Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
principii contabile general acceptate i, prin ratificarea informaiilor destinate a fi transmise terilor
de ctre profesioniti contabili acreditai i recunoscui public.
Utilizatorii informaiilor furnizate de situaiile financiare sunt diveri, conform datelor din
fig. 1:
Ali
utilizatori
Analiti
financiari
Investitori
poteniali
Entitatea
economic
Creditori
Parteneri
sociali
Statul
Salariai
Acionari
Dac auditorul furnizeaz o asigurare pozitiv, riscurile sunt mai mici i implicit i costul creditului
Standardele internaionale de audit n care este formulat acest obiectiv ofer indicaii i n
legtur cu modul n care trebuie exprimat opinia auditorului. Astfel, acesta va putea utiliza n
raportul n care i exprim opinia, una din urmtoarele dou expresii, considerate echivalente: dau
o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative.
3) Auditul statutar
Trebuie s facem o distincie clar ntre auditul financiar i auditul statutar.
Auditul financiar este efectuat pentru a se determina dac informaiile i/sau situaiile
financiare, n ansamblul lor, sunt prezentate n acord cu anumite criterii (reglementri internaionale
sau naionale).
Situaiile financiare supuse auditrii cuprind:
bilanul contabil (poziia financiar);
Este vorba de societi comerciale care ndeplinesc 2 din cele 3 criterii de mrime (CA = 7,3 milioane euro, active totale
= 3,65 milioane euro, numr salariai = 50), companii naionale, societi listate pe burs, instituii de credit
3
OG nr. 90/2008 privind auditul statutar, MO nr. 442 din 29.06.2009
auditul statutar (legal), care este obligatoriu pentru anumite entiti, fiind executat de
profesioniti care fac parte din CAFR (auditori i firme de audit care au fost
autorizate de CAFR);
auditul facultativ, se poate realiza de ctre un cerc extins de profesioniti (auditori
financiari, experi contabili, contabili autorizai, specialiti n diverse domenii), iar
ntreprinderile nu sunt obligate prin lege s auditeze situaiile financiare, n totalitate sau
pe pri componente.
Auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un Registru public, accesibil pe
site-ul CAFR. Auditorii statutari sunt obligai s respecte principiile de etic profesional i s
efectueze misiunile de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Auditorii statutari sunt numii de ctre Adunarea General a Acionarilor (Asociailor), de
regul, pe o perioad de 3-5 ani.
Prin publicarea situaiilor financiare de ctre firmele care sunt obligate la auditul statutar, se
presupune c auditorul a examinat principalele tranzacii, funcionarea controlului intern (inclusiv a
auditului intern), nregistrrile contabile, a evaluat valoarea activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, a profitului, oferind prin opinia cuprins n raport, o anumit asigurare utilizatorilor de
informaii.
Pentru derularea n bune condiii a unui audit statutar, trebuie respectate cteva cerine
generale n cazul misiunilor de audit:
s fie cuprinse i evaluate toate tranzaciile, resursele i obligaiile;
s reflecte problemele semnificative ale entitii;
s evalueze managementul riscului i controlul intern;
s fie ntocmite cu profesionalism, responsabilitate i sinceritate;
s trateze tranzaciile cu prile legate;
s dezvluie la un nivel rezonabil, remunerarea managementului;
s arate respectarea sau nerespectarea bunelor practici de guvernan corporativ;
s ofere informaii despre conducerea executiv i non-executiv.
Exist deosebiri i asemnri ntre auditul financiar, auditul intern, auditul public intern i
controlul intern. Aceste diferenieri i asemnri pot fi grupate n urmtoarele criterii: statut,
numirea profesionitilor, obiective, beneficiarii rapoartelor ntocmite, domeniul evaluat,
periodicitate, independena profesionitilor, msuri ntreprinse.
A) Statut
Auditul statutar poate fi efectuat doar de ctre firme de audit sau persoane fizice, membre
ale CAFR, autorizate i nscrise n Registrul Auditorilor Statutari.
Auditul financiar facultativ (care nu e cerut de lege), poate fi realizat de ctre un cerc
mai larg de profesioniti (auditori, experi contabili, evaluatori, consultani fiscali, contabili
autorizai), din interiorul sau exteriorul entitii.
Auditul intern poate fi efectuat de ctre o firm extern sau poate face parte din societatea
comercial, sau poate fi o firm specializat extern.
Auditul public intern4 se realizeaz de ctre persoane integrate entitii publice, sau n cazul
unor entiti care nu au compartiment de audit public intern misiunile sunt derulate de auditori
publici interni de la entitile publice ierarhic superioare.
Controlul public intern este efectuat de ctre personalul entitii publice.
B) Numirea profesionitilor
n cazul auditului statutar i auditului intern, numirea se face de ctre Adunarea General
a Acionarilor (Asociailor), ca organe cu atribuii legislative i de strategie.
La auditul public intern, numirea se face de ctre conductorul entitii cu avizul efului de
audit public intern de la organul ierarhic superior.
n situaia auditului financiar facultativ i controlului intern, numirea poate fi efectuat i
de ctre conducerea executiv.
C) Obiectivele auditului sau controlului
n cazul auditului statutar, obiectivul l reprezint certificarea exactitii conturilor i
situaiilor financiare. Se evalueaz i sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur
financiar-contabil.
