Sunteți pe pagina 1din 15

1. Sisteme de planificare.

Obiectul de studiu al planificrii activitii economice este elaborarea obiectivului de


dezvoltare a ntreprinderii i a planului de utilizare a resurselor n scopul atingerii lui.
n dependen de durat avem:
o Planuri de scurt durat (operative)
o Planuri de durat medie (curente)
o Planuri de lung durat (de perspectiv)
n dependen de destinaie avem :
o Planuri de afaceri
o Planuri investiionale
o Planuri de activitate curent
Planul de afaceri este un plan pentru activitatea ce va ncepe de la zero sau un plan ce
implic schimbarea sortimentului de produse, schimbarea pieii de desfacere sau o viziune
strategic pentru o perioad mai ndelungat a activitii ntreprinderii.
Business planul este un plan investiional dac pentru realizarea lui se vor cere resurse
financiare de la banc, investitori externi sau realizarea lui se va face din banii proprii i surse
mprumutate. Business planul se elaboreaz pentru 3 5 ani.
n planurile de afaceri i n cele investiionale se atrage o atenie deosebit cercetrii
pieii, activitatea de producie rmnnd pe al doilea plan.
Informaia necesar pentru elaborarea planurilor:
1. informaia despre obiectivele strategice ale ntreprinderii
2. informaia despre piaa furnizorilor : materia prim, materiale, ambalaj,
energie,etc.
3. normele medii de consum pe cap de locuitor a produciei finite (capacitatea
pieii).
4. informaia despre programele de producie a companiilor prezente pe aceast
pia.
5. normele de consum de materie prim , materiale , energie la o unitate de
produs finit.
6. informaia despre preurile produciei finite, materialelor, energiei,etc.
7. indicatorii de normare a muncii manopera pe unitate de produs, normele de
producie sau normele de servire; sitemele tarifare (pe or, pe unitate de produs).
8. costurile actuale ale produselor analogice (pe anii precedeni sau ale
concurenilor).


2. Planificarea produciei n expresie natural. Argumentarea programului de
producie prin balanele capacitilor de producie i a resurselor materiale. Planificarea
produciei n indicatorii valorici.

Planificarea produciei n expresie natural. n dependen de nivelul de finisare a
procesului de producie , produsele pot fi clasificate n :
o Producie finit
o Semifabricate
o Producie nefinisat
Producia finit produsul care a trecut toate fazele tehnologice necesare i corespunde
cerinelor standarte de calitate
Semifabricatele produsele care au trecut o parte de procese tehnologice , nu mai pot fi
prelucrate n cadrul seciei date, au cerere pe pia i corespund standardelor de calitate pentru
aceast cerere.
Producie nefinisat producie care mai are de trecut cteva faze n cadrul seciei
date; ea nu poate fi comercializat deoarece nu are parametri de calitate a unui semifabricat sau
produs finit.
Abordarea de baz de includere a produselor n programa de producie este utilitatea
produsului.
n programa de producie se includ doar produsele i serviciile utile.
Programa de producie conine urmtoarele componente :
1. produse finite
2. semifabricate
3. producia n curs de execuie
4. produsele fabricate din materie prim secundar (din deeuri)
5. deeuri pregtite pentru vnzare (uscate, ambalate).
6. produsele concomitente (borhotul, melasa)
7. servicii industriale (lucrul n lohn)
8. servicii energetice, de construcii
n programa de producie nu se includ:
1. deeurile brute
2. producia ce nu corespunde standardelor (producia cu defecte, rebut)

Programa de producie se va elabora pe sortiment detaliat, pe an i pe trimestrele anului.
Criteriile de repartizare pe trimestre:
o la fabricile cu o producie uniform , ritmic
reieind din numrul de zile lucrtoare n trimestru
o la fabricile cu cerere sezonier
repartizarea va fi corectat n dependen de sezonalitate bazat pe
situaia anilor precedeni

Argumentarea programului de producie prin balanele capacitilor de producie
i a resurselor materiale. Programa de producie se argumenteaz prin calcularea capacitii de
producie. Programa de producie nu poate depi capacitatea de producie. Uneori, pentru a testa
noi produse, pentru a menine clienii ce au comenzi crescnde, pot aprea cazurile cnd
volumul vnzrilor depete programul de producie i a stocurilor de producie finit proprii
care au fost la nceputul anului.
Argumentarea programei de producie la fabricile primare se face n baza posibilitii
zonei de materie prim:

Necesarul de MPi = Programei de producie i * Norma de consum i

Necesarul de materie prim = Suprafaa i * Roada MP utiliz.de alte firme

Atunci cnd nu se ajunge materie prim, se caut variante ce ar presupune extinderea
zonei de materie prim sau fabrica nu accept volumul de producie solicitat.
La ntreprinderile secundare, programa de producie se argumenteaz n primul rnd,
reieind din volumul nesatisfcut al pieii i apoi pe al doilea plan prin argumentarea
posibilitilor de furnizare a materiei prime.

