Grile Conta Rezolvate - Partea 2l

Disciplina: CONTABILITATE
GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATE
Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare
432.
Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000
La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct-dec.N nu pot fi incorporate deoarece
reprez modificari minore efectuate dupa terminarea constructiei
433.
Efectul schimbarii de politici contabile imputat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie
inreg in N :
75 % x ( 1.800 + 2.800 ) = 3.450
%
= 231 Imobilizari corporale in curs 4.600
117 Rezultat reportat
3.450
4412 Impozit amanat
1.150
cont de prof si pierdere pt N

Rezultat ordinar inainte de deducerea
dobanzilor si a imp pe prof
Cheltuieli cu dob
Rezultatul activ ordinare
Ch cu imp pe profit
Rezultat net
N
10.000
N-1 (retratat)
8.000
-2.000
8.000
-2.000
6.000
-1.800
6.200
-1.550
4.650
* Efectul schimbarii politicii contabile

- in N-1 75% x 2.800 = - 2.100
- in N 75% x (1.800 + 2.800) = - 3.450
Tabloul variatiei capitalurilor proprii
Rezultat nerepartiz. la deschiderea

exercitiului
Efectul schimbarii polit. contabile *
Rezultat nerepartiz. la deschiderea
exercitiului dupa corectare
Rezultat net
Rezultat nerepartizat la inchidere exercitiu
N
26.000
N -1 retratat
20.000
-3.450
22.550
-2.100
17.900
6.000
28.550
4.650
22.550
434.
tabel amortizare si subventii
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Total
Incidenta asupra
Chelt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului
-5,000,000
2,000,000
-3,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-5,000,000
2,000,000
-3,000,000
-40,000,000
16,000,000
-24,000,000
Inregistrari in exercitiul N
1.Achizitie instalatie
213 = 404 40.000.000
2.Inregistrare subventie
445 Subventii = 472 16.000.000
3.Inregistrare amortizare
681 = 213 5.000.000
4. Virare la venituri a subventiei pt perioada curenta
472 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000.000
435.
Val contabila = 40.000.000 - 16.000.000 = 24.000.000
Calcul amortizare anuala
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Inregistrari in exercitiul N
1.Achizitie instalatie
Cheltuieli cu amortizarea
24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000
24.000.000 / 4 = 6.000.000
24.000.000 / 4 = 6.000.000
24.000.000 / 4 = 6.000.000
24.000.000 / 4 = 6.000.000 / 2 = 3.000.000
213 = 404 40.000.000

445 Subventii = 213 16.000.000
3.Inregistrare amortizare
681 = 213 3.000.000
436.
1.Inregistrare factura apa
605 = 401 10.000.000
5121 = 7413 Venituri din subventii de exploatare pt. alte ch. din afara 3.000.000
437.
1.Inregistrare factura apa
605 = 401 10.000.000
2.Inregistrare primire subventie
5121 = 605 3.000.000
438.
1.-soc inregistrase in N subventia la venituri
658 = 5121 3.000.000
2.-soc a dedus in N subv. din chelt cu apa => se va trece val. subv. pe chelt.cu apa
605 = 5121 3.000.000
439.
tabel amortizare si subventii
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Total
Incidenta asupra
Chelt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului
-5,000,000
2,000,000
-3,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-10,000,000
4,000,000
-6,000,000
-5,000,000
2,000,000
-3,000,000
-40,000,000
16,000,000
-24,000,000
Subventie primita in N =
16.000.000
Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000
subv ramasa =
14.000.000
Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000

