
8. not contabil &proces!verbal de recepie parial'
48% O J44
+. proces verbal de punere An funciune
4%4 O 48%
8J
5. plan de amortizare
?@% O 4@%
/' binere din producie proprie
%. Anregistrarea cBeltuielilor efectuate An fiecare lun
?xx O N &regie'
8xx
4@%
+xx
5xx
4. la sf:ritul fiecrei luni
48% O J44 &se repet lun de lun'
......
......
%<. proces!verbal de recepie final
4%4 O 48%
4%4 O J44
%%. amortizarea
?@%4 O 4@%4
C' .port la capital
%. subscrierea aportului
+5?% O %<%%
4. 4%+ O +5?%
D' Subvenii pentru investiii
4%8 O %8%
III%4%2%2% 5r!)#ar! ! im&"i)i,.ri /' 3&)&$i'1. (!mp&rar.
.' Concesiuni i locaii de gestiune
4<5 O %?J
/' 3nchirieri
Imobilizrile AncBiriate sunt evideniate An conturile An afara bilanului @<8% D
HImobilizri corporale luate cu cBirieI care funcioneaz An partid simpl.
! valoarea imobilizrilor AncBiriate din fia individual transmis de proprietar conform
procesului verbal de predare!primire
! valoarea imobilizrilor AncBiriate pe baza actului de restituire la expirarea contractului
C' 4uate &n sistem de leasing
1. Leasing operaional
8@
0unul preluat rm:ne An patrimoniul locatorului, iar locatarul Anregistreaz valoarea
acestuia An contul An afara bilanului @<8? D H.edevene, locaii de gestiune, cBirii i alte
datorii asimilateI care funcioneaz An partid simpl.
#e debiteaz cu valoarea imobilizrilor luate An leasing.
#e crediteaz pe msur ce se acBit ratele de leasing.
2. Leasing financiar
Gn acest sistem bunurile ce constituie imobilizrile corporale trec efectiv din
patrimoniul locatorului An proprietatea locatarului, aceast trecere lu:nd forma unui
Amprumut pe termen lung.
4%4, 4%8, 4%+ O %?J
III%4%3% C&'(a"i)i(a(!a #(i)i,.rii im&"i)i,.ri)! *&rp&ra)!
Investirea An imobilizri corporale se Eustific prin constituirea acestora An vederea
utilizrii An activitatea curent de exploatare. ,e parcursul utilizrii, acestea sufer
deprecieri datorit uzurii fizice i morale. (stimarea i Anregistrarea valorii deprecierilor se
realizeaz prin procesul de amortizare.
III%4%3%1% Am&r(i,ar!a im&"i)i,.ri)&r *&rp&ra)!
Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa
contabil i trebuie Anregistrat sistematic pe parcursul duratei de via util a activului.
mortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare de la data punerii
imobilizrilor corporale An funciune i p:n la recuperarea integral a valorii lor de
intrare.
mortizarea imobilizrilor corporale concesionate, AncBiriate sau An locaii de
gestiune se calculeaz i se Anregistreaz An contabilitate de ctre societatea care le are An
proprietate. #ocietile comerciale amortizeaz imobilizrile corporale utiliz:nd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare$
a' mortizarea liniar D const An repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor
pe toat durata de via util
b' mortizarea degresiv D presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
urmtorii coeficieni$
%,5 pentru durate de utilizare cuprinse Antre % D 5 ani
4 pentru durate de utilizare cuprinse Antre 5 D %< ani
4,5 pentru durate de utilizare peste %< ani
c' mortizarea accelerat D const An calcularea An exerciiul financiar An care are loc
intrarea imobilizrilor An patrimoniu a unei amortizri Antr!o limit prevzut de lege
&5<N', An exerciiul urmtor amortizarea calcul:ndu!se liniar.
SSSSSSS Terenurile nu se amortizeazSSSSSSS
,e baza planului de amortizare se calculeaz suma amortizrii lunare care se
Anregistreaz pe cBeltuieli curente de exploatare i An conturile de amortizri
corespunztoare.
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor corporale se realizeaz cu aEutorul contului
4@% D Hmortizri privind imobilizrile corporaleI (P).
8*
! cBeltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale prin debitul contului 681
! valoarea amortizrii investiiilor efectuate de cBiriai i restituite proprietarului prin
debitul conturilor 212, 213, 214
! valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate An operaii de participaie i transferat
conform contractelor prin debitul contului 458
! valoarea amortizrii imobilizrilor corporale v:ndute sau scoase din eviden prin
creditul conturilor 211, 212, 213, 214
#oldul reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
III%4%3%2% C&'(a"i)i(a(!a #(i)i,.rii im&"i)i,.ri)&r *&rp&ra)! p!'(r# a*(i-i(a(! pr&pri!
! !6p)&a(ar!
.' 1tilizarea imobiliz"rilor corporale proprietate
,rin utilizarea imobilizrilor corporale An activiti de exploatare se obin efecte
economice i financiare concretizate An venituri din v:nzarea produselor, mrfurilor,
serviciilor prestate. ,e de alt parte, acestea genereaz cBeltuieli curente specifice
Antreprinderii$
! cBeltuieli cu amortizarea$ ?@% O 4@%
! cBeltuieli de reparaii i Antreinere$ ?xx O N
8xx
+xx
5xx
! impozite i taxe$ ?85 O ++?
! cBeltuieli cu primele de asigurare
/' 1tilizarea imobiliz"rilor luate &n concesiune
! cBeltuieli cu cBiria$ ?%4 O +<%
! cBeltuieli cu reparaii i Antreinere$ ?xx O N
8xx
+xx
5xx
C' 1tilizarea imobiliz"rilor preluate &n leasing
! leasing operaional$ rate de leasing i cBeltuieli cu reparaii
! leasing financiar$ amortizarea, cBeltuieli cu reparaii, impozite i taxe, asigurri,
cBeltuieli cu dob:nzile &??? O %?@J'
III%4%3%3% 7(i)i,ar!a im&"i)i,.ri)&r *&rp&ra)! pr&prii pri' *!ar!a 3&)&$i'1!i )&r *.(r!
(!r1i
.' Predarea &n concesiune0 locaie0 chirie
+%% O N
J<?
+<
++4J
?@% O 4@%
?85 O ++?
/' Predarea &n leasing
! leasing operaional$ +%% O N &cBeltuieli cu amortizarea, impozite, asigurri'
J<?
++4J
! leasing financiar$ +%% O N
J<?
4?J
++4J
4?J O 4%4
&cBeltuieli nu avem'
III%4%4% C&'(a"i)i(a(!a )i*+i.rii im&"i)i,.ri)&r *&rp&ra)!
Imobilizrile corporale, dup ce sunt complet uzate sau devin disponibile, sunt
licBidate, respectiv scoase din patrimoniu An vederea aducerii altora noi sau a unora
corespunztoare cerinelor activitii.
,rincipalele modaliti de licBidare a imobilizrilor corporale sunt$
III%4%4%1% 8*&a(!r!a i' 3#'*1i#'!0 r!$p!*(i- *a$ar!a im&"i)i,.ri)&r *# #' 4ra mar!
! #,#r. *ar! '# mai $#'( 3&)&$i"i)!
Gn momentul scoaterii din funciune valoarea de intrare a imobilizrilor poate fi
complet sau parial amortizat, exist:nd An aceast situaie o valoare rmas.
,rin procesul!verbal de scotere din funciune sunt descrise operaiile i cBeltuielile
de dezmembrare i inventariere a pieselor de scBimb sau a altor materiale recuperabile
care pot fi folosite sau valorificate.
?5@ O N 4@% O 4%4, 4%8 complet amortizate
8xx N O 4%4, 4%8, 4%+
+xx &amortizarea' 4@%
5xx &valoarea rmas' ?5@
8<4+ O J5@
III%4%4%2% 9:',ar!a im&"i)i,.ri)&r !,a3!*(a(!
Gn situaia An care efectum v:nzarea imobilizrilor dezafectate prin negociere
pre de v:nzare, care va constitui venitul din valorificarea acestor bunuri, iar valoarea
rmas neamortizat va constitui o cBeltuial privind bunuri cedate.
(x.$ valoare de intrare O 4<<.<<< u.m.
amortizare O %@<.<<< u.m.
valoare rmas O 4<.<<< u.m.
,re de v:nzare$ a' 4<.<<< Q TV
b' 45.<<< Q TV
c' %@.<<< Q TV
+%
a' ! v:nzare$
48.@<< +?% O N
J5@8 4<.<<<
++4J 8.@<<
N O 4%4 4<<.<<<
%@<.<<< 4@%
4<.<<< ?5@8

J5@8 O %4% 4<.<<<
%4% O ?5@8 4<.<<<

b' ! v:nzare$
4*.J5< +?% O N
J5@8 45.<<<
++4J +.J5<
N O 4%4 4<<.<<<
%@<.<<< 4@%
4<.<<< ?5@8
J5@8 O %4% 45.<<<
%4% O ?5@8 4<.<<<
,rofit O 5.<<< u.m.
c' ! v:nzare$
4%.+4< +?% O N
J5@8 %@.<<<
++4J 8.+4<
N O 4%4 4<<.<<<
%@<.<<< 4@%
4<.<<< ?5@8
J5@8 O %4% %@.<<<
%4% O ?5@8 4<.<<<
,ierdere O 4.<<< u.m.
III%4%4%3% I'*!'ii0 *a)ami(.1i0 r!(ra4!r!0 *api(a) /' 'a(#r.
Gn urma unor incendii sau calamiti pot fi distruse bunurile de natura imobilizrilor
corporale, constatarea distrugerii fc:ndu!se prin proces!verbal prin care se inventariaz i
evalueaz obiectele distruse. Valoarea rmas neamortizat An astfel de situaii se
Anregistreaz An contul ?J% D HCBeltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinareI.
N O 4%8, 4%+
&amortizarea' 4@%
&valoarea rmas' ?J%
+4
.etragerea aportului An natur de ctre asociai a dus la diminuarea corespunztoare
a capitalului, care se realizeaz An urma aprobrii de ctre 3.
(valuarea obligaiilor fa de asociaii care Ai retrag aportul An natur se face la
nivelul valorii rmase neamortizate.
(x.$ valoare de intrare O 8<.<<< u.m.
amortizare O 4<.<<< u.m.
valoare rmas O %<.<<< u.m.
%' diminuarea capitalului$ %<%4 O +5? %<.<<<
4' scoaterea din gestiune$ N O 4%8, 4%+ 8<.<<<
4<.<<< 4@%
%<.<<< +5?
Cursul J
III.(. Contabilitatea imo+ilizrilor #nanciare
Imobilizrile financiare sunt plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp
Andelungat An aciuni sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi An constituirea
capitalului altor societi i, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind
strategia i gestiunea acestor societi. Totodat constituie imobilizri financiare i
+8
plasamentele An Amprumuturi acordate pe termen lung societilor la care se dein titluri de
participare.
ceste operaiuni financiare vizeaz An final obinerea de venituri sub forma
dividendelor sau a dob:nzilor.
Imobilizrile financiare, An funcie de modul An care sunt realizate, devin titluri de
participare sau creane imobilizate.
III%5%1% Ti()#ri ! par(i*ipar!
Titlurile de participare reprezint drepturile, sub form de aciuni i alte titluri cu
venit variabil, deinute de o societate An capitalul altor societi comerciale, a cror
deinere pe o perioad Andelungat este considerat util acesteia.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu aEutorul a dou conturi$
contul 4?% D HTitluri de participare deinute la filiale An cadrul grupuluiI (!) i contul 4?4
D HTitluri de participare deinute la societi din afara grupuluiI (!).
Cele dou conturi au funcia contabil identic.
! valoarea titlurilor de participare dob:ndite prin acBiziie sau aport la capitalul social al
altor societi prin creditul conturilor 404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214,
371, 301, 302
! diferena dintre valoarea titlurilor dob:ndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
necorporale sau corporale aduse ca aport prin creditul contului 106
! valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
4?%, 4?4 O N
+<+, 4?*
5%4, 58%
4<5, 4<@
4%%, 4%4, 4%8, 4%+
8<%, 8<4, 8J%, etc