Planificarea produciei n indicatorii valorici.
Indicatorii valorici ai programei de producie:
o producia global (PG)
o producia marf (PM)
o producia comercializat (PC)

Producia global include toate felurile de producie independent de nivelul de finisare
i serviciile prestate n afar :

PG = PF + S/F + Pnef. + Servicii n afar

Producia global se calculeaz n preuri comparabile care pot fi cele din anul trecut sau
la o dat anumit
Producia Marf exprim valoarea produselor gata pentru comercializare i se
calculeaz n preuri curente.
PM = PF + S/F + Servicii n afar

Producia comercializat (vnzrile) producia livrat nsoit de factur.

PC = Stoc de PF la nc.anului Stoc PF la sf.anului + PM pl



3.

4. Planificarea necesarului de resurse materiale
Pentru continuitatea activitii ntreprinderea i formeaz stocuri de materie prim i
materiale n anumite cantiti i pentru termeni stabilii. Pentru a planifica necesarul de resurse
materiale, se aplic calculele conform normelor de consum sau, altfel spus, normarea.
Normarea stocurilor de materiale poart un rol important pentru companie, deoarece
concretizeaz necesarul de materiale i formeaz baza informaional pentru determinarea
bugetelor de resurse materiale i financiare.
Normarea resurselor materiale const n determinarea volumului reglementat
(predeterminat) de consum i de stocare a materiei prime i a materialelor. n procesul de
normare sunt foarte importante normele i normativele
Normativele sunt indicatori primari, relativi, exprimai n procente sau coeficieni, foarte
rar valori absolute. Norma este un indicator absolut i se calcul n baza normativelor.
Metodele de calcul i elaborare a normelor:
Metoda I : METODA ANALITIC.
Norma include 3 pri componente: consumul util, pierderi i deeuri. Fiecare parte este
msurat separat. Consumul util este masa sau volumul unitii de producie conform recepturii
produsului finit. Celelalte componente se msoar experimental. Cel mai des aceste calcule i
experimente sunt efectuate de instituii sau laboratoare specializate.
Metoda II : METODA EXPERIMENTAL
Presupune efectuarea experimentelor n laboratorul ntreprinderii, msurnd astfel
intrrile de materie prim i ieirile de produse finite.
Metoda III : METODA STATISTIC
Aceast metod presupune analiza consumurilor de materiale pentru anii precedeni.
Media aritmetic a acestor iruri este luat drept norma de consum.

CLASIFICAREA NORMELOR I NORMATIVELOR

1. n dependen de termenul de valabilitate:
- norme permanente
- norme temporare
2. n dependen de nivelul de agregare:
- norme individuale
- norme de grup
3. Dup nivelul de detaliere:
- norme specificate
- norme generale
4. Dup componena materialelor:
- norme de consum de materiale
- norme de energie
- norme de ambalaj.

Stabilirea necesitii de resurse materiale i energetice pe direciile lor de folosire.
Necesarul de materiale se calculeaz n primul rnd n indicatori naturali pe fiecare tip de materie
prim i materiale, apoi n indicatori valorici. Responsabilitatea de planificare a resurselor pe
direciile lor de folosire, o vor duce managerii i specialitii antrenai n acele activiti ale
ntreprinderii pentru care se necesit materiale. Responsabilitatea final o poart managerii i
specialitii ce exercit funcia economic financiar a ntreprinderii.
Activitatea de baz
Mi = Ncij * VPplanj;

Unde:
M necesarul de materie prim sau material de baz;
Nc norma de consum;
VPpl volumul planificat de producie finit;
i tipul de materie prim sau material de baz;
j tipul de produs finit;

Aceeai formul se folosete pentru calcularea necesarului de energie.
Materiale pentru reparaii i mentenana utilajului
Pentru calcularea necesarului de materiale pentru activitatea de reparaii poate fi utilizat
metoda direct, ce presupune determinarea materialelor necesare pentru reparaii, sau metoda
indirect, cnd necesarul de materiale se determin n baza cheltuielilor materiale efectuate
pentru acest tip de activitate n anul de baz i suma total a coeficienilor de complexitate a
reparaiilor a utilajului pentru anul de baz i a anului planificat.
Materiale pentru construcii
Pentru calcularea necesarului de materiale pentru activitatea de construcie se poate
utiliza metoda direct, ce presupune elaborarea unui proiect de construcie a cldirii, sau metoda
indirect ce presupune calcularea costului materialelor n baza consumurilor de materiale la un
metru ptrat de cldire determinat prin cercetarea pieii de construcii.

