Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

CURS 11

3.2. Politici de evaluare a activelor (continuare)

3.2.3. Investiiile imobiliare
1) Evaluarea iniial (evaluarea la recunoatere) pentru investiiile imobiliare se realizeaz la cost.
Costurile de tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial (IAS 40.20).
Costul unei investiii imobiliare achiziionate (IAS 40.21) este format din preul de
cumprare al acesteia plus orice cheltuieli direct atribuibile (onorariile profesionale pentru
prestarea serviciilor juridice, taxele de transfer ale proprietii i alte costuri de tranzacionare). Costul
unei investiii imobiliare nu este majorat cu pierderile din exploatare suportate nainte ca investiia
imobiliar s ating nivelul planificat de ocupare sau cheltuielile generate de pierderile anormale de
materiale, for de munc sau alte resurse n cursul lucrrilor de construcii sau amenajare a
proprietii imobiliare (IAS 40.23).
2) Evaluarea ulterioar (evaluarea dup recunoatere) a investiiilor imobiliare se realizeaz:
- fie utiliznd modelul valorii juste;
- fie utiliznd modelul bazat pe cost
n cazul n care ntreprinderea a ales una dintre cele dou politici, trebuie s o aplice pentru
toate investiiile imobiliare fr s se lase posibilitatea utilizrii unor metode diferite pentru investiii
imobiliare diferite (IAS 40.30). Este foarte puin probabil ca o schimbare de la modelul valorii juste la
modelul bazat pe cost s aib loc, neconducnd la o prezentare mai corespunztoare.
Modelul bazat pe valoarea just
a) Valoarea just a unei investiii imobiliare trebuie s reflecte condiiile de pia la
nchiderea exerciiului. O entitate determin valoarea just fr a deduce costurile de tranzacionare pe care
le poate suporta n cadrul vnzrii sau al unui alt tip de cedare (IAS 40.37), pentru a reflecta faptul c
investiiile imobiliare nu sunt deinute n scopul vnzrii.
Cea mai evident form a valorii juste este preul curent pe o pia activ pentru proprieti
imobiliare similare, n aceeai zon, n aceleai condiii i care fac obiectul unui contract similar de
leasing sau de alt natur (IAS 40.37). n absena unui pre curent pe o pia activ, ntreprinderea ine
cont de informaii din diverse surse: preurile curente pe o pia activ pentru imobile diferite din
punct de vedere al naturii, locaiei sau condiiilor, ajustate pentru a ine cont de aceste diferene;
preurile recente ale unor imobile similare, pe piee mai puin active, ajustate pentru a reflecta orice
modificri ale condiiilor economice survenite de la data tranzaciilor care au fost efectuate la acele
preuri; i valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt de la activul respectiv.
O entitate este ncurajat, dar nu obligat s determine valoarea just a unei investiii
imobiliare pe baza unei evaluri realizate de un evaluator independent care deine o calificare
profesional relevant i recunoscut i care are o experien recent n ceea ce privete localizarea i
categoria investiiei imobiliare n curs de evaluare.
b) IAS 40.32 impune tuturor entitilor s determine valoarea just a investiiilor
imobiliare fie n scopul evalurii (dac entitatea folosete modelul valorii juste), fie n scopul
prezentrii informaiilor (dac folosete modelul bazat pe cost).
c) Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just, va
evalua toate investiiile sale imobiliare la valoare just.
n cazurile excepionale (cnd o entitate stabilete c valoarea just a unei investiii
imobiliare nu este determinabil n mod credibil pe o baz continu - nu sunt disponibile estimri
alternative credibile ale valorii juste n condiiile n care tranzaciile comparabile de pe pia sunt
ocazionale), n care o entitate este constrns s evalueze o investiie imobiliar utiliznd
modelul bazat pe cost n conformitate cu IAS 16, entitatea evalueaz toate celelalte investiii
imobiliare ale sale la valoarea just (IAS 40.54).
1

