Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

350.
primul an 300.000.000 x 30% = 90.000.000

anul 2 300.000.000x25%=75.000.000
anul 3 300.000.000x15%=45.000.000
Total 210.000.000
351.
Se anuleaza amort istorica 281=212 200.000.000
se inreg i! in ree"aluare 212=105 300.000.000
352.
amortizare#piesa=240.000.000#240.000=1.000
anul1=25.000x1000=25.000.000
anul2=$0.000x1000=$0.000.000
anul3=100.000x1.000=100.000.000
anul4=55.000x1000=55.000.000
Total 240.000.000
354.
"al amortiza%ila=147&47=100.000.000
'mortizare anuala= 100#5=20.000.000
35$. 357. 358.
rezol"ate une"a pe !orum
358.
'mort anuala=140.000.000#7=20.000.000
(&2) n&1=20.000.000
"aloare neta (&1=140.000.000&2x20.000.000=100.000.000
*tila+ul tre%uie sa !ie amortizat integral in urmatorii 3 ani
amortiz in n)n,1)n,2)n,3 = 100.000.000#4=25.000.000
359.
Stiu ca s&a rezol"at pe !orum ar asta e rezol"area in carte
-roiectul 1 nu este recunoscut
-r2= 3.000,1.500,10%x1.000,800,400=5.800
360.
Stuiul si analiza apartin e ez"oltare si nu pot !i capitalizate pentru ca a%ia la s!arsitul analizei
!unctionale s&a sta%ilit sanse e reusita.
.ost e prouctie=11.000,18.000,1.000,800=30.800
./. cu preg personal sunt ulterioare si repr c/elt ale perioaei
361.
c/. in ( sunt c/ ale perioaei 0 nu ineplin criteriile e recunoastere 30.000
c/. in (,1 0 recunoscute su% !orma e %re"ete 18.000
c/. in (,2 0 c/. ulterioare pentru mentinerea acti"ului la ni"elul per!ormantelor estimate initial
362.
.ost ac/izitie %re"et=50.000
'nort anuala=50.000#5=10.000
1al neta=50.000&2x10.000=30.000
1al +usta=15.000
2i! e "aloare=30.000&15.000=15.000
$813=151 15.000
'mort n,1=15.000#3=5.000
"al neta la 31.12.n,1=15.000&5.000=10.000
i!"al ree" $0.000 ree"=50.000
151=7813 15.000 compensarea c/. anterioare cu pro"izion
2805=205 25.000 anularea amortiz cumulate n&1)n)n,1
205=105 35.000 ree"aluarea "alorii nete
363.
1
la !el cu 3$3 ar "al +usta=$0.000#350.000&25.0004=2.4
cost ree" al %re"etului= 50.000x2.4=120.000
amort cumulat ree"=25.000x2.4=$0.000
205=2805 35.000
205=105 35.000
364.
pret estimat e "anzare=750.000
& c/. cu emontarea 15.000
& c/ cu am%alarea 4.000
& c/ cu acte 1.000
pret net e "anzare = 730.000
365.
in (,1
"enit net pe unit e prous=31.000&7504x31.034=257)5
"olum prouse "anute=2.000x1.05=2.100
anul#"enit pe unit e prous#"ol pro "anute#!lux e trezo
1#257)5#2.100#540.750
2#2$5)2#2.205#584.7$$
3#273)1#2.315#$32.22$)5
4#281)3#2.431#$83.840)3
5#289)8#2.552#739.5$9)$
$#298.5#2.552#7$1.722
re"izia 15.000x31.034la patrat=15.913)5
"al reziuala 30.000x31.034 la a sasea=35.821)5
Total =540750,5847$$,.....,35821.5=3.994.$59
5ata e crestere in anul $ este 0 pentru ca nu a"em ate.
5ep capitale nu a!ecteaza estimarile pri"in !luxurile "iitoare e trezorerie
costurile !inantarii nu a!ecteaza estimarile pri"in !lux "iitor e trez a!er utila+
366.
5ata e ranament=5!,635m&5!4=20%,2330%&20%4=40%
367.
anul#!lux e trez#!actor actualizare#"al actualizata
1#10.000x1.2=12.000#31,10%4&1=0)9091#10.909
2#10.000x1.22=14.400#31,10%4&2=0)82$4#11.901
3#17.280#0)7513#12.983
4#20.73$#0)$830#14.1$3
Total 49.95$
368.
'mort (=$00.000.000x1.000#10.000=$0.000.000
"al conta% neta=$00.000.000&$0.000.000=540.000.000
pret net e "anzare=510.000.000&10.000.000=500.000.000
1al utilitate=32250x4x15.0004#1)1,32250x4x15.0004#1)1la patrat,32250x4x15.0004#1)1 la a
treia,32250x4x15.0004#1)1la a patra=515.829.25$
1al recuper=max3500.000.0007515.829.25$4
2epreciere=540&515.....=24.170.744
$813=151 24.170.744
369.
epreciere=550&420=130 acoperita e ree" anterioara=150
105=211 130 mil
370.
epreciere=550&350=200 nu este acoperita e ree" anterioara=150
105=211 150 mil
$813=151 50 mil
371.
1al conta%ila generat e trez=20,44,1$&2=78 mil
372.
2
.alcule pi". alocarea#unit 8#unit 9#Total
"al conta%#25.000#3$.000#$1.000
urata utiliz ramasa#4#$#&
ponerare pe %aza uratei#1#1.5#&
"al conta% ponerata#25.000#54.000#79.000
ponere !iecare in total#32%#$8%#100%
alocare "al acti" suport#1920#4080#$000
"al conta% upa alocare#2$920#40080#$7000
alocare pierere#unit 8#unit 9
"al conta%#2$920#40080
"al recupera%ila#23471#30183
pierere "aloare#3179#9897
aloc piererii in eprec asupra acti" suport#227#1007 39897x4080#40804
aloc pier in eprec asupra acti"elor ce compun unit e trez#2952#8890 39897x3$000#400804
373.
"al conta% a unit=20,$0,40=120 mil
pierere e "aloare=12.000.000
piererea
ec/ipam=12x20#120=20 mil
claire=12x$0#120=$ mil
teren=12x40#120=4 mil
$813=151.1 2.000.000
$813=151.2 $.000.000
$813=151.3 4.000.000
374.
$813=151 75.000.000
"al = 300&75=225 mil
in exerc (
amort=2x225.000.000#10=45.000.000
"al neta=225&45=180 mil
amort aca nu era ree"=300#10=30 mil
"al neta !ara ree"=300&2x30=240 mil
21$:240
151=7813 3$.000.000 321$&1804
375.
;a !el ca mai sus ar 255<240 se recup in limita a 240
151=7813 $0.000.000 3240&1804
376.
la 31.12.(
"al conta%=105.000
"al e utilit=72.751
pierere=32.429 $813=151
"al conta% la 31.12.(=105.000&32.429=72.571
la 31.12.(,2
1al conta% la 31.12.(=72.571
amort (,1) (,2=14.514
"al conta% la (,2= 58.057
"al aca nu era epreciata 3105.000&21.0004=84.000
"al e utilitate= 80.801
pierere e "aloare e reluat 380.801&58.0574=22.744 151=7813
377.
50.000#1.1,50.000#1.1 la patrat,50.000#1.1 la a treia,10.000#1.1 la a treia=131.858
213=1$7 131.858
378.
ata#!lux trez#c/ cu o%#ram%urs imprum#imprum e ram%ursat
n # & # & # & #131858
n,1 # 50.000# 13.18$# 3$.814#95.044
n,2 # 50.000# 9.504# 40.49$#54.548
3
n,3 # 50.000# 5.452# 44.548#10.000
total#150.000#28.142#121.858# &
471==1$8 28.142
379.
anul ( 8.000.000x3luni=24.000.000
$12=5121 24.000.000
380.
'nul (
472=5121 100.000
5121=70$ 24.000.000
(orma e amortizare=100#50=2
amort (= 500.000.000x2%x3#12luni=250.000
$811=2812 250.000
rep c/elt e cautare locatar=100.000x3#12luni=5.000
$12=472 5.000
381.
-lusul e "aloare e 30&24=$.000.000 ega+at e operatia e "anzare nu tre%uie conta%ilizat. ;a ata
semnarii contractului este su!icient sa se inregistreze o atorie egala cu "aloarea isponi%ilului incasat.
5121=1$7 30.000.000
382.
5ez in cesiune = 22.500&315.000&$2504=13.750.000 se recunoaste integral in (
5121=7583 22.500.000
2812=212 $.250.000
$583=212 8.750.000
383.
5ez in "anzare la pret excesi" 32.500.0004 se etaleaza pe urata contractului 3$25.000#an4
5121=7583 20.000.000
5121=471 2.500.000
2812=212 $.250.000
$583=212 8.750.000
471=70$ $25.000
384.
'nul#1#2#3#4#5#total
c/ cu o% !ixa 30%#300#300#300#300#300#1.500
c/ cu o% "aria%#280#290#300#330#340#1.540
-rin contract s=ap castig e 40 mil
385.
la soc >
& la ata contractului 0 atorie e 2.200 mil ?
& la ata semnarii s=ap 0 creanta e 2.200 mil ? si atorie e 2.000 euro
& la sit. !inanciare exerc ( 0 c/ cu o%ana 2.200 ?x4%#1.1=80 mil euro
castig in s=ap 32200?x4%#1.14&32000 eurox3%4=20 mil euro
386.
anul#!lux e imprumut#!actor actualizare#!lux actualizat
1#2.000.000#1.2#1.$$$.$$7
2#2.000.000#1.44#1.333.338
3#2.000.000#1.728#1.157.407
4#2.000.000#2.073$#9$4.50$
5#12.000.000#2.48832#4.822.531
Total#20.000.000#&#10.000.000
Se o%ser"a ca "aloarea +usta="aloare istorica
387.
este la !el cu 387 ar !actorul e actualizare= 31,24%4la puterea n
!lux actualizat total=8.901.84$
i!erenta e 1.098.154 este un castig pentru e%itor si o pierere pentru creitor
4
imprumutul "a !igura in %ilant la noua "aloare e 8.901.84$
388.
anul#ram%ursare imprum#o%#!lux total#!actor actualizare#!lux actualiz
(,1#2.000#800#2.800#1.1#2.545
(,2#2.000#$00#2.$00#1.21#2.149
(,3#2.000#400#2.400#1.331#1.803
(,4#2.000#200#2.200#1.4$41#1.503
Total#8.000#2.000#10.000#&#8.000
la "aloarea e 8.000 se aauga prima e ram%ursare) ce nu se actualizeaza pentru ca nu are
o%ana7 e aici@
,"aloare initiala=10.500
&ram%ursari principal=2.000
&amort i! intre initial si "al la scaenta 3500mil#5ani4=100
rezulta cost amortizat=8.400
389.
&#(#(,1#(,2
cantit !a%ricata#5.000#4.000#$.500
c/ "aria%ile#900.000#720.000#1.170.000
c/ !ixe#1.800.000#1.440.000#2.340.000
cost total#2.700.000#2.1$0.000#3.510.000
cost unitar#540#540#540
calculul c/ !ixe
1.800.000x5000#5000=1.800
1.800.000x4000#5000=1.440
1.800.000x$500#5000=2.340
Se o%tine un cost e pro unitar inepenent e ni"elul acti"itatii
Stocurile nu pot !i e"aluate la o marime superioara costului lor) aceasta metoa nu poate !i aplicata in
perioaa e supraacti"itate.
;a sit. !inanciare lui (,2 sotucl "a !i e"al la cost e pro real
(=800x540.000=432.000.000
(,1=800x540.000=432.000.000
(,2=800x45$.920=3$5.53$.000
in (,2
cant !a%ric=$.500
c/ "aria%ile=1.170.000
c/ !ixe=1.800.000
cost total=2.970.000
cost pe unit e prous= 45$)92
391.
392.
393.
sunt ta%ele si nu nu le pot pune aici. A sa !ac in excel si o sa le atasez zilele urmatoare
393.
"al conta%ila=900.000&300.000=$00.000
%aza e imp=900.000&400.000=500.000
i! temp impoz=100.000
394.
2aca %ene!iciile economice generate e intreprinere) in momentul recuperarii acti"ului) nu sunt
impoza%ile) %aza e impozitare este egala cu "aloarea conta%ila a acti"ului respecti".
A analiza alternati"a este aceea con!or careia creanta pri"in i"ienele e incasat are o %aza !iscala
nula. 2i!erenta temporara rezultata 385.0004 se impoziteaza insa cu o rata nula.
.oncluzie@ nu existai!erenta temporara
395.
"al conta% "enit a"ans=10.000
%aza e impozitare "enit a"ans=10.000&10.000=0
5
i!er temp eucti%ila=10.000
2aca suma e+a platita in ceea ce pri"este perioaa curenta si cea preceenta epaseste suma
atorata pentru acele perioae) surplusul tre%uie recunoscut ca acti".
396.
"al conta%=18.000
%aza e impozit=17.200
i! temp impoz=800
impozit amanat=800B1$%=128
397.
"al conta%=1.000
%aza e imp=0
i! euct=1.000
imp amanat=1000x35%=350
396.
imo% corp
"al cont=750.000) %aza imp=705.000) i! temp impoz=45.000
creante clienti
"al cont=150.000) %aza imp=1$2.000) i! temp euct=12.000
o% e incasat
"al cont=15.000) i! temp impoz=15.000
amenzi e platit 0
o% e platit
"al cont=7.500) i! temp e=7.500
total i! temp impoz=$0.000
tot i! temp e=19.500
pasi" imp amanat la 31.12.(=$0.000x30%=18.000
pasi" imp aman existent=3.000
tre% inreg pasi" i! e 15.000 318&34
acti" impoz amanat=19.500x30%=5.850
inreg conta%ile@
c/ cu impoz amanat=imp amanat 15.000
imp amanat="enituri in imp amanat 5.850
399.
i! tem e in (="al cont&%aza imp=33$0&1204&33$0&804=&40.000
acti" imp amanat in (=40.000x30%=12.000
imp amanat="enit in imp amanat 12.000
i! temp e in (,1=3240&1204&3280&1204=&40.000) nu se inreg nimic) este e+a inreg an preceent
i! temp e in (,2=3120&1204&31$0&1$04=0
Se anuleaza acti" e imp amanat
c/ cu imp amanat=imp amanat 12.000
400.
"al conta%=127.000
%aza e imp=$5.000
i! temp impoz=$2.000
la 31.12.() imp amanat=$2.000x30%=18.$00
exista e+a $.000 imp amanat
se inreg i! e 12.$00
se "a inreg@
capit proprii 3127.000&90.0004x30%=11.100
c/elt 315.000&10.0004x30%=1.500
rez in ree"=imp amanat 11.100
c/ imp amanat=imp amanat 1.500
401.
pasi" imp amanat=$0.000x35%=21.000
1051=imp amanat 21.000
402.
"al conta%=100.000&20.000=80.000?=2.400.000.000 curs 30.000
%aza e imp=100.000&25.000=75.000=2.475.000.000 curs 33.000
i! temp e=75.000.000
6
acti" imp amanat= 22.500.000
Cxpl@ 'mortizarea !iscala iminueaza atoria pri"in impozitul exigi%il. 'ceasta atorie este un
element monetar si "a !i con"ertit la curs e inc/iere7 ca urmare) %aza e impozitare a !ost
con"ertita la curs e inc/iere.
403.
pasi" imp amanat a+ustat=1.000x30%#25%=1.200
a+ustare impozit at moi! cota=200
"al cont utila+=100.000
%aza e imp=80.000
i! temp impoz=20.000
la 31.12.(=20.000x30%=$.000
pasi" amanat e inreg=4.800
c/ imp amanat=imp amanat 200
c/ imp amanat=imp amanat 4.800
404.
& exista o%ligatia curenta generata e un e"eniment anterior@ pre"eere in contract
& este pro%a%ila iesirea e resurse@ costuri cu mutarea
& se pot estima costurile
.oncluzie@ sunt inepl conitiile pentru pro"izion
405.
& exista o%lig implicita) politica anterioara i&a !acut pe clienti sa spere ca le "a !i ram%ursata contra"al
aca sunt nemultumiti
& este pro% iesirea@ costul mar!ii returnate
& se poate estima cost 3%
sunt inepl con pt pro"iz
406.
& exista o%lig curenta ca rezultat trecut contaminarea meiului 0 o%lig legala) eoarece este in curs
aoptarea unei reglementari
& este pro%a%ila iesirea e resurse@ cost cu econtaminarea
& se pot estima costuri
sunt inepl con pt pro"iz
407.
& exista o%lig 0 "anz prouselor
& este pro% ies e resurse
& se poate estima cost=70%x0,25%x200.000,5%x1.000.000=100.000
sunt inepl pt pro"iz 100.000
408.
