FISCALITATEA ASOCIERII FR PERSONALITATE JURIDIC CARE

OBINE VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE

1.1.INTRODUCERE
Legea nr. 186/2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie
2013 publicat n Monitorul Oficial nr. 310 din 29.05.2013 i Hotrrea Guvernului nr. 84
din 2013 aduc modificri importante n ceea ce privete definirea i impozitarea
veniturilor agricole. Astfel, prin noile prevederi introduse de Legea nr.168/2013:
Veniturile din agricultur, neimpozabile pn la data de 1 februarie 2012,
devin impozabile ncepnd cu 1 februarie 2013;
Este eliminat impozitarea prin reinerea a 2% asupra valorii produselor
agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate
privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare
industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
La modul general, aa cum prevede Legea 168 din 2013, veniturile din activiti
agricole cuprind veniturile obinute, individual sau ntr-o form de asociere, fr
personalitate juridic din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbuti fructuferi i altele asemenea;
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de
origine animal, n stare natural (Cod fiscal art. 71 (1)).
Ne propunem, s evideniem obligaiile fiscale att ale asociaiei ct i ale
fiecrui asociat, n condiiile n care acetia obin venituri agricole impozitate att pe
baz de norm de venit ct i n sistem real.
1.2. PARTICULARITI PRIVIND ASOCIEREA FR
PERSONALITATE JURIDIC
1.2.1.Definiii i reguli privind asocierile fr personalitate juridic
O asociere fr personalitate juridic reprezint orice asociere n
participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o
persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform
normelor emise n aplicare. (Cod fiscal, art 7 (1), 5).

La nceperea activitii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere

n form scris, care se nregistreaz la organul fiscal competent, n termen de 15 zile
de la data ncheierii acestuia.
Contractul de asociere trebuie s cuprind inclusiv date referitoare la:
a) prile contractante;
b) obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din
cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;
e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor
asociaiei fa de autoritile publice;
f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului
de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. (Cod fiscal, art 86 (2)).
n mod expres, n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti
agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele
obligaii:
s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de
la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare
a activitii asociaiei;
s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n
ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control
ncheiate de organele fiscale;
s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct
i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea acestuia pe asociai;
alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Codul fiscal. (Cod fiscal
Norme metodologice art. 86 punctul 1851).
Pentru determinarea venitului anual realizat n cadrul asocierii care se
distribuie asociaiilor trebuie s avem n vedere urmtoarele reguli:
(1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile
nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n
asociere. (Cod fiscal, art 28).
(2) n cazul veniturilor obinute din activiti agricole ntr-o asociere fr
personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere (Cod fiscal
art 72 Norme metodologie punctul 14911 ).
(3) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este
pus la dispoziie asociailor (Cod fiscal, Norme metodologice, art 86, alin 5, punctul 187).

(4) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru

distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul
lunii n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum
acestea sunt nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n
funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul
net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie
de cotele de participare ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se
determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate
potrivit lit. b) i c). (Cod fiscal, Norme metodologice, art 86, alin 5, punctul 188).
1.2.2.Obligaii declarative
1. Obligaiile fiecrui asociat:
Pn pe 25 mai se depune Declaraia privind veniturile realizate din Romnia
Formularul 200 pentru anul precedent.
2.Obligaiile responsabilului asociaiei:
Se depune Declaraia de nregistrare fiscal Formular 010 la unitatea fiscal de
care aparine asociaia, n 15 de zile de la data nceperii activitii, precum i Declaraia
privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entitile
supuse regimului transparenei fiscale Formular 223 pentru anul curent, termenul
fiind 27 iunie 2013.
Se depune, pn pe 15 martie, Declaraia anual de venit pentru asocierile fr
personalitate juridic Formular 204, pentru anul precedent. O copie de pe declaraie
se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii
vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia
privind venitul realizat (Cod fiscal, Norme metodologice ART. 86 al.3, punctul 186).
Se depune trimestrial, pn la data de 25, Declaraia privind obligaiile de
plat la bugetul de stat general consolidat Formular 100 i Declaraia privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate Formular 112.
1.3.VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE
1.3.1.Impozitul pe venit
A.DEFINIIA VENITURILOR AGRICOLE
Definiia veniturilor agricole, aa cum este prevzut n Codul fiscal art. 71 (1)) a
fost prezentat la nceputul prezentului articol.

Termenul stare natural este explicat de Codul fiscal n Normele metodologice

art. 74 aliniat 4 punctul 149^5 astfel:
Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup
recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne
n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie,
precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal
obinute n stare natural.
B.VENITURI NEIMPOZABILE
Conform Codului fiscal, sunt considerate venituri neimpozabile:
(1) veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
(a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei
lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i
valorificarea acesteia n volum de maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii
le au n proprietate;
(b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din
activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri
din activiti independente." (Cod fiscal, art. 72(1)) .
(2) Veniturile din activiti agricole n limitele stabilite de Codul fiscal n art.
72(2). n acest sens, prezentul paragraf stabilete pentru produsele vegetale suprafaa n
limita creia veniturile obinute sunt neimpozabile, iar pentru animale numrul de
capete/numrul de familii de albine n limita creia veniturile sunt neimpozabile,
astfel:
Produse
Suprafaa n limita
vegetale
creia veniturile
obinute sunt
neimpozabile
Cereale
pn la 2 ha
Plante
pn la 2 ha
oleaginoase
Cartof
pn la 2 ha
Sfecla de zahr
pn la 2 ha
Tutun
pn la 1 ha
Hamei pe rod
pn la 2 ha
Legume n cmp
pn la 0,5 ha
Legume n spaii
pn la 0,2 ha
protejate
Leguminoase
pn la 1,5 ha
pentru boabe
Pomi pe rod
pn la 1,5 ha
Vie pe rod
pn la 1 ha

Arbuti fructiferi
Flori i plante
ornamentale

Pn la 1 ha
pn la 0,3 ha

Animale

Nr. Capete/Nr de familii de albine n limita

creia veniturile sunt
neimpozabile
Pn la 2
Pn la 2
Pn la 50
Pn la 25
Pn la 6
Pn la 75 de familii
Pn la 100

Vaci
Bivolie
Oi
Capre
Porci pentru ngrat
Albine
Psri de curte

(3) veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor naturale. (Cod fiscal,
art. 72(3)) .
(4) Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru
producia de mas verde destinate furajrii animalelor pentru care venitul se determin pe
baza normelor de venit (Cod fiscal, art. 72(4)) .
C.MODALITATEA DE IMPOZITARE
C1.Pe baz de norme de venit prin aplicarea cotei de impozit de 16% asupra
unei norme de venit stabilite pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine
(Cod fiscal, art 73).
Pentru anul 2013 valoarea normelor de venit este prevzut n Codul fiscal, art
73(3), astfel:
Produse
vegetale
Cereale
Plante
oleaginoase
Cartof
Sfecla de zahr
Tutun
Hamei pe rod
Legume n cmp
Legume n spaii
protejate
Leguminoase
pentru boabe

Suprafaa
pentru care
veniturile sunt
impozabile
peste 2 ha
peste 2 ha

449
458

peste 2 ha
peste 2 ha
peste 1 ha
peste 2 ha
peste 0,5 ha
peste 0,2 ha

2.900
697
1.060
1.483
2.326
5.117

peste 1,5 ha

801

Norm venit
pe unitatea de
suprafa (ha)
-lei-

Pomi pe rod
Vie pe rod
Arbuti fructiferi
Flori i plante
ornamentale

peste 1,5 ha
peste 1 ha
peste 1 ha
peste 0,3 ha

3.800
1.385
1.385
11.773

Animale

Nr. Capete/Nr de familii de

albine pentru care veniturile
sunt
impozabile
Peste 2 capete
Peste 2 capete
Peste 50 de capete
Peste 25 de capete
pentru Peste 6 capete

Vaci
Bivolie
Oi
Capre
Porci
ngrat
Albine
Psri de curte

Peste 75 de familii
Peste 100 de capete

Norm venit
pe cap de animal/familie de
albine
453
326
47
47
56
40
3

Pentru veniturile din activiti agricole impozabile conform prevederilor

legale n vigoare pn la 31 ianuarie 2013 (veniturile din cultivarea i valorificarea
florilor, legumelor, zarzavaturilor n sere i solarii, din cultivarea i valorificarea
arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i
pomicole), determinate pe baz de norme de venit obinute n perioada 1 ianuarie
2013 i pn la 1 februarie 2013, normele de venit se stabilesc de ctre direciile
teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob
de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice. Norma anual de venit se corecteaz astfel nct s corespund perioadei
impozabile cuprinse ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013.
n ceea ce privete impozitarea veniturilor agricole pe baz de norm de venit,
redm n continuare cteva reguli:
(1) n cazul suprafeelor cu hamei, pomi i vie, sunt impozabile doar cele
intrate pe rod, ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele cu pomi pe rod
pentru care se va plti impozit cuprind numai pomii plantai n livezi (Cod fiscal,
Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1495).
(2) Pentru sectorul zootehnic, grupele de animale pentru care venitul se
stabilete pe baza normelor de venit sunt definite astfel:
2.1. Vaci i bivolie: vaci femele din specia taurine care au ftat cel puin odat;
bivolie: femele din specia bubaline care au ftat cel puin odat;
2.2. Ovine i caprine: oi femele din specia ovine care au ftat cel puin odat;
capre: femele din specia caprine care au ftat cel puin odat;
2.3. Porci pentru ngrat porci peste 35 kg, inclusiv scroafe de reproducie;

2.4. Albine familii de albine;

2.5. Psri de curte totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci,
bibilici, prepelie (Cod fiscal, Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1493).
(3) n cazul masculilor, sunt incluse n norma de venit doar veniturile din
creterea i exploatarea masculilor provenii din propriile ftri i cei achiziionai
numai n scop de reproducie (ex.: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei) ((Cod fiscal,
Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1495).
(4) Norma de venit stabilit de Codul fiscal include i venitul realizat din
nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n
stare natural (Cod fiscal, Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1494).
(5) n cazul contribuabilului care realizeaz venituri din desfurarea a dou
sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de
venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor
corespunztoare fiecrei activiti (Cod fiscal art 73(5).
C2. n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl,
pentru:
(1) Veniturile agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit (Cod
fiscal, art 71(5).
(2) n cazul animalelor, pentru masculii de orice vrst cumprai n scopul
creterii i valorificrii sub orice form (Cod fiscal, Norme metodologice, art. 74 alin 4
punctul 1495).
(3) Pentru veniturile obinute din activiti agricole pentru care venitul net
anual se determin n sistem real ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013 nu se mai
stabilesc pli anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2014.
C3.Cteva reguli comune celor dou modaliti de impozitare:
(1) Veniturile obinute din valorificarea produselor agricole n alt modalitate

dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun

regulilor de impunere proprii categoriei respective. (sistem real sau norma de venit dup
caz). (exemplu vnzare brnz, uic, gem etc).
(2) n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente veniturilor
pentru care exist regimuri fiscale diferite, respectiv determinare pe baz de norm
de venit i venit net anual determinat pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu suprafeele de
teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute (Cod
fiscal, Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1499).
D.CALCULUL I PLATA IMPOZITULUI
D1.Venitul impozitat pe baz de norm de venit
Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal
competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti

agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final (Cod fiscal, art
74(1).
Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia
de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal (Cod fiscal, art 74(4)).
Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se
efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel:
a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv (Cod fiscl, art 74(5)).
D2. Venitul impozitat n sistem real
Aceste se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti
independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul
brut se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl (Cod fiscal, art 48).
E.OBLIGAII DECLARATIVE
E1.Venitul impozitat pe baz de norm de venit
E11.Pn pe 29.05.2013:
(1) Perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de
albine este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs , i
cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine
deinute la data declarrii. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
agricole att individual ct i ntr-o form de asociere, n declaraia depus pn la data de
25 mai inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual (Cod fiscal Norme metodologice art 74 punctul 14914).
(Formular 221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe
norme de venit).
Totodat, n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr
personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine
asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de
autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa declaraiei depus de asociatul
desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din
venitul impozabil calculat la nivelul asocierii (Cod fiscal, art 74(2)).
(2) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale /
numrului de capete de animale / familii de albine, intervenite dup data de 25 mai
nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil (Cod
fiscal Norme metodologice art 74 alin punctul 1495 ).

(3) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care
au fost stabilite norme de venit nu au obligaii contabile (Cod fiscal, Norme
metodologice, art. 74 alin 4 punctul 1499).
E12.Dup 29.05.2013, conform Legii nr.168 din 2013 Articolul V:
(1) Contribuabilul care desfoar n perioada impozabil din anul fiscal 2013,
cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul anului fiscal, o activitate agricol
prevzut la art. 71 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, are obligaia
de a depune o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 iunie
inclusiv a anului 2013. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri
fr personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent
revine asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de
autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa la declaraia depus de asociatul
desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul
impozabil calculat la nivelul asocierii. Obligaiile fiscale se stabilesc pe baza limitelor i
normelor de venit prevzute n prezenta lege.
(2) n anul 2013, contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care
realizeaz venituri din activiti agricole pentru care veniturile se determin pe baz
de norm de venit aplic i urmtoarele reguli:
(a) n cazul celor pentru care au fost modificate limitele stabilite potrivit tabelului
prevzut la art. 72 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, i care au depus/nu au depus declaraia pn la data intrrii n vigoare a
prezentei legi, vor depune o nou declaraie/declaraie pn la data de 25 iunie 2013,
care va cuprinde informaii privind suprafee cultivate/capetele de animale/familiile
de albine deinute la data de 25 mai 2013;
(b) n cazul celor care depun declaraia dup data de 25 mai 2013,
informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafee cultivate/capetele de
animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai 2013. Nu se consider depuse cu
ntrziere declaraiile care sunt depuse pn la data de 25 iunie 2013 inclusiv;
(c) modificarea structurii suprafeelor cultivate/capetelor de animale/familiilor de
albine, dup data de 25 mai 2013, nu va fi luat n considerare la stabilirea obligaiilor
fiscale.
E2.Venitul impozitat n sistem real
(1) Depunerea unei declaraii estimative de venit la nceperea activitii/ulterior
dac se dorete modificarea plilor anticipate (Formular 220), n care se nscriu
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza n anul nceperii activitii/anul n curs i n
baza creia organul fiscal stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual estimat i emite decizia de impunere.
(2) Plile anticipate se achit n n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, pe baza deciziei privind plile anticipate.
(3) Depunerea la organul fiscal a declaraiei privind venitul anual realizat
(Formular 200) pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a
venitului. Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal, pe baza datelor din

Declaraia 200, inndu-se cont de plile anticipate efectuate n cursul anului.

Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale emise de
organul fiscal se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere
F.CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII
F1.Venitul impozitat pe baz de norm de venit
1. Persoanele care realizeaz venituri din activiti agricole impozitate la
norm de venit nu datoreaz contribuia de asigurri sociale (CAS contribuia
pentru pensii), deci nu depun declaraia 600 (Cod fiscal, art 29623).
2.Persoanele care realizeaz venituri din activiti agricole impozitate la
norm de venit - datoreaz (chiar dac mai obin i alte venituri) contribuia de
asigurri sociale de sntate (CASS) doar pentru veniturile agricole impozabile (Cod
fiscal, art 29621).
3. Contribuia lunar de asigurri sociale de sntate este de 5,5% din valoarea
lunar a normei de venit (valoarea anual a normei de venit raportat la cele 12 luni ale
anului) (Cod fiscal, art 29622).
4. n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri din activiti agricole sub
nivelul salariului de baz minim brut pe ar lunar i nu fac parte din familiile
beneficiare de ajutor social, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
de sntate reprezint o treime din salariul de baz minim brut pe ar (Cod fiscal,
art. 29622).
Pentru anul 2013, nivelul salariului de baz minim brut pe ar a fost stabilit
pentru primele 6 luni din 2013 - 750 lei, iar pentru ultimele ultimele 6 luni - 800 lei.
Prin urmare, pentru primele 6 luni contribuia lunar de asigurri sociale de
sntate va fi 5,5% x 1/3 x 750 lei = 14 lei lunar, iar pentru urmtoarele luni din 2013 va
fi pentru 5,5% 1/3x x 800 lei = 15 lei lunar.
5.Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz
lunar. n ceea ce privete plata, Organul fiscal emite decizie de impunere privind
contribuia datorat n baza formularului 221 depus de contribuabili iar plata se va face
n dou rate egale, odat cu impozitul pe venit datorat, astfel:
a) 50% din contribuia anual pn la data de 25 octombrie inclusiv;
b) 50% din contribuia anual pn la data de 15 decembrie inclusiv ((Cod
fiscal, art 29625).
F2.Venitul impozitat n sistem real
1.Persoanele care realizeaz venituri din agricultur pentru care venitul este
impozitat n sistem real nu datoreaz contribuia de asigurri sociale (CAS
contribuia pentru pensii), deci nu depun declaraia 600. (Cod fiscal, art 29623 alin (1))

10

2.Persoanele care realizeaz venituri din agricultur pentru care venitul este
impozitat n sistem real datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate
(CASS) (chiar dac mai realizeaz i alte venituri). (Cod fiscal art 296 21 alin. (1) lit. h i
art. 29621 alin. (2) i art. 29623 alin (3) Cod fiscal mai sus).
(3) Contribuia de asigurri sociale de sntate se determin prin aplicarea cotei de
5,5% asupra bazei lunare de calcul care este reprezentat de diferena dintre totalul
veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri,
exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat la cele 12 luni ale
anului.
Not: n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri din activiti agricole
sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar lunar i nu fac parte din familiile
beneficiare de ajutor social, plafonul este acelai cu cel prezentat anterior.
(4) n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate se evideniaz lunar, iar plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn
la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru (Cod fiscal art. 29624) .
(5) Plata contribuiei de asigurare sociale de sntate se efectueaz anticipat, n
cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate anual:
Astfel, n baza declaraiei de venit estimat Formular 220)/declaraiei de venit
realizat -Formular 200 organul fiscal emite decizie de impunere pentru pli anticipate
n care stabilete contribuia de asigurri sociale de sntate datorat anticipat i
termenele de plat.
Plata se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni
din fiecare trimestru.
Dup ncheierea anului fiscal, n baza declaraiei privind venitul realizat depus de
contribuabili (Formular 200), organul fiscal efectueaz dup caz ncadrarea n plafonul
mai sus prevzut i stabilete prin decizia de impunere anual obligaia anual de plat a
contribuiei de asigurri sociale de sntate i, innd cont de plile fcute n cursul
anului, contribuia care mai trebuie achitat ori care trebuie restituit.
Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de
impunere anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.

11

1.4.SINTEZ
IMPOZITAREA
veniturilor din activiti
agricole, cu 16%:
CONTRIBUII:
DECLARAII:

PLATA
OBLIGAIILOR:

1. La norm de venit
Pentru perioada 01.02.201331.12.2013 normele de
venit sunt prevtute la
art.73
CASS - 5,5%;
- formular 221, pn la 25
mai anul curent pentru anul
n curs.

- n dou rate egale, pe baza

deciziei de impunere anuale
astfel:
-50% din impozit i CASS
pn la data de 25
octombrie inclusiv i
-50% din impozit i CASS
pn la data de 15
decembrie inclusiv.

ASOCIERE FR PERSONALITATE
JURIDIC
DECLARAII LA NIVEL DE ASOCIAT

2. n sistem real,
pentru activitile pentru
care nu s-au stabilit norme
de venit
CASS - 5,5%;
- formular 220
(decl.estimativ), la
nceperea activitii /
ulterior pentru modificarea
plilor anticipate. (31
ianuarie; 15 februarie)
- formular 200 (decl. de
venit), pn la 25 mai a
anului urmtor celui de
realizare a venitului.
- pli anticipate n 4 rate
egale, pe baza deciziei
privind plile anticipate,
pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare
trimestru: 25 martie, 25
iunie, 25 septembrie, 25
decembrie.

FORMULARE
- formular 200 (decl. de venit), pn la 25
mai a anului urmtor celui de realizare a
venitului.
-Formular 010, n 15 de zile de la data nceperii
activitii

-Formular 100 - trimestrial, pn la data de

25
DECLARAII LA NIVEL DE ASOCIERE - Formular 112 - trimestrial, pn la data
de 25
-formular 204, pentru anul precedent - pn
pe 15 martie
-formular 223 pentru anul curent - 27 iunie
2013.

12

1.5.VENITURI DIN SILVICULTUR I PISCICULTUR

Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din

recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a
produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor
piscicole (Cod fiscal art 71(2)).
Legea nr. 46/2008 - Codul silvic Art. 58
(1) Produsele specifice fondului forestier naional sunt bunurile ce se realizeaz
din acesta, respectiv produse lemnoase i nelemnoase.
(2) Produsele lemnoase specifice fondului forestier naional sunt reprezentate
prin:
a) produse principale, rezultate din tieri de regenerare a pdurilor;
b) produse secundare, rezultate din tieri de ngrijire i conducere a arboretelor;
c) produse accidentale, rezultate n urma aciunii factorilor biotici i abiotici
destabilizatori sau din defriri de pdure legal aprobate;
d) produse de igien, rezultate din procesul normal de eliminare natural;
e) alte produse: arbori i arbuti ornamentali, pomi de Crciun, rchit, puiei i
diferite produse din lemn.
(3) Produsele nelemnoase specifice fondului forestier naional sunt reprezentate
prin:
a) faun de interes cinegetic;
b) pete din apele de munte, din cresctorii, bli i iazuri din fondul forestier;
c) fructe de pdure;
d) semine forestiere;
e) ciuperci comestibile din flora spontan din cuprinsul acestuia;
f) plante medicinale i aromatice din cuprinsul acestuia;
g) rin;
h) alte produse.
(4) Produsele pdurii aparin proprietarilor sau deintorilor acesteia, dup caz, cu
excepia faunei de interes cinegetic i a petelui din apele de munte.
(

Legea 186/2013:
.alineatul (3) al articolului 71 se modific i va avea urmtorul cuprins:
" (3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind
determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru
aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Pentru veniturile
din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic prevederile cap.
IX.".

13

Legea 186/2013:
La articolul 78 alineatul (1) (n categoria veniturilor din alte surse se includ:),
dup litera f) se introduc dou noi litere, literele g) i h), cu urmtorul cuprins:
g) venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare
ncheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i
completrile ulterioare. Fac excepie veniturile realizate din exploatarea i valorificarea
masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care contribuabilii
le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;
h) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de
proprietate - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile
i completrile ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n
materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an,
pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din
pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat
fiecrui membru asociat."
Cod fiscal, Cap 9 Venituri din alte surse:
(1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului
brut.
(2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
(3) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (Cod fiscal, art. 79).
Legea nr. 46/2008 - Codul silvic
Art. 1
(1) Totalitatea pdurilor, a terenurilor destinate mpduririi, a celor care servesc
nevoilor de cultur, producie sau administraie silvic, a iazurilor, a albiilor praielor, a
altor terenuri cu destinaie forestier i neproductive, cuprinse n amenajamente silvice la
data de 1 ianuarie 1990 sau incluse n acestea ulterior, n condiiile legii, constituie,
indiferent de natura dreptului de proprietate, fondul forestier naional.
Art. 3
(1) Fondul forestier naional este, dup caz, proprietate public sau privat i
constituie bun de interes naional.
Art. 7
(1) Dup forma de proprietate, fondul forestier naional poate fi:
a) fond forestier proprietate public a statului;
b) fond forestier proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale;
c) fond forestier proprietate privat a persoanelor fizice i juridice;
14

d) fond forestier proprietate privat a unitilor administrativ-teritoriale.

Art. 10
(1) Sunt obligatorii administrarea, precum i asigurarea serviciilor silvice, dup
caz, la toate pdurile, indiferent de forma de proprietate, prin ocoale silvice.
(2) Administrarea, precum i serviciile silvice, dup caz, se asigur prin ocoale
silvice autorizate, denumite n continuare ocoale silvice, care sunt de dou tipuri:
a) ocoale silvice de stat - din structura Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva,
care administreaz pduri proprietate public a statului i care sunt nfiinate de aceasta;
b) ocoale silvice private care sunt nfiinate, n condiiile legii, de unitile
administrativ-teritoriale, de persoanele fizice ori de persoanele juridice care au n
proprietate fond forestier sau de asociaii constituite de ctre acestea.
(3) Ocoalele silvice prevzute la alin. (2) sunt de interes public i pot administra
sau asigura servicii silvice, dup caz, i pentru alte proprieti, pe baz de contracte.
Art. 13
(1) Pentru fondul forestier proprietate privat a persoanelor fizice i juridice
administrarea i/sau serviciile silvice, dup caz, se realizeaz prin ocoale silvice private,
care funcioneaz similar asociaiilor i fundaiilor, sau pe baz de contract cu alte ocoale
silvice.
(2) Ocoalele silvice private prevzute la alin. (1) se pot constitui att de
proprietari, ct i de asociaii ale acestora i pot funciona n subordinea unor structuri
silvice de rang superior.
Art. 14
(1) Ocoalele silvice private prevzute la art. 12 i 13 au personalitate juridic,
ntocmesc balan, bilan contabil propriu, au buget anual de venituri i cheltuieli distinct,
de care dispun.
Art. 15
(2) Ocoalele silvice private sunt de utilitate public i dobndesc personalitate
juridic din momentul nscrierii acestora n Registrul naional al administratorilor de
pduri i al ocoalelor silvice.
(5) Veniturile ocoalelor silvice prevzute la alin. (2) se pot constitui din:
a) valorificarea produselor fondului forestier;
b) prestri de servicii i nchirieri de bunuri, n condiiile legii;
c) contravaloarea efectelor funciilor de protecie a pdurilor;
d) cotizaia anual a proprietarilor care le-au constituit;
e) tarifele percepute pentru serviciile prestate;
f) donaii, potrivit legii;
g) compensaii acordate de la bugetul de stat sau local;
h) alte surse, n condiiile legii.

15

1.6.SINTEZ
IMPOZITAREA
veniturilor din silvicultur,
cu 16%:

1. n sistem real,
pentru veniturile obinute
din recoltarea i
valorificarea produselor
specifice fondului forestier
naional, respectiv a
produselor lemnoase i
nelemnoase

CONTRIBUII:
DECLARAII:

CASS - 5,5%;
- formular 220
(decl.estimativ), la
nceperea activitii /
ulterior pentru modificarea
plilor anticipate. (31
ianuarie; 15 februarie)
- formular 200 (decl. de
venit), pn la 25 mai a
anului urmtor celui de
realizare a venitului.
- pli anticipate n 4 rate
pn la data de 25 inclusiv a
egale, pe baza deciziei
lunii urmtoare celei n care
privind plile anticipate,
a fost reinut
pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare
trimestru: 25 martie, 25
iuni, 25 septembrie, 25
decembrie.

PLATA
OBLIGAIILOR:

2.Reinere la surs n
momentul plii
veniturilor pentru:
- veniturile obinute de
persoana fizic n baza
contractului de administrare
ncheiat potrivit
prevederilor Legii nr.
46/2008 - Codul silvic
- veniturile distribuite
persoanelor fizice membrii
formelor asociative de
proprietate - persoane
juridice, prevzute la art. 26
din Legea nr. 1/2000.

1.6.EXEMPLE PRACTICE
Exemplul 1 privind determinarea obligaiilor fiscale (la nivel de asociaie i
fiecare asociat) pentru activiti agricole complexe impozitate pe norm de venit i
sistem real:

16

Popescu, Stnescu i Ionescu sunt asociai ntr-o asociaie fr personalitate

juridic care desfoar activitate agricol. Ionescu este asociatul care rspunde de
ndeplinirea obligaiilor.
n contractul de asociere este prevzut cota procentual de participare a fiecrui
asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei
fiecruia astfel: Popescu 20 %, Stnescu 30 % i Ionescu 50 %.
La data de 1 februarie 2013 asociaia deinea: legume cultivate n cmp (varz)
4 ha; ovz 7 ha; bivolie femele care au ftat cel puin odat 20 capete; oi femele care
au ftat cel puin odat 65 capete; porci pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n
scop de reproducie 20 capete; bivoli achiziionai n scopul creterii i valorificrii 30
capete; berbeci achiziionai n scopul creterii i valorificrii 50 capete.
Presupunem c, la sfritul anului, veniturile ncasate determinate conform
contabilitii n partid simpl sunt 400.000 lei (vnzarea bivolilor i berbecilor
valorificai); cheltuielile pltite determinate conform contabilitii n partid simpl sunt
10.000 lei (aferente bivolilor i berbecilor); cheltuielile comune (ex hran, medicamente,
etc) pentru bivolie bivoli sunt de 50.000 lei, iar pentru oi berbeci 60.000 lei.
Pe data de 15 februarie 2013 fiecare asociat va depune Formularul 220 n care
presupunem c declar:
Popescu: Venit estimat = 3.000 lei; Cheltuieli estimate = 1.000 lei; Venit net
estimat 2.000 lei.
Stnescu: Venit estimat = 5.000 lei; Cheltuieli estimate = 1.000 lei; Venit net
estimat 4.000 lei.
Ionescu: Venit estimat = 6.000 lei; Cheltuieli estimate = 1.000 lei; Venit net
estimat 5.000 lei.
Remarca 1: Plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere (Cod fiscal
art 72 Norme metodologie punctul 14911).
Remarca 2: Ulterior veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui
asociat, corespunztor cotei de participare n asociere (art 28 cod fiscal (1)).
Remarca 3: Pentru bivoliele femele care au ftat cel puin odat, oile femele
care au ftat cel puin odat i porcii pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n scop
de reproducie, venitul se stabilete pe baz de norm de venit ( Norme metodologice
art 74 alin 4 punctul 1495 )
Remarca 4: Pentru bivolii achiziionai n scopul creterii i valorificrii i
pentru berbecii achiziionai n scopul creterii i valorificrii venitul net se determin
pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl (Norme metodologice art 74 alin 4
punctul 1495).
Remarca 5: Pn la data de 27 mai 2013 Ionescu are obligaia depunerii
formularului 221 Declaraie privind veniturile agricole impuse pe norm de venit.
n anex se vor preciza si cotele de distribuire, respectiv: Popescu 20 %, Stnescu 30
% i Ionescu 50 %. Totodat, cei 3 vor completa numai informaii referitoare la
activitatea desfurat n mod individual (Cod fiscal, art 74(2)(.
I. Determinarea impozitului pe venitul din activiti agricole:
1.Venituri neimpozabile conform Cod fiscal art 72:

17

 varz 0,5 ha;

ovz 2 ha;
bivolie femele care au ftat cel puin odat 2 capete;
oi femele care au ftat cel puin odat 50 capete
porci pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n scop de reproducie 6
capete.
2.Venituri impozabile conform cod fiscal art 72:
varz ( 4 ha 0,5 ha) x 2.326 lei norma de venit = 8.141 lei
ovz ( 7 ha 2 ha) x 449 lei norma de venit = 2.245 lei
bivolie femele care au ftat cel puin odat = ( 20 capete 2 capete) x 326 lei
norma de venit = 5.868 lei
oi femele care au ftat cel puin odat: (65 capete 50 capete) x 47 lei norma
de venit = 705 lei
porci pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n scop de reproducie: (20
capete 6 capete) x 56 lei norma de venit = 784 lei.
Total venit impozabil = 8.141 lei + 2.245 lei + 5.868 lei + 705 lei + 784 lei =
17.743 lei.
n continuare venitul nregistrat se atribuie fiecrui asociat, corespunztor
cotei de participare n asociere (art 86 cod fiscal), astfel:
Popescu 20 %: 17.743 lei. x 20 % = 3.548,6 lei
Stnescu 30 %: 17.743 lei x 30 % = 5.322,9 lei
Ionescu 50 %: 17.743 lei x 50 % = 8.871,5 lei
Impozitul pe venitul agricol stabilit de organul fiscal competent i datorat de cei 3
asociai n parte va fi:
Popescu : 16 % x 3.548,6 lei = 567,77 lei pltit astfel 50 % adic 283,88 lei
pn la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 283,88 lei pn la 15 decembrie 2013.
Stnescu: 16 % x 5.322,9 lei = 851,66 lei pltit astfel 50 % adic 425,83 lei
pn la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 425,83 pn la 15 decembrie 2013.
Ionescu: 16 % x 8.871,5 lei = 1.419,44 lei pltit astfel 50 % adic 709,72 lei
pn la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 709,72 lei pn la 15 decembrie 2013.
II. Determinarea CASS pentru venitul din activiti agricole:
1.Stabilim baza lunar de calcul (art 296^22 Cod fiscal):
varz: 2.326 lei norma de venit anual : 12 luni = 193,83 lei pe lun
ovz: 449 lei norma de venit anual : 12 luni = 37,41 lei pe lun
bivolie femele care au ftat cel puin odat: 326 lei norma de venit anual : 12
luni = 27,16 lei pe lun
oi femele care au ftat cel puin odat: 47 lei norma de venit anual : 12 luni =
3,91 lei pe lun

18

 porci pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n scop de reproducie: 56 lei

norma de venit anual : 12 luni = 4,66 lei pe lun
2.CASS pentru cele 11 luni:
varz: 5,5 % x 193,83 lei pe lun x 11 luni x 3,5 ha impozabile = 410,43 lei
ovz: 5,5 % x 37,41 lei pe lun x 11 luni x 5 ha impozabile = 113,16 lei
bivolie femele care au ftat cel puin odat: 5,5 % x 27,16 lei pe lun x 11 luni
x 18 capete impozabile = 295,77 lei
oi femele care au ftat cel puin odat: 5,5 % x 3,91 lei pe lun x 11 luni x 15
capete impozabile = 35,48 lei
porci pentru ngrat peste 35 Kg achiziionai n scop de reproducie: 5,5 % x
4,66 lei pe lun x 11 luni x 14 capete impozabile = 39,47 lei
Total CASS calculat de organul fiscal pentru asociaie: 410,43 lei + 113,16 lei
+ 295,77 lei + 35,48 lei + 39,47 lei = 894,31 lei.
CASS datorat de cei 3 asociai:
Popescu 20 %: 894,31 lei x 20 % = 178,86 lei pltit 50 % adic 89,43 lei pn
la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 89,43 lei pn la 15 decembrie 2013.
Stnescu 30 %: 894,31 lei x 30 % = 268,29 lei pltit 50 % adic 134,14 lei
pn la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 134,14 lei pn la 15 decembrie 2013.
Ionescu 50 %: 894,31 lei x 50 % = 447,15 lei pltit 50 % adic 223,57 lei pn
la 25 octombrie 2013, restul de 50 % tot 223,57 pn la 15 decembrie 2013.
III. Determinarea impozitului pe venitul din activiti agricole n sistem real
1.Calculul sumelor reprezentnd pli anticipate de impozit:
Impozitul stabilit pe baza deciziei de impunere pentru cei trei va fi:
Popescu: 16 % x Venit net estimat 2.000 lei = 320 lei
Stnescu: 16 % x Venit net estimat 4.000 lei = 640 lei
Ionescu: 16 % x Venit net estimat 5.000 lei = 800 lei
Popescu: cele 4 rate egale de 320 lei : 4 = 80 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 80 lei; 25 iunie 2013 = 80 lei; 25 septembrie 2013 = 80 lei i 25 decembrie 2013
= 80 lei.
Stnescu: cele 4 rate egale de 640 lei : 4 = 160 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 160 lei; 25 iunie 2013 = 160 lei; 25 septembrie 2013 = 160 lei; 25 decembrie
2013 = 160 lei.
Ionescu: cele 4 rate egale de 800 lei : 4 = 200 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 200 lei; 25 iunie 2013 = 200 lei; 25 septembrie 2013 = 200 lei; 25 decembrie
2013 = 200 lei.

19

2. Repartizarea cheltuielilor comune bivolie (norm de venit) bivoli (sistem

real) i oi (norm de venit) berbeci (sistem real) proporional cu numrul de
capete de animale (Cod fiscal, Norme metodologice, art 74, alin 4, punctul 1499):
Total capete bivoli bivolie = 20 capete bivolie + 30 capete bivoli = 50 capete
Repartizarea cheltuielilor pentru bivoli (sistem real): 50. 000 lei x 30 capete : 50
capete = 30.000 lei
Total capete oi berbeci = 65 capete oi + 50 capete berbeci = 115 capete
Repartizarea cheltuielilor pentru berbeci (sistem real): 60. 000 lei x 50 capete :
115 capete = 26.087 lei
Total cheltuieli pltite = 10.000 lei (cele care nu trebuiau repartizate) + 30.000 lei
+ 26.087 lei = 66.087.
3.Calculul venitului net anual
Venituri ncasate = 400.000 lei
- Cheltuieli pltite = 66.087 lei
= Venit net = 333.913 lei
4. Calculul venitului net distribuit din asociere:
n cazul nostru venitul net total este de = 333.913 lei
Venitul net distribuit din asociere va fi:
Popescu 20 %: 333.913 lei x 20 % = 66.782,6 lei
Stnescu 30 %: 333.913 lei x 30 % = 100.173,9 lei
Ionescu 50 %: 333.913 lei x 50 % = 166.956,5 lei
5. Calculul impozitului datorat de cei 3 asociai:
n baza deciziei de impunere impozitul datorat de fiecare din cei trei va fi:
Popescu: 66.782,6 lei x 16% = 10.685,29 lei
Stnescu : 100.173,9 lei x 16 % = 16.027,8 lei
Ionescu : 166.956,5 lei x 16 % = 26.713,04 lei
6. Calculul impozitului rmas de achitat:
n termen de 60 de zile diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei
de impunere sunt:
Popescu: = 10.685,29 lei 320 lei pltit anticipat = 10.365,29 lei
Stnescu : = 16.027,8 lei 640 lei pltit anticipat = 15.387,8 lei
Ionescu : = 26.713,04 lei 800 lei pltit anticipat = 25.913,04 lei
IV. Determinarea CASS pentru venitul din activiti agricole n sistem real
1.n baza formularului 220 fiecare din cei trei vor declara:
Popescu: 5,5 % x Venit net estimat 2.000 lei = 110 lei
Stnescu: 5,5 % x Venit net estimat 4.000 lei = 220 lei
Ionescu: 5,5 % x Venit net estimat 5.000 lei = 275 lei
20

Plile anticipate achitate n 4 rate egale pn la data de 25 a ultimei luni pe

fiecare trimestru pentru fiecare din cei trei vor fi:
Popescu: cele 4 rate egale de 110 lei : 4 = 27,5 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 27,5 lei; 25 iunie 2013 = 27,5 lei; 25 septembrie 2013 = 27,5 lei; 25 decembrie
2013 = 27,5 lei.
Stnescu: cele 4 rate egale de 220 lei : 4 = 55 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 55 lei; 25 iunie 2013 = 55 lei; 25 septembrie 2013 = 55 lei; 25 decembrie 2013 =
55 lei.
Ionescu: cele 4 rate egale de 275 lei : 4 = 68,75 lei vor fi pltite astfel: 25 martie
2013 = 68,75 lei; 25 iunie 2013 = 68,75 lei; 25 septembrie 2013 = 68,75 lei; 25
decembrie 2013 = 68,75 lei.
2.Pe baza venitului net distribuit din asociere declarat i n baza deciziei de
impunere CASS datorat de cei 3 va fi:
Popescu: 5,5 % x 66.782,6 lei = 3.673,04 lei
Stnescu: 5,5 % x 100.173,9 lei = 5.509,56 lei
Ionescu: 5,5 % x 166.956,5 lei = 9.182,6 lei
3.n 2014, n termen de 60 de zile diferenele de impozit rmase de achitat
conform deciziei de impunere sunt:
Popescu: = 3.673,04 lei 110 lei pltit anticipat = 3.563,04 lei
Stnescu : = 5.509,56 lei 220 lei pltit anticipat = 5.289,56 lei
Ionescu : = 9.182,6 lei 275 lei pltit anticipat = 8.907,6
Extrasele din declaraiile fiscale se prezint astfel:
Formular 223 Declaraie privind veniturile estimate pentru asocierile fr
personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale pentru anul
2013 se depune pn pe data de 27 iunie 2013.
II. Date privind activitatea desfurat
1.Categoria de venit activiti agricole
2.Forma de organizare asociere fr personalitate juridic
3.Determinarea venitului net sistem real
4.Numr asociai 3
5.Contract asociere nr. Data
III. Date privind venitul estimat:
1.Venit brut estimat = 14.000 lei
2.Cheltuieli deductibile estimate = 3.000 lei

21

3.Venit net estimat = 14.000 lei 3.000 lei = 11.000 lei

V. Distribiia venitului net estimat pe asociai:
Nr crt
Nume i
CNP
Domiciliu
prenume
asociat

1
2
3
Total

Popescu
Stnescu
Ionescu

Cota de
distribuire a
venitului net
estimat la
nivelul
asocierii
(%)
20 %
30 %
50 %

Venit net
estimat
distribuit
(lei)

2.000
4.000
5.000
11.000

n anul 2014 se depune formular 204 DECLARAIE ANUAL DE VENIT

pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului
transparenei fiscale pentru anul 2013 se depune pn pe data de 15 martie 2014.
II. Date privind activitatea desfurat
1.Categoria de venit activiti agricole
2.Forma de organizare asociere fr personalitate juridic
3.Determinarea venitului net sistem real
4.Numr asociai 3
5.Contract asociere nr. Data
III. Date privind venitul net anual:
1.Venit brut = 400.000 lei
2.Cheltuieli deductibile = 66.087 lei
3. Venit net = 333.913 lei
Nr crt

1
2

V. Distribuia venitului net pe asociai

Nume i CNP
Domiciliu Cota de
prenume
distribuire
asociat
a
venitului
net/
pierderii
la nivelul
asocierii
(%)
Popescu
20 %
Stnescu

30 %

22

Venit net Pierdere

Plat
distribuit distribuit anticipat
(lei)
(lei)
potrivit
art.78
alin.(1)
lit.f) din
Codul
fiscal
(lei)
66.782,6
320
100.173,9