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
d) Dac pentru evaluarea unei investiii imobiliare s-a ales modelul bazat pe valoarea just,
el trebuie utilizat pn cnd activul respectiv iese din ntreprindere sau nceteaz s mai fie
clasificat n structura investiiilor imobiliare, chiar dac frecvena tranzaciilor comparabile de
pe pia scade sau preurile pieei devin mai greu accesibile. Altfel spus, valoarea just trebuie
determinat la nchiderea fiecrui exerciiu.
e) Investiiile imobiliare care sunt evaluate la valoare just nu mai necesit nregistrarea
amortizrii.
f) Un ctig sau o pierdere aprut() n urma unei modificri a valorii juste a investiiei
imobiliare va fi recunoscut() n profitul sau pierderea perioadei n care apare (IAS 40.35).
g) Atunci cnd o entitate finalizeaz lucrrile de construcie sau de amenajare n regie proprie
a unei investiii imobiliare care va fi contabilizat la valoarea just, orice diferen ntre valoarea
just a proprietii imobiliare de la acea dat i valoarea sa contabil anterioar trebuie
recunoscut n profit sau pierdere (IAS 40.65).
Modelul bazat pe cost
Dup recunoaterea iniial, o entitate care opteaz pentru modelul bazat pe cost va evalua
toate investiiile imobiliare n conformitate cu cerinele din IAS 16 pentru acest model, altele dect
cele care ndeplinesc criteriul de a fi clasificate ca fiind deinute pentru vnzare n conformitate cu
IFRS 5 (IAS 40.56). Costul reprezint costul iniial diminuat cu amortizrile i pierderile de valoare
cumulate.
Exemplul 22
ntreprinderea X a construit o cldire la un cost de producie de 200.000 u.m. n scopul de a o
nchiria terilor. La 1.10.N cldirea a fost dat n folosin terilor. ntreprinderea alege s
contabilizeze investiiile imobiliare la valoarea just. Pe perioada construciei valoarea just nu a putut
fi estimat fiabil. La 31.12.N valoare just este estimat la 198.000 u.m. La 31.12.N+1 valoarea just
a imobilului devine 207.000 u.m.
S se nregistreze operaiile legate de evaluarea investiiilor imobiliare la valoare just i de
recunoaterea variaiei valorii juste.
Rezolvare
1) nregistrarea obinerii investiiei imobiliare
Investiii imobiliare

= Venituri din producia de investiii imobiliare

200.000

2) La 31.12.N se evalueaz investiia imobiliar la valoarea just

Cost de producie = 200.000 u.m.
Valoare just = 198.000 u.m., rezult o pierdere de valoare de 2.000 u.m.
Cheltuieli privind investiiile imobiliare

= Investiii imobiliare

2.000

3) La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste:

Valoare just anterioar = 198.000 u.m.
Valoare just actual = 207.000 u.m., rezult un ctig din variaia valorii juste de 9.000 u.m.
Investiii imobiliare

= Venituri din investiii imobiliare

9.000

Exemplul 23
ntreprinderea Beta a achiziionat un teren la preul de cumprare de 280.000 u.m.,
comisioanele datorate ageniei imobiliare 22.000 u.m., taxele notariale 8.000 u.m.. Scopul
achiziionrii este de a-l nchiria terilor. La 1.11.N, imediat dup momentul achiziiei, terenul este
nchiriat. La 31.12.N valoarea just a terenului este 325.000 u.m., iar la 31.12.N+1 este de 320.000
u.m..
2

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Care sunt nregistrrile contabile pe care le realizeaz societatea X n exerciiile N i N+1?
Care este valoarea la care va fi evaluat terenul n bilan la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea
utilizeaz pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale valoarea just?
S se nregistreze impozitele amnate dac modelul valorii juste nu este recunoscut din punct
de vedere fiscal.
Care sunt politicile contabile utilizate de ntreprindere?
Rezolvare
Costul de achiziie al investiiei imobiliare = 280.000 + 22.000 + 8.000 = 310.000 u.m.
1) Se nregistreaz achiziia utilajului i se evalueaz la cost:
Investiii imobiliare

= Furnizori de imobilizri
/Creditori diveri

310.000

2) La 31.12.N se evalueaz investiia imobiliar la valoarea just:

Cost de achiziie = 310.000 u.m.
Valoare just actual = 325.000 u.m., rezult un ctig din evaluarea la valoare just de 15.000 u.m.
Investiii imobiliare

= Venituri din investiii imobiliare

15.000

3) La 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:

Investiii imobiliare
Valoare contabil = 325.000 u.m.
Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 15.000, care va determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de15.000*16% = 2.400 u.m.
Soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o datorie de impozit
amnat de 2.400 u.m.:
Cheltuieli cu impozitul pe profit
amnat

= Datorii privind impozitul pe

profit amnat

2.400

n bilan, la 31.12.N, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 325.000 u.m.
4) La 31.12.N+1 se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 325.000 u.m.
Valoare just actual = 320.000 u.m., rezult o pierdere din modificarea valorii juste de 5.000 u.m.
Cheltuieli privind
investiiile imobiliare

= Investiii imobiliare

5.000

5) La 31.12.N+1 se calculeaz i se nregistreaz impozite amnate:

Investiii imobiliare
Valoare contabil = 320.000 u.m.
Baz fiscal = 310.000 u.m., rezult o diferen temporar impozabil de 10.000, care va determina:
Un sold final al Datoriei de impozit amnat de 10.000*16% = 1.600 u.m.
Dar soldul iniial al Datoriei de impozit amnat este 2.400, rezult c se va diminua datoria de impozit
amnat cu 800 u.m.:
Datorii de impozit amnat

= Venituri din impozitul pe profit

amnat

800

n bilan, la 31.12.N+1, Investiiile imobiliare vor fi evaluate la valoarea just de 320.000 u.m..
3

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Politici contabile aplicate de ntreprindere:
1. Evaluarea iniial pentru investiiile imobiliare se realizeaz la cost. Costul unei investiii imobiliare
achiziionate este format din preul de cumprare al acesteia plus orice cheltuieli direct atribuibile.
2. Atunci cnd o investiie imobiliar este, pentru prima dat, evaluat la valoarea just, diferena
dintre aceasta i valoarea contabil a activului din momentul evalurii constituie o cheltuial sau un
venit.
3. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare se realizeaz la valoarea just.
4. Investiiile imobiliare care sunt evaluate la valoare just nu mai necesit nregistrarea amortizrii.
5. Variaia valorii juste afecteaz veniturile sau cheltuielile dup caz.
6. Dac pentru un activ valoarea contabil este mai mare dect baza fiscal rezult o diferen
temporar impozabil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei datorii privind impozitele
amnate.
7. Impozitele amnate se contabilizeaz pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu excepia
impozitului generat de o tranzacie contabilizat direct n capitalurile proprii, cnd impozitul se
contabilizeaz pe seama capitalurilor proprii.
Transferurile n i din categoria investiiilor imobiliare trebuie s se fac atunci cnd se
demonstreaz schimbarea utilizrii. IAS 40.57 trateaz problema transferurilor dintr-o clas n alta
n situaia modificrii utilizrii:
a) dac ncepe ocuparea i utilizarea de ctre posesor, se transfer din investiii imobiliare n
proprieti imobiliare utilizate de posesor;
b) dac se pregtete (mbuntete) pentru vnzare, se transfer din investiii imobiliare n stocuri;
c) dac nu se mai utilizeaz de ctre posesor, se transfer din proprieti imobiliare utilizate de posesor
n investiii imobiliare;
d) dac se ncepe un contract de leasing operaional cu o alt parte, se transfer din stocuri n investiii
imobiliare.
O proprietate imobiliar va fi transferat de la investiii imobiliare la stocuri atunci i numai
atunci cnd exist o modificare a utilizrii evideniat de demararea procesului de mbuntire n
perspectiva vnzrii. n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri
suplimentare, o entitate continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n
momentul n care aceasta este derecunoscut (eliminat din bilan) i nu o trateaz ca element de stoc.
n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n
scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne
investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul
reamenajrii (IAS 40.58).
n cazul n care o entitate utilizeaz modelul costului, transferurile ntre investiii imobiliare,
proprieti imobiliare ocupate de posesor i stocuri nu modific valoarea contabil a proprietii
imobiliare transferate i nu modific nici costul respectivei proprieti n scopul evalurii sau al
prezentrii informaiilor (IAS 40.59).
n cazul n care un activ este transferat n categoria investiiilor imobiliare evaluate la
valoarea just, diferena dintre valoarea just i valoarea contabil este tratat diferit n funcie de
originea activului:
- dac o proprietate imobiliar utilizat de posesor (o imobilizare corporal) devine o investiie
imobiliar care va fi nregistrat la valoare just, o entitate va aplica IAS 16 pn la data
modificrii utilizrii. Entitatea trebuie s trateze orice diferen de la acea dat dintre valoarea
contabil a proprietii imobiliare n conformitate cu IAS 16 i valoarea sa just la fel ca pe o
reevaluare, n conformitate cu IAS 16 (IAS 40.61);
- dac are loc un transfer de la un stoc la o investiie imobiliar care va fi evaluat la valoare
just, orice diferen ntre valoarea just a proprietii imobiliare la acea dat i valoarea contabil
anterioar va fi recunoscut n profit sau pierdere (IAS 40.63).

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Exemplul 24
Societatea Z a construit o cldire la un cost de producie este de 120.000 u.m. Cldirea a fost
dat n funciune la 1.01.N, fiind utilizat n cadrul procesului de producie. Durata de utilitate este
estimat la 30 ani, iar metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+1, societatea
primete o factur de la furnizorul care a efectuat lucrri de modernizare a cldirii n valoare de
14.000 u.m.
Societatea deine investiii imobiliare, pentru evaluarea crora folosete modelul valorii juste.
La 1.07.N+2 ntreprinderea a nchiriat cldirea altei societi. La aceast dat valoarea just a cldirii
este de 124.500 u.m. La 31.12.N+2 valoarea just devine 124.000 u.m. Tratamentul contabil este
recunoscut din punct de vedere fiscal
S se nregistreze operaiile efectuate de societatea Z n exerciiile N, N+1 i N+2. Care ar fi
fost nregistrrile contabile la 1.07.N+2 dac valoarea just era de 105.000 u.m.?
Rezolvare
1) La 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:
valoare amortizabil : 120.000 0 = 120.000 u.m.
amortizare anual: 120.000/30 = 4.000 u.m./an
Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor

= Amortizarea cldirilor

4.000

2) La 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea cldirii:

Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor

= Amortizarea cldirilor

4.000

3) La 31.12.N+1 se nregistreaz modernizarea cldirii:

Cldiri

= Furnizori de imobilizri

14.000

Valoarea net contabil a cldirii la 31.12.N+1: 120.000 + 14.000 4.000*2 = 126.000

4) La 30.06.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:
valoare amortizabil : 126.000 0 = 126.000 u.m.
amortizare anual: 126.000/28 = 4.500 u.m./an
amortizarea aferent exerciiului N+2: 4.500*6/12 = 2.250 u.m.
Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor

= Amortizarea cldirilor

2.250

Amortizarea cumulata pn la 30.06.N+2: 4.000*2 + 2.250 = 10.250

Valoarea net contabil a cldirii la 30.06.N+2: 134.000 10.250 = 123.750
5) La 1.07.N+2 se nregistreaz modificarea clasificrii imobilului de la proprieti imobiliare
ocupate de proprietar la investiii imobiliare:
a) anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:
Amortizarea cldirilor

= Cldiri

10.250

b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoare just i a diferenei dintre valoarea

just i valoarea contabil:
Investiii imobiliare

%
Cldiri
Rezerve din reevaluare

124.500
123.750
750

Nota 1: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just va evalua
toate investiiile sale imobiliare la valoare just cu excepia situaiilor n care aceasta nu poate fi
5

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
determinat n mod credibil. n cazul nostru societatea deine investiii imobiliare, pentru evaluarea
crora folosete modelul valorii juste.
Nota 2: n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de posesor este transferat n categoria
investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just, operaia este considerat ca o reevaluare i diferena
dintre valoarea just i valoarea contabil este tratat n conformitate cu IAS 16. n momentul unei
cedri ulterioare a investiiei imobiliare, surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi
transferat n rezultatul reportat. Acest transfer din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se
face prin intermediul profitului sau pierderii.
6) La 31.12.N+2 se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 124.500
Valoare just actual = 124.000, rezult o pierdere din variaia valorii juste de 500 u.m.
Cheltuieli privind
investiiile imobiliare

= Investiii imobiliare

500

nregistrrile contabile la 1.07.N+2 n situaia n care valoarea just era de 105.000 u.m.:
a) anularea amortizrii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cldirii:
Amortizarea cldirilor

= Cldiri

10.250

b) recunoaterea investiiei imobiliare evaluat la valoare just i a diferenei dintre valoarea

just i valoarea contabil:
%
Investiii imobiliare
Cheltuieli privind investiiile imobiliare

Cldiri

123.750
105.000
18.750

Nota 3: Orice reducere rezultat a valorii contabile a proprietii imobiliare este recunoscut n profit
sau pierdere. Cu toate acestea, n situaia n care o valoare este inclus n surplusul din reevaluare
aferent respectivei proprieti imobiliare, reducerea acesteia este recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global i diminueaz surplusul din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii (IAS 40.62).
Completare exemplul 24
La 1.07.N+2 cldirea va fi tranferat din categoria proprieti imobiliare ocupate de
proprietar la investiii imobiliare evaluate la nivelul costului.
a) Transferul activului
Investiiile imobiliare
= Cldiri
(evaluate la cost)
b) Transferul amortizrii cumulate
Amortizarea cldirilor

134.000

= Amortizarea investiiilor 10.250

imobiliare evaluate la cost

Exemplul 25
Societatea X are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de terenuri. Conducerea a decis ca
la 1 iulie N s nu mai vnd unul dintre terenuri n cadrul activitilor ordinare, estimnd o cretere a
preurilor pe pia la aceast categorie de terenuri. Costul de achiziie al terenului este de 10.000 u.m.,
valoarea just de la 1 iulie N fiind de 10.500 u.m.. La 31.12.N valoarea just este de 11.500 u.m..
S se nregistreze operaiile legate de transferul activului i de recunoaterea variaiei valorii
juste, tiind c societatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare modelul valorii juste. Nu
exist diferene ntre regulile contabile i cele fiscale.
6

Politici i opiuni contabile

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan
Rezolvare
1) La 01.07.N se nregistreaz transferul terenului din categoria stocurilor n categoria
investiiilor imobiliare evaluate la valoare just
Investiii imobiliare
=
%
10.500
Stocuri (mrfuri)
10.000
Venituri din investiii imobiliare
500
2) La 31.12.N se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 10.500 u.m.
Valoare just actual = 11.500 u.m., rezult un ctig din variaia valorii juste de 1.000 u.m.
Investiii imobiliare

= Venituri din investiii imobiliare

1.000

Completare exemplul 25
La 1.07.N terenul va fi tranferat din categoria stocurilor n categoria investiii
imobiliare evaluate la nivelul costului.
Investiii imobiliare = Stocuri (mrfuri)
(evaluate la cost)

10.000

Transferurile din structura investiiilor imobiliare trebuie s se fac atunci cnd se

demonstreaz modificarea utilizrii. Astfel, proprietatea imobiliar, care este, mai nti considerat
investiie imobiliar conform IAS 40, poate ulterior s devin proprietate imobiliar ocupat sau
utilizat de posesor. De exemplu, un imobil este nchiriat unor teri, dar ulterior, entitatea i extinde
propriile exploatri, astfel nct alege s foloseasc imobilul pentru propriile sale scopuri (ca sediu
administrativ sau n procesul de producie).
Pentru transferul investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just la proprieti imobiliare
utilizate de posesor sau la stocuri, costul proprietii imobiliare transferate (n scopul contabilizrii
ulterioare n conformitate cu IAS 16 sau IAS 2) va fi valoarea just de la data modificrii utilizrii
(IAS 40.60).
Exemplul 26
ntreprinderea Exemplu deine o investiie imobiliar (o cldire) care a fost nchiriat terilor.
La 31 decembrie N+2 managerul decide s utilizeze investiia imobiliar n scopuri administrative.
Valoarea just a imobilului la 31 decembrie N+1 era de 22.000 lei, iar la 31 decembrie N+2 de 22.500
lei. Durata de utilitate rmas este de 10 ani, iar metoda de amortizare este linear. La 31 decembrie
N+3 exist indicii c activul s-a depreciat, valoarea recuperabil fiind de 19.800 lei.
S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n perioada N-N+3. S se nregistreze
impozitele amnate tiind c deprecierea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal. Care sunt
politicile contabile aplicate de societatea Exemplu?
Rezolvare
1) La 31.12.N+2 se recunoate variaia valorii juste:
Valoare just anterioar = 22.000
Valoare just actual = 22.500, rezult un ctig din variaia valorii juste de 500 lei
Investiii imobiliare