&exista o%l 0 contract
& iesire e resurse
& estimare costuri $00.000#1.05la a cincia=470.11$
sunt con pt pro"iz e 470.11$
409.
&exista o%lig& contr e inc/iriere
&iesire resurse@ penaliz
& estimare 2x140.000=280.000
sunt con pt pro"iz
409.
Se inreg pro"iz oar pt acele o%lig generate e e"enim trecute care sunt inepenente e actiunile
"iitoare ale intrepr.
Soc nu are o o%lig curenta) eoarece nu exista o o%lig e re"izie inepen e actiunile "iitoare ale soc.
(u se poate constit pro"iz
410.
&exista o%lig&comunic eciziei
7
&iesure e resurse@c/ cu lic/iarea acti" externe
& estimare 1.000.000
sunt con pt pro"iz
$8...=1518 1.000.000
411.
&exista o%lig&comunic eciz e restruct
&iesire resurse@c/ e restruct
&estimare@ 2.000.000
sunt inepl con
2.000.000 pt ca nu se iau in consi 300.000 recali!ic pers care nu este a!ectat e restruc) 800.000
marDeting) in"estitii 9.000.000) 900.000 castiguri in "anzare c/iar aca "anzarea este componenta a
restructurarii
412.
la (
&exista o%lig&garantare creit
& nu ies resurse@ 8 are o sit solia
nu se constit pro"iz
la (,1
&exista o%lig&garantare creit
&iesire pro%a%ila@ acoperire creit garantat
&estimare 800.000
sunt con pt pro"iz
413.
(
&o%lig pro%a%ila necon!irmata e ecizia tri%unal
nu se constit pro"iz
(,1
&exista o%lig& pe %aza atelor isponi%ile
&iesire resurse@ espagu%irile
& estimare 700.000
sunt con pro"izion
414.
(u se poate recunoaste un acti" in %ilant) eoarece ecizia tri%unalului ar putea sa !ie moi!icata e
instanta superioara) ar exista un acti" e"entual.
415.
5121=704 15.000.000
5121=401 85.000.000
416.
"al actualizata=50,25#1.05,25#1.05la patrat=9$.485.2$1
se poate consiera ca pretul e "anzare contine "enituri in o%anzi in suma e 100&9$....=3.514.739
411=707 9$.485.2$1
411=472 3.514.739
repartizare
(=39$.485.2$1&50.000.0004x5%=2.324.2$3
472=7$$ 23242$3
(,1=39$.485.2$1&75.000.000,2.324.2$34x5%=1.190.47$
472=7$$ 119047$
417.
4$1=758 100.000 0 cearea prin sc/im%
$028=3028 100.000 0 esc gest
301=401 150.000 0 primire mat prime
401=4$1 100.000 0 compens at
401=5121 50.000 0 plata i!
8
418.
411=701 50.000
411=472 10.000
472=704 10.000 in perioaa in care au loc
419.
357=371 10.000
411=707 12.000 0 "anzare in (,1
$07=357 10.000 0 esc gest
420.
411=707 70.000.000
$07=371 $2.000.000
421.
&o% can nu a etinut o%ligatiuni
31aug(&1&31apr(4=100x$0x9#12=4.500
&o% can etine o%lig
31mai(&30iul(4=100x$0x3#12=1.500
Enreg in (
50$=5121 200.000 0 ac/izitie o%ligatiuni
5121=7$$ 1.500 & incasare
5121=50$ 4.500
422.
"enit anual=120.000.000#10=12.000.000
"enituri a!erente (=12.000.000x3#12=3.000.000
411=70$ 3.000.000
423.
&i"i can nu etine titlurile
3ian&sep(4= 1000x50x9#12=37.500
&i"i can etine titluri
oct&ec(=100x50x3#12=12.500
503=5121 5.000.000 0 ac/izitie
4$1=7$1 12.500
4$1=503 37.500
424.
50$=5121 2.000.000 & ac/izitia
prima e ram%ursare=2.112.742&2.000.000=112.742
ata#o% la rata e $%#o% la rata e 5%#amor prima#"al conta% o%lig
01.01.(#&#&#&#2.000.000
31.12.(#120.000#100.000#20.000#2.020.000
(,1#121.200#100.000#21.200#2.041.200
(,2#122.472#100.000#22.472#2.0$3.$72
(,3#123.820#100.000#23.820#2.087.492
(,4#125.250#100.000#25.250#2.112.742
Enreg in (
5121=7$$ 100.000 0 incas o%ana
50$=7$$ 20.000 0 amort primei
425.
117=411 45.000
441=411 15.000
(,1 0 ct pro! pierere
"enit "anzari=500.000
cont mar!a=&400.000
rez orinar=100.000
c/ cu imp pro!it=&25.000
rez net=75.000
9
( retratat 0 ct pro! pierere
"enit "anzari=340.000
cont mar!a=&320.000
rez orinar=20.000
c/ cu imp pro!it=&5.000
rez net=15.000
ta%loul "ariatiei cap proprii
&#(,1#( retratat
rez nerep la esc/ exerc#2$0.000#200.000
corectare eroare#&45.000#&
rez nerep la esc/ upa corectare#215.000#200.000
rez net#75.000#15.000
re nerep la inc/iere#290.000#215.000
426.
rata me o%
35%x27.000#$8.2504,3$%x41.250#$8.2504=5.$%
o% capitaliza%ila 84.000x5.$%=4.704
c/ reala : c/ calculate
capitaliza%il 4.000.000.000
427.
cost in (=$.000.000x5%x1#12=25.000
En ( nu sunt incorpora%ile eoarece nu s&a lucrat la amena+are
(,1=$.000.000x5%=300.000 0 o% incorpora%ila in cost amena+ari
428.
"a incorpora in cost e pro o% a!er imprum special cat si ale altor imprum
700.000x5%x9#12=2$.250
1enituri in plasare temporara
01.04&31.05=3700.000&3$0.0004x4%x2#12=2.2$7
01.0$&31.07=3700.000&440.0004x4%x2#12=1.733
01.08&31.10=3700.000&$00.0004x4%x3#12=1.000
Total 5.000
2o% capitaliza%ile=2$.250&5.000=21.250
o% platite altor imprum in (
&creite in cont curent 50.000
&imprum o%ligatar 314.000.000x$%4 840.000
Total 890.000
Feia altor imprumuturi
& creite in cont curet 1.300.000
& imprum o%ligatar 14.000.000
total 15.300.000
5ata meie a o% altor imprum=890#15300x100=5.8%
2o% incorpora%ile pt alte imprum
& plati 28.02=1$0.000x5.8%x10#12=7733
&plati 31.10=100.000x5.8%x2#12=9$7
Total 8.700
o%anzi incorpora%ile in total=21.250,8.700=29.950
429.
capitalizare constructie=20.000.000x$x9#12=900.000
la 30.09.( se termina constructia) iar costurile oct&ec.( nu pot !i incorporate eoarece reprez
moi!icari minore e!ectuate upa terminarea constr.
430.
're ta%ele mai i!icil e reat. ;e "oi !ace attac/ment.
431.
10
ta%el amortizare si su%"entii
anul#c/ amortiz#"enit su%"#incienta asupra rezultat
(#&5.000.000#2.000.000#&3.000.000
(,1#&10.000.000#4.000.000#&$.000.000
(,2)(,3 ientic (,1
(,4 ientic (,1
Total#&40.000.000#1$.000.000#&24.000.000
Enreg in (
213=404 40.000.000 0 ac/izitie
445=472 1$.000.000 0 su%"entie
$81=213 5.000.000 0 amort
472=758 2.000.000 0 "irare la "enituri a su%" pt per curenta
432.
"al conta%=40.000.000&1$.000.000=24.000.000
aceeasi met e amort ca la 434.
in exerc (
213=404 40.000.000
445=213 1$.000.000
$81=213 3.000.000
433.
$05=401 10.000.000
5121=741 3.000.000
434.
$05=401 10.000.000
5121=$05 3.000.000
435.
&soc inregistrase in ( su%"entia la "enituri
$58=5121 3.000.000
&soc a eus in ( su%" in c/elt cu apa
$05=5121 3.000.000
436.
Su%"entie primita in ( 1$.000.000
Su%" trecuta la "enituri in ( 2.000.000
su%" ramasa 14.000.000
Su%" e ram%ursat in (,1 31$.000.000x90%4=14.400.000
c/elt cu ram%urs 400.000
472=5121 14.000.000
$58=5121 400.000
437.
213=5121 14.400.000
438.
pro!it acti" orinare=100&30=70.000.000
pro!it atri%ui%il actionari=70&5=$5.000.000
rez net a!erent act orinare=$5.000.000&15.000.000=50.000.000
nr me ponerat al actiuni orinare=9000,4000x3#12=10.000
5ez pe act e %aza=50.000.000#10.000=5.000
439
rez pe act e %aza=500.000.000#100.000=5.000
rez e %aza=500.000.000
,o% economisita320.000x10.000x10%4=20.000.000
&re e imp e care nun %ene!iciaza 320000000x25%4=5.000.000
5ez iluat=515.000.000
'ctiuni orinare in circ=100.000
11
'ctiuni potentiale=320.000x105#1004=21.000
(r act orinare=121.000
5ez pe act iluat=515.000.000#121.000=4.25$)19
440
5ez iluat coincie cu cel al act orinare=1.200.000
(r actiuni ce ar !i tre%uit emise la "al +usta=100.000x15#20=75.000
(r act gratuite 3iluante4=100.000&75.000=25.000
(r tot act orinare=500.000,25.000=525.000
5ez pe act iluat=1.200.000#525.000=2)29
441. 442.
sunt ta%ele ce "or !i intr&un attac/ment
443.
411=701 390.000.000
5121=411 390.000.000
5121=7$5 10.000.000
444.
301=401 195.000.000 35.000x39.0004
$$5=401 5.500.000 35.000x1.1004
401=5121 200.000.000 35.000x40.0004
401=7$5 500.000 35.000x1004
445.
15.apr.( 0 acorare imprumut
imprumuturi acorate !ilialelor=conturi la %anci 380.000 3100.000x3)84
2$71=5121
31.12.( 0 recunoastere i! curs
rezer"e in con"ersie="enituri in i!erente e curs "alutar 20.000 3100.000x0)24
107=7$5
446. ?????????????????
15.apr.( 0 primirea imprumut
conturi la %anci= imprumuturi primite e la !iliale 380.000 3100.000x3.84
5121=1$$1 380.000
31.12.( 0 recunoastere i! curs
c/. 2in i!erente e curs "alutar = rezer"e in con"ersie 20.000 3100.000x0)24
665= 107 20.000
447................... varianta acrobat.
447.
80% 85%
65% 10% 21% 30%
25% 12%
Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societ!"i si #etoda de consolidare$
Procentaj n %alcul &rocent de control Procent de control %alcul &rocent de interes Procent de
interes Metoda de consolidare
'1 80% 80% M()
'2 %el #ai #ic &rocentaj din lan"ul &*n! la '2 65% 80% + 65% 52% M()
'4 85% 85% M()
'5 ,irect -21%. / indirect -30%. 51% 21% / 85% + 30% 46,5% M()
12
'3 (ndirect -25%. / direct -10%. / indirect -12%. 47% 80% + 65% + 25% / 10% / 46,5% +
12% 28,58% MP0
448.
33% 33%
80% 33%
Procentajele de control i de interes ale lui 'M, n cele 2 societ!"i si #etoda de consolidare$
Procentaj n Procent de control Procent de interes Procent de inte1rare Metoda de consolidare
21 80% 80% 100% M()
22 33% 80% + 33% =26,4% 33% M(P
449.
Procentajele de control i de interes ale lui 'M, &rocentul de inte1rare si #etoda de consolidare$
Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent inte1rare Procentajul de interes
'1 70% M() 100 70%
'2 80% M() 100 80%
'3 30% M(P 30 30%
'4 60% M() 100 70% + 60%=42%
'5 45% /20 %=65% M() 100 80%+45%/70%+20%=50%
'6 25% MP0 25%/30%+ 22%=31,6% 25% /30%+22%=31,6%
'7 30% /4%=34% M(P 30% /4%=34% 70%+60%+30%/80%+4%=15,8%
'8 30% MP0 30% / 31,6%+3%=31% 80%+45%+30%/70%+20%+30%/-25%
/6,6%.+3%=16%
450.
M detine in 2 40.000 actiuni , &este 51% din ,3, %0, M(), P%=P(=40%
0le#ente M 2 %u#ul 0li#inare titluri Partaj ca&italuri 4ilan" conso
(#o5ili6!ri cor&orale 200 120 320 320
7itluri de &artici&are 40 0 40 840 0
'tocuri 20 60 80 80
%reante clienti 80 100 180 180
,is&oni5ilitati 60 20 80 80
7otal acti9e 400 300 700 840 0 660
%a&ital social 120 100 220 840 860 120
:e6er9e 30 20 50 812 38
:e6ultat 20 10 30 86 24
2urni6ori 230 170 400 400
(nterese #inoritare 0 0 0 60/12/6=78 78
7otal &asi9 400 300 700 840 0 660
0le#ente M 2 %u#ul &artaj re6ultat %PP conso
3enituri 600 400 1000 1000
%;eltuieli 580 390 970 970
:e6ultat 20 10 30 86 24
13
(nterese #in re6ultat 0 0 0 6 6
451.
M detine in 2 40.000 actiuni , M si < e+ercita control co#un, %%, M(P, P%=P(=40%
ele#ente M 2 %u#ulM/40%2 0li#inare titluri Partaj ca&italuri 4ilan" conso
(#o5ili6!ri cor&orale 200 120 248 248
'tocuri 20 60 44 44
7otal acti9e 400 300 520 840 480
%a&ital social 120 100 160 840 120
:e6er9e 30 20 38 38
:e6ultat 20 10 24 24
2urni6ori 230 170 298 298
7otal &asi9 400 300 520 840 480
ele#ente M 2 %u#ulM/40%2 &artaj re6ultat %PP conso
3enituri 600 400 760 760
%;eltuieli 580 390 736 736
:e6ultat 20 10 24 24
452.
M detine in 2 40.000 actiuni , =e+ercita un control #ajoritar, (>, MP0, P%=P(=40%
ele#ente M 2 M 0li#inare titluri siPartaj ca&italuri 4ilan" conso
(#o5ili6!ri cor&orale 200 120 200 200
7itluri &use in ec;i9. 52 52
'tocuri 20 60 20 20
7otal acti9e 400 300 400 12 412
%a&ital social 120 100 120 120
:e6er9e 30 20 30 8 38
:e6ultat 20 10 20 4 24
2urni6ori 230 170 230 230
7otal &asi9 400 300 400 12 412
ele#ente M 2 M &reluare re6 %PP conso
3enituri 600 400 600 600
%;eltuieli 580 390 580 580
:e6ultat 20 10 20 20
%ota &arte re6 2 4 4
453.
ele#ente 3% 42 ,i?erente te#&orare
(#&o6a5ila deducti5ila
(#o5. %or&orale 1.500.000 1.410.000 90.000
%lienti 300.000 324.000 24.000
,o5an6i de incasat 30.000 30.000
14
<#en6i de &latit 33.000 33.000
,o5an6i de &latit 15.000 15.000
7otal di?erente 120.000 39.000
(#&o6it ,atorie 36.000 %reanta 11.700
(nce&ut an$ datorie 6.000
,i?erenta datorie -36.000811.700.= 24.300
454.
2 ac;i6itie (%$ %<= &c 80.000.000/ c;.t.5.000.000= 85.000.000
) %< include &ro9i6ion de#ontare 15.000.000
:etratare sit ?in 2
< %reste 9aloarea i#o5ili6arii (#o5ili6are cor&orala = Pro9i6ion de#ontare 15.000.000
4 ,i?erenta de 9aloare 1enerea6a i#&o6it a#anat 3aloare conta5ila -). 100.000.0004a6a ?iscala
-2. 85.000.000,i?erenta te#&orara i#&o6a5ila 15.000.000,atorie i#&o6it a#anat - 25 % +
15.000.000. %; i#&o6it a#anat = (#&o6it a#anat 3.750.000
455.
2 ca&itali6ea6a c;eltuieli de cercetare 10.000.000 (>%, s?.e+.>, a#orti6are liniara ,5 ani, din >/1
) nu ca&itali6ea6a c;eltuieli de cercetare, le trece &e c;eltuielile &erioadei
:etratare sit ?in 2
< 0li#inare c;eltuieli cercetare - nu se s&eci?ica daca au ?ost din &roductie &ro&rie sau
ac;i6itionate. 3enit din &roductia (>%-:e6ultat. = (#o5ili6are necor&orala 10.000.000
4 ,i?erenta de 9aloare 1enerea6a i#&o6it a#anat 3aloare conta5ila -). 04a6a ?iscala -2.