La auditul financiar facultativ obiectivul poate fi reprezentat de o component din situaiile
financiare, un segment al entitii, o investiie, un proces din cadrul entitii 5, orice activitatea pe care
cei care aprob auditul consider c ar trebui evaluat.
Auditorii publici interni evalueaz sistemul de control intern i dau (nu dau) asigurri
conducerii entitii publice, c acesta funcioneaz
Auditul public intern este specific entitilor publice (instituii publice, companii i autoriti naionale, unde statul
romn este acionar), iar auditul intern este obligatoriu la acele societi comerciale ale cror situaii financiare trebuie
auditate de auditorii statutari
5
Nu proces juridic n instan
Legea 31/1990 privind societile comerciale, stabilete ca auditorii interni sunt obligai s fac verificri la solicitarea a
minim 5% din totalul acionarilor
Auditorii publici interni fac constatri, emit recomandri i concluzii cuprinse ntr-un
raport, care trebuie aprobat de conducerea entitii.
Auditorii interni verific sesizrile fcute de ctre acionari, emit recomandri i ntocmesc
rapoarte de audit intern privind gestiunea societii.
Controlorii publici interni, fac constatri, stabilesc rspunderi i urmresc valorificarea
constatrilor.
AUDIT FINANCIAR
MISIUNI DE ASIGURARE
MISIUNI DE
REVIZUIRE
Natura
Natura
serviciului
serviciului
AUDIT
Nivelul
Nivelul
comparativ
comparativ de
de
asigurare
asigurare
Raportul
Raportul
furnizat
furnizat
Asigurare
nalta dar nu
absolut
Asigurare
pozitiv
asupra
declaraiilor
conducerii
(a situaiilor
istorice,
interimare i
previzionate
Asigurare
moderat
Asigurare
negativ asupra
declaraiilor
conducerii
SERVICII CONEXE
MISIUNI
PRIVIND
PROCEDURI
CONVENITE
MISIUNI DE
ELABORARE
Fr asigurare
Fr asigurare
Constatri ale
procedurilor
Identificarea
informaiilor
financiare cu
notificarea c ele
se bazeaz pe
informaiile
furnizate de
conducere
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan
de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.
n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n vedere
urmtoarele elemente pentru a putea s ntocmim o strategie general de audit i un plan de audit
corespunztor:
1. Activiti preliminare misiunii;
2. Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su;
3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare;
4. Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului
inerent;
5. nelegerea controlului intern, a sistemului contabil i evaluarea riscului legat de control;
1 activitilor:
Inspecia (verificarea) documentelor/nregistrrilor
6. Planificarea
o Strategia
general
de audit;
2
Inspecia
imobilizarilor corporale i a altor active
o Planul de audit.
3
Observarea
n figura nr 2, sunt prezentate tehnicile (metodele) de baz pe care un auditor le are n vedere
Investigarea
4
atunci cnd i stabilete procedurile de audit.
Confirmarea
Reefectuarea
Morariu Ana, Stoian Flavia - Audit financiar, Editura ASE, Bucureti, 2010
Recalcularea
Revizuirea (verificarea)
Proceduri analitice
Exemplu
Raport de audit privind situaiile financiare pe anul 2013
Ctre: toi utilizatorii
Am auditat bilanul anexat al societii ARGE S.A. la data de 31
decembrie 2013 cu valoarea activului i a datoriilor i capitalurilor proprii de
xxxxx lei i valoarea profitului yyyyy lei, situaia contului de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie avnd
n vedere cerinele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.3055/2009).
Responsabilitatea
situaiilor
financiare
revine
conducerii
societii.
nostru
fost
desfurat
concordan
cu
Standardele
Auditul imobilizrilor
Numele
clientului
S.C. ALFA SA
Perioada contabil
31.12.2012
PLANUL DE AUDIT
Obiective
realizate
Ref E1/2
Seciune
Iniiale
B9
B7
Asigurat
AE
Politici
contabile
Asigurat
AE
Nota 1
Asigurat
AE
1, 2, 5, 6
Nota 1
AE
Nota 1
AE
Nota1
AE
Raport de
gestiune al
CA(1)
AE
General
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Valoare i reevaluri
8.
1,4
Nota 1
Asigurat
AE
prezentrii.
Luai n considerare
deprecierii.
9.
desfurarea
unei
revizuiri
Nota 1
Raport de
gestiune al
CA(2)
imobilizrilor.
Imobilizri corporale
(Continuare)
Obiective
realizate
AE
Seciune Iniiale
Proprietate
11. Asigurai-v c activele deinute sunt pe numele companiei.
12.
2
4, 7
Asigurat
Raport de
gestiune al
CA(2)
AE
AE
Existena
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n
13. conturile de imobilizri i documentai aceast activitate la
dosar.
Revizuii nregistrrile din registrul jurnal, n vederea
14. identificrii reparaiilor sau modernizrilor (sau alte activiti
similare) i a elementelor care ar fi trebuit s fie capitalizate.
Depreciere
15.
2, 3
AE
Raport de
gestiune al
CA(1)
AE
1,8
Nota 1
AE
Nota 1
AE
Asigurat
AE
i.
ii.
AE
Completare
19.
Asigurat
AE
1-9
Asigurat
AE