= > chelt cu ramburs = 400.000
1. Rambursarea subventiei
% = 5121 14.400.000
472
14.000.000
658
400.000
440.
Subventie primita in N =
16.000.000
Subv trecuta la venituri in N = 2.000.000
subv ramasa =
14.000.000
Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000
1. Rambursarea subventiei
213 = 5121 14.400.000
441.
Profit net din activitati ordinare = 100.000.000 30.000.000 = 70.000.000
Profit net atribuibil actionarilor = 70.000.000 5.000.000 = 65.000.000
Rezultat net aferent actiunilor ordinare = 65.000.000 - 15.000.000 = 50.000.000
Nr mediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie = 9.000 x 12/12 + 4.000 x 3/12 = 10.000
Rezultatul pe actiune de baza = 50.000.000 / 10.000 = 5.000
442.
Rez pe act de baza = Profit net atribuit actionarilor comuni
5.000
Nr. mediu actiuni ordinare
= 500.000.000 / 100.000 =
Convertirea obligatiunilor in actiuni : 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la

01.07.N+1
Actiuni ordinare in circulatie = 100.000
Actiuni potentiale = (20.000 x 105 / 100) = 21.000
Nr. mediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = 110. 500
Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000

+dob economisita (20.000 x 10.000 x 10%) x 6/12
10.000.000
-red de imp de care nu beneficiaza (10.000.000 x 25%) =
-2.500.000
Profit net ajustat (Rezultatul diluat) =
507.500.000
Rezultat pe actiune diluat = 507.500.000 / 110.500 = 4.592,76
443 .
Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000

Nr. actiuni ordinare in circulatie = 500.000
Valoarea justa medie a unei actiuni = 20
Actiuni ordinare potentiale => optiuni = 100.000 la pret unitar de 15
Nr. actiuni gratuite (diluante) = 100.000 x ( 20 15 ) / 20 = 25.000
Nr tot actiuni ordinare = 500.000 + 25.000 = 525.000
Rezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / 525.000 = 2,29
444.
Categorii de actiuni ordinare potentiale
Optiuni (actiuni ordinare emise fara plata):
Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x (150 120) /150 = 40.000 act
Actiuni preferentiale convertibile
Cresterea rezultatului => 1.600.000 x 8 = 12.800.000
Cresterea nr de act ordinare => 1.600.000 x 2 = 3.200.000
Rez pe actiune suplimentar
12.800.000/3.200.000= 4
Obligatiuni convertibile
Cresterea rezultatului :
+dob economisita => 200.000 x 1.000 x 5% = 200.000.000 x 5% = 10.000.000
-red de imp de care nu beneficiaza => 10.000.000 x 40% = 4.000.000
- efect net al dobanzii: 10.000.000 4.000.000 = 6.000.000
Cresterea nr de act ordinare => 200.000 x 20 = 4.000.000
Rez pe actiune suplimentar
6.000.000/4.000.000= 2
Elemente
efectul
Rez aferent act ordinare
Optiuni Total
Diluante
Oblig convertibile
Total
Diluante
Rez atribuibil
Actiuni ordinare
Rez pe actiune
20.000.000
4.000.000
20.000.000
40.000
4.040.000
4,95
6.000.000
26.000.000
4.000.000
8.040.000
3,23
Act preferentiale convertibile

Total
antidiluante
12.800.000
38.800.000
3.200.000
11.240.000
3,45
Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale

convertibile (de la 3.23 la 3.45) , actiunile preferentiale sunt antidiluante si nu intra in
calculul rez pe act diluat. Rez pe act diluat va fi 3,23.
445.
Raportarea la data bilantului se face astfel :
Elemente monetare: raportate la curs de inchidere
- lichiditati
- creante
Elem nemonetare evaluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data achizitiei
- echipam tehnice
Elem nemonetare reevaluate sau depreciate: raportate la cursul zilei ajustarii de valoare
- terenuri
- materii prime : 400 euro 400euro x 10% = 360
Elemente
Elemente monetare
lichiditati
creante
El. nemonetare cost ist.
echipam tehnice
El. nemonetare inreg. la valoarea justa
terenuri
materii prime
Suma in euro
Curs schimb
Suma in lei
20,000
2,000
40,000
40,000
800,000,000
80,000,000
10,000
30,000
300,000,000
5,000
360
33,000
40,000
165,000,000
14,400,000
446.
1. Vanzarea produselor
411 = 701 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000
2. Incasarea
5121 = %
411
765
400.000.000 = 10.000 euro x 40.000