10.000.000,i?erenta te#&orara deducti5ila 10.000.000%reanta i#&o6it a#anat - 25 % +
10.000.000. (#&o6it a#anat = 3enit i#&o6it a#anat 2.500.000
456.
2 detine (%, %ost ac;i6itie 600 #ld., a#orti6are 150 #ld., 3%> 450 #ld
) e9aluare (% la 9aloare ree9aluata , 3@ 675 #ld, cota i#&o6it 25%,
#etoda de ree9aluare utili6ata $ ree9aluarea 3%4 si <%
:ee9aluarea si#ultana a 9alorilor 5rute si a a#orti6arii cu#ulateA ree9 = 3aloarea justaB9aloarea
conta5ila neta A re9 = 675B450=1.5 ,eter#inarea di?erentelor din ree9aluare #ld.
3alori (nainte de ree9aluare ,u&a ree9aluare ,i?erente de ree9aluare
0 1 2=1 + A ree9 3=281
1 3aloare conta5ila 5ruta 600 900 /300
2 <#orti6are cu#ulata 150 225 /75
3 3aloare conta5ila neta -<84. 450 675 /225
:etratare sit ?in 2
< :ee9aluare 212 = % 300
1058 225
2812 75
225.000.000. :e6er9e din ree9aluare = (#&o6it a#anat 56.250.000
457.
2 detine (%, %ost ac;i6itie 600 #ld., a#orti6are 150 #ld., 3%> 450 #ld
15
) e9aluare (% la 9aloare ree9aluata , 3@ 675 #ld, cota i#&o6it 25%,
#etoda de ree9aluare utili6ata $ ree9aluarea 3%>
:ee9aluarea nu#ai a 9alorii conta5ile nete sta5ilita &rin deducerea a#orti6arii din costul
i#o5ili6arii ,eter#inarea di?erentelor din ree9aluare #ld.
3alori (nainte de ree9aluare ,u&a ree9aluare ,i?erente de ree9aluare
0 1 2 3=281
1 3aloare conta5ila 5ruta 600 675 875
2 <#orti6are cu#ulata 150 8150
3 3aloare conta5ila neta -<84. 450 675 225
:etratare sit ?in 2
< :ee9aluare 281 = 212 150
212 = 1058 225
225.000.000. :e6er9e din ree9aluare = (#&o6it a#anat 56.250.000
458.
2 a#orti6are de1resi9a, 01.01.>, cost ac;i6itie 200.000.000, 3re6. 0, ,u 5 ani, 20% <C, 30%
<,
) a#orti6are liniara
<nul >
2 a#orti6are de1resi9a > 200.000.000 + 30% = 60.000.000
) a#orti6are liniara > 200.000.000 + 20% = 40.000.000
,i?erenta a#orti6are 20.000.000
:etratare sit ?in 2
< ,i#inuarea a#orti6arii 281 = 681 20.000.000
20.000.000. %;eltuieli i#&o6it a#anat = (#&o6it a#anat 5.000.000
459.
<,
<nul > <nul >/1
2 <, 200.000.000 + 30% = 60.000.000 140.000.000 + 30% = 42.000.000
) <C 200.000.000 + 20% = 40.000.000 200.000.000 + 20% = 40.000.000
,i?. a#orti6are 20.000.000 ,i?.a#orti6are 2.000.000
consolidare &e 5a6a de ?lu+uri= se iau in considerare di?erentele dintre s?.an n si s?.an >/1.'e
&orneste de la situatiile retratate ale anului >.
:etratare sit ?in 2
< ,i#inuarea a#orti6arii 281 = 681 2.000.000
2.000.000. %;eltuilei i#&o6itul a#anat = (#&o6it a#anat 500.000
16
460.
<,
<nul > <nul >/1
2 <, 200.000.000 + 30% = 60.000.000 140.000.000 + 30% = 42.000.000
) <C 200.000.000 + 20% = 40.000.000 200.000.000 + 20% = 40.000.000
,i?. a#orti6are 20.000.000 ,i?.a#orti6are 2.000.000
consolidare &e 5a6a de solduri = retratarea a#orti6arii se inre1istrea6a din nou in >/1, &rin
contul de re6er9e, deorece conturile indi9iduale trans#ise 'M nu cu&rind retratarile lui 2 din
anul >.
:etratare sit ?in 2
< ,i#inuarea a#orti6arii anul > 281 = 106 20.000.000
,i#inuarea a#orti6arii anul >/1 281 = 681 2.000.000
4 ,atorie i#&o6it a#anat > -25 % + 20.000.000. :e6er9e = (#&o6it a#anat 5.000.000
,atorie i#&o6it a#anat >/1 - 25 % + 2.000.000. %;eltuieli i#&o6it a#anat = (#&o6it a#anat
500.000
464.
(n >, in conta5ilit indi9id 2 a#ort=700.000.000+1.000B10.000=70.000.000
3al utilaj=700870=630.000.000
Pret net 9an6are=610810=600.000.00
3al de
utilitate=-2.250+4+15.000.B1,1/-2.250+4+15.000.B1,12/-2.250+4+15.000.B1,13/-2.250+4+15.00
0.B1,14=427.931.835
9al recu&era5ila=#a+-600.000.000D427.931.835.=600.000.000
Pierdere de 9aloare=6308600=30.000.000
c;.cu &ro9 &t de&r i#o5ili6 = &ro9i6 &t de&rec ec;i&,.... 30.000.000
9al util in sit consolidate=600.000.000
:ecunoasterea de&rec 1enerea6a i#&o6ite a#anate
9al conta5ila85a6a ?iscala=6008630=30 di? te#& deducti5ila
461.
(n >, in conta5ilit indi9id 2 a#ort=700.000.000+1.000B10.000=70.000.000
3al utilaj=700870=630.000.000
Pret net 9an6are=610810=600.000.00
3al de
utilitate=-2.250+4+15.000.B1,1/-2.250+4+15.000.B1,1
2
/-2.250+4+15.000.B1,1
3
/-2.250+4+15.000
.B1,1
4
=427.931.835
9al recu&era5ila=#a+-600.000.000D427.931.835.=600.000.000
Pierdere de 9aloare=6308600=30.000.000
c;.cu &ro9 &t de&r i#o5ili6 = &ro9i6 &t de&rec ec;i&,.... 30.000.000
9al util in sit consolidate=600.000.000
:ecunoasterea de&rec 1enerea6a i#&o6ite a#anate
9al conta5ila85a6a ?iscala=6008630=30 di? te#& deducti5ila
462.
a. se nre1sitrea6! o5li1a"ia societ!"ii ?a"! de asocia"i &entru restituirea -ra#5ursarea. unei &!r"i
din ca&italul social
1012 = 456 90.000
5. se nre1istrea6! ra#5ursarea su#elor cu9enite asocia"ilor
456 = 5121 sau 5311 90.000
17
463.
a. se deter#in! su#ele ce ur#ea6! a ?i nre1sitrate n conta5ilitate
10 ac"iuni + 10.000 lei 9al.no#inal! = 100.000
&ierdere de aco&erit 10.000
= &ri#! de e#isiune 90.000
1012 = % 100.000
121 10.000
1041 90.000
464.
a. se ele5orea6! ta5loul de calcul al di?eren"elor te#&orare
3aloare 4a6a de ,i?eren"e te#&orare
conta5il! i#&o6itare (#&o6a5ile deducti5ile
%rean"e 2.000.000 2.050.000 50.000
<c"iuni i alte titluri 250000 240.000 10.000
Partci&a"ii la alte societ!"i 300.000 310.000 10.000
(#o5ili6!ri necor&orale 75.000 80.000 5.000
7erenuri 500.000 375.000 125.000
%l!diri 250.000 225.000 25.000
<utoturis#e n leasin1
-8. datorii de leasin1 200.000
220.000
-20.000. 20.000
<lte acti9e 180.000 180.000
Pro9i6ioane &entru a#en6i 25.000 25.000
Pro9i6ioane &t.di?eren"e 15.000 15.000
<lte datorii 582.500 582.500
7otal 160.000 85.000
5. se calculea6! i#&o6itul a#*nat
E datorie de i#&o6it a#nat 160000 + 25% 8 61767 = 33833, din care &e sea#a ca&italurilor
125000 + 25% = 31250
E acti9 de i#&o6it a#*nat 85000 + 25% = 21250
c. se nre1istrea6! n conta5ilitate
% = 4412 33.833
105 31.250
6912 2.583
i
4412 = 791 21.250
465.
a. se ele5orea6! ta5loul de calcul al di?eren"elor te#&orare
3aloare 4a6a de ,i?eren"e te#&orare
conta5il! i#&o6itare (#&o6a5ile deducti5ile
%rean"e 2000000 2050000 50000
<c"iuni i alte titluri 250000 240000 10000
Partci&a"ii la alte societ!"i 300000 310000 10000
(#o5ili6!ri necor&orale 75000 80000 5000
7erenuri 500000 375000 125000
%l!diri 250000 225000 25000
<utoturis#e n leasin1
18
-8. datorii de leasin1 200000
220000
-20000. 20000
<lte acti9e 180000 180000
Pro9i6ioane &entru a#en6i 25000 25000
Pro9i6ioane &t.di?eren"e 15000 15000
<lte datorii 582500 582500
7otal 160000 85000
5. se calculea6! i#&o6itul a#*nat
E datorie de i#&o6it a#nat 160000 + 25% 8 61767 = 33833, din care &e sea#a ca&italurilor
125000 + 25% = 31250
E acti9 de i#&o6it a#*nat 85000 + 25% = 21250
c. se ela5orea6! ta5loul de calcul al i#&o6itului e+i1i5il
'u#e
:e6ultat nainte de i#&o6itare 214.583
-/. c;eltuieli nededucti5ile
E &ro9i6ioane de&reciere clien"i 50.000
E &ro9i6ioane de&reciere titluri 10.000
E a#orti6area i#o5ili6!rilor necor&orale 25.000
E a#orti6are cl!diri 30.000
E do5*n6i leasin1 36.668
E a#orti6area #ijl.trans&ort auto 50.000
E &ro9i6ioane di?eren"e in9entar 15.000
E &ro9i6ioane a#en6i 25.000
-8. 9enituri deducti5ile
E a#orti6area ?iscal! a i#o5.necor&orale 20.000
E a#orti6area ?iscal! cl!diri 25.000
E rede9en"e 72.000
7F7<C 339.251
(#&o6itul e+i1i5il 9a ?i 339.251 + 25% = 84.813 i se nre1istrea6! $
6911 = 4411 84.813
d. e?ectul i#&o6it!rii asu&ra re6ultatului conta5il
E -/. c;eltuieli cu i#&o6itul e+i1i5il 84.813
E -/. c;eltuieli cu i#&o6itul a#*nat 2.583
E -8. 9enituri din i#&o6itul a#*nat 21.250
= c;eltuieli totale cu i#&o6itul 66.146
e. 9eri?icarea calculelor
E re6ultat conta5il i#&o6itat -214.583. + 25% = 53.646
E -/. c;eltuieli de?initi9 deducti5ile i#&o6itate
8 &ro9i6ioane a#en6i -25.000 + 25%. 6.250
8 &ro9i6ioane di?eren"e in9entar -15.000 + 25%. = 3.750
8 &ro9i6ioane &artici&a"ii -10.000 + 25%. = 2.500
= c;eltuiala total! cu i#&o6itul 66.146
466
<ten"ie G re6ol9area este de#onstrati9! deoarece nu e+ist! certitudinea c! rata do5*n6ii i#&licit!
a contractului este corect deter#inat!.
a. se deter#in! rata do5*n6ii i#&licit! -tri#estrial!. a contractului, res&ecti9 rata HiI, con?or#
rela"iei
,ac! re6ol9area ecua"iei este corect!, re6ult! c! i = 3,78%, adic! o rat! anual! de -1/0,0378.4 J
19
1 = 26,057%
5. se actuali6ea6! &l!"ile #ini#ale la rata do5n6ii i#&licit! a contractului i se o5"ine $
= 25.422.477
c. 3aloarea o5"inut! este #ai #ic! dec*t 9aloarea just! a 5unului i 9a ?i utili6at! &entru
conta5ili6area ec;i&a#entului nc;iriat i an1aja#entelor cores&un6!toare $
2131 = 167 24.422.477
d. c;iriile &l!tite de locatar re&re6int!, &e de o &arte o ra#5ursare a ?ondurilor in9estite de
&ro&rietar n 9ederea ac;i6i"ion!rii 5unului nc;iriat, &e de alt! &arte o re#unerare a acestor
?onduri. Pri#ul ele#ent conduce la reducerea datoriei conta5ili6ate la nce&utul contractului, cel
de al doilea ele#ent re&re6int! o c;eltuial!. %onta5ili6area c;iriilor solicit! se&ararea celor dou!
ele#ente, #oti9 &entru care se i#&une ntoc#irea ta5loului ?lu+urilor #onetare i#&licate de
contract, con?or# datelor de #ai jos $
,ata 2lu+uri
-1. ,o5*n6i
-2. = -4.+3,78% :a#5urs!ri
-3. = -1. J -2. %a&ital datorat
-4.
25.422.477
30.06.> 6000000 J6000000 19422477
30.09.> 1500000 734170 765830 18656647
30.12.> 1500000 705221 794779 17861868
30.03.>/1 1500000 675179 824821 17037046
30.06.>/1 1500000 644000 856000 16181047
30.09.>/1 1500000 611644 888356 15292690
30.12.>/1 1500000 578064 921936 14370754
30.03.>/2 1500000 543215 956785 13413969
30.06.>/2 1500000 507048 992952 12421017
30.09.>/2 1500000 469514 1030486 11390531
30.12.>/2 1500000 430562 1069438 10321093
30.03.>/3 1500000 390137 1109863 9211230
30.06.>/3 1500000 348185 1151815 8059415
30.09.>/3 1500000 304646 1195354 6864061
30.12.>/3 1500000 259461 1240539 5623522
30.03.>/4 1500000 212569 1287431 4336091
30.06.>/4 1500000 163904 4336091
30000000 7577519 25422477 8
e. con?or# ta5loului de #ai sus, n anul > se 9or &l!ti $
E ra#5urs!ri de ?onduri 6000000/765830/794779 = 7560609
E do5*n6i 734170/705221 = 1439391
i care se 9or nre1istra
% = 5121 9.000.000
167 7.560.609
666 1.439.391
?. se deter#in! a#orti6area utilajului nc;iriat &entru a ?i re?lectat! n conta5ilitate
-25422477 $ 6. + -6 $ 12. = 2118540
6813 = 2813 2.118.540
467.
a. se nre1istrea6! recunoaterea crean"ei de leasin1 la 9aloarea just! &re9!6ut! n contract
2673 = 2131 27.510.000
20
5. se deter#in! rata de actuali6are a&l!"ilor #ini#ale a c!ror 9aloare este e1al! cu in9esti"ia net!
ini"ial!
,ac! re6ol9area ecua"iei este corect!, re6ult! c! i = 2,67%
c. ca i n ca6ul locatarului, c;iriile tre5uie s! ?ie desco#&use n dou! ele#ente $ re#unerarea
in9esti"iei nete care re&re6int! 9enitul ?inanciar i ra#5ursarea unei &!r"i din su#ele an1ajate
care este dedus! din in9esti"ia net! ini"ial!. Kn acest sco& se ela5orea6! ta5loul de ?lu+ al &l!"ilor
,ata 2lu+uri
-1. ,o5*n6i
-2. = -4.+ 2,67% :a#5urs!ri
-3. = -1. J -2. %a&ital datorat
-4.
27.510.000
30.06.> 6000000 8 6000000 21510000
30.09.> 1500000 574317 925683 20584317
30.12.> 1500000 549601 950399 19633918
30.03.>/1 1500000 524226 975774 18658144
30.06.>/1 1500000 498172 1001828 17656316
30.09.>/1 1500000 471424 1028576 16627740
30.12.>/1 1500000 443961 1056039 15571701
30.03.>/2 1500000 415764 1084236 14487465
30.06.>/2 1500000 386815 1113185 13374280
30.09.>/2 1500000 357093 1142907 12231374
30.12.>/2 1500000 326578 1173422 11057951
30.03.>/3 1500000 295247 1204753 9853199
30.06.>/3 1500000 263080 1236920 8616279
30.09.>/3 1500000 230055 1269945 7346334
30.12.>/3 1500000 196147 1303853 6042481
30.03.>/4 1500000 161334 1338666 4703815
30.06.>/4 1500000 125592 4703815
30000000 5819407 27510000 8
c. c;iriile e+erci"iului > se desco#&un ast?el $
E ra#5urs!ri ale in9esti"iei nete 6000000/925683/950399 = 7876082
E do5*n6i 574317/549601 = 1123918
i care se nre1istrea6! $
5121 = % 9.000.000
2673 7.876.082
766 1.123.918
468.
a. se deter#in! 9aloarea total! a #&ru#utului o5li1atar
4000 o5li1a"iuni + 1000 = 4000000
5. se deter#in! datoria la 9aloarea de r!scu#&!rare
4000 o5li1a"iuni + 1020 = 4080000
c. se deter#in! su#a total! ncasat!