Planificarea stocurilor de producie
Stocurile de producie reprezint o rezerv necesar pentru asigurarea continuitii
procesului de producie. Stocurile pot fi msurate n mrimi absolute (t, litri) i relative (zile).
Stocurile dup destinaie pot fi de 3 feluri:
- curente
- de pregtire
- de asigurare (rezerv).
Stocul curent
Asigur continuitatea procesului de producie. Stocurile curente sunt limitate de volumul
transportului, de distana de unde este adus materialul, de condiiile de transportare i condiiile
de pstrare.
Norma stocului se calcul n zile. Necesarul de materiale pentru stoc se va calcula
dup urmtoarea formul:

Scurent = Szile * Ncon, unit fizice (kg)

Scurent stocul curent;
Szile - stocul n zile;
Ncons norma de consum de materiale pe zi.
Mai frecvent sunt utilizate 2 metode de calcul a stocului n zile.

1. Metod:
Szile = 360/Napr;
Unde:
Szile - stocul curent n zile;
Napr numrul e aprovizionri bazat pe situaia anului curent.
2. Metod:
Presupune calculul stocului curent n zile n baza mediei aritmetice a timpului dintre
aprovizionri calculat n baza anului trecut.

Stocul de pregtire
Presupune o stocare a materiei prime, materialelor necesare pentru pregtirea lor pentru a
fi introduse n procesul de producie. Stocul de pregtire n zile poate fi calculat direct (crnii,
finii) sau indirect la nivelul de 1, 2 zile.

Stocul de rezerv:
Acest stoc este necesar deoarece probabilitatea aprovizionrii cu materie prim,
materiale, n termenii indicai n contract pot devia n practic.

Algoritmul de calcul:
- se calcul durata medie ntre aprovizionri (t mediu);
- se afla abaterile absolute de la valoarea medie (t= t med ti;
- se afl norma stocului de rezerv ca media abaterii (tmed.


5. Planificarea productivitii muncii n baza factorului tehnico - economic
Competitivitatea nseamn eficien i productivitate. Productivitatea muncii poate fi
msurat prin:
- volumul vnzrilor la un angajat
- producia marf (n expresie valoric) la un angajat
- producia (n expresie natural) la un angajat
Productivitatea este rezultatul activitii de munc, eficiena utilizrii resurselor de
munc. Productivitatea se msoar prin indicatorii:
1. naturali sau fizici (t/om)
2. indicatori valorici:
- producia marf (PM) la un lucrtor
- volumul vnzrii (VV) la un lucrtor
- valoarea adugat (VA) la un lucrtor
PIP personalul industrial productiv
Se cunosc 2 metode de calcul al VA:
- indirect VA = PM Ch. Mat
- direct VA = FS +
3. de munc manopera pe unitate de produc sau manopera pe un lucrtor
T = , T manopera

Chelt. tot. pe fabric
Nr. De lucrtori
Manopera reprezint cheltuielile de munc totale a tuturor angajailor implicai n
activitatea ntreprinderii.
Factorii tehnico economici care ar influena sporul productivitii muncii:
a) numrul mediu scriptic de personal
b) introducerea msurilor noi i a utilajului performant
c) numrul de zile lucrtoare i utilizarea lor complet.
Competitivitatea = W + eficacitate , W productivitatea

W = , sau W =


Eficiena = > 100%

Eficacitatea = Eficiena + Utilitate
Algoritmul de calcul a sporirii productivitii muncii n baza factorilor tehnici, economici
i organizatorici:
1) se calcul productivitatea muncii (W
m
) n anul de baz:

0
0
0
PIP
PM
W
m
=

2) Care este numrul de personal necesar pentru a acoperi programa de producie
planificat?

( )
0
1
1
m
W
PM
PIP =
'

3) calcularea sporii W
m
de pe urma introducerii factorilor tehnici (reutilarea
utilajului, lrgirea programului de producie) se calcul n baza economiei de personal
1.1 economia de personal bazat pe schimbri de structur

( )
K F
PM T T
E
an
pers


=
1 0 1
,

1
2 2 1 1 1
PM
Q T Q T
T
pl
+ +
=
,

0
0
0
PM
T
T
ore
=

1.2 Factorul tehnic

( )
K F
Q T T
E
an
q q
pers

=
1 0 1
,
1.3 Factorul de volum
PIP este alctuit din urmtoarele categorii de personal muncitori de baz, auxiliari,
conductori i specialiti
PIP = m
b
+ m
a
+ conductori + funcionari
La creterea volumului de producie va crete numrul de muncitorii de baz i auxiliari
P
rc
= conductori + funcionari,

( )
'
=
1
1
100
PIP
S
P E
rc pers
, S sporul de producie planificat
1.4 Factorii de realizare a normei

( )
'

|
|
.
|

\
|
=
1
1
0
100
%
1 PIP
Munc
F
F
E
p

1.5 Factorii de ramur
PM
n pre curent.

N
s

PM
n pre comp.