! v:nzare miEloace fixe$ +?% O N
J5@8
++4J

N O 4%4
4@%4
valoarea neamortizat ?5@8
! la v:nzare$ N O 4%4
4@%4
%<? &?5@8 se Anlocuiete cu %<?'
4?%, 4?4 O J?%
++
! valoarea cBeltuielilor privind titlurile de participare deinute i care au fost cedate prin
! diferena dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a
imobilizrilor necorporale sau corporale aportate prin debitul contului 106
??+ O 4?%, 4?4 descrcarea de gestiune se face pe cBeltuieli
%<? O 4?%, 4?4
#oldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societile din
cadrul grupului sau din afara acestuia.
,e parcursul deinerii titlurilor de participare An portofoliu, societatea poate obine
dividende repartizate de societile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar
contabilitatea lor se realizaez cu aEutorul contului J?% D HVenituri din imobilizri
financiareI (P).
#e crediteaz$
! cu dividendele aferente titlurilor imobilizate prin debitul conturilor 451, 452, 461, 512
! cu valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor prin debitul
conturilor 261, 262, 263, 265
#e debiteaz la sf:ritul lunii An coresponden cu creditul contului 121.
N O J?%
+5%
+54 5%4 O +5%, +54, +?%
+?% sau Ancasarea
5%4 5%4 O J?%
N O J?%
4?%, 4?4
4?8
4?5
J?% O %4%
III%5%2% Im&"i)i,.ri)! 3i'a'*iar! ! 'a(#ra i'(!r!$!)&r ! par(i*ipar!
&0ibliografie D Ordinul ministrului finanelor 8<?=4<<4'
Interesele de participare reprezint drepturi deinute An capitalul altei societi
comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung An scopul garantrii
contribuiei la activitatea persoanei Euridice respective. (le cuprind investiii An
Antreprinderi asociate i investiii strategice.
O participare de %<N p:n la 4<N, An capitalul altei societii este o investiie
strategic.
Cu aEutorul contului 4?8 D HImobilizri financiare de natura intereselor de
participareI se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana
Euridic le deine An vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia An gestiunea
societilor la care sunt deinute titlurile.
Contul 4?8 (!)
+5
! valoarea titlurilor dob:ndite prin acBiziie sau aport &404, 512, 531, 269, 205, 208, 211,
212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381'
! valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
! valoarea cBeltuielilor privind titlurile cedate prin debitul contului 664
#oldul contului reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de
participare deinute.
III%5%3% Cr!a'1! im&"i)i,a(!
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii$
D creane legate de participaii D reprezint acele creane ale persoanelor Euridice rezultate
din acordarea de Amprumuturi societii la care
deine titluri de participare sau interese de
participare
D Amprumuturi acordate pe termen lung
Gn conturile de Amprumuturi pe termen lung se Anregistreaz sumele acordate terilor
An baza unor contracte pentru care societatea percepe dob:nda potrivit legii.
D alte creane imobilizate
7a alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
societi la teri.
Contabilitatea acestor imobilizri se realizeaz cu aEutorul contului 4?J D HCreane
imobilizateI (!) desfurat An conturi sintetice de gradul II pentru categoriile de creane
imobilizate enunate.
! valoarea Amprumuturilor acordate i a veniturilor din dob:nzi aferente creanelor
imobilizrilor, precum i a garaniilor depuse la furnizori prin creditul conturilor 269, 512,
531, 763
! valoarea Amprumuturilor acordate pe termen lung i a dob:nzilor aferente pentru bunurile
cedate An regim de leasing financiar prin creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 472
! diferenele favorabile de curs valutar aferente Amprumuturilor acordate An valut rezultate
la AncBiderea exerciiului prin creditul contului 765
! valoarea creanelor imobilizate i a dob:nzilor aferente Ancasate, precum i a garaniilor
restituite de furnizori prin debitul conturilor 512, 531
! diferenele nefavorabile de curs valutar aferente Amprumuturilor acordate rezultate An
urma Ancasrii creanelor sau evalurii acestora la sf:ritul exerciiului prin debitul
contului 665
! valoarea dob:nzii facturate de locator An cazul leasing!ului financiar prin debitul contului
411
! valoarea pierderilor din creane imobilizate prin debitul contului 663
! valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate An leasing
financiar prin debitul contului 658
+?
#oldul contului reprezint valoarea Amprumuturilor acordate i a altor creane
imobilizate.
(videna vrsmintelor de efectuat cu ocazia acBiziionrii imobilizrilor financiare
se realizeaz cu aEutorul contului 4?* D HVrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiareI (P).
#e crediteaz cu sumele datorate pentru imobilizri financiare acBiziionate prin
debitul conturilor 261, 262, 263, 265, 267.
#e debiteaz cu sumele pltite pentru imobilizri financiare prin creditul conturilor
512, 531.
#oldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizri financiare
acBiziionate.
I#. Contabilitatea $u%urilor de trezorerie
I,.1. Coninutul i structura trezoreriei
Operaiile de trezorerie circumscriu fluxurile financiare i monetare derulate pentru
procurarea miEloacelor bneti necesare desfurrii activitii, precum i cele pentru
utilizarea acestora.
7u:nd An considerare factorul timp An realizarea acestor fluxuri, se disting dou
categorii mari$
a' cele care genereaz angaEamente pe termen lung, fiind asimilate
operaiilor de capital
b' cele care genereaz operaii pe termen scurt pentru asigurarea
licBiditilor i efectuarea decontrilor
ceast ultim categorie cuprinde Ancasrile i plile curente i formeaz
trezoreria sau flu#urile de trezorerie.
Gn sens restr:ns, trezoreria cuprinde disponibilitile bneti la banc, An lei sau valut,
precum i cele An numerar, An lei sau An valut.
Gn sens larg, An sfera trezoreriei se cuprind toate miEloacele de care dispune Antreprinderea
pentru a face fa plilor curente &carnetele de cec, etc'. Gn sfera acesteia se mai cuprind i
investiiile financiare pe termen scurt numite (i()#ri ! p)a$am!'(, efectele comerciale de
primit, creditele primite pe termen scurt numite i *r!i(! ! (r!,&r!ri!.
I,.2. Organizarea contabilitii trezoreriei
7a organizarea contabilitii trezoreriei trebuie avute An vedere urmtoarele
obiective$
! evidena i controlul obiectiv asupra operaiilor bneti An numerar
! gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti din conturile de la banc,
precum i a efectelor de primit
! efectuarea plilor la termenele scadente
! respectarea legislaiei financiar!bancare i fiscale
+J
! valorificarea disponibilitilor bneti prin investiii financiare pe termen
scurt
I,.3. Contabilitatea mi"loacelor bneti )n numerar i a altor &alori de trezorerie
,entru operaiile bneti An numerar, contabilitatea trebuie s in seama dac
acestea sunt fcute An moneda naional sau An valut.
,entru operaiile bneti An moneda naional utilizm contul 58%% D HCasa An leiI i
apelm la informaiile din registrul de cas.
Operaiile bneti An numerar An valut trebuiesc evideniate conform legii
contabilitii at:t An valut, c:t i An lei prin transformarea valutei pe baza cursului de
scBimb la data la care se efectueaz operaiile de Ancasare &plat'.
Contabilitatea operaiilor bneti An valut se ine cu aEutorul contului 58%+ D HCasa
An devizeI. )iferenele dintre cursul de scBimb valutar dintre momentul efecturii
operaiilor i sf:ritul exerciiului financiar se evideniaz An contul de diferene de curs
valutar astfel$
! diferenele nefavorabile An contul ??5 D HCBeltuieli din diferene de curs
valutarI
! diferenele favorabile An contul J?5 D HVenituri din diferene de curs valutarI
Contul 58% (!) D cu aEutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat An
casieria unitii, precum i a micrii acestuia ca urmare a Ancasrilor i plilor efectuate.
! sumele ridicate de la bnci prin creditul contului 581
! sumele Ancasate de la clieni &411, 419', de la asociai &455', de la debitori &428, 461', de
la creditori diveri &462'
! sumele Ancasate reprezent:nd decontri An cadrul grupului prin creditul contului 451
! sumele Ancasate reprezent:nd aport la capitalul societii prin creditul contului 456
! sumele Ancasate reprezent:nd venituri anticipate &472'
! sumele restituite An numerar reprezent:nd avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul
contului 542
! sumele Ancasate reprezent:nd imobilizri financiare pe termen scurt cedate &501, 502,
503, 506, 508'
! sumele Ancasate din prestri servicii &704', v:nzarea mrfurilor &707' i din alte activiti
An contul 708, din despgubiri i alte venituri din exploatare &758'
! diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor An valut la AncBeierea
exerciiului financiar prin creditul contului 765
! depunerile de numerar la banc prin debitul contului 581
! costul de acBiziie al investiiilor financiare efectuate An numerar &261, 262, 263, 501,
502, 503'
! plile efectuate ctre furnizori &401, 404'
! valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri
de lucrri &409'
! sumele acBitate personalului &421, 423, 424, 425, 426, 428'
! sumele acBitate terilor reprezent:nd reineri din remuneraii &427'
+@
! sumele acBitate reprezent:nd decontri An cadrul grupului &451'
! sumele restituite asociailor &455, 456'
! dividendele pltite acionarilor=asociailor &457'
! sumele acBitate creditorilor &462'
! avansurile de trezorerie acordate &542'
! plile An numerar reprezent:nd alte valori acBiziionate &532'
! plile efectuate reprezent:nd alte cBeltuieli de exploatare &658'
! diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor An valut la AncBeierea
exerciiului financiar prin debitul contului 665
#oldul reprezint numerarul existent An casierie &maxim 4< milioane'.
! ctre persoane Euridice D plile trebuie s fie de maxim 8< milioane
! ctre persoane fizice D plile pot depi 8< milioane
Contul 584 D Hlte valoriI (!) D cu aEutorul acestui cont se ine evidena bonurilor
valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odiBn, ticBetelor i biletelor
de cltorie, ticBetelor de mas i a altor valori, precum i a micrii acestora.
! valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, ticBetelor acBiziionate prin creditul conturilor
401, 531, 542
! valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, ticBetelor consumate prin debitul conturilor 428,
604, 624, 625, 626
#oldul contului reprezint alte valori existente An unitate.
Cursul @
I&.. Contabilitatea operaiilor bneti prin conturi la bnci
Gntreprinderile pot efectua operaii de Ancasri i pli prin conturile descBise la
bnci An care scop AncBeie contracte cu societile bancare prin care se stabilesc condiii de
pstrare a banilor i de efectuare a operaiilor, precum i comisioanele cuvenite bncii
pentru serviciile efectuate. Gntruc:t operaiile realizate prin conturi la bnci nu presupun
micare efectiv a sumelor de bani, aceste operaii sunt denumite i decontri bne$ti
fr numerar. stfel, definim decontrile fr numerar ca fiind acele operaii bancare
+*
prin care plile, respectiv Ancasrile se fac prin trecerea numit i -irar! a unei sume de
bani datorate de debitor &cumprtor, client sau alt pltitor' din contul su de la banc An
contul de la banc al altui titular care este creditorul &furnizor sau beneficiar'.
,lile din contul debitorului se fac cu consimm:ntul acestuia, cu excepia celor
care reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii.
Conturile descBise la bnci pot fi folosite pentru$
! operaii curente de Ancasri i pli numite *&'(#ri *#r!'(!
! constituirea de depozite la termen numite i *&'(#ri ! !p&,i(
! operaii speciale cum sunt &p!ra1ii)! ! a*r!i(i-
Operaiile de decontare fr numerar pot fi realizate prin mai multe forme i
instrumente de decontare, astfel$
! acceptarea D prin care plile Antre uniti se efectueaz pe baza consimm:ntului
debitorului. ceasta se poate realiza An dou variante$
a' din iniiativa debitorului pentru care se folosete ca instrument de
decontare ordinul de plat &ex.$ cumprare miEloc fix'
b' din iniiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau
dispoziia de Ancasare &An cazul asigurrilor sociale'
! compensarea datoriilor i creanelor Antre doi sau mai muli parteneri pe baza unui
proces!verbal de compensare, elimin:ndu!se astfel transferul miEloacelor bneti prin
conturi bancare &ex.$ avem i o datorie i o crean care se compenseaz'
! acreditivul D prin care plile se efectueaz pe msura livrrii bunurilor sau executrii
lucrrilor dintr!o sum rezervat An acest scop de cumprtor Antr!un cont distinct descBis
la banca furnizorului
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu aEutorul conturilor$
5%4% D HConturi la bnci An leiI
5%4+ D HConturi la bnci An valutI
5%45 D H#ume An curs de decontareI
I9%4%1% C&'(a"i)i(a(!a &p!ra1ii)&r *#r!'(! ! !*&'(ar! pri' *&'(#ri )a ".'*i
(512; 51210 5124)
Contul 5%4 D HConturi curente la bnciI () D cu aEutorul acestui cont se ine
evidena disponibilitilor An lei i valut An conturi la bnci, precum i a micrii acestora.
! sumele depuse sau virate An cont rezultate din Ancasrile An numerar din alte conturi
bancare, din acreditive prin creditul contului 581
! valoarea subveniilor primite i de Ancasat prin creditul conturilor 131, 445
! creditele bancare pe termen lung i scurt Ancasate prin creditul conturilor 162, 519
! sumele Ancasate reprezent:nd alte Amprumuturi i datorii asimilate prin creditul contului
167
! sumele Ancasate de la clieni prin creditul conturilor 411, 419
! sumele recuperate din debite ale personalului prin contul 428
5<
! taxa pe valoare adugat de recuperat Ancasat de la bugetul statului prin creditul contului
4424
! sumele depuse An cont de ctre asociai prin creditul contului 455
! sumele depuse ca aport An numerar la capitalul social prin contul 456
! sumele Ancasate de le debitori diveri prin contul 461
! valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate prin conturile 501, 502, 503, 505,
508
! valoarea cecurilor i a efectelor comerciale Ancasate prin conturile 5112, 5113, 5114
! sumele Ancasate reprezent:nd redevene, locaii de gestiune i cBirii prin contul 706
! sumele Ancasate reprezent:nd dob:nzile aferente disponibilitilor An conturi la bnci prin
contul 766
! sumele Ancasate reprezent:nd subvenii acordate prin contul 741
! diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc An valut la
AncBeierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate An valut An cursul exrciiului
prin contul 765
! valoarea sconturilor &reducerilor de plat' Ancasate de la furnizori sau ali creditori prin
contul 767
! sumele ridicate An numerar din cont sau virate An alt cont prin debitul contului 581
! creditele pe termen lung i scurt rambursate prin conturile 162, 519
! valoarea de acBiziie a investiiilor financiare cumprate prin conturile 261, 262, 263,
titluri de plasament ! 501, 502, 503
! sumele acBitate reprezent:nd dob:nzi D 168, 518, 666
! plile efectuate reprezent:nd avansuri acordate furnizorilor de imobilizri prin conturile
232, 234
! plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii prin conturile 401, 403, 404, 405,
409
! plile efectuate ctre personalul unitii prin conturile 421, 423, 424, 425, 428
! sumele acBitate reprezent:nd contribuia la asigurrile sociale, asigurrile sociale de
sntate, aEutorul de omaE, fonduri speciale prin conturile 431, 437, 447
! sumele pltite la buget reprezent:nd impozitul pe profit, impozitul pe venitul de natura
salariilor i taxa pe valoarea adugat prin conturile 441, 444, 4423
! sumele acBitate asociailor prin conturile 455, 456
! valoarea serviciilor bancare pltite prin contul 627 &ex.$ comisioanele bancare'
! diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor aflate An conturi la
banc An valut la AncBeierea exerciiului financiar sau aferente operaiunilor efectuate An
valut An cursul anului prin contul 665
#oldul debitor reprezint disponibilitile An lei i An valut, iar soldul creditor
creditele primite.
I9%4%2% <!*&'(.ri pri' p).1i $*a!'1a(! SSSSSS &important pentru examen'
,entru livrri de mrfuri i prestri de servicii cu frecven mare i valori relativ
constante, decontrile bneti pot fi fcute An sistemul plilor scadenate folosind ordinul
de plat.
5%
Gn acest scop, Antre furnizor i client se AncBeie o convenie prin intermediul bncii
furnizorului prin care se stipuleaz suma ce va fi virat periodic de client, termenele de
livrare i de emitere a facturii, precum i intervalele la care se vor efectua regularizrile
Antre parteneri.
stfel, se opereaz cu conturile +<* D HCurnizori debitoriI desfurat An dou
conturi sintetice de gradul II operaionale astfel$
+<*% D HCurnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilorI
+<*4 D HCurnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrriI
i +%* D HClieni creditoriI.
Contul +<* (!) D cu aEutorul acestui cont evideniem avansurile acordate
furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor &materii prime, mrfuri,
produse, etc' sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
! valoarea avansurilor acBitate furnizorilor prin creditul conturilor 512, 531
! valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia prin
#oldul contului reprezint avansuri acBitate furnizorilor nedecontate.
Contul +%* (P) D cu aEutorul acestui cont se evideniaz avansurile Ancasate de la
clieni.
! sumele Ancasate de la clieni reprezent:nd avansuri prin debitul conturilor 512, 531
! decontarea avansurilor Ancasate de la clieni
#oldul contului reprezint sumele Ancasate sub forma avansurilor.
CLIENT F7RNI=OR
%. CRIT.( V/# &ordin de plat'
+<*% O 5%4%
4. ,.I9I.( 9.C1 &factur Q not
de recepie i constatare diferene'
8J% O +<%
! operaiile se repet pe parcursul lunii
8. .(3-7.IP.( ,712I &not
contabil'
+<% O +<*%
%. G/C#.( V/# &extras de cont

