Grupuri de societati si cons.

conturilor
Curs 3

21.10.2014

Suport curs II
Punere in echivalenta se utilizeaza pt consolidarea:
- entitatilor associate (ent. asupra carora se exercita infl. Semnificativa)
- acordurilor commune sub forma de asocieri in participatie (Tratamentul prevazut de
IFRS 11 acorduri comune, insa reglem. Ctb. Conforme cu D. VII precizeaza ca
acordurile comune sub forma de asocieri in participatie sunt consolidate prin integrare
proportionala)
Exemplul 2 (punere in echivalenta)
SM ---> 150.000 actiuni
Capitaluri proprii F1:
Cap. Social: 500.000
Rezerve: 120.000
Rezultat: 100.000
Total = 720.000
PC = 150.000/500.000 *100% = 30%
PI = 30%
valoarea sc. F1 a crescut (de la 500.000 la 720.000)
Punerea in echiv. presup. evaluarea titlurilor detinute de investitor la entitatea asociata sau de
asociat in participatie in functie de evolutia ulterioara a cap. proprii ale entitatii asociate sau
ale asoc. in particip. dupa data achizitionarii titlurilor, astfel:
- in bilant sunt prevazute titlurile puse in echivalenta in contrapartida cu majorarea sau
diminuarea cap. pr. ale investitorului sau asociatului
- in CPP este prevazuta cota parte din profitul sau pierderea entitatii asociate sau a asoc.
in participatie
Rezolvare:
Punerea in echivalenta a soc. F1 de catre soc. SM
1. Determinarea cotei parti din cap. proprii ale soc. F1 ce revine soc. SM
Cota parte = (500.000 + 120.000 + 100.000) * 30% = 216.000
2. Punerea in echiv. a titlurilor F1 (inreg. la nivelul bilantului)
Titluri F1 puse in echivalenta =

%
216.0000
Titluri F1
150.000
Rezerve consolitate 36.000
Rezultat consolidat 30.000

3. Inreg. cotei parti din rezultatul soc. F1 ce revine soc. SM

Rezultat consolidat = Cota parte din rez. soc. F1 30.000
4. Prezentarea bilantului si a CPP dupa efectuarea punerii in echiv.
CPP:
Venituri: 5.500
Cheltuieli: (5.350)
Cota parte F1: 30
Rezultat: 180
Nota! Indiferent de metoda de consolidare (punere in echiv. sau I. proportionala), at. cand
procentajul de interes este acelasi, val. cap. proprii obtinute de soc. care efectueaza
consolidarea este aceeasi.
- diferenta apare la active si la datorii
Suport Curs III
Efectuarea consolid. tehnica de cons.
directa
pe paliere
Exemplul 1
SM --- 80% F1 ---70% F2 --- 70% F3
A. Tehnica consolidarii directe
1. Determ. procentajelor de interes, de control si stabilirea metodelor de consolidare
Societate

PC

PI

F1
F2
F3

80%
70%
70%

80%
80%*70% = 56%
39,2%

Tipul de control
sau influenta
semnificativa
Control
Control
Control

Metoda de
consolidare
I. globala
I.G.
I.G.

Deoarece F1, F2 si F3 sunt cons. prin I.G. procentajul de integrare al acestora este de 100%.
2. Cons. soc. F1, F2, F3
2.1 Cumulul structurilor bilantiere
3.090.000
1.260.000
360.000
140.000
210.000

%
21x Imob. corp.
26x Titluri F1
26x Titluri F2
26x Titluri F3

%
1012 Capital SM
1012 Capital F1
1012 Capital F2
1012 Capital F3

3.090.000
1.000.000
450.000
200.000
300.000

...
370.000

...
Casa si ct. la banci

106 Rezerve SM
106 Rezerve F1
106 Rezerve F2
106 Rezerve F3
121 Rezultat SM
121 Rezultat F1
121 Rezultat F2
121 Rezultat F3
...
462 Creditori diversi

100.000
80.000
120.000
100.000
80.000
70.000
80.000
50.000
...
70.000+80.000 =
150.000

2.2 Partajul cap. pr. ale soc. F1 si eliminarea titlurilor

2.2.1 Partajul cap. pr. ale F1
Capitaluri proprii
1012
106
121
TOTAL

Valori
450.000
80.000
70.000
60.000

SM (80%)
360.000
64.000
56.000
480.000

INC (20%)
90.000
16.000
14.000
120.000

2.2.2 Eliminarea titlurilor F1

600.000
450.000
80.000
70.000

%
1012 Capital F1
106 F1
121 F1

%
26x Titluri F1
106 Rezerve consolidate
121 Rezultat consolidat
108 Interese care nu controleaza