640

3
Total

Ionescu

50 %

166.956,5
333.913

800
1.760

n anul 2014 Fiecare asociat va depune Declaraia 200 Declaraie privind

veniturile realizate din Romnia
Termen de depunere luni 25 mai 2014
Extras din completarea declaraiei:
3. VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE PENTRU CARE VENITUL NET
SE DETERMIN N SISTEM REAL, PE BAZA DATELOR DIN CONTABILITATEA
N PARTID SIMPL
b) ACTIVITATE DESFURAT NTRO FORM DE ASOCIERE ntre
persoane fizice, care nu d natere unei persoane juridice, se completeaz:
rd.3. Venit net anual - se preia suma nscris n col.5, la rndul corespunztor
contribuabilului, din tabelul de la capitolul V din Declaraia anual de venit pentru
asocierile
fr personalitate juridic i entiti supuse regimului transparenei fiscale, reprezentnd
venitul net din asociere, realizat n anul fiscal de raportare, supus impozitului pe venit i
distribuit asociatului, conform contractului de asociere.
Exemplificativ, pentru Popescu, extrasul din formularul 200 se prezint
astfel:
I. Date de identificare a contribuabilului
Nume Popescu
II. Date privind veniturile realizate pe surse i categorii de venit
B. Date privind venitul/ctigul net anual
Rd 3 Venit net anual 66.782,6 lei
Exemplul 2 privind modificarea cotelor de participare n cursul anului:
Popescu, Stnescu i Ionescu sunt asociai ntr-o asociaie fr personalitate
juridic care desfoar activitate agricol. Ionescu este asociatul care rspunde de
ndeplinirea obligaiilor.
n contractul de asociere este prevzut cota procentual de participare a fiecrui
asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei
fiecruia astfel: Popescu 20 %, Stnescu 30 % i Ionescu 50 %.
n luna iunie se modific cotele de participare astfel: Popescu 25 %, Stnescu 35
% i Ionescu 40 %.

23

Presupunem c n luna iunie veniturile ncasate nregistrate pe baza datelor din

contabilitatea n partid simpl sunt 200.000 lei, iar cheltuielile pltite 50.000 lei.
La sfritul anului veniturile ncasate nregistrate pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl sunt 450.000 lei, iar cheltuielile pltite 100.000 lei.
Paii de urmat conform Cod fiscal Norme metodologice art 86 alin 5 punctul 188
sunt:
1. Se determin venitul net intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat
cotele, adic sfritul lunii iunie:
Venituri ncasate = 200.000 lei
- Cheltuieli pltite = 50.000 lei
= Venit net intermediar = 150.000 lei
2. Venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n
funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora, astfel:
Popescu = 20 % x 150.000 lei = 30.000 lei
Stnescu = 30 % x 150.000 lei = 45.000 lei
Ionescu = 50 % x 150.000 lei = 75.000 lei
3. La sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul
net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de
cotele de participare ulterioare modificrii acestora.
3.1. Determinarea venitului net anual:
Venituri ncasate = 450.000 lei
-Cheltuieli pltite = 100.000 lei
= Venit net anual = 350.000 lei
3.2. Determinarea venitului net de alocat asociailor:
Venit net anual = 350.000 lei
-Venit net intermediar = 150.000 lei
= Venit net de alocat asociailor = 200.000 lei
3.3. Alocarea venitului net asociailor n funcie de noile cote:
Popescu = 25 % x 200.000 lei = 50.000 lei
Stnescu = 35 % x 200.000 lei = 70.000 lei
Ionescu = 40 % x 200.000 lei = 80.000 lei
4. Venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se
determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit.
b) i c).
Popescu = 30.000 lei + 50.000 lei = 80.000 lei

24

Stnescu = 45.000 lei + 70.000 lei = 115.000 lei

Ionescu = 75.000 lei + 80.000 lei = 155.000 lei
5.Impozit datorat:
Popescu = 80.000 lei x 16 % = 12.800 lei
Stnescu = 115.000 lei x 16 % = 18.400 lei
Ionescu = 155.000 lei x 16 % = 24.800 lei
6.CASS datorat:
Popescu = 80.000 lei x 5,5 % = 4.400 lei
Stnescu = 115.000 lei x 5,5 % = 6.325 lei
Ionescu = 155.000 lei x 5,5 % = 8.525 lei

Exemplul 3 privind venituri din silvicultur: Popescu deine 1.000 ha de

pdure. Administrarea pdurii este asigurat de un ocol silvic privat n baza unui contract
de administrare.
n iulie 2013 Popescu a recoltat 250 mc arbuti ornamentali, pe care i-a vndut cu
2.500 lei pe metru cub. Cheltuielile aferente recoltrii 100.000 lei.
Totodat, n cursul anului 2013 Popescu a cules din pdure 500 Kg zmeur pe
care a vndut-o cu 20 de lei pe Kg. Cheltuielile pltite aferente recoltrii zmeurii 3.000
lei.
n formularul 220 presupunem c Popescu declar: Venit estimat = 5.000 lei;
Cheltuieli estimate = 4.000 lei; Venit net estimat 1.000 lei.
Remarca 1: Vnzarea fructeleor de pdure reprezint venituri obinute din
recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv
a produselor nelemnoase care aparin proprietarului i vor fi impozitate n sistem
real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Remarca 2: Recoltarea i vnzarea arbutilor ornamentali reprezint venituri
obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit
prevederilor Legii nr. 46/2008 i vor fi impozitate conform prevederilor cap. IX din
Codul fiscal.
I. Venituri din valorificarea fructelor de pdure:
1.Calculul sumelor reprezentnd pli anticipate de impozit:

25

Impozitul stabilit pe baza deciziei de impunere va fi:

16 % x Venit net estimat 1.000 lei = 160 lei
Popescu va plti cele 4 rate egale de 160 lei : 4 = 40 lei astfel: 25 martie 2013 =
40 lei; 25 iunie 2013 = 40 lei; 25 septembrie 2013 = 40 lei i 25 decembrie 2013 = 40 lei.
2.Calculul venitului net anual
Venituri ncasate = 500 Kg zmeur x 20 lei Kg = 10.000 lei
- Cheltuieli pltite = 3.000 lei
= Venit net = 7.000 lei
3. Calculul impozitului datorat:
n baza deciziei de impunere impozitul datorat va fi: 7.000 lei x 16 % = 1.120 lei
4. Calculul impozitului rmas de achitat:
n termen de 60 de zile diferenae de impozit rmas de achitat de ctre Popescu
conform deciziei de impunere este: 1.120 lei - 160 lei pltit anticipat = 960 lei
II.Venituri din recoltarea i valorificarea arbutilor:
1.Venituri neimpozabile = 20 mc
2.Venituri impozabile = 250 mc 20 mc = 230 mc
3. Venit brut = 230 mc x 2.500 lei pe mc = 575.000 lei
4.Impozit pe profit reinut la surs de ocolul silvic = 16 % x 575.000 lei =
92.000 lei, care va fi virat la buget pn pe data de 25 august 2013.

26