Q ordin de plat'
5%4% O +%*
4. 7IV..( 9.C1 &factur'
+%% O J<J
?<J O 8J%
! operaiile se repet pe parcursul lunii
8. .(3-7.IP.( ,712I
+%* O +%%
54
! dac +<% > +<*% diferena se acBit
cu ordin de plat$
+<% O 5%4%
5%4% O +%%
I9%4%3% 8#m! /' *#r$ ! !*&'(ar!
O situaie particular poate interveni la efectuarea operaiilor bneti prin conturi la
bnci datorit decalaEului An timp generat de circuitul bancar de la data c:nd sumele pltite
de debitor i operate An contul su p:n la data c:nd aceste sume intr An contul de la banc
al creditorului, respectiv al furnizorului.
ceast situaie este relevant la sf:ritul lunii &a exerciiului financiar' c:nd An
ultima zi plile ies din contul debitorului dar nu aEung An contul creditorului dec:t An luna
urmtoare &exerciiul financiar urmtor'.
Gn contabilitatea creditorului, aceste sume sunt considerate An curs de decontare i
evideniate Antr!un cont distinct.
#ume An curs de decontare sunt i sumele de bani consemnate &rezervate' la bnci An
vederea participrii la licitaie pentru acBiziionarea de valut.
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu aEutorul contului 5%45 D H#ume An
curs de decontareI (!).
#e debiteaz$
! cu sumele pltite de debitor dar neaprute An extrasul de cont al creditorului p:n la
sf:ritul lunii prin creditul conturilor de creane 411, 461
! cu sumele de bani consemnate An vederea cumprrii de valut prin participare la licitaie
! cu numerarul depus la banc la sf:ritul lunii i care nu este operat An aceeai zi An
extrasul de cont prin creditul contului 581
#e crediteaz$
! cu sumele plasate An contul de la banc care anterior au fost constatate An curs de
decontare prin debitul contului 5121
! cu sumele de bani pltite pentru acBiziionarea de valut prin debitul contului 581
#oldul contului reprezint miEloacele bneti care aparin societii i sunt An curs de
decontare.
5%45 O +%% ca soldul clientului s corespund cu soldul furnizorului
5%45 O 5@% 5@% O 5%4% &la licitaie'
5%45 O 5@% 5@% O 58%% &depunerile de numerar care nu au aEuns An extrasul de cont'
5@% D nu trebuie s prezinte sold
5%4% O +%% 5%45
5@% O %45
5%4+ O 5@% cumprare valut
5@% O 5%45 D apare suma An extrasul de cont
5%4% O 5@%
I,.(. Contabilitatea efectelor comerciale
58
"fectele comerciale definesc An general instrumentele de decontare folosite An
relaiile cu terii pentru gestionarea creditului comercial. &Creditul comercial reprezint
perioada dintre cumprare i livrare.'
,rin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaz decontarea creanelor i
obligaiilor Antre partenerii comerciali la anumite termene, numite $*a!'1!.
,rincipalele efecte comerciale sunt$
! cambia
! biletul de ordin
! cecul
I9%5%1% Cara*(!ri$(i*i 2i 3#'*1ii a)! !3!*(!)&r *&m!r*ia)!
1. Cambia SSSSSSSS &important pentru examen'
Cambia este Anscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei
alte persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc
unei a treia persoane numit benefciar.
Gn relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este
clientul sau debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este
creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i
pentru a fi valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred An portofoliul
beneficiarului.
TRGTOR &' TRA8 &0' BENEFICIAR &C'
%.9:',ar! m.r3#ri ctre
0
+%%
=0
O J<J
4. A*+i,i1i! m.r3#ri de
la societatea C
8J% O +<%
=C
%. A*+i,i1i! m.r3#ri de
la
8J% O +<%
=
+<%
=
O +<8
.....
+<8 O 5%4%
4. 9:',ar! pr&#$!
3i'i(! societii
+%%
=
O J<%
+%8 O +%%
=
&An momentul primirii
efectului comercial'
5%%8 O +%8 &la scaden'
sau
5+
+<%
=C
O +%%
=0
5%%+ O +%8 &scontare'
5%4% O 5%%8 &5%%+'
furnizor pentru 0
client pentru C
! la sf:rit D cambia trebuie acceptat de 0 i trimis la C
#. /iletul de ordin
0iletul de ordin este un Anscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la
operaiune nu particip trasul i nu este nevoie s fie acceptat.
Gn biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc An persoana emitentului, i acesta
reprezint un angaEament de plat al emitentului fa de beneficiar &furnizorul sau
creditorul'.
%. Cecul
Cecul este un Anscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a
doua persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit
sum de bani.
Gn gestiunea agenilor economici, efectele comerciale intervin$
! fie An relaiile cu furnizorii pentru stingerea obligaiilor prin emiterea sau
acceptarea, An calitate de tras, a unor efecte comerciale
! fie An relaiile cu clienii la livrri de bunuri i servicii prestate unde, An
scBimbul dreptului de crean, se pot primi diferite efecte comerciale care
sunt pstrate An portofoliul de valori p:n la scaden c:nd sunt depuse la
banc spre Ancasare sau pot fi folosite i Anainte de termen pentru efectuarea
de alte pli sau prin scontare
,e traseul parcurs de efectele comerciale An gestiunea agenilor economici se
delimiteaz dou segmente funcionale$
%' segmentul descris de funcia de credit comercial pe intervalul de la primirea p:n la
decontarea acestora
4' segmentul descris de funcia de trezorerie pe intervalul de la depunerea spre Ancasare i
p:n la Ancasare sau prin folosirea acestora ca instrument de plat, respectiv scontare
I9%5%2% C&'(a"i)i(a(!a &p!ra1ii)&r *# !3!*(! *&m!r*ia)!
.' Pentru operaiile !luxurilor din segmentul 5 se apeleaz la conturile$
+<8 D H(fecte de pltitI
+<5 D H(fecte de pltit pentru imobilizriI
+%8 D H(fecte de primit de la clieniI
Conturile +<8 i +<5 (P) au funciuni identice i evideniaz obligaii de pltit pe
baz de efecte comerciale ctre furnizori, respectiv furnizori de imobilizri.
! valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit prin debitul conturilor 401, 404
55
! diferenele nefavorabile de curs valutar la sf:ritul exerciiului rezultate din evaluarea
soldului An valut prin debitul contului 665
! plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale prin creditul contului 512
#oldul reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul +%8 (!) D cu aEutorul acestui cont se evideniaz creanele de Ancasat pe baz
de efecte comerciale.
! sumele datorate de clieni reprezent:nd valoarea efectelor comerciale acceptate prin
! efectele comerciale primite i depuse la banc spre Ancasare sau scontare prin debitul
conturilor 5113, 5114
! diferenele nefavorabile de curs valutar prin debitul contului 665
#oldul reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Cursul *
/' Pentru segmentul al doilea descris de !uncia de trezorerie se utilizeaz conturile$
5%%4 D HCecuri de AncasatI
5%%8 D H(fecte de AncasatI
5%%+ D H(fecte remise spre scontareI
Contul 5%%4 (!) se utilizeaz pentru Anregistrarea i urmrirea cecurilor emise de
ctre clieni p:n la Ancasarea contravalorii lor.
#e debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la banc pentru Ancasare prin creditul
contului 411.
5?
#e crediteaz cu Ancasarea contravalorii cecurilor prin debitul contului 5121.
#oldul contului reprezint valoarea cecurilor depuse la banc i neAncasate.
(x.$ ! v:nzare mrfuri$
+%% O N %%.*<<.<<<
J<J %<.<<<.<<< se pltete pe baz de cec
++4J %.*<<.<<<
!An contabilitate$ 5%%4 O +%% %%.*<<.<<<
!An momentul intrrii banilor An extrasul de cont$ 5%4% O 5%%4 %%.*<<.<<<
Contul 5%%8 (!) Anregistreaz efectele comerciale din portofoliu depuse spre
Ancasare la bnci.
#e debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre Ancasare la bnci prin
creditul contului 413.
#e crediteaz cu Ancasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121.
#oldul reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i neAncasate.
+%% O N %%.*<<.<<<
J<J %<.<<<.<<<
++4J %.*<<.<<<
! +%8 O +%% %%.*<<.<<<
funcie de credit comercial primirea banilor
! funcia de trezorerie apare c:nd banii se depun la banc pentru Ancasare$
5%%8 O +%8 %%.*<<.<<<
5%4% O 5%%8 %%.*<<.<<<
&pe baz de extras de cont'
Contul 5%%+ (!) Anregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte
instituii financiare pentru a fi Ancasate Anainte de scaden contra unei taxe numit (a6. !
$*&'(.
#e debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate An vederea scontrii, mai
puin taxa de scont, prin creditul contului 413.
#e crediteaz cu suma valorii negociate Ancasat An urma scontrii prin debitul
contului 5121.
#oldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i
neAncasate.
+%% O N %%.*<<.<<<
J<J %<.<<<.<<<
++4J %.*<<.<<<
!,rimire$
+%8 O +%% %%.*<<.<<<
!)epunere la banc spre scontare$
N O +%8 %%.*<<.<<<
5%%+ diferena
??J %%*.<<<
5J
%N ! taxa de scont
(xtras de cont$
5%4% O 5%%+
i&.-. Contabilitatea acrediti&elor i a&ansurilor de trezorerie
!creditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura
livrrii mrfurilor i a executrii serviciilor i lucrrilor dintr!o sum rezervat Antr!un cont
distinct de ctre client la banca furnizorului.
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu aEutorul contului 5+% D HcreditiveI
(!) care se dezvolt An$
5+%% D Hcreditive An leiI
5+%4 D Hcreditive An valutI
! valoarea acreditivelor descBise la dispoziia terilor prin contul 581
! diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la AncBeierea exerciiului financiar
pentru acreditivele descBise An valut prin contul 765
! sumele pltite terilor prin conturile 401, 404
! sumele virate An contul de disponibiliti ca urmare a Ancetrii valabilitii acreditivelor
prin contul 581
! diferenele nefavorabile de curs valutar la AncBeierea exerciiului financiar sau la
licBidarea acreditivelor An contul 665
#oldul reprezint valoarea acreditivelor descBise existente.
!vansurile de trezorerie sunt sume de bani Ancredinate administratorilor sau
altor persoane Amputernicite pentru efectuarea unor pli necesare acBiziionrii unor
bunuri sau pentru plata sarviciilor efectuate de teri societii.
Contabilitatea gestionrii avansurilor de trezorerie se realizeaz cu aEutorul contului
5+4 D Hvansuri de trezorerieI (!).
! avansurile de trezorerie acordate prin creditul contului 531 &58%%, 58%+'
! diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie An valut la
AncBeierea exerciiului financiar prin contul 765
! avansurile de trezorerie Eustificate prin acBiziia de stocuri &301, 302, 303, 371', prin
plile ctre furnizori &401'
! avansurile neEustificate restituite prin debitul contului 531
! diferenele nefavorabile de curs valutar la AncBeierea exerciiului financiar prin contul
665
#oldul reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.
%. )ispoziie de plat ctre casierie CO.).( V/#$
5+4 O 58%% 4<.<<<.<<<
4. )econt de cBeltuieli &facturi, cBitane, etc' )(CO/T.( V/#$
5@
N O 5+4 %J.<<<.<<<
8<%
8<4
8J%
+<%
?4+
?45 cBeltuieli de transport, cu diurna, etc
8. CBitan .(#TIT-I.( V/#$
58%% O 5+4 8.<<<.<<< &diferena'
! din casierie nu se pot face pli mai mari de 8<.<<<.<<< lei Antr!o zi
i&... Contabilitatea in&estiiilor #nanciare pe termen scurt /titluri de
plasament0
Gn conformitate cu standardul internaional de contabilitate numrul J, care
reglementeaz situaia fluxurilor de trezorerie, contabilitatea Antreprinderii trebuie s
evidenieze componentele numerarului i ale ecBivalentelor numerarului.
Cele mai importante componente ale ec%ivalentelor numerarului sunt$
! titlurile de valoare acBiziionate cu scopul de a fi deinute pe termen scurt An vederea
obinerii de venituri &din dob:nzi, din dividende'
I9%7%1% Cara*(!ri$(i*i a)! (i()#ri)&r ! p)a$am!'( *a i'-!$(i1ii 3i'a'*iar! p! (!rm!'
$*#r(
Titlurile de plasament reprezint aciunile proprii rscumprate, aciunile
acBiziionate, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile acBiziionate i alte titluri
de plasament acBiziionate An vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
Titlurile de plasament prezint urmtoarele caracteristici$
! sunt titluri negociabile, la v:nzarea lor nefiind necesar Antocmirea unor acte
scrise
! pot fi scBimbate unul cu altul din aceeai categorie i de la aceeai emisiune
conferind deintorilor lor aceleai drepturi i o valoare identic
! sunt cotate la burs sau susceptibile de a fi cotate
,lasamentul prin aciuni i obligaiuni are An vedere folosirea disponibilitilor
bneti temporare An operaiuni speculative, la bursa de valori sau societi de valori
mobiliare, prin cumprarea i rev:nzarea acestora An vederea obinerii unor venituri din
diferene de pre sau dividende i dob:nzi.
Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu aEutorul conturilor din grupa
5< D HInvestiii financiare pe termen scurtI din care fac parte conturile$
5<% D HInvestiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupuluiI
5<4 D Hciuni propriiI
5<8 D HciuniI
5<5 D HObligaiuni emise i rscumprateI
5<? D HObligaiuniI
5<@ D Hlte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilateI
5*
5<* D HVrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurtI
I9%7%2% E-a)#ar!a (i()#ri)&r ! p)a$am!'(
7a intrarea An societate, titlurile de plasament sa evalueaz la costul de acBiziie,
prin care se Anelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
CBeltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament cum sunt comisioanele
i alte cBeltuieli similare, se Anregistreaz direct An cBeltuielile exerciiului.
7a ieire, titlurile de plasament se evalueaz la preul lor de intrare.
(valuarea la bilan a titlurilor de plasament se face aleg:nd Antre valoarea de intrare
i valoarea de inventar valoarea cea mai mic.
I9%7%3% C&'(a"i)i(a(!a i'-!$(i1ii)&r 3i'a'*iar! p! (!rm!' $*#r( /' a*1i#'i
Contul 5<4 (!) evideniaz aciunile proprii rscumprate.
! subscrierea capitalului$ +5?% O %<%%
! depunerea aportului$ N O +5?%
5%4%
58%
4%4
4%8
8J%
! dac aciunile proprii se anuleaz diminuarea capitalului social
! costul de acBiziie al aciunilor proprii rscumprate prin conturile 512, 531, 509
#e mai debiteaz prin creditul contului 764 D HVenituri din investiii financiare cedateI
dac valoarea de rscumprare este mai mic dec:t valoarea nominal a titlurilor.
&la valoarea nominal' 5<4 O 58%, 5%4, 5<*