4000 o5li1a"iuni + 990 = 3960000
d. se deter#in! &ri#a de ra#5ursare
4000 o5li1a"iuni + -1020 8 990. = 120000
e. se deter#in! do5*nda anual! 4000000 + 10% = 400000
e. se nre1istrea6! su5scrierea #&ru#utului i ncasarea su#elor
% = 161 4.080.000
461 3.960.000
21
169 120.000
i
5121 sau 5311 = 461 3.960.000
?. se calculea6! a#orti6area &ri#ei de ra#5ursare &rin #etoda liniar! 120000 $ 6 = 20000 &e an
&entru &erioada 1.10.> J 30.09.>/1
6868 = 169 20.000

1. se nre1istrea6! do5*nda anual! 4000000 + 10% = 400000
1681 = 5121 400.000
469.
1. Knre1istrarea creditului 5ancar &ri#it $
5121 = 5191 100.000
2. Kncasarea do5*n6ii a?erente$
3al do5*nda = 9al i#&ru#ut Lrata do5*n6iiL&erioada creditare
= 100.000 u.#.
666 = 5198 1.000
3. Knre1istrarea ra#5ursarii i#&ru#utului si a &latii do5an6ii$
% = 5121 101.000
5191 100.000
5198 1.000
GRILA 470
4427=442$ 7.$00
4424=442$ 1.900
5121#4423=4424 1900 incasarea sau compensarea T1'&ului
471 MGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
3aloare terenuri = 400.000 u.#.L1,5 J 400.000 u.#.
= 200.000 u.#.
211 = 788 20.000
3aloare #ar?uri = 80.000L1,2880.000
= 16.000 u.#.
371 = 788 16.0000
3aloare clienti = 150.000L1,38150.000
= 45.000 u.#.
4111 = 788 45.0000
3enituri = 400.000L50%B2 8 400.000
= 100.000 u.#.
688 = 707 100.0000
%;eltuieli = 300.000 u.#.L50%B2 J 300.000
= 75.000
607 = 788 75.000
472.
1. Knre1istrarea 9an6arii &roduselor clientului e+tern la data de 30.11 e+.?in.>$
3al creanta = 10.000 N L3 = 30.000. lei
411 = 701 30.000.
2. Kncasarea 9alorii creantei la 31.12>$
3al creanta = 10.000 N L3,2. = 32.000. lei
,i?erenta de curs ?a9ora5ila = 32.000.830.000.=2.000.lei
411 = 765 2.000.
3. Knre1istrarea i#&o6itului &e &ro?it a#anat$
(#&o6it &e &ro?it a#anat = di?.de cursL16%=32.000
6192 = 4412 32.000
22
GRILA 473
&la 25 oct
.umpararea stocului e mGr!uri 50.000 ?B30.000 lei=1.500.000.000
371=401 1.500.000.000
&la 31 ec costatarea i!erentelor !a"ora%ile
1.500.000.000&50.000?B29.000=50.000.000
401=7$5 50.000.000
&la 25 ian (,1 ac/itarea !urnizorului
%=5124 1.$00.000.000
401 1.450.000.000
$$5 150.000.000
GRILA 474&
En conta%ilitatea sociatatii F la 1 sept acorarea imprumutului
2.000.000B30.000=$0.000.000.000
2$71 = 5124 $0.000.000.000
Sume atorate e !iliale
&la 31 ec costatarea i! e curs
2.000.000B331.000&30.0004
2$71 = 107 2.000.000.000
Sume atorate e !iliale 5ezer"e in con"ersie
GRILA 475
En conta%ilitatea societatii > se "or inregistra urmatoarele
&la 3 ian ( ac/izitia titlurilor '. 2eoarece cumparatorul etine cel putin 25% in repturile e "ot ale
societatii emitente) se presupune ca acesta exercita o in!luenta semni!icati"a asupra lui ') iar ' este
societate asociata.
2$3 = 5124 1$0.000.000
Emo%ilizari !inanciare su% !orma
2e interese e participare
&la 31 ec ree"aluarea titlurilor ' prin metoa punerii in ec/i"alenta
2$3 =% 90.000.000
7$13 1enit in titluri e participare $0.000.000
etinute in intrep asociate
107 5ezer"e in con"ersie 30.000.000
&la 31 ec inregistrarea impozitului amanat eoarece in punct e "eere !iscal) metoa punerii in
ec/i"alenta nu este recunoscuta
1al conta%ila a titlurilor '3"al ree"aluata4 250.000.000
Haza e impozitare a titlurilor ' 1$0.0000.000
2i!erenta temporara impoza%ila 90.000.000
2atorii pri"in impozitul amanat390.000.000B25%4 22.500.000
Empozitul amanat se "a conta%iliza@
%= 4412 impozit amanat 22.500.000
$912 15.000.000
107 7.500.000
476.
1. Knre1istrarea 9*n6!rii &roduselor la data de 25.12.>$
3al. Produse 9*ndute$ 40.000 NL3,5 leiBN = 140.000.
4111 = 701 140.000.
2. Knre1istrarea ncas!rii a 50% din 9aloarea 5unurilor$
23
3al. %rean"! ncasat! = 40.000NL-1B2.L3,5 leiBN = 70.000
5124 = 4111 70.000
3. Knre1istrarea 9alorii crean"ei la data de 31.12.>
3aloare curent! = 20.000N L3,6 leiBN = 72.000.
3aloare no#inala = 70.000.
,i?erenta ?a9ora5ila = 2.000.
4111 = 765 2.000
4.Knre1istrarea ncas!rii &ri#ei trane i a do5*n6ii a?erente n data de 25.12.>/1
3aloare no#inala creanta = 20.000N L-1B2.L3,6. leiBN = 36.000.
3aloare de incasat = 20.000N -1B2.L3,7 leiBN = 38.000.
,i?erenta ?a9ora5ila = 2.000
,o5anda a?erenta = 20.000NL10%L3,7 leiBN = 7400.
<ctuali6are 31.12.>/1
5124 = % 45.400.
411 36.000.
765 2.000.
766 7.400.
5. (nre1istrarea incasarii celei de a doua transe ladata de 25.12.>/2$
3aloare no#inala creanta = 10.000N L3,7 leiBN = 37.000
3aloare de incasat = 20.000N L3,8 leiBN = 3.800.
,i?erenta ?a9ora5ila = 1.000.
,o5anda a?erenta = 1.000NL10%L3,8 leiBN = 3.800.
5124 = % 41.800.
411 37.000
765 1.000.
766 3.800.
477.
1. Knre1istrarea ac;i6itiei la &ret 2F4$
3al. Otilaj &ret 2F4 = 50.000 NL35.000 leiBN = 1.750.000.000
2131 = 404 1.750.000.000
2. (nre1istrarea 9alorii trans&ortului si asi1urarii e+terne$
3al. 7rans&ort e+tern = 8.000 N L 35.000 leiBN = 280.000.000
3al. <si1urare e+terna =2.000 N L 35.000 leiBN = 70.000.000
7F7<C trans&ort / asi1urare = 350.000.000
3. (nre1istrarea trans&ortului intern$
2131 = 401 20.000.000
3aloare utilaj = Pret 2F4 / 7rans&ort/<si1urare/7rans&ort intern
= 1.750.000.000/280.000.000/70.000.000/20.000.000
= 2.120.000.000
4. (nre1istrarea &latii ?urni6orului e+tern M la 25.12.>$
3aloarea datorieiB25.12.>=50.000 NL36.500 leiBN = 1.825.000.000
3aloarea no#inala datorie = 1.750.000.000
,i?erenta curs ne?a9ora5ila = 75.000.000
% = 5124 1.825.000.000
401 1.750.000.000
665 75.000.000
5. (nre1istrarea di?erentei ne9a?ora5ile a?erente datoriei ?ata de ?urni6orul e+tern C$
3al. ,atoriei = 10.000 N L37.000 lei = 370.000.000
3al. >o#inala = 350.000.000
,i?. >e?a9ora5ila = 20.000.000
665 = 401 20.000.000
6. (nre1istrarea ac;itarii datoriei ?ata de ?urni6orul C la data de 5.01.>/1
3al. ,atorie de &lata = 10.000NL36.000 = 360.000.000
3al. >o#inala datorie = 370.000.000
,i?erenta de curs ?a9ora5ila = 10.000.000
401 = % 370.000.000
5124 360.000.000
765 10.000.000
24
478.
1. 'e ire1istrea6a constituirea ca&italului social$
3aloare ca&ital social = 10.000PL31.000 leiBP = 310.000.000
456 = 1011 310.000.000
2. 'e inre1istrea6a a&ortarea utilajului$
2131 = % 128.000.000
456 124.000.000
1042 4.000.000
3. 'e inre1istrea6a a&ortarea nu#erarului in su#a de 6.000 P$
% = 456 186.000.000
5124 183.000.000
665 3.000.000
sau
% = 456 186.000.000
5124 183.000.000
1068 3.000.000
4. (nre1istrarea trans?or#arii ca&italului social$
1011 = 1012 310.000.000
479.
1. 'e ire1istrea6a #ajorarea ca&italului social &rin co#&ensare datorii$
401 = 1012 10.000.000
480.
%a&ital social = 100.000.000
:e6er9e = 40.000
%a&italuri &ro&rii = 140.000.000
>r. <ctiuni = 10.000
3aloarea #ate#atica actiune = 140.000.000leiB10.000act=14.000 leiBact.
1. (nre1istrarea a&ortatrii utilajului &rin e#iterea a 1.000 actiune la &ret de e#isiune de 14.000 lei
456 = % 14.000.000
1011 10.000.000
1042 4.000.000
2. (nre1istrarea a&ortului e?ecti9$
2131 = 456 14.000.0000
3. (nre1istrarea trans?or#arii ca&italului social$
1011 = 1012 10.000.000
4. (nre1istrarea c;eltuielilor de constituire$
201 = 5121 200.000
5. (nre1istrarea aco&eririi c;eltuielilor de constiuire din &ri#ele de a&ort$
1042 = 201 200.000
6. (nre1istrarea incor&orarii &ri#ei de a&ort in re6er9e si ca&ital social$
1042 = % 3.800.000
1012 1.520.000
1068 2.280.000
481.
1. (nre1istrarea #ajorarii ca&italului social &rin con9ersia o5li1atiunilor$
161 = % 7.000.000
1012 5.000.000 $ 5.000L1.000 leiBact
1044 2.000.000 $ 5.000L -1.40081.000.
482 .
Pro?it 5rut = 40.000.000820.000.000/8.000.000=28.000.000
Pro?it i#&o6a5il = Pro?it 5rut L5%= 1.400.000
(nre1istrarea re&arti6arii re6er9elor le1ale$
129 = 1061 1.400.0000
>i9elul #a+i# al re6er9elor le1ale= 20% din %a&italul social = 6.000.0000
%o#entarii$ :e6er9ele le1ale se &ot constitui at*t in li#ita a 20% din ca&italul social cat si 5% din Pro?itul 5rut
483.
1. (nre1istrarea re&arti6arii &r?itului net &e destinatii$
129 = 117 41.000.000
129 = % 41.000.000
25
-117. 457 12.000.000
1012 5.000.000
424 15.000.000
1063 1.000.000
446B 8.000.000
analitic
%o#entarii :e1iile autono#e nu re&arti6ea6a &ro?it net &entru di9idende insituatia cand statul detine e+clusi9
inte1ral ca&italul social
484.
1. (nre1istrarea dre&tului de a &ri#ii su59entia$
445 = 131 30.000.000
2. (nre1istrarea ac;i6itionarii utilajului$
5121 = 445 30.000.000
% = 404 59.500.000
2131 50.000.000
4426 9.500.000
4. (nre1istrarea &latii ?urni6orului$
404 = 5121 5.950.000
5. (nre1istrarea a#orti6arii anuale a utilajului$
3aloare a#orti6are anuala = 9aloare utilajBdurata de utili6are =50.000.000leiB5 ani=
= 10.000.000 leiBan
6811 = 2813 10.000.000
6. (nre1istrarea a#orti6arii lunare a utilajului$
3aloare a#orti6are lunara = <#orti6are anualaB12 luni=10.000.000leiB12 luni=
= 833.333 leiBluna
6811 = 2813 833.333
7. (nre1istrarea trecerii la 9enituri a cotei8&arti din a#orti6area a?erenta su59entiei$
<#orti6area a?erenta su9entiei = -30.000.000B50.000.000.L833.333=500.000
131 = 7584 500.000
485.
1. (nre1istrarea dre&tului de a &ri#ii su59entia$
445 = 131 30.000.000
2. (nre1istrarea &ri#irii su59entiei$
5121 = 445 30.000.000
% = 404 119.000.000
2132 100.000.000
4426 9.000.000
4. (nre1istrarea a#orti6arii anuale a utilajului$
6811 = 2813 20.000.000
5. (nre1istrarea trecerii &e 9enituri a cotei &arti din a#orti6area a?erenta su59entiei$
131 = 7584 6.000.0000
6. (nre1istrarea 9an6arii utilajului du&a &ri#ul an de utili6are$
461 = % 107.100.000
7583 90.000.000
4427 17.100.000
7. (nre1istrarea descarcarii 1estiunii$
% = 2131 100.000.000
6583 80.000.000
2813 20.000.000
8. (nre1istrarea restituirii su59entiei
131 = 5121 24.000.000
486.
1. (nre1istrarea 9an6arii &roduselor ?inite$
4111 = % 59.500.000
701 50.000.000
4427 9.500.000
2. (nre1istrarea scoaterii din 1estiune$
711 = 345 20.000.000
3. (nre1istrarea constituirii &ro9i6ionului &entru 1arantii acordate clientilor$
>i9elul &ro9i6ioanelor &entru 1arantii = c;eltuieli ....B9enituri din 9an6ariL100= 4%
26
3aloare &ro9i6ion = 50.000.000L4% = 2.000.000
4. (nre1istrarea c;eltuielilor cu &ro9i6ionele
% = 401 5.950.000
628 5.000.000
4426 950.000
5. (nre1istrarea anularii &ro9i6ioanelor &entru 1arantii$
1512 = 7812 2.000.000
487.
1. (nre1istrarea su5scrierii o5li1atiunilor $
3al i#&ru#ut = >r. F5li1atiuni L 3al no#inala
= 10.000L1.000
= 100.0000.000
461 = 161 100.000.000
2. (nre1istrarea incasarii i#&ru#utului$
5121 = 461 100.000.000
3. (nre1istrarea do5an6ii $
666 = 1681 50.000.000
4. (nre1istrarea con9ersiei o5li1atiunilor $
161 = % 100.000.000
1012 85.000.000
1041 5.000.000
1044 10.000.000
sau
161 = % 100.000.000
1012 85.000.000
1044 15.000.000
488.
461 = 161 10.000.000
2. (nre1istrarea incasarii i#&ru#utului$
5121 = 461 10.000.000
3. (nre1istrarea do5an6ii $
666 = 1681 4.500.000
4. (nre1istrarea &latii do5an6ii in cel de al doilea an$
% = 5121 6.750.000
1681 4.500.000
666 2.250.000
5. (nre1istrarea rascu#&ararii o5li1atiunilor$
505 = 5121 10.000.000
6. (nre1istrarea anularii i#&ru#utului $
161 = 505 10.000.000
489.
% = 161 25.000.000
461 20.000.000
169 5.000.000
2. (nre1istrarea a#orti6arii &ri#elor de e#isiune a?erente &ri#ului an$
e+.> 6868 = 169 2.500.000
3. (nre1istrarea a#orti6arii &ri#elor de e#isiune a?erente celui de al doilea an$
e+.>/1 6868 = 169 2.500.000
4. (nre1istrarea rascu#&ararii o5li1atiunilor$
505 = 5121 25.000.000
5. (nre1istrarea anularii o5li1atiunilor$
161 = 505 25.000.000
490.
1. (nre1istrarea &ri#irii creditului $
5121 = 1621 100.000.000
2. (nre1istrarea do5an6ii lunare$
,o5anda lunara = 3al (#&ru#ut Lrata do5L-1B12.