N
s

Rezultat
Efort
K coeficientul de ndeplinire a normei
T
1,2,...,n
manopera pe unitate valoric de
produs
Q
1,2,...,n
cantitatea de producere a
produsului
T manopera medie pe unitate
fizic de produs
P
rc
personal relativ constant
%m ponderea muncitorilor
F
1
fondul anual de baz i
planificat

=
=
n
i
Pi t
E E
1
, E
t
economia total
4) Personalul planificat
PIP
1
= (PIP
1
)

E
t
5) Sporul W
m
(%W
m
)


6) W
m
pentru anul de planificare:

1
1
PIP
PM
W
m
=

7) Sporul productivitii muncii cauzat de un factor anumit i anume factorul 3.1



%1+%2+%3+4%+%5=%P
m

%1 sporul primului factor.

6. Planificarea numrului de personal
1. Metoda bazat pe introducerea msurilor tehnice i organizatorice:

( )
t unc unc
E M M
'
=
1 1
,
2. Metoda bazat pe sporul de volum

100
1
0 1
S
M M
unc unc
=

3. metoda bazat pe manoper
( )
K F
Q T Q T
M
a
n
n n
unc

+ +
=

1
1 1
1

, T
1...n
manopera fiecrui produs
2. Calcularea funcionarilor i conductorilor
Funcionarii pot fi calculai prin trei metode:
1. Elaborarea statelor n baza experienei ntreprinderii n dependen de nivelul de dotare
cu munca angajailor seciei funcionale.
Corectarea listei de state poate fi fcut n baza informaiei observatorilor bazate pe
momente instantanee.
Cumularea poate fi uor fcut n cazul cnd n ntreprindere pregtirea cadrelor se face n
baza regulii 1:3fiecare angajat posed abiliti de realizare a trei funcii. Pentru a ntri aceast
regul ntrirea cadrelor se face n aceste trei domenii. De asemenea se practic rotaia cadrelor.
2. Se bazeaz pe raportul funcionari/muncitori mai des e folosit raportul
manageri/funcionari.
3. Se bazeaz pe modele matematice



7. Planificarea fondului de remunerare a muncii.
Planificarea salariului depinde de categoria de personal. Salarizarea muncitorilor poate fi
n regie sau n acord, iar a funcionarilor pe baza salariului de funcie care depinde de postul ce l
ocup i de nivelul ierarhic.
Salariile tarifare a muncitorilor depinde de categoria de calificare. n industria alimentar
tradiional sunt folosite 6 categorii.
- salariul tarifar al muncitorilor n acord (ST
ma
)

%W
m
=
E
t
100%
PIP
1


%P
m 3.1
=
E
p 3.1
100
PIP
pl
E
t
economia total pe muncitori

t
un
tariful pe unitate, N
un
numrul de uniti adugate
ST
m.a
= t
un
N
un
,

- Salariul tarifar n regie (ST
r
)

ST
m.r
= t
h
N
h
, t
h
tariful pe or, N
h
numrul de ore lucrate
FST = ST
m
, FST fondul de salarii tarifare,
FSB = FST + Adaosuri + Premii
Adaosuri sunt ore extratimp, ore n condiii nocive, ore de noapte.
Prime sunt premii legate de creterea volumului de producie, de creterea calitii.
Problem: Producia marf pentru perioada de pan se estimeaz la nivel de 12 mln lei.
Msurile planificate ce vor contribui la creterea productivitii muncii vor determina o micora
a manoperei dup cum urmeaz: pentru 1000 dal vin sec micorarea manoperei va fi 12 om/h,
la 1000 dal vin alcoolizat micorarea va fi 10 om/h. Volumul anual planificat: vin sec 1480
mii dal, vin alcoolizat 1930 mii dal. Fondul anual de timp a unui muncitor este 1853 de ore .
Economia relativ a personalului ca urmare a creterii volumului de producie alctuiete 17
oameni. Modificrile structurale ale volumului de producie vor condiiona creterea personalului
cu 6 oameni.
S se calculeze:
1. Productivitatea muncii pentru personalul planificat,
2. Sporul productivitii muncii. Perioada de baz productivitatea muncii a fost 35,2 mii
lei.
1. De ct personal avem nevoie, dac productivitatea rmne aceeai:
PIP
0
= , PIP
0
= = 341 oameni