dac plata are loc imediat dac plata are loc ulterior
!dac valoarea nominal > valoarea pltit diferena este un venit

5<4 O N &valoarea nominal'
5%4% &valoarea pltit'
J?+ &diferena'
! valoarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1012
! valoarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531
! diferena Antre preul de acBiziie i preul de v:nzare=cesiune prin debitul contului 664
#oldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
! aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital$ %<%4 O 5<4
! aciunile cumprate pot fi cedate$ 58%, 5%4 O 5<4
! dac preul de v:nzare > valoarea nominal$
58% O N
?<
5<4
J?+ &venituri'
! diferena Antre valoarea de v:nzare i valoarea de acBiziie$
N O 5<4
58%
&cBeltuieli' ??+
Contul 5<8 (!) evideniaz aciunile cotate i necotate cumprate An vederea
obinerii de venituri financiare Antr!un termen scurt.
! valoarea la cost de acBiziie a aciunilor cumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509
! valoarea aciunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar An cazul diferenelor
nefavorabile prin debitul contului 664
#oldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
I9%7%4% C&'(a"i)i(a(!a i'-!$(i1ii)&r 3i'a'*iar! p! (!rm!' $*#r( /' &")i4a1i#'i
Contul 5<5 (!) evideniaz obligaiunile emise care au fost rscumprate de la
obligatari Anaintea termenelor de rambursare.
! valoarea obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764
! valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin debitul contului 161
#oldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.
+?% O %?% %<<.<<<.<<< &rambursabil dup 8 ani An totalitate'
5%4%
! dup 4 ani$ 5<5 O 5%4, 58%, 5<* %<<.<<<.<<<
J?+ &An funcie de pre intervine i acest cont'
%?% O 5<5 %<<.<<<.<<<
! An cazul An care obligaiunile nu sunt rscumprate p:n la scaden$
%?% O 5%4%
Contul 5<? (!) evideniaz obligaiunile cumprate.
! valoarea la cost de acBiziie a obligaiunile cumprate prin creditul conturilor 512, 531,
509
! valoarea obligaiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, 664
&se ine cont de evaluarea la intrare, la ieire'
(x.$
%. cBiziie obligaiuni
5<? O 5%4% %<.<<<.<<<
4a. V:nzare cu pre de v:nzare &,v' O %4.<<<.<<<
5%4% O N %4.<<<.<<<
?%
5<? %<.<<<.<<<
J?+ 4.<<<.<<<
4b. V:nzare cu ,v O *.<<<.<<<
N O 5<? %<.<<<.<<<
5%4% *.<<<.<<<
??+ %.<<<.<<<
SSSSS 7a 5<? avem Antotdeauna preul de v:nzare SSSSS
#oldul contului reprezint obligaiunile cumprate.
Contul 5<* (P) ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare
pe termen scurt cumprate.
! valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate prin debitul
conturilor 501, 502, 503, 505, 506, 508
! valoarea acBitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate prin creditul
conturilor 512, 531
N O 5<* 5<* O 5%4, 58%
5<%, 5<4
5<8, 5<5
5<?, 5<@
#oldul contului reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate.
I9%7%5% C&'(a"i)i(a(!a pr&-i,i&a'!)&r p!'(r# !pr!*i!r!a (i()#ri)&r ! p)a$am!'(
,entru deprecierea titlurilor de plasament, la sf:ritul exerciiului financiar, cu
ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cBeltuielilor. Gn perioadele
urmtoare, la sf:ritul fiecrui exerciiu sau la ieirea din societate a titlurilor de
plasament, provizioanele constituite se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz.
(videna provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament se realizeaz cu
aEutorul conturilor din grupa 5* D H,rovizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerieI.
! conturile 5<% 5*% &cifra < se Anlocuiete cu *'
5<4 5*4
5<8 5*8
5<5 5*5
5<? 5*?
5<@ 5*@
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv (P).
! valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie constituite sau
suplimentate pe feluri de provizioane prin debitul contului 686
?4
! sumele reprezent:nd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea
conturilor de trezorerie prin creditul contului 786
#oldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile
constatate existente la sf:ritul perioadei.
(x.$
%. An 45.%%.4<<4
cBiziie de %<.<<< aciuni la preul de 45.<<< lei
5<8 O 5%4% 45<.<<<.<<< &%<.<<< T 45.<<<'
4. la 8%.%4.4<<4
! valoarea de inventar a unei aciuni O 44.<<< lei=aciune
?@? O 5*8 8<.<<<.<<< [&45.<<< D 44.<<<' T %<.<<< lei=aciune]
! An bilan vom avea soldul contului 5<8 D soldul contului 5*8 &#
5<8
D #
5*8
'
8. An 8%.<8.4<<8
V:nzare 5.<<< aciuni la preul de 8<.<<< lei=aciune
5%4% O N %5<.<<<.<<< &5.<<< T 8<.<<<'
5<8 %45.<<<.<<< U5.<<< T 45.<<< &valoarea de intrare']
J?+ 45.<<<.<<< &diferena care este un venit'
+. )iminuare provizion$
5*8 O J@? %5.<<<.<<< &dac pentru %<.<<< aciuni valoarea de inventar a fost
8<.<<<.<<< lei pentru 5.<<< aciuni este %5.<<<.<<< lei'
SS ,entru celelalte 5.<<< de aciuni rm:ne An continuare constituit provizionul SS
i&.1. Contabilitatea creditelor pe termen scurt /credite de trezorerie02 a dob3nzilor i
a &iramentelor interne
Creditele pe termen scurt sunt creditele primite pe o perioad de maxim % an, ele
fiind contractate pentru obinerea miEloacelor bneti necesare pentru finanarea
activitilor de dezvoltare &acBiziie mrfuri, materiale, etc'. cestea sunt rambursabile i
purttoare de dob:nzi.
(videna creditelor acordate de bnci pe termen scurt se ine cu aEutorul contului
5%* D HCredite bancare pe termen scurtI (P).
! creditele bancare pe termen scurt acordate de banc pentru nevoi temporare prin conturi
bancare distincte, inclusiv dob:nzile datorate pentru credite, prin debitul conturilor 512,
666
! creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dob:nzile pltite, prin creditul
contului 512
#oldul reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
5%4% O 5%*% %<<.<<<.<<<
&creditele au termen de scaden de p:n la % an'
??? O 5%*@ %<.<<<.<<< &%<N din %<<.<<<.<<<'
&dob:nda este o cBeltuial pentru societate'
! la scaden$
?8
N O 5%4% %%<.<<<.<<<
5%*% %<<.<<<.<<<
5%*@ %<.<<<.<<<
)ob:nzile de Ancasat aferente disponibilitilor aflate An conturi la bnci se
Anregistreaz distinct An contabilitate fa de cele de pltit aferente creditelor acordate de
bnci pe termen lung sau scurt.
)ob:nzile de pltit i cele de Ancasat aferente conturilor curente se evideniaz An
contabilitate cu aEutorul contului 5%@ D H)ob:nziI ().
! dob:nzile de Ancasat trecute la venituri prin contul 766
! dob:nzile pltite aferente Amprumuturilor primite sub forma descoperirilor de cont prin
! dob:nzile datorate trecute la cBeltuieli prin debitul contului 666
! dob:nzile Ancasate An debitul contului 512
#oldul debitor reprezint dob:nzile de primit, iar cel creditor D dob:nzile de pltit.
! pe extras de cont$ 5%4% O 5%@
! c:nd dob:nda ne intr An contul de disponibil &se Ancaseaz efectiv'$
5%@ O J??
5%@ O 5%4%
! c:nd ies banii$ ??? O 5%@
Gn contul de viramente interne se Anregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
Antre conturile la bnci, precum i Antre acestea i casierie.
(videna viramentelor de disponibiliti se ine cu aEutorul contului 5@% D
HViramente interneI (!).
! sumele virate dintr!un cont de trezorerie An alt cont de trezorerie prin creditul conturilor
512, 531, 541, 542
! sumele intrate Antr!un cont de trezorerie din alt cont prin debitul conturilor 512, 531
/u prezint sold
5@% O 58%% 5%4% O 5@%
Cursul %<
&. contabilitatea 'ormrii i &alorifcrii stocurilor
&.1. coninutul i structura stocurilor
#tocurile cuprind bunurile i serviciile care intervin An ciclul curent de exploatare al
Antreprinderii destinate fie pentru a fi v:ndute An aceeai stare sau dup prelucrarea lor An
procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
,
Imobilizri D necorporale
?+
corporale
financiare
ctive circulante
!stocurile
!creanele
!disponibilitile
Gn cadrul stocurilor se cuprind$
! m.r3#ri)!, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr An vederea rev:nzrii sau
produsele predate spre v:nzare magazinelor proprii
! ma(!rii)! prim! care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc An produsul
finit, integral sau parial, fie An starea lor iniial, fie transformate
! ma(!ria)!)! *&'$#ma"i)! &materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de scBimb, etc' care particip sau aEut la procesul de fabricaie sau de exploatare,
fr a se regsi de regul An produsul finit
! materialele de natura &"i!*(!)&r ! i'-!'(ar
! pr&#$!)!, respectiv$
! $!mi3a"ri*a(!)!, prin care Anelegem produse al cror proces teBnologic a fost
terminat Antr!o secie i care trec An continuare An procesul teBnologic al altei secii sau se
livreaz terilor
! pr&#$!)! 3i'i(!, adic produsele care au parcurs An Antregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare An cadrul unitii put:nd fi depozitate
An vederea livrrii sau expediate direct clienilor
! r!"#(#ri)!, ma(!ria)!)! r!*#p!ra"i)! sau !2!#ri)!
! a'ima)!)! 2i p.$.ri)!, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i
folosite pentru reproducie, animalele i psrile la Angrat pentru a fi valorificate
! am"a)a>!)!, care includ ambalaEele refolosibile acBiziionate sau fabricate, destinate
produselor v:ndute i care An mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii
! pr&#*1ia /' *#r$ ! !6!*#1i!, care reprezint producia ce nu a trecut prin toate fazele
de prelucrare prevzute An procesul teBnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei teBnice sau necompletate An Antregime> An cadrul produciei An curs de execuie se
cuprind i lucrrile i serviciile, precum i studiile An curs de execuie sau neterminate
Gn cadrul stocurilor se includ $i "#'#ri)! a3)a(! /' *#$(&i! pentru prelucrare $a#
/' *&'$i4'a1i! )a (!r1i care se Anregistreaz distinct An contabilitate pe categorii de stocuri.
&.2. Obiecti&ele i factorii organizrii contabilitii stocurilor
1. biective,
! urmrirea i controlul programului de aprovizionare
! asigurarea integritii stocurilor la locul de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor
! asigurarea delimitrii cBeltuielilor de transport!aprovizionare de valoarea
stocurilor
! Anregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a altor stocuri
destinate v:nzrii
?5
! evidena i urmrirea produselor An procesul obinerii acestora
! evidena credibil a stocurilor i determinarea influenelor asupra
patrimoniului i a rezultatelor prin aplicarea principiilor prudenei i a
continuitii activitii
! asigurarea realizrii cerinelor standardului internaional de contabilitate
numrul 4 Contabilitatea stocurilor
#. -actorii speci!ici luai &n considerare la organizarea contabilit"ii stocurilor,
! mrimea Antreprinderii
! structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri
! decalaEul Antre aprovizionarea i recepia bunurilor primite
! decalaEul dintre v:nzarea i livrarea efectiv a bunurilor v:ndute
! sursele de provenien ale stocurilor
! modul de evaluare al stocurilor
&.3. Organizarea contabilitii stocurilor
Gn sfera organizrii contabilitii stocurilor se cuprind$ clasificarea i codificarea,
evaluarea stocurilor, organizarea documentaiei primare i a evidenei operative,
organizarea contabilitii analitice i sintetice.
1. Clasi!icarea i codi!icarea stocurilor
Clasificarea i codificarea stocurilor se realizeaz dup dou criterii principale
