Alexandru Nederia Tatiana Prisacar

Particularitile organizrii
managementului financiar i contabilitii
n organizaiile necomerciale
Ghid practico-metodic

Chiinu, 2013

Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediul
Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Programului Consolidarea Societii
Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect
n mod necesar poziia USAID, Guvernului SUA, FHI 360 sau ECNL.

Autori:
Alexandru NEDERIA
Doctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice a Moldovei,
auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliului Naional de Coordonare
pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului n
sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliului Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova.
Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a
contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale de
contabilitate.
Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice.
Tatiana Prisacar
Auditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n grupurile de lucru
pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a publicaiilor, inclusiv articole, manuale,
lucrri metodico-practice.
Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elaborarea acestui Ghid:
Serghei Neicovcen (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor din
Moldova CONTACT),
Anatol Beleac (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie
de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.
Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor.
USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reproduce, publica sau autoriza pe
alii s utilizeze Ghidul.

CUPRINS:

Introducere ......................................................................................................................................................... 14
Cuvnt nainte ..................................................................................................................................................... 15
Capitolul 1 Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale ..................................... 16
1.1.Strategie financiar.................................................................................................................................... 16
1.2. Specificul strategiei financiare n ONG .................................................................................................... 16
1.3. Managementul financiar ........................................................................................................................... 17
1.4. Particularitile managementului financiar n ONG ................................................................................ 17
1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea ................................................................................ 17
1.6. Dou aspecte ale contabilitii ................................................................................................................. 18
1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar ........................................ 19
1.8. Politica financiar .................................................................................................................................... 19
1.9. Structura Politicii financiare .................................................................................................................... 20
1.10. Instrumentele managementului financiar ................................................................................................ 20
Capitolul 2 Sistemul controlului intern (SCI) .................................................................................................. 23
2.1. Conceptul i necesitatea SCI ..................................................................................................................... 23
2.2. Politica SCI ............................................................................................................................................... 24
2.3. Cerinele de baz pentru un SCI ............................................................................................................... 25
2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate .............................................................................................. 25
2.5. Mediul de control ...................................................................................................................................... 25
2.6. Mijloacele de control ................................................................................................................................ 26
2.7. Proceduri de control ................................................................................................................................. 26
2.8. Tehnici de control ..................................................................................................................................... 27
2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele ....................................................... 27
2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive .................... 28
2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei .................................................................................. 28
2.12. Ordine i dispoziii .................................................................................................................................. 28
2.13. Documentele (de baz) aferente personalului......................................................................................... 29
2.14. Documentele de drept civil ...................................................................................................................... 30
2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii ................................................................................. 31
2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile ...................................................................................... 31
2.17. Documentele justificative ........................................................................................................................ 31

Capitolul 3 Documente primare justificative ................................................................................................... 32

3.1. Rolul i funciile documentelor primare .................................................................................................... 32
3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare ................................................................................ 32
3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor ......................................................................................... 33
3.4. Graficul de circulaie a documentelor ...................................................................................................... 33
3.5. Modul de corectare a erorilor n documente ............................................................................................ 33
3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor.......................................................................... 34
3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie a
contabilului ...................................................................................................................................................... 34
Capitolul 4 Bugetarea........................................................................................................................................ 36
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare .................................................................................................. 36
4.2. Tipuri de bugete ........................................................................................................................................ 37
4.3. Elaborarea bugetelor ................................................................................................................................ 38
4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor ...................................................................................... 39
4.5. Controlul asupra executrii bugetelor ...................................................................................................... 39
Capitolul 5 Rapoartele organizaiei necomerciale .......................................................................................... 40
5.1. Tipul rapoartelor....................................................................................................................................... 40
5.2. Semnarea rapoartelor ............................................................................................................................... 41
5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor ...................................................................................................... 41
Capitolul 6 Politica de contabilitate .................................................................................................................. 42
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate ...................................................................................................... 42
6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate ................................................................................................... 42
6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate ....................................................................................... 42
6.4. Anexele la politica de contabilitate ........................................................................................................... 43
6.5. Structura politicii de contabilitate ............................................................................................................ 43
6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare ................... 44
6.7. Aprobarea politicii de contabilitate .......................................................................................................... 44
6.8. Modificarea politicii de contabilitate ........................................................................................................ 44
6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate ........................................................................................ 44
6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor
economice noi .................................................................................................................................................. 45
6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate ............................................................................... 45
Capitolul 7 Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare ............................................. 46
7.1. Competena managerului financiar .......................................................................................................... 46

7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii .................................................... 46

7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar ......................................................... 47
7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar ............... 47
7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar .................... 47
7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii ............................................................................. 48
7.7. Condiiile succesului performanelor financiare....................................................................................... 48
7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare.
Generaliti. Actele normative principale ........................................................................................................ 48
Capitolul 8 Relaiile de munc .......................................................................................................................... 50
8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz ............................................................................ 50
8.2. Categoriile de lucrtori............................................................................................................................. 50
8.3. Tipuri de contracte .................................................................................................................................... 51
8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii) .................................................... 51
8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG ...................................................................................... 52
8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale ................................................................... 53
8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale .............................................................. 53
8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari ................................................................................. 54
8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente ................................................ 54
8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea
studiilor ............................................................................................................................................................ 55
8.11. Contracte cu voluntarii ........................................................................................................................... 56
8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere ........................................................... 56
8.13. Contracte cu nerezidenii ........................................................................................................................ 57
8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) ................................................................. 57
8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor ................... 58
8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii .............................................................................................. 58
8.17. Tipuri de salarii ...................................................................................................................................... 58
8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu .................................................................................... 59
8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) ...................................................................................... 59
8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz ............................................................................ 60
8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile .............................................. 61
8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor n
baza contractelor civile .................................................................................................................................... 61
8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu ......................................................................... 62

8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare ................................................................................ 63

8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc ...................... 64
8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru
munca de noapte .............................................................................................................................................. 65
8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca) ............... 65
8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii ......................... 66
8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor ................... 66
8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru
retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale ........................ 66
8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea
documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale ........................................................... 66
8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau
completrii contractului colectiv de munc ..................................................................................................... 66
Capitolul 9 Organizarea i inerea contabilitii ............................................................................................. 67
9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare ................. 67
9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar ......................................................... 67
9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare ................................................. 67
9.4. Sistemele de inere a contabilitii ............................................................................................................ 67
9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil .................................................................. 68
9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil ................................................................................ 68
9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl .............................................................. 69
9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl ............................................. 69
9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl ........................................................... 70
9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru ................................................................................................. 70
9.11. Inventarierea elementelor contabile ....................................................................................................... 70
9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii .......................................................................................... 71
9.13. Termenele efecturii inventarierii ........................................................................................................... 71
9.14. Documentarea inventarierii .................................................................................................................... 71
9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii ................................................................................................ 71
9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor......................................... 72
9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din
deteriorarea bunurilor ..................................................................................................................................... 73
9.18. Recuperarea prejudiciului material ........................................................................................................ 73
9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material ..................................... 73

9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana

judectoreasc ................................................................................................................................................. 74
Capitolul 10 Contabilitatea faptelor economice ............................................................................................... 74
10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special ...................................................................................... 74
10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu destinaie special .................................. 74
10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special ................................................................... 74
10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii
contabilitii de angajamente ........................................................................................................................... 75
10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii
contabilitii de cas ........................................................................................................................................ 75
10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special ..................................................................... 75
10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea)
cheltuielilor curente ......................................................................................................................................... 75
10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a
altor active curente .......................................................................................................................................... 76
10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor ..................... 76
10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor .................. 76
10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea
imobilizrilor necorporale i corporale ........................................................................................................... 77
10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri
contabilitii de cas ........................................................................................................................................ 77
10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte
organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari............................................................... 78
10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special ..................... 78
10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special
la conturile bancare ......................................................................................................................................... 78
10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate .............................................................. 79
10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau
alte active, constatat n urma inventarierii ...................................................................................................... 79
10.18. Componena mijloacelor nepredestinate............................................................................................... 79
10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri ..................................... 79
10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente ........... 80
10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii ............................... 80
10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor
(ldielor) pentru acumularea numerarului ..................................................................................................... 80
10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor
precedente ........................................................................................................................................................ 80

10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea
(crearea) imobilizrilor ................................................................................................................................... 80
10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor .......................................................................... 80
10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor ............................................................................. 81
10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului................................. 81
10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii de
angajamente ..................................................................................................................................................... 81
10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii de
cas .................................................................................................................................................................. 81
10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG ......................................................................................... 82
10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ............................................ 82
10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare .................................... 82
10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare ....................................... 82
10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor
economice statutare ......................................................................................................................................... 83
10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare .......................... 83
10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli ............................................................ 83
10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli .............................................................................................. 84
10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli ............................................................. 84
10.39. Componena imobilizrilor necorporale ............................................................................................... 85
10.40. Imobilizrile corporale ......................................................................................................................... 85
10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale ........................................ 85
10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin ....................................... 85
10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit ............................................ 86
10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale ................... 86
10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale ....................... 86
10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama
mijloacelor cu destinaie special .................................................................................................................... 87
10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate .............. 87
10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor
beneficiari ........................................................................................................................................................ 88
10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale ....................................... 88
10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor ........................................................................ 89
10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale ................................................ 89
10.52. Componena stocurilor.......................................................................................................................... 90

10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de utilizare a

stocurilor .......................................................................................................................................................... 90
10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaie
special ............................................................................................................................................................ 91
10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din
alte surse .......................................................................................................................................................... 91
10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate ............................................................. 91
10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor............................................................................. 91
10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate ......................................... 92
10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere ............... 92
10.60. Fondurile n ONG ................................................................................................................................. 92
10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri ................................... 93
10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare ............................... 93
10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri ................................................... 94
Capitolul 11 Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale ..................................................... 94
11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale ............................................................ 94
11.2. Noiunea sistem fiscal ......................................................................................................................... 95
11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal ............................................................................................. 95
11.4. Sursele principale de finanare a activitii ............................................................................................ 95
11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea ................................ 96
11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor ................................................... 96
11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) ......................................................... 97
11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal ........ 97
11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare .................... 97
11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile ................................................ 98
11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota
impozitului........................................................................................................................................................ 98
11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) ......................................... 99
11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit ............................................................. 99
11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului
pe venit ............................................................................................................................................................. 99
11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare ................. 99
11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare .......... 100
11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG ..................... 100

11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul

realizrii unor proiecte de utilitate public ................................................................................................... 100
11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs) ..... 100
11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit .................................... 101
11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG
activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero .......... 101
11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la
impozitul pe venit ........................................................................................................................................... 101
11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate
(donate) .......................................................................................................................................................... 102
11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare......................................................... 102
11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este
scutit de plata impozitului pe venit ............................................................................................................... 102
11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar
neutilizate ....................................................................................................................................................... 102
11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu
destinaie special .......................................................................................................................................... 103
11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor ................................................................. 103
11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri ..... 103
11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri ....... 104
11.31.Cerere privind acordarea scutirilor ..................................................................................................... 104
11.32. Modul de acordare a scutirilor ........................................................................................................... 105
11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit .................................. 105
11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil .............................................. 107
11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte
remunerri ..................................................................................................................................................... 107
11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri
sociale i medicale din salariu i din alte remunerri ................................................................................... 108
11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n
folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) ............................................................................. 108
11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajat
n baza contractului individual de munc ...................................................................................................... 111
11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajat
n baza contractului individual de munc ...................................................................................................... 111

10

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n
realizarea proiectelor de asisten tehnic .................................................................................................... 112
11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA) .......................... 113
11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar
activitate de ntreprinztor ............................................................................................................................. 113
11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor............................................................................................................ 114
11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% .......................................................................... 114
11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii ........................................... 116
11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul ............................................................................. 117
11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului ..................................................... 117
11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare ......................................................................... 117
11.49. Taxele locale ....................................................................................................................................... 118
11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport ......................... 119
11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj ............................................................................. 120
11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
serviciilor ....................................................................................................................................................... 120
11.53. nlesniri la plata taxelor locale ........................................................................................................... 120
11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii ................................ 121
11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova ............................................. 121
Capitolul 12 Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale ........................................ 122
12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a
benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil
efectuarea controlului fiscal, ......................................................................................................................... 122
12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ
n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv
facturile fiscale) ............................................................................................................................................. 122
12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden .............................. 122
12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden .................................... 122
12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate ......................................................................... 122
12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie ............................... 122
12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale,
precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale ..................... 123
12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice
conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) ........................................................................... 123
12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal ............................................................................................... 123
12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal ............................. 123

11

12.11. Amenda ............................................................................................................................................... 124

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor
de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor,
precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale ........................................................ 124
12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea
codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor .................... 124
12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam
fiscale cu informaii sau date neveridice........................................................................................................ 124
12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i,
neprezentarea drilor de seam ..................................................................................................................... 124
12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate ............................................................... 125
12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical .......................................................................................................................................... 125
12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de
legislaie ......................................................................................................................................................... 125
12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru
toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate ............. 125
12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor
asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste .................................................................... 125
12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor
neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste ................... 125
12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele
nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de
prime de asigurare obligatorie de asisten medical ................................................................................... 125
12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii
ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la
ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin....................................................... 126
12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a
asigurailor .................................................................................................................................................... 126
12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se
calculeaz contribuiile menionate ............................................................................................................... 126
12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a
Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari ........................... 126
12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate,
nenregistrate la organul fiscal ...................................................................................................................... 126
12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea
premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control ...................... 126

12

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n
modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori
completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) .............................................................................. 126
12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea
(perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate
elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate
real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului .......................................................... 127
12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a
mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor
bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional ........................................................... 127
12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare
(arhivare) ....................................................................................................................................................... 127
12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de
a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii .................................................................. 127
12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de
nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i
control ............................................................................................................................................................ 127
12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale ............................................................................................................. 127
12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant la
raporturile fiscale .......................................................................................................................................... 128
12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat a obligaiei fiscale n
cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sau
tax................................................................................................................................................................. 128
12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea
nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de
la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor
debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii
i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform
legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite ....................................................................................................... 128

13

Introducere
Prezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex sunt expuse
particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale
(ONG).
Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activitatea,
contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lucrarea nu substituie
actele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n care se explic prevederile actelor
specificate i modul de aplicare a acestora n practic.
La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor legislative i
normative. n acest scop, se recomand a fi consultat ultima versiune a acestor acte care este plasat pe
site-urile Parlamentului www.parlament.md, Guvernului www.gov.md, Ministerului Finanelor
www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat www.fisc.md.
Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i explicaii,
aferente situaiilor i faptelor economice specifice ONG-urilor.
Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar.
n capitolul 1, intitulat Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale,
sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia dintre acesta i contabilitate,
precum i structura politicii financiare a ONG-urilor.
n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de sistemul de
control intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem.
Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri privind cerinele
aferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare ale ONG-urilor. De asemenea,
este expus procedura de primire-predare a documentelor n cazul eliberrii din funcie a contabilului.
n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare, tipurile de
bugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora.
Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica i tipul
rapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i de prezentare a acestor
rapoarte.
n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele de baz ale
politicii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezvluire a acesteia.
Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare, prezint
principalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea activitii ONG-ului, precum i n
domeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii actelor legislative i normative.
n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a organizrii muncii,
sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor, modul de calculare a salariilor i
indemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare.
Capitolul 9, intitulat Organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferente sistemelor de
inere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru, efecturii inventarierii
elementelor contabile i recuperrii prejudiciului material.
n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de contabilizare a
mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului,
veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare, imobilizrilor necorporale i
corporale, stocurilor i a altor fapte economice.
Capitolul 11, intitulat Impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale, conine
recomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, modului de acordare a
scutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la bugetul public naional
n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale, sunt
prezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG pentru respectarea normelor de
inere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i control, de aplicare a legislaiei fiscale.
Anexele conin modele de bugete, politici de contabilitate, formulare de documente primare i registre
contabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative aferente activitii ONG-ului.
Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar, contabilitatea i
fiscalitatea ONG-urilor.

14

Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointeresate n organizarea

managementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.
Autorii Ghidului:
Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor.
Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician.
Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi luate n
considerare la actualizarea prezentului Ghid.

Cuvnt nainte
O entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane individuale. Forma
juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i particularitile mediului n care
acestea se vor realiza.
ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul public sau n
vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si.
Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i clienilor si,
orice entitate are nevoie de un management.
Managementul este un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de manageri pentru
stabilirea i realizarea obiectivelor i strategiei organizaiei.
Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor prin
intermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale: previziunea, organizarea,
coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor menionate se stabilesc
obiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tuturor componentelor de activitate.
Managementul financiar const n atingerea urmtoarelor scopuri:
-

stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a entitii (politica

financiar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite pentru evaluarea i
msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor ndeplinite);
planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare;
crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i
specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu al
raportri financiare i manageriale;
crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge din
faptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i prezentarea n
rapoartele financiare);
monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute;
argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor propuse.

Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul ONGurilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maximizarea
veniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare i a patrimoniului
n ntregime.
Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a unor
grupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui management
financiar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a scopurilor statutare.

15

Capitolul 1
Organizarea managementului financiar n
organizaiile necomerciale
1.1.Strategie financiar
Strategia financiar se bazeaz i este n direct legtur cu strategia global a entitii. Orice
entitate reprezint un sistem care iniiaz fluxul de resurse pentru a le transforma n produse sau
servicii, care fiind oferite i/sau realizate, asigur ndeplinirea obiectivelor-cheie a entitii,
definesc i justific crearea acesteia.

Resursele financiare joac un rol crucial n acest sens. La momentul creri entitii i n primii
ani de activitate, aspectul investiional al managementului financiar este prioritar. n viitor,
prioritate a managementului financiar devine activitatea de prognozare (planificare) i analiz a
resurselor financiare, gestionarea eficient cu acestea i optimizarea finanrii activitii curente.

Metodele de prognozare (de planificare), analiza i de gestionare eficient a resurselor

financiare, precum i metodele de optimizare a finanrii activitii curente, depind de scopul
crerii entitii, tipul activitii, dimensiunea i structura acesteia, de ali factori.
1.2. Specificul strategiei financiare n ONG
Strategia financiar n organizaiile necomerciale urmeaz din specificul activitii acestora i
reprezint un suport financiar pentru realizarea scopurilor statutare. Organizaiile necomerciale i
aduc aportul la susinerea activitilor comunitilor locale (crearea de oportuniti pentru ntrirea
spiritului comunitar, integrarea n societate a persoanelor cu dizabiliti intelectuale, desfurarea
de activiti de caritate, etc.), au putere de lobby, de influen sau de atragere a ateniei i a
interesului public asupra unor situaii, programe sau proiecte republicane, internaionale, n sfera
social, politic sau economic.

n funcie de scopul crerii, misiunea de baz, organizaiile necomerciale pot ndeplini sarcini
complexe i aduce multe beneficii comunitii locale i naionale n sferele sociale, economice,
politice. Organele de conducere a unor asemenea organizaii elaboreaz Strategia financiar
general, determin direciile concrete ale activitii ce programe, proiecte vor fi realizate pe
baza resurselor disponibile i stabilesc sarcinile concrete din aceste direcii.

Resursele financiare sunt necesare ONG-urilor pentru asigurarea calitii serviciilor oferite,
obinerea unui sediu, organizarea de concursuri, expoziii, ntreinerea i administrarea
organizaiei, crearea paginii web i/sau blogului organizaiei, alte scopuri necesare. Problemele
financiare afecteaz poziia financiar i durabilitatea organizaiei necomerciale, de aceea
managerii unei asemenea organizaii trebuie s fie capabili s analizeze resursele disponibile

16

pentru a stabili strategia i tactica utilizrii lor i pentru a atrage resurse financiare
suplimentare.(Anexa 1)
1.3. Managementul financiar
Managementul financiar reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode, tehnici,
instrumente i aciuni pentru luarea deciziilor financiare i de investiii, n contextul strategiilor
formulate.

1.4. Particularitile managementului financiar n ONG

Obiectivele specifice managementului financiar n ONG-uri sunt:
determinarea necesitilor de surse financiare i fonduri;
cutarea surselor de finanare i gestionarea financiar a procesului de cutare;
asigurarea gestionrii eficiente cu mijloacelor financiare, materiale i fondurile
obinute;
elaborarea deciziilor financiare, care vizeaz consolidarea stabilitii i independenei
financiare a organizaiei n scopul asigurrii activitii statutare.
Managementul financiar n cadrul unui ONG, include urmtoarele procese principale:
planificarea (bugetarea) surselor de finanare i a cheltuielilor respective;
colectarea i nregistrarea n sistemul financiar-contabil a informaiei financiare, care
decurge din faptele economice reale (aspectele economice ale activitilor desfurate);
formarea, evaluarea i nregistrarea elementelor contabile (active, datorii, fonduri,
venituri, cheltuieli, rezultate) i prezentarea lor n rapoartele financiare. Formarea, n
baza lor, a indicatorilor de performan i analiza lor n scopul lurii deciziilor
financiare;
proceduri de control.
Procedurilor de control se supun operaiunile:
cu mijloace bneti, inclusiv, de obinere i utilizare a fondurilor;
de achiziionare/atragere i de utilizare a resurselor materiale;
nregistrate n sistemul de contabilitate i de control a veridicitii datelor generate de
sistem.
Analiza riscurilor evaluarea raportului ntre venituri i riscuri aferente deficitului de
resurse, ct i monitorizarea n permanen a eficienei procesului de gestionare financiar,
sunt, de asemenea, funcii ale managementului financiar.
1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea

Managementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilitate. n

special:

17

n multe ONG-uri funciile managementului financiar i a contabilitii sunt reunite i

persoana, responsabil de aceast funcie, nu va fi capabil s gestioneze finanele fr a
avea cunotine de baz n domeniul contabilitii i legislaiei care reglementeaz
activitatea financiar-contabil i fr a avea capacitatea de a organiza n mod optimal
activitatea contabilitii;

majoritatea deciziilor de natur financiar (legate de utilizarea, gestionarea i urmrirea

permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum i analiza i asigurarea necesarului
de finane pentru perioada urmtoare), se iau n baza informaiilor obinute n sistemul
contabil. n baza informaiilor financiar-contabile, managerul poate s evalueze i s
administreze eficient resursele de care dispune entitatea (resurse financiare, materiale i
umane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea i
consolidarea activitii entitii. Prin urmare, persoana responsabil de managementul
financiar trebuie s neleag logica de constituire a datelor iniiale, coninutul economic
al indicatorilor din rapoartele financiare, s fie capabil s analizeze aceti indicatori i
s ia n baza lor decizii financiare i de investiii. Rapoartele financiare emise de sistemul
contabil reprezint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntro anumita perioad de timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funciei
contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a
entitii. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia
financiar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a trage
concluzii cu privire la eficiena politicii financiare.

1.6. Dou aspecte ale contabilitii

ontabilitatea n cadrul organizaiei este mprit n dou pri: contabilitatea financiar care
cuprinde aspectele financiar-tehnologice de contabilitate i contabilitatea managerial aspectele
manageriale de contabilitate. Ambele categorii sunt strns legate i interdependente.

Scopul contabilitii financiare este pregtirea informaiei despre starea resurselor economice
disponibile (poziiei financiare a ONG-ului) i a surselor de formare a lor.

Aspectul financiar al contabilitii realizeaz partea informaional a acesteia, n care scopul

final este obinerea rapoartelor financiare (a bilanului contabil i altor rapoarte financiare) i
fiscale. A face contabilitate financiar nseamn a prelucra zilnic, conform normelor legale n
vigoare, documentele justificative pentru toate faptele economice i a le nregistra n borderouri i
registre contabile sintetice i analitice: balane, situaii financiar-contabile i declaraii fiscale.
Rapoartele financiare, generate de contabilitatea financiar sunt publice i destinate, n mare
parte, utilizatorilor externi: fondatorilor; membrilor i beneficiarilor serviciilor ONG-ului;
organelor publice de statistic i de monitorizare a activitii, ct i celor de control; bncilor;
partenerilor de programe/proiecte i alte activiti; sponsorilor; donatorilor; etc. Contabilitatea
financiar reflect "trecutul financiar".

Scopul contabilitii manageriale este analiza situaiei financiare, primirea deciziilor i

elaborarea de soluii financiare concrete, precum i controlul executrii lor.

18

Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) const n detalierea i analiza

informaiei oferite de contabilitatea financiar i interpretarea acestei informaii ntr-o form
accesibil conducerii. n ONG-uri, acestea sunt informaii viznd:
bugetele i executarea lor;
disponibilitile bneti (analiza ncasrilor i plilor de mijloace bneti);
veniturile i cheltuielile n cazul desfurrii de ctre ONG a activitilor economice;
disponibilitile de resurse materiale (analiza intrrii i ieirii de active i a destinaiei
acestora);
disponibilitile de fonduri (analiza formrii i utilizrii fondurilor);
planificarea plilor fiscale, etc.
Informaiile contabilitii manageriale sunt adresate utilizatorilor interni ai organizaiei
(membrilor organului de conducere, direciei executive, echipei manageriale) i se pregtesc sub
forma unor rapoarte interne, adaptate la cerinele informaionale interne de management.
Contabilitate managerial furnizeaz informaii financiare pentru luarea deciziilor n viitor.
1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar
Prin mecanisme financiare se nelege tehnologia de lucru format din metode i instrumente
financiare. Un management financiar poate fi exercitat doar n cazul cunoaterii i utilizrii mecanismelor
financiare. Pentru a avea o prghie corespunztoare n scopul ndeplinirii funciilor de management
financiar, de asemenea, pentru a permite managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s aprecieze
rezultatele obinute i s ia decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formula
mecanismele financiare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul unei Politici financiare a entitii.
1.8. Politica financiar
n fiecare organizaie necomercial trebuie s existe o Politic financiar care, reieind din
obiectivele i sarcinile specifice activitii, stabilete obiective de natur managerial-financiar,
cum ar fi: elaborarea i argumentarea unui buget raional de venituri i cheltuieli; ntrirea
gestiunii economico-financiare i mbuntirea general a activitii financiare; analiza i
perfecionarea indicatorilor economico-financiari i de performan, etc.

Pentru majoritatea ONG-urilor sunt specifice i relevante urmtoarele obiective managerialfinanciare, care pot fi formulate n Politica financiar:

gestionarea solvabilitii (asigurarea unui nivel necesar al resurselor financiare);

gestionarea activelor (distribuirea raional i efectiv a resurselor financiare ntre
diferite activiti);
realizarea unei Politici de contabilitate adecvate (evidena contabil adecvat a
faptelor economice i elaborarea rapoartelor financiare);
gestionarea procesului decizional (analiza situaiei financiare i elaborarea n baza
ei a deciziilor de strategie).

(Anexa 1)

19

1.9. Structura Politicii financiare

Exist unii factori principali, care adaug particulariti managementului financiar n cadrul
activitii ONG-urilor, i anume:

orientarea activitii nu la mbogirea proprietarilor, dar la atingerea

obiectivelor social utile;
dependena semnificativ de finanatorii externi;
asigurarea cerinelor de transparen financiar a activitii.

Pentru a ndeplini cerinele de transparen i asigurare a stabilitii financiare, aceti factori se

iau n consideraie la elaborarea Politicii financiare, care poate cuprinde urmtoarele
compartimente generale:

obiectivele managerial-financiare ale entitii;

poziia managementului financiar n structura organizatoric a entitii (crearea
unei structuri organizaionale a ONG-ului, care ar permite primirea operativ i
calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate:
prognozarea i bugetarea; procurarea i utilizarea mijloacelor financiare i
resurselor materiale; gestiunea fluxurilor financiare; evidena i controlul;
analiza indicatorilor; estimarea rezultatelor i luarea deciziilor);
metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management
(asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate
ale managementului financiar; pregtirea i creterea profesional);
elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale: formulare de
raportare, termene, funciile responsabile, sistemul informaional, circulaia
documentelor, etc.

Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit de

important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale. (Anexa 1)
1.10. Instrumentele managementului financiar
Direciile principale ale managementului financiar ntr-o organizaie necomercial sunt:
bugetarea;
analiza financiar;
contabilizarea faptelor economice i pregtirea rapoartelor financiare;
organizarea finanrii prin mprumut de fonduri;
plasarea de fonduri temporar libere;
managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri
(fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.);
controlul executrii bugetelor.
Metodele i instrumentele concrete ale managementului financiar decurg din obiectivele
financiare formulate n Politica financiar a fiecrei entiti. Metodele i instrumentele de
management financiar (elementele componente ale mecanismului financiar) sunt adaptate, de
obicei, corespunztor specificului de activitate al organizaiei necomerciale. Pentru majoritatea
organizaiilor, managementul financiar include activiti financiare similare, cum sunt:

procurarea, distribuirea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale,

inclusiv activitile aferente;
culegerea, conservarea i transmiterea de informaii despre aceste mijloace i
resurse;

20

colectarea, prelucrarea, nregistrarea i interpretarea datelor n vederea obinerii

informaiei financiare;
efectuarea controlului financiar n aceste domenii;
elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut
n cazul desfurrii activitilor economice statutare;
efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor.

Managementul financiar i controlul acestor activiti se efectueaz prin intermediul

metodelor specifice, care se grupeaz astfel:

metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor

financiare i resurselor materiale;
metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informaii;
metode i instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii i
interpretrii datelor;
metode i instrumente necesare efecturii controlului financiar;
metode i instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii;
metode i instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea i realizarea
deciziilor financiare;
realizarea obiectivelor financiare.

Procesul managementului financiar n cadrul unui ONG nu este mai simplu, dar deseori mult
mai dificil dect ntr-o entitate comercial. Aceasta se datoreaz faptului, c mecanismele
financiare utilizate de un ONG, combin metodele i instrumentele general rspndite i aplicate
ale managementului financiar cu cele specifice doar activitii non-profit.

Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG sunt::

Planificarea financiar (previziunea), care cuprinde metode i instrumente necesare

planificrii. Aceasta se efectueaz pe o perioad concret. De exemplu, pot fi efectuate estimri
financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri care vizeaz obiectivele strategice
ale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare. Planificarea financiar este necesar pentru a
determina venitul necesar (i cheltuielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, n
scopul coordonrii pe o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrul
organizaiei i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare.

Bugetarea cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii

mijloacelor financiare i resurselor materiale, care s asigure controlul financiar. Elaborarea
bugetelor i a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiar i de
control a finanelor, prin care se stabilesc i se urmresc obiectivele anuale ale entitii. n special:

bugetul exprim n cifre activitatea organizaiei i direciile prioritare ale

acesteia;

21

controlul asupra bugetului permite: 1) scoaterea la iveal din timp a greelilor

admise la etapa planificrii, devierilor ntre veniturile i cheltuielile reale i cele
planificate; 2) luarea deciziilor operative ntru corectarea planului.

Procesul de bugetare cuprinde elaborarea:

bugetului centralizator al entitii (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de

investiii, bugetul fluxului de mijloace bneti, etc.);
bugetelor specifice pe activiti, proiecte, programe separate (n cazul
activitilor economice: bugetul de vnzri, bugetul de marketing, bugetul de
producie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane, etc.);
bugetelor pe tipuri de cheltuieli (bugetul cheltuielilor administraiei generale,
bugetul cheltuielilor de ntreinere a organizaiei, etc.).

Bugetarea reprezint unul din instrumentele de baz ale managementului financiar n ONGuri. Controlul asupra bugetului reprezint centrul de greutate al managementului financiar.

Gestionarea financiar a activelor cuprinde metode i instrumente necesare procurrii,

distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale. n cazul n care organizaia
necomercial creeaz i distribuie fonduri, inclusiv de active materiale (de exemplu, fundaiile,
organizaiile de binefacere i filantropie), se elaboreaz politica managerial-financiar, care
conine reguli i responsabiliti aferente primirii, evalurii, distribuirii i transmiterii acestor
fonduri beneficiarilor.

Politica de contabilitate cuprinde metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i

transmiterii de informaii; colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor; controlul
financiar. Sistemul de eviden contabil i raportare este orientat asupra controlului tuturor
tranzaciilor efectuate de organizaia necomercial, iar prin intermediul rapoartelor financiare
asupra asigurrii transparenei activitii i imaginii ONG-ului.

Rapoartele financiare cuprind urmtoarele informaii:

activele i obligaiunile organizaiei la un moment dat (bilanul);

fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie
special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar.

Evaluarea proiectelor cuprinde metode i instrumente necesare pentru estimarea i analiza

rezultatelor, performanelor activitii, eficienei i eficacitii proiectelor i programelor.
Aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor
realizate i planificate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale,
neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de
proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect,
se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar: bugetarea veniturilor i
cheltuielilor pe proiecte; estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea
contabilitii separate pe proiecte; bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate.

22

Estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor cuprind metode i instrumente necesare

pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.
Estimarea performanelor. Pentru dezvoltarea durabil a organizaiei necomerciale este
important a cunoate performanele anterioare ale activitii, condiiile n care au fost obinute
aceste rezultate, precum i obiectivele i strategiile viitoare, care vor sta la baza previziunilor
financiare (pe termen lung, mediu i scurt). Pentru determinarea performanelor anterioare ale
organizaiei se aplic tehnici de analiz economic (financiar), care se refer la analiza
indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale ale organizaiei. Analiza financiar (o parte
component a managementului financiar) presupune studierea i analiza rapoartelor financiare,
care ndeplinesc un ir de funcii. Estimarea performanelor viitoare ale organizaiei necomerciale
se efectueaz cu ajutorul tehnicilor de previziune financiar, care se exprim cu ajutorul
sistemului de bugete ale ONG-ului (a rapoartelor de control bugetar) i se refer la
deficitul/excedentul, solvabilitatea i echilibrul financiar al organizaiei.
Rapoarte de diagnostic financiar. Contabilitatea financiar emite rapoarte financiare.
Contabilitatea managerial produce rapoarte manageriale. Rapoartele financiare asigur
managerii ONG-ului cu informaii privind poziia financiar, rezultatele activitii, fluxul
mijloacelor cu destinaie special primite i utilizate a organizaiei la o dat de gestiune stabilit.
Rapoartele manageriale conin analize, generalizri i estimri detaliate pentru operaiunile
aferente activitilor curente (n proces), alte informaii relevante i necesare, n funcie de
cerinele informaionale ale utilizatorilor acestora.

Capitolul 2
Sistemul controlului intern (SCI)
2.1. Conceptul i necesitatea SCI
Orice activitate n cadrul unei entiti are loc n dou sisteme:

de operare (de organizare), creat pentru a atinge obiectivele stabilite;

de control, care ptrunde sistemul de operare.

Faza final a managementului general este de a organiza i efectua controlul. Acest control
este specific i se exprim n formularea obiectivelor (politicilor, standardelor, normelor),
compararea rezultatelor cu planurile, stabilirea abaterilor de la indicatorii stabilii i clarificarea
motivelor acestor abateri, luarea msurilor necesare pentru a corecta erorile sau pentru a remedia
situaiile nedorite. n ansamblu, toate aceste aciuni reprezint proceduri ale controlului intern.
Orice organizaie necomercial dispune de valori i acestea pot fi: informaia, imaginea, activele
materiale i nemateriale, personalul. Exist diverse pericole care pot provoca pierderea acestor
valori cu impact financiar al pierderii.
Factori care conduc la pericolul pierderii acestor valori pot fi urmtorii:

orice activitate poate fi afectat de erori umane, care pot aprea ca urmare a
nenelegerii, concluziilor incorecte, neateniei, neglijenei sau oboselii;
activitatea de munc poate fi organizat ineficient, inclusiv n cazurile n care
nu exist o diviziune clar a responsabilitilor i mputernicirilor, sau, o astfel
de diviziune exist, dar este anulat printr-o complicitate secret ntre angajai i
prile interesate, n scopul de a nela organizaia;
organizaia dispune de anumite bunuri, procurate, primite cu titlu gratuit sau
produse, care pot fi deteriorate, furate sau pierdute din alte motive.

