Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i

de a oferi ndrumri n ceea ce privete comunicarea problemelor de audit financiar

care apar n cursul auditrii situaiilor financiare ntre auditor i cei responsabili cu
guvernana unei entiti.
Auditorul trebuie s comunice celor responsabili cu guvernana unei entiti
aspectele de audit de interes pentru guvernan care apar din auditarea
situaiilor financiare.
n sensul prezentului ISA !guvernana" este termenul ce va fi utilizat pentru a
descrie rolul persoanelor nsrcinate cu supraveg#erea controlul i conducerea unei
entiti$. %ei nsrcinai cu guvernana sunt rspunztori de obicei de asigurarea c
entitatea i atinge obiectivele acesteia de raportarea financiar precum i de
raportarea ctre prile interesate. Structurile nsrcinate cu guvernana includ
conducerea numai atunci c&nd aceasta desfoar astfel de funcii.
n scopul prezentului ISA !probleme de audit de interes pentru guvernan" sunt
acele probleme care apar din auditarea situaiilor financiare i care n opinia
auditorului sunt at&t importante c&t i relevante pentru cei responsabili cu
guvernana n supraveg#erea procesului de raportare financiar i prezentare de
informaii. 'roblemele de audit de interes pentru guvernan vor include doar acele
aspecte care au venit n atenia auditorului ca rezultat al efecturii auditului.
Auditorul trebuie s determine persoanele relevante care sunt nsrcinate cu
guvernana i crora urmeaz s le comunice problemele de audit de interes
pentru guvernan.
Auditorul face uz de raionamentul profesional pentru a
identifica acele persoane crora le vor fi comunicate problemele de audit de interes
pentru guvrnan lu&nd n considerare structura de guvernan a fiecrei entiti
circumstanele anga(amentului de audit i orice legislaie relevant. )e asemenea
auditorul va lua n considerare responsabilitile legale ale acelor persoane.
Atunci c&nd structura guvernanei unei entiti nu este bine definit sau cei
nsrcinai cu guvernana nu sunt clar identificai de circumstanele anga(amentului
de audit sau de ctre legislaie auditorul va a(unge la un acord cu entitatea n ceea
ce privete persoanele crora le va comunica problemele de audit de interes pentru
guvernan. *+emplele pot include entiti conduse de ctre proprietar unele
organizaii non,profit precum i unele agenii guvernamentale.
'entru a evita nenelegerile o scisoare de anga(ament poate e+plica faptul c
auditorul va comunica doar acele probleme de interes pentru guvernan care vor
veni n atenia sa ca urmare a desfurrii unui audit i c auditorul nu este obligat
s proiecteze proceduri cu scopul specific de a identifica probleme de interes pentru
guvernan. Scrisoarea de anga(ament poate de asemenea-
descrie forma sub care vor fi communicate orice probleme de audit de interes
pentru guvernan
identifica persoanele relevante crora le vor fi comunicate aceste aspecte
identifica orice probleme specifice de audit care prezint interes pentru
guvernan i care s,a convenit c vor fi comunicate.
Probleme de audit de interes pentru guvernan ce urmeaz a fi comunicate
11. Auditorul trebuie s ia n considerare problemele de audit de interes pentru
guvernan care apar n urma auditrii situaiilor financiare i s le comunice
acelora nsrcinai cu guvernana. De obicei, astfel de probleme vor include:
Abordarea i sfera general a unui audit financiar inclusiv orice limitri care
sunt posibile s apar sau orice alte cerine suplimentare.
Selectarea sau modificarea politicilor i practicilor contabile importante care
au sau ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale
entitii.
*fectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i e+puneri
semnificative cum ar fi litigii pe rol care sunt obligatoriu prezentate n
situaiile financiare.
A(ustri de audit nregistrate sau nu de entitate care au sau ar putea avea un
impact semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii.
Incertitudini importante legate de evenimente i condiii care pot pune la
ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a continua activitatea.
