Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
=
1 0 1
,
1
2 2 1 1 1
PM
Q T Q T
T
pl
+ +
=
,
0
0
0
PM
T
T
ore
=
1.2 Factorul tehnic
( )
K F
Q T T
E
an
q q
pers
=
1 0 1
,
1.3 Factorul de volum
PIP este alctuit din urmtoarele categorii de personal muncitori de baz, auxiliari,
conductori i specialiti
PIP = m
b
+ m
a
+ conductori + funcionari
La creterea volumului de producie va crete numrul de muncitorii de baz i auxiliari
P
rc
= conductori + funcionari,
( )
'
=
1
1
100
PIP
S
P E
rc pers
, S sporul de producie planificat
1.4 Factorii de realizare a normei
( )
'
|
|
.
|
\
|
=
1
1
0
100
%
1 PIP
Munc
F
F
E
p
1.5 Factorii de ramur
PM
n pre curent.
N
s
PM
n pre comp.
N
s
Rezultat
Efort
K coeficientul de ndeplinire a normei
T
1,2,...,n
manopera pe unitate valoric de
produs
Q
1,2,...,n
cantitatea de producere a
produsului
T manopera medie pe unitate
fizic de produs
P
rc
personal relativ constant
%m ponderea muncitorilor
F
1
fondul anual de baz i
planificat
=
=
n
i
Pi t
E E
1
, E
t
economia total
4) Personalul planificat
PIP
1
= (PIP
1
)
E
t
5) Sporul W
m
(%W
m
)
6) W
m
pentru anul de planificare:
1
1
PIP
PM
W
m
=
7) Sporul productivitii muncii cauzat de un factor anumit i anume factorul 3.1
%1+%2+%3+4%+%5=%P
m
%1 sporul primului factor.
6. Planificarea numrului de personal
1. Metoda bazat pe introducerea msurilor tehnice i organizatorice:
( )
t unc unc
E M M
'
=
1 1
,
2. Metoda bazat pe sporul de volum
100
1
0 1
S
M M
unc unc
=
3. metoda bazat pe manoper
( )
K F
Q T Q T
M
a
n
n n
unc
+ +
=
1
1 1
1
, T
1...n
manopera fiecrui produs
2. Calcularea funcionarilor i conductorilor
Funcionarii pot fi calculai prin trei metode:
1. Elaborarea statelor n baza experienei ntreprinderii n dependen de nivelul de dotare
cu munca angajailor seciei funcionale.
Corectarea listei de state poate fi fcut n baza informaiei observatorilor bazate pe
momente instantanee.
Cumularea poate fi uor fcut n cazul cnd n ntreprindere pregtirea cadrelor se face n
baza regulii 1:3fiecare angajat posed abiliti de realizare a trei funcii. Pentru a ntri aceast
regul ntrirea cadrelor se face n aceste trei domenii. De asemenea se practic rotaia cadrelor.
2. Se bazeaz pe raportul funcionari/muncitori mai des e folosit raportul
manageri/funcionari.
3. Se bazeaz pe modele matematice
7. Planificarea fondului de remunerare a muncii.
Planificarea salariului depinde de categoria de personal. Salarizarea muncitorilor poate fi
n regie sau n acord, iar a funcionarilor pe baza salariului de funcie care depinde de postul ce l
ocup i de nivelul ierarhic.
Salariile tarifare a muncitorilor depinde de categoria de calificare. n industria alimentar
tradiional sunt folosite 6 categorii.
- salariul tarifar al muncitorilor n acord (ST
ma
)
%W
m
=
E
t
100%
PIP
1
%P
m 3.1
=
E
p 3.1
100
PIP
pl
E
t
economia total pe muncitori
t
un
tariful pe unitate, N
un
numrul de uniti adugate
ST
m.a
= t
un
N
un
,
- Salariul tarifar n regie (ST
r
)
ST
m.r
= t
h
N
h
, t
h
tariful pe or, N
h
numrul de ore lucrate
FST = ST
m
, FST fondul de salarii tarifare,
FSB = FST + Adaosuri + Premii
Adaosuri sunt ore extratimp, ore n condiii nocive, ore de noapte.
