Sunteți pe pagina 1din 14

AUDITUL FINANCIAR

1) Conceptul de audit financiar


Auditul reprezint modalitatea prin care o persoan (interesat) este asigurat de o alt
persoan (cunosctoare, competent i neutr sau independent) cu privire la calitatea, condiiile i
statutul unui anumit aspect, pe care acesta din urm l-a examinat. Rolul auditului este s nlture orice
urm de ndoial sau de dubiu pe care o are prima persoan (cea interesat de respectivul aspect).
Auditul se poate defini ca fiind emiterea unei opinii motivate asupra corespondenei ntre
existent (faptic) i criteriul de referin (referenialul).
Auditul este o examinare profesional, ntruct se manifest n principal prin utilizarea unei
metode reprezentnd demersul general, iar n cadrul acesteia folosete tehnici, proceduri i
instrumente adecvate. Auditorul este un profesionist, deoarece cunoate foarte bine activitile i
informaiile ce fac obiectul examinrilor sale i stpnete practicile i procedurile de audit.
Caracterul profesional al examinrii este accentuat de existena unor organizaii profesionale care au
dreptul s emit norme i s controleze aplicarea lor.
Principalul aport pe care l poate aduce un auditor este creterea credibilitii informaiei
i a gradului de ncredere pe care o d utilizatorilor ei. Aceste elemente vor fi percepute att de
utilizatorii interni de informaii, ct i de utilizatorii externi. Avem n vedere dubla utilitate a
conturilor contabile i ndeosebi a celor anuale, respectiv:
utilitatea intern care privete conducerea i gestiunea ntreprinderii;
utilitatea extern care privete informarea terilor.
Auditorul financiar urmrete exprimarea unei opinii responsabile i independente. Opinia
este responsabil pentru c l angajeaz personal pe auditor, care trebuie s rmn neutru i
independent att fa de emitentul informaiilor, ct i fa de utilizatorul acestora. Din punct de
vedere al coninutului, opinia unui auditor se poate limita la o simpl apreciere sau judecat de
valoare, ori poate fi completat cu unele recomandri; acest lucru este evident influenat i de natura
misiunii sau de mandatul primit.

2) Rolul i obiectivele auditului financiar


Informaiile coninute n situaiile financiare anuale nu ar avea credibilitate dac nu ar primi o
validare social furnizat, n principal, n dou moduri: prin instituirea unor norme, reguli i

principii contabile general acceptate i, prin ratificarea informaiilor destinate a fi transmise terilor
de ctre profesioniti contabili acreditai i recunoscui public.
Utilizatorii informaiilor furnizate de situaiile financiare sunt diveri, conform datelor din
fig. 1:

Ali
utilizatori

Analiti
financiari

Investitori
poteniali

Entitatea
economic

Creditori

Parteneri
sociali

Statul

Salariai
Acionari

Fig. 1 Utilizatorii informaiilor financiare


Validarea informaiilor furnizate de entitate este necesar ntruct producerea lor este
apanajul conducerii, iar terii nu le pot controla dect dup publicarea situaiilor financiare. Terii au
nevoie de o informaie de ncredere, n timp ce managerii, contabilii sau ali angajai ai entitii pot
obine avantaje furniznd informaii false sau prea optimiste. De aici deriv rolul auditului financiar
de a atesta situaiile financiare prin intermediul profesionitilor contabili care prin calitatea lor
recunoscut public dau credibilitate acestor informaii.
Informaiile financiare certificate de ctre auditorii financiari ajut entitile n mai multe
feluri: s iei un credit de la banc n condiii mai avantajoase 1, s vinzi mai bine compania, creditorii
s fie decii s investeasc.
Analiznd aceste obiective constatm c evoluia i transformarea lor reprezint, de fapt,
rezultatul efortului de cutare a unui nou obiectiv care s le cuprind obligatoriu pe cele formulate
anterior. S-a ajuns astfel la formularea i la acceptarea obiectivului actual al auditului financiar sub
forma urmtoare: Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea
auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar
identificat.
1

Dac auditorul furnizeaz o asigurare pozitiv, riscurile sunt mai mici i implicit i costul creditului

Standardele internaionale de audit n care este formulat acest obiectiv ofer indicaii i n
legtur cu modul n care trebuie exprimat opinia auditorului. Astfel, acesta va putea utiliza n
raportul n care i exprim opinia, una din urmtoarele dou expresii, considerate echivalente: dau
o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative.