astfel$
a' dup natura fizic a bunurilor de natura stocurilor
! se realizeaz pe categorii, grupe, subgrupe, clase, delimit:nd stocurile care au Ansuiri i
caracteristici comune
b' dup succesiunea derulrii lor An cadrul activitii de exploatare, respectiv dup
destinaia acestora D clasificarea stocurilor are An vedere destinaia lor An activitatea de
exploatare pe baza principiului gruprii, omogenizrii i generalizrii, astfel se formeaz
structura stocurilor Ancep:nd cu materiile prime i materialele i termin:nd cu stocurile de
produse, mrfuri, ambalaEe
#. Reguli privind evaluarea stocurilor
7a evaluarea stocurilor se aplic regulile generale de evaluare corespunztoare
momentelor principale ale strii lor An patrimoniu, respectiv evaluarea la intrarea An
patrimoniu, la ieirea din patrimoniu, la inventariere i la bilan.
(valuarea stocurilor la intrarea An patrimoniu se face la costul de acBiziie sau costul
de producie.
(valuarea stocurilor la inventariere se face la valoarea actual sau de utilitate,
denumit i valoare de inventar.
(valuarea stocurilor An bilan se face An principiu la valoarea contabil=de intrare a
acestora, iar pentru stocurile care au suferit deprecieri i pentru care s!au constatat i
Anregistrat provizioane ! la valoarea actual mai mic dec:t valoarea contabil.
??
%. 6etode de evaluare a stocurilor la ieirea din patrimoniu
7a ieirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate cu preul sau valoarea de intrare a
acestora.
Gn situaia An care nu pot fi identificate preurile de intrare a stocurilor se recomand
diferite metode de estimare a stocurilor ieite, i anume$
a' metoda primului intrat, primul ieit &CICO'
b' metoda costul mediu ponderat &C9,'
c' metoda ultimul intrat, primul ieit &7ICO'
,otrivit metodei F&FO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
acBiziie sau de producie al primei intrri &lot'. &SSS #tocul iniial este prima intrareSSS' ,e
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de acBiziie sau
de producie al lotului urmtor An ordine cronologic.
'etoda ('P presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate An stoc la Anceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate An timpul perioadei. 9edia poate fi
calculat periodic sau dup fiecare intrare.
,otrivit metodei )&FO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
acBiziie sau de producie al ultimei intrri &lot'. ,e msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de acBiziie sau de producie al lotului anterior An ordine
invers cronologic.
9etoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementele similare de natura
stocurilor de la un exerciiu financiar la altul. )ac, An situaii excepionale, administratorii
decid s scBimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, An notele explicative, la
situaiile financiare, trebuie s prezinte urmtoarele informaii$ motivul scBimbrii metodei
i efectele sale asupra rezultatului.
(. rganizarea documentelor primare i a evidenei operative
#tocurile, An gestiunea Antreprinderii, ocazioneaz numeroase operaii care pot fi
grupate An$
! aprovizionare i depozitare
! consum i valorificare
! inventariere
Toate aceste operaii trebuiesc consemnate An documente primare i evidene
operative specifice. ,entru a organiza sistemul de documente se elaboreaz nomenclatorul
de documente i graficul de circulaie al fiecrui document de la Antocmirea sau intrarea An
societate p:n la arBivare.
,entru acBiziia de stocuri, documentele primare sunt$
! avizul de Ansoire
! factura
! nota de intrare!recepie
! nota de recepie i constatare de diferene, dac la recepie se constat
diferene care se comunic i furnizorului An vederea soluionrii situaiei
constatate
,entru operaii de transfer i micare intern a stocurilor avem bonul de predare!
transfer!restituire.
?J
,entru operaii de consum a stocurilor avem bonul de consum.
,entru materialele trimise la teri pentru prelucrare avem avizul de Ansoire, cu
meniunea scopului expedierii.
,entru v:nzare avem documentele$ dispoziie de livrare, aviz de Ansoire, factur.
(videna operativ a stocurilor se realizeaz la nivelul depozitelor &gestiunilor' prin
fia de magazie i raportul de gestiune, iar la nivelul societii prin registrul stocurilor.
). 6etode de organizare a contabilit"ii analitice a stocurilor
Contabilitatea analitic a stocurilor, An funcie de specificul Antreprinderii i de
nevoile proprii de informare, poate fi organizat folosind urmtoarele metode$
a' metoda operativ*contabil sau pe solduri D care const An inerea la locul de
depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar An
contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, iar An cadrul gestiunilor pe
grupe sau subgrupe de bunuri. Controlul exactitii i concordanei Anregistrrilor
din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar prin evaluarea
stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie An registrul stocurilor.
b' metoda cantitativ*valoric D const An inerea evidenei cantitative pe categorii
de bunuri la locul de depozitare, iar An contabilitate a evidenei cantitative i
valorice. Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar An cadrul acestora pe
categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei Anregistrrilor din evidena
de la depozite i din contabilitate se face prin punctaEul periodic dintre cantitile
Anregistrate An fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
c' metoda global*valoric D const An inerea evidenei numai valoric at:t la nivelul
gestiunii, c:t i An contabilitate. ceast metod se aplic An principal pentru
evidena mrfurilor i ambalaEelor aflate An unitile de desfacere cu amnuntul i
pentru alte bunuri An cadrul unitilor care nu au dotarea teBnic de calcul
corespunztoare.
*. rganizarea contabilit"ii sintetice a stocurilor
ceasta presupune alegerea metodei de contabilitate sintetic i a formei de
contabilitate.
A. Metoda inventarului permanent
! const An Anregistrarea tuturor operaiilor de intrare i ieire An conturi sintetice de stocuri
i, pe aceast baz, stabilirea i cunoaterea permanent a stocului cantitativ i valoric, sau
numai valoric
. Metoda inventarului intermitent
! const An faptul c aprovizionarea i formarea stocurilor se consider ca un proces menit
s asigure cantitile necesare pentru consum, respectiv utilizare, astfel c stocarea
materiilor prime, materialelor, mrfurilor constituie o faz intermediar tranzitorie care
poate fi cBiar eliminat
#tocurile aprovizionate sau obinute sunt considerate ca fiind ca i consumate,
valoarea lor fiind Anregistrat direct An conturile de cBeltuieli curente ale exerciiului.
pelarea la conturile de stocuri se face la sf:ritul exerciiului &lunii' c:nd sunt
?@
inventariate stocurile rmase neconsumate, valoarea lor fiind trecut An conturile din clasa
8 prin diminuarea corespunztoare a cBeltuielilor.
7a Anceputul exerciiului urmtor &lunii urmtoare' se readuc stocurile respective pe
cBeltuielile curente urm:nd s se reia procesul pentru noul exerciiu de activitate. ceast
metod se recomand pentru Antreprinderile mici i miElocii i microAntreprinderi.
&.. Contabilitatea stocurilor ac'iziionate
9%4%1% C&'(a"i)i(a(!a ma(!rii)&r prim!0 ma(!ria)!)&r 2i a ma(!ria)!)&r ! 'a(#ra
&"i!*(!)&r ! i'-!'(ar
,entru organizarea i conducerea contabilitii acestora se utilizeaz urmtoarele
conturi$
8<% D H9aterii primeI
8<4 D H9ateriale consumabileI
8<8 D H9ateriale de natura obiectelor de inventarI
8<@ D H)iferene de pre la materii prime i materialeI
85% D H9aterii i materiale aflate la teriI
i conturi An afara bilanului$
@<84 D HValori materiale primite spre prelucrare sau reparareI
@<88 D HValori materiale primite An pstrare sau custodieI
5. Contabilitatea !orm"rii stocurilor de materii prime i materiale
A!Formarea stocurilor "n depozit
#tocurile de materii prime i materiale se formeaz An general prin acBiziie de la
teri An urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare
responsabililor de depozit. ,ot fi i situaii An care acestea sunt preluate direct An seciile de
exploatare An vederea prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de
activitate.
A.1. Metoda inventarului permanent
Gn cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 8<%, 8<4, 8<8, 8<@.
Cu aEutorul conturilor 8<%, 8<4, 8<8 (!) se evideniaz existena i micarea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
! valoarea la pre de Anregistrare a materiilor prime, materialelor acBiziiontae prin creditul
conturilor 401 &cu factur', 408 &cu aviz de Ansoire', 542 &c:nd sunt acBitate', 446 &pentru
taxe vamale'
! valoarea la pre de Anregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 351, 401
! valoarea materiilor prime, materialelor reprezent:nd aport An natur al acionarilor i
asociailor prin creditul contului 456
! valoarea la pre de Anregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar
prin creditul conturilor 601, 602, 603 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul
contului 758
?*
! valoarea la pre de Anregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca
materii prime sau materiale An aceeai unitate prin creditul conturilor 341, 345
! valoarea materiilor prime i a materialelor incluse pe cBeltuieli, constatate lips la
inventar, i pierderile din deprecieri prin debitul conturilor 601, 602
! valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date An folosin prin debitul
conturilor 603, 471
! valoarea la pre de Anregistrare a materiilor prime i materialelor v:ndute ca atare prin
! valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti
prin debitul conturilor 658, 671
! valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau An custodie la teri
prin debitul contului 351
#oldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente An stoc
Contul 8<@ (R) D cu aEutorul acestui cont se evideniaz diferenele An plus sau An
minus Antre preul de Anregistrare standard &prestabilit' i costul de acBiziie aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar. (ste un cont rectificativ al valorii de Anregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar.
! diferenele de pre An plus aferente materiilor prime, materialelor intrate An gestiune prin
creditul conturilor 401, 542
! diferenele de pre An minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune
prin creditul conturilor 601, 602, 603
! diferenele de pre An minus aferente materiilor prime i materialelor acBiziionate prin
! diferenele de pre An plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin
#oldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i
materialelor existente An stoc
(x.$ materia prim pre standard &,
#
' O %<.<<< lei=Vg
%. Cactur ,.OVIPIO/.( 5< Vg materie prim pre efectiv &,
(
' O %%.<<<
lei=Vg
8<% O +<% 5<<.<<< &la preul standard'
diferena An$ 8<@ O +<% 5<.<<< U&%%.<<< D %<.<<<' T 5<W
4. 0on de consum ).( G/ CO/#-9 45 Vg materie prim
?<% O 8<% 45<.<<< &la preul standard'
diferena An$ ?<% O 8<@ X ! prin formulele$
.c
8<@
O .c
8<%
T V
V O
8<% 8<%
8<@ 8<@
#d $i
#d $i
+
+
O
<<< . 5<< <
<<< . 5< <
+
+
O <,% c:nd ,
(
> ,
#
.c
8<@
O 45<.<<< T <,% O 45.<<<
J<