Prime sunt premii legate de creterea volumului de producie, de creterea calitii.
Problem: Producia marf pentru perioada de pan se estimeaz la nivel de 12 mln lei.
Msurile planificate ce vor contribui la creterea productivitii muncii vor determina o micora
a manoperei dup cum urmeaz: pentru 1000 dal vin sec micorarea manoperei va fi 12 om/h,
la 1000 dal vin alcoolizat micorarea va fi 10 om/h. Volumul anual planificat: vin sec 1480
mii dal, vin alcoolizat 1930 mii dal. Fondul anual de timp a unui muncitor este 1853 de ore .
Economia relativ a personalului ca urmare a creterii volumului de producie alctuiete 17
oameni. Modificrile structurale ale volumului de producie vor condiiona creterea personalului
cu 6 oameni.
S se calculeze:
1. Productivitatea muncii pentru personalul planificat,
2. Sporul productivitii muncii. Perioada de baz productivitatea muncii a fost 35,2 mii
lei.
1. De ct personal avem nevoie, dac productivitatea rmne aceeai:
PIP
0
= , PIP
0
= = 341 oameni
2. Care este economia de personal condiionat de msura tehnic:
E
p
= = 20 oameni
3. Care va fi PIP
1
PIP
1
= 341 (20 + 17 - 6) = 310 pers.
W
m
= = 38,7 mii lei
Sporul W
m
= = 10%
4. Sporul W
m
condiionat de sporul volumului de producie
Sporul W
m
= = 5,48%
8. Planificare diminurii costului n baza factorilor tehnico-economici
Diminuarea costurilor n baza factorilor de producie
Ch
0
= , bani
Ch
0
cheltuieli la 1 leu producie marf n anul de baz
PM valoarea produciei marf n anul de baz
CPM costul produciei marf n anul de baz
2) Care este costul PM la 1 leu cheltuieli
(CPM
1
)
= Ch
0
PM
1
3) Calcul diminurii cheltuielilor (CPM) n baza factorilor tehnico economice:
1. introducerea tehnicii noi: E = (C
0
C
1
) VP
1
, C costul, VP
1
este volumul
de producie planificat de atins din momentul introducerii tehnicii noi
2. mbuntirea procesului de producie
E = (C
0
C
1
) VP
1
, C
0
costul unei uniti fizice
3. schimbarea volumului de producie
PM
1
W
m
0
12000
35,2
12 1480 + 10 1930
1853
12mln
310 pers
31 100
310
17 100
310
P
f
PM
100
CPM
0
PM
0
E = , P
f
ponderea cheltuielilor fixe, PM sporul
4. economia primit de la nivel stabil la amortizare:
1
1
1
0
0
VP
VP
A
VP
A
E
|
|
.
|
\
|
=
, A - amortizarea
5. schimbarea de structur n volumul de producie
E = (Ch
1 PM
0
Ch
1 PM
1
) PM
1
E
tot
= E
i
(), i = 1...3
4) Care va fi costul produciei marf planificat:
CPM
1
= (CPM
1
) E
tot
5) Care va fi cheltuielile la 1 leu PM n anul planificat:
Ch
1
=
Economia absolut (E
a
)
E
a
= (Ch
0
Ch
1
) PM
1
, bani
Economia relativ (E
r
)
E
r
= 100%, %
Problem. n baza urmtorilor indicatori de calculat Ch la 1 leu PM anul planificat i %
de diminuare a lor n comparaie cu anul precedent.