2. Care este economia de personal condiionat de msura tehnic:
E
p
= = 20 oameni

3. Care va fi PIP
1
PIP
1
= 341 (20 + 17 - 6) = 310 pers.
W
m
= = 38,7 mii lei

Sporul W
m
= = 10%

4. Sporul W
m
condiionat de sporul volumului de producie
Sporul W
m
= = 5,48%


8. Planificare diminurii costului n baza factorilor tehnico-economici
Diminuarea costurilor n baza factorilor de producie
Ch
0
= , bani

Ch
0
cheltuieli la 1 leu producie marf n anul de baz
PM valoarea produciei marf n anul de baz
CPM costul produciei marf n anul de baz
2) Care este costul PM la 1 leu cheltuieli
(CPM
1
)

= Ch
0
PM
1

3) Calcul diminurii cheltuielilor (CPM) n baza factorilor tehnico economice:
1. introducerea tehnicii noi: E = (C
0
C
1
) VP
1
, C costul, VP
1
este volumul
de producie planificat de atins din momentul introducerii tehnicii noi
2. mbuntirea procesului de producie
E = (C
0
C
1
) VP
1
, C
0
costul unei uniti fizice
3. schimbarea volumului de producie
PM
1
W
m
0
12000

35,2

12 1480 + 10 1930
1853
12mln
310 pers
31 100
310
17 100
310
P
f
PM
100
CPM
0
PM
0
E = , P
f
ponderea cheltuielilor fixe, PM sporul


4. economia primit de la nivel stabil la amortizare:

1
1
1
0
0
VP
VP
A
VP
A
E
|
|
.
|

\
|
=
, A - amortizarea
5. schimbarea de structur n volumul de producie
E = (Ch
1 PM
0
Ch
1 PM
1
) PM
1

E
tot
= E
i
(), i = 1...3
4) Care va fi costul produciei marf planificat:
CPM
1
= (CPM
1
) E
tot
5) Care va fi cheltuielile la 1 leu PM n anul planificat:
Ch
1
=

Economia absolut (E
a
)
E
a
= (Ch
0
Ch
1
) PM
1
, bani
Economia relativ (E
r
)
E
r
= 100%, %


Problem. n baza urmtorilor indicatori de calculat Ch la 1 leu PM anul planificat i %
de diminuare a lor n comparaie cu anul precedent.
Indicatorii Anul
precedent
Anul
planificat
1. PM, mii lei 8400 8862
2. CPM, mii lei 7200
3.Cheltuieli adiionale condiionate de
sporul calitii produciei, mii lei
85,7 240
4.Economia planificat condiionat
de utilizarea materiei prime mai calitative, mii
lei
750

Ch
0
= = = 85,71 bani

(CPM
1
)

= Ch
0
PM
1
= 85,7 8862 = 768424 mii lei
CPM
1
= (CPM
1
)

+ Ch
ad
1
E
1
= 768424 + 240 750 = 767434
Ch
PM
= = = 86,6
Ch
0
...100
Ch
0
Ch
1
X
Diminuarea X = = = 0,0007


9. Calcularea costului de producie. Alocarea cheltuielilor indirecte de
producie pe tipuri de producie.
Planificarea costurilor pe unitate de produs se face prin metoda normative sau standard.
Metoda normativ presupune nite consumuri predeterminate pe o unitate de produs n
dependen de tipul schemei tehnologice utilizate i concret a liniilor (fluxurilor) de utilaj. De
regul aceste normative sunt prestabilite de instituii specializate de profil ce cerceteaz diferite
metode i utilaje care sunt utilizate sau apar noi pe parcurs.
CPM
0
PM
0
CPM
1

PM
1
Ch
0
Ch
1
Ch
0
7200

8400

CPM
1
PM
1
767434

8862

Ch
0
Ch
1

Ch
0

85,71 86,6
85,71
Metoda standard presupune utilizarea de asemenea a consumurilor predeterminate dar
standardizate de ntreprinderi n dependen de un consum orientativ existent pentru o perioad
de timp n fabric i concretizat n dependen de msurile tehnico organizatorice concrete n
ntreprindere.
Calculaie pe unitate de produs
Tabelul 1
Articole de
calculaie
Pre
unitar
lei
Costul pe unitate Costul total
Consum standard
pe unitar
Valoarea
lei
Costul
standard pe
tot volumul
Valoarea
mii lei
1 2 3 4 = 32 5 = 4Q 6 = 52
1.Materia prim:
- mere
- ...
- deeuri utilizate
- materie prim fr
deeuri utilizate
0,7