?<% O 8<@ 45.<<<
,
(
al materiei prime O *.<<< lei=Vg ).( G/ CO/#-9 5< Vg
8<% O N 5<<.<<<
+<%
+5<.<<< c:nd ,
(
< ,
#
8<@ 5<.<<<
! apoi avem de calculat$ .d
8<@

A.2. Metoda inventarului intermitent
Gn situaia aplicrii inventarului intermitent stocurile existente la Anceputul
exerciiului financiar, precum i intrrile An cursul perioadei, se Anregistreaz direct An
debitul conturilor ?<%, ?<4, ?<8.
Conturile 8<%, 8<4, 8<8 se debiteaz numai la sf:ritul perioadei cu valoarea
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar existente An stoc stabilit pe baza inventarului prin creditul conturilor ?<%, ?<4,
?<8.
(x.$ CRIPI2I( &pe baz de factur'
?<% O +<% %<.<<<.<<<
.
.
.
! la sf:ritul lunii$ 8<% O ?<% %.<<<.<<<
Cursul %%
! Formarea stocurilor la teri
#unt situaii c:nd, datorit lipsei spaiilor de depozitare sau a miEloacelor de
transport, se convine ca recepia materialelor s se fac la sediul furnizorului de ctre
delegatul cumprtorului, care apoi le las An pstrarea acestuia p:n c:nd se creeaz
condiii de aducere a stocurilor respective An depozitele proprii.
semenea stocuri recepionate i rmase la furnizori sunt evideniate cu aEutorul
contului 85% D H9aterii i materiale aflate la teriI (!).
! valoarea la pre de Anregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri prin creditul conturilor 401, 301,
302, 303
! valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor
de inventar intrate An gestiune prin debitul conturilor 301, 302, 303
J%
! scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau distruse de
calamiti prin debitul conturilor 601, 602, 603, 671
#oldul reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
C! Conta%ilitatea stocurilor de materii prime &i materiale respinse la recepie
Gn procesul de formare a stocurilor pot interveni situaii An care, An totalitate sau An
parte, acestea s fie respinse la recepie ca urmare a unor minusuri cantitative sau pentru c
nu corespund calitativ. semenea situaii pot fi soluionate astfel$
%. Comisia de recepie Antocmete documentul nota de recepie i constatare de diferene,
care se trateaz astfel$
a' &n cazul minusurilor cantitative D pentru valoarea cantitativ lips nu se
Anregistreaz An contabilitate intrarea de stoc i obligaia fa de furnizor,
urm:nd s se comunice nota furnizorului pentru soluionare
b' &n cazul stocurilor necorespunz"toare calitativ D pe baza notei de
constatare, stocurile respective sunt preluate An pstrare i inute la
dispoziia furnizorului, cantitatea i valoarea acestora fiind evideniate An
contul An afara bilanului @<88 D HValori materiale primite An pstrare sau
custodieI
4. Gn urma comunicrii notei de constatare a diferenelor calitative, furnizorul poate
proceda astfel$
a' execut recondiionarea calitativ a materialelor la sediul cumprtorului i
An urma acceptrii se Antocmete documentul nota de intrare!recepie, pe
baza cruia valorile respective sunt trecute din contul @<88 An conturile de
stocuri din depozit 8<%, 8<4, 8<8, Anregistr:nd corespunztor obligaia fa
de furnizor
b' poate cere returnarea stocurilor necorespunztoare calitativ i, pe baza
avizului de Ansoire, acestea sunt expediate, urm:nd a fi creditat contul @<88
cu valoarea lor
55. Contabilitatea valori!ic"rii stocurilor de materii prime i materiale
A! Consum
.aiunea de formare a stocurilor de materii prime i materiale o constituie utilizarea
lor An procesul de producie de bunuri, executri de lucrri, prestri servicii. )ocumentul
care consemneaz consumul este bonul de consum sau fia limit de consum.
(valuarea cantitativ de materii prime i materiale consumate se face la preul de
intrare corespunztor metodei de evaluare adoptate &identificare specific, standard, C9,,
CICO, 7ICO'.
%. Cactur CRIPI2I( 9T(.II ,.I9( D %<< Vg T %<<.<<< lei> TV %*N