)ezacorduri cu conducerea n ceea ce privete unele problemecare individual
sau cumulate pot fi importante pentru situaiile financiare ale entitii sau
pentru raportul auditorului. Aceste comunicri vor include i specificaii
referitoare la soluionarea sau nesoluionarea problemei precum i importana
acesteia.
/odificrile preconizate ale raportului auditorului.
Alte aspecte care suscit interesul celor responsabili cu guvernana cum ar fi
carene semnificative n controlul intern incertitudini legate de integritatea
conducerii precum i fraude care implic managementul.
0rice alte probleme asupra crora s,a convenit n termenii anga(amentului de
audit.
$1. %a parte integrant a comunicrilor auditorului cei responsabili cu guvernana vor
fi informai cu privire la faptul c-
%omunicarea problemelor de ctre auditor va include doar acele aspecte de
audit de interes pentru guvernan care au intrat n atenia auditorului ca
rezultat al efecturii auditului. i
2n audit al situaiilor financiare nu este menit s identifice toate aspectele
care pot fi relevante pentru cei nsrcinai cu guvernana. 'rin urmare auditul
financiar nu identific n mod normal toate aceste probleme.
Durata comunicrii
$3. Auditorul va comunica problemele de audit de interes pentru guvernan ntro
manier oportun. Aceasta permite celor responsabili cu guvernana s ia
msuri corespunztoare.
orme de comunicare
$4. %omunicrile auditorului cu cei responsabili cu guvernana pot fi n form oral sau
scris. )ecizia auditorului cu privire la forma de comunicare aleas (oral sau n
scris) depinde de factori cum ar fi-
/rimea structura operaional forma de constituire (uridic i procesele de
comunicare care caracterizeaz entitatea ce urmeaz a fi auditat.
5atura gradul de sensibilitate i importana problemelor de audit de interes
pentru guvernan ce urmeaz a fi comunicate.
Aran(amentele fcute cu privire la nt&lnirile periodice sau raportrile
problemelor de audit de interes pentru guvernan.
%ontactul i dialogul continuu pe care auditorul l are cu cei nsrcinai cu
guvernana.
$6. Atunci c&nd problemele de audit de interes pentru guvernan sunt comunicate oral
auditorul consemneaz n documentele de lucru at&t problemele comunicate c&t i
orice rspunsuri legate de acele probleme. Aceast documentaie poate lua forma
unei copii a procesului verbal nc#eiat n urma discuiei auditorului cu cei
nsrcinai cu guvernana. n anumite cazuri n funcie de natura sensibilitatea i
importana problemei se poate recomanda ca auditorul s confirme n scris celor
responsabili cu guvernana orice comunicri orale cu privire la problemele de audit
de interes pentru guvernan.
$7. n mod normal auditorul va discuta iniial cu managementul problemele de interes
pentru guvernan cu e+cepia cazului n care acele probleme sunt legate de
competena sau integritatea managementului. Aceste discuii iniiale cu conducerea
sunt importante pentru clarificarea faptelor i a subiectelor precum i pentru a oferi
conducerii oportunitatea de a furniza informaii suplimentare. n cazul n care
conducerea accept s comunice o problem de interes pentru guvernan celor
responsabili cu guvernana auditorul nu mai este obligat s repete comunicarea cu
condiia ca auditorul s fie mulumit c respectiva comunicare a fost fcut ntr,o
manier eficient i adecvat.
!onfidenialitate
18. %erinele organismelor contabile profesionale naionale legislaia sau
reglementrile pot impune obligaii de confidenialitate care vor restriciona
comunicarea de ctre auditor a problemelor de audit de interes pentru guvernan.
Auditorul face referire la astfel de cerine legi sau reglementri nainte de a
comunica problemelor celor responsabili cu guvernana. n unele circumstane
conflictele poteniale cu obligaiile etice i legale ale auditorului n ceea ce privete
confidenialitatea i raportarea pot fi comple+e. n aceste cazuri auditorul poate
dori s apeleze la consultana (uridic.