Indicatorii Anul
precedent
Anul
planificat
1. PM, mii lei 8400 8862
2. CPM, mii lei 7200
3.Cheltuieli adiionale condiionate de
sporul calitii produciei, mii lei
85,7 240
4.Economia planificat condiionat
de utilizarea materiei prime mai calitative, mii
lei
750
Ch
0
= = = 85,71 bani
(CPM
1
)
= Ch
0
PM
1
= 85,7 8862 = 768424 mii lei
CPM
1
= (CPM
1
)
+ Ch
ad
1
E
1
= 768424 + 240 750 = 767434
Ch
PM
= = = 86,6
Ch
0
...100
Ch
0
Ch
1
X
Diminuarea X = = = 0,0007
9. Calcularea costului de producie. Alocarea cheltuielilor indirecte de
producie pe tipuri de producie.
Planificarea costurilor pe unitate de produs se face prin metoda normative sau standard.
Metoda normativ presupune nite consumuri predeterminate pe o unitate de produs n
dependen de tipul schemei tehnologice utilizate i concret a liniilor (fluxurilor) de utilaj. De
regul aceste normative sunt prestabilite de instituii specializate de profil ce cerceteaz diferite
metode i utilaje care sunt utilizate sau apar noi pe parcurs.
CPM
0
PM
0
CPM
1
PM
1
Ch
0
Ch
1
Ch
0
7200
8400
CPM
1
PM
1
767434
8862
Ch
0
Ch
1
Ch
0
85,71 86,6
85,71
Metoda standard presupune utilizarea de asemenea a consumurilor predeterminate dar
standardizate de ntreprinderi n dependen de un consum orientativ existent pentru o perioad
de timp n fabric i concretizat n dependen de msurile tehnico organizatorice concrete n
ntreprindere.
Calculaie pe unitate de produs
Tabelul 1
Articole de
calculaie
Pre
unitar
lei
Costul pe unitate Costul total
Consum standard
pe unitar
Valoarea
lei
Costul
standard pe
tot volumul
Valoarea
mii lei
1 2 3 4 = 32 5 = 4Q 6 = 52
1.Materia prim:
- mere
- ...
- deeuri utilizate
- materie prim fr
deeuri utilizate
0,7
-
a
1,3
-
0,91
B =a
0,91 - B
1,3 Q
tot
-
A
a =
BxQ
V
V- A
a
2.Materiale de baz
Total
Calcule analogice materiei prime
- - - - V
3.Materii auxiliare Calcule analogice materiei prime
4.Energie:
- electric
- termic
- frigul
5.Salarii de baz i
auxiliare
manopera
Q cantitatea, A cantitatea deeurilor
Pentru calcularea salariului tarifar pot fi utilizate 2 proceduri:
1) dac cererea pentru munc (calificare) este aceeai pentru toate
pentru toate operaiile procesului atunci manopera total a procesului integru sau pe faz se
nmulete la tariful pe or a categoriei menionate.
2) mai des este ntlnit cazul cnd pentru operaiile procesului
tehnologic se cere o diferit calificare. Deci manopera pentru fiecare operaie se va nmuli la
tariful pe or corespunztor fiecrei operaii. Produsul acestor 2 indicatori semnific tariful
operaiei pentru unitate de produs, iar suma acestor produse este tariful pe o unitate de produs pe
acest proces tehnologic.
n unele cazuri, cnd procesele sunt analogice pentru toate produsele fabricate n secie,
poate fi utilizat alt procedur i anume se va calcula fondul tarifar a muncitorilor operaional i
se mparte la volumul produciei fabricate n aceast secie.
Acest tarif pe unitate va crete n sensul lurii n consideraie a adaosurilor i primelor ce
se includ n cost, iar salariul suplimentar va fi nc plus 10% de la salariul de baz.
Adaosuri i premii 30% sau 50% (n medie pe ramur)
6. Contribuii la asigurri sociale, 28%
7.Asigurri medicale, 3,5%
(Salariul de baz + salariul suplimentar) (28+2)
8.Alte cheltuieli operaionale
Cost total direct (1+...+8)
Costurile indirecte de producie
Total cost de producie (cost direct de
producie + cost indirect de producie )
A
Q
A
Q
Costul vnzrilor se determin n baza costului de producie
Costul vnzrilor = Costul produciei
la ncep.an.