3) Auditul statutar
Trebuie s facem o distincie clar ntre auditul financiar i auditul statutar.
Auditul financiar este efectuat pentru a se determina dac informaiile i/sau situaiile
financiare, n ansamblul lor, sunt prezentate n acord cu anumite criterii (reglementri internaionale
sau naionale).
Situaiile financiare supuse auditrii cuprind:
bilanul contabil (poziia financiar);

contul de profit i pierdere (performana financiar);

situaia fluxurilor de trezorerie;

situaia modificrii capitalurilor proprii;

anexele la situaiile financiare.

Auditul operaional reprezint examinarea (analiza) oricrei poriuni a obiceiurilor,


procedurilor i metodelor operaionale ale unei organizaii, inclusiv a resurselor angajate i
rezultatelor obinute, n scopul evalurii eficacitii i eficienei lor.
Exemple de audituri operaionale pot fi: evaluarea stocurilor, evaluarea operaiunilor
legate de salarii, evaluarea satisfaciei clienilor, evaluarea pe baza unor indicatori financiari a
activitii de marketing, protecia mediului, evaluarea metodelor de organizare a produciei. Din cele
prezentate se poate constata c aria de cuprindere a auditului operaional este mult mai vast,
nelimitndu-se doar la domeniul financiar-contabil.
Auditul statutar reprezint examinarea efectuat de un profesionist, autorizat i
independent, asupra situaiilor financiare ale unei entiti, elaborate de conducere, n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a poziiei, situaiei i performanei financiare,
conform cadrului contabil i de raportare financiar adecvat.
Auditul statutar este stabilit prin lege pentru entitile care au un impact public
semnificativ2. Persoanele care efectueaz auditul statutar poart diverse denumiri: comisari de
conturi n Frana, comisari-revizori n Belgia, auditori statutari n Marea Britanie. n Romnia s-au
numit cenzori externi independeni, pn la apariia legislaiei privind auditul statutar3.
Auditul financiar are 2 componente:
2

Este vorba de societi comerciale care ndeplinesc 2 din cele 3 criterii de mrime (CA = 7,3 milioane euro, active totale
= 3,65 milioane euro, numr salariai = 50), companii naionale, societi listate pe burs, instituii de credit
3
OG nr. 90/2008 privind auditul statutar, MO nr. 442 din 29.06.2009

auditul statutar (legal), care este obligatoriu pentru anumite entiti, fiind executat de
profesioniti care fac parte din CAFR (auditori i firme de audit care au fost
autorizate de CAFR);
auditul facultativ, se poate realiza de ctre un cerc extins de profesioniti (auditori
financiari, experi contabili, contabili autorizai, specialiti n diverse domenii), iar
ntreprinderile nu sunt obligate prin lege s auditeze situaiile financiare, n totalitate sau
pe pri componente.
Auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un Registru public, accesibil pe
site-ul CAFR. Auditorii statutari sunt obligai s respecte principiile de etic profesional i s
efectueze misiunile de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Auditorii statutari sunt numii de ctre Adunarea General a Acionarilor (Asociailor), de
regul, pe o perioad de 3-5 ani.
Prin publicarea situaiilor financiare de ctre firmele care sunt obligate la auditul statutar, se
presupune c auditorul a examinat principalele tranzacii, funcionarea controlului intern (inclusiv a
auditului intern), nregistrrile contabile, a evaluat valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, a profitului, oferind prin opinia cuprins n raport, o anumit asigurare utilizatorilor de
informaii.
Pentru derularea n bune condiii a unui audit statutar, trebuie respectate cteva cerine
generale n cazul misiunilor de audit:
s fie cuprinse i evaluate toate tranzaciile, resursele i obligaiile;
s reflecte problemele semnificative ale entitii;
s evalueze managementul riscului i controlul intern;
s fie ntocmite cu profesionalism, responsabilitate i sinceritate;
s trateze tranzaciile cu prile legate;
s dezvluie la un nivel rezonabil, remunerarea managementului;
s arate respectarea sau nerespectarea bunelor practici de guvernan corporativ;
s ofere informaii despre conducerea executiv i non-executiv.