390.000.000
10.000.000
447.
1.Achizitie materii prime
301 = 401 195.000.000 (5.000 x 39.000)
2. Reevaluare datorie la 31.12 N
665 = 401 5.500.000 = 5.000 x ( 40.100 39.000) = 5.000 x 1.100
3.Plata furnizori
401 = % 200.500.000
5121 200.000.000 (5.000 x 40.000)
765
500.000 = 5.000 x ( 40.100 40.000) = 5.000 x 100
448.
15.apr.N acordare imprumut
2671 Sume datorate de filiale = 5124 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)
31.12.N recunoastere dif curs
2671 Sume datorate de filiale = 107 Rezerve din conversie 200.000.000 (100.000 x 2.000)
449.
15.apr.N primire imprumut
5124 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 3.800.000.000 (100.000 x 38.000)
31.12.N recunoastere dif curs
665 = 166 Datorii ce privesc imobilizari financiare 200.000.000 (100.000 x 2.000)
450.
80% 85%
65% 10% 21% 30%
25% 12%
Procentajele de control i de interes ale lui M, n cele 5 societi si metoda de consolidare:
Procen Calcul procentaj control

tajul
lui M
in
Prtj
control
Calcul procentaj interes
Prtj.
interes
Metoda
consolid
S1
S2
S3
80 %
Cel mai mic procentaj din lant
pana la S2 (80% - 60%)
Direct 10 %
Indirect c.m.m.p din lant pana
la S3 :
a) 80% - 65% - 25% => 25%
b) 85% - 30% - 12% => 12%
=> 10% + 25% + 12% = 47%
S4
S5
MIG
MIG
65 %
80 % x 65% = 0.52 = 52%
52 %
47 %
80 % x 65 % x 25 % = 0.13 = 13 %
+ (85% x 30% x 21%) x 12% = 5.58%
+ 10% =
.
13 % + 5.58 % + 10 % = 28.58 %
28.58% MPE
85 %
Direct 21 %
Indirect c.m.m.p. din lant pana
la S5 ( 85 % - 30 %) = 30 %
=> 21 % + 30 % = 51 %
80 %
51 %
21 %
+ 85 % x 30 % = 0.255 = 25.5 %
21 % + 25.5 % = 46.5 %
85 %
MIG
46.5 %
MIG
Procentaj n Calcul procent de control Procent de control Calcul procent de interes Procent de
interes
Metoda de consolidare
S1 80% 80%
MIG
S2 Cel mai mic procentaj din lanul pn la S2 65% 80% x 65% 52%
MIG
S4 85% 85%
MIG
S5
Direct (21%) + indirect (30%) 51% 21% + 85% x 30% 46,5%
MIG
S3
Indirect (25%) + direct (10%) + indirect (12%) 47% 80% x 65% x 25% + 10% + 46,5% x
12% 28,58%
MPE
451.
33% 33%
80% 33%
Procentajele de control i de interes ale lui SM, n cele 2 societi si metoda de consolidare:

tajul
lui M
in
F1
Prtj
control
F2
33 %
Cea mai mica val. procentaje

pana la F 2 (80% - 33%) = 33 %
80 %
80 % x 33 % = 0.264 = 2.64 %
Prtj.
interes
Prtj.
integra
re
Metoda
consol
80 %
100 %
MIG
2.64 %
33 %
MIP
452.
Procentajele de control i de interes ale lui SM, procentul de integrare si metoda de consolidare:

tajul
lui M
in
S1
Prtj
ctrl
S2
S3
Prtj
intr
Prtj
integ
Metd
cons
70%
70 %
100%
MIG
80 %
30%
80 %
30 %
100%
30%
MIG
MIP
S4
c.m.m.p.(60% - 70 %)
60 %
70 % x 60 % = 0.42 = 42 %
42 %
100%
MIG
S5
Indirect : c.m.m.p.(80%-45%)
= 45 %
c.m.m.p (70%-20%)
= 20 %
=> 45 % + 20 % = 65 %
65 %
80 % x 45 % = 0.36 = 36 %
+ 70 % x 20 % = 0.14 = 14 %
36 % + 14 % = 50 %
50 %
100%
MIG
S6
Direct 25 % +
< 40% => rupe lant
=> o filiera S 3
25%
30% x 22 % = 0.066 = 6.6%