+ Cost. Produciei efectiv cost. Produciei
la sf.an.
Costul de producie = Costul direct de producie + Costul indirect de producie
Pentru a afla costul total ce include cheltuielile de producie ct i cele de distribuie e
necesar de a elabora bugetul cheltuielilor administrative i a cheltuielilor comerciale, care vor fi
de asemenea repartizate pe uniti de producie.
Bugetul cheltuielilor administrative include:
1) cheltuielile de salarizare a aparatului administrativ (inclusiv i salariul
suplimentar)
2) contribuii la fondul social i medical
3) amortizarea fondurilor fixe cu destinaie general (fondul pasive i active)
4) cheltuieli de meninere i reparaia fondurilor fixe cu destinaie general
5) cheltuieli ce in de cercetare dezvoltare
6) cheltuieli ce in de securitatea muncii
7) cheltuieli de oficiu, comunicare
8) cheltuieli ce in de deplasrile angajailor
9) alte cheltuieli neprevzute (maximum 10%).
Dac apare necesitatea de repartizare a acestor cheltuieli pe tipuri de producie, acest
procedeu se va face asemntor metodicii indicate mai sus.
Bugetul cheltuielilor comerciale include:
1) cheltuieli ce in de transportarea produciei comercializat pn la un punct anumit
2) cheltuieli ce in de remunerarea personalului direct legai cu comercializarea
producie
3) contribuii la fondul social i medical
4) cheltuieli de sortare, ambalare a
5) cheltuieli de promovare
6) cheltuieli de procurarea licenei (n caz de export)
7) cheltuieli de reprezentan (servirea clientului) sunt reglementate i aproximativ
trebuie s fie de 2%.
Aceste cheltuieli se vor introduce direct n produsele ce le absorb, restul cheltuielilor care
nu pot fi repartizate direct se vor repartiza indirect n baza indicatorilor menionai mai sus.
Costurile indirecte de producie sunt costuri complexe deoarece n acest articol se
efectueaz n secia de producie i anume:
1) salariul de baz i suplimentar a specialitelor conductorilor i altor muncitor
indireci (fr muncitori reparatori)
2) CASO, CAMO a specialitilor i conductorilor
3) Amortizarea mijloacelor fixe (utilaj + cldiri)
4) Cheltuieli pentru reparaia i deservirea de meninere a utilajului i cldirilor
inclusiv munc
5) Utiliti de secie (energie electric, nclzire, apa)
De regul, bugetul de cheltuieli de menionare este elaborat n ntregime pe secie sau
subdiviziune sau n ntregime pe ntreprindere. Deoarece e necesar de calculat costul pe fiecare
produs/serviciu separat aceste cheltuieli complexe ca un total ntreg pe ariile sus numite se vor
aloca la produse/servicii separate.
Sunt 2 metode de alocare a cheltuielilor indirecte:
2. suma total se aloc la produse/servicii
3. metoda de 2 pai: suma total se aloc mai nti la subdiviziuni(secii sau centre de
responsabilitate) apoi suma intermediar se repartizeaz la produsele/serviciile seciei.
Criteriile de alocare a cheltuielilor indirecte:
a) volumul de producie
b) dup greutate (n sectorul vinicol dup greutatea sticlelor sau numrul de butelii
dintr-o secie de mbuteliere)
c) se repartizeaz proporional salariilor de baz i suplimentar a muncitorilor productivi
(cel mai des folosit la etapa actual n industria alimentar)
d) proporional materiei prime
e) proporional costurilor directe
f) proporional vnzrilor sau n dependen de ponderea vnzrilor.
Alegerea bazei de repartizare este chestia intern a ntreprinderii, dar care trebuie
introdus n politica de planificare i de eviden a ntreprinderii. Metoda de alocare nu poate fi
schimbat pe parcursul anului.