23

Pentru a elimina/preveni riscul de pierdere a activelor, organizaia trebuie s ia unele msuri

pentru protecia acestora.
(Anexa 3)

2.2. Politica SCI

Politica SCI este determinat de factorii n baza crora se formeaz o structur a controlului
intern i care sunt:
Organizarea:

Politicile:

Procedurile:

Personalul:

structur organizaional simpl;

responsabiliti clare n limita mputernicirilor;
raportarea n faa conducerii superioare;
delimitarea funciilor critice (incompatibile);
posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi;
determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii;
nivelul cuvenit de control asupra activitii colaboratorilor i evaluarea
periodic a rezultatului muncii lor.
se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile
organizaiei;
se emit n form scris;
se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor;
periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate.
asigur delimitarea funciilor critice (incompatibile);
sunt maximal de simple i clare (inteligibile);
nu se contrazic i nu se dubleaz;
periodic se cerceteaz i se rennoiesc, dup necesitate.

se asigur evaluarea calitilor personale ale candidailor n perioada angajrii la

serviciu;

cursuri i training-uri profesionale;

sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat.

Contabilitatea:

este necesar pentru luarea deciziilor efective;

se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate;

se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de

contabilitate.
Rapoartele:

se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent;

sunt simple i accesibile utilizatorilor;

se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate;

conin informaie exact, veridic, util i ampl.

Bugetele:

servesc drept instrument la planificare a activitilor i surselor corespunztoare

de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor;

contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii.

Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de
control intern al organizaiei. (Anexa 3)

24

2.3. Cerinele de baz pentru un SCI

Sunt stabilite
s existe:

cerine de baz pentru un sistem de control intern. n cadrul organizaiei trebuie

un sistem de contabilitate adecvat;
un mediu de control;
mijloacelor de control separate.

2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate

Un sistem adecvat de contabilitate trebuie s includ:
politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii;
structura organizatoric a unitii responsabile de contabilitate i ntocmirea
situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de
ctre o persoan responsabil;
responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea
contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare;
un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care
reflect i justific faptele (tranzaciile) economice;
un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele
contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate;
proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza
datelor contabile;
utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii
rapoartelor financiare;
identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care
riscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare;
existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de
contabilitate.
Sistemul de contabilitate trebuie s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i
se consider eficace n cazul n care rspunde urmtoarelor cerine:
faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc;
faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte;
faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu
reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi
contabile;
sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt
eseniale pentru contabilitate i raportare;
informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces
neautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud.
(Anexa 24)
2.5. Mediul de control
Mediul de control presupune sensibilizarea (cunoaterea) i cuprinde aciunile practice ale
conducerii (managerilor) n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern.
Mediul de control include:
stilul i principiile de baz ale managementului;
structura organizatoric (organigrama);
repartizarea responsabilitilor i mputernicirilor;
punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane);
proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor
financiare pentru utilizatori externi;

25

proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare

pentru scopuri interne;
conformarea activitii n general, cerinelor legislaiei n vigoare.

Structura organizatoric a entitii se consider eficient dac asigur mprirea

responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat sunt
incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate facilita comiterea
erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i mpiedic descoperirea unor
astfel de erori i nclcri.
2.6. Mijloacele de control
Mijloacele de control al SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri:
faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate)
(aspectul valabilitii);
toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea)
corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect
de autorizare);
toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n
contabilitate/se reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod
adecvat (aspect de evaluare);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz
n conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare);
toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp
respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer
posibilitatea de a ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii
temporale);
accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii;
corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv
disponibile este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp
stabilite periodic, i, n cazul n care exist diferene (devieri), conducerea ia
msurile corespunztoare.
2.7. Proceduri de control
SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control:
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor;
controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe
acestea a meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea)
tranzaciei;
controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate,
de exemplu, prin stabilirea controlului asupra:
- modificrilor n programele de calculator;
- accesului la fiierele (bazele) de date;
- prelucrrii datelor;
efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice;
compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor
cu regim special, titlurilor de valoare, bunurilor materiale, a creanelor i
datoriilor, n scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective
a elementelor inventariate cu nregistrrile i datele din contabile;

26

utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii,

compararea datelor interne cu sursele externe ale informaiilor;
punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic al
persoanelor neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a
documentelor i de nregistrri n contabilitate;
studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai
(bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor
semnificative.
(Anexa 17, Exemplul 1)
2.8. Tehnici de control
Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate.
n mod special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici care s asigure:
testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate;
urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor aflate n posesie direct i a
celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care
nu aparin organizaiei);
urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i
financiar;
urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i
nemateriale;
urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii,
beneficiarii i clienii;
pstrarea imaginii organizaiei.
Tehnici de baz ale controlului intern sunt:

nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor;

controlul dreptului de acces la active;
nivelul corespunztor de supraveghere a muncii subalternilor;
asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor;
asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n
documentele, registrele i rapoartele corespunztoare;
politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de control sunt
documentate i se execut;
repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile);
verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (efectuarea regulat a
inventarierii activelor).

(Anexa 17, Exemplul 2)

2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele
Setul de documente poate cuprinde:

Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de

constituire emis de organul administraiei publice locale);
Extras din Registrul de stat al ONG-urilor;
Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n mod corespunztor;
Contract de asociere (ar putea fi n cazul crerii parteneriatelor n asociere);
Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional de
Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri n Medicin, emise de
autoritile respective;

27

Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut

n documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului
(cenzorului);
Formatul raportului organului de conducere (dac este prevzut n documentele
de constituire);
Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de
comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului).

2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive

Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei;

Procese-verbale sau decizii cu privire la alegerea sau numirea organelor de
conducere ale organizaiei;
Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul
statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem
(cum ar fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuarea tranzaciilor
financiare n mrimea care depete limita stabilit, .a.);
Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor
executive privind alte chestiuni, aferente activitii curente;
Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al
organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de
organism);
Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul
existenei unui astfel de organism);
Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de
exemplu, nfiinarea filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezentan al
organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie
nregistrate n organele fiscale.
2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei

Regulamentul pentru membrii organizaiei (dac este prevzut n documentele

de constituire);
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de
membru al organizaiei;
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii
organizaiei;
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform
actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor persoane
fizice i/ sau persoane juridice;
Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n
documentele de constituire);
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de
constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de
membru i termenelor de plat a lor.

2.12. Ordine i dispoziii

Cu privire la aprobarea Planului bugetar al organizaiei;

28

Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate;

Cu privire la aprobarea Politicii fiscale a organizaiei;
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor
de eviden primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor
de eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de
contabilitate);
Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a
funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la
Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor
(inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a
conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale, etc.; alte
aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor);
Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventariere;
Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare
(inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane);
Ordinea de sancionare (acceptare, autorizare) a operaiunilor n cadrul
organizaiei;
Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan;
Cu privire la numirea n funcie a contabilului-ef i responsabililor pe
sectoarele contabilitii;
Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheierea
contractelor respective;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor,
ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice
cu titlu gratuit;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea
ctigurilor n cadrul concursurilor organizate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor;
Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea
mijloacelor fixe;
Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli
a activelor consumate, utilizate, donate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea
donaiilor filantropice;
Cu privire la aprobarea Normelor de consum a combustibilului, normele de
parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.

2.13. Documentele (de baz) aferente personalului

Regulamentul intern cu privire la personal (descrierea ordinii interne de munc,

condiiilor de remunerare, stimulare, sancionare, etc.);
Statele de personal;
Ordinul de aprobare a statelor de personal;
Registrul de eviden a carnetelor de munc;
Registrul de eviden a folilor carnetelor de munc;
Graficul concediilor;
Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6;
Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei, obligaiunile de
serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de personal;
Ordine de ncadrare formularul MR-1;
Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5;

29

Ordine de ncetare a contractului de munc formularul MR-8;

Ordine pe activitatea de baz;
Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat;
Fia personal a salariatului formularul R-2;
Carnetele de munc;
Contractele de rspundere material deplin;
Registrul de nregistrare a ordinelor privind activitatea curent;
Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului;
Registrul de eviden a CIM;
Tabele de pontaj formularul R-13;
Ordinul de numire n funcie a contabilului-ef, n caz de absen n state a
acestei funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii
conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de servicii contabile);
Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se
semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de
conducere);
Cu privire la executarea funciilor prin cumul;
Stat de calcul i plat formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51);
Borderouri de calcul al salariilor;
Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic
i comportament, etc.) i financiare;
Registrul de eviden a controalelor inspeciilor muncii, formularele tipizate
pentru evidena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul de
Statistic din RM);
Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc
acordat n cadrul proiectelor, programelor;
Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe
perioada deplasrii);
Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin
date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor,
conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii;
borderoul lucrrilor ndeplinite; acte/rapoarte privind munca efectuat primit
de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor primare
interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de
documentele primare.

2.14. Documentele de drept civil

Contractele civile cu contractori, prestatori de servicii i lucrri, acte privind

recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale
ndeplinite (facturi de plat emise de executori, atunci cnd este cazul, copia
facturii fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de
ctre persoane juridice, acte de achiziie a serviciilor i/sau de achiziie a
bunurilor de la persoane fizice formulare cu regim special);
Contractele pentru munca n baz de voluntariat;
Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor,
facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a
serviciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei
de la persoane fizice);
Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a
serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a
serviciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei
de la persoane fizice);

30

Alte documente de drept civil.

2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii

Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii;

Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate
i rspunsurile primite, analizele i evalurile pieei de preuri;
Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i
servicii;
Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai;
Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii;
Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor;
Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm
procurarea activelor/serviciilor/lucrrilor;
Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor
achiziionate;
Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i
achitarea activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans);
Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor
fixe, n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin
Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95):
- MF-1: Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a
mijloacelor fixe;
- MF-2: Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate,
reconstruite, modernizate;
- MF-3: Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe;
- MF-4: Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto;
- MF-6: Fia de eviden a mijloacelor fixe;
- MF-7: Lista fielor mijloacelor fixe;
- MF-8: Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe;
- MF-9: Inventar de mijloace fixe.
Alte documente relevante procesului de achiziii.

2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile

Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de

sine stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de
contabilitate);
Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate;
Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin
Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile
informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele
Legii contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile).

2.17. Documentele justificative

Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena

operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului):
- de eviden a utilajului pentru montare;
- de eviden a mijloacelor fixe;
- de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- de eviden a mrfurilor, altor valori materiale;

31

- de eviden a lucrului transportului auto;

- de eviden a operaiunilor de cas;
- de eviden a muncii i remunerrii acesteia;
- de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii;
Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special
(pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea
personalului):
- de eviden a procurrilor;
- de eviden a foilor de parcurs;
Acte/procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate,
consumate, donate, nstrinate;
Graficul circulaiei documentelor primare.
(Anexele 23-35)

Capitolul 3
Documente primare justificative
3.1. Rolul i funciile documentelor primare
Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, faptele economice se
contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se
ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit, dup
efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Entitatea trebuie s utilizeze formulare tipizate de documente primare, iar n lipsa formularelor
tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz
formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu condiia includerii n acestea a
elementelor obligatorii, i anume:

denumirea i numrul documentului;

data ntocmirii documentului;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este
ntocmit documentul;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar
pentru persoanele fizice codul personal;
coninutul faptelor economice;
etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice;
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor
responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. (Anexele 23-35)

3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare

n funcie de natura faptelor economice i a tehnologiei de prelucrare a informaiei, n
documentele primare elaborate de sine stttor pot fi incluse elemente suplimentare. n
documentele primare ntocmite pentru necesitile interne (contabilitate managerial) ale entitii,
respectarea prevederilor referitoare la includerea elementelor obligatorii nu este obligatorie.
Documentele primare primite de entitate ntr-o limb strin, alta dect cea englez i rus, vor
fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective.
Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot
fi semnate:

32

unipersonal de conductorul entitii ori,

de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine
conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua contabilului-ef sau
altei persoane mputernicite;
unipersonal de conductorul entitii respective sau de alte persoane
mputernicite, n lipsa funciei de contabil-ef.

Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei

entitii respective. (Anexele 23-35)
3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor
Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente primare pot fi
utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute de contract. Bonurile
mainilor de cas i control cu memorie fiscal sunt recunoscute drept documente primare ce
confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu condiia respectrii cerinelor privind
existena n acestea a elementelor obligatorii, prevzute de Legea contabilitii. Emiterea mai
multor documente primare pentru unele i aceleai operaiuni se interzice, cu excepia cazurilor n
care unul dintre documentele primare cu regim special este factura fiscal.
3.4. Graficul de circulaie a documentelor
Documentele primare (justificative) stau la baza nregistrrilor n contabilitate i confirm
faptele economice care au avut loc. Pentru a asigura faptul, c toate tranzaciile economice vor fi
confirmate prin documentele primare corespunztoare, c i contabilitatea se ine la zi
(tranzaciile se nregistreaz n perioada n care au avut loc efectiv) i pentru a evita staionarea
nejustificat a documentelor la unele persoane sau servicii, se elaboreaz Graficului de circulaie a
documentelor.
Graficul se aprob concomitent cu politica de contabilitate sau printr-un ordin separat i se
aduce la cunotina persoanelor responsabile de ntocmirea/primirea i prezentarea n contabilitate
a documentelor primare corespunztoare. La ntocmirea graficului se iau n consideraie regulile,
regulamentele i instruciunile de utilizare a formularelor tipizate de documente, inclusiv a celor
cu regim special.
Graficul de circulaie a documentelor poate avea urmtoarea structur:

denumirea documentelor;
funcia (sau numele persoanelor concrete n organizaii de dimensiuni mici)
persoanei care poart rspundere pentru ntocmirea/primirea documentelor;
data ntocmirii i termenul stabilit pentru predarea documentelor n
contabilitate;
numrul de exemplare i destinaia acestora;
alte elemente care se vor aprecia ca fiind necesare.

3.5. Modul de corectare a erorilor n documente

Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 corectri n documentele
primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i
a serviciilor nu se admit. Documentele prin care s-au consemnat operaiunile menionate i care
conin erori se anuleaz, emindu-se n locul lor alte documente, ntocmite corect. Potrivit art.42
din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 corectri nestipulate n documentele primare
i n registrele contabile nu se admit.

33

Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil. Nota contabil se
ntocmete respectnd condiiile de includere n aceasta a elementelor obligatorii, prevzute de
Legea contabilitii. Data corectrii erorilor contabile se consider data ntocmirii notei contabile.
Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se face
referire n nota contabil. n notele explicative la rapoartele financiare trebuie s fie prezentate
explicaii cu privire la erorile semnificative constatate n perioada de gestiune i impactul acestora
asupra rapoartelor financiare. (Anexa 26)
3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor
n cursul anului, documentele financiar-contabile curente se pstreaz n contabilitate i n
responsabilitatea managerilor funcionali (dup caz). Documentele pentru perioadele de gestiune
anterioare, neutilizate curent, se pstreaz n arhiva organizaiei, pn la nimicirea lor sau pn la
predarea n Arhiva de Stat. La finele fiecrui an, documentele care au ieit din circulaia curent,
se nregistreaz n registrul de arhiva al ONG-ului, se ndosariaz i se transmit n arhiva
organizaiei.
Legislaia RM prevede, c organizaiile necomerciale, ca i alte entiti juridice, sunt obligate
s asigure acumularea, nregistrarea i pstrarea documentelor de arhiv. ONG-urile trebuie s
respecte cerinele stabilite n Legea cu privire la Fondul de arhiv al Republicii Moldova nr.880XII din 22.01.1992 i din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 privind indicaiile, care
reglementeaz gestionarea i transmiterea documentelor respective n Arhiva de Stat a RM.
Organizaiile necomerciale trebuie s respecte, de asemenea, cerinele de ntocmire a listelor
documentelor pregtite pentru arhivare, nimicirea lor, transmiterea la Arhiva de Stat a RM, n
conformitate cu Nomenclatorul documentelor tipizate i termenelor de pstrare a acestora
(n continuare Nomenclator), aprobat la 03.12.1997, cu modificrile operate la situaia
01.09.2009. (Anexa 31)
3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie a
contabilului
Procesul-verbal (Actul) de primire-predare poate s includ urmtoarea informaie:

Data ntocmirii;
Caracteristici generale ale sistemului de organizare a contabilitii (statele
serviciului contabil, divizarea funciilor, existena fielor de post, calificarea
contabililor, existena i aplicarea formularelor tipizate de documente, a
documentelor primare elaborate de sine stttor, asigurarea informaional i
metodologic a contabilitii, existena politicii de contabilitate, asigurarea
contabilitii cu un sistem automatizat (calculator, program specializat) de inere
a contabilitii, gradul i modul de protecie a informaiei financiare, sistemul de
inere a contabilitii, starea registrelor contabile, etc.);
Starea contabilitii mijloacelor bneti (starea casieriei, existena funciei de
casier, efectuarea inventarierilor regulate a casieriei, condiiile de pstrare a
numerarului i a titlurilor de valoare, starea documentelor de cas, rezultatul
inventarierii casieriei i soldul numerarului n casierie la data transmiterii
documentelor contabile, care se anexeaz la Act; se enumer toate conturile
deschise n bnci i se fixeaz soldurile la conturi, n baza extraselor de cont la
data respectiv, verificarea dac conturile nu sunt blocate, alte aspecte
relevante);
Starea contabilitii decontrilor (existena tuturor extraselor bancare, a
contractelor i altor documente aferente decontrilor, existena actelor de

34

verificare cu clienii i furnizorii, fixarea informaiei la ce dat s-au efectuat

reconcilierile, dac au fost stabilite divergene i cum s-au rezolvat; verificarea
dac s-a efectuat inventarierea decontrilor; evaluarea realitii soldurilor la
conturile de creane i datorii; existena datoriilor dubioase, existena actelor de
verificare cu baza de date a organelor fiscale; existena creditelor bancare, a
mprumuturilor i starea lor);
Starea contabilitii mijloacelor fixe, activelor nemateriale i a uzuri/amortizrii
acestora (verificarea dac au fost supuse inventarierii; existena listei
Mijloacelor fixe (imobilizri corporale) i Activelor nemateriale (imobilizri
necorporale), borderourilor de calcul a uzurii/amortizrii, utilizarea formularelor
tipizate de eviden a Mijloacelor fixe; verificarea dac Mijloacele fixe au fost
supuse reparaiei i exist documentele justificate privind reparaiile, dac s-au
contabilizat corect; dac exist persoane cu rspundere material pentru aceste
active i n ce mod au fost autorizate)
Starea contabilitii valorilor materiale curente (verificarea actelor de
inventariere; existena persoanelor gestionare pentru activele materiale;
verificarea faptului, dac anterior au fost cazuri de furturi, lipsuri i ce msuri sau luat; dac exist evidena analitic a activelor materiale curente; dac se
aplic pentru eviden formularele tipizate, inclusiv elaborate de sine stttor);
Starea decontrilor cu personalul, inclusiv salariile, decontrile prin titularii de
avans, alte operaiuni cu personalul (dac exist state de personal, documentele
aferente evidenei muncii; datoriile privind salariile; starea decontrilor cu
bugetul aferent impozitelor i plilor reinute din salariu);
Starea rapoartelor (se verific existena tuturor rapoartelor cu meniunile
organelor abilitate de primire a lor);
Starea pstrrii documentelor (se verific dac s-au asigurat condiiile de
pstrare a documentelor, inclusiv pentru documentele cu regim special; starea
fizic i modul de pstrare a documentelor; verificarea vechimii documentelor
existente, dac au fost controale fiscale i exist actele cu rezultatul
controalelor; modul de nimicire a documentelor cu termen expirat, etc.);
Nomenclatorul documentelor primare i registrelor contabile care se transmit
(se verific modul de pstrare i existena formularelor de documente cu regim
special; se analizeaz i se menioneaz documentele care lipsesc);
Soldurile la conturile contabile verificate (este util a confirma la data primirii,
predrii documentelor soldurile la conturile mijloacelor bneti n cas, la
conturi bancare, a debitorilor i creditorilor, cu personalul i a anexa
documentele/descifrrile de confirmare la actul de primire predare);
Este util a se asigura cu indicarea programului de contabilitate cu care lucreaz
contabilitatea, versiunea i vechimea programului, dac a existat limitarea la
accesul neautorizat n program; existena programului Client Bank, alte
programe utilizate de serviciul contabil i evaluarea strii acestora;
Semnturile (contabilului care pred i care primete documentele, membrilor
comisiei de primire-predare sau a unui reprezentant al conducerii organizaiei).
n caz de dezacord a unei pri, n actul respectiv se fac meniuni privind
motivul dezacordului i se pune semntura persoanei respective.

Actul se ntocmete n 2 exemplare, unul din care se aprob de ctre conductor, altul rmne
la persoana care a transmis documentele financiare.
Not: Despre faptul numirii contabilului nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care
organizaia se afl la eviden. n cazul schimbrii contabilului n perioada realizrii proiectului,
se anun finanatorul proiectului.

35

Capitolul 4
Bugetarea
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare
O organizaie necomercial trebuie s-i organizeze activitatea n corespundere cu Bugetul
(planul su bugetar). Bugetul poate fi considerat ca unul din instrumentele principale ale
managementului financiar n cadrul unui ONG.
Orice entitate, inclusiv ONG-urile trebuie s-i coordoneze activitile i resursele financiare,
materiale i umane, care sunt implicate i utilizate n procesul activitii. Procesul de planificare
detaliat a activitii unui ONG se finiseaz cu ntocmirea unui Buget balanat a surselor de
finanare (veniturilor) i a cheltuielilor. Planificarea prin intermediul elaborrii Bugetului
(bugetelor) presupune formularea scopului, stabilirea activitilor, care vor contribui la realizarea
acestui scop i planificarea necesarului de resurse pentru asigurarea procesului nentrerupt de
munc.
Principalele funcii ale bugetrii sunt:

planificarea activitilor, pentru a atinge obiectivele organizaiei;

coordonarea activitilor, inclusiv, la nivel operaional;
coordonarea intereselor i funciilor personalului implicat;
motivarea i stimularea managerilor pe proiecte i programe n atingerea
obiectivelor pe centrele lor de responsabilitate;
monitorizarea i controlul activitilor n curs de desfurare, asigurarea
executrii planurilor.

Bugetul are un rol principal n asigurarea unui echilibru financiar permanent ntre mijloacele
financiare obinute din diverse surse de finanare i cheltuielile necesare activitilor planificate.
Concomitent, procesul bugetrii contribuie la atingerea altor scopuri importante ale
managementului financiar, cum sunt: eficientizarea cheltuielilor de proiect/program, reducerea
(minimizarea) resurselor antrenate n activitile economice statutare, inclusiv a costurilor
serviciilor sau de producie (n scopul evitrii deficitului i obinerii excedentului de venit),
sporirea eficienei economice a activitii n ntregime.
Bugetele reprezint, de asemenea, instrumente de baz pentru analiz i control n procesul
evalurii indicatorilor i performanelor, de asemenea, pentru evaluarea gradului de succes al
managementului financiar.
Totodat, scopurile managementului financiar se vor atinge cu ajutorul procesului de bugetare
doar n cazul n care organizaia necomercial va ndeplini urmtoarele condiii:

s fie formulate i fundamentate obiectivele financiare ale ONG-ului;

organigrama entitii s asigure o delimitare clar, simpl i transparent a
atribuiilor, responsabilitilor i competenelor (mputernicirilor) pentru fiecare
unitate organizaional sau proces de activitate;
sistemul informaional s asigure colectarea, transmiterea, nregistrarea i
analiza operativ a datelor aferente tranzaciilor efectuate i abaterilor de la
nivelul previzionat al surselor de finanare i a cheltuielilor respective;

36

sistemul de circulaie a documentelor primare i a contabilitii generale i

analitice s fie proiectat astfel, ca s permit determinarea ct mai fidel a
costurilor pe activiti i contribuiei de munc a fiecrui manager la realizarea
obiectivelor.

n lipsa asigurrii condiiilor menionate, controlul execuiei bugetului i analiza abaterilor de

la indicatorii previzionai vor fi practic imposibil de realizat sau informaia nregistrat i
analizat cu ntrziere i va pierde utilitatea pentru luarea deciziilor operative i eficiente. (Anexa
2)
4.2. Tipuri de bugete
Bugetul reprezint un plan detaliat al surselor de finanare i al cheltuielilor, exprimat prin
cifre. Bugetele, mai mult sau mai puin detaliate, clasificate pe programe, proiecte, alte activiti
statutare, pot fi elaborate n mod separat i, de asemenea, pot fi integrate ntr-un document unic.
Bugete separate pot fi elaborate attea, cte programe sau proiecte realizeaz organizaia i cte
surse de finanare a acestora exist n perioada de gestiune (sunt situaii cnd un program sau
proiect se finaneaz din mai multe surse financiare, n aa cazuri acestea se integreaz ntr-un
buget).
Un ONG poate s elaboreze:

bugete pe proiecte, programe n baza cererilor de finanare, condiiilor

contractelor de grant, contractelor cu autoritile publice;
bugetele programelor de parteneriat n baza contractelor cu organizaiile
partener, alte organizaii, care cuprind programe i proiecte separate;
bugetul de venituri i cheltuieli n cazul activitilor economice statutare;
bugetele consolidate care reunesc ntr-un document sursele de finanare
(venituri i cheltuieli) previzionate pentru toate activitile planificate.

Bugetele pe proiecte/programe se elaboreaz pe o perioad prevzut pentru realizarea

proiectului/programului, conform condiiilor contractelor de grant, contractelor de parteneriat, de
acordare a subveniilor, etc. Bugetul de venituri i cheltuieli, ct i bugetul consolidat se
elaboreaz, de regul, pentru o perioad egal cu anul de gestiune.
Organizaia necomercial poate elabora i alte tipuri de bugete, de exemplu, bugete detaliate
pn la nivelul resurselor planificate pentru activitile respective, cum sunt:

bugetul fluxului mijloacelor bneti (arat cte, cnd i pentru care proiecte sau
servicii urmeaz s fie ncasate i utilizate mijloacele financiare);
bugetul mijloacelor fixe (procurarea transportului, utilajului scump, mobilei,
etc., necesar pentru realizarea activitilor);
bugete operative, aferente achiziiilor/procurrilor de bunuri materiale;
resurselor umane necesare; a cheltuielilor de ntreinere a organizaiei; a
cheltuielilor administrative.

Este raional ca astfel de bugete s fie elaborate, cel mult, pe o perioad de semestru sau mai
mic.
Indiferent de perioada pentru care este elaborat bugetul, revizuirea i corectarea acestuia, n
mod operativ, poate fi efectuat dup necesitate, n orice moment cuprins n perioada bugetului.

37

De asemenea, bugetele organizaiei servesc suport informaional pentru elaborarea Politicii de

contabilitate, n particular metodologiei de inere a contabilitii, n care se vor lua n consideraie
toate formele de finanare i tipurile de cheltuieli specifice activitii i care urmeaz s fie
contabilizate conform regulilor speciale. (Anexa 2)
4.3. Elaborarea bugetelor
4.3.1.Bugetele pe proiecte, programe
Formatul i coninutul bugetelor pentru proiectele i programele realizate, de exemplu, n baza
contractelor de grant, se stabilesc i se aprob de ctre finanatori i sunt anexate, de regul, la
contractele de grant respective. n aceste cazuri, ONG-ul particip la elaborarea proiectului
bugetului doar la etapa pregtirii i depunerii cererii de finanare, dar decizia asupra bugetului
final, respectiv a structurii i coninutului acestuia este luat de ctre finanator.
Fiecare finanator are cerinele sale proprii cu privire la formatul i structura bugetului.
Bugetul proiectului/programului, n aa caz, se compune, n principal, din cheltuieli, deoarece
venitul (suma grantului, sau subveniei, de exemplu) este deja definit de ctre finanator i
corespunde cu suma cheltuielilor bugetate. Acest buget, n ordinea cronologic este mprit n
etape, n conformitate cu programul de realizare a proiectului. Astfel de bugete includ numai acele
cheltuieli pentru care a dat acordul finanatorul (donatorul). Partea de venituri se completeaz la
etapa pregtirii raportului financiar privind veniturile primite i cheltuielile efectuate, care, de
asemenea, se ntocmete conform formatului de raport stabilit de ctre finanator.
4.3.2. Bugetele pe proiecte, programe finanate din surse combinate
La elaborarea bugetelor proiectelor/programelor finanate din surse combinate sau n cazul
elaborrii bugetului consolidat, ONG-ul poate utiliza orice format (structur) pentru elaborarea
bugetului, care va satisface cerinele informaionale ale managerilor organizaiei, va asigura
ndeplinirea de ctre acest document a funciilor sale i va contribui la atingerea obiectivelor
financiare formulate.
n cazul elaborrii bugetelor pe programe i proiecte separate, finanate din sursele combinate,
ONG-urile pot de sine stttor s determine cte programe/proiecte se vor realiza, coninutul lor,
tipul articolelor de venituri (surselor de finanare) i cheltuieli, precum i s planifice mrimea
acestora n funcie de sursele financiare disponibile. Fiecare buget separat are termenul su de
realizare, care se va lua n consideraie n planul bugetar integrat.
4.3.3. Buget consolidat
La pregtirea bugetului consolidat al organizaiei, la nceput sunt planificate cheltuielile pe
lun, trimestru, an. De asemenea, planificarea acestor cheltuieli se va face separat pentru fiecare
surs de finanare: proiect, program,etc. i separat pentru fiecare categorie de cheltuieli:
administrative, de ntreinere, etc. Observm, deci, c la baz bugetului consolidat stau bugetele
separate.
Mai trziu, se elaboreaz partea de venituri a bugetului consolidat, iari, pentru fiecare dintre
proiectele i sursele de finanare existente i planificate. n cele din urm,cheltuielile i veniturile
planificate pentru activitile separate sunt agregate, rezumate i comparate.
Cheltuielile administrative i alte cheltuieli specifice ale organizaiei deseori sunt repartizate,
fiind compensate din diferite proiecte. n astfel de cazuri se recomand, ca n contabilitate, partea

38

cheltuielilor administrative acoperite din contul cheltuielilor pentru alte proiecte, s fie reflectat
la conturile cheltuielilor aferente programului sau proiectului respectiv.
La finalizarea procesului de proiectare a bugetului se determin deficitul sau excedentul. n
cazul n care n proiectul bugetului se obine deficit bugetar, n rezultatul depirii cheltuielilor
necesare n raport cu mijloacele financiare (venituri) planificate, procesul de elaborare revine la
aciunile iniiale i bugetul se ajusteaz. Este iraional a elabora un buget al ONG-ului cu deficit
planificat din start.
4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor
Bugetele se coordoneaz, dup caz, cu finanatorii, fondatorii, membrii organizaiei. Organele
administraiei publice particip la coordonarea bugetelor doar n cazurile n care au finanat
(cofinanat) proiectele/programele respective. Bugetele elaborate justific formal faptul, c
direciile de utilizare a fondurilor i resurselor financiare ale ONG-ului sunt predestinate i
conformate scopurilor statutare. Efectiv, acest fapt se demonstreaz la etapa justificrii prin
documente primare a cheltuielilor i activitilor reale. n cazul transferului/utilizrii surselor de
finanare de la un program la altul, se opereaz i se aprob modificrile n bugetele respective.
Dac exist finanatori (cofinanatori) oficiali de proiect, toate modificrile de buget se
coordoneaz cu acetia n form scris.
Bugetele pe proiecte/programe i bugetele consolidate pot varia foarte mult i sarcina
planificrii financiare const n consolidarea bugetelor separate mai mici nu n mod mecanic, dar
cu scopul reuniunii acestora i integrrii n activitatea organizaiei. Integrarea acestor proiecte
ntr-un scenariu comun permite a eficientiza procesul de planificare i asigurare a organizaiei n
ntregime i pe activiti separate cu resursele necesare umane i materiale, lundu-se n
consideraie termenele concrete de realizare a activitilor n cadrul fiecrui program, proiect i
necesarul de resurse pentru perioadele respective.
Un management performant i pune scopul de a bugeta n paralel i fluxul mijloacelor
bneti, ceea ce asigur o coordonare a graficului de obinere a resurselor financiare i cantitii
lor cu graficul cheltuielilor preconizate i permite a evita situaii de ntrerupere a activitilor din
motivul lipsei mijloacelor financiare. Partea de venituri a bugetelor se elaboreaz innd cont de
posibilitile i disponibilitile financiare garantate a mijloacelor financiare.
La elaborarea prii de cheltuieli se aplic principiul prudenei i politica
procurrilor/achiziiilor raionale, pstrndu-se echilibrul ntre posibilitile i necesitile
asigurrii cu mijloace financiare i resursele necesare.(Anexa 2)
4.5. Controlul asupra executrii bugetelor
Controlul asupra respectrii i executrii bugetelor reprezint o funcie important a
managementului financiar. Lipsa unui astfel de control n procesul de munc poate provoca
diferite situaii, care pot aduce la complicaii n activitatea ONG-ului sau amenin chiar
realizarea unor programe sau proiecte concrete.
n baza Bugetului, managerii monitorizeaz etapele i cheltuielile activitii ONG-ului n
ntregime, inclusiv, indicatorii bugetului pe activiti concrete. n particular, se monitorizeaz:

respectarea graficului i mrimii mijloacelor bneti ncasate;

respectarea programului (graficului) i volumului de cheltuieli, aferente
proiectelor, programelor, altor activiti separate, planificate;
ncasrile i plile (cheltuielile) neprevzute;

39

ncasrile sau plile pentru servicii contractuale/de lucrri;

plile i cheltuielile, efectuate pentru a asigura buna funcionare a ONG-ului.

Controlul asupra executrii bugetelor pe programe/proiecte, se face, de regul, de ctre

managerii acestor proiecte/programe, iar controlul asupra Bugetului consolidat al ONG-ului de
ctre conductorul acestuia. Partea financiar, n ambele cazuri, este gestionat de contabilul,
directorul financiar sau alt persoan responsabil de inerea contabilitii n entitate.
Controlul presupune monitorizarea permanent a executrii Bugetului (bugetelor), dar nu la
sfritul anului de gestiune. Efectuarea controlului permanent asigur detectarea la timp a
nerespectrii Bugetului (bugetelor) i luarea msurilor financiare rapide pentru a remedia situaia:
de exemplu, gsirea fondurilor suplimentare, reducerea cheltuielilor, transferarea economiilor de
la o linie de cheltuieli la alta.
n procesul controlului se iau n considerare urmtorii factori: schimbrile de preuri la mrfuri
i servicii, modificri n legislaia fiscal, rata inflaiei, variaia cursurilor valutare.
Se monitorizeaz n permanen coordonarea fluxurilor de mijloace bneti ntre proiecte,
apariia cheltuielilor neprevzute, detectarea erorilor i neregularitilor, evaluarea riscului
deficitului de personal competent implicat n realizarea activitilor, respectarea graficului i/sau
programului de realizare a activitilor, alte aspecte.
Toate abaterile detectate se analizeaz i se iau msuri pentru nlturarea lor, se efectueaz
corectarea sau adaptarea la situaia curent a bugetelor. (Anexa 2)

Capitolul 5
Rapoartele organizaiei necomerciale
5.1. Tipul rapoartelor
Tipul rapoartelor care se ntocmesc n cadrul unui ONG sunt:

Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind:

- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere;
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
- Raportul privind fluxul capitalului propriu;
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare;
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special;

Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind:

- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere;
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare;
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special;
Raportul conducerii;
Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit);
Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete
conform cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i
alte criterii);

40

Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete

conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte. Certificatul de
utilitate public, emis de ctre Comisia de certificare de pe lng Ministerul
Justiiei al RM acord faciliti numai n cazul scutirii de impozitul pe venit al
organizaiei (pentru fundaii i asociaii). Pentru alte tipuri de ONG-uri scutirea
de impozitul pe venit se acord n baza certificatelor emise de organul fiscal
abilitat);
Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical (trimestrial);
Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de
stat obligatorii (trimestrial);
Declaraiile pentru persoanele asigurate (formularele REV-anuale);
Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul,
formatul i periodicitatea ntocmirii crora se stabilete i se aprob n politica
financiar a organizaiei sau prin intermediul sistemului de ordine). (Anexa 8,9)

5.2. Semnarea rapoartelor

Conform art. 36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare
vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint
conducerea ONG-ului, care, n organizaiile necomerciale pot fi:

membrii organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului

executiv, n numele consiliului executiv, i preedintele consiliului de
conducere, n numele consiliului de conducere.