600.000
360.000
64.000
56.000
120.000

2.3 Partajul capitalurilor proprii ale societatii F2 si eliminarea titlurilor F2

2.3.1 Partajul cap. pr. ale soc. F2
Capitaluri proprii
1012
106
121
TOTAL

Valori
200.000
120.000
80.000
400.000

SM (56%)
112.000
67.200
44.800
224.000

INC (44%)
88.000
52.800
35.200
176.000

2.3.2 Eliminarea titlurilor F2

400.000
200.000
120.000
80.000

%
1012 Capital F2
106 F2
121 F2

%
26x Titluri F2
106 Rezerve consolidate
121 Rezultat consolidat
108 Interese care nu controleaza

400.000
140.000
67.200
44.800
148.000*

* Titlurile detinute de soc. F1 la F2 sunt finantate astfel:

SM --- 80% F1 --- 70% F2
(20% INC)
SM 80% * 140.000 = 112.000
INC 20% * 140.000 = 28.000
INC = 176.000 28.000 = 148.000
2.4 Part. cap. pr. ale soc. F3 si elim. titl. F3
2.4.1 Part. cap. pr. ale soc. F3
Capitaluri proprii
1012
106
121
TOTAL

Valori
300.000
100.000
50.000
450.000

SM (39.2%)
117.600
39.200
19.600
176.400

INC (60.8%)
182.400
60.800
30.400
273.600

2.4.2 Elim. titl. F3

450.000
300.000
100.000
50.000

%
1012 Capital F3
106 F3
121 F3

%
26x Titluri F3
106 Rezerve consolidate
121 Rezultat consolidat
108 Interese care nu controleaza

*INC = 273.600 92.400 = 181.200

3. Prezentarea bilantului consolidat
1. Active
Imob.corp.
Stocuri
Clienti
Casa si ct. la banci
TOTAL ACTIV
2. Cap. pr. si datorii
2.1 Capitaluri proprii
2.1.1 Cap. pr. ce revin actionarilor SM
Capital
Rezerve
Rezultat
Total cap. pr ce revin actionarilor SM
2.1.2 Interese care nu controleaza
Total capitaluri proprii
2.2 Datorii
Credite bancare pe T.L.

1.260.000
320.000
430.000
370.000
2.380.000

1.000.000
270.400
200.400
1.470.800
449.200
1.920.000
110.000

450.000
210.000
39.200
19.600
181.200*

Furnizori
Creditori diversi
Total datorii
TOTAL CAP. PR. SI DATORII

200.000
150.000
460.000
2.380.000

B. Tehnica de consolidare pe paliere

Etapa I Cons. soc. F3 de soc. F2
Etapa II Cons. subgrupului F2-F3 de catre F1
Etapa III Cons. subgrupului F1-F2-F3 de catre SM
Etapa I
PI = PC = 70% - control I.G.
1. Cumulul structurilor bilantiere
470.000
210.000
...
90.000

%
21x Imob. corp
26x Titluri F3
...
5xx

= %
1012 F2
1012 F3
106 F2
106 F3
121 F2
121 F3
...
462

200.000
300.000
120.000
100.000
80.000
50.000
...
30.000

2. Part. cap. pr. ale soc. F3 si elim. titlurilor F3

Capitaluri proprii
1012
106
121
TOTAL
450.000
300.000
100.000
50.000

Valori
300.000
100.000
50.000
450.000

%
1012 Capital F3
106 F3
121 F3

F2 (70%)
210.000
70.000
35.000
315.000

INC (30%%)
90.000
30.000
15.000
135.000

%
26x Titluri F3
106 Rezerve consolidate
121 Rezultat consolidat
108 Interese care nu controleaza

4. Prezentarea bilantului consolidat

1. Active
Imob.corp.
...
Casa si ct. la banci
TOTAL ACTIV

470.000
...
90.000
860.000

450.000
210.000
70.000
35.000
135.000

2. Cap. pr. si datorii

2.1 Capitaluri proprii
2.1.1 Cap. pr. ce revin actionarilor F2
Capital
Rezerve
Rezultat
Total cap. pr ce revin actionarilor F2
2.1.2 Interese care nu controleaza
Total capitaluri proprii
2.2 Datorii
Credite bancare pe T.L.
Furnizori
Creditori diversi
Total datorii
TOTAL CAP. PR. SI DATORII
Tema: de consolidat F1 si F2

200.000
190.000
115.000
505.000
135.000
740.000
70.000
120.000
30.000
220.000
860.000