= 3.333.3333
666 = 1682 3.333.333
<ceasta inre1istrare a do5an6ii ra#5ursate in lunile 1810 ale i#&ru#utului, 9aloarea acestuia &t luna 10 este de
27
3.333.334 lei
3. (nre1istrarea &latii do5an6ii si a ra#5ursarii cotei &arti a i#&ru#utului in luna 10 $
3al do5anda &latita = -3.333.333L10.B5 = 6.666.666
3al. (#&ru#ut &latita = 100.000.000B5 = 20.000.000
% = 5121 26.666.666
1621 20.000.000
1682 6.666.666
4. (nre1istrarea &latii do5an6ii si a ra#5ursarii i#&ru#utului in luna a 11$
% = 5121 29.333.332
666 2.666.666
1682 6.666.666
1621 20.000.000
% = 5121 28.666.666
666 2.000.000
1682 6.666.666
1621 20.000.000
% = 5121 27.999.999
666 1.333.333
1682 6.666.666
1621 20.000.000
,o5anda curenta = 20.0000.0000L40%=666.666
491.
1. (nre1istrarea &ri#irii creditului in 9aluta$
5124 = 1621 30.000.000
2. (nre1istrarea do5an6ii a?erente &ri#ului an >$
666 = 1682 3.100.000
3. (nre1istrarea ajustari i#&ru#utului $
665 = 1621 1.000.000
4. (nre1istrarea ra#5ursarii &ri#ei transe din i#&ru#ut$
1621 = 5124 15.500.000
5. (nre1istrarea do5an6ii a?erente anului >/1$
666 = 1621 1.400.000
6. (nre1istrarea ajustarii i#&ru#utului$
1621 = 765 1.500.000
7. (nre1istrarea ra#5ursarii i#&ru#utlui si a &latii scadente$
% = 5124 15.400.000
1621 14.000.000
1682 1.400.000
492.
1. (nre1istrarea &ri#irii i#&ru#utului$
5121 = 1661 80.000.000
2. (nre1istrarea &latii do5an6ii si a ra#5ursarii transei 1 de i#&ru#ut$
% = 5121 48.000.000
666 8.000.000
1661 40.000.000
3. (nre1istrarea &latii do5an6ii si a ra#5ursarii transei a doua de i#&ru#ut$
% = 5121 44.000.000
1661 40.000.000
666 4.000.000
3al do5*nd! = 40.000.000L10% = 4.000.000
493.
1. (nre1istrarea &ro9i6ionului a?erent &ri#ului an >$
6812 = 1518 60.000.000
2. (nre1istrarea &ro9i6ionului a?erent anului >/1$
6812 = 1518 60.000.000
3. (nre1istrarea c;eltuielilor cu re&aratiile$
28
% = 401 142.800.000
611 120.000.000
4426 22.800.000
4. (nre1istrarea anularii &ro9i6ionului constituit$
1518 = 7812 120.000.000
494.
1. (nre1istrarea ac;i6itionarii &ro1ra#ului in?or#atic$
% = 404 11.900.000
208 10.000.000
4426 1.900.000
2. (nre1istrarea ac;itarii contra9alori &ro1ra#ului in?or#atic$
404 = 5121 11.900.000
3. (nre1istrarea a#orti6arii lunare$
6811 = 2808 277.778
<#orti6area lunara = 9aloarea &ro1ra#B36 luni=277.778
4. (nre1istrarea scoaterii din e9identa$
2808 = 208 10.000.000
495.
1. (nre1istrarea acordarii a9ansului
% = 5121 5.000.000
234 4.201.680
4426 798.320
2. (nre1istrarea 9alorii .................. a &roiectului$
% = 404 18.800.000
234 15.798.320
4426 3.001.680
3. (nre1istrarea rece&tiei &roiectului
203 = 234 20.000.000
4. Plata contra9alorii &roiectului ra#asa neac;itata$
404 = 5121 1.000.0000
5. (nre1istrarea a#orti6arii lunare$
6811 = 2803 1.000.000
6. (nre1istrarea scoaterii din e9identa$
2803 = 203 20.000.000
496
1. (nre1istrarea ac;i6itionarii terenului$
% = 404 59.500.000
2111 50.000.000
4426 9.500.000
2. (nre1istrarea lucrarilor de a#enajare$
% = 404 23.800.000
2112 20.000.000
4427 3.800.000
3. (nre1istrarea a#orti6arii anuale$
6811 = 2811 5.000.000
>ota$ <ceasta inre1istrare se re&eta in anii 2 si 3 de utili6are
4. (nre1istrare 9an6arii terenului$
461 = % 95.200.000
7583 80.000.000
4427 15.200.000
5. (nre1istrarea scoaterii din e9identa a terenului$
6583 = 2111 50.000.000
29
6. (nre1istrarea scoaterii din e9identa a a#enajarii$
% = 2112 20.000.000
6583 5.000.000
4426 15.000.000
497.
% = 404 47.600.000
131 40.000.000
4426 7.600.000
2. <c;itarea contra9alorii utilajului$
404 = 5121 47.600.000
3. (nre1istrarea a#orti6arii a?erente &ri#ului an de ?unctionare$
68111 = 2813 20.000.000
4. (nre1istrarea o&eratiunilor de ree9aluare$
3aloare utilaj L1,6 =40.000.000L1.6 = 64.000.000
2131 = 105 24.000.000
3aloare a#orti6are cu#ulata L1,6=20.000.000L1,6=32.000.00
105 = 2813 12.000.000
5. (nre1istrarea a#orti6arii anuale &entru anii ur#atori$
6811 = 2813 8.000.000
<#orti6are=32.000.000 leiB4 ani=8.000.000 leiBan
498
% = 404 71.400.000
2131 60.000.000
4426 11.400.000
2. <c;itarea contra9alorii utilajului $
404 = 5121 71.400.000
3. (nre1istrarea a#orti6arii anuale, an >$
6811 = 2813 60.000.000
3al a#orti6are anuala = 60.000.000leiB10 ani=6.000.000 leiBan
4. (nre1istrarea a#orti6arii lunii 1 an >/1$
6811 = 2813 500.000
5. (nre1istrarea 9an6arii utilajului$
461 = % 53.550.000
7583 45.000.000
4427 8.550.000
6. (nre1istrarea scoaterii din e9iden"! $
% = 2131 60.000.000
6583 53.500.000
2813 6.500.000
499
1. (nre1istrarea &ri#irii creditului$
5121 = 1621 1.000.000.000
2. (nre1istrarea do5an6ii a?erente e+. ?in. 2005$
666 = 1682 3.000.000.000
3al. ,o5anda = 1.000.000.000L40%L-9B12. = 300.000.000
3. (nre1istrarea 9eniturilor ?inanciare$
5121 = 766 100.000.000
4. (nre1istrarea i#o5ili6arii in curs &entru e+.?in. 2005$
231 = 722 800.000.000
5. (nre1istra# consu#urile$
clasa 6 = % 800.000.000
clasa 2 +
clasa 3 +
clasa 4 +
clasa 5 +
30
500.
1. (nre1istrarea do5an6ii &entru e+.?in. 2006 l18l3$
666 = 1681 100.000.000
2. (nre1istrarea &latii do5an6ii a?erente &ri#ului an de i#&ru#ut si a ra#5ursarii &ri#ei transe la 1.04.2006$
% = 5121 650.000.000
1681 400.000.000
1621 250.000.000
3. (nre1istrarea do5an6ii a?erente l118l12 &entru e+.?in. 2006$
666 = 1681 225.000.000
4. (nre1istrarea 9eniturilor ?inanciare$
5121 = 766 120.000.000
4. (nre1istrarea in9estitiei in curs $
231 = 766 1.200.000.000
5. (nre1istra# consu#urile$
clasa 6 = % 1.200.000.000
clasa 2 +
clasa 3 +
clasa 4 +
clasa 5 +
501.
3aloarea in9estitiei in curs con?or# trata#entului alternati9e se deter#ina ast?el$
3i = 800.000.000 / 300.000.000 8 100.000.000 = 1.100.000.000
%onsu#uri do5an6i 9enituri
-1#ldL40%L3B4. ?inanciare
231 = 722 1.100.000
502.
3aloarea in9estitiai in curs con?or# trata#entului alternati9 se deter#ina ast?el $
3i= 1.200.000.000 / 150.000.000L2B3 81.200.000.000L1B2 =
-750 #ilL40%L3B4.
=1.290.000.000
se &onderea6a c;eltuielile si 9eniturile ?inanciare cu durata e?eti9a de reali6are a lucrarii res&ect9 cu 6luniB12luni
231 = 722 1.290.000.000
503 .
1 Pri#irea ?acturii de la constructor in &ri#a % = 404 71.400.000
luna$ 231 60.000.000
4426 11.400.000
2 Pri#irea ?acturii in luna a doua % = 404 47.600.000
231 40.000.000
4426 7.600.000
3 (nre1istrarea in9estitiei ?inali6ate 212 = 231 100.000.000
4 <c;itarea ?acturilor 404 = 5121 119.000.000
5 (nre1istrarea a#orti6arii de&o6itului 6811 = 2812 4.000.000
6 3an6area de&o6itului 461 = % 35.700.000
7583 30.000.000
4427 5.700.000
7 ,escarcarea 1estiunii de de&o6itul 9andut 2812 = 212 100.000.000
8 (ncasarea ?acturii 5121 = 461 35.700.000
504.
1 <ctuali6are 9aloare 5rut conta5il 212 = 105 40.000.000
2 <ctuali6are a#orti6are cu#ulada 105 = 2812 5.000.000
(nainte de actuali6are ,u&a actuali6are
3aloare 5rut conta5ila -'d 212. 30.000.000 70.000.000
<#orti6area cu#ulata -'c 2812. 10.000.000 15.000.000
3aloarea net conta5ila 20.000.000 55.000.000
505.
1 Pentru anul >
1. <c;i6itionarea #ijlocului de trans&ort % = 404 119.000.000
2133 100.000.000
4426 19.000.000
31
<a = 100.000.000 B 5 = 20.000.000
2. (nre1istrarea a#orti6arii &entru anul > 6811 = 2813 10.000.000
2 Pentru anul >/1
1. (nre1istrarea a#orti6arii &entru anul >/1 6811 = 2813 20.000.000
Lnc
2. (nre1istrarea actuali6arii -ree9aluarii. % = 105 35.000.000
#ijlocului de trans&ort 2133 5.000.000
2813 30.000.000
Lnc (nainte de actuali6are ,u&a actuali6are
3aloare 5rut conta5ila -'d 2133. 100.000.000 105.000.000
<#orti6area cu#ulata -'c 2813. 30.000.000 0
3aloarea net conta5ila 70.000.000 105.000.000
506.
1 (nre1istrarea a#orti6arii a?erente 6811 = 2813 30.000.000
e+ercitiului ?inanciar >/2
2. (nre1istrarea di?erentei din ree9aluare, constand intr8o di#inuare a re6er9ei din ree9aluare, intrucat 9aloarea neta
ree9aluata este de 30.000.000 lei, iar 9aloarea conta5ila neta la data ree9aluarii este de 75.000.00 lei -indi?erent de
#etoda de conta5ili6are ?olosita anterior, deoarece 105.000.000 J 75.000.000 = 30.000.000..
,eci, di?erenta din ree9aluare este o HdescrestereI de 45.000.000 lei -75.000.000 J 30.000.000.. 'ituatia ree9aluarii,
&rin #etoda #odi?icarii costului istoric si a a#orti6arii cu#ulate, se 9a &re6enta ast?el -a9and in 9edere ra&ortul de
0.4 dintre 9aloarea conta5ila neta noua si 9ec;e, res&ecti9 30.000.000 $ 75.000.000. $
(nainte de ree9aluare ,u&a ree9aluare
3alori conta5ile 5rute 150.000.000 60.000.000
<#orti6ari cu#ulare 75.000.000 30.000.000
3alori conta5ile nete 75.000.000 30.000.000
(ntrucat aceasta HdescrestereI are cores&ondent intr8o re6er9a din ree9aluare anterioara, se 9a utili6a cu &rioritate
aceasta re6er9a, iar di?erenta neaco&erita, de 10.000.000 lei -45.000.000 J 35.000.000., 9a a?ecta re6ultatul
e+ercitiului curent$
(nre1istrarea conta5ila ar ?i$
% = 2133 90.000.000
105 35.000.000
6588 10.000.000
2813 45.000.000
507.
1 <c;i6itionarea 5en6ii trans&o&rtatoare 2131 = 404 54.000.000
2 (nre1istrarea a#orti6arii liniare 6811 = 2813 6.000.000
%ont de ac;i6itie = 49.000.000 / 5.000.000 = 54.000.000
<a = 54.000.000 B 9 = 6.000.000
508 .
1 <c;i6itie #o5iliara % = 404 3.570.000.000
213 3.000.000.000
4426 570.000.000
2 %onstituirea unui &ro9i6ion 68.. = 29.. 600.000.000
3 <#orti6area anuala 6811 = 281.. 500.000.000
4 'coaterea din ?unctiune 281 = 213 300.000.000
5 (nre1istrarea conta5ila cu di9erse #ateriale % = 401 595.000.000
628 500.000.000
4426 95.000.000
6 'alariile &ersonalului 641 = 421 200.000.000
509.
:e1i#ul accelerat de a#orti6are
8 <#ortis#entul in &ri#ul an de ?unctionare -<1.$
<1 = 3a Q 50% = 60.000.000 Q 50% = 30.000.000 lei
8 3aloarea ra#asa de a#orti6at du&a &ri#ul an -3:1.$
3:1 = 3a J <1 = 60.000.000 R 30.000.000 = 30.000.000 lei
8 <#ortis#entul anual -<i. in anii ra#asi ai duratei nor#ale de ?unctionare$
<i = 3:1 B -,n? R 1. = 30.000.000 B -5R1. = 7.500.000 lei i = 2,3,4,5
<#ortis#entul lunar in &ri#ul an de ?unctionare 9a ?i$
<C1 = <1 B 12 = 30.000.000 B 12 = 2.500.000 lei
32
<#ortis#entul lunar -<Ci. in anii ur#atori, &ana la s?arsitul duratei nor#ale de ?unctionare$
<Ci = <i B 12 = 7.500.000 B 12 = 625.000 lei
Pentru ca a#orti6area utilajului ince&e in luna au1ust, e+ercitiul >, a#ortis#entul in anul >, 9a ?i$
<> = <C1 Q 5 = 2.500.000 Q 5 = 12.500.000 lei
(n anul >/1, a#ortis#entul inre1istrat 9a ?i$
<>/1 = <C1 Q 7 / <C2 Q 5 = 2.500.000 Q 7 / 625.000 Q 5 = 20.625.000 lei
(n anii >/2, >/3 si >/4 a#ortis#entul anual 9a ?i$
< = 7.500.000 lei
(n anul >/5, a#ortis#entul inre1istrat este$
<>/5 = <C5 Q 7 = 625.000 Q 7 = 4.375.000 lei
510 .
:e1i#ul de1resi9 de a#orti6are, 9arianta <,1
8 <#ortis#entul in &ri#ul an$
<1 = 3a Q Sd = 3< Q -S1 Q T. = 60.000.000 Q 30% = 18.000.000 lei T = 1,5
8 3aloarea ra#asa de a#orti6at du&a &ri#ul an -3:1.$
3:1 = 3a J <1 = 60.000.000 R 18.000.000 = 42.000.000 lei
8 <#ortis#entul in anul 2$
a. <#ortis#entul de1resi9$
<2, = 3:1 Q Sd = 42.000.000 Q 30% = 12.600.000 lei
5. <#ortis#entul liniar$
<2C = 3:1 B -,n? R 1. = 42.000.000 B -5 R 1. = 10.500.000 lei
Pentru ca <2, U <2C, a#ortis#entul in anul 2 al duratei nor#ale de ?unctionare este$ <2 = <2, = 12.600.000 lei
8 3aloarea ra#asa de a#orti6at du&a 2 ani de ?unctionare -3:2.$
3:2 = 3:1 R <2 = 42.000.000 R 12.600.000 = 29.400.000 lei
8 <#ortis#entul in anul 2$
c. <#ortis#entul de1resi9$
<3, = 3:2 Q Sd = 29.400.000 Q 30% = 8.820.000 lei
d. <#ortis#entul liniar$
<3C = 3:2 B -,n? R 2. = 29.400.000 B -5 R 2. = 9.800.000 lei
Pentru ca <3, U <3C, a#ortis#entul in anul 3 si &ana la s?arsitul duratei nor#ale de ?unctionare este$ <3 = <4 = <5
= 9.800.000 lei
(n ceea ce &ri9este a#ortis#entul lunar, acesta se deter#ina &e 5a6a ur#atoarei relatii$
<lunar = <anual B 12
Pornind de la re6ultatele o5tinute #ai sus si tinand sea#a ca a#orti6area utilajului se ?ace ince&and cu luna au1ust,
din e+ercitiul >, a9e#$
8 <#ortis#entul in anul >$
<> = <1 Q -5 B 12. = 18.000.000 Q -5 B 12. = 7.500.000 lei
8 <#ortis#entul in anul >/1$
<>/1 = <1 Q -7 B 12. / <2 Q -5 B 12. = 18.000.000 Q -7B12. / 12.600.000 Q -5B12. =
= 15.750.000 lei
<>/2 = <2 Q -7 B 12. / <3 Q -5 B 12. = 12.600.000 Q -7B12. / 9.800.000 Q -5B12. =
= 11.433.333 lei
8 <#ortis#entul in anii >/3, >/4$
<>/3 = <>/4 = 9.800.000 lei
<>/5 = <5 Q -7 B 12. = 9.800.000 Q -7B12. = 5.716.667 lei
511.