4) Asemnri i deosebiri ntre tipurile de audit i controlul intern

Exist deosebiri i asemnri ntre auditul financiar, auditul intern, auditul public intern i
controlul intern. Aceste diferenieri i asemnri pot fi grupate n urmtoarele criterii: statut,
numirea profesionitilor, obiective, beneficiarii rapoartelor ntocmite, domeniul evaluat,
periodicitate, independena profesionitilor, msuri ntreprinse.
A) Statut
Auditul statutar poate fi efectuat doar de ctre firme de audit sau persoane fizice, membre
ale CAFR, autorizate i nscrise n Registrul Auditorilor Statutari.
Auditul financiar facultativ (care nu e cerut de lege), poate fi realizat de ctre un cerc
mai larg de profesioniti (auditori, experi contabili, evaluatori, consultani fiscali, contabili
autorizai), din interiorul sau exteriorul entitii.
Auditul intern poate fi efectuat de ctre o firm extern sau poate face parte din societatea
comercial, sau poate fi o firm specializat extern.
Auditul public intern4 se realizeaz de ctre persoane integrate entitii publice, sau n cazul
unor entiti care nu au compartiment de audit public intern misiunile sunt derulate de auditori
publici interni de la entitile publice ierarhic superioare.
Controlul public intern este efectuat de ctre personalul entitii publice.
B) Numirea profesionitilor
n cazul auditului statutar i auditului intern, numirea se face de ctre Adunarea General
a Acionarilor (Asociailor), ca organe cu atribuii legislative i de strategie.
La auditul public intern, numirea se face de ctre conductorul entitii cu avizul efului de
audit public intern de la organul ierarhic superior.
n situaia auditului financiar facultativ i controlului intern, numirea poate fi efectuat i
de ctre conducerea executiv.
C) Obiectivele auditului sau controlului
n cazul auditului statutar, obiectivul l reprezint certificarea exactitii conturilor i
situaiilor financiare. Se evalueaz i sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur
financiar-contabil.
La auditul financiar facultativ obiectivul poate fi reprezentat de o component din situaiile
financiare, un segment al entitii, o investiie, un proces din cadrul entitii 5, orice activitatea pe care
cei care aprob auditul consider c ar trebui evaluat.
Auditorii publici interni evalueaz sistemul de control intern i dau (nu dau) asigurri
conducerii entitii publice, c acesta funcioneaz

Auditul public intern este specific entitilor publice (instituii publice, companii i autoriti naionale, unde statul
romn este acionar), iar auditul intern este obligatoriu la acele societi comerciale ale cror situaii financiare trebuie
auditate de auditorii statutari
5
Nu proces juridic n instan

Auditorii interni supravegheaz gestiunea societii comerciale i verific dac situaiile


financiare sunt legal ntocmite. Ei evalueaz i fac recomandri adecvate pentru mbuntirea
procesului de guvernan corporativ.
Controlorii publici interni elaboreaz politici, norme i proceduri pentru buna funcionare a
entitilor i eliminarea riscurilor. n multe cazuri, procedurile sunt ntocmite de auditorii publici
interni, care apoi evalueaz entitatea!!!
D) Beneficiarii rapoartelor ntocmite
Auditorii statutari prezint raportul ntocmit Consiliului de Administraie, care este obligat
s-l supun aprobrii AGA. Raportul de audit privind situaiile financiare poate fi consultat de toi cei
care doresc o certificare a conturilor: bnci, acionari, autoriti, clieni, furnizori.
n cazul auditului financiar facultativ, beneficiarii raportului pot fi conducerea legislativ
(acionariatul) sau managementul (conducerea executiv).
Ceilali utilizatori de informaii au acces doar cu acordul conducerii executive.
Beneficiarii rapoartelor ntocmite de auditorii publici interni sau de controlorii publici
interni sunt conductorii entitii publice precum i efii compartimentelor, serviciilor.
Auditorii interni nainteaz rapoartele ntocmite ctre AGA, Consiliul de Administraie,
Management, care pot decide dac i alte categorii pot avea acces la aceste rapoarte.
E) Domeniul evaluat (controlat)
Auditorii statutari verific n special acele probleme care determin poziia financiar i
performanele ntreprinderii, fr s fie interesai de toate activitile dintr-o ntreprindere.
n situaia auditului financiar facultativ, domeniul e mai mare ntruct orice activitate poate
fi supus unui proces de auditare.
Auditorii publici interni verific innd cont de analiza riscului i de periodicitatea anumitor
activiti, toate funciile ntreprinderii (financiar-contabil, resurse umane, logistic, IT, mediu).
Auditorii interni au ca atribuii gestiunea entitii, i modul de ntocmire a situaiilor
financiare anuale, dar ei pot primi i alte sarcini ncredinate de AGA sau conducerea executiv. De
asemenea, sunt obligai s verifice i unele sesizri fcute de unii acionari6.
Controlorii publici interni fac verificri asupra tuturor componentelor unei entiti publice,
ntocmind proceduri pentru fiecare activitate.
F) Periodicitatea auditului (controlului)
Auditorii statutari realizeaz misiunile de audit n mod intermitent i n momente propice
certificrii conturilor, respectiv dup sfritul anului. Ei trebuie s participe i la unele aciuni
derulate de entitate pe parcursul anului (inventarieri).