-
a

1,3

-
0,91


B =a
0,91 - B
1,3 Q
tot


-
A
a =
BxQ


V


V- A
a

2.Materiale de baz
Total
Calcule analogice materiei prime
- - - - V
3.Materii auxiliare Calcule analogice materiei prime
4.Energie:
- electric
- termic
- frigul

5.Salarii de baz i
auxiliare
manopera
Q cantitatea, A cantitatea deeurilor
Pentru calcularea salariului tarifar pot fi utilizate 2 proceduri:
1) dac cererea pentru munc (calificare) este aceeai pentru toate
pentru toate operaiile procesului atunci manopera total a procesului integru sau pe faz se
nmulete la tariful pe or a categoriei menionate.
2) mai des este ntlnit cazul cnd pentru operaiile procesului
tehnologic se cere o diferit calificare. Deci manopera pentru fiecare operaie se va nmuli la
tariful pe or corespunztor fiecrei operaii. Produsul acestor 2 indicatori semnific tariful
operaiei pentru unitate de produs, iar suma acestor produse este tariful pe o unitate de produs pe
acest proces tehnologic.
n unele cazuri, cnd procesele sunt analogice pentru toate produsele fabricate n secie,
poate fi utilizat alt procedur i anume se va calcula fondul tarifar a muncitorilor operaional i
se mparte la volumul produciei fabricate n aceast secie.
Acest tarif pe unitate va crete n sensul lurii n consideraie a adaosurilor i primelor ce
se includ n cost, iar salariul suplimentar va fi nc plus 10% de la salariul de baz.
Adaosuri i premii 30% sau 50% (n medie pe ramur)

6. Contribuii la asigurri sociale, 28%
7.Asigurri medicale, 3,5%
(Salariul de baz + salariul suplimentar) (28+2)
8.Alte cheltuieli operaionale
Cost total direct (1+...+8)
Costurile indirecte de producie
Total cost de producie (cost direct de
producie + cost indirect de producie )



A
Q
A
Q
Costul vnzrilor se determin n baza costului de producie
Costul vnzrilor = Costul produciei
la ncep.an.
+ Cost. Produciei efectiv cost. Produciei

la sf.an.

Costul de producie = Costul direct de producie + Costul indirect de producie

Pentru a afla costul total ce include cheltuielile de producie ct i cele de distribuie e
necesar de a elabora bugetul cheltuielilor administrative i a cheltuielilor comerciale, care vor fi
de asemenea repartizate pe uniti de producie.
Bugetul cheltuielilor administrative include:
1) cheltuielile de salarizare a aparatului administrativ (inclusiv i salariul
suplimentar)
2) contribuii la fondul social i medical
3) amortizarea fondurilor fixe cu destinaie general (fondul pasive i active)
4) cheltuieli de meninere i reparaia fondurilor fixe cu destinaie general
5) cheltuieli ce in de cercetare dezvoltare
6) cheltuieli ce in de securitatea muncii
7) cheltuieli de oficiu, comunicare
8) cheltuieli ce in de deplasrile angajailor
9) alte cheltuieli neprevzute (maximum 10%).
Dac apare necesitatea de repartizare a acestor cheltuieli pe tipuri de producie, acest
procedeu se va face asemntor metodicii indicate mai sus.
Bugetul cheltuielilor comerciale include:
1) cheltuieli ce in de transportarea produciei comercializat pn la un punct anumit
2) cheltuieli ce in de remunerarea personalului direct legai cu comercializarea
producie
3) contribuii la fondul social i medical
4) cheltuieli de sortare, ambalare a
5) cheltuieli de promovare
6) cheltuieli de procurarea licenei (n caz de export)
7) cheltuieli de reprezentan (servirea clientului) sunt reglementate i aproximativ
trebuie s fie de 2%.
Aceste cheltuieli se vor introduce direct n produsele ce le absorb, restul cheltuielilor care
nu pot fi repartizate direct se vor repartiza indirect n baza indicatorilor menionai mai sus.
Costurile indirecte de producie sunt costuri complexe deoarece n acest articol se
efectueaz n secia de producie i anume:
1) salariul de baz i suplimentar a specialitelor conductorilor i altor muncitor
indireci (fr muncitori reparatori)
2) CASO, CAMO a specialitilor i conductorilor
3) Amortizarea mijloacelor fixe (utilaj + cldiri)
4) Cheltuieli pentru reparaia i deservirea de meninere a utilajului i cldirilor
inclusiv munc
5) Utiliti de secie (energie electric, nclzire, apa)
De regul, bugetul de cheltuieli de menionare este elaborat n ntregime pe secie sau
subdiviziune sau n ntregime pe ntreprindere. Deoarece e necesar de calculat costul pe fiecare
produs/serviciu separat aceste cheltuieli complexe ca un total ntreg pe ariile sus numite se vor
aloca la produse/servicii separate.