<cordarea unui i#&ru#ut
1 <cordare ajutor ?inanciar 4511 = 5121 80.000.000
2 (nre1istrare conta5ila de incasat 4508 = 766 16.000.000
3 (ncasare i#&ru#ut > 5121 = % 48.000.000
4511 40.000.000
4518 8.000.000
(ncasare i#&ru#ut >/1 5121 = % 44.000.000
4518 4.000.000
4511 40.000.000
512.
33
1 (nre1istrarea ?acturii de cu#&arare a #asinii % = 404 119.000.000
de sle?uit 2131 100.000.000
4426 19.000.000
2 (nre1istrarea ?acturii &ri9ind c;eltuielile de % = 404 5.950.000
trans&ort 2131 5.000.000
4426 950.000
3 <c;itarea datoriei catre ?urni6orul de 404 = 5121 119.000.000
i#o5ili6ari
4 <c;itarea datoriei catre caraus 404 = 5121 5.950.000
5 <#orti6area lunara a #asinii de sle?uit 6811 = 2813 875.000
6 3an6area #asinii de sle?uit 461 = % 47.600.000
7583 40.000.000
4427 7.600.000
7 'coaterea din e9identa a #asinii 9andute % = 2131 105.000.000
Lnc 2813 84.000.000
6583 21.000.000
8 (ncasarea creantei 5121 = 461 47.600.000
Lnc
9aloare conta5ila$ 105.000.000
9aloare a#orti6ata$ 875.000 Q 8 ani Q 12 luni = 84.000.000
9aloare conta5ila neta$ 105.000.000 R 84.000.000 = 21.000.000
513.
a Pri#ire cu titlu 1ratuitV a unui #ijl. ,e trans&ort. 2131 = 131 4.165.000
(nre1. a#ort. lunare 8.000.000$4$12 6811 = 2813 1.666.666
5 7recere la 9enituri a unei cote &arti din su59entiile &t in9estitii 131 = 7584 1.666.666
%asarea #ijlocului ?i+ du&a 2 ani % = 2133 80.000.000
2813 40.000.000
6588 40.000.000
7recerea asu&ra 9enituirilor a su59entiei &entru in9estitii 131 = 7584 40.000.000
514 .
1 %u#&ararea accesoriilor % = 401 35.700.000
3024 30.000.000
4426 5.700.000
2 <c;itarea ?acturii cu ordin de &lata 401 = 5121 35.700.000
3 (ncor&orarea accesoriilor in 9aloarea acti9elor #oderni6ate 2131 = 3024 30.000.000
4 <#orti6area lunara a #asinii &e durata ra#asa, du&a e?ectuarea #oderni6arii 6811 = 2813 1.625.000
<#orti6area lunara a #asinii &e durata ra#asa, du&a e?ectuarea #oderni6arii daca durata de utili6are creste cu
10%
6811 = 2813 1.500.000
515.
1 <cordarea i#&ru#utului 2671 = 5121 100.000.000
2 (ncasarea 5121 = 763 30.000.000
3 :a#5ursarea 5121 = 2671 50.000.000
4 ,o5anda &entru anul al 28lea 2672 = 763 15.000.000
5 (ncluderea la &ierderi a do5an6ii 663 = 2672 15.000.000
6 Olti#a rata 663 = 2671 50.000.000
516
1 <cordare de i#&ru#ut &rin 5anca 1000P W 31.000leiBP
2673 = 5124 31.000.000
2 (nre1istrarea do5an6ii de incasat la s?arsitul anului 1.000PW2o%W32.000
2674 = 763 6.400.000
3 (nre1istrare di?erente de curs 9alutar 2673 = 765 1.000.000
4 (ncasare do5anda la cursul de 31.500 leiBP % = 2674 6.400.000
5124 6.300.000
665 100.000
5 (nre1istrare si incasare do5anda &e al doilea an 100W20%W33.000 5124 = 763 6.600.000
6 :estituire de i#&ru#ut la scadenta la curs de 33.000leiBP 5124 = % 33.000.000
34
2673 32.000.000
765 1.000.000
517
a (n conta5ilitatea societatii W.
(nre1istrarea titlurilor de &artici&are si scoaterea din &atri#oniu a #ijlocului de trans&ort adus ca a&ort
% = 2133 100.000.000
2813 20.000.000
261 80.000.000
5 (n conta5ilitatea societatii =
'u5scriere de ca&ital 456 = 1011 80.000.000
3arsare de ca&ital 2213 = 456 80.000.000
:e1ulari6are de ca&ital 1011 = 1012 80.000.000
518
1 <c;i6itionarea actiunilor 263 = 269 20.000.000
2 Plata contra9alorii actiunilor 269 = 5121 20.000.000
3 Ca s?arsitul anului constituirea unui 6863 = 296 2.000.000
&ro9i6ion &entru de&recierea actiunilor$
-20.000 J 18.000. Q 100
4 Ca s?arsitul anului ur#ator, #ajorarea 6863 = 296 1.000.000
&ro9i6ionului &entru de&recierea actiunilor$
-18.000 J 17.000. Q 1.000 Lnc
5 3an6area a 200 actiuni 5311 = 7641 3.400.000
6 'coaterea din e9identa a actiunilor 9andute 6641 = 263 4.000.000
7 <nularea &ro9i6ionului a?erent actiunilor 296 = 7863 600.000
9andute -20% Q 3.000.000.
Lnc
Pro9i6ion necesar -20.000 8 17.000. Q 1.000 = 3.000.000
Pro9i6ion e+istent 2.000.000
Majorarea &ro9i6ionului 1.000.000
519.
1 7recerea, la ince&utul lunii, a stocului initial 601 = 301 120.000
de #aterii &ri#e &e c;eltuieli 301 = 601 120.000
2 <c;i6itionarea de #aterii &ri#e % = 401 666.400
Lnc 601 560.000
4426 106.400
3 (nre1istrarea, la s?arsitul lunii, a stocului 301 = 601 272.000
?inal de #aterii &ri#e 601 = 301 272.000
-200 Q 1.360 leiBT1.
Lnc
%u#& = -120.000 / 560.000. B -100/400. = 680.000 B 500 = 1360 leiBT1
520.
1 (nre1istrarea c;eltuielilor de &roductie
8 cu #ateriile &ri#e 601 = 301 35.000.000
8 cu #aterialele consu#a5ile 602 = 302 15.000.000
8 cu cola5oratorii 621 = 401 11.000.000
7otal cost de &roductie 61.000.000
%&u = 61.000.000 B 800 = 76.250 leiB5uc
2 (nre1istrarea &roductiei de se#i?a5ricate la 341 = 711 64.000.000
cost standard
3 (nre1istrarea di?erentelor de &ret a?erente 348 = 711 3.000.000
&roductiei o5tinute
-61.000.000 J 64.000.000.
4 3an6area se#i?a5ricatelor 4111 = % 47.600.000
702 40.000.000
4427 7.600.000
5 'coaterea din e9identa a se#i?a5ricatelor 711 = 341 32.000.000
9andute
6 ,i?erentele de &ret a?erente &roductiei de 711 = 348 886.400
35
se#i?a5ricate 9andute
A348 = -1.000.000 / 3.000.000. B -8.000.000 / 64.000.000. = J 0.0277
7 (ncasarea ?acturii 5121 = 4111 47.600.000
521.
a Produse ?inite o?erite 1ratuit 6582 = % 6.000.000
345 8.000.000
348 2.000.000
8 inre1istrarea 73<8ului a?erent &roduselor 635 = 4427 1.140.000
-6.000.000 Q 19%.
5 Produse ?inite ?olosite &entru actiuni de 623 = 345 500.000
&rotocol
c Plusuri de se#i?a5ricate constatate la 341 = 711 1.000.000
in9entariere
522.
a Produse ?inite trans?erate la #a1a6inul 371 = 701 4.000.000
&ro&riu de des?acere cu a#anuntul 711 = 345 3.000.000
-4.000.000 Q 19%. 4426 = 4427 760.000
5 Produse re6iduale distruse de incendii 671 = 346 100.000
523.
1 (nre1istrarea &roduselor ?inite o5tinute in % = 711 12.000.000
luna ianuarie 345 15.000.000
348 3.000.000
7otal c;eltuieli de &roductie = 15.000.000 X
%ost e?ecti9 = 12.000.000 XY e+ista &roductie neter#inata la
s?arsitul lunii ianuarie
2 (nre1istrarea &roductiei in curs de e+ecutie 331 = 711 3.000.000
la s?arsitul lunii ianuarie
3 'tornarea &roduselor neter#inate la 331 = 711 3.000.000
ince&utul lunii ?e5ruarie
4 (nre1istrarea &roductiei o5tinute in luna % = 711 12.000.000
?e5ruarie 345 11.000.000
348 1.000.000
Produse neter#inate la ince&utul lunii ?e5ruarie$ 3.000.000 lei /
7otal c;eltuieli de &roductie in luna ?e5ruarie$ 10.000.000 lei R
%ost e?ecti9 al &roductiei ter#inate$ 12.000.000 lei
Productie neter#inata la s?arsitul lunii ?e5ruarie$ 1.000.000 lei
5 (nre1istrarea &roduselor neter#inate la 331 = 711 1.000.000
s?arsitul lunii ?e5ruarie
524.
1 7ri#iterea &roduselor la consi1natie 354 = 345 2.000.000
-&e 5a6a de a9i6.
2 7ri#iterea ?acturii du&a 9an6area 4111 = % 3.570.000
&roduselor 701 3.000.000
4427 570.000
3 'coaterea din e9identa a &roduselor 9andute 711 = 354 2.000.000
4 (ncasarea ?acturii in nu#erar 5311 = 4111 3.570.000
525.
1 Ci9rarea la e+&ort a #ar?urilor 4111 = % 300.000.000
Lnc 707 270.000.000
708 30.000.000
2 ,escarcarea 1estiunii de #ar?urile 9andute 607 = 371 200.000.000
3 (nre1istrarea ?acturii de trans&ort &e &arcurs 624 = 401 30.000.000
e+tern
4 Plata trans&ortatorului % = 5124 31.000.000
401 30.000.000
665 1.000.000
36
5 (ncasarea contra9alorii #ar?ii e+&ortate 5124 = % 320.000.000
4111 300.000.000
765 20.000.000
Lnc
3al%<2 = 10.000 O', Q 30.000 leiBO', = 300.000.000 lei
7rans&ort e+tern = 1.000 O', Q 30.000 leiBO', = 30.000.000 lei
3aloare 2F4 = 300.000.000 R 30.000.000 = 270.000.000 lei
526.
1 <c;i6itionarea #aterialelor &entru a#5alat % = 401 1.785.000
3023 1.500.000
4426 285.000
2 7rens?erul a 800 &un1i in #a1a6inul de % = 3023 1.200.000
des?acere cu a#anuntul 6023 300.000
371 900.000
3 (nre1istrarea adaosului co#ercial si a 73< 371 = % 528.000
nee+i1i5il &entru #ar?urile care se 9and cu 378 300.000
4ucata 4428 228.000
-600 5uc Q 2.000 leiB5uc = 1.200.000 lei.
%a = 900.000 Y ac = 300.000
4 3an6area celor 600 &un1i 5311 = % 1.428.000
707 1.200.000
4427 228.000
5 ,escarcarea 1estiunii de #ar?urile 9andute % = 371 1.428.000
607 900.000
378 300.000
4428 228.000
527.
1 Ci&sa de #ar?uri la in9entar
a 09identa se tine la cost de ac;i6itii 607 = 371 2.000.000
5 09identa se tine la &ret de 9an6are % = 371 2.400.000
607 2.000.000
378 400.000
c 09identa se tine la &ret de 9an6are cu % = 371 2.856.000
a#anuntul 607 2.000.000
378 400.000
4428 456.000
2 (nre1istrarea 73<8ului a?erent li&surilor 635 = 4427 380.000
>ei#&uta5ile -a,5,c.
528.
1 <c;i6itionarea a#5alajelor % = 542 5.950.000
381 5.000.000
4426 950.000
2 'coaterea din e9identa a a#5alajelor 608 = 381 2.000.000
deteriorate
3 3an6area a#5alajelor cu incasare in nu#erar 5311 = % 1.190.000
708 1.000.000
4427 190.000
4 ,escarcarea 1estiunii de a#5alajele 9andute 608 = 381 1.000.000
529.
1 <c;i6itionarea #ateriilor &ri#e si a % = 401 7.378.000
a#5alajelor 301 6.000.000
381 200.000
4426 1.178.000
2 <c;itarea ?acturii 401 = 5121 7.378.000
3 %asarea a#5alajelor 608 = 381 200.000
4 F5tinerea de &roduse re6iduale 346 = 711 100.000
5 3an6area &roduselor re6iduale cu incasare 5311 = % 119.000
in nu#erar 703 100.000
4427 19.000
37
6 ,escarcarea 1estiunii de &rodusele 9andute 711 = 346 100.000
530.
1 3an6area da #ar?uri i#&reuna cu 4111 = % 13.090.000
a#5alajele care circula &e &rinci&iul restituirii 707 10.000.000
419 1.000.000
4427 2.090.000
8 descarcarea 1estiunii de #ar?urile 9andute 607 = 371 cost de ac;i6itie-nu se &reci6ea6a.
8 inre1istrarea a#5alajelor tri#ise la terti 358 = 381 1.000.000
2 (nre1istrarea a#5alajelor restituite de 419 = % 500.000
societatea H=I 4111 595.000
4427 95.000
381 = 358 500.000
3 (nre1istrarea a#5alajelor nerestituite de Z=I 419 = 708 500.000
-ca si cu# ar ?i 9andute.
4 ,escarcarea 1estiunii de a#5alajele 608 = 358 500.000
nerestituite
5 (ncasarea contra9alorii #ar?urilor si a 5121 = 4111 12.495.000
<#5alajelor nerestituite de H=I
531.
1 F5tinerea din &roductia &ro&rie a a#5alajelor 381 = 711 1.000.000
2 7recerea a#5alajelor in cate1oria #ar?urilor s&re a ?i 9andute 371 = 701 1.200.000
3 ,escarcarea 1estiunii de a#5alaje 711= 381 1.000.000
4 73< a?erent &roduselor trecute in cate1oria #ar?urilor 4426 = 4427 228.000
5 (nre1istrarea adaosului co#ercial si a 73< 371 = % 656.400
nee+i1i5il 378 360.000
4428 296.400
6 3an6area a#5alajelor ca #ar?uri 5311 = % 1.856.400
707 1.560.000
4427 296.400
7 ,escarcarea 1estiunii de #ar?uri % = 371 1.856.400
607 1.200.000
378 360.000
4428 296.400
532.
1 Pri#irea #ijlocului de trans&ort % = 404 107.100.000
2133 90.000.000
4426 17.100.000
2 Plata datoriei inainte de scadenta 404 = % 107.100.000
5121 103.530.000
-107.100.000 Q 40% Q 1B12. 767 3.570.000
533.
1 Ci9rarea #ar?urilor 4111 = % 119.000.000
707 100.000.000
4427 19.000.000
3 <cce&tarea 5iletului la ordin 413 = 4111 119.000.000
4 ,e&unerea 5iletului la 5anca s&re incasare 5113 = 413 119.000.000
5 (ncasarea la scadenta a 5iletului la ordin 5121 = 5113 119.000.000
534.
1 <c;i6itionarea de #aterii &ri#e % = 401 9.520.000
301 8.000.000
4426 1.520.000
2 0#iterea 5iletului la ordin 401 = 403 9.520.000
3 Plata, la scadenta, a 5iletului la ordin 403 = 5121 9.520.000
38
535.
(n conta5ilitatea clientului
1 <c;itarea a9ansului % = 5311 2.380.000
4091 2.000.000
4426 380.000
2 %u#&ararea 5unurilor &e 5a6a de ?actura % = 401 17.850.000
301 15.000.000
4426 2.850.000
3 :e1ulari6area a9ansului % = 409 2.000.000
401 2.380.000
4426 380.000
4 ,econtarea ?acturii tinand cont de a9ans 401 = 5121 15.470.000
536 .