+ 25 %
.
25% + 6.6 % = 31.6 %
31.6%
31.6%
MPE
S7
Indirect : c.m.m.p.(70%-60%30%) = 30%

c.m.m.p (80%-4%) = 4%
=> 30 % + 4 % = 34 %
34%
70% x 60% x 30% = 0.126

+ 80% x 4% = 0.032
= 0.158 = 15.8 %
15.8%
15.8%
MIP
S8
< 40 % => rupe lant

=> c.m.m.p.( 80%-40%-30%) = >
30%
30% x 22% x 3% = 0.0020

80% x 45% x 30% = 0.108
16%
MPE
30 %
=> 0 + 0 filiera S 3 S 6
- filiera S 1 S 5
70% x 20% x 30% = 0.042

25% x 3% = 0.0075
0.2% + 10, 8% + 4.2% + 0.8%
= 16%
Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes

S1 70% MIG 100 70%
S2 80% MIG 100 80%
S3 30% MIP 30 30%
S4 60% MIG 100 70% x 60%=42%
S5 45% +20 %=65% MIG 100 80%x45%+70%x20%=50%
S6 25% MPE 25%+30%x 22%=31,6% 25% +30%x22%=31,6%
S7 30% +4%=34% MIP 30% +4%=34% 70%x60%x30%+80%x4%=15,8%
S8 30% MPE 30% + 31,6%x3%=31%
80%x45%x30%+70%x20%x30%+(25%+6,6%)x3%=16%
453.
M detine in F 40.000 actiuni , peste 51% din drepturile de vot =>
Procentaj de control
detinut de M in F
40% = 40.000/100.000
Proc. de interes
detinut de M in
F
40%
Tip de control
Met de consolid
Exclusiv de fapt
Integrare globala MIG
=> interese minoritare = 60%

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%
Imob corporale
Titluri de particip
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
Total active
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capital + datorii
200.000
40.000
20.000
80.000
60.000
400.000
120.000
30.000
20.000
230.000
400.000
Preluarea posturilor din F 100%

Imob corp
120.000
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
Total active
60.000
100.000
20.000
300.000
100.000
20.000
10.000
170.000
300.000
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capital + datorii
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%
%
= Ven totale 600.000
Ch totale
580.000
Rezultat
20.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100%

%
Ch totale
Rezultat
Ven totale
400.000
390.000
10.000
Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F

Capit proprii F
Cap social
Rezerve
Rezultat
Total
Total
100.000
20.000
10.000
130.000
Soc M (40%)
40.000
8.000
4.000
52.000
Cap social F
Rezerve F
Rezultat F
Titluri de participare
Rezerva F ca ii revine lui M
Rez F ce ii revine lui M
Interese minoritare
Situatii financiare consolidate

Bilant consolidat
Alti asociati (60%)

60.000
12.000
6.000
78.000
100.000
20.000
10.000
40.000
8.000
4.000
78.000
Posturi bilant
Bilant M Bilant F Total
Imob corporale
Titluri de particip
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
Total active
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Interese
minoritare
Total capital +
datorii
Calcule, corectii - partaj capitaluri
Bilant consolidat
200,000
120,000
320,000
40,000
40,000
20,000
60,000
80,000
80,000
80,000
100,000
180,000
180,000
60,000
20,000
80,000
80,000
400,000
300,000
700,000
-40.000
660,000
120,000
100,000
220,000
-100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M.
120,000
30,000
20,000
50,000
-12.000 = 20.000 x 60%
38,000
20,000
10,000
30,000
-6.000 = 10.000 x 60%
24,000
230,000
170,000
400,000
400,000
300,000
320,000
-40.000
400,000
20.000 x 60% + 10.000 x 60% + 100.000 x 60% =
12.000 + 6.000 + 60.000 = 78.000
78,000
-118.000 + 78.000 = - 40.000
660,000
700,000
Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Elemente
C.P.P. M C.P.P. F Total
Ven totale
Ch totale
600,000
400,000
1,000,000
1,000,000
580,000
390,000
970,000
970,000
6.000
6,000
20,000
10,000
30,000
-6.000 = 10.000 x 60%
24,000
Interese minoritare in rezultate

Rezultat
Corectii - partaj rezultat C.P.P. consolidat
454.
M detine in F 40.000 actiuni , M si A exercita control comun =>
Procentaj de control
detinut de M in F
40% =
40.000/100.000
Proc de interes
detinut de M in
F
40%
Tip de control
Met de consolidare
Conjunctiv - CC
Integrare proportionala MIP
Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

Imob corporale
Titluri de particip
200.000
40.000
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
20.000
80.000
60.000
120.000
30.000
20.000
230.000
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Preluarea posturilor din F 40%
Imob corp
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
48.000
24.000
40.000
8.000
40.000
8.000
4.000
68.000
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al M 100%
%
= Ven totale 600.000
Ch totale
580.000
Rezultat
20.000
Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 40%
%
Ch totale
Rezultat
Ven totale
160.000
156.000
4.000
eliminarea titlurilor detinute de M in F

Cap social F =
Sit financ consolidate

Bilant consolidat M
40.000
Posturi bilant
Bilant M Bilant F
Imob corporale
Titluri de particip
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
Total active
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capital +
datorii
40% F
M + 40% F Elimin. titluri - partaj capitaluri
Bilant consolidat
200,000
120,000
48,000
248,000
248,000
40,000
40,000
20,000
60,000
24,000
44,000
44,000
80,000
100,000
40,000
120,000
120,000
60,000
20,000
8,000
68,000
68,000
400,000
300,000
120,000
520,000
-40.000
480,000
120,000
100,000
40,000
160,000
-40.000
120,000
30,000
20,000
8,000
38,000
38,000
20,000
10,000
4,000
24,000
24,000
230,000
170,000
68,000
298,000
298,000
400,000
300,000
120,000
520,000
-40.000
-40.000
480,000

Elemente
C.P.P. M
Ven totale
Ch totale
Rezultat
C.P.P. F
40% F
M + 40% F
Corectii
C.P.P. consolidat
600,000
400,000
160,000
760,000
760,000
580,000
390,000
156,000
736,000
736,000
20,000
10,000
4,000
24,000
24,000
455.
M detine in F 40.000 actiuni , Y detine mai mult de 50 % = > exercita un control majoritar
Procentaj de
control detinut de
M in F
40%
Proc de interes
detinut de M in
F
40%
Tip de control
Met de consolid
Influenta notabila IN
Punere in echivalenta MPE
Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdere

Nu se elimina operatiile reciproce
Punerea in echivalenta a titlurilor

Titluri puse in echivalenta = %
Rezerva consolidata
Cota-parte in rez societ puse in echiv
52.000
40.000
8.000
4.000
Sit financ consolidate

Bilant consolidat M
Posturi bilant
Imob corporale
Titluri de particip
Titluri puse in
echivalanta
Stocuri
Creante-clienti
Disponibil
Total active
Cap social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capital +
datorii
Bilant M Bilant F
200,000
120,000
40,000
Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri
-40.000
= 40.000 val. achizitie
=12.000 partea lui M din rezerve si
rezultat
Bilant consolidat
200.000
200,000
40,000
52,000
20,000
60,000
20,000
20,000
80,000
100,000
80,000
80,000
60,000
20,000
60,000
60,000
400,000
300,000
120,000
100,000
30,000
20,000
20,000
10,000
230,000
170,000
400,000
300,000
= 12.000 - partaj
400.000 bil.M
412,000
120,000
120,000
8000 = 20.000 x 40%
30,000
38,000
4.000 = 10.000 x 40%
20,000
24,000
230,000
230,000
= 12.000 - partaj
400.000 bil.M
412,000
Elemente
Ven totale
Ch totale
Rezultat
C.P.P. M C.P.P. F M - Preluare rezulat
C.P.P. consolidat
600,000
400,000
600,000
600,000
580,000
390,000
580,000
580,000
20,000
10,000
20,000
20,000
Cota parte rezultat F