Problem. Fie c bugetul total a costurilor indirecte 400 mii lei. n ntreprindere se
fabric 3 tipuri de produse.
Produse Nr. de
uniti
Salariul de baz
i suplimentar
pentru o unitate
, lei
CI alocate
(I metod)
Salariul
total, lei
Control CI alocate
(II
metod)
1 20 3 20 4 = 80 203=60 601,8=109 31,82
2 30 2 304 =120 302=60 601,8=109 21,82
3 50 2 504= 200 502=100 1001,8=180 21,82
Total 100 400 220 400
De repartizat costurile indirecte (CI) pe unitate de produs
1. Calculm rata de alocare a costurilor indirecte (RACI)
RACI = , Ind. Aloc. suma indicatorilor de alocare
2. I metod. Alocarea va avea loc dup numrul de uniti produse de ntreprinderi
RACI = 400 / 100 = 4 mii lei/uniti
3. II metod. Alocarea cheltuielilor indirecte dup salariul de baz i suplimentar
RACI = = 1,8 mii lei
10. Profitabilitatea produciei. Pragul de rentabilitate.
Profitabilitatea produselor sau a grupei de produse se va determina n baza marjei de
contribuie.
MC
un
= P
un
- CV
un
MC
un
marja de contribuie pe unitate de produs
P
un
preul pe unitate de produs
CV
un
cheltuieli variabile pe unitate de produs
Marja de contribuie pe ntreprindere
CI
Ind. Aloc.
400
220
MC MO = MC
un
= V CV, V vnzrile, MO marja operaional
Produsele cheie sunt produsele care au cea mai mare marj de contribuie preponderent
contribuie la formarea marjei operaionale.
Exemplu de formare a marjei operaionale.
CV
v
costul vnzrilor (sau cheltuieli variabile)
MC
cv
marja de contribuie de la cheltuielile fixe CF cheltuieli fixe
Volumul vnzrilor este egal:
Repartizarea cheltuielilor n cheltuieli variabile i fixe formeaz baza informaional
pentru calcularea pragului de rentabilitate care poate fi calculat analitic i argumentat grafic
Reprezentarea grafic a pragului de rentabilitate
n punctul critic: profitul = 0 , iar pragul de rentabilitate = CV + CF
Formula de calcul a pragului de rentabilitate :
V
CV
CF
PR
=
1
;
un
un
un
un
P
CV
CF
Q P
Q CV
CF
PR
=
1 1
- suport important pentru planificare
PR pragul de rentabilitate (punctul critic)
V vnzri
CF costuri fixe
Pragul de rentabilitate ne arat ct s producem i s vindem ca s acoperim cheltuielile.
Rentabilitatea produselor unitare
R
i
= , P
i
profitul i; P
i
= P
re i
Costul
total i
, C
tot i
costul total i
Profitabilitatea se afl n baza marjei de contribuie:
MC
i
= P
i
CV
i
Profitabilitatea produselor poate fi determinat prin determinarea marjei de contribuie,
dar de asemenea i determinnd i rentabilitatea produselor unitare.
11. Planificarea financiar: fluxul de numerar, rezultatele financiare, bugetul de
venituri i cheltuieli.
Rezultatele financiare.
1. Vnzri : V
nz
= S
.p.
+ PM S
f.p.
V
nz
= S
.p.
Pre
curent
+ VP
1
i
Pre
curent
- S
s.p.
Pre
curent
CV
v
MC
cv
CF
MO
Chelt.adm. + Chelt. com.
Profit
P
r
(punctul critic) Vnzri
CF
CV
CT
Cheltuieli
(sau costuri)
P
r
o
f
i
t
P
i
C
tot i
Not: 1. La ntreprinderile ce fabric produse care pot fi stocate se va utiliza formula de
mai sus (vinificarea, prelucrarea fructelor i legumelor).