(n conta5ilitatea ?urni6orului
1 (ncasarea a9ansului 5311 = % 2.380.000
419 2.000.000
4427 380.000
2 Ci9rarea se#i?a5ricatelor 4111 = % 17.850.000
702 15.000.000
4427 2.850.000
3 ,escarcarea 1estiunii de se#i?a5ricate li9rate 711 = 341 10.000.000
4 :e1ulari6area a9ansului 419 = % 2.000.000
4111 2.380.000
4427 380.000
5 ,econtarea ?acturii tinand cont de a9ans 5121 = 4111 15.470.000
537
1 Ci9rarea #ar?urilor 4111 = 707 33.000.000
2 <cce&tarea 5iletului la ordin 413 = 4111 33.000.000
3 ,e&unerea 5iletului la 5anca s&re scontare 5114 = 413 33.000.000
8037 = [ 33.000.000
4 (ncasarea e?ectului co#ercial scontat 5124 = % 34.000.000
5114 33.000.000
765 1.000.000
5 7a+a scontului retinuta de 5anca 666 = 5124 3.400.000
8 la scadenta e?ectului co#ercial se inre1istrea6a scoaterea si din e9identa e+tra5ilantiara a acestuia
[ = 8037 33.000.000
538.
1 3an6area de #ar?uri ?ara ?actura 418 = % 11.900.000
707 10.000.000
4428 1.900.000
607 = 371 cost de ac;i6itie -nu se &reci6ea6a.
2 0#iterea ?acturii 4111 = 418 11.900.000
4428 = 4427 1.900.000
3 ,econtarea ?acturii 5121 = 4111 11.900.000
1 <c;i6itionarea de #ar?uri ?ara ?actura % = 408 11.900.000
371 10.000.000
4428 1.900.000
2 Pri#irea ?acturii 408 = 401 11.900.000
4426 = 4428 1.900.000
3 ,econtarea ?acturii 401 = 5121 11.900.000
539 .
(n conta5ilitatea &ro&rietarului
1 (ncasarea antici&ata a c;iriei 5121 = % 1.190.000
472 1.000.000
4427 190.000
2 (ncluderea c;iriei incasate antici&at in re6ultatul lunii ianuarie 472 = 706 1.000.000
(n conta5ilitatea c;iriasului
39
1 Plata antici&ata a c;iriei % = 5121 1.190.000
471 1.000.000
4426 190.000
2 (ncluderea c;iriei &latite antici&at in re6ultatul lunii ianuarie 612 = 471 1.000.000
540 .
1 3an6area de #ar?uri 4111 = % 11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
3 Pri#irea cecului 5112 = 4111 11.900.000
4 (ncasarea cecului 5121 = 5112 11.900.000
1 <c;i6itionarea de #ar?uri % = 401 11.900.000
371 10.000.000
4426 1.900.000
2 Fnorarea cecului -&entru ac;itarea datoriei ?ata de ?urni6or. 401 = 5121 11.900.000
541.
1 Pri#irea creditului &e 3 luni 5121 = 5191 90.000.000
2 <c;itarea do5an6ii si ra#5ursarea &ri#ei % = 5121 33.000.000
rate a creditului in luna ( 666 3.000.000
5191 30.000.000
3 <c;itarea do5an6ii a?erente lunii a doua si % = 5121 32.000.000
ra#5ursarea celei de8a doua rate 666 2.000.000
5191 30.000.000
4 (nre1istrarea, in luna a treia, a do5an6ii datorate 5ancii 666 = 5198 1.000.000
5 (inre1istrarea, in luna a treia, a creditului restant 5191 = 5192 30.000.000
6 <c;itarea, in luna ur#atoare, a do5an6ii si % = 5121 31.000.000
ratei restante 5198 1.000.000
5192 30.000.000
542.
1 Pri#irea creditului in 9aluta 5124 = 5191 32.000.000
2 <c;itarea do5an6ii &entru &ri#a luna 666 = 5124 330.000
3 :a#5ursarea &ri#ei rate % = 5124 16.500.000
5191 16.000.000
665 500.000
4 <c;itarea do5an6ii in luna a doua 666 = 5124 155.000
5 :a#5ursarea ratei a doua 5191 = % 16.000.000
5124 15.500.000
765 500.000
543.
1 (#&ort de #ar?uri 371 = 401 31.000.000
2 <c;itarea ta+ei 9a#ale si a 73<8ului % = 5121 9.579.000
371 3.100.000
4426 6.479.000
3 ,esc;iderea acrediti9ului in de9i6e 581 = 5124 39.600.000
5412 = 581 39.600.000
4 Plata ?urni6orului e+tern % = 5412 33.000.000
401 31.000.000
665 2.000.000
5 :etra1erea acrediti9ului neutili6at 581 = 5412 6.500.000
-200 Q 32.500. 5124 = 581 6.500.000
6 (nre1istrarea di?erentelor de curs 9alutar &entru acrediti9ul in de9i6e 665 = 5412 100.000
544.
1 <c;i6itionarea actiunilor 503 = 5311 2.000.000
2 %onstituirea unui &ro9i6ion &entru de&recierea actiunilor 6864 = 593 100.000
3 3an6area a 50 de actiuni 461 = % 1.075.000
40
503 1.000.000
7642 75.000
4 <nularea &ro9i6ionului a?erent actiunilor 9andute 593 = 7864 50.000
5 %u#&ararea altor actiuni Lnc 503 = 509 1.260.000
6 Majorarea &ro9i6ionului &entru de&recierea actiunilor 6864 = 593 10.000
Lnc
Pro9i6ion necesar$ -1.000.000 / 1.260.000. R 110 Q 20.000 = 60.000
Pro9i6ion e+istent$ 50.000
0ste necesara #ajorarea &ro9i6ionului e+istent cu 10.000 lei
545.
%onta5ilitatea, ca acti9itate s&eciali6ata in #asurarea, e9aluarea, cunoasterea, 1estiunea si controlul acti9elor,
datoriilor si ca&italurilor &ro&rii, &recu# si a re6ultatelor o5tinute din acti9itatea &ersoanelor juridice si ?i6ice
&re9a6ute la art. 1 tre5uie sa asi1ure inre1istrarea cronolo1ica si siste#atica, &relucrarea, &u5licarea si &astrarea
in?or#atiilor cu &ri9ire la &o6itia ?inanciara, &er?or#anta ?inanciara si ?lu+urile de tre6orerie, atat &entru cerintele
interne ale acestora, cat si in relatiile cu in9estitorii &re6enti si &otentiali, creditorii ?inanciari si co#erciali, clientii,
institutiile &u5lice si alti utili6atori.
546.
(n decursul ti#&ului, ?or#ele de inre1istrare conta5ila au e9oluat, s8au &er?ectionat continuu. 2or#ele de
inre1istrare conta5ila cu cea #ai #are ras&andire la a1entii econo#ici din :o#ania sunt$ ?or#a de inre1istrare
conta5ilaI#estruRsa;ID ?or#a de inre1istrare conta5ila H&e jurnaleID ?or#e de inre1istrare conta5ila ada&tate la
ec;i&a#entele #oderne de &relucrare a datelor.
-otri"it pre"eerilor ;egii conta%ilitGIii nr. 82#1991) repu%licatG) registrele e conta%ilitate o%ligatorii
sunt @ 5egistrul&+urnal 3co 14 1 14) 5egistrul&in"entar 3co 14&1&24 Ji .artea mare 3co 14&1&34.
5egistrele e conta%ilitate se utilizeazG Kn strictG concoranIG cu estinaIia acestora Ji se prezintG Kn
mo oronat Ji ast!el completate KncLt sG permitG) Kn orice moment) ienti!icarea Ji controlul
operaIiunilor conta%ile e!ectuate. 5egistrele e conta%ilitate se pot prezenta su% !ormG e registru) !oi
"olante sau listGri in!ormatice) upG caz.
5egistrul&+urnal 3co 14&1&14 este un ocument conta%il o%ligatoriu Kn care se KnregistreazG) Kn mo
cronologic) toate operaIiunile economico&!inanciare.
5egistrul&in"entar 3co 14&1&24 este un ocument conta%il o%ligatoriu Kn care se KnregistreazG toate
elementele e acti" Ji e pasi") grupate Kn !uncIie e natura lor) in"entariate e unitate) potri"it legii.
5egistrul&in"entar se KntocmeJte la Kn!iinIarea unitGIii) cel puIin o atG pe an pe parcursul !uncIionGrii
unitGIii) cu ocazia !uziunii) i"izGrii sau KncetGrii acti"itGIii) precum Ji Kn alte situaIii pre"Gzute e lege
pe %azG e in"entar !aptic.
.artea mare 3co 14&1&34 este un registru conta%il o%ligatoriu Kn care se KnregistreazG lunar Ji
sistematic) prin regruparea conturilor) miJcarea Ji existenIa tuturor elementelor e acti" Ji e pasi") la
un moment at. 'cesta este un ocument conta%il e sintezG Ji sistematizare Ji conIine sim%olul
contului e%itor Ji al conturilor creitoare coresponente) rula+ul e%itor Ji creitor) precum Ji solul
contului pentru !iecare lunG a anului curent. 5egistrul .artea mare poate conIine cLte o !ilG pentru
!iecare cont sintetic utilizat e unitate. .artea mare stG la %aza Kntocmirii %alanIei e "eri!icare.
5egistrul&+urnal) 5egistrul&in"entar Ji 5egistrul .artea mare se pGstreazG Kn unitate timp e 10 ani e
la ata Knc/eierii exerciIiului !inanciar Kn cursul cGruia au !ost Kntocmite) iar Kn caz e pierere)
sustragere sau istrugere) tre%uie reconstituite Kn termen e maximum 30 e zile e la constatare.
547.
.:econstituirea docu#entelor justi?icati9e i conta5ile &ierdute, sustrase sau distruse
Pentru a &utea ?i nre1istrate n conta5ilitate, o&era"iunile econo#ico8?inanciare tre5uie s! ?ie justi?icate cu
docu#ente ori1inale, ntoc#ite sau reconstituite &otri9it &re6entelor nor#e.
Frice &ersoan! care constat! &ierderea, sustra1erea sau distru1erea unor docu#ente justi?icati9e sau conta5ile are
o5li1a"ia s! ncunotin"e6e, n scris, n ter#en de 24 de ore de la constatare, conduc!torul unit!"ii -ad#inistratorul
unit!"ii, ordonatorul de credite sau alt! &ersoan! care are o5li1a"ia 1estion!rii unit!"ii res&ecti9e..
Kn ter#en de cel #ult 3 6ile de la &ri#irea co#unic!rii, conduc!torul unit!"ii tre5uie s! nc;eie un &roces89er5al,
care s! cu&rind!$
8 datele de identi?icare a docu#entului dis&!rutD
8 nu#ele i &renu#ele salariatului res&onsa5il cu &!strarea docu#entuluiD
8 data i #&rejur!rile n care s8a constatat li&sa docu#entului res&ecti9.
Procesul89er5al se se#nea6! de c!tre$
8 conduc!torul unit!"iiD
8 conduc!torul co#&arti#entului ?inanciar8conta5il al unit!"ii sau &ersoana #&uternicit! s! nde&lineasc! aceast!
?unc"ieD
41
8 salariatul res&onsa5il cu &!strarea docu#entului i
8 e?ul ierar;ic al salariatului res&onsa5il cu &!strarea docu#entului, du&! ca6.
'alariatul res&onsa5il este o5li1at ca, odat! cu se#narea &rocesului89er5al, s! dea o declara"ie scris! asu&ra
#&rejur!rilor n care a dis&!rut docu#entul res&ecti9.
%*nd dis&ari"ia docu#entelor se datorea6! nsui conduc!torului unit!"ii, #!surile &re9!6ute de &re6entele nor#e se
iau de c!tre ceilal"i #e#5ri ai consiliului de ad#inistra"ie, du&! ca6.
Fri de c*te ori &ierderea, sustra1erea sau distru1erea docu#entelor constituie in?rac"iune, se ncunotin"ea6! i#ediat
or1anele de ur#!rire &enal!.
:econstituirea docu#entelor se ?ace &e 5a6a unui Hdosar de reconstituireZ, ntoc#it se&arat &entru ?iecare ca6.
,osarul de reconstituire tre5uie s! con"in! toate lucr!rile e?ectuate n le1!tur! cu constatarea i reconstituirea
docu#entului dis&!rut, i anu#e$
8 sesi6area scris! a &ersoanei care a constatat dis&ari"ia docu#entuluiD
8 &rocesul89er5al de constatare a &ierderii, sustra1erii sau distru1erii i declara"ia salariatului res&ecti9D
8 do9ada sesi6!rii or1anelor de ur#!rire &enal! sau do9ada sanc"ion!rii disci&linare a salariatului 9ino9at, du&! ca6D
8dis&o6i"ia scris! a conduc!torului unit!"ii &entru reconstituirea docu#entuluiD
8 o co&ie a docu#entului reconstituit.
Kn ca6ul n care docu#entul dis&!rut a ?ost e#is de alt! unitate, reconstituirea se 9a ?ace de unitatea e#itent!, &rin
reali6area unei co&ii de &e docu#entul e+istent la unitatea e#itent!. Kn acest ca6, unitatea e#itent! 9a tri#ite unit!"ii
solicitatoare, n ter#en de cel #ult 10 6ile de la &ri#irea cererii, docu#entul reconstituit.
,ocu#entele reconstituite 9or &urta n #od o5li1atoriu i 9i6i5il #en"iunea H:0%F>'7(7O(7Z, cu s&eci?icarea
nu#!rului i datei dis&o6i"iei &e 5a6a c!reia s8a ?!cut reconstituirea.
,ocu#entele reconstituite con?or# &re6entelor nor#e constituie 5a6a le1al! &entru e?ectuarea nre1istr!rilor n
conta5ilitate.
>u se &ot reconstitui docu#entele de c;eltuieli neno#inale -5onuri, 5ilete de c!l!torie neno#inale etc.. &ierdute,
sustrase sau distruse nainte de a ?i nre1istrate n conta5ilitate. Kn acest ca6, 9ino9a"ii de &ierderea, sustra1erea sau
distru1erea docu#entelor su&ort! &a1u5a adus! unit!"ii, salaria"ilor sau altor unit!"i, su#ele res&ecti9e recu&er*ndu8
se &otri9it &re9ederilor le1ale.
Pentru &a1u5ele 1enerate de &ierderea, sustra1erea sau distru1erea docu#entelor se sta5ilesc r!s&underi #ateriale,
care cu&rind i e9entualele c;eltuieli oca6ionate de reconstituirea docu#entelor res&ecti9e.
)!sirea ulterioar! a docu#entelor ori1inale, care au ?ost reconstituite, &oate constitui #oti9 de re9i6uire a
sanc"iunilor a&licate, n condi"iile le1ii.
Kn ca6ul 1!sirii ulterioare a ori1inalului, docu#entul reconstituit se anulea6! &e 5a6a unui &roces89er5al, i se
&!strea6! #&reun! cu &rocesul89er5al n dosarul de reconstituire.
%onduc!torii unit!"ilor 9or lua #!suri &entru asi1urarea nre1istr!rii i e9iden"ei curente a tuturor lucr!rilor
ntoc#ite, &ri#ite sau e+&ediate, sta5ilirea i e9iden"a res&onsa5ililor de &!strarea acestora, e9iden"a tuturor
reconstituirilor de docu#ente, &recu# i &entru &!strarea dosarelor de reconstituire, &e toat! durata de &!strare a
docu#entului reconstituit.
548.
(n 9ederea 5unei des?asurari a o&eratiunilor de in9entariere, ad#inistratorii, ordonatorii de credite sau alte &ersoane,
care au o5li1atia 1estionarii &atri#oniului tre5uie sa ia #asuri &entru crearea conditiilor cores&un6atoare de lucru
co#isiei de in9entariere, &rin$
8 or1ani6area de&o6itarii 9alorilor #ateriale 1ru&ate &e sortoti&odi#ensiuni, codi?icarea acestora si intoc#irea
etic;etelor de ra?tD
8 tinerea la 6i a e9identei te;nico8o&erati9e la 1estiunile de 9alori #ateriale si a celei conta5ile si e?ectuarea lunara a
con?runtarii datelor dintre aceste e9identeD
8 &artici&area la lucrarile de in9entariere a intre1ii co#isii de in9entariereD
8 asi1urarea &ersonalului necesar &entru #ani&ularea 9alorilor #ateriale care se in9entaria6a, res&ecti9 &entru
sortare, ase6are, cintarire, #asurare, nu#arare etc.D
8 asi1urarea &artici&arii la identi?icarea 5unurilor in9entariate -calitate, sort, &ret etc.. a unor &ersoane co#&etente
din unitate sau din a?ara acesteia, la solicitarea res&onsa5ilului co#isiei de in9entariere, care au o5li1atia de a se#na
listele de in9entariere &entru atestarea datelor inscriseD
8 dotarea 1estiunii cu a&arate si instru#ente adec9ate si in nu#ar su?icient &entru #asurare, cintarire etc., cu
#ijloace de identi?icare -cataloa1e, #ostre, sonde etc.., &recu# si cu ?or#ularele si rec;i6itele necesareD
8 dotarea co#isiei de in9entariere cu #ijloace te;nice de calcul si de si1ilare a s&atiilor in9entariateD
8 dotarea 1estiunilor -#a1a6ine, de&o6ite etc.. cu doua rinduri de incuietori di?erite.