Sunt 2 metode de alocare a cheltuielilor indirecte:
2. suma total se aloc la produse/servicii
3. metoda de 2 pai: suma total se aloc mai nti la subdiviziuni(secii sau centre de
responsabilitate) apoi suma intermediar se repartizeaz la produsele/serviciile seciei.
Criteriile de alocare a cheltuielilor indirecte:
a) volumul de producie
b) dup greutate (n sectorul vinicol dup greutatea sticlelor sau numrul de butelii
dintr-o secie de mbuteliere)
c) se repartizeaz proporional salariilor de baz i suplimentar a muncitorilor productivi
(cel mai des folosit la etapa actual n industria alimentar)
d) proporional materiei prime
e) proporional costurilor directe
f) proporional vnzrilor sau n dependen de ponderea vnzrilor.
Alegerea bazei de repartizare este chestia intern a ntreprinderii, dar care trebuie
introdus n politica de planificare i de eviden a ntreprinderii. Metoda de alocare nu poate fi
schimbat pe parcursul anului.
Problem. Fie c bugetul total a costurilor indirecte 400 mii lei. n ntreprindere se
fabric 3 tipuri de produse.
Produse Nr. de
uniti
Salariul de baz
i suplimentar
pentru o unitate
, lei
CI alocate
(I metod)
Salariul
total, lei
Control CI alocate
(II
metod)
1 20 3 20 4 = 80 203=60 601,8=109 31,82
2 30 2 304 =120 302=60 601,8=109 21,82
3 50 2 504= 200 502=100 1001,8=180 21,82
Total 100 400 220 400

De repartizat costurile indirecte (CI) pe unitate de produs
1. Calculm rata de alocare a costurilor indirecte (RACI)
RACI = , Ind. Aloc. suma indicatorilor de alocare

2. I metod. Alocarea va avea loc dup numrul de uniti produse de ntreprinderi
RACI = 400 / 100 = 4 mii lei/uniti
3. II metod. Alocarea cheltuielilor indirecte dup salariul de baz i suplimentar

RACI = = 1,8 mii lei

10. Profitabilitatea produciei. Pragul de rentabilitate.
Profitabilitatea produselor sau a grupei de produse se va determina n baza marjei de
contribuie.
MC
un
= P
un
- CV
un

MC
un
marja de contribuie pe unitate de produs
P
un
preul pe unitate de produs
CV
un
cheltuieli variabile pe unitate de produs
Marja de contribuie pe ntreprindere
CI
Ind. Aloc.
400
220
MC MO = MC
un
= V CV, V vnzrile, MO marja operaional
Produsele cheie sunt produsele care au cea mai mare marj de contribuie preponderent
contribuie la formarea marjei operaionale.
Exemplu de formare a marjei operaionale.
CV
v
costul vnzrilor (sau cheltuieli variabile)
MC
cv
marja de contribuie de la cheltuielile fixe CF cheltuieli fixe

Volumul vnzrilor este egal:


Repartizarea cheltuielilor n cheltuieli variabile i fixe formeaz baza informaional
pentru calcularea pragului de rentabilitate care poate fi calculat analitic i argumentat grafic
Reprezentarea grafic a pragului de rentabilitate

















n punctul critic: profitul = 0 , iar pragul de rentabilitate = CV + CF
Formula de calcul a pragului de rentabilitate :
V
CV
CF
PR

=
1
;
un
un
un
un
P
CV
CF
Q P
Q CV
CF
PR

=
1 1
- suport important pentru planificare
PR pragul de rentabilitate (punctul critic)
V vnzri
CF costuri fixe
Pragul de rentabilitate ne arat ct s producem i s vindem ca s acoperim cheltuielile.
Rentabilitatea produselor unitare
R
i
= , P
i
profitul i; P
i
= P
re i
Costul
total i
, C
tot i
costul total i

Profitabilitatea se afl n baza marjei de contribuie:
MC
i
= P
i
CV
i

Profitabilitatea produselor poate fi determinat prin determinarea marjei de contribuie,
dar de asemenea i determinnd i rentabilitatea produselor unitare.
11. Planificarea financiar: fluxul de numerar, rezultatele financiare, bugetul de
venituri i cheltuieli.
Rezultatele financiare.
1. Vnzri : V
nz
= S
.p.
+ PM S
f.p.