Total rezultat
4.000 = 10.000 x 40%
4,000
24,000
* Marimea participatiilor in cursul exercitiilor esta majorata sau diminuata cu partea

corespunzatoare beneficiului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata.
In cazul de fata : - rezultat 4.000
- rezerve 8.000
12.000
456.
imob corp
val cont = 1.500.000, baza imp = 1.410.000, dif temp impoz = 90.000 -- Vc > Bf (activ) = > dif.
temp. impoz.
creante clienti
val cont = 300.000, baza imp = 324.000, dif temp deduct = 24.000 --- Vc < Bf (activ) = > dif. temp
deduct
dob de incasat
val cont = 30.000, baza imp = 0 => dif temp impoz = 30.000 ----Vc > Bf (activ) = > dif. temp. impoz
amenzi de platit
dob de platit
val cont = 15.000, baza imp = 0 => dif temp deduct = 15.000 --- Vc > Bf (datorie) = > dif. temp
deduct
total diferenta temporara impozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000
= > datorie privind impoz. amanat : pasiv imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000
pasiv imp aman existent = 6.000
treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de 30.000 (36.000 6.000) reluarea datoriei privind
impozitul amanat
total diferenta temporara deductibila = 24.000 +15.000 = 39.000
= > creanta privind impoz. amanat : activ impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.700
inreg contabile:
6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 30.000
4412 Impozit pe profit amanat = 791 Venituri din impozit pe profit amana 11.700
sau
Elemente
temporare
VC
BF
Diferente
Impozabila
deductibila
Imob. Corporale
1.500.000
1.410.000
Clienti
300.000
324.000
24.000
Dobanzi de incasat
30.000
0
Amenzi de platit
33.000
33.000
Dobanzi de platit
15.000
0
15.000
Total diferente
39.000
=> Impozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000
39.000 x 30% = Creanta 11.700
90.000
30.000
120.000
Inceput an: datorie 6.000

Diferenta datorie (36.000-11.700) = 24.300 = > treb inreg pasiv de impoz amanat - diferenta de
18.300 (24.300 6.000) reluarea datoriei privind impozitul amanat
6912 Cheltuieli cu impoz amanat = 4412 Impozit pe profit amanat 18.300
457.
F achizitie imobiliz. corporale : Cost achizitie = Pret cumparare + Cheltuieli transport
= 80.000.000 + .5.000.000 = 85.000.000
Conform Grup : Cost achizitie include cheltuieli ci demontarea = > provizion demontare
15.000.000
Imob corp
Proviz pt dezafectare imob corp
15.000.000
- val imob corp in sit consolid = 100.000.000

- difer genereaza impoz amanat: val contab - baza fisc=100-85=15.000.000 dif temp
impoz
Retratare situatii financiare F
A. Creste valoarea imobilizarii :
121 Imobilizare corporala = 1513 Provizion pt. dezafectare imob.corp. 15.000.000
B .Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) = 100.000.000
Baza fiscala (F)
= 85.000.000
Diferenta temporara impozabila = 15.000.000

Datorie impozit amanat = ( 25 % x 15.000.000) = 3.750.000
6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 3.750.000
458.
F capitalizeaza cheltuieli de cercetare = 10.000.000 imob. necorp, sf.ex.N, amortizare liniara ,5
ani, din N+1
G nu capitalizeaza cheltuieli de cercetare, le trece pe cheltuielile perioadei