Dac persoanele menionate:

nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o

explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective;
refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris
i semnat, cu indicarea motivului de refuz.

5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor

Conform art. 38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, ONG-urile prezint
rapoartele financiare adunrii generale, Consiliului de conducere, finanatorilor, n cazul
solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor
fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/sau acordului cu ONG.

Pentru ONG-urile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl,
termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii este n termen de 90 de zile
urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare
ONG se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare.

Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota
electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor
organe autorizate. (Anexa 8, 9)

41

Capitolul 6
Politica de contabilitate
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative,
regulilor, metodelor i procedeelor aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare (art. 3 din Legea contabilitii).

Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect general de Legea
contabilitii, SNC 1 Politica de contabilitate, Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 i
Indicaiile metodice privind particularitile inerii contabilitiin organizaiile necomerciale
(Indicaiile metodice).
6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate
Conform art. 16 (1) din Legea contabilitii i paragrafului 11 din Indicaiile metodice pentru
inerea contabilitii, ONG-ul este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate
proprie. Proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de serviciul contabil, de ctre
organizaie specializat sau firm de audit.
6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate
n conformitate cu paragraful 11 din Indicaiile metodice, politica de contabilitate a ONGurilor trebuie s conin urmtoarele elemente principale:

genurile de activiti statutare;

structura surselor de finanare;
modul de organizare a contabilitii;
sistemul contabil utilizat;
modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;
metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile,
inclusiv, a celor specifice ONG:

mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;

contribuiilor fondatorilor i membrilor;
imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor
curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice
statutare;
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente
primite cu titlu gratuit de la teri;
activelor primite n gestiune temporar;
activelor transferabile;
diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul
mijloacelor cu destinaie special;
mijloacelor nepredestinate;
dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;
veniturilor i cheltuielilor;
fondurilor ONG;

42

procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a:

surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de
ntreinere a ONG, de program i a altor cheltuieli;
surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale;
salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare, etc.;
alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii.
(Anexa 4)
6.4. Anexele la politica de contabilitate
Conform paragrafului 11 din Indicaiile metodice la politica de contabilitate a ONG-ului pot fi
anexate:

formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre ONG

de sine stttor;
lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea
documentelor primare i registrelor contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a
faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a
prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate a
ONG-ului privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de
consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor, etc.).

Necesitatea anexrii documentelor sus-menionate este condiionat de faptul c aceste

documente trebuie s fie aprobate de ctre acelai organ ca i politica de contabilitate. (Anexa 4)
6.5. Structura politicii de contabilitate
Compartimentul 1 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza prevederilor Legii contabilitii i
a altor acte normative cu caracter general, cum ar fi: Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, Regulamentul privind inventarierea, Planul de conturi, actele de constituire a
organizaiei, etc.
n acest compartiment urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale i metodice ale contabilitii,
principalele din care se refer la modul de inere a contabilitii, organul (persoana) responsabil() de
inerea contabilitii i raportarea financiar, sistemul contabil aplicat, modul de ntocmire a documentelor
primare i registrelor contabile, planul de conturi de lucru, modul de semnare a rapoartelor financiare,
modalitatea de pstrare a documentelor contabile.
Compartimentul 2 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza Indicaiilor metodice, S.N.C.,
Comentariilor privind aplicarea S.N.C., Planului de conturi contabile i a altor acte normative care
stabilesc dou sau mai multe procedee (metode) ntr-un domeniu (problem) concret(). Procedura de
elaborare a acestui compartiment const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de
contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii organizaiei,
i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitate i ntocmirea rapoartelor financiare
(art. 16 alin. (3) din Legea contabilitii).
Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care Indicaiile metodice,
S.N.C. i alte acte normative nu stabilesc modul de contabilizare a unor fapte economice. Posibilitatea
elaborrii de ctre orice entitate, inclusiv ONG, a procedeelor contabile este prevzut n art. 16 alin. (4)
din Legea contabilitii, conform cruia, dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu
stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s
elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. (Anexa 4)

43

6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare
n politica de contabilitate se recomand s fie reflectate doar procedeele (elementele) pentru
care actele normative (Legea contabilitii, S.N.C., Regulamentele, indicaiile metodice,
instruciunile, etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre organizaie de sine
stttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se includ n politica de
contabilitate, ntruct acestea sunt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee
cu o singur variant pot servi componena i modul de formare a valorii de intrare a activelor pe
termen lung i curente; modul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc.
Pentru fiecare procedeu (metod) de eviden este rezonabil s fie indicat actul normativ care a
servit drept baz de selectare (elaborare) a elementului respectiv din politica de contabilitate. Un
model de politica de contabilitate a ONG (asociaie obteasc) este prezentat n Anexa 4.
6.7. Aprobarea politicii de contabilitate
n conformitate cu paragraful 12 din Indicaiile metodice politica de contabilitate se aprob
pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului emis n baza
hotrrii organului de conducere al acesteia. ONG-ul nou-creat aprob politica sa de contabilitate
pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90
zile de la data nregistrrii. (Anexa 4)
6.8. Modificarea politicii de contabilitate
Modificrile politicii de contabilitate sunt posibile n cazurile reorganizrii organizaiei;
schimbrii fondatorilor; modificrilor legislaiei n vigoare i sistemului de reglementare
normativ a contabilitii; elaborrii noilor procedee contabile (paragraful 12 din S.N.C. 1).
6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate
Modul de operare a modificrilor n politica de contabilitate este reglementat de prevederile
paragrafului 12 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate. n cele mai frecvente cazuri politica de
contabilitate a ONG-ului se modific ca urmare a schimbrilor actelor normative n domeniul
contabilitii. Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de
dispoziie (ordin, dispoziie, etc.) emise de conductorul ONG-ului. n cazul n care n actele normative au
fost operate modificri semnificative, ONG-ul poate s elaboreze i s aprobe politica de contabilitate n
redacie nou.
Astfel, n cazul n care norma modificat intr n vigoare n anul urmtor de gestiune, modificrile
respective trebuie s fie incluse n politica de contabilitate pentru anul urmtor i vor intra n vigoare
ncepnd cu data de 1 ianuarie a acestui an. n cazul n care norma modificat intr n vigoare la data
publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, politica de contabilitate trebuie s fie modificat n
cursul anului de gestiune. De exemplu, dac modificrile n actul normativ au fost publicate la 20 mai
2011, modificrile n politica de contabilitate pot fi operate n aceast lun i vor intra n vigoare din data
sus-menionat.
Dac norma modificat trebuie s fie aplicat retroactiv, adic i pentru perioadele anterioare, aceasta
trebuie s intre n vigoare din data indicat n actul normativ modificat. De exemplu, dac norma
modificat a fost publicat la 20 mai 2010, dar intr n vigoare la 1 ianuarie 2010, n politica de
contabilitate trebuie s fie indicat data aplicrii normei sus-menionate care este prevzut n actul
normativ.
De menionat c, potrivit paragrafului 21 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1,
entitatea, inclusiv organizaiile neguvernamentale, trebuie s indice separat n Not explicativ la
rapoartele financiare modificrile n politica de contabilitate introduse n anul de gestiune i cauzele
apariiei acestora, precum i s determine consecinele modificrilor n expresie valoric. (Anexa 4, 18)

44

6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor
economice noi
n cazul n care pe parcursul perioadei de gestiune au aprut fapte economice noi, politica de
contabilitate a ONG-ului trebuie s fie completat cu procedeele (metodele) de eviden a acestor fapte.
Astfel de situaii pot aprea atunci cnd ONG-ul efectueaz pentru prima dat tranzacii n valut strin,
procur imobilizri corporale i necorporale, primete active curente pentru a le transmite altor
beneficiari, etc.
n politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie incluse procedeele (metodele) de eviden a
faptelor economice noi cu indicarea datei intrrii n vigoare. Completrile n politica de contabilitate
urmeaz s fie perfectate prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului. n Anexa 18, exemplul 3 este
prezentat un model de Ordin cu privire la completrile operate n politica de contabilitate.
6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate
Conform paragrafului 18 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1, politica de contabilitate
constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor
categoriilor de utilizatori de informaii contabile: acionari, investitori, creditori, personalul ntreprinderii,
organele fiscale i financiare, etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de
ONG.
Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie
extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare. ns, n orice caz, politica de contabilitate urmeaz s fie inclus ntr-un
capitol special al Notei explicative la raportul financiar anual.
Explicaiile la politica de contabilitate trebuie s fie clare, succinte i s nu dubleze informaia
coninut n alte compartimente ale raportului financiar anual. Prezentarea obligatorie a politicii de
contabilitate altor autoriti publice nu este prevzut de actele normative. Totodat, politica de
contabilitate poate fi solicitat de ctre reprezentanii organelor de control n procesul efecturii
controalelor planificate.
n particular, ONG-urile pot fi trase la rspundere n urmtoarele cazuri (de regul, pentru nclcarea
regulilor de organizare i de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare):
1. Persoanele vinovate de nclcarea legi contabilitii, care se eschiveaz de la inerea
contabilitii, aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care falsific
premeditat documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i anuale,
sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz,
conform legislaiei. (art. 44, LC).
2. Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de inere a
contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea controlului
asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate se sancioneaz
cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de
organizarea unei astfel de evidene sau control. (art. 295, CC)
3. Nerespectarea regulilor stabilite de legislaie privind reflectarea n conturi i n registrele
contabile a faptelor economice se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti
convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 15 la 25 de uniti
convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 295, CC)
4. Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea
cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare
i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere se
sancioneaz cu amend de la 10 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de
ntocmirea, semnarea i prezentarea documentelor primare. (art. 295, CC)
5. Prezentarea n organul abilitat s colecteze rapoartele financiare a rapoartelor financiare care nu
corespund formei stabilite de legislaie sau care nu reflect toate datele stabilite pentru aceast
form ori prezentarea incomplet sau cu date eronate a rapoartelor financiare, ori neprezentarea

45

6.

7.
8.

9.

acestora n termenul stabilit de legislaie, se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti

convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 295, CC)
Nendeplinirea premeditat, dup expirarea termenului stabilit de legislaie pentru prezentarea
rapoartelor financiare, a dispoziiei scrise a organului abilitat s colecteze rapoartele financiare
privind prezentarea ei n termenul stabilit de acesta se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de
uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 295, CC)
Prezentarea n rapoartele financiare a unor indicatori eronai se sancioneaz cu amend de la 10 la
20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 295, CC)
Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile pn la expirarea termenului de
pstrare a lor, conform regulilor stabilite de Organul de Stat pentru Supravegherea i
Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova, sau nerestabilirea lor, conform
legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv se sancioneaz
cu amend de la 10 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 20 la 30
de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 295, CC)
Aciunile svrite premeditat sau dup aplicarea de sanciuni pentru contravenii similare se
sancioneaz cu amend de la 50 la 70 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu
amend de la 150 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere.
(art. 295, CC)

Capitolul 7
Responsabilitile managerilor n procesul
gestionrii financiare
7.1. Competena managerului financiar
Managerul financiar al ONG-ului, trebuie s realizeze aciuni concrete n rezolvarea sarcinilor
curente ce revin activitii financiare. Acestea pot fi: bugetarea financiar; urmrirea fluxului mijloacelor
bneti (decontrile fr numerar i la conturile curente) i ordonanarea documentelor referitoare la
ncasri i pli; nregistrarea, perfectarea i ordonarea documentelor primare justificative aferente
procurrii/utilizri/consumului de bunuri i servicii; calculul salariului; analiza i calcularea preurilor i
tarifelor la serviciile cu plat; analizele economice; contabilitatea zilnic a faptelor economice; pregtirea
rapoartelor financiare i manageriale.
n orice moment, managerul financiar al unui ONG, ar trebui s tie sumele mijloacelor financiare
necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic n procesul activitii curente, el
trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de
program. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a ONG-ului, utilizeaz
recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea
bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii,
starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i
statele de plat a salariilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc.
7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii
Adunarea Generala, Consiliul de Administraie sau alt organ de conducere al organizaiei
necomerciale, prevzut n documentele de constituire, sunt responsabili pentru conducerea strategic a
activitii financiare, stabilind obiective i planuri financiare pe o perioad mai lung de timp.
Conducerea tactic a activitii financiare poate fi delegat de ctre organul suprem de conducere
Direciei executive, Comitetelor sau Directorului executiv al ONG-ului, n funcie de competenele
stabilite n documentele de constituire. La nivelul conducerii tactice se iau decizii, se stabilesc i se
organizeaz tipuri de activiti sau aciuni (de exemplu, fundraising, proiecte, programe, alocaii de stat,
activitate economic, etc.) n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvat i predestinat a
acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate.

46

7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar

Conform art. 13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rspunderea pentru inerea
contabilitii i raportarea financiar revine conducerii sau organului executiv al entitii. Organele
supreme de conducere sunt indicate n actele de constituire ale ONG-ului. De regul, o organizaie
necomercial este condus de un Consiliu, cruia i revine aceast responsabilitate. Totodat, n
competena Consiliului ONG-ului poate fi emiterea deciziei privind delegarea responsabilitii pentru
inerea contabilitii i raportarea financiar direciei executive (sau directorului) entitii. (Anexa 5)
7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar
Conform art. 13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru
inerea contabilitii i raportarea financiar sunt obligate:

s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul

nregistrrii pn la lichidarea entitii;
s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele
legii contabilitii, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.;
s asigure elaborarea i aprobarea:
-

planului de conturi contabile de lucru al entitii;

procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune;
formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei
formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii;
regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei
contabile;

s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor

primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor,
precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru
Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;
s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;
s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n
contabilitate;
s asigure respectarea actelor normative;
s asigure ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu legea
contabilitii i cu standardele de contabilitate.

7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar

Conform art. 13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru
inerea contabilitii i raportarea financiar au dreptul:

s numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de

munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii;
s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de
contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului
entitii;
s transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baz
contractual;
s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii;
s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii
inventarierii.

47

7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii

Legea contabilitii (art.13) prevede mai multe opiuni n vederea ndeplinirii funciilor de inere a
contabilitii. Persoana responsabil de inerea contabilitii poate:

numi n funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc;

constitui secii sau servicii de contabilitate ca subdiviziuni interioare, conduse de
contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului
entitii;
transmite inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baz
contractual;
delega aceast funcie conductorului entitii (n cazul aplicrii sistemul contabil n
partid simpl).

Sarcinile, funciile, atribuiile de serviciu concrete privind inerea contabilitii se adapteaz la

cerinele strategiei financiare ale organizaiei necomerciale i se formuleaz n Regulamentul de
organizare i funcionare a seciei (serviciului) contabil i/sau n Fia de post a contabilului-ef. Legea
contabilitii stabilete cerina pentru contabilul-ef al entitii, care trebuie s aib studii superioare sau
medii de specialitate de profil.
7.7. Condiiile succesului performanelor financiare
Succesul performantelor financiare ale ONG-ului vor depinde, n primul rnd, de:

calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor;

competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale;
gradul de modernitate a metodelor, procedeelor si tehnicilor de calcul folosite n culegerea
i prelucrarea datelor;
calitatea recomandrilor oferite de managerul financiar, care este determinat att de
competena profesional, ct i de personalitatea acestuia;
capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza ei decizii
financiare, care, de asemenea, este determinat de nivelul de pregtire n domeniul
financiar-contabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor.

Complexitatea funciilor managerilor crete odat cu creterea dimensiunilor organizaiei, respectiv,

odat cu creterea numrului de activiti (atunci cnd sunt efectuate mai multe proiecte, iar pe lng
finanarea extern se acord, de exemplu, i servicii cu plat). Respectiv, cresc cerinele fa de
cunotinele i experiena managerilor.
Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor financiare eficiente,
managerii mputernicii pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine
n domeniile cadrului:

(Anexa 36)

general, care reglementeaz crearea i activitatea anumitor ONG;

juridic (Codul civil);
relaiilor de munc (Codul muncii);
fiscal (Codul fiscal);
financiar-contabil (Legea contabilitii).

7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare.

Generaliti. Actele normative principale
n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul financiar-contabil i fiscal, organizaiile
necomerciale sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n mod
egal cu alte entiti.

48

n conformitate cu art.19 i 39 din Legea contabilitii (LC), pentru nclcrile admise sunt trase la
rspundere persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare i care rspund pentru
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale.
Potrivit art. 231- 233 din Codul fiscal (CF), temeiul tragerii la rspundere pentru nclcare fiscal este
nsi nclcarea fiscal. Este tras la rspundere pentru nclcare fiscal organizaia necomercial-persoan
juridic, a crei persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.
Conform Codului fiscal tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre
organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au
svrit nclcri fiscale. Acest fapt, nu exonereaz persoana sancionat de obligaia plii impozitului,
taxei i/sau majorrii de ntrziere (penalitii), stabilite de legislaie, de asemenea, nu elibereaz persoanele
cu funcie de rspundere ale entitii, de rspundere administrativ, penal sau de alt rspundere prevzut
de legislaie.
Amenda, conform art.236 din CF este o sanciune fiscal care consta n obligarea persoanei ce a
svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic chiar dac au fost aplicate sau nu
alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la
cele declarate sau nedeclarate. Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit
pentru impunerea fiscal.
Codul contravenional (CC) al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008 determin faptele ce
constituie contravenii i prevede procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Dac n procesul
aplicrii sanciunilor conform unui alt act normativ se constat c prevederile acestuia contravin
principiilor stabilite de Codul contravenional, se aplic prevederile acestuia.
Amenda este una din sanciunile contravenionale care poate fi aplicat fa de organizaia
necomercial n cazul constatrii svririi aciunii sau inaciunii, care constituie contravenie. Amenda,
potrivit art.34 din CC se stabilete n uniti convenionale, o unitate convenional fiind egal cu 20 de
lei. Amenda se aplic persoanelor cu funcie de rspundere i persoanelor juridice de la 10 la 500 de
uniti convenionale. Mrimea amenzii se reduce cu 50% n cazul, n care aceasta se achit n cel mult 72
de ore din momentul stabilirii ei.
Acte normative de respectat
Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de
rspundere ale organizaiei necomerciale trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu
caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar i anume:
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale
de diferit tip;
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
Codul fiscal al RM (toate titlurile);
Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din
25.12.97);
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale
de diferit tip;
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
Codul fiscal al RM (toate titlurile);
Codul muncii al RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din
25.12.97);

Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul

Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010;

49

Standardele Naionale de Contabilitate;

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul

Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97.

Capitolul 8
Relaiile de munc
8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz
n domeniul organizrii muncii organizaiile non-profit se bazeaz pe aceeai legislaie ca i entitile
comerciale. Baza normativ a organizrii muncii o constituie legislaia n domeniul salarizrii i Codul
civil al Republicii Moldova.
Legislaia n domeniu salarizrii se bazeaz pe Constituia Republicii Moldova i include urmtoarele acte
normative principale:
Codul muncii al Republicii Moldova, Legea nr. 154 din 28.03.2003;
Legea salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002;

Legea nr. 1432/28.12.2000, cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului minim;

Alte legi, hotrri ale Parlamentului, decrete ale Preedintelui Republicii Moldova, hotrri
i dispoziii ale Guvernului, precum i alte acte normative privind salarizarea;

Acte privind salarizarea emise de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei, de alte
autoriti centrale de specialitate, n limita mputernicirilor delegate de Guvern;

Actele autoritilor publice locale;

Contractele colective de munc i conveniile colective;

Tratatele, acordurile, conveniile i alte acte internaionale la care Republica Moldova este parte;

Actele autoritilor publice locale;

Actele normative la nivel de unitate (contractele individuale de munc).

(Anexele 36-38)
8.2. Categoriile de lucrtori
Categoriile de lucrtori care pot fi ncadrai n munc n cadrul unui ONG depind de scopurile statutare i
specificul activitii organizaiei. Acetia pot fi salariai de baz i/sau persoane fizice, angajate n baza
contractelor civile.
Salariai se consider persoanele fizice, care presteaz o munc conform unei anumite specialiti,
calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza contractului individual de munc.
Lista specialitilor i funciilor se conine n Clasificatorul profesiilor n Republica Moldova
(http://www.cnas.md/pageview.php?l=ro&idc=394&). La aceste profesii se refer, de exemplu: personalul
cu funcii de conducere (administrator, director executiv), juritii, contabilii, analiticii, consultanii, lectorii,
paznicii, conductorii auto, etc.

50

La nivel de unitate, pentru toate categoriile de salariai n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii
se stabilesc: salariul de funcie (mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti
i funcionari n dependen de funcia deinut, calificarea i specificul activitii), salariul tarifar
(salariului de baz al salariatului pe unitate de timp (or, zi, lun), i/sau, salariul netarifare (salarizare. n
dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat, conform
prevederilor legii salarizrii). n statele de personal pot fi incluse doar funciile, relevante activitii
organizaiei i incluse n Clasificatorul profesiilor. Funciile care sunt prevzute de bugetele finanatorilor,
dar nu se regsesc n Clasificatorul profesiilor (de exemplu director de proiect, coordonator de
proiect i altele), nu pot fi incluse n statele de personal i se indic n calitate de obligaiuni suplimentare
n documentele respective (de exemplu, n anexele la contractele individuale de munc).
n baza contractelor civile se angajeaz, de regul, persoanele fizice, care vor ndeplini temporar, n cadrul
unor proiecte, programe sau alte activiti, funcii neprevzute n statele de personal, sau n cazurile n care
numrul personalului de baz nu este suficient pentru a realiza activitatea planificat.
8.3. Tipuri de contracte
Tipul contractelor de munc aplicate n cadrul unui ONG depind de specificul activitii, sursele de
venit, termenul de executare a lucrrilor (serviciilor), de alte condiii. Spre exemplu, cu angajai de baz i
cei care ndeplinesc munca prin cumul, pot fi ncheiate contracte individuale de munc pe un termen
nelimitat, iar pentru ndeplinirea unor activiti temporare, se ncheie, de obicei, contracte civile de prestri
servicii (sau de ndeplinire a lucrrilor).
Politica angajrii personalului n cadrul unui ONG depinde n mare msur i de sursele de finanare. n
cazul n care acestea sunt limitate, organizaia nu dispune de resurse financiare suficiente pentru a ntreine
permanent un personal de baz. n aa cazuri personalul este implicat n realizarea activitilor de proiect n
baza unor contracte civile, pentru o perioad care se limiteaz cu perioada proiectului. n cazul n care
ONG-ul desfoar activiti economice statutare, personalul poate fi angajat i ntreinut pe baz
permanent din contul veniturilor obinute n urma acestei activiti. Legislaia n vigoare admite n cadrul
ONG-lor activitate pe baz de voluntariat. n dependen de caz i de condiiile n care i desfoar
activitatea, organizaiile necomerciale pot ncheia cu persoanele fizice urmtoarele tipuri de contracte:
1) contracte individuale de munc (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova);
2) contracte civile de prestri servicii (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova);
3) contracte civile de prestri servicii (cu persoane fizice, care activeaz n baza patentei de
ntreprinztor);
4) contracte civile cu persoanele fizice, care presteaz servicii sau ndeplinesc lucrri n baz de
voluntariat;
5) alte tipuri de contracte civile cu persoane fizice (de exemplu, care prevd reglementarea drepturilor
de autor).
(Anexa 11)
8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii)
Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri
servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil. Pentru ambele tipuri de contracte sunt
comune urmtoarele caracteristici:

se ncheie n form scris;

n contracte se indic termenul valabilitii acestuia;
se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu salariatul sau
persoana fizic angajat n baza contractului civil;
se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele respective;
obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia
prevederilor art. 936 din Codul civil);

51

modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale

oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative care reglementeaz formarea i
utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul Fondului de asisten medical de stat.

Alegerea corect a tipului contractului (a contractului individual de munc sau a contractului civil de
prestri servicii) este actual i important pentru ONG-uri, deoarece este legat strns de posibilitile
financiare ale acesteia. n aceste cazuri trebuie s se in cont, c contractele civile reglementeaz, n
primul rnd, drepturile i obligaiile prilor viznd rezultatul final a serviciilor prestate sau lucrrilor
ndeplinite. Contractul individual de munc, reglementeaz nsui procesul de munc i toate condiiile de
exercitare a acestuia. Momentele cheie, de care trebuie s in cont conducerea organizaiei, sunt:
asupra persoanelor cu care s-a ncheiat un contract individual de munc se rsfrng toate drepturile
i obligaiile stabilite n Codul muncii, inclusiv, dreptul la concediu, la primirea compensaiilor n
caz de incapacitate temporar de munc, n legtur cu naterea, alte riscuri sociale;
nerezidenii trebuie s dispun de dreptul de edere i de munc n Republicii Moldova,
confirmate prin documentele respective i eliberate de organele abilitate;
exist unele particulariti de impozitare a veniturilor obinute n baza contractelor civile i a
contractelor individuale de munc.
(Anexa 13)
8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG
Specificul de activitate a ONG-urilor determin i unele particulariti la ncheierea contractelor de
munc. Particularitile sun legate, n primul rnd, de suficiena surselor de finanare a activitii, pentru a
ntreine un personal permanent sau a angaja persoane n cazul prestrii serviciilor temporare. n cazul n
care ONG-ul nu dispune de surse financiare de autofinanare proprii (activitate economic statutar) i
remunerarea lucrtorilor se efectueaz din mijloacele acordate de ctre finanatori i donatori, se
recomand a ncheia contracte civile de prestri servicii cu persoanele implicate n proiecte sau activiti
temporare, i/sau n toate cazurile n care funcia (profesia) respectiv nu este parte a statelor de personal a
entitii (de exemplu, n cazul elaborrii unui site, unui program, predarea i meditarea n cadrul treningurilor i seminarelor, etc.).
Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator, trebuie s ncheie un contract individual
de munc cu persoana fizic care presteaz n cadrul organizaiei o munc conform unei anumite profesii,
specialiti sau funcii permanente. Codul muncii prevede opiunea de ncheiere a contractelor individuale
de munc pe durat determinat, conform art. 54 alin. (2), numai n vederea executrii unor lucrri cu
caracter temporar (pe o durat determinat, ce nu depete 5 ani). Dac n contractul individual de munc
nu este stipulat durata acestuia, contractul se consider ncheiat pe o durat nedeterminat. ncheierea
unor astfel de contracte n cadrul unui ONG este determinat n legtur cu caracterul serviciilor
(lucrrilor) i condiiile executrii acestora, a intereselor angajatorului i executorului. De exemplu, n
cazul n care remunerarea muncii se efectueaz din contul mijloacelor de grant (de proiect), este raional a
ncheia cu persoana fizic un contract de munc cu durat determinat, care se va rezilia concomitent cu
data finisrii activitilor de proiect. n contractul n cauz se va indica perioada aciunii contractului de
munc, egal sau mai scurt dect perioada de realizare a proiectului de grant, cu referine la prevederile
art. 54-55 din Codul muncii i la clauzele respective ale contractului de grant. n particular, articolul 55 din
Codul muncii prevede cazurile concrete cnd poate fi ncheiat un contract de munc cu durat determinat,
de exemplu:

cu conductorul organizaiei, lociitorul sau cu contabilul-ef;

cu lucrtorii de creaie;
pentru perioada ndeplinirii unei anumite lucrri;
cu lucrtorii asociaiilor religioase;
n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.

Pe lng temeiurile generale prevzute expres de legislaia muncii, contractul individual de munc
ncheiat cu salariatul unui ONG poate include i temeiuri suplimentare clauze specifice activitii
organizaiilor non-profit (de exemplu, particularitile regimului de munc, a modulul i condiiilor

52

remunerrii muncii, suspendrii activitii i eliberrii din serviciu, acordrii garaniilor i compensaiilor
n caz de eliberare din serviciu, etc.). De exemplu, n contractele individuale de munc sau n anexele la
acestea, urmeaz a se indica, dup caz, c sursa de plat a salariului o constituie mijloacele cu destinaie
special, acordate de ctre diveri donatori i finanatori i n legtur cu acest fapt, salariile i
remuneraiile se stabilesc n mrimea i pe termenul stabilite n bugetele finanatorilor i/sau n planul
bugetar al organizaiei necomerciale i se limiteaz la mrimea bugetelor aprobate (cu indicarea concret a
proiectelor, perioadei de lucru n cadrul acestora, mrimii remuneraiei, altor condiii).
n ONG apare deseori necesitatea modificrii contractului individual de munc (de exemplu, apariia pe
parcursul anului a unor finanri suplimentare, proiecte i volume de munc noi, respectiv, cu modificarea
condiiilor de munc i remunerare). Modificarea contractului individual de munc se va consider orice
schimbare sau completare ce se refer la: durata contractului; specificul muncii (schimbarea condiiilor de
munc sau introducerea clauzelor suplimentare); cuantumul retribuirii muncii; regimul de munc i de
odihn; specialitatea, profesia, calificarea, funcia; caracterul nlesnirilor i modul lor de acordare dac
acestea sunt prevzute n contract. n aceste cazuri, angajatorul este obligat s previn despre aceasta
salariatul, n form scris, cu cel puin 7 zile calendaristice nainte de operarea modificrilor.
Contractul individual de munc nu poate fi modificat dect printr-un acord suplimentar semnat de pri,
care se anexeaz la contract i este parte integrant a acestuia.
8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale
Contractul individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se
oblig s presteze o munc pe o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul
intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de Codul muncii, de
alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de munc (dac este
ncheiat la nivelul unitii), precum i s achite la timp i integral salariul. Salariaii angajai n baza
contractului individual de munc beneficiaz de toate drepturile i garaniile acordate de prevederile
Codului muncii. Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator trebuie s ncheie un
contract individual de munc cu persoana fizic, care presteaz o munc conform unei anumite profesii,
specialiti sau funcii i se supune reglementrilor interioare ale asociaiei respective.
La stabilirea drepturilor i obligaiilor prilor contractului individual de munc stipulate n contract, se
va ine cont de reglementrile interioare ale asociaiei sau fundaiei, care nu contravin Constituiei i actelor
normative n vigoare n domeniul legislaiei muncii. Clauzele care trebuie s conin un contract individual
de munc sunt prevzute n art. 49 i 51 al Codului muncii. Contractul individual de munc se ncheie n
form scris. Contractul individual de munc ncheiat pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod
poate fi perfectat n form scris numai cu acordul prilor. Propunerea angajatorului privind perfectarea
contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina salariatului, sub semntur, prin
ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului.
Propunerea salariatului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la
cunotina angajatorului prin depunerea i nregistrarea cererii lui scrise. n cazul angajrii fr respectarea
formei scrise corespunztoare, angajatorul este obligat, de asemenea, n baza procesului-verbal de control
al inspectorului de munc, s perfecteze contractul individual de munc conform prevederilor Codului
muncii. Regimul de munc al salariailor din asociaiile obteti, religioase, se stabilete n corelaie cu
regimul ndeplinirii activitilor prevzute de reglementrile interioare (regulamentul intern) ale acestora i
inndu-se cont de durata normal a timpului de munc i a timpului de odihn prevzut de legislaia
muncii. Un model de contract individual de munc tipizat este prezentat n Anexa 11.
8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale
Contractul individual de munc poate fi ncheiat i cu angajaii prin cumul. Clauzele care trebuie s
conin un contract individual de munc ncheiat cu angajaii prin cumul nu se deosebesc de cele care
trebuie s conin n contractul individual de munc cu angajaii de baz. Munca prin cumul este
reglementat de art. 267-274 din Codul muncii al Republicii Moldova. Munca prin cumul reprezint

53

ndeplinirea de ctre salariat, pe lng munca de baz, a unei alte munci, permanente sau temporare, n
afara orelor de program, n temeiul unui contract individual de munc distinct.
Persoana fizic poate ncheia contractele individuale de munc prin cumul cu unul sau mai muli
angajatori, dac aceasta nu contravine legislaiei n vigoare. Munca prin cumul poate fi prestat att n
cadrul aceleiai uniti, ct i n alte uniti. Pentru ncheierea contractului individual de munc prin cumul
nu se cere consimmntul angajatorului de la locul de munc de baz. n contractul individual de munc
se va indica, n mod obligatoriu, c munca respectiv se presteaz prin cumul. Salariaii angajai prin
cumul beneficiaz de aceleai drepturi i garanii ca i ceilali salariai din unitatea
respectiv. Particularitile muncii prin cumul pentru unele categorii de salariai (muncitori, cadre
didactice, personal medico-sanitar i farmaceutic, personal din sfera cercetare-dezvoltare, salariai din
cultur, art, sport, etc.) se stabilesc de Guvern. Conform art. 269 din Codul muncii, angajatorii, de
comun acord cu reprezentanii salariailor, pot prevedea anumite restricii la prestarea muncii prin cumul
numai pentru salariaii cu anumite profesii, specialiti i funcii, cu condiii i regim de munc deosebite,
a cror munc prin cumul ar putea pune n pericol sntatea sau securitatea procesului de
producie. Persoana care se angajeaz prin cumul la o alt unitate este obligat s prezinte angajatorului
buletinul de identitate sau un alt act de identitate.
La angajarea prin cumul ntr-o funcie sau profesie care necesit cunotine speciale, angajatorul are
dreptul s solicite de la persoana respectiv prezentarea diplomei sau a altui document ce atest studiile
ori pregtirea profesional, iar la angajarea la lucrri cu condiii de munc grele, vtmtoare i/sau
periculoase i a certificatului medical. Durata concret a timpului de munc i a timpului de odihn la
locul de munc prin cumul se stabilete n contractul individual de munc, inndu-se cont de prevederile
Codului muncii (titlul IV) i ale altor acte normative.
Salariaii care presteaz munc prin cumul beneficiaz de un concediu de odihn anual, pltit conform
funciei sau specialitii cumulate, care se acord concomitent cu concediul de odihn anual de la locul de
munc de baz. Concediul pentru munca prin cumul se acord conform duratei stabilite pentru funcia sau
specialitatea respectiv la unitate, indiferent de durata concediului la locul de munc de baz. Salariatul
beneficiaz de un concediu suplimentar nepltit n cazul n care durata concediului la locul de munc prin
cumul este mai mic dect cea de la locul de munc de baz. Plata indemnizaiei de concediu sau a
compensaiei pentru concediul nefolosit se efectueaz pornindu-se de la salariul mediu pentru funcia sau
specialitatea cumulat, determinat n modul stabilit de Guvern.
Pe lng temeiurile generale de ncetare a contractului individual de munc, contractul ncheiat cu
salariatul care presteaz munc prin cumul poate nceta i n cazul ncheierii unui contract individual de
munc cu o alt persoan care va exercita profesia, specialitatea sau funcia respectiv ca profesie,
specialitate sau funcie de baz (art.86 alin.(1) lit. s)). Conform art. 274 din Codul muncii, la desfacerea
contractului individual de munc cu salariatul angajat prin cumul, n legtur cu lichidarea unitii, cu
reducerea numrului sau a statelor de personal sau n cazul ncheierii unui contract individual de munc
cu o alt persoan care va exercita profesia (funcia) respectiv ca profesie (funcie) de baz, acestuia i se
pltete o indemnizaie de eliberare din serviciu n mrimea salariului su mediu lunar. (Anexa 11)
8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari
Pentru ndeplinirea serviciilor de consultare, ONG-ul poate s ncheie contracte individuale de munc
pe un termen determinat sau s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor de consultare. Clauzele de
baz a unui contract individual de munc ncheiat cu consultanii temporari nu se deosebesc de cele care
trebuie s conin n contractul individual de munc (inclusiv, de cele ncheiate cu angajaii prin cumul).
n caz de ncheiere cu consultantul temporar a unui contract civil de prestri a serviciilor de consultare,
acesta trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de contract. Un
model al contractului civil de prestri servicii (de consultan) este prezentat n Anexa 11.
8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente
n cazul n care unele persoane sunt atrase n organizarea n cadrul ONG a diverselor evenimente
concrete, cu acestea pot fi ncheiate contracte civile de executare a unor funcii (prestarea anumitor
servicii) n cadrul acestor evenimente. Clauzele de baz a unui astfel de contract trebuie s prevad:
1. Numrul i data contractului;
2. Prile contractului;

54

Numele, prenumele persoanei prestator de servicii;

Adresa persoanei prestator de servicii;
Codul personal al persoanei prestator de servicii;
Numrul buletinului de identitate al persoanei prestator de servicii;
Obiectul contractului (tipul i/sau volumul serviciilor/lucrrilor);
Durata ndeplinirii serviciului sau termenul de valabilitate a contractului;
Remunerarea persoanei prestator de servicii (se indic suma brut pentru unitate de timp, sau de
volum, care include toate impozitele i contribuiile, cu excepia impozitelor achitate din contul
angajatorului);
10. Drepturile i obligaiile prilor;
11. Semnturile prilor.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

n cazul n care valoarea (preul) contractual este exprimat n valut strin, se indic condiiile de
convertare a valutei n moneda naional (conform condiiilor finanatorului, din contul mijloacelor cruia
se achit remunerarea sau a altor condiii, stabilite de politica organizaiei i acordate de ctre pri).
8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea
studiilor
Pentru ndeplinirea unor lucrri de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a
studiilor, etc. ONG-ul poate s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor respective. Clauzele de baz
a unui contract civil de prestri a serviciilor de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de
elaborare a studiilor trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de
contract (Anexa 13). Un model a contractului civil de prestri servicii (evaluarea proiectului) este prezentat
n Anexa 11.
n cazul n care specificul activitii organizaiei determin c unele funcii vor avea un caracter
permanent, cu lucrtorii respective se ncheie contracte individuale de munc, conform regulilor generale,
stabilite de legislaia muncii. n practic, deseori, ONG-ul ncheie contracte individuale de munc sau
contracte civile cu persoanele fizice cu privire la compunerea, scrierea sau elaborarea articolelor, crilor,
brourilor, ndrumarelor (ghidurilor) practice i metodice, etc. n scopul evitrii conflictelor aferente
apariiei dreptului de autor, recomandm, n cazul ncheierii unor astfel de contracte, a ine cont de
prevederile legislaiei care reglementeaz acest domeniu. Conform Legii cu privire la drepturile de autor
( 293-XIIIdin 23.11.94) autorul lucrrii dispune de dreptul de autor exclusiv asupra creaiei sale, care
reiese din faptul crerii acesteia, indiferent de faptul, dac acest drept a fost sau nu nregistrat oficial.
Totodat, legea prevede c autorul poate transmite drepturile de a folosi creaia sa n baza ncheierii unor
contracte aferente dreptului de autor. Reieind din acestea, orice utilizare a creaiei unui autor este posibil
doar cu acordul i coordonarea acestuia. Acordul sau coordonarea transmiterii dreptului material de autor
pot fi realizate prin ncheierea cu autorul a unui contract civil sau n contractul individual de munc.
n cazul crerii unei lucrri n condiiile exercitrii obligaiunilor de serviciu, care se realizeaz n baza
unui contract individual de munc, drepturile de autor morale asupra creaiei aparin autorului, iar de
dreptul de utilizare a creaiei aparine angajatorului pe o perioad de 3 ani, dac contractul nu stipuleaz
altceva (art.18 din Legea nr. 293-XIIIdin 23.11.94). Dup expirarea acestui termen drepturile de autor
materiale trec la autor. n cazul crerii unei lucrri n baza contractului civil, toate drepturile (morale i
materiale) vor aparine autorului, dac n contract nu se vor stipula alte condiii speciale cu privire la
transmiterea drepturilor de autor. Deci, n procesul ncheierii contractelor cu persoanele fizice referitor la
crearea unor lucrri, este necesar ca ONG-ul, n calitate de angajator, s in cont de prevederile legislaiei
n domeniul apariiei i folosirii drepturilor de autor (inclusiv, asupra dreptului de a reproduce, multiplica,
tiraja, multiplica, a vinde, a nstrina n alt mod) asupra lucrrii i s ncheie contractele n funcie de
scopurile organizaiei i acordurile stabilite cu viitorii autori.
Vom meniona, c tipul contractului ncheiat are influen i la modul remunerrii i impozitrii
veniturilor obinute. Pentru a evita n viitor a situaiile legate de folosirea lucrrilor create, recomandm a
ncheia concomitent (suplimentar) cu contractul individul de munc sau contractul civil de prestri servicii
i a unui contract civil cu privire la drepturile de autor, care s includ urmtoarele clauze importante:
modul de utilizare a lucrrii create de autor (cu indicarea drepturilor concrete transmise), termenul de
folosire i teritoriul, mrimea i/sau modul de primire a onorariilor, ordinea i termenii de achitare a

55

onorariilor, alte condiii, dup caz. Este important, c prevederile acestui contract vor rmne n vigoare i
n cazul cnd contractele de munc vor fi reziliate.
8.11. Contracte cu voluntarii
Pentru ONG este specific atragerea voluntarilor n activitatea sa. Munca n baz de voluntariat se
ndeplinete deseori de ctre unele persoane fizice cu titlu gratuit i fr perfectarea oficial a relaiilor de
munc. Prin art.7 din Codul muncii orice munc nedeclarat, prestat de o persoan fizic pentru i sub
autoritatea unui angajator este interzis. Din aceast cerin reiese, c ONG urmeaz s ncheie cu
voluntarii contracte civile, n care sunt prevzute drepturile, garaniile i obligaiile att a voluntarului, ct
i ale beneficiarului serviciilor sau lucrrilor efectuate cu titlu gratuit.
Noiunea de voluntar se conine n Lega 1420-XV din 31.10.2002 cu privire la filantropie i
sponsorizare. Conform acestei definiii, voluntar este persoana fizic, care efectueaz activitate
filantropic sub form de munc acordat cu titlu gratuit, n interesul utilizatorilor sau a organizaiei
filantropice. Cheltuielile aferente acestei activiti (de exemplu, cheltuielile de deplasare, utilizarea
diverselor materiale consumabile) pot fi suportate (achitate) de ctre organizaia beneficiarul serviciilor
de voluntariat.
Conform aceleiai legi, activitate filantropic se consider acordarea benevol, dezinteresat,
necondiionat a ajutorului financiar sau a serviciilor gratuite unei persoane sau unui grup de persoane,
fr solicitarea n schimb a unei oarecare compensaii, pli, ndeplinirii unor obligaiuni i fr primirea
unui oarecare profit. n cazul n care o persoan fizic efectueaz n cadrul ONG o munc cu titlu gratuit,
perioada activitii a depit 5 zile i aceast munc nu corespunde criteriilor activitii filantropice,
statutul de voluntar nu este justificat i organizaia este obligat s ncheie cu o astfel de persoan un
contract individual de munc, cu toate consecinele care reiese din acest contract. Sau, dup caz, poate fi
ncheiat un contract civil de prestri servicii. De menionat, c toate cheltuielile adiionale muncii
voluntarului n cadrul organizaiei, achitate de ultima, vor fi recunoscute numai n cazul legiferrii
serviciilor de voluntariat, cu alte cuvinte, numai n cazul ncheierii contractului de voluntariat cu persoana
fizic respectiv. Un model a contractului de voluntariat este prezentat n Anexa 11.
8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere
Drepturile i obligaiunile membrilor organului executive de conducere al asociaiilor obteti,
fundaiilor sunt prevzute n documentele de constituire. ndeplinirea obligaiunilor menionate nu
reprezint o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, cnd este necesar a ncheia un
contract individual de munc i, totodat, nu reprezint activitate de prestare a serviciilor, pentru care
trebuie ncheiat un contract civil. Organizaia nu este n drept s remunereze membrii organului de
conducere pentru ndeplinirea de ctre acetia a funciilor sale de conducere, doar cu excepia compensrii
cheltuielilor legate de participarea n activitatea acestui organ.
Contractele individuale de munc i contractele civile se vor ncheia n baza regulilor generale
stabilite de legislaia muncii i civil, n particular. Astfel de contracte se vor ncheia cu membrii
organului executiv de conducere al organizaiei doar n cazurile n care acetia vor ndeplini o anumit
munc pentru organizaie, care nu este legat de obligaiunile sale n calitate de membru al organului de
conducere i care nu intr n conflict de interese cu aceste obligaiuni.
Totodat, n legislaia n vigoare i/sau documentele de constituire ale organizaiei pot fi prevzute
particulariti de reglementare a muncii membrilor organului executiv colegial al unitii, care activeaz
n baza unui contract individual de munc. n cazul n care un oarecare membru al organului executiv de
conducere ndeplinete n cadrul organizaiei unele funcii legate de activitatea curent, cu acesta urmeaz
s fie ncheiat un contract civil de prestri servicii sau un contract individual de munc. Pentru
ndeplinirea funciei de director executive se va ncheia un contract individual de munc. Contractul
individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit i n conformitate cu
legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s conin urmtoarele clauze de baz:
1. Numrul i data contractului;
2. Prile contractului;
3. Numele, prenumele persoanei fizice;
4. Adresa persoanei fizice, codul personal;
5. Numrul buletinului de identitate al membrului Consiliului de conducere;

56

6.
7.
8.
9.

Obiectul contractului;
Condiiile remunerrii;
Drepturile i obligaiile prilor;
Semnturile prilor.

Relaiile membrilor organului colegial de conducere al organizaiei cu organul executiv sunt

determinate n documentele de constituire. Membrii organului colegial de conducere au obligaiunea
asigurrii respectrii de ctre organizaie a scopurilor statutare, iar organul executiv, reprezentat de
conductorul (directorul executiv) al organizaiei conduce cu activitatea curent n aceast funcie, care,
conform legislaiei muncii trebuie s fie remunerat.
8.13. Contracte cu nerezidenii
Organizaia poate ncheia contracte individuale de munc i civile cu nerezidenii Republicii Moldova.
Conform art. 46 din Codul muncii, parte a contractului individual de munc pot fi i cetenii strini i
apatrizii, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. Legalizarea activitii de munc pentru
cetenii nerezideni ai Republicii Moldova i a persoanelor fr cetenie se efectueaz n baza Legii cu
privire la migraie nr.1518 din 06.12.2002. Conform acestei legi, pentru desfurarea activitii de munc,
lucrtorul imigrant (lucrtor imigrant cetean strin sau apatrid care are dreptul de a desfura activitate
de munc pe teritoriul Republicii Moldova) este obligat s obin la Ministerul Muncii, Proteciei Sociale
i Familiei permis de munc. Permisul de munc se elibereaz numai dup obinerea adeverinei de
imigrant, eliberat de Ministerul Afacerilor Interne i, care, la rndul su, servete drept temei pentru
eliberarea permisului de edere permanent sau temporar pe teritoriul Republicii Moldova.
Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit i n
conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s conin urmtoarele
clauze de baz:
1. Numrul i data contractului;
2. Prile contractului;
3. Numele, prenumele persoanei nerezidente;
4. Adresa persoanei nerezidente;
5. Codul personal al persoanei nerezidente;
6. Numrul buletinului de identitate sau a paaportului persoanei nerezidente;
7. Obiectul contractului;
8. Remunerarea;
9. Drepturile i obligaiile prilor;
10. Semnturile prilor.
(Anexa 11)
8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv)
Conductor al unitii (director executiv) este persoana fizic care, n conformitate cu legislaia n
vigoare sau documentele de constituire ale organizaiei, exercit atribuii de administrare respective,
ndeplinind totodat funciile organului executiv. mputernicirile i competena acestuia sunt prevzute n
documentele de constituire a organizaiei. Drepturile i obligaiile conductorului entitii n sfera
raporturilor de munc sunt reglementate de Codul civil, de alte acte normative i de contractul individual
de munc.
Contractul individual de munc cu conductorul unitii se ncheie pe durata indicat n documentele
de constituire ale unitii sau pe un termen stabilit n contract prin acordul prilor. Legislaia n vigoare
sau documentele de constituire ale unitii pot prevedea proceduri speciale ce vor preceda ncheierea
contractului individual de munc cu conductorul unitii (de exemplu, organizarea concursului, alegerea
sau numirea n funcie). Conductorul unitii nu poate s presteze munc prin cumul la o alt unitate sau
s cumuleze funcii la unitatea pe care o conduce, cu excepiile prevzute de legislaia n vigoare.
Conductorul unitii nu poate s fac parte din organele care exercit supravegherea i controlul n
unitatea pe care o conduce. Contractul individual de munc cu conductorul (directorul executiv) se
semneaz de ctre preedintele organului colegial de conducere a organizaiei sau unul din membrii
mputernicii ai acestuia (sau de ctre fondatorii organizaiei).

57

8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor
Contractele civile privind prestarea serviciilor n baza patentei de ntreprinztor se ncheie cu
prestatorii serviciilor-persoane fizice, deintorii acestui certificat. Patenta de ntreprinztor este un
certificat de stat nominativ, ce atest dreptul titularului de patent de a desfura genul de activitate de
ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp. Patenta este valabil numai pentru
titularul ei i nu poate fi transmis altei persoane.
Conform Legii nr.93 din 15.07.1998 cu privire la patenta de ntreprinztor, titularul patentei este
obligat s respecte ordinea stabilit de desfurare a activitii indicate n patent, s ndeplineasc toate
cerinele ce se refer la genul de activitate respective, s desfoare activitatea numai pe teritoriul permis.
Asupra titularului patentei nu se extind cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i
statistice, inerea evidenei contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i
prevederile art. 90 din Codul fiscal. Activitatea (serviciul) efectuat n baza patentei de ntreprinztor este
recunoscut numai pentru perioada valabilitii patentei, indiferent de perioada achitrii serviciilor i
numai n cazul n care genul de activitate respectiv este inclus n Lista genurilor de activitate care pot fi
realizate n baza patentei de ntreprinztor (Anexa la Legea cu privire la patenta de ntreprinztor
Cuantumul taxei lunare pentru patenta de ntreprinztor).
Pentru ONG este mai specific a contracta persoane fizice titulari ai patentei de ntreprinztor care
presteaz servicii de tipul ntocmirea drilor de seam, Servicii dactilografiere, inclusiv cu folosirea
computerului, precum i predarea i medierea diferitor discipline i alte genuri de activitate prevzute n
list. n cazul ncheierii contractului civil de prestri servicii n baza patentei de ntreprinztor, la contract
se anexeaz copia documentului de identitate i copia patentei de ntreprinztor.
8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii
Art. 130 din Codului muncii prevede structura salariului, condiiile i sistemele de salarizare. Salariul
reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul
contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.
n funcie de specificul activitii i condiiile economice concrete, ONG-ul aplic, pentru organizarea
salarizrii, sistemul tarifar i sistemele netarifare de salarizare. Sistemul tarifar de salarizare reprezint
totalitatea normativelor care determin diferenierea salariului, n funcie de cantitatea, calitatea i
condiiile de munc i include reelele tarifare, salariile tarifare, coeficienii tarifari, grilele de salarii ale
funciei i ndrumarele tarifare de calificare. Reeaua tarifar la nivel de unitate se stabilete pentru
muncitori sau pentru toate categoriile de salariai (muncitori, funcionari administrativi, specialiti i
personal cu funcii de conducere) n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii.
Sistemele netarifare de salarizare reprezint modaliti de difereniere a salariilor n dependen de
performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat. Aprecierea performanelor
profesionale individuale ale salariatului se efectueaz de ctre angajator. Stabilirea cuantumului salariului
pentru fiecare salariat n cadrul sistemelor netarifare de salarizare se efectueaz de ctre angajator. Drept
limit minim i garanie a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real.
Munca este retribuit pe unitate de timp sau n acord att n sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare
de salarizare.
8.17. Tipuri de salarii
n sistemul tarifar i sistemele netarifare salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul
funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i
compensare. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori (de exemplu,
paznici, conductori auto) i salarii ale funciei pentru specialiti i conductori pentru munca executat n
conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i
competenei salariatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile executate i
complexitii lor.
Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc
eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la
salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele
obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n
considerare vechimea n munc. Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform

58

rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de

compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia. Adaosurile la salariu
n ONG i/sau alte pli de stimulare, se calculeaz i se achit n cazul n care organizaia dispune de
surse financiare pentru aceste scopuri, de exemplu, obine venituri din activiti economice statutare.
n cazul activitii din contul mijloacelor cu destinaie special, aceste mijloace trebuie s fie cheltuite
strict conform destinaiei, n corespundere cu bugetele cheltuielilor aprobate. Conform Legii salarizrii nr.
847 din 14.02.2002, sursele de plat a salariului pentru persoanele angajate n organizaiile obteti, se
formeaz din mijloacele bneti constituite n conformitate cu prevederile statutelor lor. Tipurile de
salarii, care pot fi aplicate n ONG se stabilesc n dependen de structura organizaiei, structura statelor
de personal i de tipul contractelor de munc ncheiate. n particular, n ONG se vor aplica salarii tarifare
de baz (salariul funciei) cu personalul de baz (muncitori, funcionari administrativi, specialiti) n baza
categoriilor de calificare i se vor calcula onorarii persoanelor, care presteaz servicii n baza contractelor
civile de prestri a serviciilor.
8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu
Salariul mediu se determin conform Modului de calculare a salariului mediu, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 i se aplic la calcularea plii:
indemnizaiei de eliberare din serviciu;
salariului mediu lunar meninut pentru perioada cutrii unui alt loc de munc;
indemnizaiei de concediu;
compensaiei pentru concediul nefolosit i a concediilor de studii;
pentru timpul ndeplinirii obligaiilor de stat sau obteti;
pentru zilele de srbtoare nelucrtoare, n cazul transferurilor i ntreruperilor n munc
prevzute de legislaie;
despgubirii pentru perioada de absen forat de la munc a salariatului transferat sau
eliberat nelegitim din serviciu;
salariului mediu pe durata deplasrii n interes de serviciu sau a detarii la alt loc de munc;
pentru timpul aflrii la cursuri de formare profesional;
salariului mediu n timpul efecturii controalelor medicale obligatorii;
salariului mediu membrilor Comisiei Electorale Centrale, care nu activeaz permanent, pentru
perioada n care sunt degrevai de atribuiile de la locul de munc de baz;
ajutorului de omaj;
n alte cazuri prevzute de legislaie, de conveniile i contractele colective i contractele
individuale de munca, cnd lucrtorilor li se garanteaz salariul mediu.
Salariul mediu pe economie se utilizeaz n cazurile reinerilor din salariu a contribuiilor individuale
de asigurri sociale de stat obligatorii i la calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de
munc.
8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista)
Documente care justific munca legal, mrimea stabilit a salariilor angajailor, a onorariilor
experilor i specialitilor i servesc temei pentru calcularea i contabilizarea remunerrilor sunt
urmtoarele:
contractul individual de munc (angajat permanent, cu carnet de munc sau angajat prin
cumul, fr carnet de munc);
contractele colective (sau contractele individuale de munc), n care se fixeaz mrimea
salariilor suplimentare i condiiile plii acestora n cazul finanrilor cu destinaie special;
ordinele de ncadrare (formular tipizat MR-1), n baza crora se determin data nceperii
calculrii salarului i care conin mrimea salariilor tarifare i de funcie;
fia personal (formularul tipizat MR-2);
carnete de munc, nscrierile n carnetul de munc n baza ordinului de angajare;
registrul de eviden a carnetelor de munc;
tabela de pontaj (formularul tipizat MR-13);
alte documente, care confirm timpul efectiv lucrat documente primare interne elaborate,
care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor,

59

conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii (borderoul lucrrilor

ndeplinite, acte/rapoarte privind munca efectuat i primit de ctre persoana responsabil de
eviden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii
contabilitii fa de documentele primare;
ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul
proiectelor;
ordine de transfer la alt loc de munc (MR-5), de acordare a concediilor (MR-6), de ncetare a
contractului de munc (MR-8), alte ordine conform legislaiei muncii, (copiile se transmit n
contabilitate);
ordine, dispoziii adiionale la contractul individual de munc, care indic i aprob abaterile
de la condiiile normale de munc, particulariti de salarizare n funcie de sursele de finanare
a activitii, condiiile care necesit costuri suplimentare;
graficul concediilor;
deschiderea contului personal de calculare a salarului;
documente, n baza crora se fac pli suplimentare i care se perfecteaz pentru angajatul
respectiv: foaie/act privind munca suplimentar, foaie/act privind abaterile de la condiiile
normale de munc;
stat de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49, registru analitic a decontrilor cu
salariaii),
stat de calcul al salariului (MR-51) i lista de plat (MR-53) cas sau bancar (stat de calcul
separat de lista de plat);
dispoziii de plat de cas (plata salariului din casieria, cartea de cas, registrul de plat a
salariului din casierie);
dispoziii de plat bancare, care confirm plata salariului prin transfer la conturile personale n
banc;
fiele personale de eviden a veniturilor (document fiscal);
calculul impozitului pe venit din salariu i raportul aferent fiscal (IRV 9);
calculul contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat i raportul (BASS) aferent;
calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat i raportul (MED) aferent;
registrele contabile aferente contabilitii operaiunilor privind: retribuirea muncii, operaiunile
de cas, bancare, impozitarea cu impozitul pe venit, reinerea contribuiilor obligatorii de
asigurare social, a primelor obligatorii de asisten medical, aferente altor reineri din salarii
/onorarii;
contracte civile de prestri servicii cu experi locali, traineri, contabili, juriti, ali specialiti;
acte de recepionare a serviciilor sau lucrrilor efectuate n baza contractelor civile sau a
contractelor individuale de munc pentru un lucru temporar.

Pentru evidena i documentarea faptelor economice aferente relaiilor de munc, organizaia poate s
utilizeze formularele interdepartamentale tipizate ale documentelor de eviden primar elaborate pentru
subiecii economici din Republica Moldova, aprobate prin hotrrea D.S. al Republicii Moldova. Totodat,
structura i coninutul formularelor menionate pot fi modificate, completate, n scopul adaptrii lor la
specificul activitii i la cerinele finanatorilor. Lista i formatul (catalogul) documentelor i formularelor
tipizate utilizate n cadrul organizaiei urmeaz s fie aprobate prin ordinul conductorului sau n set (ca
anex) cu Politica de contabilitate.
8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz
Timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al
unitii, cu contractul individual i cu cel colectiv de munc, l folosete pentru ndeplinirea obligaiilor de
munc. Conform Codului muncii durata normal a timpului de munc al salariailor din uniti nu poate
depi 40 de ore pe sptmn. n capitolul 4 din Codul muncii sunt stabilite cerinele referitor la
reglementarea timpului de munc i odihn, inclusiv, condiiile de munc n zile de odihn i de
srbtoare, n timp de noapte, munc suplimentar, etc.
Tipul sptmnii de lucru, regimul de munc durata programului de munc (al schimbului), timpul
nceperii i terminrii lucrului, ntreruperile, alternarea zilelor lucrtoare i nelucrtoare se stabilesc prin
regulamentul intern al unitii i prin contractul colectiv i/sau prin contractele individuale de munc.

60

Angajatorul poate stabili, cu acordul scris al salariatului, programe individualizate de munc, cu un regim
flexibil al timpului de munc (dac aceast posibilitate este prevzut de regulamentul intern al unitii
sau de contractul colectiv ori de cel individual de munc).
Pentru evidena timpului de munc pentru toate categoriile salariailor de baz se utilizeaz Tabela de
pontaj (document tipizat MR-13), care servete temei pentru controlul asupra respectrii regimului de
munc de ctre salariai, pentru obinerea datelor despre timpul lucrat i pentru calcularea salariului.
Angajatorul este obligat s in, n modul stabilit, evidena timpului de munc prestat efectiv de fiecare
salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n zilele de srbtoare
nelucrtoare.
n cadrul ONG-urilor exist anumite particulariti de eviden a timpului de munc, una dintre care
reiese din cerina finanatorilor de a prezenta date concrete despre timpul efectiv lucrat de ctre fiecare
persoan implicat n proiect. Pentru a soluiona eficient aceast cerin este necesar, nc la etapa
planificrii activitii de proiect, de a planifica real i n mod corect timpul de lucru care va fi utilizat de
ctre fiecare persoan implicat n realizarea proiectului. Aceast planificare trebuie efectuat reieind din
totalitatea activitilor planificate pe parcursul perioadei respective, pentru a evita n viitor situaii de
nerespectare a prevederilor legislaiei muncii i a cerinelor finanatorilor (munca cu nclcarea normelor
stabilite i/sau denaturarea informaiei reale cu privire la timpul utilizat pentru fiecare proiect sau
activitate). Toate particularitile aferente regimului de munc trebuie s fie descrise n regulamentul
intern al entitii i coordonat cu cerinele legislaiei i a finanatorilor. (Anexa 12)
8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile
n cazul n care cu angajaii ONG-ului sunt ncheiate contracte civile de prestri a serviciilor/de
ndeplinire a lucrrilor, evidena timpului de munc pentru angajaii n baza acestor contracte nu se
efectueaz, dar se ine la control ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform condiiilor i termenilor
stabilite.
Regulamentul intern al organizaiei, innd cont i bazndu-se pe cerinele speciale ale finanatorilor,
poate s includ opiunea de a ine evidena timpului de munc a persoanelor angajate n proiect n baza
contractelor civile. n acest caz, persoana n cauz trebuie s fie informat, iar clauza respectiv introdus
n contractul civil. n acest caz, pentru evidena timpului lucrat, organizaia poate utiliza formularul tipizat
MR-13 Tabela de pontaj sau s elaboreze un formular intern, adaptat la condiiile proiectului i
cerinele finanatorului. (Anexa 12)
8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor
n baza contractelor civile
Pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, ONG-ul utilizeaz Tabela de pontaj
(formularul tipizat MR-13), Statul de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49), sau separat,
Statul de calcul al salariului (formularul tipizat MR-51) i Lista de plat (formularul tipizat MR-53).
Statul de calcul i plat servete pentru calcularea i eliberarea salariului tuturor categoriilor de
salariai, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar n baza fielor personale ale salariailor.
Calcularea salariului se efectueaz n baza datelor din tabela de pontaj, alte documente relevante, de
exemplu, dup caz, n baza ordinului conductorului cu privire la aprobarea cuantumului salariilor pentru
luna curent, etc. Statul de calcul (MR-51) se utilizeaz pentru calcularea salariilor tuturor categoriilor de
salariai fr inerea evidenei fielor personale, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar.
n acest caz listele de plat se ntocmesc separat. n multe ONG-uri sunt aplicate formulare aferente
evidenei muncii, calculrii i achitrii salariului, elaborate de sine stttor sau recomandate de ctre
finanatori. De asemenea, pot fi aplicate variante combinate a formularelor. n Anexa 12 sunt prezentate
exemple de formulare, fie de salarizare, aplicate n unele ONG-uri.
Pentru evidena i calcularea onorariilor n baza contractelor civile, ONG-ul utilizeaz contractul civil
(contractul de prestare a serviciilor) i actul de recepionare (predare-primire a serviciilor/lucrrilor). n
cazurile de achitare a salariului/onorariului n rate se utilizeaz Fia de salarizare. n Anexa 11 sunt
prezentate modele de Contract de Prestare a Serviciilor, Anex la Contractul de Prestare a Serviciilor, Act
de primire-predare a serviciilor, Fia de salarizare preliminar (Anexa 12), care sunt aplicate n un ele
ONG-uri.

61

8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu

Art. 112 din Codul muncii prevede c orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de
munc beneficiaz de dreptul la concediu de odihn anual, care este garantat pentru toi salariaii.
Conform art. 113 din Codul muncii, tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn pltit, cu
o durat minim de 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare. Concediul de
odihn anual se acord salariatului n temeiul ordinului (dispoziiei, deciziei, hotrrii) emis de angajator
cu privire la acordarea concediului de odihn anual. Calcularea indemnizaiei de concediu anual se
efectueaz conform Modului de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426
din 26 aprilie 2004 (HG 426/26.04.04).
n salariul mediu, care se ia drept baz pentru calculul ndemnizaiei de concediu se includ tipurile de
pli aferente retribuirii muncii i compensaiile prevzute n p 3. din HG 426/26.04.04. Pentru calcularea
salariului mediu, care se ia drept baz la determinarea mrimii indemnizaiei de concediu se iau n
calcul 3 luni calendaristice de lucru premergtoare evenimentului de care depinde plata respectiv (de la
data de 01 pn la data de 01). Pentru salariaii care au lucrat n unitatea respectiv mai puin de 3 luni,
perioada de decontare se stabilete reieind din timpul efectiv lucrat. La determinarea salariului mediu se
aplic urmtoarele normative de timp:
29,4 zile numrul mediu de zile calendaristice pe lun;
25,4 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 6 zile);
21,1 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 5 zile);
16,9 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 4 zile);
69 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal normal a timpului de
munc de 40 ore);
148 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal redus a timpului de
munc de 35 ore);
126,8 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (n cazul duratei sptmnale reduse a timpului
de munc de 30 ore).
Salariul mediu pentru concediu de odihn anual se calculeaz pe o zi calendaristic. Conform p. 10. din
HG 426/26.04.04, n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, salariul mediu se calculeaz:
1) pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni, n care se includ toate formele de ctig i
compensaii, specificate la pct. 3 al HG 426/26.04.04, precum i salariul pstrat pe durata
deplasrilor, la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele de
odihn i cele de srbtoare);
2) pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, calculat conform
subpunctului 1), al p.10 din HG 426/26.04.04, cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de
zile lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la
ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad, cu excepia zilelor de
srbtoare nelucrtoare menionate n art.111 din Codul muncii;
3) pe or prin mprirea salariului pe 3 luni, specificat la subpunctul 1) al p. 10 din HG
426/26.04.04, la numrul de ore efectiv lucrate n perioada respectiv (inclusiv cele lucrate supra
program).
La calcularea salariului mediu n modul prevzut la subpunctele 1), 2) i 3) din p.10 al HG
426/26.04.04, nu se iau n calcul zilele (orele) n care angajatul nu a lucrat la organizaie, cu excepia
absenelor imputabile angajatului, precum i sumele bneti pltite pentru aceste zile (ore). Dac n careva
din lunile perioadei de decontare de trei luni angajatul nu a lucrat i nu a avut ctig, luna (lunile) n cauz
din perioada de decontare nu se exclud i nu se nlocuiete cu alt lun.
n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, premiile pltite cu o periodicitate mai mare de 3 luni,
dar care nu depete 12 luni (recompensa n baza rezultatelor activitii anuale, indemnizaiile anuale
pentru vechime n munc, alte premii specificate la punctul 3 al p.10 din HG 426/26.04.04, se calculeaz n
mrime de 1/12 din suma real calculat pentru 12 luni pn la luna pentru care se pltete salariul mediu.

62

Suma obinut, precum i 1/3 din suma premiilor trimestriale calculate n una din cele 3 luni ale perioadei
de decontare, se mparte la, respectiv, 29,4 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi
calendaristic, 25,4 zile, 21,1 zile sau 16,9 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi lucrtoare,
ori la 169 ore (respectiv, 148 ore sau 126,8 ore n cazul duratei sptmnale reduse a timpului de munc),
iar rezultatul se nsumeaz, respectiv, la salariul mediu pe zi sau pe or. Premiile pltite lunar, la calcularea
salariului mediu, se includ n mrime deplin n ctigul lunilor n care au fost calculate conform actelor de
decontare.
n cazurile n care, n lunile cuprinse n perioada de decontare, au fost calculate premii pentru dou
trimestre n calculul salariului mediu va fi inclus premiul pentru ultimul trimestru, iar dac n perioada de
decontare nu s-au calculat premii trimestriale premiul pentru trimestrul premergtor perioadei de
decontare. Daca, ns, premiul trimestrial nu a intrat n perioada de decontare, dar a fost calculat pn la
data determinrii salariului mediu, el va fi inclus n calculul salariului mediu.
Suma total a salariului mediu care urmeaz s fie pltit lucrtorului se determin la plata
indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit prin nmulirea salariului mediu
pe o zi calendaristic, calculat n modul prevzut mai sus la numrul zilelor de concediu exprimat n zile
calendaristice.
8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare
Concediile sociale pentru angajaii entitilor, inclusiv, pentru angajaii din ONG, sunt prevzute n
Codul muncii i n alte acte legislative i normative. n particular, Codul muncii prevede urmtoarele tipuri
de concedii sociale (art.123-127):
Concediul medical pltit;
Concediul de maternitate i concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului;
Alipirea concediului de odihn anual la concediul de maternitate i la concediul pentru ngrijirea
copilului;
Concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani;
Concediile pentru salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel.
Modul de stabilire, calculare i achitare a acestor concedii sociale este prevzut n Legea nr. 289 din
22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri
sociale i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108 din 03.02.2005 privind aprobarea
Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire a modului de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale.
Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului medical eliberat
potrivit legislaiei n vigoare. Modul de stabilire, calculare i achitare a indemnizaiilor din bugetul
asigurrilor sociale de stat n legtur cu concediul medical este prevzut de legislaia n vigoare. Femeilor
salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, li se acord un concediu de
maternitate ce include concediul prenatal cu o durat de 70 de zile calendaristice i concediul postnatal cu
o durat de 56 de zile calendaristice (n cazul naterilor complicate sau naterii a doi sau mai muli copii
70 de zile calendaristice), pltindu-li-se pentru aceast perioad indemnizaii. n baza unei cereri scrise,
femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, dup expirarea
concediului de maternitate, li se acord un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de
3 ani, cu achitarea indemnizaiei din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit integral sau pe pri n orice timp, pn
cnd copilul va mplini vrsta de 3 ani. Acest concediu se include n vechimea n munc, inclusiv n
vechimea n munc special i n stagiul de cotizare. Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului
poate fi folosit opional, n baza unei cereri scrise, i de tatl copilului, bunic, bunel sau alt rud care se
ocup nemijlocit de ngrijirea copilului, precum i de tutore.
Femeii, n baza unei cereri scrise, i se poate acorda concediul de odihn anual nainte de concediul de
maternitate, sau imediat dup el, sau dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului. Concediul de
odihn anual li se acord, n baza unei cereri scrise, dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului.

63

Salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel pot folosi, n baza unei cereri scrise,
concediul de odihn anual dup terminarea oricruia din concediile acordate. Concediile de odihn anuale,
li se acord salariailor indiferent de vechimea n munc n unitatea respectiv.
n afar de concediul de maternitate i concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta
de 3 ani, femeii, i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit pentru ngrijirea
copilului n vrst de la 3 la 6 ani, cu meninerea locului de munc (a funciei).
n baza unei cereri scrise, n timpul aflrii n concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului,
femeia poate s lucreze n condiiile timpului de munc parial sau la domiciliu. Perioada concediului
suplimentar nepltit se include n vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special, dac
contractul individual de munc nu a fost suspendat conform art. 78 alin. (1) lit. a din Codul
muncii. Perioada concediului suplimentar nepltit nu se include n vechimea n munc ce d dreptul la
urmtorul concediu de odihn anual pltit, precum i n stagiul de cotizare potrivit legii.
Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat sub tutel i se
acord un concediu pltit pe o perioad ce ncepe din ziua adopiei (lurii sub tutel) i pn la expirarea a
56 de zile calendaristice din ziua naterii copilului (n caz de adopie a doi sau mai muli copii
concomitent 70 de zile calendaristice) i, n baza unei cereri scrise, un concediu parial pltit pentru
ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani. Indemnizaiile pentru concediile menionate se pltesc din
bugetul asigurrilor sociale de stat. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din
maternitate sau l-a luat sub tutel i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit
pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani.
8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc
Calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se efectueaz n conformitate cu
prevederile Legii nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i
alte prestaii de asigurri sociale (Legea 289/ 22.07.2004 i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.
108 din 03.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul
i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale
(HG 105/03.02.2005).
Stabilirea, calcularea i plata indemnizaiilor se efectueaz de ctre entitatea n care i
desfoar activitatea de baz angajatul (unde se pstreaz carnetul de munc) prin contract individual de
munc. Dreptul la indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc se confirm prin certificatul
concediului medical, eliberat n modul aprobat de Guvern (art. 8 din Legea 289/ 22.07.2004 i p. 10 din
HG 105/03.02.2005). Baza de calcul a indemnizaiilor de asigurri sociale conform art. 7 din Legea 289/
22.07.2004 o constituie venitul mediu lunar realizat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii
producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile individuale de asigurri
sociale. Baza de calcul nu poate depi suma a 5 salarii medii lunare pe economie prognozate pe anul
respectiv.
n cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la determinarea
bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate complet n perioada
respectiv. Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat,
realizat n lunile calendaristice lucrate integral, iar n cazul cnd a realizat un stagiu de cotizare mai mic de
o lun calendaristic, se ia n considerare venitul asigurat din zilele lucrate. n cazul lipsei motivate a
venitului asigurat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii n care s-a produs riscul asigurat,
baza de calcul este salariul tarifar sau salariul de funcie al beneficiarului.
Baza de calcul a indemnizaiei de maternitate, acordat soiei aflate la ntreinerea soului salariat, este
venitul mediu lunar asigurat al soului. Conform art. 13 din Legea 289/ 22.07.2004 cuantumul lunar al
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului
de cotizare, dup cum urmeaz:
a) 60% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5 ani;

64

b) 70% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 8
ani;
c) 90% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8
ani. Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, SIDA sau
de cancer de orice tip este de 100% din baza de calcul.
Art. 4 din Legea 289/ 22.07.2004 prevede urmtoarele sursele de finanare a prestaiilor de asigurri
sociale: 1) bugetul asigurrilor sociale de stat i 2) mijloacele financiare ale angajatorului. Plata
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente nelegate
de munc, se efectueaz n modul urmtor:
prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport din contul persoanei
asigurate;
a doua, a treia i a patra zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se pltete din
mijloacele financiare ale angajatorului;
ncepnd cu a cincea zi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete
din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat.
Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, de SIDA, de
cancer de orice tip sau de apariia riscului de ntrerupere a sarcinii, precum i plata indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc femeilor gravide care se afl la eviden n instituiile medico-sanitare,
se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu prima zi calendaristic de
incapacitate temporar de munc. Pentru calcularea indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc se ntocmete un Proces-verbal la care se anexeaz certificatul de concediu medical. n baza
acestora documente se calculeaz indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc.
8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru
munca de noapte
Salariile lucrtorilor unui ONG se pltesc preponderent din contul mijloacelor cu destinaie special
strict alocate pentru anumite tipuri de cheltuieli i n limitele stabilite n bugetele respective. Astfel,
compensarea muncii prestate n timp de noapte, supra orelor stabilite de legislaie, n zile de odihn i/sau
de srbtoare, se efectueaz doar n cazurile n care aceste condiii de munc sunt necesare i prevzute n
activitile programelor sau proiectelor concrete. n alte cazuri, plata unor astfel de compensaii n cadrul
ONG-ului nu se efectueaz.
Pentru situaiile n care ONG-ul realizeaz activiti n cadrul crora are loc munca n condiii speciale,
Codul muncii i alte acte legislative prevd compensarea acesteia. (Art. 158, 159 din Codul muncii). Dac
scopurile i sarcinile statutare ale ONG-ului i specificul activitii care reiese din acestea prevd condiii
speciale de munc a lucrtorilor pe o perioad mai ndelungat, este necesar a introduce modul de
retribuire a muncii prestate n condiii speciale n regulamentul intern al organizaiei, inclusiv, modul de
retribuire a muncii prestate n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare, munca n timp de
noapte. De exemplu, pentru lucrtorii de creaie, concertistic, sport, precum i pentru alte persoane care
particip la crearea i/sau la interpretarea unor opere de art, modul de retribuire a muncii n zilele de
odihn i de srbtoare poate fi stabilit n regulamentul intern al ONG-ului sau n contractul individual de
munc. La fel, aceast modalitate poate fi aplicat n cadrul ONG-ului care se ocup de protejarea
drepturilor i ngrijirea unor categorii speciale de beneficiari (copii bolnavi, btrni i alte categorii de
beneficiari), acordndu-le, de exemplu, adpost temporar n localuri special amenajate i finanate din
contul mijloacelor donatorilor.
Asupra persoanelor fizice care presteaz servicii sau lucreaz n cadrul unui ONG n baza contractului
individual de munc, garaniile de compensare a muncii n condiii special nu se extind, prin urmare,
condiiile de remunerare n aceste cazuri trebuie specificate n clauzele contractului civil de prestri
servicii.
8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca)
Codul muncii prevede rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor
de munc).

65

Art. 44. persoanele vinovate de nclcarea sau neexecutarea clauzelor contractului colectiv de munc
ori ale conveniei colective poart rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare.
Art. 94 persoanele vinovate de nclcarea normelor privind obinerea, pstrarea, prelucrarea i
protecia datelor personale ale salariatului poart rspundere conform legislaiei n vigoare.
Art. 146 prevede rspunderea pentru neachitarea la timp a salariului. n cazurile n care la conturile
curente i de decontare ale unitilor exist mijloacele respective i documentele necesare n vederea
primirii banilor pentru plata salariilor au fost prezentate n termen, iar bncile nu asigur clientela cu
numerar, acestea pltesc, din contul mijloacelor proprii, o penalitate n mrime de 0,2 la sut din suma
datorat, pentru fiecare zi de ntrziere. Persoanele cu funcie de rspundere din bnci, autoriti publice i
uniti, vinovate de neachitarea la timp a salariilor, poart rspundere material, disciplinar, administrativ
i penal, n condiiile legii.
Art. 331 prevede rspunderea material a angajatorului pentru prejudiciul cauzat salariatului.
Angajatorul care, n urma ndeplinirii necorespunztoare a obligaiilor sale prevzute de contractul
individual de munc, a cauzat un prejudiciu material salariatului repar acest prejudiciu integral. Mrimea
prejudiciului material se calculeaz conform preurilor de pia existente n localitatea respectiv la data
reparrii prejudiciului, conform datelor statistice. Prin acordul prilor, prejudiciul material poate fi reparat
n natur.
8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii
nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii, a altor norme de
protecie a muncii se sancioneaz cu amend de la 50 la 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere, cu amend de la 80 la 120 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice.
(art. 55, CC)
8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor
nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor, achitarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, a primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical, precum i pentru efectuarea altor pli cu caracter permanent, stabilite prin legislaie, se
sancioneaz cu amend de la 100 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de
rspundere, cu amend de la 200 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 57, CC)
8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru
retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea
muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend
de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 296, CC)
8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr
prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Eliberarea de ctre instituia financiar contribuabilului din sistemul public de asigurri sociale a
mijloacelor pentru retribuirea muncii fr ca acesta s prezinte, n modul stabilit de legislaie, documentul
ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 250 de
uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 296, CC)
8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau
completrii contractului colectiv de munc
Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii
contractului colectiv de munc sau nclcarea termenului de negocieri, neasigurarea activitii comisiei n
vederea ncheierii n termen a contractului colectiv de munc se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de

66

uniti convenionale. Refuzul nentemeiat al angajatorului de a ncheia contract colectiv de munc se

sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale. (art. 59,60 CC).

Capitolul 9
Organizarea i inerea contabilitii
9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare
Contabilitatea i raportarea financiar n ONG este reglementat de urmtoarele acte normative de
baz:
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
Standardele Naionale de contabilitate (SNC);
Comentariile privind aplicarea SNC;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;
Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n ONG, aprobate prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 158 din 06.12.2010.
9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar
n conformitatea cu paragraful 7 din Indicaiile metodice rspunderea pentru inerea contabilitii i
raportarea financiar o poart conducerea (organul executiv) al ONG.
9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare
n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care este obligat s in
contabilitatea, indiferent de tipul acesteia. Astfel, ONG-ul trebuie s:

elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie;

utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din
Legea contabilitii;
efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind:
ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
reflectarea informaiilor n conturile contabile;
ntocmirea registrelor contabile;
inventarierea elementelor contabile;
ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18
din Legea contabilitii).

9.4. Sistemele de inere a contabilitii

Conform paragrafului 6 din Indicaiile metodice, ONG-ul aplic unul din sistemele contabile de
inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n
Legea contabilitii. Sistemul contabil se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor, pornind de la
necesitile informaionale proprii i criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii (tabelul 2).
Potrivit art. 15 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil corespunztor poate fi aplicat de
ctre entitate n cazul n care aceasta nu depete limitele a dou din trei criterii pentru perioada de
gestiune precedent. n acest context criteriul Totalul veniturilor din vnzri nu trebuie s fie luat n
considerare, deoarece acest indicator nu reflect particularitile activitii i nu este specific pentru ONG.
Criteriile de aplicare a sistemelor contabile
Nr.
Denumirea criteriului
Sistemul contabil

67

n partid simpl

crt.
1
2
1. Totalul veniturilor din vnzri

3
Cel mult 3 milioane
de lei
2. Valoarea de bilan a activelor pe Cel mult 1 milion de
termen lung
lei
3. Totalul bilanului contabil
x
4. Numrul mediu scriptic al
Cel mult 9 persoane
personalului n perioada de
gestiune

simplificat n partid
dubl
4
Cel mult 15 milioane de
lei
x

complet n partid
dubl
5
Entitile care nu
cad sub incidena
criteriilor din col.
3 i 4

Cel mult 6 milioane de lei

Cel mult 49 de persoane

9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil

La selectarea i aplicarea sistemului contabil este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte
principale:
ONG-ul nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din
planul bugetar i cu politica de contabilitate aprobat (art. 15 alin. (3) din Legea contabilitii);
ONG-ul care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul
simplificat sau complet n partid dubl, iar ONG-ul care are dreptul s utilizeze sistemul
simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl (art. 15 alin. (4) din Legea
contabilitii);
ONG-ul care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl va fi obligat
s schimbe sistemul contabil n cazul n care va depi, n decursul 2 ani consecutivi, limitele
criteriilor prevzute pentru sistemele contabile respective (art. 15 alin. (5) din Legea contabilitii);
Sistemul contabil selectat de ctre ONG trebuie s asigure:
- contabilizarea tuturor elementelor contabile care cuprind mijloacele cu destinaie
special;
- contribuiile fondatorilor i membrilor;
- activele pe termen lung i curente primite sau procurate (create) din contul
mijloacelor cu destinaie special;
- creanele beneficiarilor de mijloace cu destinaie special;
- datoriile fa de beneficiarii de mijloace cu destinaie special;
- veniturile i cheltuielile din activitile economice statutare;
- alte fapte economice specifice ONG;
- evidena separat a surselor de finanare i cheltuielilor efectuate din contul
acestora;
- controlul utilizrii conform destinaiei mijloacelor primite;
- obinerea informaiilor necesare pentru verificarea executrii planului bugetar al
organizaiei;
- nregistrarea separat n contabilitate a activelor intrate din diferite surse de
finanare;
- ntocmirea rapoartelor financiare i de alt gen pentru fondatori, donatori, membrii
organizaiei, autoritile publice i n alte scopuri.
9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil
Indiferent de sistemul contabil aplicat, ONG-ul este obligat:
s contabilizeze faptele economice n baza documentelor primare i centralizatoare (art. 19 alin.
(1) din Legea contabilitii);
s reflecte datele din documentele primare n registrele contabile (art. 23 alin. (1) din Legea
contabilitii);
s contabilizeze mijloacele bneti n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia

68

naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, regulamentele Bncii Naionale a
Moldovei i alte acte normative;
s in evidena decontrilor cu angajaii, ali debitori i creditori n conformitate cu legislaia n
vigoare;
s calculeze impozitele i taxele, s ntocmeasc i s prezinte organelor fiscale declaraiile i
rapoartele conform prevederilor legislaiei fiscale n vigoare;
s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile care includ
documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente
organizrii i inerii contabilitii (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii).

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl

n conformitate cu art. 3 (1) din Legea contabilitii sistemul contabil n partid simpl const n
reflectarea unilateral a faptelor economice utiliznd nregistrarea n partid simpl, conform metodei
intrare-ieire. La aplicarea acestui sistem ONG-ul este obligat s ntocmeasc documente primare,
registre contabile, rapoarte statistice i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA, etc.). Utilizarea
conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare n cadrul acestui sistem nu este obligatorie. n
cadrul unui ONG, care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit
de conductorul organizaiei (art. 13 alin. (6) din Legea contabilitii).
Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 62 Contabilitatea n
partid simpl", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 104 din
27.11.2002. Acest standard prevede ntocmirea unui ir de registre care nu reflect particularitile ONGurilor. n particular, S.N.C. 62 recomand ntocmirea registrelor de eviden bazate pe contabilitatea de
angajamente, ceea ce nu este aplicabil pentru toate elementele contabile ale unui ONG. Astfel, unele
elemente contabile ale acestor organizaii, cum ar fi mijloacele cu destinaie special, contribuiile
membrilor i fondatorilor, trebuie s fie recunoscute preponderent n baza contabilitii de cas, adic pe
msura ncasrii/plii mijloacelor bneti i/sau a compensrilor n alt form (art. 3 alin. (1) din Legea
contabilitii).
n toate cazurile la elaborarea registrelor contabile se va ine cont de necesitile informaionale
proprii, normele metodologice i elementele obligatorii ale registrului contabil, care, conform art. 23 alin.
(4) din Legea contabilitii, cuprind denumirea registrului; denumirea entitii care a ntocmit registrul;
data nceperii i finisrii inerii registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete acesta; data efecturii
faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic; etaloanele de eviden a faptelor
economice; funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului.
Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special este destinat pentru evidena mijloacelor
primite i utilizate n scopul realizrii unor msuri speciale (de exemplu, pentru procurarea/crearea
anumitor bunuri sau finanarea unor proiecte/programe concrete). Acest registru se recomand s fie
ntocmit, de regul, n baza contabilitii de cas cu respectarea urmtoarelor cerine de baz:
1) mijloacele cu destinaie special trebuie recunoscute i reflectate n registru la data ncasrii
efective a mijloacelor bneti n conturile curente sau n casierie sau primirii bunurilor i/sau a
drepturilor patrimoniale;
2) utilizarea mijloacelor trebuie s fie reflectat n registru dup achitarea efectiv a
activelor/serviciilor procurate din contul acestora. (Anexa 6)
9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl
n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil simplificat n partid dubl
reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu
aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor
financiare.
Modul de inere a contabilitii conform sistemului contabil simplificat este reglementat de S.N.C. 4
Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr. 32 din 03.03.2000.
Formularele Registrului-jurnal i Borderourilor de eviden a operaiunilor economice sunt anexate la
S.N.C. 4. Totodat, aceste formulare pot fi modificate de ctre ONG, n funcie de particularitile
activitii desfurate i necesitile informaionale proprii. (Anexa 20, Exemplul 7, 8)

69

9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl

n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil complet n partid dubl
reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu
aplicarea planului de conturi contabile, ntocmirea registrelor contabile i rapoartelor financiare. Acest
sistem este obligatoriu pentru toate entitile, inclusiv ONG-urile care nu se ncadreaz n limitele
prevzute pentru sistemele contabile n partid simpl i simplificat n partid dubl i/sau care se refer
la entitile indicate n art. 15 alin. (2) din Legea contabilitii. Totodat, sistemul contabil complet poate
fi utilizat n conformitate cu politica de contabilitate, adic n baz benevol de ctre toate ONG-urile,
indiferent de totalul bilanului contabil i numrul scriptic al personalului n perioada de gestiune.
Actualmente, sistemul contabil complet se aplic de ctre majoritatea ONG-urilor. Aceasta se explic
prin faptul c programele de contabilitate sunt elaborate preponderent pentru sistemul contabil susmenionat.
La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil,
inclusiv s ntocmeasc rapoarte financiare complete care, conform art. 29 alin. (4) din Legea
contabilitii, cuprind bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor
bneti; raportul privind fuxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele
financiare.(Anexa 6, 20)
9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru
n conformitate cu art. 22 alin. (3) din Legea contabilitii i paragraful 9 din Indicaiile metodice,
ONG-ul poate s elaboreze n baza Planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor,
planul de conturi de lucru. Acest plan trebuie s cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile
analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale ONG-ului.
La elaborarea planului de conturi de lucru este necesar s se in cont de prevederile compartimentului
1 Dispoziii generale al Planului general de conturi contabile i s se acorde atenie urmtoarelor
aspecte:
ONG-ul este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17 ale Planului general de
conturi contabile;
conturile sintetice din clasele 8-9 i subconturile tuturor claselor prevzute de Planul general de
conturi contabile au un caracter de recomandare i se aplic, dup caz, pornind de la
particularitile activitii ONG-ului, cerinele privind prezentarea informaiilor n rapoartele
acesteia, precum i n scopuri de analiz i control;
ONG-ul poate s introduc de sine stttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar
(clasele 17), precum i conturi sintetice i subconturi pentru contabilitatea de gestiune (clasa 8) i
cea extrabilanier (clasa 9) n conformitate cu necesitile ei informaionale, fr dublarea i
denaturarea Planului general de conturi contabile n vigoare;
planul de conturi de lucru trebuie s asigure evidena elementelor contabile pe surse de finanare
ale ONG-ului (mijloace cu destinaie special, mijloace nepredestinate, contribuii ale fondatorilor
i membrilor, mijloace rezultate din activitile economice statutare, etc.) i direcii de utilizare a
acestora, precum i colectarea informaiilor necesare pentru determinarea indicatorilor din
rapoartele financiare;
la elaborarea planului de conturi de lucru ONG-ul poate s utilizeze nomenclatorul subconturilor
prezentat n anexa nr. 1 la Indicaiile metodice;
n planul de conturi de lucru trebuie s fie incluse doar conturile, subconturile i conturile analitice
necesare pentru evidena faptelor economice care au avut loc n perioada de gestiune precedent
sau n cazul probabilitii apariiei acestora n perioada de gestiune urmtoare;
planul de conturi de lucru trebuie s fie aprobat de ctre conducerea (organul executiv) ONG-ul i
se recomand s fie anexat la politica de contabilitate a acesteia.
n Anexa 7 este prezentat Nomenclatorul conturilor sintetice i al subconturilor necesare pentru
evidena elementelor contabile specifice n ONG-uri.
9.11. Inventarierea elementelor contabile
n conformitate cu art. 24 din Legea contabilitii i paragraful 10 din Indicaiile metodice ONG-ul
are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe

70

parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile
prevzute de Regulamentul privind inventarierea.
Conform paragrafului 6 din regulamentul menionat n afar de situaiile stipulate mai sus, ONG-ul
este obligat s efectueze inventarierea elementelor patrimoniale este obligatorie n urmtoarele cazuri:
la nceputul activitii;
din iniiativa conductorului;
n caz de nlocuire a gestionarului n ziua predrii-prelurii gestiunii;
n caz de furturi, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i n caz de deteriorri ale
bunurilor imediat dup depistarea acestora;
n caz de incendii sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt, etc.) imediat
dup stingerea incendiilor sau dup ncetarea calamitii naturale;
la reevaluarea mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale, etc.;
n cazul modificrii preurilor;
n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control sau n baza hotrrii
altor organe prevzute de lege;
n cazul cnd sunt indici, precum c exist lipsuri sau plusuri care pot fi stabilite cu
certitudine numai prin inventariere.
(Anexa 10)
9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii
Rspunderea pentru corectitudinea i oportunitatea efecturii inventarierii o poart conducerea ONGului care este obligat s asigure condiiile necesare pentru exercitarea controlului complet i exact al
existenei bunurilor n termenele stabilite ( 27 din Regulamentul privind inventarierea).
Inventarierea reprezint un procedeu de control important i obligatoriu pentru toate entitile. De
menionat c unele entiti nu acord atenia cuvenit inventarierii. Aceasta se exprim prin ntocmirea
neglijent a documentelor i registrelor de inventariere, nerespectarea modului de efectuare a
inventarierii. Ca urmare, rezultatele inventarierii pot fi considerate nevalabile.
9.13. Termenele efecturii inventarierii
Inventarierea patrimoniului unui ONG se efectueaz de ctre o comisie numit de ctre conductorul
ONG-ului, n a crei componene pot fi inclui angajai ai organizaiei i persoane independente, cum ar fi
reprezentani ai autoritilor publice locale sau auditori. Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii
se stabilesc de ctre conducerea ONG-ului.
9.14. Documentarea inventarierii
Modul de documentare a inventarierii i formularele de documente sunt prevzute de Regulamentul
privind inventarierea. Astfel, cu ocazia inventarierii patrimoniului ONG-ului trebuie s se ntocmeasc
urmtoarele documente de baz:
liste de inventariere;
procesul-verbal al comisiei de inventariere;
balane de verificare;
procese-verbale de primire-predare a activelor pe termen lung (imobilizrilor necorporale,
imobilizrilor n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, titlurilor de
valoare, etc.);
bonuri de intrare a stocurilor;
note contabile.
9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii
Rezultatele inventarierii bunurilor trebuie s fie reflectate n contabilitate n luna n care aceasta s-a
terminat i luate n calcul la determinarea indicatorilor din rapoartele financiare anuale. n conformitate cu
paragraful 107 din Regulamentul privind inventarierea, rezultatele inventarierii bunurilor se
reglementeaz n felul urmtor:

71

plusurile de bunuri i diferenele de sum (valorice) obinute n urma compensrii

lipsurilor cu plusuri se nregistreaz la majorarea veniturilor;
lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei;
lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciile
cauzate de deteriorarea lor, se recupereaz de ctre persoanele vinovate, n mrimea i
modul stabilit de legislaia n vigoare;
n cazul cnd nu sunt stabilite persoanele vinovate, pierderile cauzate de deteriorarea
bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile
perioadei.

Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente

privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15
din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n
anexele la Regulamentul privind inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu
paragraful 118 din regulamentul specificat, pot fi adaptate la cerinele fiecrei entiti.
Plusurile de bunuri constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz n felul urmtor:
plusurile de active pe termen lung i curente (imobilizri necorporale i corporale,
stocuri, etc.) la valoarea lor de pia la data cnd plusurile au fost constatate;
plusurile de mijloace i documente bneti la suma nominal.
Plusurile de imobilizri necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare a fondurilor ONG cu
ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342.
Plusurile de stocuri i alte active curente constatate cu ocazia inventarierii se recunosc ca venituri
curente cu ntocmirea urmtoarei formule contabile:
debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 246;
credit contul 612.
9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor
Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz n felul urmtor:
pentru imobilizrile necorporale i corporale lips sau deteriorate complet la valoarea
de bilan a acestora (valoarea de intrare/reevaluat diminuat cu sumele uzurii,
amortizrii, epuizrii calculate);
pentru stocurile de mrfuri i materiale lips sau deteriorate complet la valoarea de
bilan (costul efectiv, valoarea de intrare sau valoarea realizabil net);
pentru bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de
inventariere sau experii independeni.
Lipsurile i pierderile din deteriorarea imobilizrilor corporale i necorporale trebuie s fie decontate
la diminuarea fondurilor ONG-ului. n acest caz urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1)
la valoarea de bilan a imobilizrilor constatate lips i a sumei pierderilor de deteriorarea
acestora:
debit contul 342;
credit unul din conturile 111, 112, 121, 123.
2)
la suma amortizrii (uzurii) acumulate a imobilizrilor necorporale i corporale:
debit unul din conturile 113, 124,
credit unul din conturile 111, 123.
Lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor i a altor active curente se recunosc ca cheltuieli
curente. n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile:
debit contul 714;
credit unul din conturile 211, 213, 215, 216, 241, 246.

72

9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din
deteriorarea bunurilor
Sumele lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor peste limitele normelor perisabilitii
naturale constatate cu ocazia inventarierii trebuie recuperate de ctre persoanele vinovate. Modul de
determinare i de recuperare a prejudiciului material este stabilit n articolele 333-347 din Codul muncii.
La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se acorde atenie
urmtoarelor aspecte:
Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate n baza
datelor contabile (art. 341 alin. (1) din odul muncii). Suma prejudiciului privind
lipsurile (deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont de gradul de uzur a
acestora (art. 341 alin. (2) din Codul muncii), iar lipsurile (deteriorrile) altor bunuri n
baza preurilor din localitatea respectiv la data cauzrii prejudiciului, conform datelor
statistice (art. 341 alin. (3) din odul muncii);
Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i
pierderile bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin (art.
337 din Codul muncii). n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma
care nu depete salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul muncii);
Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu
depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul (dispoziia, decizia,
hotrrea) angajatorului, care trebuie s fie emis n termen de cel mult o lun din ziua
stabilirii mrimii prejudiciului (art. 344 alin. (1) din Codul muncii).
Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia
acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul impozabil (art. 20 lit. z6) din Codul
fiscal).

9.18. Recuperarea prejudiciului material

Prejudiciul material poate fi recuperat benevol sau forat (prin instana judectoreasc). Recuperarea
prejudiciului material poate fi efectuat prin:
ncasarea mijloacelor bneti n casierie sau n conturile curente ale entitii;
reinerea din salariu;

transmiterea bunurilor echivalente entitii sau reparaia celor deteriorate.

9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material
n conformitate cu art. 343 alin. (1) din Codul muncii salariatul vinovat de cauzare angajatorului a
unui prejudiciu material l poate recupera benevol, integral sau parial. Se permite recuperarea
prejudiciului material cu achitarea n rate dac salariatul i angajatorul au ajuns la un acord n acest sens.
n acest caz, salariatul prezint angajatorului un angajament scris privind recuperarea benevol a
prejudiciului, cu indicarea termenelor concrete de achitare. Dac salariatul care i-a asumat acest
angajament a ncetat raporturile de munc cu angajatorul, datoria neachitat se restituie n modul stabilit
de legislaia n vigoare (art. 343 alin. (2) din Codul muncii).
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i
persoana vinovat. n acest caz, entitatea trebuie s emit o Decizie de recuperare (anexa 12 la
Regulamentul privind inventarierea), iar persoana vinovat s ntocmeasc un Angajament de plat
(anexa 13 la Regulamentul privind inventarierea).
Contabilitatea decontrilor cu salariaii privind recuperarea benevol a prejudiciului material se ine cu
ajutorul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului", subcontul Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale.
Modul de contabilizare a lipsurilor de bunuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material
este examinat n Anexa 19, Exemplul 5.

73

9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana

judectoreasc
Conform art. 344 alin. (2) din Codul muncii recuperarea prejudiciului material prin instana
judectoreasc se efectueaz n cazurile n care persoana vinovat nu-i recunoate vina i suma care
urmeaz a fi reinut depete salariul mediu lunar al acesteia sau a fost omis termenul de o lun
prevzut pentru emiterea ordinului de recuperare a prejudiciului material.
Pn la luarea deciziei de ctre instana judectoreasc, entitatea poate s reflecte creanele contingente
(previzibile) privind recuperarea prejudiciului material n contul extrabilanier (varianta I) sau n contul
contabilitii financiare (varianta II).
Modul de eviden a creanelor contingente privind recuperarea prejudiciului material se alege de
fiecare entitate de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a acesteia.
n cazul utilizrii variantei I, evidena creanelor contingente se ine cu ajutorul contului extrabilanier
946 Creane contingente, iar a variantei II cu ajutorul contului 227, subcontul Creane contingente
pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material.
n continuare vom examina modul de contabilizare a operaiunilor de recuperare a prejudiciului
material prin instana de judecat (cu utilizarea contului extrabilanier 946) n baza urmtorului exemplu.
n cazul n care instana judectoreasc nu recunoate vina persoanei gestionare, n contabilitate se
nregistreaz doar decontarea sumei creanelor contingente din creditul contului 946. (Anexa 19,
Exemplul 6).

Capitolul 10
Contabilitatea faptelor economice
(Anexa 21)
10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special
n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie special cuprind
active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG sub form de subvenii, granturi,
donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i
ncasri, sau mijloace i fonduri proprii ale cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni
speciale (procurarea/crearea anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete, etc.).
10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu destinaie special
Potrivit anexei 1 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie trebuie contabilizate n contul 423
Finanri i ncasri cu destinaie special n cazul n care termenul de utilizare este mai mare de
un an sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt dac termenul de utilizare a mijloacelor nu
depete un an. La conturile 423 i 539 pot fi prevzute urmtoarele subconturi:
Finanri cu destinaie speciala din buget;
Granturi;
Asisten financiar i tehnic;
Donaii;
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei;
Alte finanri i ncasri cu destinaie special.
10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special
Conform paragrafului 15 din Indicaiile metodice, recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie
special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu
politica de contabilitate. Potrivit art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
i paragrafului 4 din Indicaiile metodice, contabilitatea de angajamente este o baz de contabilizare,
conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de

74

momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form, iar contabilitatea de cas o
baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii/plii
mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii
contabilitii de angajamente
n conformitate cu paragraful 17 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente
mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare
concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu
ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 134, 229,
credit unul din conturile 423, 539.

Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor primite i

diminuare a creanelor. n acest caz trebuie s fie ntocmit formula contabil:
debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.;
credit unul din conturile 134, 229.
(Anexa 21, Exemplul 13)
10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii
contabilitii de cas
Conform paragrafului 18 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele
cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form
nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective
(de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale, etc.) i a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.;
credit unul din conturile 423, 539.
(Anexa 20, Exemplul 8)
10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special
Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru:
a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente;
b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente;
c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale ( 20 din Indicaiile metodice).
10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea)
cheltuielilor curente
Conform paragrafului 21 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de angajamente
utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz ca:
a) majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 713, 714;
credit conturile 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente cu
ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.

Pentru nregistrarea operaiunilor se utilizeaz registrele contabile a conturilor contabile respective.

(Anexa 21, Exemplul 9, 12,13, 14)

75

10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a

altor active curente
n conformitate cu paragraful 22 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente,
utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active
curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a:
veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612;
veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515.
Pe msura utilizrii stocurilor achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie
ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la costul efectiv a stocurilor i altor active curente utilizate pentru realizarea misiunilor speciale:
debit unul din conturile 713, 714;
credit conturile 211, 213, 214, 252;
2) la suma veniturilor curente n mrimea costului stocurilor i altor active curente utilizate:
debit contul 515;
credit contul 612.
n conformitate cu politica de contabilitate, ONG-ul poate nregistra finanrile i ncasrile cu
destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest
caz, pe msura utilizrii stocurilor i altor active curente, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile
curente. (Anexa 21, Exemplul 9, 12,13, 14)
10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor
n cazul utilizrii mijloacelor cu destinaie special pentru fabricarea produselor urmeaz s fie
ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la suma costurilor aferente fabricrii produselor:
debit contul 811;
credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.;
2) la costul efectiv al produselor fabricate:
debit contul 216;
credit contul 811;
3) suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515;
4) la costul produselor ieite (transmise cu titlul gratuit, vndute, etc.):
debit contul 714;
credit contul 216;
5) la suma veniturilor curente n mrimea costului produselor ieite:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 16)
10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor
Conform paragrafului 22 din Indicaiile metodice, la utilizarea mijloacelor cu destinaie special
pentru acordarea avansurilor trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la suma avansurilor acordate pentru procurarea activelor i/sau serviciilor:
debit contul 224;
credit unul din conturile 241, 242, 243;

76

la suma mijloacelor cu destinaie special aferente avansurilor acordate:

debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515;
3) la suma avansurilor decontate n contul stingerii datoriilor fa de furnizori:
debit unul din conturile 521, 539;
credit contul 224;
4) la suma veniturilor curente n mrimea avansurilor decontate:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 13)
2)

10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea

imobilizrilor necorporale i corporale
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de
imobilizri ( 23 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule
contabile:
1) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite pentru realizarea unor misiuni
speciale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit unul din conturile 229, 423, 539;
2) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale achiziionate din contul mijloacelor cu
destinaie special:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit unul din conturile 521, 532, 539;
3) la suma costurilor de achiziionare/creare i pregtire a imobilizrilor pentru utilizarea
predestinat acoperite din contul mijloacelor cu destinaie special:
debit unul din conturile 112, 121, 122;
credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
4) la valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe transmise n exploatare:
debit contul 111 sau contul 123;
credit contul 112 sau contul 121;
5) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea i pregtirea
imobilizrilor necorporale i corporale pentru utilizarea predestinat:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421.
(Anexa 21, Exemplul 10)
10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri
contabilitii de cas
n conformitate cu paragraful 24 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de cas, utilizarea
mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor
suportate, activelor i serviciilor procurate i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma cheltuielilor achitate de ONG:
debit unul din conturile 713, 714;
credit unul din conturile 241, 242, 243;
2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent cheltuielilor achitate:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.

77

10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte

organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari
n conformitate cu paragraful 26 din Indicaiile metodice, fundaiile i alte ONG care acumuleaz i
distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n
urmtorul mod:
a) acumularea/primirea mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a mijloacelor
bneti, creanelor i/sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 252, 229;
credit unul din conturile 423, 539;
b) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a
creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 229;
credit unul din conturile 241, 242, 243, 252;
c) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor ca diminuare a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorarea datoriilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 539;
d) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i
confirmate prin rapoartele beneficiarilor ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor cu
ntocmirea formulei contabile:
debit contul 539;
credit contul 229.
10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special
Potrivit paragrafului 27 din Indicaiile metodice, diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile
aferente mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz ca majorare sau diminuare a mijloacelor
valutare n casierie i la conturile bancare, inclusiv depozite, a creanelor i datoriilor n valut strin i
majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se
contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar i se reflect prin urmtoarele
formule contabile:
1) la suma diferenelor favorabile de curs valutar:
debit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.;
credit unul din conturile 423, 539;
2) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.
10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie
special la conturile bancare
Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i
de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n
conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe
termen lung sau scurt ( 28 din Indicaiile metodice) cu ntocmirea urmtoarei formule contabile:
debit unul din conturile 242, 243;
credit unul din conturile 423, 539.

78

10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate

Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate,
din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite
depete suma mijloacelor utilizate. Conform paragrafului 29 din Indicaiile metodice cu acordul
finanatorului aceste mijloace pot fi rambursate, redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe)
sau decontate la venituri curente.
Potrivit paragrafului 30 din Indicaiile metodice, rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz
ca diminuare concomitent a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i a
mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 242, 243.
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca i coresponden intern ntre subconturile conturilor
sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 423, 539.
Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i majorarea veniturilor curente cu ntocmirea
formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.
10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti
sau alte active, constatat n urma inventarierii
Soldul mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat
n urma inventarierii trebuie decontat la venituri curente prin formula contabil:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.
10.18. Componena mijloacelor nepredestinate
Conform paragrafului 4 din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate cuprind activele i
serviciile primite sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG, a cror utilizare nu este condiionat
iniial de realizarea unor misiuni speciale.
n particular, acestea pot fi mijloacele necondiionate, care sunt primite (obinute) sub form de:

donaii (cadouri, ajutoare) de la persoane fizice, organizaii, fondatori i membri ai ONG-ului;

cotizaii de intrare i de membru;
solduri ale mijloacelor cu destinaie special neutilizate rmase la dispoziia ONG-ului;
ajutor financiar, inclusiv de la buget;
subvenii de stat pentru a compensa pierderile perioadelor precedente;
alte mijloace.

n categoria mijloacelor nepredestinate pot fi incluse, de asemenea, mijloacele primite de ONG, pentru
care:
nu exist o oarecare baz de distribuire a veniturilor pe perioade;
nu sunt stabilite careva cheltuieli specifice care urmeaz s fie acoperite;
sunt stabilite condiii de compensare a pierderilor perioadelor precedente.
10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri
Conform paragrafului 31 alin. (a) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub
form de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i corporale i
a fondului de imobilizri cu ntocmirea formule contabile:

79

debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;

credit contul 342, subcontul 3421.

10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente
n conformitate cu paragraful 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite
sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a
activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 211, 213, 252;
credit contul 612.
10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii
n cazul primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii trebuie ntocmit urmtoare
formul contabil:
debit unul din conturile 713, 714;
credit contul 612.
10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor
(ldielor) pentru acumularea numerarului
Primirea donaiilor anonime nepredestinate sub form de numerar trebuie reflectate prin urmtoarea
formul contabil:
debit contul 241;
credit contul 612.
10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor
precedente
Subveniile de stat primite pentru compensarea pierderilor precedente trebuie nregistrate prin formula
contabil
debit contul 242;
credit contul 612.
10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea
(crearea) imobilizrilor
Conform paragrafului 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate care iniial au
fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale
i corporale se nregistreaz ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a fondului de imobilizri. n
acest caz se ntocmete formula contabil:
debit contul 714;
credit contul 342, subcontul 3421.
10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor
n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, contribuiile fondatorilor i membrilor ONG
cuprind:

aporturile iniiale ale fondatorilor, inclusiv aporturile fondatorilor fundaiilor;

cotizaiile (taxele) de intrare i de membru;
alte contribuii (donaii condiionate sau necondiionate) acordate ONG de ctre fondatorii sau
membrii acesteia.
Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG se ine n funcie de tipul acestora, metoda
de contabilitate aplicat (de cas sau de angajamente), forma primirii (imobilizri, mijloace bneti,
stocuri, servicii, alte active).

80

10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor

Aporturile iniiale ale fondatorilor organizaiei necomerciale depuse conform legislaiei se
nregistreaz n baza contabilitii de cas ca majorare concomitent a mijloacelor bneti,
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fonduri ale organizaiei necomerciale ( 33 din
Indicaiile metodice). n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
Indiferent de destinaia stabilit, cuantumul, periodicitatea i ordinea achitrii cotizaiilor (taxelor) de
intrare i de membru sunt stabilite att n documentele de constituire, ct i n deciziile, hotrrile,
procesele-verbale ale consiliului de conducere i/sau direciei executive ale organizaiei.
10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului
Conform paragrafului 33 din Indicaiile metodice, cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale
membrilor organizaiei necomerciale (donaii, sponsorizri, subvenii, etc.) se reflect conform
contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n funcie de destinaia lor (pentru realizarea unor
misiuni speciale sau n alte scopuri).
10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii de
angajamente
n conformitate cu paragraful 34 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente
cotizaiile i alte contribuii destinate realizrii unor misiuni speciale se nregistreaz iniial ca majorare
concomitent a creanelor i a finanrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1) la suma contribuiilor calculate care sunt destinate realizrii unor misiuni speciale:
debit contul 229;
credit unul din conturile 423, 539.
2) la suma contribuiilor primite efectiv i destinate realizrii unor misiuni speciale:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714;
credit contul 229.
Cotizaiile i alte contribuii, a cror utilizare nu este condiionat de realizarea unor misiuni speciale,
se reflect ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor
formule contabile:
1) la calcularea contribuiilor necondiionate:
debit contul 229;
credit contul 612.
2) la intrarea efectiv a contribuiilor necondiionate:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714;
credit contul 229.
10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii
de cas
Conform paragrafului 36 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas cotizaiile i
alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor
misiuni speciale se nregistreaz ca majorare concomitent a mijloacelor bneti sau a altor active i a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz trebuie ntocmit
urmtoarea formul contabil:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.

81

Cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se
nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule
contabile:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 123, 211, 213, 252, 713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG
n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, veniturile ONG pot fi obinute din utilizarea
mijloacelor cu destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i
membrilor, precum i din alte activiti statutare, inclusiv economice, iar cheltuielile apar n procesul
realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitilor economice.
n funcie de sursa de finanare, veniturile i cheltuielile ONG pot fi convenional divizate n
urmtoarele grupe:
venituri i cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special;
venituri i cheltuieli aferente mijloacelor nepredestinate;
venituri i cheltuieli aferente contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG;
venituri i cheltuieli din activiti economice statutare;
alte venituri i cheltuieli.
10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor
ONG trebuie s contabilizeze veniturile i cheltuielile n conturile din clasele 6 Venituri i 7
Cheltuieli ale Planului de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. Conturile de
eviden a veniturilor sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect pe parcursul anului de
gestiune cu total cumulativ suma veniturilor recunoscute n conformitate cu prevederile Indicaiilor
metodice i S.N.C., iar n debit decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la
rezultatul financiar total.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi se reflect pe
parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma cheltuielilor recunoscute, iar n credit decontarea la
finele anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total.
n Anexa 7 sunt prezentate conturile sintetice i subconturile recomandate pentru evidena veniturilor i
cheltuielilor ONG.
10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare
Veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare sunt generate de diverse activiti ale
ONG permise de legislaia n vigoare cum ar fi:
a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor
aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei;
b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea
serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut
n documentele de constituire a organizaiei;
c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii,
precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndirea cunotinelor, acordarea ajutorului social,
lichidarea urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan
social, care nu contravin legislaiei i obiectivelor statutare ale organizaiei necomerciale;
d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.
10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare
Conform paragrafului 40 din Indicaiile metodice, veniturile i cheltuielile aferente activitilor
economice statutare se nregistreaz conform contabilitii de angajamente, n baza regulilor generale,
stabilite de standardele de contabilitate.
Veniturile din activitile economice statutare se evalueaz la valoarea de vnzare a bunurilor
comercializate (utilizate) sau serviciilor prestate, iar cheltuielile la costul acestor active i/sau servicii.

82

10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor
economice statutare
Pentru evidena veniturilor din activiti economice statutare sunt destinate urmtoarele conturi:
611 Venituri din vnzri, subcontul Venituri din activiti economice statutare la care pot fi
deschise conturi analitice pe tipuri de produse vndute i servicii prestate;
621 Venituri din activitatea de investiii;
622 Venituri din activitatea financiar.

Cheltuielile aferente activitilor economice statutare se recomand s fie contabilizate n urmtoarele

conturi:

711 Costul vnzrilor, subcontul Cheltuieli aferente activitilor economice statutare la care pot
fi deschise conturi analitice n mod similar ca pentru evidena veniturilor din aceste activiti;
713 Cheltuieli generale i administrative;
721 Cheltuieli ale activitii de investiii;
722 Cheltuieli ale activitii financiare.

10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare

n cursul anului de gestiune, veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare trebuie
nregistrate prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma cheltuielilor aferente activitilor economice (costul activelor vndute, serviciilor prestate,
etc.):
debit unul din conturile 711, 713, 714;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 216, 227, 241, 242, 243, 521, 531, 532, 533, 539,
etc.;
3)

la suma veniturilor obinute din activiti economice:

debit unul din conturile 221, 229;

credit unul din conturile 611, 612;
4)

la suma veniturilor sub form de dobnzi i dividende neprevzute n bugetul ONG:

debit contul 228;

credit contul 621.
(Anexa 21, Exemplul 15)
10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli
Alte venituri i cheltuieli ale ONG cuprind:

plusurile i pierderile identificate n urma inventarierii;

datoriile i creanele decontate n contabilitate n legtur cu expirarea termenelor de prescripie;
venituri i cheltuieli obinute n rezultatul vnzrii activelor nefolosite;
venituri din predarea n locaiune pe baz neregulat a activelor ONG;
diferene de curs valutar i de sum cu excepia celor aferente mijloacelor cu destinaie special;
alte venituri i cheltuieli, care nu sunt legate de misiuni speciale sau activiti economice statutare
concrete.

Pentru evidena veniturilor i cheltuielilor enumerate, de asemenea urmeaz s fie organizat o eviden
analitic separat. n aceste scopuri se recomand utilizarea conturilor 714 Alte cheltuieli operaionale,
subcontul Cheltuieli aferente altor activiti statutare i 612 Alte venituri operaionale, subcontul
Venituri aferente altor activiti statutare.

83

10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli

n cazul nregistrrii altor venituri i cheltuieli trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea plusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii:
debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.;
credit contul 612;
2) la valoarea de bilan a lipsurilor de active constatate cu ocazia inventarierii:
debit contul 714;
credit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.;
3)

la suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie:

debit unul din conturile 521, 531, 532, 539, etc.;

credit contul 612;
4)

la suma creanelor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie:

debit contul 714;

credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, etc.;
5)

la suma veniturilor aferente activelor transmise n locaiune:

debit contul 229;

credit contul 612.
6)

la suma cheltuielilor aferente activelor transmise n locaiune:

debit contul 714;

credit unul din conturile 211, 213, 227, 521, 532, 539,etc.;
7)

la suma diferenelor favorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i

activitilor economice statutare:

debit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539;
credit unul din conturile 612, 622;
8)

la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i

activitilor economice statutare:

debit unul din conturile 714, 722;

credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539.
10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli
Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351 Rezultatul
financiar total. Potrivit paragrafului 41 din Indicaiile metodice, rezultatul activitii ONG (excedentul
sau deficitul) se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a ONG (respectiv n
creditul sau debitul contului 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare). n acest caz trebuie ntocmite
urmtoarele formule contabile:
1) la suma veniturilor decontate la rezultatul financiar total:
debit contul 351;
credit unul din conturile 611, 612, 621, 622;
2) la suma cheltuielilor decontate la rezultatul financiar total:

84

 debit unul din conturile 711, 713, 714, 721, 722;

credit contul 351;
3) la suma excedentului anului de gestiune:
debit contul 351;
credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
4) la suma deficitului anului de gestiune:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit contul 351.
10.39. Componena imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale cuprind programele informatice, drepturile de autor, licenele i alte active
nebneti utilizate n activitatea ONG. Modul de contabilizare a imobilizrilor necorporale este
reglementat de SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Pentru evidena acestor imobilizri sunt
destinate conturile 111, 112 i 113.
10.40. Imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale reprezint activele materiale care corespund urmtoarelor condiii:
1. sunt destinate pentru utilizare n activitatea statutar a ONG-ului pe o perioad mai mare de un an;
2. valoarea
individual
depete
limita
stabilit
de
legislaie
(actualmente
6 000 lei);
3. nu sunt destinate vnzrii sau donrii altor utilizatori;
4. sunt controlate de organizaie, adic se afl n proprietatea acesteia i/sau sunt luate n leasing
financiar.
Imobilizrile corporale cuprind terenurile i mijloacele fixe (calculatoare, inventar, mijloace de
transport, cldiri, etc.) utilizate n activitatea ONG-ului.
Modul de contabilizare a imobilizrilor corporale este reglementat de SNC 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung. Pentru evidena acestor imobilizri sunt destinate conturile 121,
122, 123 i 124.
10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale
Imobilizrile necorporale i corporale se evalueaz iniial la valoarea de intrare (costul iniial) care
include valoarea de procurare (contractual) i costurile legate de achiziionarea i pregtirea imobilizrii
activului pentru utilizarea prestabilit.
n conformitate cu paragraful 46 din Indicaiile metodice, costurile de achiziionarea i de pregtire a
activului pentru utilizare prestabilit n cadrul realizrii misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare
a acestuia doar n cazul n care acestea sunt suportate pe seama mijloacelor cu destinaie special. n caz
contrar, aceste costuri nu se includ n valoarea de intrare a activului i sunt nregistrate drept cheltuieli
curente.
10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin
Imobilizrile ale cror valoare este exprimat n valut strin se nregistreaz n bilan n baza
prevederilor paragrafelor 1315 din S.N.C. 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar", potrivit
crora aceste imobilizri se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, n moneda
naional a Republicii Moldova, cu aplicarea cursului de schimb valutar la data efecturii tranzaciei.
Aceasta poate fi data trecerii dreptului de proprietate asupra activului n cazul procurrii, indicat n
contract sau n alt document (de exemplu, n acte de donaie, procese-verbale de primire-predare i n alte

85

documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora) sau
data includerii n bilan a activului procurat. Ulterior, valoarea de intrare a acestor imobilizri nu se mai
recalculeaz, iar valoarea de bilan se determin n conformitate cu prevederile S.N.C.16 Active
materiale pe termen lung i Indicaiilor metodice. (Anexa 21, Exemplul 11)
10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit
Modul de evaluare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit este reglementat de paragrafele 44-45 din
Indicaiile metodice. Aceste imobilizri indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare,
care se determin n baza actelor de donaie, proceselor-verbale de primire predare i a altor documente,
care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora.
Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare
unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform
documentelor de nsoire sau n baza:
preului donatorului n cazul n care bunurile sunt produse de ctre acesta;
valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n
cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat
n documentele de primire;
valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd
valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini;
valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea
acestora nu este indicat n documentele de primire.
10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale
nregistrarea la intrri a imobilizrilor, indiferent de sursa sau modul lor de procurare, trebuie s se
bazeze pe documente justificative ntocmite n modul corespunztor (facturi, facturi fiscale, conosamente,
alte documente relevante). Punerea n funciune a imobilizrilor trebuie s se efectueze n baza procesuluiverbal de primire-predare (micare) a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-1) pentru imobilizri
corporale i formularul similar, elaborat de sine stttor de ctre ONG pentru imobilizri necorporale. n
baza procesului-verbal nr. MF-1 se ntocmete fia de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr.
MF-6), care, la rndul su, se nregistreaz n lista fielor mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-7) sau
n registrul de inventar. (Anexa 35)
10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale
Potrivit anexei nr. 1 la Indicaiile metodice, evidena imobilizrilor necorporale i corporale i a uzurii
(amortizrii) acestora poate fi inut cu ajutorul conturilor i subconturilor care sunt prezentate n urmtorul
tabel:
Nomenclatorul conturilor i subconturilor de eviden a imobilizrilor necorporale i corporale
Numrul i denumirea contului
sintetic

Numrul i denumirea subcontului

1111 Imobilizri necorporale aferente activitilor economice statutare

1112 Imobilizri necorporale aferente fondurilor
112 Active nemateriale n curs de 1121 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente activitilor economice
statutare
execuie
1122 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente fondurilor
111 Active nemateriale

113 Amortizarea activelor

nemateriale

1131 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente activitilor economice

statutare
1132 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente fondurilor

86

121 Active n curs de execuie

122 Terenuri

1131 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente activitilor economice

statutare
1132 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente fondurilor
1221 Terenuri aferente activitii economice statutare
1222 Terenuri aferente fondurilor

123 Mijloace fixe

1231 Imobilizri corporale aferente activitilor economice statutare

1232 Imobilizri corporale aferente fondurilor

124 Uzura mijloacelor fixe

1241 Uzura imobilizrilor corporale aferente activitilor economice statutare

1242 Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor

342 Subvenii

3421 Fondul de imobilizri

3423 Alte fonduri

926 Active care nu aparin

organizaiei necomerciale

9261 Active primite n custodie

9262 Active primite n folosin temporar
9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit altor beneficiari

La conturile sintetice de eviden a imobilizrilor pot fi deschise conturi analitice, conform structurii
activelor deinute i innd cont de necesitile informaionale.
10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama
mijloacelor cu destinaie special
La achiziionarea (primirea/crearea) imobilizrilor necorporale i corporale pe seama mijloacelor cu
destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea de procurare (contractual) a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace
cu destinaie special:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit unul din conturile 423, 539;
2) la suma costurilor de achiziionare/creare i de pregtire a imobilizrilor pentru realizarea misiunilor
speciale:
debit unul din conturile 112, 121;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
3) la valoarea de intrare a imobilizrilor procurate/create pe seama mijloacelor cu destinaie special
puse n funciune:
debit contul 111 sau contul 123;
credit contul 112 sau contul 121;
4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor sau
primite sub form de imobilizri:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
(Anexa 21, Exemplul 10, 11)
10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate
La primirea imobilizrilor corporale i necorporale pe seama mijloacelor nepredestinate trebuie s fie
ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea contractual a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace nepredestinate:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;

87

2) la valoarea aporturilor iniiale ale fondatorilor primite sub form de imobilizri necorporale i
corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
4) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru
procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale:
debit contul 714;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor
beneficiari
Potrivit paragrafului 43 din Indicaiile metodice, imobilizrile achiziionate (primite/create) pentru a fi
transmise ulterior altor beneficiari (persoane vulnerabile, case de ngrijire medical a btrnilor, orfelinate,
etc.) se nregistreaz ca active n Bilanul contabil doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere
stabilite de standardele de contabilitate.
n acest caz, activele respective nu vor fi nregistrate n conturile de eviden a imobilizrilor, ci ntr-un
cont special, deschis anume n aceste scopuri, de exemplu, n contul 252 Alte active circulante, la care
pot fi deschise subconturile necesare. n alte cazuri, n care, de exemplu, imobilizrile au fost primite sub
form de donaii filantropice i sunt destinate transmiterii altor beneficiari, acestea trebuie s se
nregistreze n contul extrabilanier 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, n
subconturile relevante destinaiei lor.
Dac astfel de operaiuni sunt caracteristice ONG-ului, modul de contabilizare a lor trebuie s fie
stabilit n politica de contabilitate. n particular, politica de contabilitate va specifica categoriile activelor
ONG-ului, precum i conturile contabile, n care acestea se vor contabiliza.
10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale
Amortizarea/uzura imobilizrilor necorporale i corporale se contabilizeaz n funcie de sursa de
intrare a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.).
n conformitate cu paragraful 49 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor
intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se nregistreaz ca diminuare a
fondului de imobilizri i majorare a amortizrii/uzurii acumulate. n acest caz se ntocmete formula
contabil:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124.
Potrivit paragrafului 50 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate
din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent
a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii calculate cu ntocmirea formulei
contabile:
debit unul din conturile 713, 714, 811, etc.;
credit unul din conturile 113, 124.
Indiferent de sursa de procurare a imobilizrilor amortizarea/uzura acestora se calculeaz ncepnd cu
luna urmtoare lunii punerii n funciune i se ncheie cu luna urmtoare lunii de ieirii a imobilizrilor sau
la expirarea termenului de funcionare util. (Anexa 21, Exemplul 10,11)

88

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor

Modul de contabilizare a operaiunilor de ieire a imobilizrilor corporale i necorporale este
reglementat de paragrafele 54-58 din Indicaiile metodice.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora
(casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii,
altor operaiuni).
Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii/uzurii totale se nregistreaz ca diminuare concomitent
a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 113 sau contul 124;
credit contul 111 sau contul 123.
Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la
transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz:
a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n mrimea
amortizrii/uzurii acumulate cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 113 sau contul 124;
credit contul 111 sau contul 123;
b) ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i a valorii imobilizrilor n mrimea valorii
de bilan a imobilizrilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit contul 111 sau contul 123.
Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca
majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil:
debit contul 211;
credit contul 612.
Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare
concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 229, 241, 242;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 10)
10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale
Costurile ulterioare se contabilizeaz conform normelor generale prevzute n standardele de
contabilitate i n paragrafele 5253 din Indicaiile metodice. Aceste costuri sunt suportate pentru
mbuntirea caracteristicile tehnice ale mijloacelor fixe sau pentru a majora beneficiile economice
estimate iniial. Ele includ costurile de modernizare, reconstrucie, echipament i utilaj suplimentar,
precum i alte lucrri legate de ameliorrii strii imobilizrilor.
Costurile ulterioare pot fi capitalizate adic atribuite la majorarea valorii de bilan a imobilizrilor n
cazul n care au contribuit la majorarea termenului de funcionare util i/sau la creterea
productivitii/capacitii imobilizrilor.
Dac aceste condiii nu se respect, costurile ulterioare sunt recunoscute drept cheltuieli curente.
Primirea-predarea activelor imobilizate reconstruite/modernizare se justific prin procesul-verbal de
primire-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate (formularul tipizat nr. MF-2), cu o not
de referin la lucrrile terminate n fia de eviden a mijloacelor fixe nr. MF-6.
Contabilitatea costurilor ulterioare este condiionat de sursa de acoperire a acestora (mijloace cu
destinaie special i nepredestinate, fond de autofinanare, etc.).
n cazul acoperirii costurilor ulterioare acoperite pe seama mijloacelor cu destinaie special i a celor
nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv:
debit contul 121;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.;

89

2) la suma costurilor ulterioare capitalizate:

debit contul 123;
credit contul 121;
4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
5) la suma costurilor ulterioare necapitalizate n cazul nerespectrii cerinelor prevzute de paragraful
53 din Indicaiile metodice:
debit contul 714;
credit contul 121.
Costurile ulterioare acoperite pe seama fondului de finanare se reflect prin urmtoarele formule
contabile:
1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.;
2) la suma costurilor ulterioare capitalizate:

debit contul 123;

credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.

Costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obinute din activiti economice statutare curente
se contabilizeaz n acelai mod ca i n societile comerciale.
10.52. Componena stocurilor
Stocurile cuprind materiale pentru fabricare produselor, rechizite de birou, combustibil, piese de
schimb, materiale pentru seminare, obiecte de mic valoare i scurt durat i alte active destinate utilizrii
n activitatea ONG-ului.
Contabilitatea stocurilor trebuie s asigure reflectarea separat a acestora pe surse de intrare (mijloace
cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.) i pe direcii de utilizare (realizarea misiunilor
speciale, necesiti administrative, de oficiu). Pentru evidena stocurilor sunt destinate conturile 211, 213,
214, 216.
10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de utilizare a
stocurilor
Toate stocurilor indiferent de sursa de procurare trebuie nregistrate n baza documentelor justificative
i atribuite unor persoane gestionare concrete. Dac stocurile sunt procurate n baza unui document (de
exemplu, factura, factura fiscal), dar din diferite surse de finanare pe aceste documente trebuie de fcut
nsemnrile corespunztore.
Utilizarea stocurilor se contabilizeaz n baza proceselor-verbale (actelor) de casare care trebuie s fie
semnate de ctre comisie i aprobate de conductorul ONG cu indicarea obligatorie a direciei (scopului)
utilizrii (pentru necesiti de oficiu, realizarea misiunilor speciale, etc.). (Anexa 32,33)

90

10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu
destinaie special
n conformitate cu paragraful 61 din Indicaiile metodice, stocurile i alte active curente primite sau
achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni
speciale se nregistreaz n modul urmtor:
a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 211, 213;
credit unul din conturile 423, 539;
b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 211, 213;
credit unul din conturile 521, 539;
c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului
stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 713, 714, 811;
credit unul din conturile 211, 213, 214;
c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente stocurilor:

utilizate prin formula contabil:

debit unul din conturile 423, 539 sau contul 515;
credit contul 612;
neutilizate prin formula contabil:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515.
(Anexa 21, Exemplul 9, 12)

10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din
alte surse
Potrivit paragraful 62 din Indicaiile metodice, stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate
i/sau din alte surse se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin
formula contabil:
debit unul din conturile 211, 213;
credit contul 612.
10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate
Produsele fabricate n cadrul ONG trebuie evaluate la costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor
consumate, salariile calculate, contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asisten medical i
alte costuri aferente fabricrii acestor produse. Costurile aferente fabricrii produselor trebuie nregistrate
n contul 811. Pe msura depozitrii produselor fabricate costul efectiv al acestora trebuie nregistrat prin
formula contabil:
debit contul 216;
credit contul 811;
(Anexa 21, Exemplul 16)
10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor
La ieirea produselor (transmiterea cu titlul gratuit, vnzarea, etc.) trebuie decontat costul acestora i
nregistrat veniturile aferente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
1) la costul efectiv a produselor vndute sau transmise cu titlul gratuit:

91

 debit unul din conturile 711, 714;

credit contul 216;
2) la valoarea de vnzare a produselor comercializate:
debit unul din conturile 221, 229;
credit contul 612;
3) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricare produselor:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 16)
10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate
n conformitate cu politica de contabilitate rechizitele de birou i formularele de blanchete pot fi
decontate nemijlocit la cheltuielile curente fr nregistrarea prealabil n conturile de eviden a stocurilor.
n acest caz trebuie ntocmit formula contabil:
debit unul din conturile 713, 714;
credit unul din conturile 521, 539.
(Anexa 21, Exemplul 9,12)
10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere
Contabilitatea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere este
condiionat de locul desfurrii activitii de binefacere. Stocurile primite n scopuri de binefacere care
sunt destinate transmiterii altor persoane juridice i fizice trebuie nregistrate ntr-un cont extrabilanier
cum ar fi: 921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie sau 926 Valori materiale destinate
pentru scopuri de binefacere.
n cazul n care aciunile de binefacere sunt desfurate nemijlocit n cadrul ONG, de exemplu,
alimentarea persoanelor vulnerabile, adpostul temporar al persoanelor supuse violenei n familie,
activitatea cu copiii n ateliere special utilate, etc., stocurile primite gratuit trebuie nregistrate n contul 252
Alte active la care pot fi deschise urmtoarele subconturi 2521 Produse alimentare, 2522 Mijloace
gospodreti i detergeni, 2523 mbrcminte i nclminte, 2524 Inventar sportiv i cu destinaie
cultural, 2525 Inventar gospodresc, etc.
Stocurile intrate i utilizate n scopuri de binefacere n cadrul ONG trebuie nregistrate prin urmtoarele
formule contabile:
1) la valoarea stocurilor primite cu titlul gratuit:
debit contul 252;
credit unul din conturile 423, 539, 612.
2) la valoarea stocurilor utilizate:
debit contul 714;
credit contul 252.
10.60. Fondurile n ONG
n conformitate 63 din Indicaiile metodice, fondurile ONG cuprind:
fondul de imobilizri;
fondul de autofinanare;
alte fonduri.
Pentru evidena fondurilor este destinat contul 342.

92

10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri

Potrivit paragrafului 64 din Indicaiile metodice, fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile
cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale
procurate/create, precum i costurile ulterioare capitalizate.
Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii
ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. n acest caz se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor
necorporale i corporale i acoperirea costurilor ulterioare:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
2) la suma mijloacelor nepredestinate primite sub forma imobilizrilor necorporale i corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
4) la suma costurilor ulterioare capitalizate compensate pe seama mijloacelor nepredestinate:
debit contul 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
5) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru
procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale:
debit contul 714;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii
imobilizrilor prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma amortizrii/uzurii imobilizrilor necorporale i corporale ieite:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124;
2) la valoarea de bilan a imobilizrilor necorporale i corporale ieite:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124.
(Anexa 21, Exemplul 10,11)
10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare
n conformitate cu paragraful 65 din Indicaiile metodice, fondul de autofinanare se constituie din
rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice cu ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:
1) la suma excedentului aferent activitilor statutare:
debit contul 351;
credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
2) la suma deficitului aferent activitilor statutare:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit contul 351.

93

Fondul de autofinanare poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite
de organul de conducere al ONG-ului.
Utilizarea fondului de autofinanare pentru:
cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare
a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 423, 539;

acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor

sau diminuarea mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc.

10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri

Potrivit paragrafului 66 din Indicaiile metodice, alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale
fondatorilor fundaiilor, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului i alte surse aferente
mijloacelor restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie
de destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a ONG-ului.
Constituirea altor fonduri se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1) la aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 241, 242, 243, 713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
2) la valoarea contribuiilor necondiionate ale fondatorilor i membrilor ONG primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
Utilizarea altor fonduri se reflect prin formula contabil:
debit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc..

Capitolul 11
Impozite i taxe, pli obligatorii la buget.
Faciliti fiscale
11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale
Susinerea activitii organizaiilor necomerciale se exercit prin urmtoarele ci:
elaborarea unei baze juridice legislative pentru ONG;
acordarea facilitilor fiscale i diverselor nlesniri ONG-lor cu statut de utilitate public;
finanarea direct a activitii ONG-lor n cazul proiectelor de importan major pentru
societatea civil;
elaborarea unor standarde de contabilitate i raportare financiar pentru ONG-uri;
susinerea i stimularea, inclusiv fiscal, a donatorilor ONG-urilor;
permiterea desfurrii de ctre ONG-uri a activitilor economice statutare, pentru
acumularea resurselor financiare;

94

colaborarea structurilor de stat cu ONG-urile, inclusiv atragerea lor n procesul legislativ.

11.2. Noiunea sistem fiscal

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor,
formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce
asigur achitarea lor i este reglementat de legislaie. Legislaia fiscal cuprinde Codul fiscal (Legea nr.
1163-XIII din 24.04.97) i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta (actele normative
adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal
de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale,
precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea prevederilor
Codului fiscal).
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative adoptate n conformitate cu Codul fiscal, se
aplic prevederile codului. Impozitarea se efectueaz numai n baza prevederilor Codului fiscal i a
actelor normative, publicate n mod oficial, i care sunt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea
impozitelor i taxelor. Interpretarea (explicarea) prevederilor Codului fiscal i a altor acte normative
adoptate n conformitate cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu
prevede altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaz a fi publicat n mod oficial.
11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal
Codul fiscal include urmtoarele titluri:

Titlul I. Dispoziii Generale;

Titlul II. Impozitul pe Venit;
Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugata (TVA);
Titlul IV. Accizele;
Titlul V. Administrarea Fiscal;
Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare;
Titlul VII. Taxele locale;
Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale;
Titlul IX. Taxele rutiere.

Codul fiscal stabilete i reglementeaz:

principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;

statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile
reglementate de legislaia fiscal;
principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor
deduse;
modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul
de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora;
relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de
stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i
taxelor locale.

11.4. Sursele principale de finanare a activitii

Statul, prin intermediul legislativ, acord ONG-lor dreptul de a-i exercita misiunea statutar n
perspectiv ndelungat, n mod transparent i n colaborare cu structurile de guvernare. Legislaia n
vigoare prevede urmtoarele surse principale de finanare a activitii ONG-lor:
taxe de aderare i cotizaii;
mijloace materiale i financiare donate de sponsori i filantropi n conformitate cu Legea
cu privire la filantropie i sponsorizare;

95

prin intermediul acordrii facilitilor fiscale (economii n urma neplii taxelor i

impozitelor n condiiile legii);
venituri realizate din activitate economic, inclusiv din activitatea extern (ce rezult
nemijlocit din scopurile prevzute n statut i n exclusivitate pentru realizarea scopurilor
i sarcinilor statutare);
venituri realizate din investiii, n condiiile legii;
venituri din plasarea comenzilor sociale;
donaii, subvenii de stat, granturi;
susinerea i promovarea aportului persoanelor care acord servicii pentru ONG-uri n
baz de voluntariat;
oferirea pentru exploatare n scopuri statutare a imobilului-proprietate a statului;
venitul realizat de ctre societile i cooperativele comerciale fondate de ctre
organizaiile necomerciale;
venituri realizate din actele juridice civile
alte ncasri i venituri neinterzise de legislaie.

11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea

Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz
impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute
de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Prevederile tratatelor
internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote
diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic
cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state
se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri a Organizaiei pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale
(http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/contractintern/), nerezidentul are obligaia de a prezenta
pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea
competent din statul su de reziden (n modul stabilit n art.79 din Codul fiscal.
11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente:

obiectul impunerii materia impozabil;

subiectul impunerii (contribuabilul) persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s
calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective;
sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa;
unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului impozabil;
cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul
impozabil;
termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este
obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii;
facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil,
la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub form de:
- scutire parial sau total de impozit sau tax;
- scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor;
- cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
- reducerea obiectului impozabil;
- amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
- ealonri ale obligaiei fiscale.

96

Nu se consider faciliti (nlesniri) fiscale urmtoarele scutiri, specificate n Codul fiscal:

scutirile personale;
scutirile acordate soiei (soului);
scutirile pentru persoanele ntreinute;
cota zero la aplicarea TVA.
Contribuabilul are dreptul la faciliti fiscale numai n perioada fiscal n care au fost ndeplinite toate
condiiile pentru aplicarea facilitii.
11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale)
Legislaia care reglementeaz activitatea organizaiilor necomerciale conine unele prevederi referitor la
posibilitatea beneficierii de faciliti fiscale i de alte nlesniri din partea statului, inclusiv, din partea
autoritilor administraiei publice locale. Totodat, aceste prevederi nu se concretizeaz, dar se face
referin (trimitere) la legislaia fiscal n vigoare. De exemplu, conform legii cu privire la asociaiile
obteti nr.837- din 17.05.1996 (art.33), una din formele de susinere a asociaiilor obteti de utilitate
public este acordarea de faciliti fiscale acestora, n condiiile legii. n conformitate cu art.19 din Legea
cu privire la fundaii, nr. 581- din 30.07.1999, fundaiile care nu dispun de certificatul de stat care
confirm utilitatea public nu pot beneficia de nlesniri fiscale sau alte nlesniri, prevzute pentru
organizaiile necomerciale de utilitate public.
Conform art. 21-22 a Legii cu privire la filantropie i sponsorizare nr.1420-V din 31.10.2002,
persoanele care desfoar activitate de filantropie sau sponsorizare, confirmat documentar, au dreptul la
faciliti fiscale prevzute de legislaia fiscal n vigoare, conform condiiilor de acordare a facilitilor
fiscale stabilite n Codul fiscal. Conform art. 28 din Legea nr.1129-XIV din 7.07.2000, organizaiile
sindicale, asociaiile i instituiile lor beneficiaz de nlesniri fiscale n conformitate cu legislaia fiscal.
Astfel, ONG-ul pot s beneficieze de faciliti fiscale numai n msura i n condiiile prevzute concret
n Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal
Legislaia fiscal, Codul fiscal, nu stabilesc un oarecare regim general i special de faciliti fiscale
pentru ONG-uri. Totodat, n diferite titluri i articole ale Codului fiscal, exist unele prevederi separate,
n care sunt prevzute anumite faciliti fiscale, scutiri de impozitare, acordate organizaiilor necomerciale
sau aplicate n condiiile desfurrii unor anumite genuri de activiti necomerciale.
Dreptul de a beneficia de faciliti fiscale depinde de urmtorii factori:

respectarea scopurilor statutare, n cadrul desfurrii activitii;

tipul surselor de finanare a activitii i direcia utilizrii lor;
respectarea anumitor cerine speciale, stabilite n prevederile Codului fiscal;
utilizarea obiectului impunerii (de exemplu, a imobilului aflat la bilanul organizaiei) n scopuri
necomerciale;
ali factori.

11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare
Exist o legtur direct ntre informaia pregtit de ctre serviciul financiar-contabil i modul de
impozitare. Conform art. 5 din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, datele contabilitii,
ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal, servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor
fiscale. n cerina menionat nu se fac careva excepii pentru ONG-uri. Particularitile inerii contabilitii
n ONG-uri sunt stabilite n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile
necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.

97

11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile

Organul fiscal calculeaz impozitele i taxele contribuabililor n urma controalelor fiscale, dac au fost
stabilite cazuri de nerespectare a legislaiei fiscale, precum i n alte cazuri prevzute de legislaia fiscal.
Codul fiscal prevede (art.189, (2)) Dac n timpul controlului fiscal sumele impozitelor i taxelor care
urmau s fie vrsate la buget nu pot fi determinate din lips de eviden contabil ori din cauza inerii ei
neconforme, dac contribuabilul (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere nu
prezint, n totalitate sau n parte, documentele de eviden i/sau drile de seam fiscale, organul fiscal
calculeaz impozitele i taxele prin metode i din surse indirecte, efectund ulterior recalcularea lor dup
restabilirea evidenei, n conformitate cu legislaia, sau dup prezentarea documentelor respective.
Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale pentru persoanele juridice sunt
enumerate n art.225 din Codul fiscal.
Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n
vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile
fiscale) se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n astfel de documente.
11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota
impozitului
Impozitul pe venitul persoanei juridice este un impozit direct i se achit de ctre posesorul venitului.
n cazul persoanei juridice este vorba de profitul obinut de aceasta n rezultatul activitii economice.
Rolul de baz al acestui impozit constituie impozitarea profitului asociailor la nivelul entitii. n mod
separat, fiecare asociat se impoziteaz cu impozitul pe venit la mrimea creterii de capital ce le revine
personal (de exemplu, dividendele). Conform Codului fiscal:
- subieci ai impunerii sunt persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor, care, pe
parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice
surse aflate n afara Republicii Moldova;
- obiect al impunerii l constituie venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din
orice surse aflate n afara Republicii Moldova (cu excepia deducerilor la care au dreptul), obinut de
persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor.
Activitate de ntreprinztor, afacere (business), conform prevederilor codului, este orice activitate
conform legislaiei (cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc), desfurat de
ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul
activitii, se obine venit.
n cazul ONG-ului, venitul se obine n urma desfurrii activitilor economice prevzute de statut
(conform Codului civil) i n cazul primirii donaiilor necondiionate. Mijloacele de grant, ajutoarele de
asisten tehnic, alte mijloace asemntoare, primite n scopul realizrii unor programe sau proiecte, nu
reprezint venituri i se consider mijloace cu destinaie special.
Cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice (care nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor
mici i mijlocii) constituie, n prezent 12% din venitul impozabil. Venitul impozabil se determin n modul
stabilit de Guvern.
Pentru persoanele juridice subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, care se ncadreaz n
condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal, cota impozitului pe venit constituie 3% din suma venitului
din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare. ONG-urile nu sunt subieci ai
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, deci, nu se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul
fiscal.

98

11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit)
Facilitile fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit sunt stabilite n art. 52 din Codul
fiscal. Organizaiilor necomerciale li se acord scutire de la plata impozitului pe venit n cazul n care se
vor respecta urmtoarele cerine:
organizaia este nregistrat sau creat n conformitate cu legislaia i desfoar activitate n
corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire;
n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire este indicat interdicia privind
distribuirea mijloacelor cu destinaie special, a altor mijloace i venituri rezultate din activitatea
statutar sau a proprietii ntre fondatori i membri ai organizaiei sau ntre angajaii ei, inclusiv n
procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei;
mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea
organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de
constituire;
mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea
organizaiei nu se folosesc n interesul unui fondator sau membru al organizaiei ori n interesul unui
angajat;
organizaia nu susine partidele politice, blocurile electorale sau candidaii la funcii n cadrul
autoritilor publice i nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din
activitatea statutar sau din proprietate pentru finanarea acestora (aceste restricii nu se extind asupra
partidelor i altor organizaii social-politice).
Totodat, conform art. 531 din Codul fiscal se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pentru
realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor, surzilor i invalizilor i conform art. 53 3 se scutesc de
impozitul pe venit organizaiile sindicale i patronale.
11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit
Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit se realizeaz prin cererea depus de ctre organizaia
necomercial la organul teritorial al Serviciul Fiscal de Stat. Perioada de scutire ncepe cu perioada fiscal
de la data nregistrrii organizaiei necomerciale, dac cererea privind scutirea de plata impozitului pe venit
a fost depus pn la data de 31 decembrie a anului fiscal de gestiune. Modelul cererii privind scutirea de
plata impozitului pe venit se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se aprob de
Ministerul Finanelor.
11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata
impozitului pe venit
Dac nu sunt respectate cerinele menionate, organizaia necomercial urmeaz a fi supus impozitrii
n modul general stabilit. Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu
destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n
scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire vor calcula i achita
impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul
fiscal), din suma utilizat contrar destinaiei.
11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare
Codul civil (art.187-188) prevede c organizaiile necomerciale pot desfura orice gen de activitate
neinterzis de lege, precum i activitate economic, care in de realizarea scopurilor prevzute de statut. n
art.52 din Codul fiscal, de asemenea, este prevzut ca o condiie pentru acordarea scutirii de plata
impozitului pe venit desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n

99

regulament sau ntr-un alt document de constituire. Dac aceste cerine ale Codului civil i fiscal se
respect, veniturile rezultate din activitile economice nu reprezint obiect al impunerii cu impozitul pe
venit.
11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare
Conform art. 52 din Codul fiscal, una din cerinele obligatorii de respectat, pentru obinerea scutirii de
impozitul pe venit, este desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n
regulament sau ntr-un alt document de constituire. n cazul n care organizaia necomercial desfoar o
activitate, sau a efectuat o operaiune economic care nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut,
acesta va fi obligat s:
- contabilizeze separat veniturile i cheltuielile pentru aceste activiti (operaiuni);
- determine rezultatul financiar aferent acestora;
- corecteze venitul contabil (financiar) conform cerinelor fiscale, determinnd venitul impozabil;
- calculeze din venitul impozabil i s achite impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii
impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma rezultatului financiar calculat,
aferent operaiunii economice nestatutare.
11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG
Prevederile n vigoare ale Codului fiscal nu conin careva faciliti aferente impozitului pe venit pentru
asemenea societi. Deci, pn la efectuarea transferului mijloacelor bneti fondatorului organizaie
necomercial, profitul obinut de societate va fi n prealabil impozitat pe baze generale.
11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul
realizrii unor proiecte de utilitate public
Faciliti speciale pentru asemenea cazuri, legislaia fiscal nu prevede. Totodat, n cazul n care o
fundaie necomercial acord un grant, de exemplu, unei societi comerciale, n scopul realizrii unui
proiect de utilitate public, societatea urmeaz s reflecte n contabilitate mijloacele respective ca
mijloace cu destinaie special i s le utilizeze strict conform destinaiei.
n astfel de cazuri, societatea va ndeplini condiiile donatorului, efectund activiti i cheltuieli
pentru realizarea proiectului, n rezultatul crora nu poate fi obinut un oarecare rezultat financiar (venit
impozabil). Veniturile primite (mijloacele cu destinaie special primite) trebuie s fie egale cu
cheltuielile suportate. n cazul n care mijloacele cu destinaie nu vor fi utilizate integral, soldul neutilizat
i nerambursat donatorului va fi supus impozitrii pe baze generale.
11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de
curs)
Conform Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale,
aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010 (au intrat n vigoare din 01.01.2011),
venitul aferent dobnzilor i venitul aferent diferenelor de curs valutar se recunoate i se nregistreaz n
contabilitate ca majorare a finanrilor cu destinaie special, n legtur cu care provin. De exemplu,
organizaia necomercial a depus la contul de depozit mijloace de grant, care temporar nu se utilizeaz.
Dobnzile obinute n legtur cu acest depozit se vor considera mijloace cu destinaie special i nu se vor
nregistra ca venituri din dobnzi, dar se vor contabiliza la conturile mijloacelor cu destinaie special.
Analogic, venitul din diferena de curs obinut n rezultatul existenei soldului neutilizat al unui grant la
contul curent, de asemenea va fi recunoscut n contabilitate nu ca venit, dar ca majorare a soldului
mijloacelor cu destinaie special. Concomitent cu acesta, dac organizaia necomercial va respecta
condiia art. 52 din Codul fiscal mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din

100

activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament
sau de alt document de constituire, aceste venituri nu se vor impozita cu impozitul pe venit.
11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit
n art. 6 (g) din Codul fiscal scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului sunt diferite tipuri
de faciliti (nlesniri) fiscale. Articolul 52 din Codul fiscal prevede scutirea organizaiilor necomerciale de
plata impozitului pe venit. Acest fapt nseamn, c indiferent dac a respectat sau nu, organizaia
urmeaz s efectueze integral procesul determinrii venitului impozabil, ntocmind Declaraia cu privire la
impozitul pe venit.
Dup ntocmirea Declaraiei, determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit, dup caz,
organizaia necomercial ndeplinete Anexa 6 D Suma facilitilor acordate din suma calculat a
impozitului pe venit i corespunztoare sumei indicate n rndul 130 Suma facilitilor fiscale acordate
din suma calculat a impozitului pe venit (anexa 6D) al Declaraiei. n acest mod, avnd suma
impozitului pe venit calculat, obligaiunea privind plata acestuia nu exist. Respectiv, n rndul 150
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile fiscale (rnd. 120 rnd.
130) i 190 Total impozitul pe venit spre plat (rnd. 150 rnd. 160 rnd. 180) al Declaraiei, suma
impozitului pe venit pentru ONG care a respectat condiiile art.52, va fi egal cu 0.
11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG
activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero
n cazul n care entitatea activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul
contabil este egal cu zero, ONG-ul este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Condiiile, n care Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit trebuie s fie ntocmit i
prezentat la organul fiscal teritorial, sunt stabilite n art. 83 din Codul fiscal, fr careva excepii pentru
organizaii necomerciale sau cele scutite de plata impozitului.
11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la
impozitul pe venit
1. n corespundere cu art.83, (4) din Codul fiscal, Declaraia persoanei juridice cu privire la
impozitul pe venit se ntocmete i se prezint conform procedurii stabilite de Guvern, potrivit
formularului de dare de seam aprobat i se prezint Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de 31
martie a anului, care urmeaz anului fiscal de gestiune. Excepie fac cazurile cnd ONG-ul i
ntrerupe activitatea n timpul anului fiscal. n acest caz, este necesar a informa despre aceasta
organul teritorial fiscal n decurs de 25 zile dup ntreruperea activitii i a prezenta Declaraia cu
privire la impozitul pe venit n decurs de 60 zile de la aceeai dat.
2. Temei pentru ndeplinirea Declaraiei servesc datele contabilitii, reflectate n situaiile financiare
anule. Modul de recunoatere i reflectare a veniturilor i cheltuielilor financiare, n organizaiile
necomerciale, este prevzut n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n
organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.
3. Organizaiile necomerciale ndeplinesc formularul tipizat al drii de seam fiscale VEN12
Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal, Anexa 1 la Hotrrea de Guvern
nr. nr. 596 din 13.08.2012. Modul de completare a Declaraiei este descris n Anexa 2 la hotrrea
menionat.
4. Organizaia necomercial reflect indicatorii respectivi n Declaraie: n rndul 0101- Suma total
a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri); n rndul
0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei
Cheltuieli); n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare
(rndul 0101 rndul 0102). n continuare, se produc ajustrile (corectrile) necesare, conform
cerinelor Codului fiscal i se determin venitul impozabil.
5. Organizaia necomercial care s-a finanat pe parcursul anului fiscal numai din contul mijloacelor
cu destinaie special (de exemplu, granturi) i nu a desfurat activiti economice, nu va efectua
careva ajustri a veniturilor i cheltuielilor n Declaraie, aferente mijloacelor cu destinaie

101

special utilizate. n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor
contabilitii financiare (suma clasei Venituri), n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor
constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli) i n rndul 010
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102)
se indic sumele respective, conform datelor contabilitii i n continuare nu se produc nici un fel
de ajustri. De regul, suma n rndul 010 al Declaraiei trebuie s fie egal cu 0, deoarece sumele
veniturilor i cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaie special sunt egale. Respectiv, sumele
indicate n rndurile 070 i 090 ale Declaraiei la fel vor fi egale cu 0. Excepie vor fi cazurile, cnd
organizaia a utilizat mijloacele cu destinaie special pentru alte scopuri, de exemplu, a pltit
amenzi la buget din contul mijloacelor de grant. Aceste cheltuieli nu vor fi recunoscute n scopuri
fiscale i se vor ajusta n Declaraie.
6. Dac organizaia necomercial a desfurat pe parcursul anului fiscal i activiti economice,
rezultatul din rndul 010 al Declaraiei se va ajusta, dup caz, att veniturile (rndul 020 i Anexa
1D), ct i cheltuielile (rndul 030 i Anexa 2D), conform prevederilor Codului fiscal. Se vor
indica, de asemenea, sumele venitului impozabil (n rndurile 070, 090), sau suma pierderilor
fiscale (n rndul 100). Suma impozitului pe venit calculat, pn la aplicarea facilitilor se va
indica n rndul 120. Suma facilitilor fiscale acordate se va indica n rndul 130, conform Anexei
6D. Respectiv, n rndul 150 i 190 ale Declaraiei se va indica suma impozitului pe venit
determinat innd-se cont de suma facilitii acordate (suma impozitului pe venit scutit de plat).
(Anexa 22, Exemplul 18)
11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate
(donate)
Conform Indicaiilor metodice nr.158 din 06.12.2010, uzura mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale)
procurate din contul mijloacelor cu destinaie special nu se reflect la cheltuielile organizaiei, dar se
atribuie direct la fondul de imobilizri, deci, nu exercit nici o influen asupra rezultatului financiar al
perioadei de gestiune. Respectiv, acest indicator nu particip la determinarea venitului impozabil,
calcularea uzurii n scopuri fiscale nu se efectueaz i careva corectri ale cheltuielilor n Declaraia cu
privire la impozitul pe venit nu se produc.
Suplimentar la aceasta, p. 3 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n
scopuri fiscale aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 289 din 14.03.2007 prevede c uzura n scopuri
fiscale nu se calculeaz pentru orice mijloace fixe procurate (create) n calitate de donaie sau cu titlu
gratuit.
11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare
ONG-ul care nu are la bilan mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul veniturilor
obinute n urma desfurrii activitilor economice statutare, calculeaz uzura lor n contabilitate i o
raporteaz la cheltuielile perioadei. Totodat, conform art. 26 din Codul fiscal, se calculeaz uzura n
scopuri fiscale numai pentru mijloacele fixe utilizate n scopuri de ntreprinztor. Respectiv, pentru ONG,
care respect cerinele art. 52 din Codul fiscal i utilizeaz mijloacele fixe doar n scopuri statutare
necomerciale, nu exist temei de calculare a uzurii n scopuri fiscale.
11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate
(create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este
scutit de plata impozitului pe venit
Rspunsul este analogic explicaiei la ntrebarea 11.24.
11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor
temporar neutilizate
Unele ONG-uri dispun n proprietatea sa de spaii care temporar nu se utilizeaz. Pentru a obine surse
financiare suplimentare, aceste ncperi sunt predate n locaiune altor persoane fizice sau juridice.

102

Sunt oare impozabile veniturile obinute, aferente locaiunii? Conform art.52, una din condiiile stabilite
pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit este utilizarea strict n scopurile
prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire a mijloacelor cu destinaie special,
altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, a proprietii organizaiei. Dac mijloacele
bneti obinute n rezultatul predrii spaiilor n locaiune vor fi utilizate ulterior strict n scopuri statutare,
acestea nu vor fi tratate ca venituri de ntreprinztor, care urmeaz s fie ajustate n declaraie i supuse
impozitrii.
11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu
destinaie special
Deseori la conturile bancare ale ONG-lor apar diferene de curs valutare pozitive i negative, aferente
soldurilor de mijloace bneti n valut, neutilizate sau aferente dobnzilor, care s-au obinut n rezultatul
depunerii la conturile de depozit a mijloacelor de grant temporar neutilizate. Conform p. 27 din Indicaiile
metodice/158, diferenele de curs pozitive i negative, care apar ca rezultat al recunoaterii/primirii i
utilizrii mijloacelor predestinate, exprimate n valut strin, se reflect n contabilitate ca majorare sau
micorare a mijloacelor cu destinaie special. Analogic, p.28 din Indicaiile metodice/158 stabilete c
dobnzile aferente mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz n contabilitate ca majorare a soldului
mijloacelor cu destinaie special.
Cu alte cuvinte, pentru c diferenele de curs valutar i dobnzile care provin n legtur cu mijloacele
cu destinaie special nu se nregistreaz n contabilitate la venituri i cheltuieli, aceste diferene nu
influeneaz asupra rezultatului financiar contabil i nu particip la determinarea venitului impozabil n
scopuri fiscale.
11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor
Baza normativ pentru impozitarea salariilor se constituie, n principal, din urmtoarele acte:
Codul fiscal al Republicii Moldova (nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997);
Codul muncii al Republicii Moldova (nr. 154- XV din 28 martie 2003);
Codul civil al Republicii Moldova (nr.1107-XV din 6 iunie 2002);
Legea privind sistemul public de asigurri sociale (Nr. 489 din 08.07.1999);
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul de gestiune curent);
Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical (Nr. 1585 din 27.02.1998);
Legea bugetului asigurrilor medicale (pentru anul de gestiune curent);
Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate
de ctre patron n folosul angajatului i a formularelor ce atest reinerea impozitului pe venit
la sursa de plat (HG Nr. 10 din 19.01.2010);
Hotrrea cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit
achitat de ctre nerezidenii n Republica Moldova (HG Nr. 101 din 05.02.2013);
Privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor, precum i
modului de completare a acestora (HG nr. 1395 din 08.12.2008);
Contractele de grant, de asisten tehnic, alte contracte cu finanatorii i bugetele respective
aprobate, Planul bugetar al ONG-ului (pe anul curent).
11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte
remunerri
Modul de calculare i reinere a impozitului pe venit din salariu i alte remunerri este reglementat de
titlul II al Codului fiscal i Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte
pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului (n continuare Regulament nr.10/109.01.2010),
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010.
Patronul, care pltete angajatului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate), este obligat s
calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, s rein din aceste plai i s transfere la buget un
impozit, conform modului stabilit.

103

Conform p. 3 din Regulamentul nr.10/109.01.2010, obiect al impunerii la sursa de plat pentru angajai
este venitul sub form monetar i/sau nemonetar ndreptat spre achitare n folosul lor sub form de salarii
(inclusiv prime i faciliti), exceptnd scutirile i deducerile la care au dreptul salariaii, precum i venitul
ndreptat spre achitare sub form de alte surse de venit impozabile, indicate n art.18 al Codului fiscal.
Impozitul pe venit urmeaz a fi reinut din veniturile angajailor calculate i ndreptate spre achitare sub
orice form: salarii, sporuri la salariu, prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor,l etc.), recompense,
onorarii, comisioane, retribuii, ajutoare materiale i alte achitri n folosul angajatului, cu excepia surselor
de venit neimpozabile stipulate n art. 20 din Codul fiscal. Venitul evaluat n valut strin se recalculeaz
n valut naional la cursul de schimb oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data achitrii lui. (Anexa
21, Exemplul 17)
11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
Scutirile la care are dreptul contribuabilul se acord la locul de munc de baz a lucrtorilor rezideni ai
Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea
individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n
vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. Fiecare lucrtor are dreptul la una din scutirile
personale prevzute la alin. (1) i (2) art. 33 din Codul fiscal. Persoana fizic rezident aflat n relaii de
cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea indicatorului prevzut la art. 34 din Codul fiscal.
Lucrtorul are dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute ce constituie indicatorul expus la alin. (1)
art. 35 din Codul fiscal pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie, pentru care
scutirea constituie indicatorul prevzut la alin. (1) art. 33 din Codul fiscal. Persoana ntreinut se consider
persoana care ntrunete toate cerinele stipulate la alin. (2) art. 35 din Codul fiscal. Pentru ndeplinirea
condiiei stipulate la lit. d) alin. (2) art. 35 din Codul fiscal se va ine cont de toate veniturile impozabile i
neimpozabile obinute de persoana ntreinut.
11.31.Cerere privind acordarea scutirilor
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul, nu
mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o
cerere privind acordarea scutirilor (n continuare cerere), la care are dreptul, anexnd la ea documentele
ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual
patronului cererea i copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri.
Copiile (extrasele) documentelor lucrtorului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la
nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n
acestea. Fr a depune cererea, anual, angajatul trebuie s prezinte documentele ce sunt cu termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la
instituiile de nvmnt, confirmarea soiei (soului) privind transmiterea scutirii, conform art. 34 din
Codul fiscal, etc.
n cazurile n care lucrtorul n-a prezentat cererea sau n-a indicat corect n Cererea prezentat careva
scutiri la care pretinde, n-a anexat la cerere documentele justificative, precum i n cazurile n care i
retrage cererea, acesta se consider ca lucrtor ce nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine
impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul, sau intervin
careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului,
etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o
nou cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua cerere se
prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile n care lucrtorul: a) obine dreptul la scutiri sau a decis s
beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea cererii noi; b)
pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute;
c) obine (sau pierde) dreptul la scutirea personal major prevzut la alin. (2) art.33 din Codul fiscal; d)
schimb numele sau i/sau codul fiscal; e) schimb domiciliul. Noua cerere depus de lucrtor trebuie s
conin informaia referitoare la scutirile la care s-a pstrat dreptul, precum i informaia referitoare la
scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.

104

Dac lucrtorul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este
obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n
form liber, n care va solicita neacordarea pe viitor a scutirilor respective. Aceast cerere se depune i n
cazurile n care lucrtorul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea cu bun tiin n cerere i n
documentele care confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup
sine rspunderea n conformitate cu legislaia n vigoare.
11.32. Modul de acordare a scutirilor
n toate cazurile scutirile se acord sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus
(retras) cererea. Lucrtorul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din
cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acord la data achitrii restanelor la salariu.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n urmtorul mod: dac suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat i
neachitat n limitele ce nu depesc mrimea salariului neachitat; dac suma scutirilor nefolosite este mai
mic dect suma salariului calculat i neachitat n limitele sumei totale a scutirilor nefolosite. Trecerea
scutirilor nefolosite dintr-un an n altul se efectueaz numai n baza confirmrii prezentate de ctre angajat,
ce atest faptul c scutirea nu a fost utilizat.
n cazul n care suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai
mic dect suma scutirilor la care contribuabilul are dreptul conform legislaiei, atunci el poate beneficia de
restul sumei scutirii n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul
respectiv, dac obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz.
11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit
Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre plat
din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul obinut de lucrtor sub form de salarii
(inclusiv prime, facilitate, etc.) i suma scutirilor acordate i deducerilor. Cotele impozitului pe venit sunt
stabilite la lit. a) art. 15 din Codul fiscal. Suma total a impozitului pe venit se determin pentru anul fiscal
2013 pentru persoanele fizice i ntreprinztori individuali n mrime de:
- 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei;
- 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei.
Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din plile achitate n folosul lui impozitul la cota
maximal stabilit la lit. a) art. 15 din Codul fiscal. Aceast cerin trebuie s fie confirmat prin cererea
angajatului, perfectat pe numele patronului n form arbitrar n care urmeaz a fi indicat perioada pe
parcursul creia se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal (din data angajrii la serviciu, n
cazul n care lucrtorul este angajat pe parcursul anului, n care se efectueaz reinerea corespunztoare, de
la nceputul anului fiscal, din data prezentrii cererii, sau din alt dat, indicat n cerere).
n cazul n care o astfel de cerere se depune de ctre angajat pe parcursul anului fiscal, nsa n ea se
solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal i de la nceputul perioadei fiscale, patronul
efectueaz recalculul corespunztor al impozitului pe venit pentru toat perioada indicat. Determinarea
venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, se efectueaz
prin metoda cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe
parcursul anului fiscal curent de la data angajrii. Determinarea scutirilor, acordate lucrtorului, se
efectueaz prin metoda cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care lucrtorul s-a angajat
pe parcursul anului fiscal curent din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind
acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii,
se determin:
a) n cazurile n care lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent ncepnd cu luna ianuarie;
b) n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal ncepnd cu luna n care el s-a
angajat.

105

Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni

n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. n scopul determinrii impozitului pe venit din
toate sursele de venit impozabil patronul deschide pentru fiecare angajat al su fia personal de eviden a
veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul
gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare fia personal).
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n
care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal de la data angajrii. Fia personal va
conine, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente:
a) denumirea complet a patronului i codul fiscal al acestuia;
b) numele i prenumele angajatului i codul fiscal al acestuia;
c) domiciliul angajatului;
d) data angajrii lucrtorului la serviciu;
e) data concedierii lucrtorului;
f) suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent;
g) suma restanei la plile salariale pentru anul precedent;
h) suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent;
i) suma total a scutirilor acordate n anul curent;
j) suma total a scutirilor nefolosite n anul curent;
l) data i luna efecturii plii curente n folosul angajatului;
m) suma venitului ndreptat spre achitare sau spre plile efectuate n folosul angajatului n luna
curent;
n) suma venitului ndreptat spre plat lucrtorului de la data angajrii lui i pn la momentul plii
curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ de la nceputul anului;
o) suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
p) suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii conform alin.
(6) art. 36 din Codul fiscal;
q) suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale
de stat obligatorii;
r) suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, permis deducerii
conform alin. (7) art. 36 din Codul fiscal;
s) suma venitului impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente, inclusiv,
calculat prin metoda cumulativ;
t) suma impozitului, calculat din venitul impozabil de la data angajrii i pn la momentul
achitrii curente inclusiv;
u) suma impozitului aferent reinerii (rambursrii) din (la) plata curent a venitului lucrtorului.
n fia personal venitul impozabil i suma impozitului calculat din el pe parcursul anului fiscal
gestionar se reflect n coloniele respective numai n lei, fr bani, iar ultima nscriere n aceste colonie se
efectueaz n lei i bani. n cazul n care pe parcursul lunii sau n aceeai zi patronul achit angajatului
cteva tipuri de pli salariale, inclusiv pli n avans, n fia personal fiecare plat se indic separat, cu
acordarea scutirii care revine lunii respective, respectnd metoda cumulativ. Acordarea scutirilor i
calcularea impozitului pe venit se efectueaz de ctre patron lunar prin metoda cumulativ, indiferent de
faptul dac a fost sau nu achitat venit n luna gestionar.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care
acesta a fost eliberat, indiferent pentru ce perioad are loc calcularea acestora, suma impozitului pe venit se
calculeaz prin metoda cumulativ, innd cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a
considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pn la eliberare. n cazul
eliberrii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmtor celui n care
el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaz i se reine, innd cont de suma scutirilor
nefolosite (dac acestea exist) pe parcursul perioadei n care el se consider angajat.
Scutirile nefolosite se trec n anul urmtor numai n baza confirmrii depuse de angajat i conform
modului stabilit. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele de impozitare stabilite pentru perioada
respectiv n care are loc achitarea venitului (fr repartizare la numrul de luni). n scopul determinrii
venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, patronul

106

trebuie s deschid la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru
aceast Fia personal.
La efectuarea achitrilor n urma eliberrii nelegitime a angajatului din serviciu i restabilirii lui
ulterioare la serviciu, conform hotrrii instanei de judecat, prin care patronul este obligat s achite
angajatului pli pentru perioada unei astfel de concedieri, lucrtorul este n drept s beneficieze de scutirile
solicitate pn la concediere, fr prezentarea cererii(lor) respective, cu condiia c pe parcursul perioadei
respective el n-a beneficiat de scutiri n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit sau
n alt mod. n cazul n care angajatul intenioneaz s-i modifice (anuleze) categoria scutirilor pe perioada
respectiv, atunci el trebuie s prezinte o nou cerere pentru acel an fiscal (sau perioada fiscal) n care au
parvenit careva modificri. Responsabilitatea pentru prezentarea intenionat a informaiei neautentice
privind scutirile se asum angajatului.
11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil
n cazul n care serviciile sunt prestate de persoana fizic n baza unei convenii civile, fr a fi ncheiat
cu acesta contractul individual de munc i cnd corespunde la dou sau mai multe caracteristici care l
definesc ca lucrtor salariat, plile achitate acestuia se consider pli salariale din care se reine impozitul
pe venit n baza art. 88 din Codul fiscal, conform cotelor stabilite la lit. a) art. 15, fr a fi divizat n funcie
de numrul de luni n care se achit pentru serviciile respective. Achitarea impozitelor reinute la sursa de
plat, precum i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau
impozitele reinute se efectueaz conform prevederilor art. 92 din Codul fiscal.
11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte
remunerri
Modul de calculare i reinere a contribuiilor de asigurri sociale din salariu i alte remunerri este
reglementat de Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale i Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (nr.250 din 08.11.2012). Pentru anul 2013, contribuia
individual de asigurri sociale de stat obligatorii datorat de salariaii asigurai, angajai prin contract
individual de munc sau prin alte contracte n vederea ndeplinirii de lucrri sau prestrii de servicii, de
ctre persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritilor
executive, de judectori, de procurori, de avocaii parlamentari, se stabilete n mrime de 6% din salariul
lunar i din celelalte recompense. Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de
stat obligatorii nu va depi suma a 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul
mediu lunar prognozat pe economie se aprob anual de Guvern.
Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2013 este stabilit conform
Hotrrii Guvernului nr. 951 din 20.12.2012 n mrime de 3 850 lei.
Angajatorul, la fel va calcula i achita la bugetul de asigurri sociale de stat conform tarifelor stabilite
pentru persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vederea executrii
de lucrri sau prestrii de servicii. Pentru anul 2013 acest tarif este stabilit n mrime de 23% aplicate la
fondul de salarizare i la alte recompense. Se consider recompens orice sum pltit de angajator
angajatului su (n folosul lui) pentru lucrri sau servicii, cu excepia drepturilor i veniturilor la care nu
se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii.
Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri medicale din salariu i alte remunerri sunt
reglementate de Legea nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i Legea fondurilor asigurrii obligatorii de
asisten medical pe anul 2013 (nr.251 din 08.11.2012).Conform Legii prima de asigurare obligatorie de
asisten medical calculat n form procentual n raport cu salariul i cu alte recompense pentru
categoriile de pltitori prevzute n anexa nr. 1 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la
mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se
stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).

107

11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri

sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
n cadrul unui ONG exist unele particulariti de calculare i reinere a impozitului pe venit, a
contribuiilor de asigurri sociale i primelor medicale.
11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte
n cazul implicrii angajatului concomitent n mai multe proiecte, salariul lunar total se compune din
salariile bugetate pentru fiecare proiect n parte, mrimea crora este aprobat de ctre finanator sau prin
ordinul conductorului entitii. n scopul determinrii corecte a impozitului pe venit, n fia personal de
eviden a veniturilor a angajatului, se introduce suma total lunar a salariilor din toate proiectele, din
care se determin venitul impozabil lunar i se calculeaz impozitul pe venit aferent.
Ulterior, n scopul raportrii finanatorilor, suma total a impozitului pe venit determinat n fia
personal de eviden a veniturilor se repartizeaz proporional cuantumului salariilor pe proiecte separate
i se transfer la buget din conturile mijloacelor bneti. La fel se procedeaz cu suma total a
contribuiilor de asigurri sociale i medicale, reinute din salariu.
11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza
contractului civil
n cazul prestrii serviciilor, apar situaii, cnd persoana fizic efectueaz lucrul n mod discret, de
exemplu, odat n 2-3 luni, conform necesitilor de proiect, dar n baza unui contract civil, ncheiat pe
toat perioada proiectului. Venitul impozabil, n astfel de situaii, se determin n baza actului de
recepionare a lucrrilor, n care este indicat mrimea onorariului pentru volumul de munc ndeplinit,
indiferent pentru ce perioad s-a prezentat darea de seam. Cota impozitului pe venit, se va aplica la suma
calculat n procesul-verbal de recepionare a lucrului i ndreptat spre plat. Analogic, din aceeai sum
se vor reine i contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat i primele de asigurri medicale.
11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n
folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii)
Temei legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile achitate n folosul
nerezidentului l constituie Codul fiscal i alte acte normative elaborate n legtur cu acesta. Prevederile
concrete din Codul fiscal, care se refer la impozitarea nerezidentului cu impozitul pe venit se conin n
urmtoarele articole:
Art.4 din Codul fiscal
Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz
impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate
n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional.
Art. 13. Subiecii impunerii
Subieci ai impunerii sunt: 1) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar
activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i
din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu
excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, 2)
persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii
Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.
Art. 14. Obiectul impunerii
Obiect al impunerii l constituie: venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse
aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din
investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice

108

rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, 2) venitul
obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de
ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.
Art. 70. Divizarea surselor de venit ale nerezidenilor
La determinarea venitului impozabil al nerezidenilor se va ine cont numai de venitul obinut n
Republica Moldova, venit obinut din activiti de ntreprinztor sau din munca prin contract (acord) de
munc. Se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct venitul supus impunerii n
Republica Moldova.
Art. 71. Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova
Venituri ale nerezidenilor persoane fizice, obinute n Republica Moldova se consider:
veniturile obinute din activitatea desfurat conform contractului (acordului) de munc sau din
cea desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile conductorilor,
fondatorilor sau membrilor consiliului de administraie i/sau alte pli primite de membrii
organelor de conducere ale persoanei juridice rezidente, indiferent de locul exercitrii efective a
obligaiilor administrative ncredinate acestor persoane (lit. n));
veniturile sub form de faciliti, specificate la articolul 19, acordate de patron (beneficiar)
persoanelor fizice nerezidente (lit. o);
veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi artitii de teatru, de circ, de cinema, de radio,
de televiziune, muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul cui i se efectueaz
plile (lit. q));
veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale (lit. r)).
Art. 73. Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate n Republica
Moldova printr-o reprezentan permanent
Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan
permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr
dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor menionate la art.71 lit. n) i o), care urmeaz a fi supuse
impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la art. 88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente
acestor venituri. Impozitul pe venit la sursa de plat se reine de la nerezideni indiferent de forma i locul
achitrii venitului.
Art.74 prevede cazurile n care nerezidentul urmeaz s calculeze i s achite impozitul pe venit de sine
stttor i s informeze organul fiscal despre activitatea sa.
In scopul executrii prevederilor art.74 alin.(4) i art.76 alin.(5) din titlul II al Codului fiscal nr.1163-XIII din
24 aprilie 1997 prin Hotrrea Guvernului privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor
nerezidenilor, precum i modului de completare a acestora nr. 1395 din 08.12.2008 se aprob:
1) formularul-tip Forma NER 08 Declaraia nerezidentului cu privire la impozitul pe venit i modul de
completare a Declaraiei nerezidentului cu privire la impozitul pe venit;
2) formularul-tip Forma NERRAP 08 Raportul privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului i
modul de completare a Raportului privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului.
Art.79 prevede c persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit
are dreptul la trecerea n cont a impozitelor reinute din salariul su n conformitate cu art. 88.
Art. 79. Prevederi speciale privind tratatele internaionale

109

Prevederile tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea prevaleaz asupra legislaiei

fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele
internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se
utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic.
Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta
pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea
competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden emis ntr-o limb strin se prezint
pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba
rus. Certificatul de reziden se prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit
venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care
certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile
legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de
prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit
pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de
legislaia fiscal din Republica Moldova. Condiiile concrete de restituire a impozitului reinut n plus
sunt stabilite n art. 79.
n scopul executrii prevederilor art.79 din Codul fiscal prin Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea
formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezideni n Republica Moldova nr.101 din
05.02.2013 s-au aprobat formularele-tip necesare pentru obinerea certificatului privind atestarea impozitului pe venit
achitat n Republica Moldova, conform Conveniei (Acordului) pentru evitarea dublei impuneri.
Art.88. Reinerea impozitului din salariu
Fiecare patron care pltete lucrtorului nerezident salariu (inclusiv primele i facilitile acordate)
este obligat s calculeze (fr dreptul la scutiri conform art.73) i s rein din aceste pli un impozit,
determinat conform modului stabilit de Guvern. Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de
ntreprinztor presteaz servicii i/sau lucrri (de exemplu, nerezidentul presteaz servicii organizaiei n
baza unui contract civil de prestri servicii), venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se
reine impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit. a), pentru persoane fizice n mrime de (n anul
2013):
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei.
Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%.
Art. 91. Reinerile din veniturile nerezidentului
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de
ntreprinztor, orice reprezentan conform art. 5 pct. 20) din Codul fiscal, reprezentan permanent,
instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine i achit un impozit n
mrime de 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art. 71 (lit. q),
r)). Prevederile nu se aplic veniturilor obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri
conform art. 88 din Codul fiscal.
Art. 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele fiscale i
contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute
Impozitul reinut de la nerezideni conform art. 88, 91 se achit la buget de ctre persoana care a
efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Drile de seam
fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii
veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate
plile.

110

Persoanele care sunt obligate s rein impozitul n conformitate cu art. 88, 91 vor prezenta organului
fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica
numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au
fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe venit reinut. Pn la 1 martie al
anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, entitatea care a reinut impozitul este
obligat s prezinte beneficiarului acestor pli informaii privind tipul venitului achitat, suma acestuia i
suma impozitului reinut, n cazul reinerii. Guvernul stabilete lista i forma documentelor solicitate,
precum i modul de completare a acestora.
ONG va calcula i reinere impozitul pe venit din veniturile efectuate n folosul nerezidenilor conform
prevederilor Codului fiscal descrise mai sus cu ntocmirea drii de seam fiscale privind suma venitului
achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (formularul IRV 09) pentru luna raportat i Nota de
informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele dect salariul achitate persoanelor
nerezidente. forma INR 09.
11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova),
angajat n baza contractului individual de munc
Ceteanul strin sau apatrid care s-a stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, dispune de
adeverin de imigrant, permis de edere i de munc pe baz permanent i care s-a angajat n organizaie
n baza unui contract individual de munc, se va impozita n modul analogic, aplicat salariailor ceteni ai
rii.
Din definiiile de rezident i nerezident al Republicii Moldova menionate n art. 5 din Codul fiscal
reiese c cetenii strini, care s-au stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, n scopul impozitrii
cu impozitul pe venit sunt tratai ca rezideni ai Moldovei, respectiv, modul de impozitarea a salariilor
acestora va fi analogic modului stabilit pentru rezidenii Moldovei.
Contribuiile de asigurri sociele obligatorii de stat
Referitor la contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat se stabilete c persoanele fizice,
nerezidente sunt considerate persoane asigurate n Republica Moldova dac sunt stabilite cu domiciliu sau
reedin n Republica Moldova. Respectiv, aceste persoane sunt supuse asigurrii sociale obligatorii
pentru a obine toate drepturile care previn, limiteaz sau nltur riscurile sociale (art.1 din Legea nr. 489).
Conform art. 10 din Legea nr.1593 din 26.12.2002 Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de
achitare aprimelor de asigurare obligatorie medical cetenii strini i apartizi cu domiciliu sau care au
reedin n Republica Moldova i sunt ncadrai n munc n baza unui contract individual de munc sunt
asigurai i achit primele de asigurare de asisten medical n modul prevzut pentru categoriile
respective de ceteni ai Republicii Moldova. Asupra contractelor civile de prestri servicii cu nerezidenii
aceast obligaie nu se extinde. n acelai mod trateaz aceast obligaiune i art. 9 din Legea nr. 1585 din
27.02.1998. Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz odat cu pierderea dreptului de
domiciliu sau de reedin n Republica Moldova. Drepturile i obligaiile n domeniul asigurrii obligatorii
de asisten medical a nerezidenilor se stabilesc n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, dac
tratatele internaionale nu stipuleaz altfel.
11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova),
angajat n baza contractului individual de munc
La ncheierea cu ceteanul strin, care are drept de edere temporar n Republica Moldova, a unui
contract individual de munc, urmeaz a se ine cont de urmtoarele reguli.
Ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai
scurt de 183 zile, ceea ce nu permite ca acesta s fie calificat ca rezident al Moldovei. n aceste condiii
impozitul pe venit se va reine conform prevederilor stabilite n art. 71 (lit.n) i o)); 73 (4) i 88 din Codul
fiscal. n art.71 se determin tipul venitului iar art. 73 (4) prevede impozitarea venitului analogic venitului
salariailor, dar fr dreptul la scutirile prevzute n art. 33, 34-35 din Codul fiscal.

111

Conform art. 15 din Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic, nerezidenii care desfoar n Moldova o activitate n baza
contractului individual de munc nu se impoziteaz n Republica Moldova, dar n ara nerezidentului, dac
se ndeplinesc concomitent urmtoarele condiii:
1) nerezidentul se afl n Moldova pe o perioad ce nu depete 183 zile n orice interval de 12 luni;
2) salariul i se achit de ctre un patron, care nu este rezident al Moldovei;
3) salariul care i se achit nu reprezint cheltuieli a unei reprezentane permanente a patronului, aflate
n Republica Moldova.
Acest drept se va realiza doar n cazul respectrii concomitente a condiiilor menionate, a existenei
conveniei respective de evitare a dublei impozitri cu ara nerezidentului i n baza certificatului, care
confirm locul de reedin a nerezidentului n ara respectiv.
Dac ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o
perioad mai mare de 183 zile, fiind angajat n baza unui contract individual de munc acesta se va
impozita cu impozitul pe venit conform art. 88, analogic salariailor rezideni ai Moldovei, inclusiv, cu
dreptul la scutiri din venitul impozabil.
11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n
realizarea proiectelor de asisten tehnic
n cazul n care ONG-ul este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic, aceasta poate
beneficia de scutiri la impozitul pe venit conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu
privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe
teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i
investiional n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte.
Prin aceast hotrre, n particular, se aprob Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care
cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe
vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora i
Regulamentul (anexa 4 la hotrre) privind modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice
i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic (n continuare
Regulament).
Pentru a beneficia de scutirea la impozitul pe venit, trebuie depus solicitarea de nregistrare a
proiectului/programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast
hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate
pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine
evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor
n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei
prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar.
Conform Regulamentului, se stabilete modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i
juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic conform prevederilor Codului
fiscal:
-

alin. (1) art. 4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea
sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte,
stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile
i prevederile tratatului internaional;

alin. (3) art. 54 din Codul fiscal Venitul angajailor rezideni care activeaz n cadrul
tratatelor internaionale menionate se impoziteaz n modul general stabilit, dac tratatul

112

internaional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaionale privind asistena tehnic, la care
Republica Moldova este parte i proiectele de asisten tehnic se aprob de Guvern.
Pentru proiectele de asisten tehnic care cad sub incidena acordurilor internaionale la care Republica
Moldova este parte, lista proiectelor n derulare prevzute n anexa 1 la HG Nr. 246 din 08.04.2010
servete drept baz pentru aplicarea scutirilor de impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice rezidente
care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede
scutirea venitului de impozit pe venit. Aceste prevederi se aplic i n cazul contractrii i subcontractrii
lucrrilor/serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede
scutirea venitului de impozit pe venit.
Scutirea de impozitul pe venit pentru persoanele care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic
i obin venit n cadrul acestora se atest n baza urmtoarelor documente confirmative:
- lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul care cade sub incidena
tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit;
- scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va
fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul
de asisten tehnic respectiv, specificat n anexele nr. 1 i nr. 2 la HG Nr. 246 din
08.04.2010.
11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA)
Codul fiscal nu prevede faciliti speciale pentru organizaiile necomerciale privind scutirea acestora
de plata TVA. Condiiile de nregistrare n calitate de pltitor a TVA sunt generale pentru toi agenii
economici. n Codul fiscal se stabilesc scutiri de TVA a anumitor livrri de mrfuri, alte active, servicii,
lucrri, anumite activiti, i/sau activitile efectuate n anumite condiii, fr o careva referin special
la forma organizatorico-juridic a entitilor.
Conform art. 94 din Codul fiscal subiecii impozabili cu TVA sunt persoanele care sunt nregistrate
sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112. Acest articol, la rndul su, prevede
c obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA o are subiectul care desfoar activitate de
ntreprinztor, dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii
n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. De asemenea, subiecii
impozabili se consider persoanele juridice care import mrfuri i servicii, indiferent de faptul dac sunt
sau nu sunt nregistrate n conformitate cu art. 112. n acest sens, careva excepii pentru ONG-uri nu sunt
specificate.
Obiectele impozabile sunt stabilite prin art. 95 din Codul fiscal livrarea mrfurilor, serviciilor de
ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova i
importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova. Livrrile de mrfuri i servicii efectuate n cadrul
activitilor desfurate de ONG, nu sunt indicate ca obiecte neimpozabile.
11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar
activitate de ntreprinztor
Stabilind subiecii i obiectul impozitrii cu TVA, n art. 94, 95 i 112 din Codul fiscal se pune
accentul pe obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA a subiecilor, care desfoar
activitate de ntreprinztor i obiectul impunerii sunt livrrile de mrfuri, servicii de ctre subiecii
impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor. n art. 5 din Codul fiscal se stabilete
noiunea de Activitate de ntreprinztor, care trebuie s fie aplicat n scopuri fiscale Activitate de
ntreprinztor afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n
baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea
venitului sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.

113

n practic, n prezent, faptul c ONG-ul nu desfoar de facto activitate de ntreprinztor este

ignorat de ctre organele fiscale i multe ONG, care au depit plafonul stabilit al livrrilor (care, de
fapt, dup destinaia lor sunt mijloace speciale) s-au nregistrat n calitate de pltitori ai TVA. Drept
criteriu se ia definiia activitii de ntreprinztor din Codul fiscal, care se bazeaz pe noiunea de venit.
n acest caz, recomandm ONG-lor s asigure respectarea normelor Indicaiilor metodice cu privire la
particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale i s reflecte mijloacele bneti ale organizaiei
corespunztor destinaiei lor ca mijloace cu destinaie special pentru realizarea programelor,
proiectelor i altor activiti statutare. De asemenea, recomandm, n situaia cnd apare obligaiunea
conform condiiilor Codului fiscal de a nregistra ONG-ul n calitate de pltitor de TVA, a investiga acest
aspect din nou i a obine un rspuns oficial n scris de la organul fiscal abilitat, precum c ONG-ul este
obligat s se nregistreze.
11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor
Codul fiscal nu prevede scutiri speciale de plata TVA pentru organizaiile necomerciale. Totodat, n
art. 103 al Codului fiscal sunt enumerate tipurile de livrri, care sunt scutite n general de aplicarea i plata
TVA. Printre aceste tipuri de livrri, multe sunt specifice i activitilor desfurate de ctre organizaiile
necomerciale.
n particular, art. 103 prevede scutire de TVA pentru urmtoarele livrri, specifice i ONG-lor:
serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i
adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii
precolare; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i
btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor
pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; articolele
i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr
cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice,
inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea
invalizilor; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera
social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n
alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; serviciile de nhumare i incinerare a
corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare,
mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele
pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i
ntreinerea cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile
religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/sau livrarea sicrielor,
coroanelor.
TVA nu se aplic: mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de
ctre organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n scop de construire a instituiilor de
asisten social, precum i mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii
Moldova de ctre aceste organizaii necomerciale pentru necesitile instituiilor menionate. TVA nu se
aplic mrfurilor importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a
acestor mrfuri nu depete suma de 100 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete
limita neimpozabil indicat, TVA se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita
neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.
11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0%
Conform art.104 din Codul fiscal, organizaiile necomerciale pot beneficia de livrri impozabile la cota
0%, obinute de la furnizorii mrfurilor, serviciilor i destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe
teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la
care aceasta este parte.
Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de asisten
tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul
mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului),

114

din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, precum i modul de aplicare a cotei zero a
TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de
Guvern. n particular, n cazul n care ONG este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic,
aceasta poate beneficia de aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora,
conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la
livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru
proiectele de asisten tehnic i investiional n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la
care Republica Moldova este parte. (Anexa 38)
Prin aceast hotrre se aprob, inclusiv, Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub
incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale,
precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora; i Regulamentul
privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor
destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul
serviciilor destinate acestora (Anexa 3 la HG nr.246 din 08.04.2010).
De asemenea, n baza acestei hotrri, Serviciul Vamal, n conformitate cu legislaia vamal i fiscal,
va vmui mrfurile importate (inclusiv prin intermediari, n baza licitaiei), destinate realizrii proiectelor
respective, fr perceperea taxei pe valoarea adugat, accizelor, taxei vamale i a taxei pentru efectuarea
procedurilor vamale. Pentru a beneficia de scutirile declarate, trebuie depus solicitarea de nregistrare a
proiectului/programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast
hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate
pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine
evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor
n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei
prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar.
Conform Regulamentului privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a
mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional,
precum i la importul serviciilor destinate acestora, ONG-ul, care este antrenat n realizarea unui proiect de
asisten tehnic poate solicita de la furnizorul autohton subieci ai impunerii cu TVA s livreze mrfurile
sau serviciile la cota zero a TVA. n cazul n care ONG-ul nemijlocit procur mrfurile /sau serviciile din
contul mijloacelor proiectului de asisten tehnic, acesta trebuie s prezinte furnizorului autohton
urmtoarele documente confirmative pentru efectuarea livrrilor la cota zero a TVA:
lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul pentru care se efectueaz
livrarea cu aplicarea cotei zero a TVA;
scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va fi
indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de
asisten tehnic sau investiional.
Aceleai documente confirmative se prezint i pentru impozitarea la cota 0% a TVA a importului
serviciilor destinate realizrii proiectelor, efectuat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului.
Sau, n cazul importului efectuat de ctre contractor (de exemplu, ONG-ul contractat de ctre donator,
recipient sau beneficiarul proiectului pentru prestarea serviciilor (executarea lucrrilor) destinate realizrii
proiectelor) sau de subantreprenorii acestuia.
Pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, furnizorii
autohtoni vor elibera factura fiscal. La rndul su, furnizorul care a efectuat livrare de mrfuri i servicii
destinate realizrii proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, beneficiaz de dreptul la restituirea TVA n
conformitate cu prevederile articolului 101 alineatul (5) din Codul fiscal, urmnd s prezinte funcionarilor
fiscali documentele prevzute n Regulamentul menionat.

115

Sumele TVA achitate de donatori, recipieni sau de beneficiarii proiectelor de asisten tehnic i/sau
investiional pentru procurrile de mrfuri i/sau servicii destinate realizrii proiectelor, efectuate pn la
includerea tratatelor internaionale respective n anexele menionate, se vor restitui acestora n baza
facturilor fiscale i documentelor ce confirm achitarea sumelor TVA pentru mrfurile i/sau serviciile
procurate, prezentate mpreun cu cererea de restituire la organul fiscal n a crui raz se deservesc
subiecii n cauz. (Anexa 37, 38).
11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii
Impozitul pe bunurile imobiliare se reglementeaz n Republica Moldova de titlul VI al Codului fiscal.
Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la
valoarea estimat a bunurilor imobiliare.
Bunuri imobiliare se consider terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate,
a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Organizaiile necomerciale
care au n proprietate bunuri imobiliare pe teritoriul Republicii Moldova i/sau sunt deintori a
drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor
imobiliare ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativteritoriale, sunt subieci a impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Pentru bunurile imobiliare ale
autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau
locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. De asemenea, sunt subieci ai impunerii i
ONG-ului care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu
prevede altfel. Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de
Stat, cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu
impozitul pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol,
terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din
intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte
ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult,
rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Cadastrul fiscal, care este un cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecii
impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza
impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce
ine de plata acestui impozit.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri. Valoare estimat
a bunurilor este valoarea calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de
legislaie. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei
metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie.
Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea
bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia. n cazul n care subiectul impunerii
refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n
baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri
imobiliare.
Cot impozitului pe bunurile imobiliare reprezint cota ad valorem n procente din baza impozabil a
bunurilor imobiliare. Cot maxim se stabilete de Titlul VI al Codului fiscal, iar cota concret, care poate
s difere de cota maxim, se stabilete de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la
adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Pentru impozitarea bunurilor imobiliare
care sunt utilizate n activitatea ONG-ului (cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol) i pentru care
organizaia corespunde condiiilor de subiect al impunerii se aplic cota impozitului 0,1% din baza
impozabil a bunurilor imobiliare respective. Deciziile consiliului local privind cota impozitului i

116

particularitile aplicrii acestuia pe teritoriul administrat se monitorizeaz de ctre autoritatea executiv a

administraiei publice locale i se aduce la cunotin contribuabililor. Pentru alte tipuri de terenuri
mrimea cotelor maxime i concrete este prevzut n titlul VI al Codului fiscal i n deciziile consiliilor
locale. Perioada fiscal este anul calendaristic.
11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul
Organizaiile necomerciale persoane juridice, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului
pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a
perioadei fiscale respective.
n cazul n care ONG-ul devine subiect al impunerii dup nceperea anului fiscal (de exemplu, procur
bunuri imobiliare n decursul anului fiscal), impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul
nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare intrate sau din momentul
stabilirii faptului exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra
bunurilor imobiliare. n acest caz, subiectul anterior al impunerii este n drept s solicite sau s efectueze
calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporional perioadei n care a deinut
aceast calitate.
n cazul n care ONG-ul primete bunurile imobiliare prin donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre
subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama ONG-lui, care a devenit noul subiect al
impunerii. n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, la bilanul ONG-ului au aprut noi obiecte ale
impunerii, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de
proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre organizaie a dreptului de posesie, de
folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare intrate. Dac obiectul impunerii existent a fost
lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul
radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la
momentul ncetrii exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra
bunurilor imobiliare ieite n modul menionat.
Faptul c o oarecare organizaie necomercial nu deine un document ce ar atesta dreptul de proprietate
asupra bunurilor imobiliare, dar, totodat, aceasta exercit, de fapt, dreptul de posesie, de folosin i de
dispoziie asupra acestor bunuri, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor
patrimoniale prevzute de legislaie nu constituie temei pentru nerecunoaterea acestei organizaii n
calitate de subiect al impunerii privind bunurile imobiliare respective.
n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul bunurilor
imobiliare.
11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului
Toate persoanele juridice, inclusiv, ONG-urile, sunt obligate s prezinte calculul impozitului pe
bunurile imobiliare pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare
dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se
prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare
celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a
anului curent. Dac persoana achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie
a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.
Dac bunurile imobiliare au fost dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, impozitul pe
bunurile imobiliare se achit nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la locul
amplasrii obiectelor impunerii.
11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare
nlesniri speciale privind acest impozit pentru toate organizaiile necomerciale nu sunt prevzute de
Codul fiscal. Totodat, conform art. 283 din Codul fiscal sunt scutite de impozitul pe bunurile imobiliare:

117

societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor

statutare ale acestor societi;

organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;

organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n cadrul crora funcioneaz
instituiile de asisten social.

n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau se stinge pe parcursul
anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din care persoana are sau nu are
dreptul la aceast scutire. Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale sunt n
drept s acorde scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, n
caz de: 1) calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost
deteriorate considerabil (mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau incendii se determin de
ctre o comisie special, iar structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de
Guvern); 2) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului
nconjurtor. n acest caz, pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de
constructive; 3) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat
medical sau, respectiv, prin certificat de deces.
Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea de
scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile,
autoritilor fiscale teritoriale.
11.49. Taxele locale
Tax local reprezint o plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale. Cotele
taxelor locale sunt cote ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori din sum
absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativteritoriale respective. Sistemul taxelor locale este reglementat de titlul VII al Codului fiscal, care
determin procedura i principiile stabilirii, modificrii i anulrii taxelor locale, modul lor de plat,
criteriile de acordare a nlesnirilor fiscal. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice
locale i includ:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i
satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Subieci ai impunerii pentru toate taxele locale enumerate sunt persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztori, care dispun de baz impozabil. Excepie fac: 1) taxa de la
posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice posesoare de uniti de
transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar obiectul
impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n
posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, 2) taxa pentru

118

parcaj, pltitorii creia sunt persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care utilizeaz
parcajul, obiectul plii fiind locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea unitii de
transport pe un anumit termen, 3) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor,
pltitorii creia sunt persoanele juridice sau fizice care dispun de uniti stradale pentru comercializarea
produselor i/sau prestarea serviciilor, iar obiect al impozitrii sunt unitile de comer i/sau de prestare a
serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate
i altele, amplasate n afara pieelor autorizate.
Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele locale pentru
subiecii impunerii sunt stabilite n anexa la titlul VI al Codului fiscal. Cota taxelor locale se stabilete de
ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. Plata
taxelor enumerate persoanele juridice, inclusiv, ONG, efectueaz de sine stttor. Taxele locale se pltesc
la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. Taxa de la posesorii de cini,
taxa pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor i taxa pentru
evacuarea deeurilor pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.
Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele
locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a
administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu.
Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea administraiei publice locale
concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. n Instruciunea
despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscal pe taxele locale prevzute de Titlul VII al
Codului fiscal, Anex la ordinal IFPS nr.79 din 28 aprilie 2006, este descrise modul de ntocmire i
prezentare a drilor de seam fiscale.
11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport
Taxa de la posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice, posesoare de
uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar
obiectul impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport
aflate n posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, Cota
taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, anual pentru fiecare cm3, ton,
unitate, capacitatea de ridicare fiind nscris n certificatul de nmatriculare n funcie de caracteristicile
obiectului impunerii.
Termenele de plat i de prezentare a drii de seam fiscale pentru aceast tax se stabilesc n art. 340342 din Codul fiscal. n particular, perioada fiscal este anul calendaristic. Taxa se achit pentru perioada
fiscal printr-o plat unic i n volum deplin, la data nmatriculrii de stat a autovehiculului sau la data
nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat sau la data
efecturii testrii tehnice obligatorii anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost
achitat. nmatricularea, precum i testarea tehnic obligatorie a autovehiculului, fr prezentarea
documentului de plat ce confirm achitarea taxei pentru anul curent, nu se efectueaz.
Taxa se calculeaz i se achit de ctre subiectul impunerii de sine stttor, n funcie de obiectul
impunerii i de cota impunerii i cu ntocmirea documentului de plat. Taxa se calculeaz inndu-se cont
de caracteristicile tehnice ale autovehiculului, specificate n certificatul de nmatriculare al acestuia i se
indic n documentul de plat. Taxa se achit pentru autovehiculele care se afl n posesia subiectului
impunerii la data apariiei obligaiei de achitare a taxei. Taxa nu se achit pentru autovehiculele rebutate,
precum i pentru cele neexploatate provizoriu, scoase din circulaie sau cele radiate din evidena organelor
abilitate cu inerea evidenei autovehiculelor. Dac pentru aceste autovehicule taxa a fost achitat pn la
data radierii din eviden/scoaterii din circulaie, taxa achitat nu se restituie.
n cazul nstrinrii autovehiculului pentru care taxa pe perioada fiscal curent a fost achitat, noul
posesor nu achit taxa, iar fostului posesor nu i se restituie taxa achitat. Pentru autovehiculele care, n
baza legii sau a unui act juridic, se afl n posesia unei alte persoane dect proprietarul (uzufruct, uz,

119

locaiune, leasing, procur, gaj, etc.), taxa se calculeaz i se achit de ctre posesor, n condiiile n care
pentru perioada fiscal curent nu a fost calculat i achitat de ctre proprietar sau posesorul anterior.
Pentru autovehiculele care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice obligatorii de dou ori pe an,
subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse testrii tehnice
obligatorii. Taxa se achit indiferent de rezultatele testrii tehnice obligatorie. Dac n urma testrii tehnice
obligatorie, autovehiculul a fost interzis n exploatare, taxa nu se restituie. n cazul n care taxa a fost
achitat i autovehiculul nu a trecut testarea tehnic obligatorie din cauza necorespunderii lui normelor
stabilite, la supunerea repetat a autovehiculului testrii tehnice obligatorie n aceeai perioad fiscal de
gestiune, taxa nu se achit. Suma taxei pltit n plus se trece n contul taxei pasibile de achitare n
perioada fiscal urmtoare sau se restituie subiectului impunerii n modul stabilit.
Darea de seam privind achitarea taxei se prezint organelor fiscale de la sediul persoanei juridice,
anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.
11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj
Subieci ai impunerii cu taxa pentru parcaj sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG-urile,
posesoare de autovehicule, care utilizeaz parcajul. Obiectul i baza impuberii acestei taxe este locul de
parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea unitii de transport pe un anumit termen. Cota taxei se
stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare loc de parcaj, conform
condiiilor stabilite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre
organizaie de sine stttor. Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii
administrativ-teritoriale. Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se
stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.
11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
serviciilor
Subiect al impunerii cu taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor sunt
persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG, care dispun de uniti stradale pentru comercializarea
produselor i/sau prestarea serviciilor.
Obiectul impuberii acestei taxe l constituie unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar
fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele,
amplasate n afara pieelor autorizate. Baza impunerii este suprafaa ocupat de unitile stradale de
comer i/sau de prestare a serviciilor, amplasarea lor, tipul produselor comercializate i/sau serviciilor
prestate. Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare
unitate stradal de comer i/sau de prestare a serviciilor, conform condiiilor stabilite de autoritatea
administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie de sine stttor. Taxa se
pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale.
Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se stabilesc conform
condiiilor autoritii administraiei publice locale.
11.53. nlesniri la plata taxelor locale
Autoritatea administraiei publice locale (APL), concomitent cu elaborarea bugetului pe anul curent
respectiv sau cu modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate s acorde
subiecilor impunerii scutiri n plus la cele prevzute la art. 295 din Codul fiscal i s acorde amnri la
plata taxelor locale pe anul fiscal respective. De asemenea, APL poate s prevad nlesniri la plata taxelor
locale pentru categoriile social-vulnerabile ale populaiei.
ONG-urile care sunt subieci ai taxelor locale i dispun de baza impozabil corespunztoare pot
solicita de la autoritatea administraiei publice locale nlesniri la plata taxelor locale (n cazul taxelor
locale, pentru care Codul fiscal nu prevede ca subiectul impunerii s fie nregistrat n calitate de
ntreprinztor). De exemplu, n cazul taxelor: 1) taxa de la posesorii unitilor de transport; 2) taxa pentru
parcaj; 3) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor. Legea cu privire la

120

asociaiile obteti, de asemenea, delibereaz autoritilor administraiei publice locale dreptul de a acorda
organizaiilor necomerciale de utilitate public scutire de plata taxelor locale.
11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii
Pentru evidena fiscal aferent salarizrii se utilizeaz urmtoarele documente i rapoarte fiscale:

Cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu pe anul
curent Anexa nr. 7 la Ordinul IFPS nr. 676 din 14.12.2007;

Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron
n folosul angajatului pe anul respectiv, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli
Anexa nr. 8 la Ordinul IFPS nr.676 din 14.12.2007;

Forma IRV 09, Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din
acesta nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010;

Forma INR 09, Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele dect
salariul Anexa nr. 5 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010;

Forma IAL 09 Not de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli Hotrrea Guvernului nr. 10 din
19 ianuarie 2010;

Formular MED 08. Raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical. Anexa la Ordinul comun al IFPS i CNAM nr. 104/38 A din 18 martie 2008;

F-4 BASS Declaraiile privind calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii.
Anexa nr. 1 la Ordinul CNAS nr.102-A din 12.03.08

11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova

Conform art. 36 din Codul fiscal contribuabilul rezident (persoan juridic sau fizic) are dreptul la
deducerea oricror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de
sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. n cazul ONG-urilor, pot fi deduse numai
donaiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea organizaiilor necomerciale
specificate la art. 52 alin. (1) i la art. 533 din Codul fiscal.
Pentru ca donatorul s poat beneficia de facilitile acordate de art. 36 din Codul fiscal, ONG-ul
trebuie s prezinte donatorului un certificat eliberat de ctre organul teritorial fiscal care justific
conformarea ONG-ului condiiilor art. 52 din Codul fiscal. Donaiile n scopuri filantropice sau de
sponsorizare vor fi permise pentru deducere contribuabilului donator (sponsor) numai n cazul confirmrii
lor n modul stabilit de Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice i/sau de sponsorizare aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 489 din 04.05.1998. (Anexa
38).
Donaiile pot fi efectuate att n form bneasc, ct i nebneasc. Drept baz pentru acordarea
donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea organizaiei, care dorete
s primeasc un astfel de ajutor i care n cadrul Codului fiscal au acest drept. n Regulamentul menionat
sunt descrise documentele care constituie baz pentru recunoaterea donaiilor filantropice/sponsorizrilor.
De asemenea, conform Regulamentului menionat, organizaiile care acord ajutor de binefacere sau
sponsorizare i organizaiile necomerciale, care beneficiaz de ajutor filantropic sau sponsorizare, dup
expirarea anului fiscal urmeaz s prezinte dri de seam n organul fiscal teritorial despre sumele acordate
i utilizarea lor.
Dac n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funciile de control respective se depisteaz
utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri dect cele prevzute n statut) a mijloacelor primite n calitate de

121

ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei va fi supus impozitrii cu
impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal.

Capitolul 12
Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor
legislaiei fiscale
(Anexa 37, 38).
12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a
benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil
efectuarea controlului fiscal,
-

se sancioneaz cu amend de 50000 de lei, cu calcularea impozitelor i taxelor respective

conform art.189 alin.(2) din codul fiscal. (art. 257, (2), CF)

12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act
normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau
strine (inclusiv facturile fiscale)
-

se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n astfel de

documente. (art. 257, CF)

12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden

-

se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. (art. 299, CC)

12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden

-

se sancioneaz cu amend de la 100 la 150 de uniti convenionale. (art. 299, CC)

12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate

-

se sancioneaz cu amend n mrime de 50% din valoarea tranzaciei debitorul gajist

nregistrat n calitate de pltitor de T.V.A. n cazul neeliberrii facturii fiscale la
comercializarea mrfurilor gajate n numele acestuia. (art. 2571, CF)

12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie

Desfurarea unei activiti de ctre contribuabil i persoana mputernicit cu eliberarea bonului

de cas fr a avea main de cas i de control, n cazul n care actele normative n vigoare
prevd folosirea ei,
- se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art. 254, (1),
CF)
Desfurarea unei activiti fr utilizarea mainii de cas i de control existente sau cu utilizarea
mainii de cas i de control defectate, nesigilate sau nenregistrate la organul fiscal,
- se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art. 254, (2),
CF)

122

Comiterea repetat a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu amend de 25000
de lei. Comiterea a treia oar i mai mult a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (2 1) se sancioneaz cu
o amend de 50000 de lei pentru fiecare caz. (art. 254, (4), CF)
12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii
fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale

Neprezentarea drii de seam fiscale

- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal
neprezentat, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam fiscale
neprezentate. (art. 260, (1), CF)
Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 lei pentru fiecare dare de seam fiscal
prezentat tardiv, dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam fiscale
prezentate tardiv. (art. 260, (2), CF)
Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal
prezentat care conine informaie neautentic, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate
drile de seam fiscale prezentate care conin informaii neautentice. (art. 260, (3), CF)
n cazul micorrii (diminurii) venitului impozabil declarat de ctre contribuabilul care a aplicat
cota zero la impozitul pe venit n perioada 1 ianuarie 2008 31 decembrie 2011,
- se aplic o amend n mrime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului
impozabil. (art. 260, (5), CF)

12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice

conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22)
-

se sancioneaz cu amend de 3000 de lei. (art. 253, (11), CF)

12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal

mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de producie, n

depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i n spaiile cu o alt
destinaie, prin neprezentarea de explicaii, date, informaii i documente, necesare organului
fiscal, asupra problemelor care apar n timpul controlului, prin alte aciuni sau inaciune
se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (1), CF)
Neexecutarea deciziei organului cu atribuii de administrare fiscal de suspendare a operaiunilor
la conturile bancare ale contribuabilului
- se sancioneaz cu amend n proporie de 30% din suma trecut la scderi n perioada de
nesuspendare a operaiunilor. (art. 253, (4), CF)
Neexecutarea sau executarea neconform a prevederilor art.197 alin.(3 2) i (33) i ale art.229
alin.(22)
- se sancioneaz, pentru fiecare nclcare, cu amend n proporie de 30% din suma ncasat
sau ce urma a fi ncasat de la contribuabil n contul stingerii obligaiei fiscale. (art. 253,
(41), CF)
Pentru neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal, persoanele fizice
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 de lei, persoanele juridice n mrime de
10000 de lei, iar neexecutarea cerinelor din citaia bancar se sancioneaz cu amend de
10000 de lei. (art. 253, (5), CF)

12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal

Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 i 117 1

123

se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal

neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n
termenele stabilite. (art. 260, (4), CF)
Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal
nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n
termenele stabilite. (art. 260, (41), CF)
-

12.11. Amenda
este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal
de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau
nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti)
calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. (art. 236, (1), CF)
- reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea
fiscal. . (art. 236, (2), CF)
n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine greeli
sau omisiuni i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care contribuabilul nu are
obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c au fost efectuate greit calculul i plata impozitelor
i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea
unui control fiscal, amenda nu se aplic. (art. 236, (3), CF)
-

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea

contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a
asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale
-

se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere, cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat
persoanei juridice. (art. 294, CC)

12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea
codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor
-

se sancioneaz cu amend de la 20 la 40 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere, cu amend de la 100 la 200 de uniti convenionale aplicat
persoanei juridice. (art. 294, CC)

nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii

12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam
fiscale cu informaii sau date neveridice
-

se sancioneaz cu amenda egal cu 30% din suma diminurii. (art. 261, (4), CF)

Prevederile nu se aplic n cazul n care contribuabilul depune de sine stttor darea de seam
corectat n conformitate cu art.188, cu condiia ca aceasta s nu conin informaii i date neveridice.
(art. 261, (41), CF)
12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i,
neprezentarea drilor de seam
-

se sancioneaz cu o amend n mrimea impozitului, taxei nedeclarate. (art. 261, (5), CF)

124

12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate

-

se sancioneaz cu amend n cuantum calculat, n modul stabilit la art.228 alin.(3), unei

perioade cuprinse ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru
prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a impozitului pe venit se determin ca
diferen dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era
obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic
mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma
definitiv a impozitului din anul curent, sczndu-se trecerile n cont (cu excepia
impozitului pltit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce
urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei. Amenda nu se aplic contribuabililor
menionai la art.228 alin.(5) n ceea ce privete obligaiile fiscale i perioadele fiscale
pentru care nu se aplic (nu se calculeaz) majorri de ntrziere (penaliti). (art. 261, (6),
CF)

12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de

asisten medical
-

se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de

legislaie
-

se sancioneaz cu amend de la 25 la 55 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare

obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur,
pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele
menionate
-

se sancioneaz cu amend de la 20 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a
persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste
-

se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale, aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor

neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste
-

se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect
cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori
de prime de asigurare obligatorie de asisten medical
-

se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

125

12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina

distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical
primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
-

se sancioneaz cu amend de la 5 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie

de rspundere. (art. 266, CC)

12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a
asigurailor
-

se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de

asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform
legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate
-

se sancioneaz cu amend de la 30 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a

Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari
-

se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei

fizice, cu amend de la 150 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de
rspundere, cu amend de la 400 la 500 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice
cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni
la un an. (art. 293, CC)

12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate,

nenregistrate la organul fiscal
-

se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea
premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control
-

se sancioneaz cu amend de 150 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n
modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori
completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat)
-

se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

126

12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau

emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative)
fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei
achitate real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului
-

se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a
mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor
bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional
-

se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare
(arhivare)
-

se sancioneaz cu amend de 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea
de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii
-

se sancioneaz cu amend de 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de
nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i
control
-

se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de

rspundere. (art. 2931, CC)

12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale

Neprezentarea, prezentarea cu ntrziere sau prezentarea organului fiscal a unor informaii

neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui
(filialelor, reprezentanelor, sucursalelor, seciilor, magazinelor, depozitelor, unitilor comerciale,
etc.):
-

se sancioneaz cu amend de 4 000 de lei. (art. 255, CF)

Nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de T.V.A. sau de subiect al

impunerii cu accize
-

se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd

cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului. n cazul aplicrii amenzii n
conformitate cu prezentul alineat, amenda prevzut la art.261 alin.(5) nu se aplic.) (art.
256, (7), CF)

127

Neprezentarea sau prezentarea tardiv la organul fiscal de ctre contribuabil a informaiei despre
contul bancar deschis n strintate:
-

se sancioneaz cu amend n mrime de 5 000 de lei pentru fiecare cont bancar. (art. 256,
(8), CF)

12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant
la raporturile fiscale
Refuzul nentemeiat al funcionarului autoritii cu atribuii de administrare fiscal de a nscrie la
eviden contribuabilul i de a elibera, conform legislaiei, certificatul de atribuire a codului fiscal; refuzul
nentemeiat de a elibera documentul prin care autoritatea fiscal confirm c a luat la eviden contul
bancar; refuzul nentemeiat de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui, inclusiv, despre
impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele de plat a acestora i despre actele normative
respective; netratarea cu respect i corectitudine a contribuabilului, a reprezentantului acestuia, a unui alt
participant la raporturile fiscale, adic neglijarea sau njosirea premeditat a drepturilor, intereselor sau
demnitii persoanei; refuzul nentemeiat de a acorda facilitile (nlesnirile) fiscale prevzute de legislaie;
refuzul de a asigura gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; cerina
nentemeiat de a svri aciuni i de a prezenta dri de seam fiscale; refuzul nentemeiat de a elibera la
cerere, neeliberarea n termen a certificatului privind stingerea obligaiei fiscale; refuzul nentemeiat de a
primi i nregistra cereri, comunicri, reclamaii, contestaii i alte petiii:
-

se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de

dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)

12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat a obligaiei fiscale n
cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit
sau tax
-

se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de

dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)

12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau

ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea
nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor
bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de
efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a
sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite
-

se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale cu sau fr privarea de

dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an. (art. 297,
CC)

128