2. n industria laptelui, pinii unde stocurile sunt foarte mici n procesul de planificare a
rezultatelor financiare vnzrile se egaleaz cu valoarea produciei marf planificat:
=
=
n
i
curent i nz
e VP V
1
1
Pr
2. Costul vnzrilor
= = =
+ =
n
i
i p i p sf i p
n
i
i pl
n
i
i p p vnz
C S C VP C S C
1
. . . .
1
.
1
. . .
3. Profitul brut (rd.1 rd.2 ) Marja operaional
4. Cheltuieli administrative (bugetul cheltuielilor administrative)
5. Cheltuieli comerciale (bugetul cheltuielilor comerciale)
6. Profitul nainte de impozitare (rd.3 rd.4 rd.5 )
7. Impozitele
8. profitul net (rd.6 rd.7)
Not: dac ntreprinderea planific s investeasc din surse proprii rezult c 50% de la
valoarea investiiei va fi extras din profitul pn la impozitare. Dac investiia se face din surse
mprumutate rezult c aceast facilitate i pierde sensul.
Ex. Profitul pn la impozitare este de 200000 lei. Investiii au avut loc de 500000 lei.
50% 100000 = 50000 lei.
Profit pn la impoz. = 200000 50000 = 150000 lei
Fluxul de numerar.
Dac contul de profit i pierdere este bazat pe producia livrat, rezult fluxul de numerar
se bazeaz pe intrrile i ieirele de numerar
Intrrile:
1. ncasri de la vnzri, care pot fi din livrrile perioadei trecute plus livrrile perioadei
curente.
Pentru calculare se va analiza structura ncasrii.
Ex. 100% (livrri) = 20% (ncasri curente luna I) + 40%(ncasri luna II) + 35%
(ncasri luna III) + 5% (ncasri luna X)
Livrri: ianuarie 20 mii lei
februarie 40 mii lei
martie 40 mii lei
...
Decembrie 40 mii lei
2. intrri credite primite
3. emitere de aciuni
4. dividende i taxe
5. alte intrri de numerat
Total intrri
Ieiri de numerar:
1. plata ctre creditor (materie prim, materiale, energie)
2. plata salariilor
3. rambursri credite
4. cheltuieli capitale (investiii proprii)
5. dividende i taxe
Total ieiri
Sold de numerar: (pozitiv)
ncasri pe ianuarie 2005:
20% 20000 + 40% 40000 +
+ 35% 40000 = 34 mii lei
Bugetul de venituri i cheltuieli.
n procesul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor, bugetul reprezint un
instrument de analiz i control, implicit de asigurare a echilibrului financiar al firmei. Bugetului
se organizeaz un sistem de contabilizare prin care se urmrete
i se controleaz n ce msur realizrile efective corespund cu cele planificate, iar pe aceast
baz se fundamenteaz decizia de corecie. n felul acesta, prin buget, ca instrument de
conducere, se realizeaz integrarea activitilor de planificare, control, urmrire a cheltuielilor,
veniturilor irezultatelor financiare.
Generaliznd, se poate aprecia, c, bugetul n calitatea sa de instrument al conducerii
activitii economico-financiare are urmtoarele elemente specifice:
Integrarea activitii de planificare, eviden i control a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor;
Descentralizarea procesului de conducere prin mprirea activitii firmei pe centre interne
de venituri i cheltuieli;
Investirea fiecrui centru cu autoritate i responsabilitate
n gestiunea resurselor alocate pentru realizarea obiectivelor financiare defalcate;
Abordarea activitii fiecrui centru prin prisma relaiei dintre cheltuieli i venituri, iar pe
aceast baz antrenarea lui la creterea activitii firmei i economisirea resurselor.
Scopul introducerii B.V.C. l constituie folosirea ct mai intens a prghiilor economico -
financiare n activitatea firmei, sporirea rspunderilor colective
n gospodrirea fondurilor i ntrirea disciplinei financiare precum i creterea eficienei
economico - financiare.