,u&a &ri#irea deci6iei scrise, res&onsa5ilul co#isiei de in9entariere ridica, su5 se#natura directorului econo#ic, a
conta5ilului8se? sau a altei &ersoane nu#ite sa inde&lineasca aceasta ?unctie, listele de in9entariere, 9i6ate si &ara?ate
de catre acesta, du&a care co#isia se &re6inta la sediul 1estiunii ce ur#ea6a a ?i in9entariata in 9ederea e?ectuarii
in9entarierii ?i6ice.
Princi&alele #asuri or1ani6atorice care tre5uie luate de catre co#isia de in9entariere sint ur#atoarele$
a. inainte de ince&erea o&eratiunii de in9entariere, se ia de la 1estionarul ras&un6ator de 1estiunea 9alorilor
#ateriale o declaratie scrisa din care sa re6ulte daca$
42
8 1estionea6a 9alori #ateriale si in alte locuri de de&o6itareD
8 in a?ara 9alorilor #ateriale ale unitatii &atri#oniale res&ecti9e, are in 1estiune si altele a&artinid tertilor, &ri#ite cu
sau ?ara docu#enteD
8 are &lusuri sau li&suri in 1estiune des&re a caror cantitate sau 9aloare are cunostintaD
8 are 9alori #ateriale nerece&tionate sau care tre5uie e+&ediate -li9rate., &entru care s8au intoc#it docu#entele
a?erenteD
8 a &ri#it sau a eli5erat 9alori #ateriale ?ara docu#ente le1aleD
8 detine nu#erar sau alte ;irtii de 9aloare re6ultate din 9in6area 5unurilor a?late in 1estiunea saD
8 are docu#ente de &ri#ire8eli5erare care nu au ?ost o&erate in e9identa 1estiunii sau care nu au ?ost &redate la
conta5ilitate.
,e ase#enea, 1estionarul 9a #entiona in declaratia scrisa ?elul, nu#arul si data ulti#ului docu#ent de intrare si de
iesire a 5unurilor inBdin 1estiuneD
5. sa identi?ice toate locurile -inca&erile. in care e+ista 9alori #ateriale ce ur#ea6a a ?i in9entariateD
c. sa asi1ure inc;iderea si si1ilarea, in &re6enta 1estionarului, ori de cite ori se intreru& o&eratiunile de in9entariere
si se &araseste 1estiunea.
,aca 9alorile #ateriale su&use in9entarierii, 1estionate de catre o sin1ura &ersoana, sint de&o6itate in locuri di?erite
sau cind 1estiunea are #ai #ulte cai de acces, #e#5rii co#isie care e?ectuea6a in9entarierea tre5uie sa si1ile6e
toate aceste locuri si caile lor de acces, cu e+ce&tia locului in care a ince&ut in9entarierea, care se si1ilea6a nu#ai in
ca6ul cind in9entarierea nu se ter#ina intr8o sin1ura 6i.
Ca reluarea lucrarilor se 9eri?ica daca si1iliul este intactD in ca6 contrar, acest ?a&t se 9a conse#na intr8un &roces8
9er5al de desi1ilare, care se se#nea6a de catre co#isia de in9entariere si de catre 1estionar, luindu8se #asurile
cores&un6atoare.
,ocu#entele intoc#ite de co#isia de in9entariere ra#in in cadrul 1estiunii in9entariate, in ?isete, casete, dula&uri
etc., incuiate si si1ilate. 'i1iliul se &astrea6a, &e durata in9entarierii, de catre res&onsa5ilul co#isiei de in9entariere.
,eclaratia se datea6a si se se#nea6a de catre 1estionarul ras&un6ator de 1estiunea 9alorilor #ateriale si de catre
co#isia de in9entariere, care atesta ca a ?ost data in &re6enta saD
d. sa 5are6e si sa se#ne6e, la ulti#a o&eratiune, ?isele de #a1a6ie, #entionind data la care s8au in9entariat 9alorile
#ateriale, sa 9i6e6e docu#entele care &ri9esc intrari sau iesiri de 9alori #ateriale, e+istente in 1estiune dar
neinre1istrate, sa dis&una inre1istrarea acestora in ?isele de #a1a6ie si &redarea lor la conta5ilitate, ast?el incit
situatia scri&tica a 1estiunii sa re?lecte realitatea. Ca unitatile de des?acere cu a#anuntul care ?olosesc #etoda
1lo5al89alorica sa asi1ure intoc#irea de catre 1estionar, inainte de ince&erea in9entarierii, a ra&ortului de 1estiune in
care sa se inscrie 9aloarea tuturor docu#entelor de intrare si de iesire a #ar?urilor, &recu# si cele &ri9ind nu#erarul
de&us la casierie, intoc#ite &ina in #o#entul ince&erii in9entarierii, &recu# si de&unerea acestui ra&ort la
conta5ilitateD
e. sa 9eri?ice nu#erarul din casa si sa sta5ileasca su#a incasarilor din 6iua curenta, solicitind intoc#irea
#onetarului -la 1estiunile cu 9in6are cu a#anuntul. si de&unerea nu#erarului la casieria unitatiiD sa ridice 5en6ile de
control de la a&aratele de casa si sta#&ila unitatii -acolo unde este ca6ul. si sa le &astre6e in si1urantaD
?. sa controle6e daca toate instru#entele si a&aratele de #asura sau de cintarire au ?ost 9eri?icate si daca sint in 5una
stare de ?unctionare.
(n ca6ul in care 1estionarul li&seste, co#isia de in9entariere a&lica si1iliul si co#unica aceasta conducerii unitatii
&atri#oniale. %onducerea unitatii are o5li1atia sa incunostinte6e i#ediat in scris, &e 1estionar, des&re in9entarierea
ce tre5uie sa se e?ectue6e, indicind locul, 6iua si ora ?i+ate &entru ince&erea lucrarilor.
,aca 1estionarul sau re&re6entantul sau le1al nu se &re6inta la locul, data si ora ?i+ate, in9entarierea se e?ectuea6a de
catre co#isia de in9entariere in &re6enta altei &ersoane, nu#ita &rin deci6ie scrisa, care sa8l re&re6inte &e 1estionar.
Pentru des?asurarea cores&un6atoare a in9entarierii este indicat, daca este &osi5il, sa se siste6e o&eratiunile de
&redare8&ri#ire a 5unurilor su&use in9entarierii, luindu8se din ti#& #asurile cores&un6atoare &entru a nu se stinjeni
&rocesul nor#al de li9rare sau de &ri#ire a 5unurilor.
,aca o&eratiunile de &redare8&ri#ire a 5unurilor nu &ot ?i sus&endate se &re9ede crearea unei 6one ta#&on in care sa
se de&o6ite6e 5unurile &ri#ite in ti#&ul in9entarierii sau sa &er#ita e+&edieri la clienti, iar o&eratiunile res&ecti9e se
9or e?ectua nu#ai in &re6enta co#isiei de in9entariere, care 9a #entiona &e docu#entele res&ecti9e \&ri#it sau
eli5erat in ti#&ul in9entarierii\, du&a ca6, cu e9itarea in9entarierii du5le sau a o#isiunilor.
Pe toata durata in9entarierii, &ro1ra#ul si &erioada in9entarierii 9or ?i a?isate la loc 9i6i5il. < se 9edea Ce1ea
%onta5ilitatii.
549
'e inscriu in liste de in9entariere se&arate$
8 lucrarile de in9estitii sistate sau a5andonate
8 5unurile a?late te#&orar in a?ara unitatii
8 5unurile care a&artin altor unitati
8 5unurile a?late asu&ra an1ajatilor
8 stocurile ?ara #iscare, de calitate sla5a, de&reciate, 1reu 9anda5ile
43
550.
C"aluarea elementelor patrimoniale cu ocazia in"entarierii se !ace la "aloarea actuala a !iecarui
element) enumita si "aloare e in"entar) sta%ilita in !unctie e utilitatea %unului) starea acestuia si
pretul pietei.
En cazul creantelor si atoriilor aceasta "aloare se sta%ileste in !unctie e "aloarea lor pro%a%ila e
incasat) respecti" e plata7 ;a inc/eierea exercitiului elementele patrimoniale se e"alueaza si se
re!lecta in %ilantul conta%il la "aloarea e intrare in patrimoniu) respecti" "aloarea conta%ila pusa e
acor cu rezultatele in"entarierii.
En acest scop "aloarea e intrare sau conta%ila se compara cu "aloarea sta%ilita pe %aza in"entarierii
ast!el@
& pentru elementele e acti" i!erentele constatate in plus intre "aloarea e in"entar si "aloarea e
intrare nu se inregistreaza in conta%ilitate) aceste elemente mentinanu&se la "aloarea lor e intrare.
2i!erentele constatate in minus intre "aloarea e in"entar sta%ilita la in"entariere si "aloarea e
intrare a elementelor e acti" se inregistreaza in conta%ilitate pe seama amortizarii) in cazul can
eprecierea este ire"ersi%ila sau se constituie un pro"izion pentru epreciere) atunci can eprecierea
este re"ersi%ila) aceste elemente mentinanu&se) e asemenea) la "aloarea lor e intrare7
& pentru elementele e pasi" e natura atoriilor i!erentele constatate in minus intre "aloarea e
in"entar si "aloarea e intrare nu se inregistreaza in conta%ilitate) aceste elemente mentinanu&se la
"aloarea lor e intrare. 2i!erentele constatate in plus intre "aloarea sta%ilita la in"entariere si "aloarea
e intrare a elementelor e pasi" e natura atoriilor se inregistreaza in conta%ilitate prin constituirea
unui pro"izion) aceste elemente mentinanu&se) e asemenea) la "aloarea lor e intrare.
551.
;a sta%ilirea "alorii e%itului) in cazurile in care lipsurile in gestiune nu sint consierate in!ractiuni) se
"a a"ea in "eere posi%ilitatea compensarii lipsurilor cu e"entualele plusuri constatate) aca sint
ineplinite urmatoarele conitii@
& existenta riscului e con!uzie intre sorturile aceluiasi %un material) in cauza asemanarii in ceea ce
pri"este aspectul exterior@ culoare) esen) moel) imensiuni) am%ala+ sau alte elemente7
& i!erentele constatate in plus sau in minus sa pri"easca aceeasi perioaa e gestiune si aceeasi
gestiune.
;a sta%ilirea "alorii e imputare nu se "or a"ea in "eere pro"izioanele pentru epreciere) constatate.
(u se amite compensarea in cazurile in care s&a !acut o"aa ca lipsurile constatate la in"entariere
pro"in in sustragerea sau in egraarea %unurilor respecti"e atorita "ino"atiei persoanelor care
raspun e gestionarea acestor %unuri.
;istele cu sorturile e prouse) mar!uri) am%ala+e si alte "alori materiale care intrunesc conitiile e
compensare atorita riscului e con!uzie se apro%a anual e catre aministratori) respecti" e catre
oronatorii e creite. 'ceste liste sint e uz intern) !iin numai la ispozitia aministratorului unitatii)
respecti" a oronatorilor e creite.
.ompensarea se !ace pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate.
En cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii) la care s&au constatat plusuri) sint mai mari
ecit cantitatile sorturilor amise la compensare) la care s&au constatat lipsuri) se "a procea la
sta%ilirea egalitatii cantitati"e prin eliminarea in calcul a i!erentei in plus. 'ceasta eliminare se !ace
incepin cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute) in orinea crescina.
En cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii) la care s&au constatat lipsuri) sint mai mari
ecit cantitatile sorturilor amise la compensare) la care s&au constatat plusuri) se "a procea) e
asemenea) la sta%ilirea egalitatii cantitati"e prin eliminarea in calcul a cantitatii care epaseste
totalul cantitati" al plusurilor. Climinarea se !ace incepin cu sorturile care au preturile unitare cele mai
scazute) in orine crescina.
-entru "alorile materiale la care sint acceptate scazaminte) in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile
sta%ilite la in"entariere) scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sint mai
mari ecit cantitatile constatate in plus.
En aceasta situatie) cotele e scazaminte se aplica in primul rin la "alorile materiale la care s&au
constatat lipsurile.
2aca in urma aplicarii scazamintelor respecti"e mai ramin i!erente cantitati"e in minus) cotele e
scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte "alori materiale amise in compensare) la care s&au
constatat plusuri sau la care nu au rezultat i!erente.
2i!erenta sta%ilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor e scazaminte) reprezentin
pre+uiciu pentru unitate) se recupereaza e la persoanele "ino"ate) in con!ormitate cu ispozitiile
legale.
(ormele e scazaminte nu se aplica anticipat) ci numai upa constatarea existentei e!ecti"e a lipsurilor
si numai in limita acestora.
2e asemenea) normele e scazaminte nu se aplica automat) aceste norme !iin consierate limite
maxime.
-entru pagu%ele constatate in gestiune raspun persoanele "ino"ate e proucerea lor. Emputarea
acestora se "a !ace la "aloarea e inlocuire) asa cum a !ost e!inita aceasta la pct. 45 in prezentele
44
norme.
-ro"izioanele constituite cu ocazia in"entarierii) pentru eprecierile constatate si pentru riscurile si
c/eltuielile "iitoare) nu sint eucti%ile !iscal) cu exceptia celor pre"azute in reglementarile legale in
"igoare.
5ezultatele in"entarierii tre%uie inregistrate atit in e"ienta te/nico&operati"a) cit si in conta%ilitate) in
termen e cel mult 5 zile e la ata terminarii operatiunilor e in"entariere.
-e %aza registrului&in"entar si a %alantei e "eri!icare se intocmeste %ilantul conta%il) ale carui posturi)
in con!ormitate cu art. 28 in ;egea conta%ilitatii) tre%uie sa corespuna cu atele inregistrate in
conta%ilitate) puse e acor cu situatia reala a elementelor patrimoniale sta%ilite pe %aza in"entarului.
%o#isia de in9entariere sta5ileste caracterul &lusurilor, li&surilor si de&recierilor constatate si &ro&une #odul de
re1ulari6are a di?erentelor de in9entariere. (n ca6ul in care li&surile nu sunt considerate in?ractiuni, se &oate a9ea in
9edere &osi5ilitatea co#&ensarii li&surilor cu &lusurile constatate, daca sunt inde&linite ur#atoarele conditii$
1. sa e+iste riscul de con?u6ie intre costurile aceluiasi 5un #aterial
2. di?erentele constatate in &lus sau in #inus sa &ri9easca aceeasi &erioada de 1estiune si aceeasi 1estiune.
552
1. 3eri?icarea inre1istrarii corecte in conturi a tuturor o&eratiilor
2. 3eri?icarea concordantei dintre conta5ilitate si e9identa o&erati9a, dintre conta5ilitatea sintetica si cea analitica
3. (ntoc#irea 5alantei de 9eri?icare &ro9i6orii, inainte de in9entariere
4. (n9entarierea 1enerala a &atri#oniului
5. 0?ectuarea o&eratiunilor de deli#itare in ti#& a c;eltuielilor si 9eniturilor
6. ,eter#inarea re6ultatului e+ercitiului si re&arti6area acestuia
7. 'ta5ilirea rulajelor lunare in re1istrul jurnal si in cartea #are
8. (ntoc#irea 5alantei de 9eri?icare de?initi9e
553.
Pro?itul conta5il net se re&arti6ea6a , in #od &ro9i6oriu, de re1ula s?arsitul e+ercitiului ?inanciar, &e ur#atoarele
destinatii$
8 destinatii &re9a6ute o5li1atoriu de le1e$re6er9e le1ale,aco&erirea &ierderilor conta5ile din anii
&recedenti,9arsa#inte la 5u1etul statului,surse &ro&rii de ?inantare a?erente &ro?itului re6ultat din 9an6ari de
acti9e,res&ecti9,a?erente ?acilitatilor ?iscale la i#&o6itul &e &ro?itD
8 destinatii sta5ilite &rin actul constituti9 al societatii$re6er9e statutareD
8 destinatii ;otarate de adunarea 1enerala a actionarilor sau asociatilor$surse &ro&rii de ?inantare,alte
re6er9e,&artici&area salariatilor la &ro?it,ldi9idende,ca&ital social.
:e&arti6area de?initi9a a &ro?itului in conta5ilitate se inre1istrea6a,&e destinatii,du&a a&ro5area situatiilor ?inanciare
anuale.
45

Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate R352-553 TG Editia 2007

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

350.

primul an 300.000.000 x 30% = 90.000.000

S-ar putea să vă placă și