/ota de intrare!recepie

Cia de magazie
J4
N O +<% %%.*<<.<<<
%<.<<<.<<< 8<%
%.*<<.<<< ++4?
4. 0on de consum CO/#-9 )( 9T(.II ,.I9(
?<% O 8<% %<.<<<.<<<
8. /ota &0on' de predare
8+5 O J%% %4.<<<.<<<
! 'relucrare la teri
Gn cazul An care pentru diferenele operaiilor de prelucrare a materiilor prime i
materialelor societatea nu dispune de capaciti corespunztoare se poate recurge la
colaborarea cu alt societate, care poate executa acele prelucrri. Gn acest caz, cantitile de
materiale sunt trimise cu aviz de Ansoire cu meniunea HTrimise spre prelucrareI, fr ca
valoarea acestora s fie facturat terului care le va prelucra.
Valoarea prelucrrilor va fi ataat valorii materiilor prime sau materialelor trimise
spre prelucrare, form:ndu!se astfel preul de intrare al materialelor prelucrate.
viz de Ansoire$ 85% O 8<% 5.<<<.<<<
viz$ 8<% O 85% 5.<<<.<<< &intrare materii prime prelucrate'
Cactur$ N O +<% %.%*<.<<<
8<% %.<<<.<<<
9anoper ++4? %*<.<<<
C! ()nzare
)ei materiile prime i materialele sunt acBiziionate cu scopul de a fi consumate An
activiti de exploatare, pot interveni cazuri An care anumite cantiti devin disponibile An
urma restructurrii programului de producie sau ca urmare a unei supraprovizionri. Gn
asemenea cazuri acestora li se scBimb destinaia, fiind puse An v:nzare i, ca urmare,
devin stocuri de mrfuri. stfel, valoarea lor este trecut An gestiunea mrfurilor prin
contul 8J% Ampreun cu diferenele de pre aferente, care vor fi transferate din 8<@ An 8J@.
0on de transfer$ 8J% O 8<%
*! Alte destinaii
#tocurile de materii prime i materiale mai pot fi utilizate prin cedarea sub form de
donaie sau cu titlu gratuit, valoarea lor fiind Anregistrat pe cBeltuielile curente ale
exerciiului prin contul ?5@4 D H)onaii i subvenii acordateI.
9%4%2% C&'(a"i)i(a(!a m.r3#ri)&r
ceste stocuri constituie o structur important An categoria stocurilor acBiziionate,
fiind formate din bunurile cumprate An vederea rev:nzrii An aceeai stare. #unt asimilate
mrfurilor i stocurile de materii prime i materiale disponibile redistribuite pentru a fi
v:ndute.
1. 2valuarea stocurilor de m"r!uri
J8
Gn contabilitatea mrfurilor pot fi adoptate urmtoarele preuri pentru evaluare i
Anregistrare$
a' preul efectiv de cumprare
Gn acest caz, costul de acBiziie al mrfurilor se formeaz i se Anregistreaz An
contabilitate astfel$
! preul efectiv de cumprare fr TV An contul 8J%
! cBeltuielile de aprovizionare An contul 8J@
b' preul prestabilit de cumprare &pre standard'
Gn acest caz, costul de acBiziie se formeaz astfel$
! preul prestabilit de cumprare An contul 8J%
! diferena dintre preul efectiv de cumprare i cel prestabilit An contul 8J@
! cBeltuielile de aprovizionare An contul 8J@
c' preul de v:nzare
D cu ridicata
D cu amnuntul
D preul importatorului
Gn acest caz, costul de acBiziie a mrfurilor se fixeaz astfel$
! preul de v:nzare An contul 8J%
! cBeltuielile de transport ! aprovizionare An contul 8J@
! adaosul comercial inclus An preul de v:nzare An contul 8J@
#. Contabilitatea operaiilor privind m"r!urile
Contabilitatea operaiilor privind mrfurile se realizeaz cu aEutorul conturilor din
grupa 8J D H9rfuriI, din care fac parte$ 8J% D H9rfuriI i 8J@ D H)iferene de pre la
mrfuriI.
Contul 8J% (!) ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
! valoarea la pre de Anregistrare a mrfurilor acBiziionate prin conturile 401, 408, 542
&pentru cele importate contul 446'
! valoarea mrfurilor reprezent:nd aport An natur prin creditul contului 456
! valoarea mrfurilor aduse de la teri prin creditul contului 357
! valoarea materiilor prime i materialelor trecute la mrfuri prin creditul conturilor 301,
302
! valoarea produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere prin creditul
contului 345
! valoarea la pre de Anregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar prin creditul
contului 607 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758
! valoarea adaosului comercial i a TV!ului neexigibil An situaiile An care evidena
mrfurilor se ine la preul cu amnuntul prin creditul conturilor 378, 4428
8J% O N
+5?
8<%, 8<4, 8<8
J+
8+5
?<J, J5@
%. CRIPI2I( 91.C-.I ,re efectiv de cumprare
N O +<%
&pre de cumprare' 8J%
++4?
N O +<%
&cBeltuieli de transport!aprovizionare' 8J@
++4?
4. CRIPI2I( 91.C-.I ,re standard
N O +<%
&pre standard' 8J%
++4?
&pentru ' 8J@ &cBeltuieli de transport!aprovizionare'
8. CRIPI2I( 91.C-.I ,re de v:nzare cu amnuntul
8J% O N
+<% &pre de cumprare'
8J@ &adaos'
++4@ &TV neexigibil'
++4? O +<%
N O +<%
&pre de cumprare' 8J%
++4?
8J% O N
8J@ &adaos'
++4@ &TV neexigibil'
! valoarea la pre de Anregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin v:nzare i minusurile
de inventar prin debitul contului 607
! valoarea la pre de Anregistrare a mrfurilor trimise la teri prin debitul contului 357
! valoarea adaosului comercial i a TV!ului neexigibil a mrfurilor ieite din gestiune
! valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
#oldul contului reprezint valoarea la pre de Anregistrare a mrfurilor din stoc la
sf:ritul perioadei.
+%% O N
J<J
++4J
J<J D ?<J O 8J@ &daos comercial'
N O 8J%
?<J
&adaos' 8J@
J5
++4@
Cu aEutorul contului 8J@ (R) se evideniaz cBeltuielile de transport!aprovizionare
i adaosul comercial al mrfurilor intrate. (ste un cont rectificativ al valorii de Anregistrare
a mrfurilor.
! valoarea cBeltuielilor de transport!aprovizionare aferente mrfurilor intrate prin contul
401 i valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite prin creditul contului 371
! valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate prin debitul contului 371 i
valoarea cBeltuielilor de transport!aprovizionare aferente mrfurilor ieite, repartizate prin
#oldul contului reprezint cBeltuielile de transport!aprovizionare i valoarea
adaosului comercial.
&.(. contabilitatea stocurilor obinute din acti&iti de e%ploatare
.ezultatul economic al activitii de exploatare se concretizeaz An produse i
producie An curs de execuie.
9%5%1% C&'(a"i)i(a(!a pr&#$!)&r
1. rganizarea contabilit"ii produselor
ceasta presupune organizarea documentaiei primare, a evidenei operative, a
contabilitii analitice i sintetice.
a' ,entru organizarea documentaiei primare se studiaz coninutul operaiilor
specifice, gestionarea produselor i proiectarea pe aceast baz a nomenclatorului
documentelor, modului lor de completare, precum i circuitul lor. )ocumentele
caracteristice gestionrii produselor sunt$
! bonul de predare!transfer!restituire D utilizat pentru predarea de ctre seciile
de exploatare la depozite a produselor finite i a semifabricatelor, c:t i ca
document de transport Antre magazii
! nota de rebut D consemneaz elementele din procesul de fabricaie constatate
ca fiind necorespunztoare calitativ An urma controlului teBnic de calitate
&CTC'
! nota de remaniere D consemneaz, An urma CTC!ului, piese
necorespunztoare, dar care prin operaii teBnice suplimentare pot fi aduse la
nivelul calitativ corespunztor
! dispoziia de livrare, avizul de Ansoire, factura D documente pentru livrri,
respectiv v:nzri
! bonul de consum D se folosete pentru gestiunea semifabricatelor din
producia proprie, care trec de la o secie de prelucrare la alta An vederea
obinerii produsului finit
b' (videna operativ a produselor se ine la nivelul depozitului cu aEutorul fiei de
magazie.
J?
c' ,entru contabilitatea analitic se poate adopta una din metodele de contabilitate
analitic a stocurilor, fiind recomandat metoda cantitativ!valoric.
d' ,entru organizarea contabilitii sintetice, An forma de contabilitate adoptat de
Antreprindere, se utilizeaz conturile din grupa 8+ D H,roduseI$
8+% D H#emifabricateI
8+5 D H,roduse finiteI
8+? D H,roduse rezidualeI
8+@ D H)iferene de pre la produseI
i contul 85+ D H,roduse aflate la teriI
#. Contabilitatea produselor !inite
5r&#$!)! 3i'i(! sunt bunuri rezultate din procesul de exploatare i lucrrile i
serviciile executate pentru care au fost terminate fazele procesului teBnologic, acceptate
din punct de vedere calitativ de CTC i predate depozitelor An vederea pregtirii pentru
v:nzare.
(valuarea produselor finite se face la costul efectiv de producie care este
determinat i Anregistrat An contabilitate astfel$
! costul standard sau costul normat de producie este Anregistrat An contul 8+5
! diferenele dintre costul efectiv de producie i costul standard sunt
Anregistrate An contul 8+@
8+5 O J%% &costul standard O costul normat'
8+@ O J%% &pentru '
C
ef
> C
n
)iferene +
C
ef
< C
n
)iferene
J%% O 8+@
Contul 8+5 (!) D cu aEutorul acestui cont se evideniaz existena i micarea
stocurilor de produse finite.
! valoarea produselor finite intrate An gestiune i plusurile de inventar prin creditul contului
711
! valoarea produselor finite aduse de la teri prin creditul contului 354
! valoarea produselor finite v:ndute la pre de Anregistrare i minusurile de inventar prin
! valoarea la pre de Anregistrare a produselor acordate salariailor ca plat An natur prin
! valoarea la pre de Anregistrare a produselor cuvenite unitii prestatoare ca plat An natur
! valoarea la pre de Anregistrare a produselor finite transferate An magazinele de v:nzare
proprii prin debitul contului 371
! valoarea produselor reinute i consumate An aceeai unitate prin debitul conturilor 301,
302, 303
! valoarea produselor finite trimise la teri prin debitul contului 354
JJ
! valoarea donaiilor de produse finite i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor
658, 671
#oldul contului reprezint valoarea la pre de Anregistrare a produselor finite
existente An stoc la sf:ritul perioadei.
%. Contabilitatea semi!abricatelor i a produselor reziduale
8!mi3a"ri*a(!)! sunt produse intermediare care se gsesc An execuie An anumite
faze ale procesului de producie Antr!o secie i care!i continu procesul de fabricaie An
alt secie. -nele semifabricate care sunt prelucrate la cote finale pot fi valorificate ca
piese de scBimb prin v:nzare.
Contabilitatea semifabricatelor poate fi organizat An dou variante$
a' fr separarea semifabricatelor i a costurilor lor An conturi distincte, ele fiind din
punct de vedere contabil asimilate cu produsele An curs de execuie, rm:n:nd An
structura acesteia
b' separarea semifabricatelor i costurilor lor An conturi distincte, respectiv 8+% i 8+@.
Gn aceast situaie, gestiunea semifabricatelor se organizeaz la nivelul seciilor de
producie prin magazii distincte, trecerea lor de la o secie la alta fc:ndu!se pe baza
bonului de consum sau a bonului de predare!transfer!restituire.
5r&#$!)! r!,i#a)! sunt formate din piese rebutate i deeuri rezultate din
prelucrarea materiilor prime fiind constatate prin notele de rebut i bonuri de predare la
depozitele de produse reziduale. cestea sunt evaluate la preuri posibile de revalorificare
i evideniate cu aEutorul conturilor 8+? i 8+@.
Cunciunea conturilor 8+%, 8+? este aceeai ca la contul 8+5.
Cursul %4
9%5%2% 5r&#*1ia /' *#r$ ! !6!*#1i!
,roducia An curs de execuie reprezint acele elemente ale procesului de fabricaie
care se gsesc An fluxul de prelucrare An faze nefinite i care nu pot fi constatate ca fiind
semifabricate sau produse finite.
(ste considerat producie An curs de execuie i situaia produselor finite terminate
dar care nu au fost supuse probelor i recepiei teBnice de calitate.
Constatarea existenei i valorii produciei An curs de execuie se poate realiza An
dou moduri$
! prin inventariere
! prin metoda contabil, respectiv pe baza datelor din conturile contabilitii de
gestiune &clasa * de conturi'
Contabilitatea produciei An curs de execuie se realizeaz cu aEutorul conturilor 88%
D H,roduse An curs de execuieI i 884 D H7ucrri i servicii An curs de execuieI.
Contul 88% (!)
J@
! valoarea la cost de producie a stocului de produse An curs de execuie la sf:ritul
perioadei stabilit pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului 711
! scderea din gestiune a valorii produciei An curs de execuie la Anceputul perioadei
urmtoare prin debitul contului 711
#oldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate An curs
de execuie la sf:ritul perioadei.
%. 0on de consum CO/#-9 )( 9T(.II ,.I9(
?<% O 8<% %<<.<<<.<<<
4. 0on de predare ,.O)-#( CI/IT(
8+5 O J%% 8<.<<<.<<<
8+%
8. Inventar ,.O)-C2I( G/ C-.# )( ("(C-2I(
&la sf:ritul lunii' 88% O J%% *<.<<<.<<< &%<<.<<<.<<< D 8<.<<<.<<< Q cBeltuieli'
sau 5<.<<<.<<<
+. .eluarea produciei neterminate
&la Anceputul lunii urmtoare' J%% O 88%
Contul 884 (!)
#e debiteaz cu valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor An curs de
execuie la sf:ritul perioadei prin creditul contului 711.
#e crediteaz cu scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor An curs de
execuie la Anceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711.
#oldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor An
curs de execuie la sf:ritul perioadei.
&.-. Contabilitatea deprecierii stocurilor
7a sf:ritul exerciiului, An cadrul lucrrilor de inventariere, odat cu constatarea
existenei cantitative a stocurilor, se realizeaz i aprecierea strii acestora i a utilitilor
An funcie de valoarea de pia la data inventarierii.
)ac se constat anumite cantiti de stocuri care au suferit degradri An urma
depozitrii sau pentru care preul pieei este mai mic dec:t valoarea lor contabil, se
estimeaz un minus de valoare care este luat An calcul pentru evidena An bilan a acestor
stocuri i pentru determinarea rezultatului financiar.
ceste deprecieri constatate av:nd un caracter reversibil sunt luate An calcul i
soluionate de ctre contabilitate prin determinarea i Anregistrarea provizioanelor.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor se realizeaz cu aEutorul
conturilor din grupa 8* i anume cu conturile sintetice de gradul I pentru fiecare categorie
de stocuri$
8<% 8*%
8<4 8*4
8+5 8*5 (P)
J*
8J% 8*J
! valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei An curs constituite
sau suplimentate prin debitul contului 681 pe feluri de provizioane
! sumele reprezent:nd diminuarea sau anularea provizioanelor prin creditul contului 781
pe feluri de provizioane
#oldul conturilor reprezint valoarea provizioanelor constituite la sf:ritul perioadei.
?@% O 8*x
8*x O J@% &diminuare sau anulare'
contabilitatea relaiilor cu terii
)e Anvat din anul I$ Clasa + D HConturi de teriI$
! grupa +<$ conturile +<%, +<8, +<+, +<5, +<@, +<*
! grupa +%$ conturile +%%, +%8, +%@, +%*
&i. contabilitatea muncii( relaiilor cu personalul i cu
organismele sociale
&i.1. +aza "uridico4contractual a relaiilor cu personalul
.elaiile Antreprinderii cu personalul angaEat sunt statuate &Botr:te prin lege' pe
piaa muncii pe baza unor norme Euridice menite s asigure cadrul legislativ pentru
protecia personalului angaEat i remunerarea ecBitabil a muncii depuse.
,rincipalele norme Euridice sunt$
Y legea privind$
! protecia persoanelor angaEate
! soluionarea conflictelor pe baza contractului colectiv de munc
! protecia social
! asigurrile sociale
! asigurrile de sntate
! impozitul pe venituri salariale
,rin contractul colectiv de munc sunt stabilite drepturile i obligaiile
angaEatorului i ale angaEailor Antr!un cadru general An limitele cruia se AncBeie cu fiecare
angaEat contractul individual de munc.
@<
(ontractul individual de munc se AncBeie cu persoanele care urmeaz s
presteze activiti permanente, acestora asigur:ndu!li!se, pe l:ng salariul pentru munca
depus, i alte drepturi cum sunt cele de concediu de odiBn pltit, concedii i indemnizaii
pentru incapacitate temporar de munc i alte drepturi.
&i.2. Organizarea contabilitii muncii i a relaiilor cu personalul
1. rganizarea sistemului de documente i a evidenei operative
)ocumentele primare pot fi grupate An urmtoarele categorii$
a' documente de angaEare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile persoanelor
angaEate i ale angaEatorului
contractul individual de munc
b' documente privind prezena la lucru
condica de prezen
fia de pontaE
fia de ceas
c' documente privind timpul de munc prestat
foaia colectiv de prezen
carnetul de pontaE
situaia prezenei la munc i a absenelor
d' documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii
bonul de lucru
raportul de producie
pontaEul lucrrilor executate
e' documente privind calculul i evidena salariilor
lista de avans cBenzinal
statul de plat a salariilor
lista de indemnizaii pentru concediul de odiBn
centralizatorul statelor de plat a salariilor
#tatele de plat ale salariilor i centralizatorul statelor de plat sunt documente
