Contabilitatea aciunilor proprii i a ctigurilor i pierderilor aferente acestora

n categoria capitalurilor proprii sunt incluse i aciunile proprii rscumprate de entitate

i deinute pe termen lung sau scurt. Menionm c valoarea aciunilor proprii deinute la un
moment dat diminueaz mrimea capitalurilor proprii n bilan (sunt posturi rectificative; adic
sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu). Principalele motive ale
rscumprrii aciunilor proprii ar putea fi: reglarea cursului aciunilor la burs sau
redimensionarea capitalului social prin anularea aciunilor proprii.
n Legea societilor comerciale se prevede c unei societi i se permite s dobndeasc
propriile aciuni, fie direct, fie prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar pe
seama societii n cauz, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a) autorizarea dobndirii propriilor aciuni trebuie s fie acordat de ctre adunarea
general extraordinar a acionarilor, care va stabili condiiile acestei dobndiri (numrul maxim
de aciuni ce urmeaz a fi dobndite, durata pentru care este acordat autorizaia i care nu poate
depi 18 luni de la data publicrii hotrrii n Monitorul Oficial al Romniei, precum i
contravaloarea lor minim i maxim);
b) valoarea nominal a aciunilor proprii dobndite de societate, inclusiv a celor aflate
deja n portofoliul su, nu poate depi 10% din capitalul social subscris;
c) tranzacia poate avea ca obiect doar aciuni integral liberate;
d) plata aciunilor astfel dobndite se va face numai din profitul distribuibil sau din
rezervele disponibile ale societii, nscrise in ultima situaie financiar anual aprobat, cu
excepia rezervelor legale. Aadar, nu pot fi rscumprate aciuni proprii dac entitatea
nregistreaz pierderi.
n cazul n care aciunile sunt incluse n activul bilanului, n pasivul bilanului se prevede
o rezerv de valoare egal, care nu poate fi distribuit (de exemplu 1068).
Reflectarea n contabilitate a aciunilor proprii se efectueaz cu ajutorul contului de activ
109 Aciuni proprii, care se descompune n trei conturi sintetice de gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea
absorbant
Remarc: n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea
absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia
prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 Aciuni proprii
reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant.
Contul 109 evideniaz n debit preul pltit pentru rscumprarea aciunilor proprii
(512), iar n credit, reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate,
potrivit legii (101); diferena ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri
proprii anulate i valoarea lor nominal (149); valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea
aciunilor proprii (461, 512); diferena ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de
capitaluri proprii i preul lor de vnzare (149); valoarea instrumentelor de capitaluri proprii
cedate cu titlu gratuit (149). Soldul debitor al contului reprezint valoarea aciunilor proprii,
rscumprate, existente.
n funcie de preurile de rscumprare, revnzare i valoarea nominal a aciunilor
proprii practicate, pot s apar diferene favorabile sau nefavorabile. Aceste diferene sunt
evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 14 Ctiguri sau pierderi legate de
emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii.
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare (mai mare) i valoarea lor de rscumprare (mai mic), respectiv ntre valoarea
nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate (mai mare) i valoarea lor de
rscumprare (mai mic). Aceste ctiguri sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului de

pasiv 141 Ctiguri.... n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii" se nregistreaz diferena ntre preul de vnzare al
instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare (461, 512); diferena ntre
valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare
(101). n debitul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii" se nregistreaz ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii, transferate la rezerve (106). Soldul creditor al contului reprezint ctigurile
legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, care poate majora suma altor
rezerve.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare (mai mic) i valoarea lor de rscumprare (mai mare), respectiv ntre valoarea
nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate (mai mic) i valoarea lor de
rscumprare (mai mare). Aceste pierderi sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului de
activ 149 Pierderi.... n plus, n acest cont mai pot fi nregistrate i cheltuielile legate de
emisiunea aciunilor, precum i valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu
gratuit. Concret, acest cont se debiteaz cu diferena ntre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii anulate i preul lor de vnzare (109); diferena ntre valoarea
de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor nominal (109);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109); cheltuieli legate de
emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (512, 531, 462); alte cheltuieli legate de
rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462) i se crediteaz cu pierderile
legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (106). Soldul debitor al contului reprezint pierderile
legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii, poate diminua suma altor rezerve sau poate fi acoperit pe seama rezultatului
reportat.
Exemplu: O S.A. rscumpr 1.000 de aciuni proprii la un pre de rscumprare de 20
lei. Valoarea nominal a aciunilor proprii este de 18 lei. Din cele 1.000 de aciuni rscumprate,
500 se anuleaz, 400 sunt revndute la un pre de 22 lei, iar 100 sunt cedate cu titlu gratuit.
1. Rscumprarea aciunilor proprii1:
1.

109

= 5121

20.000

20.000

2. Anularea a 500 de aciuni (capitalul social se diminueaz cu 500 aciuni * 18 lei, iar
aciunile sunt rscumprate cu 500 aciuni * 20 lei; rezult o pierdere de 500 aciuni * 2 lei):
2.

%
1012
149

= 109

9.000
1.000

10.000

3. Revnzarea a 400 de aciuni la preul de 22 lei (rezult o diferen favorabil de 400

aciuni * 2 lei):
3.

5121

= %
109
141

8.800

8.000
800

4. Acordarea cu titlu gratuit a 100 de aciuni rscumprate la preul de 20 lei:

4.

149

= 109

2.000

2.000

*** Odat cu rscumprarea aciunilor proprii trebuie constituite i rezerve din profitul existent la nivelul preului
de rscumprare. n exemplul dat, rezerva se constituie astfel: 117 = 1068 cu suma de 20.000 lei. Aceast rezerv va
acoperi eventualele pierderi aferente aciunilor proprii (1068 = 149).