= Venituri din investiii imobiliare

500

2) La 31.12.N+2 se nregistreaz modificarea clasificrii proprietii imobiliare din structura

investiiilor imobiliare n structura proprietilor imobiliare ocupate de proprietar:
Cldiri
= Investiii imobiliare
22.500
3) La 31.12.N+3 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cldirii:
valoare amortizabil : 22.500 0 = 22.500 lei
7

Politici i opiuni contabile

amortizare anual: 22.500/10 = 2.250 lei/an

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Cheltuieli privind amortizarea =Amortizarea cldirilor

2.250
imobilizrilor
4) La 31.12.N+3 se aplic testul de depreciere:
Valoarea net contabil = 22.500 2.250 = 20.250
Valoarea recuperabil = 19.800, rezult o depreciere de 450, care se nregistreaz:
Cheltuieli cu ajustri pentru
= Ajustri pentru
deprecierea activelor imobilizate deprecierea cldirilor

450

5) La 31.12.N+3 se nregistreaz impozitele amnate:

Cldiri
Valoarea contabil = 19.800
Baza fiscal = 20.250, rezult o diferen temporar deductibil de 450, care va determina
Un sold final al Creanei de impozit amnat de 450*16% = 72,
Soldul iniial al Creanei de impozit amnat este 0, rezult c se va nregistra o crean de impozit
amnat de 72:
Crean de impozit
= Venituri din impozitul pe profit amnat 72
amnat
n bilan, la 31.12.N+3, Cldirile vor fi evaluate la cost diminuat cu amortizarea i cu pierderile de
valoare cumulate de 19.800 lei.
Politicile contabile aplicate de ntreprindere:
1. Variaia valorii juste afecteaz veniturile sau cheltuielile dup caz
2. Valoarea just a investiiei imobiliare devine cost pentru imobilul utilizat de posesor ncepnd cu
data schimbrii utilizrii.
3. Evaluarea la nchiderea exerciiului se realizeaz la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil
i valoarea recuperabil. Dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa
contabil, atunci activul este depreciat, iar pierderea de valoare trebuie s afecteze contul de profit i
pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care activul este contabilizat la mrimea sa reevaluat.
4. Evaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale se realizeaz n acest caz la cost, diminuat cu
amortizarea i cu pierderile de valoare cumulate.
5. Dac pentru un activ, valoarea contabil este mai mic dect baza fiscal, rezult o diferen
temporar deductibil, care va determina nregistrarea n contabilitate a unei creane de impozit
amnat.
3) Evaluarea la ieire (derecunoaterea)
O investiie imobiliar va fi derecunoscut (eliminat din bilan) n momentul cedrii sau
atunci cnd investiia imobiliar este definitiv retras din folosin i nu se mai preconizeaz apariia
de beneficii economice viitoare din cedarea ei (IAS 40.66). Cedarea poate fi realizat prin vnzare sau
prin contractarea unui leasing financiar.
Conform OMFP 3055/2009 n cazul investiiilor imobiliare se aplic politicile specifice
imobilizrilor corporale. Bunurile primite n leasing operaional nu sunt recunocute n bilan.
Transferul din categoria stocurilor n categoria imobilizrilor corporale se realizeaz la valoare
contabil.
n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau
destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad
ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care
activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost) (art.153).
8