Eustificative de baz pentru calculul i decontarea drepturilor salariale ale angaEailor. ,rin
aceste documente se stabilesc salariile brute i se calculeaz reinerile din salarii i
celelalte obligaii datorate de societate bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale i
fondurilor speciale.
#. rganizarea contabilit"ii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul
#tatele de plat ale salariilor constituie baza organizrii contabilitii analitice pentru
toate conturile sintetice An care sunt Anregistrate operaiile privind salariile.
Organizarea contabilitii analitice a salariilor se realizeaz i prin folosirea fiei de
eviden a salariailor Antocmit nominal pe fiecare salariat, An care se Anscriu salariile brute
i cele nete pe fiecare lun a unui an calendaristic. ceast eviden folosete An principal
la calculul indemnizaiilor pentru concediul de odiBn, pentru concedii medicale i alte
drepturi care se stabilesc pe baza salariului zilnic sau lunar.
@%
%. rganizarea contabilit"ii sintetice a decont"rilor cu salariaii i colaboratorii
&colaboratori sunt cei care lucreaz 8 D + ore=zi'
Colosind registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitate
adoptat, contabilitatea sintetic se organizeaz cu aEutorul urmtoarelor conturi$
! conturile din grupa +4 D H,ersonal i conturi asimilateI$
+4% D H,ersonal D salarii datorateI
+48 D H,ersonal D aEutoare materiale datorateI
+45 D Hvansuri acordate personaluluiI
+4? D H)repturi de personal neridicateI
+4J D H.eineri din salarii datorate terilorI
+4@ D Hlte datorii i creane An legtur cu personalulI
! contul din grupa ++$ +++ D HImpozitul pe venituri de natura salariilorI
! conturile din grupa +8$
+8% D Hsigurri socialeI
+8J D HEutor de omaEI
+8@ D Hlte datorii i creane socialeI
Cursul %8
,I.3. Contabilitatea remunerrii personalului
9I%3%1% E)!m!'(!)! $i$(!m#)#i ! r!m#'!rar! a p!r$&'a)#)#i
8i$(!m#) ! $a)ari,ar! stabilit prin contractul colectiv de munc include$
! salariul tarifar
! sistemul de sporuri
! formele de salarizare
! formele de premiere
! alte forme
#alariul tarifar, ca element principal al sistemului de salarizare, se stabilete prin
contractul individual de munc sub forma salariului tarifar orar sau al unui salariu lunar fix
pentru un program de lucru de %J? ore.
#alariul tarifar poate fi stabilit pe baza uneia din urmtoarele forme de salarizare$
! acord direct
! acord progresiv
! acord indirect
! salarizare pe baz de tarife sau cote procentuale
! forma salarizrii An regie, respectiv dup timp
@4
Gn afar de salariul tarifar de baz, An salariul brut total mai pot fi cuprinse sporuri i
adaosuri cum sunt$
! sporuri pentru condiii deosebite de munc
! sporuri pentru ore lucrate peste program
! sporuri de vecBime se supun impozitrii
! sporuri de lucru An timpul nopii
! premii=prime acordate pe baza anumitor criterii
Gn sistemul de salarizare, pe l:ng salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul
angaEat mai beneficiaz i de alte drepturi$
! indemnizaii pentru concedii de odiBn
! concedii pentru evenimente familiale deosebite
! alte drepturi prevzute An contractul colectiv de munc
9I%3%2% R!1i'!ri)! i' $a)ari#) "r#(
+tatul de salarii cuprinde pe de!o parte salariul brut format din salariul de baz,
sporuri, adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia la
asigurrile sociale D C# &*,5N', contribuia la fondul de omaE &%N', contribuia la
asigurrile sociale de sntate D C## &?,5N', impozitul pe salarii, precum i reinerile
fcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru tere persoane, cum sunt$
! rate pentru diverse cumprri de bunuri
! cBirii
! pensii alimentare, etc
Gn statul de plat a salariilor se opereaz &unde este cazul' i reinerea avansului
cBenzinal acordat An cursul lunii pe baza listelor de avans cBenzinal.
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu aEutorul conturilor$
+4% D H,ersonal D salarii datorateI
+45 D Hvansuri acordate personaluluiI
+4? D H)repturi de personal neridicateI
+4J D H.eineri din salarii datorate terilorI
Contul +4% (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia An bani sau An natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor acBitate.
! salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641
! reineri din salarii reprezent:nd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru
asigurrile sociale, contribuii pentru aEutorul de omaE, pentru asigurrile de sntate,
impozitul pe salarii, precum i reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425,
427, 431, 437, 444, 428
! valoarea la pre de Anregistrare a produselor acordate salariailor ca plat An natur prin
! drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426
! salariile nete acBitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
#oldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
@8
Contul +45 (!) ine evidena avansurilor acordate personalului.
! avansurile acBitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
! avansurile neridicate prin creditul contului 426
! sumele reinute pe statele de salarii sau de aEutoare materiale reprezent:nd avansuri
acordate prin debitul conturilor 421, 423
#oldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sf:ritul lunii trebuie s fie
zero.
Contul +4? (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate An termen legal.
! sumele datorate personalului reprezent:nd salarii i alte drepturi neridicate An termen prin
! sumele acBitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531
! drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758
#oldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul +4J (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor.
! sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423
! sumele acBitate terilor reprezent:nd reineri sau popriri prin creditul conturilor 512, 531
#oldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.
9I%3%3% C&'(a"i)i(a(!a imp&,i(#)#i p! -!'i(#ri ! 'a(#r. $a)aria).
&mpozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de
fiecare salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana 3uvernului numrul
J8=%*** modificat de Ordonana 3uvernului numrul J=4<<%.
,enitul net impozabil se determin scz:nd din venitul brut urmtoarele
categorii de cBeltuieli$
%. contribuii reinute din salariul brut, i anume$
! *&'(ri"#1ia p!'(r# a$i4#r.ri)! $&*ia)! (905?)
! *&'(ri"#1ia )a 3&'#) ! 2&ma> (1?)
! *&'(ri"#1ia )a a$i4#r.ri)! $&*ia)! ! $.'.(a(! (605?)
4. deducerile din salariul brut, i anume$
! *+!)(#i!)i)! pr&3!$i&'a)! (15? i' !#*!r!a ! "a,.)
! !#*!ri)! p!r$&'a)! ! "a,. (1%800%000 )!i)
! !#*!r!a p!r$&'a). $#p)im!'(ar. D care se acord salariailor care au An
Antreinere persoane fr nici un venit &soia, copiii, etc'
,entru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angaEatorul
este obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie
fiscale individuale &CC%, CC4'.
Contul +++ D HImpozitul pe venituri de natura salariilorI ine evidena impozitelor
pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.
@+
Contul +++ (P)
! sumele reprezent:nd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite
personalului prin debitul conturilor 421, 423
! sumele virate la bugetul statului reprezent:nd impozitul pe salarii prin creditul contului
512
! datorii privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758
#oldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat.
9I%3%4% A)(! a(&rii 2i *r!a'1! /' )!4.(#r. *# p!r$&'a)#)
#unt situaii c:nd la AncBeierea exerciiului, An cadrul lucrrilor de pregtire a
Antocmirii bilanului, se constat c nu s!au Antocmit state de plat pentru anumite persoane
sau activiti executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile,
trebuie Anregistrate pe cBeltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi
de crean fa de personal, Andeosebi An urma unor lipsuri la inventariere care trebuie
reflectate An urma imputrii lor la veniturile exerciiului respectiv. Gn asemenea cazuri, pe
baza documentelor An care se consemneaz obligaiile i creanele respective se apeleaz la
contul +4@ D Hlte datorii i creane An legtur cu personalulI.
Contul +4@ ()
! garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421
! sumele datorate personalului pentru care nu s!au Antocmit state de plat determinate de
activitile exerciiului care urmeaz s se AncBid, inclusiv indemnizaiile pentru
concediile de odiBn neefectuate p:n la AncBiderea exerciiului financiar prin debitul
contului 641
! sumele Ancasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423
! sumele acBitate personalului evideniate anterior An acest cont prin creditul contului 531
! sumele restituite gestionarilor reprezent:nd garaniile i dob:nda aferent prin creditul
contului 531
! cota parte din valoarea ecBipamentului de lucru suportat de personal prin creditul
conturilor 758, 4427
! valoarea biletelor de tratament i odiBn, a ticBetelor i biletelor de cltorie i a altor
valori acordate personalului prin creditul contului 532
! datorii prescrise sau anulate prin creditul contului 758
#oldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
,I.. Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale a personalului i a
decontrilor cu organismele sociale
9I%4%1% C&'(ri"#1ii)! )a "#4!(!)! ! a$i4#r.ri 2i pr&(!*1i! $&*ia).
&0ibliografie D 7egea %*=4<<<'
@5
Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cu aEutorul urmtoarelor
conturi$
+8% D Hsigurri socialeI
+8J D HEutor de omaEI
+8@ D Hlte datorii i creane socialeI
Contul +8% (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angaEatorului i a
personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
! contribuia angaEatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin
! contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin
debitul conturilor 421, 423
! sumele virate An contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin
! sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului
423
! datorii anulate prin creditul contului 758
#oldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale
de sntate.
Contul +8J (P) ine evidena decontrilor privind aEutorul de omaE datorat de
angaEator &8,5N' i de personal &%N'.
! sumele datorate de angaEator pentru constituirea fondului de omaE prin debitul
contului 645
! sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaE prin debitul
conturilor 421, 423
! sumele virate reprezent:nd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea
fondului de omaE prin creditul contului 512
#oldul contului reprezint aEutorul de omaE datorat.
9I%4%2% C&'(a"i)i(a(!a a>#(&ar!)&r ma(!ria)! /' *&'(#) a$i4#r.ri)&r $&*ia)!
)repturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale privesc$
a' indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilor obinuite,
accidentelor An afara locului de munc, bolilor profesionale, accidentelor de munc
cestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberate de medicul
specialist An care este Anscris cauza incapacitii de munc i durata An zile a acesteia.
ceste indemnizaii se suport de ctre angaEator pentru primele zile &8 %< zile',
iar pentru urmtoarele de ctre bugetul asigurrilor sociale.
@?
Cuantumul indemnizaiilor este de J5N din media veniturilor lunare ale persoanei An
cauz din ultimele ? luni, pe baza crora s!a stabilit contribuia individual la asigurrile
sociale.
,entru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz, cuantumul
indemnizaiilor este de %<<N din media veniturilor lunare.
b' indemnizaiile pentru prevenirea "m%olnvirilor &i refacerea capacitii de munc
#e acord An cazul reducerii programului de munc, scBimbrii locului de munc din
motive medicale, pentru trimiterea la tratament An staiuni, pentru instituirea de carantin,
pentru proteze medicale.
c' indemnizaiile pentru cre&terea copilului &i "ngrijirea copilului %olnav+ precum i
indemnizaii pentru sarcin &i le,uzie
#e acord pe baza certificatului medical pe o durat de %4? zile, din care ?8 zile
prenatal i ?8 postnatal D An cuantum de @5N din media veniturilor lunare.
Contabilitatea aEutoarelor materiale se realizeaz cu aEutorul contului +48 D
H,ersonal D aEutoare materiale datorateI (P).
! aEutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i
cele suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645
! aEutoarele materiale acBitate prin creditul conturilor 512, 531
! reinerile din aEutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444
! aEutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426
#oldul contului reprezint aEutoarele materiale datorate.
#II. Contabilitatea ta%ei pe &aloarea adugat i a altor
impozite i ta%e
,II.1. Contabilitatea ta%ei pe &aloarea adugat
9II%1%1% Cara*(!ri$(i*i 4!'!ra)!
5,64ul reprezint un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte,
care se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii
bunurilor imobile, importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare.
Ca regul general, "a,a ! imp&,i(ar! este constituit pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite An
contrapartid, respectiv preul sau tariful negociat i Anscris An factur.
N# $! *#pri' /' "a,a ! imp&,i(ar! reducerile de pre acordate de furnizori cu
condiia ca acestea s fie efective, precum i penalitile pentru neAndeplinirea obligaiilor
contractuale, dob:nzi percepute pentru pli cu Ant:rziere, etc
5!'(r# "#'#ri)! imp&r(a(!, baza de calcul a TV!ului o constituie valoarea An
vam calculat la cursul de scBimb din declaraia vamal la care se adaug taxa vamal,
comisioanele i alte taxe, precum i accizele aferente bunurilor importate.
@J
Ca)*#)#) T9A@#)#i se realizeaz prin metoda deducerii care const An faptul c
pentru fiecare operaie comercial de livrri de bunuri i prestri de servicii, pe baza
facturilor emise, se calculeaz i se Anscrie An document &factur' TV aplicat la preul
bunurilor livrate, respectiv tariful lucrrilor i serviciilor prestate.
TV aferent intrrilor reprezint TV deductibil, TV aferent ieirilor reprezint
TV colectat. 7unar, din TV colectat se deduce &se reine' TV deductibil.
9II%1%2% Or4a'i,ar!a *&'(a"i)i(.1ii T9A@#)#i
.' Documentaia primar"
)ocumentele primare prin care se consemneaz operaiile supuse TV!ului sunt
formularele cu regim special, Anseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a
evidenei lor.
)up nivelul la care se realizeaz gestiunea i evidena formularelor cu regim
special, acestea sunt de dou categorii$
! formulare tipizate comune$
! aviz de Ansoire
! factur fiscal
! formulare tipizate specifice anumitor sectoare
genii economici care folosesc teBnica de calcul pentru completarea formularelor
ce conin operaii supuse TV!ului trebuie s foloseasc soft!uri autorizate de 9inisterul
Cinanelor ,ublice i s garanteze respectarea normelor privind calculul i decontarea
TV!ului.
/' 2videna operativ" a 78.-ului
(videna operativ a TV!ului se realizeaz sub forma unor registre operative i a
borderourilor de Ancasri i pli.
C' rganizarea contabilit"ii sintetice
Organizarea contabilitii TV!ului are ca obiect evidena distinct a taxei An conturi
sintetice de gradul II An corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TV!
ului astfel$
! pentru intrri HTV deductibilI An contul ++4?
! pentru ieiri HTV colectatI An contul ++4J
! pentru HTV neexigibilI aferent at:t intrrilor, c:t i ieirilor contul ++4@
! pentru decontarea la sf:ritul lunii a taxei intervin conturile ++48 D HTV de platI, ++4+
D HTV de recuperatI
,II.2. 6lte impozite i ta%e
Gn cBeltuielile de exploatare ale Antreprinderii se cuprind i o serie de impozite i
taxe datorate An principal pentru proprietatea unor bunuri mobile i imobile, pentru
veniturile din cedarea folosinei bunurilor sau pentru operaii de punere An circulaie a unor
bunuri.
@@
Contabilitatea acestor obligaii se realizeaz cu aEutorul contului ++? D Hlte
impozite, taxe i vrsminte asimilateI (P).
! valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale prin debitul contului 635
! impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
! valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import prin debitul conturilor 212,
213, 214, 301, 302, 371
! plile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate prin creditul contului 512
#oldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale
reprezent:nd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
@*

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE FINANCIAR

I. Organizarea contabilitii financiare

58%% &5%4%' O +5?%=

%. G/C#.( V/# &extras de cont

S-ar putea să vă placă și