Legea 31/1990 privind societile comerciale, stabilete ca auditorii interni sunt obligai s fac verificri la solicitarea a
minim 5% din totalul acionarilor

Auditul financiar facultativ se realizeaz la cererea clientului, deci el se poate efectua n


orice perioad a anului.
La auditorii publici interni avem o activitate permanent n cadrul entitii n funcie de
analiza riscurilor.
Auditorii interni i desfoar activitatea n mod permanent, n cadrul societilor
comerciale conform statutului.
Controlorii publici interni, ca salariai, au atribuii permanente conform reglementrilor
legale i fiei postului.
G) Independena auditorului (controlorului)
n cazul auditorului statutar putem vorbi de o independen a acestuia fa de clientul su,
fiind vorba de o activitatea specific unei profesii libere, reglementate juridic i statutar.
Aceiai situaie e i atunci cnd un auditor statutar sau un profesionist extern, efectueaz un
audit financiar facultativ. Dac executantul este un salariat al entitii se poate vorbi de o
independen relativ, ntruct destinatarul raportului poate fi eful celui care a efectuat misiunea. Nu
degeaba se zice: Intri la ef cu ideea ta i iei cu prerea lui!!!
Apreciem c i n cazul auditorului public intern avem o independen relativ, el putnd fi
considerat independent n exercitarea funciei sale. Dac conductorul entitii publice este eful
direct al auditorului, nu prea exist independen, ntruct eful aprob misiunea, el avizeaz raportul
de audit.
La auditul intern putem aprecia c exist o independen relativ, dac auditorul intern este
salariatul societii n cauz, sau n cazul n care auditul intern este efectuat de o firm extern, avem
independena specific a unei profesii libere.
La controlul public intern apreciem c exist cea mai redus independen, ntruct
numirea, atribuiile, misiunile, procedurile sunt aprobate de conductorul entitii publice. Nu prea au
existat cazuri n care conductorul s fie schimbat datorit controlului intern. ns dac sunt
respectate procedurile interne controlul intern va aduga plus valoare activitii entitii.
H) Msuri ntreprinse
Auditorii statutari ntocmesc rapoarte de audit putnd da o asigurare nalt, dar nu absolut
cu privire la declaraiile conducerii. Dac auditorii consider c exist motive pentru a nu formula o
opinie fr rezerve, ei pot furniza alte opinii: cu rezerve, contrar sau pot fi pui n situaia de a nu
exprima nici o opinie.
n cazul auditului financiar facultativ profesionitii ntocmesc i ei rapoarte fr a putea da
asigurri utilizatorilor cu privire la declaraiile conducerii, ntruct nu utilizeaz toata gama de
instrumente ca n situaia unui audit. Formatul i coninutul raportului se stabilete, de regul, nainte
de nceperea misiunii.

Auditorii publici interni fac constatri, emit recomandri i concluzii cuprinse ntr-un
raport, care trebuie aprobat de conducerea entitii.
Auditorii interni verific sesizrile fcute de ctre acionari, emit recomandri i ntocmesc
rapoarte de audit intern privind gestiunea societii.
Controlorii publici interni, fac constatri, stabilesc rspunderi i urmresc valorificarea
constatrilor.