A. Eliminare cheltuieli cercetare ( nu se specifica daca au fost din productie proprie sau
achizitionate)
721 Venit din productia de imobilizari necorporale (Rezultat) = 203 Imobilizare necorporala
10.000.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) = 0
Baza fiscala (F) =
10.000.000
Diferenta temporara deductibila = 10.000.000
Creanta impozit amanat = ( 25 % x 10.000.000) = 2.500.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 2.500.000
459.
F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld.,
- amortizare = 150 mld.,
- VCN = 450 mld
Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata
- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare bruta
- reevaluare amortiz. cumulata
Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea simultana a valorilor brute si a amortizarii cumulate
K reev =
Valoarea justa
Valoarea contabila neta
675 = 675 = 1.5

600 150 450
Determinarea diferentelor din reevaluare

mld.
Valori initiale (inainte de
reevaluare)
Valoare dupa reevaluare
Diferente reevaluare
1 Valoare contabila bruta

600
2 Amortizare cumulata
150
3 Valoare contabila neta
450
600 x Kreev. = 900

150 x 1.5 =
225
450 x 1.5 =
675
+ 300
+ 75
+ 225

A. Reevaluare
212 = % 300 Constructii
1058 225 Rezerve reeval.dispuse de acte normative
2812 75 Amortizare constructii
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Baza fiscala (F) =
450.000.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 225.000.000 = 56.250.000
1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat 56.250.000
* pt. Active bilantiere
V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat =>
Cheltuiala
V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit
Pt. Datorii bilantiere
V ctb < Bz. Fiscala => Dif. temporara impozab . => Datorie impozit amanat =>
Cheltuiala
V ctb > Bz. Fiscala => Dif. temporara deductibil. => Creanta impozit amanat => Venit
460.
F detine imobiliz. corporale : - Cost achizitie = 600 mld.,
- amortizare = 150 mld.,
- VCN = 450 mld
Grupul - evaluare imobiliz. corporale la valoare reevaluata
- metoda de reevaluare utilizata : - reevaluare valoare neta - VCN
Val. justa = VJ = 675 mld, cota impozit 25%,

Reevaluarea numai a valorii contabile nete stabilita prin deducerea amortizarii din costul
imobilizarii
Determinarea diferentelor din reevaluare mld.
mld.
Valori initiale (inainte de
reevaluare)
1 Valoare contabila bruta
Valoare dupa reevaluare

675
Diferente reevaluare
+ 75
600
2 Amortizare cumulata
150
3 Valoare contabila neta
450
- 150
675
+ 225

A . Reevaluare
281 Amortizare constructii = 212 Constructii 150
212 = 1058 Rezerve reeval.dispuse de acte normative 225
Baza fiscala (F) =
450.000.000
1058 Rezerve din reevaluare = 4412 Impozit amanat
56.250.000
461.
F aplica amortizare degresiva = 30 % , 01.01.N, : - cost achizitie = 200.000.000,
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani,
G aplica amortizare liniara = 20 %
Anul N
Amortizare in conturile F - degresiva = 200.000.000 x 30% = 60.000.000

Conform politici grupului, amortizare G - liniara = 200.000.000 x 20% = 40.000.000
In vederea consolidarii se va aduce amortizare la nivelul cerut de grup =>
Diferenta amortizare = 60.000.000 - 40.000.000 = 20.000.000
A. Diminuarea amortizarii
2813 Amortizare instalatii = 681 20.000.000
B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) =
160.000.000
Baza fiscala (F) =
140.000.000
6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 5.000.000
462.
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani,
Amortizare in Anul N
200.000.000 x 30 % = 60.000.000
G
Dif.
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
= 20.000.000
Amortizare in Anul N + 1
(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =
= 42.000.000
200.000.000 x 20 % =
40.000.000
= 2.000.000
Consolidarea pe baza de fluxuri presupune : se iau in considerare diferentele dintre sfarsitul anului
N si sfarsitul anului N+1.
Se porneste de la situatiile retratate ale anului N.
2813 Amortizare instalatii = 681 2.000.000
Valoare contabila (G) = 120.000.000 *
Baza fiscala (F) =
118.000.000 **
Datorie impozit amanat = 25 % x 2.000.000 = 500.000
6912 Cheltuieli impozitul amanat = 4412 Impozit amanat 500.000
*V contab = Val. utilaj amortizare N si N+1 = 200.000.000 (40.000.000 + 40.000.000)
= 200.000.000 80.000.000 = 120.000.000
** Bz. Fiscala = Val. utilaj amortizare N si N+1 + dif. amortiz.la sfarsit an
= 200.000.000 (60.000.000 + 42.000.000) + 20.000.000 = 200.000.000
102.000.000+20.000.000
= 118.000.000
463.
- Vrez. = 0,
- Du = 5 ani,
Amortizare in Anul N
200.000.000 x 30 % = 60.000.000
G
Dif.
200.000.000 x 20 % = 40.000.000
= 20.000.000
Amortizare in Anul N + 1
(200.000.000 60.000.000) x 30% = 140.000.000 x 30% =
= 42.000.000
200.000.000 x 20 % =
40.000.000
= 2.000.000
Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea amortizarii se inregistreaza din nou in

