CREDITORI

OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.

5.
6.
7.
8.
Nr.

S ne asigurm c creditorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare,

n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
S ne asigurm c creditorii cu termen de ncasare pn la un an i
mai mare de un an sunt corect identificai i prezentai n situaiile financiare.
S ne asigurm c datoriile i angajamentele sunt corect identificate i
prezentate n situaiile financiare.
S ne asigurm c contractele de leasing i obligaiile de cumprare
cu plata n rate au fost corect contabilizate i prezentate n situaiile financiare,
n conformitate cu standardele contabile.
S ne asigurm c creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare,
reflect toate sumele datorate terilor de ctre companie, la finele exerciiului.
S ne asigurm c sumele ncluse n categoria creditelor la finele exerciiului
reprezint datorii certe ale companiei.
S ne asigurm c a fost efectuat o separare corect ntre achiziii i stocurile
aferente perioadei curente i cele aferente exerciiului viitor.
S ne asigurm c angajamentele au fost corect inregiatrate (ex. venituri n avans).

Planul de audit
Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului,
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c
testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar
trebui consemnate clar.

Sectiune

J1

Obinei sau ntocmii situaii de referin care s reflecte sumele

scadente la termen de un an i mai mare de un an. Pregtii un
comentariu care s explice structura soldurilor creditorilor i
comparai soldurile cu cele din anii anteriori i cu ateptrile
noastre.

Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali:

(i) Selectai un eantion din situaiile registrului de cumprri i
reconciliai soldurile cu balana furnizorilor. Cnd nu sunt disponibile
balane ale furnizorilor, testai dac situaia furnizorilor nu este
denaturat prin metode alternative, de exemplu prin confirmarea
lor;
(ii) Investigai soldurile debitoare semnificative;
J3
(iii) Examinai toate facturile i notele de credit emise(facturile
storno) dup finele exerciiului, n ceea ce privete provizioanele
suplimentare;
(iv) Investigai i explicai sumele restante pentru o perioad
neobinuit de lung; i
(v) Reanalizai sumele datorate companiei-mam, filialor i
entitilor asociate.

J2

J 2.1

J 3.1,2,3

Dac exist un registru de cumprri, obinei sau ntocmii o

situaie de control:
(i) Verificai prin testare extragerea i completarea soldurilor din
registru, corelai-le cu situaia de control;
(ii) Distribuii contul sintetic i verificai soldul n comparaie cu
situaia soldurilor i cu situaia de referin; i
(iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la baz
explicaii corespunztoare.

Revizuii registrul de cas i documentele de plat ulterioare

nchiderii exerciiului, n vederea identificrii oricror credite i/sau
angajamente neprezentate.
Testai procedurile de separare a exerciiilor, pentru a v asigura c
datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deinute..

J4

J 4.1,2,3

J5

J6

Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute n vederea

vnzrii sau a stocurilor returnate.

J7

Revizuii registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli n

avans) i comparai cu anii anteriori. Notai orice angajamente
aferente primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor
angajai.

J8

J 8.1

Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente

mprumuturilor acordate directorilor. Obinei o confirmare scris din J 9
partea directorilor n cauz, cu privire la rulaje i solduri.

J 9.1

Impozitele ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale

(i) Corelai angajamentele aferente impozitelor ctre bugetul de
stat/ asigurrile naionale cu evidena salariilor;
(ii) Verificai operaiunile de virare a impozitelor ctre bugetul de
10 stat/ asigurrile naionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv salariile J 10
ocazionale, dac este cazul); i
(iii) Reconciliai soldurile de nchidere din contul sintetic al
impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale cu plile/
ncasrile.

Taxa pe valoarea adugat

a) Revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu
evidenele contabile.
b) Verificai nregistrarea TVA-ului atunci cnd testai vnzrile i
achiziiile.
c) Efectuai teste pentru a v asigura c declaraiile de TVA sunt
completate cu acuratee i n mod corect i sunt depuse n termen.
Revizuii cea mai recent declaraie de TVA, n vederea confirmrii
11 c acestea sunt la zi.
J 11 J 11.1,2,3
d) Analizai dac exist dobnzi sau penaliti scadente i dac
acestea au fost corect consemnate.
e) Revizuii orice coresponden cu autoritile fiscale i cu cele
responsabile de controlul pe TVA.
f) Reconciliai cifra TVA-ului de la finele exerciiului.
g) Testai plile sau ncasrile dup data de nchidere a exerciiului
financiar.
Analizai procedurile de conformitate (se solicit liste de verificare
12 separate) a TVA i a impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile

J 12

naionale
13

Corelai orice ali creditori importani cu documentele justificative.

Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile

14 inter-companii cu soldurile terilor, sau obinei o confirmare scris
sau o copie a acordului dintre companii.

J 13

J 13.1

J 14

J 14.1

Confirmai c soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date

15 de ncasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de
J 15
rambursare de cel puin 12 luni.
16

Asigurai-v c obligaia cu impozitului pe profit este acela

consemnat n tabelul de referin al creditorilor.

J 16

Contracte de leasing (inclusiv de cumprare cu plata n rate) i alte

credite de mprumut:
(i) Obinei copii ale contractelor de leasing i ale acordurilor de
mprumut i cumprare cu plata n rate ncheiate pe parcursul
exerciiului.
(ii) Reconciliai soldurile cu conturile sintetice sau analizai
confirmarea terilor.
17
J 17 J 17.1,2,3
(iii) Asigurai-v c sumele sunt corect clasificate n:
(a) sume rambursabile n termen de un an;
(b) sume rambursabile ntre unu i doi ani;
(c) sume rambursabile ntre doi i cinci ani; i
(d) sume rambursabile n peste cinci ani.
(iv) Analizai perioadele n care angajamentele de leasing sunt
scadente pe parcursul anului viitor.

Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor de

capital care nu sunt furnizate i care:
(i) sunt contractate; i
18
J 18
(ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate.
(A se vedea, de asemenea, seciunea Imobilizri corporale, punctul
19).
19

Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia

adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

J 18.1

J 19

Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare

20 suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului.

CONCLUZII
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea,
n opinia mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit
s ajungem la concluzia c creditorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.

Semnat.

Data.

Revizuit.

Data.

bile aplicabile.

aiile financiare.

uaiile financiare,

iile financiare,
nele exerciiului.
nele exerciiului

achiziii i stocurile

(ex. venituri n avans).

Iniiale

 ne permit
uaiile financiare.