AUDIT FINANCIAR
MISIUNI DE ASIGURARE
MISIUNI DE
REVIZUIRE
Natura
Natura
serviciului
serviciului

AUDIT

Nivelul
Nivelul
comparativ
comparativ de
de
asigurare
asigurare

Raportul
Raportul
furnizat
furnizat

Asigurare
nalta dar nu
absolut

Asigurare
pozitiv
asupra
declaraiilor
conducerii

(a situaiilor
istorice,
interimare i
previzionate

Asigurare
moderat

Asigurare
negativ asupra
declaraiilor
conducerii

SERVICII CONEXE
MISIUNI
PRIVIND
PROCEDURI
CONVENITE

MISIUNI DE
ELABORARE

Fr asigurare

Fr asigurare

Constatri ale
procedurilor

Identificarea
informaiilor
financiare cu
notificarea c ele
se bazeaz pe
informaiile
furnizate de
conducere

Figura 1 Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile conexe


Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit trebuie s fie foarte ridicat dar nu
absolut, acesta bazndu-se pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al procedurilor
aplicate. Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia necesar cu privire la existena
erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o exprimare pozitiv i o asigurare rezonabil n
raportul de audit.

n ceea ce privete efectuarea unei misiuni de revizuire a situaiilor financiare, auditorul se


asigur i pune n eviden inexistena unor erori semnificative n informaiile examinate, ceea ce
conduce la o opinie negativ a formei de asigurare.
Pentru misiunile privind procedurile convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare, el
limitndu-se la furnizarea raportului constatator ntr-o manier n care s poat permite utilizatorilor
raportului s evalueze corespunztor procedurile i constatrile prezentate n raport pentru a-i forma
propriile lor opinii.
ntr-o misiune de elaborare a situaiilor financiare, contabilul care realizeaz misiunea nu
exprim nici o asigurare, pentru utilizatorii informaiei compilate, el avnd rolul n calitate de
practician, s foloseasc experiena contabil n corelare cu experiena de audit n vederea obinerii
unui raport cuprinztor al informaiilor financiare prezentate sub o form inteligibil i cu uurin n
manipularea lor7.

PLANIFICAREA AUDITULUI
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan
de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.
n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n vedere
urmtoarele elemente pentru a putea s ntocmim o strategie general de audit i un plan de audit
corespunztor:
1. Activiti preliminare misiunii;
2. Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su;
3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare;
4. Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului
inerent;
5. nelegerea controlului intern, a sistemului contabil i evaluarea riscului legat de control;
1 activitilor:
Inspecia (verificarea) documentelor/nregistrrilor
6. Planificarea
o Strategia
general
de audit;
2
Inspecia
imobilizarilor corporale i a altor active
o Planul de audit.
3
Observarea
n figura nr 2, sunt prezentate tehnicile (metodele) de baz pe care un auditor le are n vedere
Investigarea
4
atunci cnd i stabilete procedurile de audit.

Confirmarea

Reefectuarea

Morariu Ana, Stoian Flavia - Audit financiar, Editura ASE, Bucureti, 2010

Recalcularea

Revizuirea (verificarea)

Proceduri analitice

Figura nr. 2 Tehnicile de baz privind procedurile de audit

STRUCTURA UNUI RAPORT DE AUDIT


Structura unui raport de audit este, n general, asemntoare pentru toate
situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de la caz la caz, dar
fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente de baz, respectiv:
a) Partea de identificare care conine titlul raportului i cui de adreseaz
respectiv adresantul (destinatarul);
b) Partea introductiv se mai numete i partea de deschidere n care se
trateaz probleme legate de identificarea situaiilor financiare supuse auditului
precum i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg din aceast
misiune att pentru conducerea entitii ct i pentru auditor;
c) Partea care se refer la aria misiunii, n care se prezint natura auditului,
se fac referiri la Standardele Internaionale de Audit care au cluzit ntreaga
activitate a auditorului precum i o prezentare a raportului de audit efectuat;
d) Partea referitoare la opinie care conine o trimitere la cadrul general de
raportare financiar utilizat pentru ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea
unei opinii asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul, respectiv: opinie
fr rezerve, opinie cu rezerve, imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinie
contrar.

e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data de ntocmire a


raportului, adresa complet a auditorului precum i semntura acestuia.

Exemplu
Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2013
Ctre: toi utilizatorii
Am auditat bilanul anexat al societii ARGE S.A. la data de 31
decembrie 2013 cu valoarea activului i a datoriilor i capitalurilor proprii de
xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd
n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).
Responsabilitatea

situaiilor

financiare

revine

conducerii

societii.

Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii


financiare n baza auditului efectuat.
Auditul

nostru

fost

desfurat

concordan

cu

Standardele

Internaionale de Audit. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea


auditului pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situaiilor financiare,
pentru a constata dac acestea conin denaturri semnificative.
Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce
susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include
de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru
exprimarea opiniei .
n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau
prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a
societii la 31 decembrie 2013 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile
de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i sunt
conforme cu cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).
Fr a ne exprima rezerve n opinia noastr, atragem atenia asupra Notei
X din situaiile financiare. Compania este dat n judecat fiind acuzat de
nclcarea unor drepturi de licen, cerndu-se plata redevenelor i pagube
punitive. Compania a ntreprins o aciune de ntmpinare i au avut loc audieri
preliminare, fiind n desfurare procese n cazul ambelor aciuni. n prezent, nu

pot fi determinate rezultatele, iar n situaiile financiare nu s-au constituit


provizioane pentru nici una din obligaiile ce pot rezulta.
Auditor_______________
Data 30 martie 2014

Auditul imobilizrilor
Numele
clientului

S.C. ALFA SA

Perioada contabil

31.12.2012

PLANUL DE AUDIT

Obiective
realizate

Ref E1/2
Seciune

Iniiale

B9
B7
Asigurat

AE

Politici
contabile
Asigurat

AE

Nota 1
Asigurat

AE

1, 2, 5, 6

Nota 1

AE

Nota 1

AE

Nota1

AE

Raport de
gestiune al
CA(1)

AE

General

1.

2.

3.

4.
5.
6.
7.

Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a


auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de
eantionare.
Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea
abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care
trateaz imobilizrile i amortizarea. Asigurai-v c politica
contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu
legislaia aplicabil.
Obinei sau ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu bilanul
i asigurai-v c ofer suficiente piste de audit:
i. corelai cu registrul jurnal;
ii.
corelai soldurile iniiale cu situaiile financiare ale anului
precedent;
Intrri/Ieiri
Obinei sau ntocmii tabele separate cu:
i.
intrrile pe categorii;
ii.
ieirile din fiecare categorie.

Confirmai caracterul adecvat al intrrilor i ieirilor,


1, 2, 5, 6,9
includei la dosar copii ale facturilor semnificative.
Analizai soldurile iniiale i cele finale i comparai-le cu
2,6
anul precedent
Verificai dac exist achiziii i/sau nstrinri de active n
timpul perioadei.

Valoare i reevaluri
8.

Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor


relevante pentru dosar. Asigurai-v c informaiile
referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea

1,4

Nota 1
Asigurat

AE

prezentrii.
Luai n considerare
deprecierii.

9.

desfurarea

unei

revizuiri

Nota 1

Raport de
gestiune al
CA(2)

ntocmii un tabel n care sa analizai influena


10. amortizrilor i a provizioanelor asupra valorii brute a

imobilizrilor.
Imobilizri corporale
(Continuare)

Obiective
realizate

AE

Seciune Iniiale

Proprietate
11. Asigurai-v c activele deinute sunt pe numele companiei.
12.

Descriei i analizai nivelul mediu al gradului de uzur


al proprietilor societilor comerciale.

2
4, 7

Asigurat
Raport de
gestiune al
CA(2)

AE
AE

Existena
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n
13. conturile de imobilizri i documentai aceast activitate la
dosar.
Revizuii nregistrrile din registrul jurnal, n vederea
14. identificrii reparaiilor sau modernizrilor (sau alte activiti
similare) i a elementelor care ar fi trebuit s fie capitalizate.
Depreciere
15.

Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i a


deprecierii activelor.

2, 3

AE

Raport de
gestiune al
CA(1)

AE

1,8

Nota 1

AE

Nota 1

AE

Asigurat

AE

Obinei sau ntocmii tabele separate cu:


16.

i.
ii.

Ajustri de valoare reprezentnd amortizri i


deprecieri;
Ajustri de valoare aferente mijloacelor fixe ieite
Angajamente

Asigurai-v c au fost identificate orice angajamente de


17. capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale
consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i discuii.
Asigurare
Planificai acoperirea prin contracte de asigurare n raport cu
valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de
18. active deinute:
i. Comparai cu anul precedent;
ii. Identificai activele asigurate dar nelistate;

AE

Completare
19.

Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu


legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare


20. suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite
criteriile planificrii i obiectivele auditului.

Asigurat

AE

1-9

Asigurat

AE