Seminar 12-13

CONTABILITATE FINANCIAR CAPITATUUI

SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL,
AREZERVELOR I A ACIUNIILOR PROPRII

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale. (OMFP 3055/2009, art.20 (3) c). Cu ocazia inventarierii i n vederea
prezentrii elementelor n bilan capitalurile proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de
acord cu rezultatele inventarierii (OMFP 3055/2009 Art.54, 2). Capitalurile proprii rmn evideniate la
valorile din contabilitate (OMFP 3055/2009 Art.58).

Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a
persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii
nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor,
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.

Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale
i valoarea nominal a acestora.
Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea
cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor

Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de
profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct
n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu,
astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii";
pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i
alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i
din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de
lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net
pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.


Seminar 12-13
CONTABILITATE FINANCIAR CAPITATUUI
SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL,
AREZERVELOR I A ACIUNIILOR PROPRII

Contabilitatea capitalului social, a primelor de capital i a rezervelor
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de aciuni. La
nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate
ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care
s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la
nfiinare.

2. Se majoreaz capitalul social prin conversia a 1.000 obligaiuni n valoare total de 30.000 lei n 2.000
aciuni. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. Primele de conversie se ncorporeaz ulterior n
capitalul social, emindu-se n acest scop 1.000 aciuni (ce sunt distribuite n mod gratuit acionarilor).

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni:
a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi
reportate din exerciiile precedente.
b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contraval. aportului social depus n
sum de 5.000 lei.

4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de aciuni
care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de
emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea
nominal de 10 lei.

Contabilitatea aciunilor proprii
5. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata contravalorii
acestora se face n numerar la preul de 15 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 12 lei.
Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la preul de 16 lei/aciune iar restul
se vnd la preul de 13 lei/aciune cu ncasare n numerar.

























Seminar 12-13
CONTABILITATE FINANCIAR CAPITATUUI
SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL,
AREZERVELOR I A ACIUNIILOR PROPRII

Rezultatul exerciiului (curent) i reportat
Rezultatul exerciiului, din punct de vedere contabil, reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile unui
exerciiu. Aceasta poate fi favorabil (profit) sau nefavorabil (pierdere). (Mati et al., 2010).

Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare
precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supus hotrrii AGA, mai puin sumele destinate constituirii
rezervelor legale. Sunt contabilizate n rezultatul reportat, unele operaiuni contabile generate de: trecerea de
la un referenial contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciiile financiare precedente pentru
care situaiile financiare au fost deja aprobate i publicate. (Mati et al., 2010).

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei (OMFP 3055/2009).

Deductibilitatea provizioanelor. Codul fiscal (Art.22) prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea
provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: (...)
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o
perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt
datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile
impozabile ale contribuabilului; (...)
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor,
nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este
deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe
baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n
veniturile impozabile ale contribuabilului. (...)

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i
mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de
participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. (OMFP 3055/2009)

mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise. n cadrul
acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. (OMFP
3055/2009). Obligaiunile pot fi: ordinare (cu dobnd), cu prim, cu loterie.

Creditele bancare reprezint sume de bani acordate de bnci, pe durate de timp variabile, care trebuie
restituite conform unui program de rambursare i sunt purttoare de dobnzi. Creditele bancare pe termen
lung constituie, alturi de capitalurile proprii i mprumuturile de emisiunile de obligaiuni, sursele de
finanare cu caracter permanent a activitii economice (Mati et al., 2010).



Seminar 12-13
CONTABILITATE FINANCIAR CAPITATUUI
SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL,
AREZERVELOR I A ACIUNIILOR PROPRII

Aplicaii practice

1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat)

1.La sfritul exerciiului financiar 2013 rezultatul net al unei societi comerciale este de 21.000 lei.
Societatea repartizeaz la rezerve legale suma de 1.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2014 se
nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea conturilor 121 i 129. n baza
hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2014, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul
financiar anterior (n valoare de 20.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea
personalului la profit 1.000, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000
lei. n luna mai 2014 se vireaz personalului primele iar acionarilor dividendele cuvenite, reinndu-se la
surs impozitul pe dividende de 16%.

2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2013 o pierdere contabil de 5.000 lei. La
nceputul exerciiului 2014 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA
din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: alte
rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.

3. n exerciiul financiar 2013 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n
exerciiul financiar precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un client n sum de 4.000 lei
plus TVA 24% i a unor cheltuieli cu materiile prime n sum de 1.000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe
profit aferent profitului neimpozitat n 2012).

2. Contabilitatea provizioanelor
1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2012 n litigiu cu un ter pentru suma de
4.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a
pierde procesul este de 70%. n exerciiul 2013 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achit
prin banc.

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
1. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat.
Dobnda anual este de 9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar
apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i
plata dobnzii se realizeaz cu numerar.

2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei, care se
vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se
anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale.