Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Cuprins
Obiectivele capitolului 3
3.1. Contabilitatea aporturilor de capital
3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor
3.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
3.2.2. Contabilitatea rezervelor
3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei
organizaii non-profit
3.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial
Obiectivele capitolului 3
La terminarea acestui capitol cursanii vor fi capabili s:
2012
pagina 1
Capitalul permanent arat proveniena unor elemente (de regul, active) care rmn n
entitate cel puin un an de zile. Capitalul permanent este format din capitalul propriu i datoriile
cu scadena mai mare de un an. Se asimileaz acestora provizioanele i subveniile pentru
investiii.
Evidena capitalului permanent se face cu ajutorul conturilor din clasa 1. Din clasa de
conturi 1 Conturi de capitaluri fac parte urmtoarele grupe: 10 Capital i rezerve, 11
Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat, 12 Rezultatul
exerciiului, 13 Subvenii pentru investiii, 15 Provizioane i 16 mprumuturi i datorii
asimilate.
Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare stabile, aflate la dispoziia
persoanelor juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii
cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului [24, cap. 2,
seciunea 6, pct. 6.9, art. 179].
Evidena capitalurilor proprii se face cu ajutorul conturilor (se prezint numai conturile
sintetice de gradul I ) din grupa 10 Capital i rezerve (101 Capital; 105 Rezerve din reevaluare;
106 Rezerve), grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat
(113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 114 Fondul pentru ajutor de
deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 115 Fondul de rulment al membrilor
asociaiilor de proprietari, 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial i 117
Rezultatul reportat) i grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar (121 Excedent/profit sau
deficit/pierdere i 129 Repartizarea excedentului/profitului).
2012
pagina 2
O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele 3 condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de ctre cei interesai.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin
referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa
reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere
cumulate.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o
Lect. univ. drd. Iustin Haliga
2012
pagina 3
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din
reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea
descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n
debitul sau creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz. Contabilitatea analitic se
ine pe feluri de rezerve din reevaluarea elementelor de activ, distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i activitile economice.
Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat n cadrul postului
de capitaluri proprii i poate fi utilizat numai n condiiile prevzute de reglementrile n
vigoare.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru imobilizrile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
Cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din reevaluare se ine evidena diferenelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile fr scop patrimonial, a rezervelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile economice i a altor reevaluri efectuate
potrivit legii. Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ine distinct pe conturile sintetice de
gradul II, potrivit planului de conturi.
Contul 105 Rezerve din reevaluare se crediteaz cu creterea de valoare rezultat din
reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri, construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor
de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie
a valorilor umane i materiale i a alte active corporale (conturile 211, 212, 213, respectiv 214) i
se debiteaz prin creditul conturilor:
- cu rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale, trecut la rezerve atunci cnd activul
reevaluat este scos din eviden n urma cedrii sau casrii (contul 1065);
- cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri,
construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a alte active
corporale (contul 211, 212, 213, respectiv 214)
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
2012
pagina 4
Cotele care se atribuie rezervelor din rezultatul obinut din activitile fr scop lucrativ i
din cele economice sunt variate, fiind stabilite n funcie de prevederile legale, de dispoziiile
statutare sau de hotrrile adunrii generale. Se includ, de asemenea, n rezerve, rezervele din
reevaluarea elementelor de activ i diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al unei
societi comerciale nou nfiinate.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obinut de persoana juridic fr
scop patrimonial, n cotele i limitele prevzute de lege (cel puin 5% din excedentul realizat din
activitile fr scop lucrativ i din cele economice la sfritul exerciiului financiar, pn cnd
fondul de rezerv ajunge la o mrime ce reprezint 20% din valoarea aportului la patrimoniul
social existent al persoanei juridice fr scop lucrativ), i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege, iar formarea acestora
vizeaz n primul rnd protejarea patrimoniului social n situaia ncheierii cu deficit/pierdere a
exerciiilor financiare.
Eventuala diminuare a rezervelor legale atrage dup sine completarea acestora n condiiile
prevzute de lege. Persoana juridic fr scop patrimonial poate proceda la creterea aporturilor
la patrimoniul social prin utilizarea fondului de rezerv, atunci cnd acesta depete limita
maxim prevzut de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciiului
conform prevederilor din statut. n statutul persoanei juridice fr scop lucrativ trebuie s figureze
prevederi clare cu privire la regimul constituirii i la modul de utilizare a rezervelor statutare.
Aceste rezerve se utilizeaz pentru acoperirea deficitelor/pierderilor sau pentru creterea
patrimoniului social.
Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama
rezultatului net al exerciiului pentru: acoperirea pierderilor/deficitelor contabile, pentru
majorarea patrimoniului social sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu
respectarea prevederilor legale.
Evidena rezervelor constituite se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II ale contului
de pasiv 106 Rezerve, respectiv 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau
contractuale, 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i
1068 Alte rezerve. Aceste conturi se crediteaz:
- cu surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, trecut la rezerve, atunci acest
surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului (este valabil numai pentru
contul 1065) (contul 105);
- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu
destinaie special) repartizate la alte rezerve i eventual la rezerve statutare sau contractuale
(contul 1171.01, respectiv 1172);
- la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele/profiturile realizate n exerciiul
financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la rezerve legale i
rezerve statutare sau contractuale (contul 1291.01, respectiv 1292);
- cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
necorporale sau corporale date drept aport la alte uniti (coresponden valabil numai pentru
contul 1068) (contul 261, 263, respectiv 265).
Conturile 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale i 1068 Alte
rezerve se debiteaz:
- cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social (pentru contul 1061 este valabil
corespondena numai dac depete maximul prevzut de lege) (contul 101);
- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor obinute n exerciiile
financiare precedente (contul 1171.01, respectiv 1172);
Lect. univ. drd. Iustin Haliga
2012
pagina 5
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat cele nfiinate pe baza unui act
juridic pentru cauz de moarte (art. 15, alin. (1), lit. d);
2012
pagina 9
2012
pagina 10
2012
pagina 11
2012
pagina 12