V
nz
= S
.p.
Pre
curent
+ VP
1
i
Pre
curent
- S
s.p.
Pre
curent

CV
v

MC
cv

CF
MO
Chelt.adm. + Chelt. com.
Profit
P
r
(punctul critic) Vnzri
CF
CV
CT
Cheltuieli
(sau costuri)
P
r
o
f
i
t

P
i

C
tot i
Not: 1. La ntreprinderile ce fabric produse care pot fi stocate se va utiliza formula de
mai sus (vinificarea, prelucrarea fructelor i legumelor).
2. n industria laptelui, pinii unde stocurile sunt foarte mici n procesul de planificare a
rezultatelor financiare vnzrile se egaleaz cu valoarea produciei marf planificat:

=
=
n
i
curent i nz
e VP V
1
1
Pr

2. Costul vnzrilor


= = =
+ =
n
i
i p i p sf i p
n
i
i pl
n
i
i p p vnz
C S C VP C S C
1
. . . .
1
.
1
. . .

3. Profitul brut (rd.1 rd.2 ) Marja operaional
4. Cheltuieli administrative (bugetul cheltuielilor administrative)
5. Cheltuieli comerciale (bugetul cheltuielilor comerciale)
6. Profitul nainte de impozitare (rd.3 rd.4 rd.5 )
7. Impozitele
8. profitul net (rd.6 rd.7)
Not: dac ntreprinderea planific s investeasc din surse proprii rezult c 50% de la
valoarea investiiei va fi extras din profitul pn la impozitare. Dac investiia se face din surse
mprumutate rezult c aceast facilitate i pierde sensul.
Ex. Profitul pn la impozitare este de 200000 lei. Investiii au avut loc de 500000 lei.
50% 100000 = 50000 lei.
Profit pn la impoz. = 200000 50000 = 150000 lei
Fluxul de numerar.
Dac contul de profit i pierdere este bazat pe producia livrat, rezult fluxul de numerar
se bazeaz pe intrrile i ieirele de numerar
Intrrile:
1. ncasri de la vnzri, care pot fi din livrrile perioadei trecute plus livrrile perioadei
curente.
Pentru calculare se va analiza structura ncasrii.
Ex. 100% (livrri) = 20% (ncasri curente luna I) + 40%(ncasri luna II) + 35%
(ncasri luna III) + 5% (ncasri luna X)
Livrri: ianuarie 20 mii lei
februarie 40 mii lei
martie 40 mii lei
...
Decembrie 40 mii lei

2. intrri credite primite
3. emitere de aciuni
4. dividende i taxe
5. alte intrri de numerat
Total intrri
Ieiri de numerar:
1. plata ctre creditor (materie prim, materiale, energie)
2. plata salariilor
3. rambursri credite
4. cheltuieli capitale (investiii proprii)
5. dividende i taxe
Total ieiri
Sold de numerar: (pozitiv)


ncasri pe ianuarie 2005:
20% 20000 + 40% 40000 +
+ 35% 40000 = 34 mii lei
Bugetul de venituri i cheltuieli.
n procesul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor, bugetul reprezint un
instrument de analiz i control, implicit de asigurare a echilibrului financiar al firmei. Bugetului
se organizeaz un sistem de contabilizare prin care se urmrete
i se controleaz n ce msur realizrile efective corespund cu cele planificate, iar pe aceast
baz se fundamenteaz decizia de corecie. n felul acesta, prin buget, ca instrument de
conducere, se realizeaz integrarea activitilor de planificare, control, urmrire a cheltuielilor,
veniturilor irezultatelor financiare.
Generaliznd, se poate aprecia, c, bugetul n calitatea sa de instrument al conducerii
activitii economico-financiare are urmtoarele elemente specifice:
Integrarea activitii de planificare, eviden i control a cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor;
Descentralizarea procesului de conducere prin mprirea activitii firmei pe centre interne
de venituri i cheltuieli;
Investirea fiecrui centru cu autoritate i responsabilitate
n gestiunea resurselor alocate pentru realizarea obiectivelor financiare defalcate;
Abordarea activitii fiecrui centru prin prisma relaiei dintre cheltuieli i venituri, iar pe
aceast baz antrenarea lui la creterea activitii firmei i economisirea resurselor.
Scopul introducerii B.V.C. l constituie folosirea ct mai intens a prghiilor economico -
financiare n activitatea firmei, sporirea rspunderilor colective
n gospodrirea fondurilor i ntrirea disciplinei financiare precum i creterea eficienei
economico - financiare.