N+1, prin contul de rezerve, deorece conturile individuale transmise societatii mama nu cuprind
retratarile lui F din anul N.

anul N : 2813 = 106 20.000.000
anul N+1 : 2813 = 681
2.000.000
B. Datorie impozit amanat :
anul N : 25 % x 20.000.000 = 5.000.000
106 Rezerve = 4412 Impozit amanat 5.000.000
anul N+1 : 25 % x 2.000.000 = 500.000
6912 Cheltuieli impozit amanat = 4412 Impozit amanat 500.000
464.
F achizitioneaza in utilaj in N: - cost = 700.000.000
- Du = 10.000 ore
- In N functioneaza 1.000 ore
In N, in contabilitatea individuala a lui F amortizare = 700.000.000 x 1.000/10.000 = 70.000.000
Valoare contabila utilaj = 700.000.000 70.000.000 = 630.000.000
Pret net vanzare = 610.000.000 10.000.000 = 600.000.000
Val. de utilitate = Suma fluxurilor de numerar actualizate
= (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,1 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,21 + (2.250 x 4 x 15.000) x 1 /
1,33 + ( 2.250 x 4 x 15.000) x 1 / 1,46
= 135.000.000 / 1.1 + 135.000.000 / 1.21 + 135.000.000 / 1.33 + 135.000.000 / 1.46 =
122.727.273 + 111.570.248 + 101.427.498 + + 92.206.816
= 427.931.835
Valoarea recuperabila = max (600.000.000; 427.931.835) = 600.000.000
Valoarea utila in situatiile consolidate = 600.000.000
Pierdere de valoare = 630.000.000 600.000. 000 = 30.000.000
1. Constituire provizion
6813 Chelt.cu prov. pt depreciere imobiliz = 2913 Proviz pt deprec echip,.... 30.000.000
2. Recunoasterea deprecierii genereaza impozite amanate :
-Val. contabila = 600.000.000
- Baza fiscala = 630.000.000
Dif temp deductibila = 30.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 30.000 = 7.500.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat
7.500.000
465.
F detine teren achizitionat in N-4,: - cost 400.000.000,

- reevaluat in N-2 la 550.000.000,
- rezerva reevaluare nemodificata pana in N
G aplica IAS 36.
Sf.N indicii ca terenul s-a depreciat , V reala =V recuperabila = 350.000.000
Depreciere valoare = 550.000.000 - 350.000.000 = 200.000.000
A. Depreciere reevaluare
105 = 212
150.000.000 = 550.000.000 400.000.000
Constituire provizion :
6813 Chelt cu prov pt deprec imobiliz = 2911 Prov pt deprec terenuri 50.000.000
Baza fiscala (F) = 550.000.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 200.000.000 = 50.000.000
4412 Impozit amanat =
%
791 Venit impozit amanat
105
50.000.000
12.500.000 = 50.000.000 x 25 %
37.500.000 = 150.000.000 x 25%
466.
F detine echipament ethnic : VCN = 40.000.000
31.12.N pierdere de valoare
G aplica IAS 36.
Unitate generatoare de trezorerie = echipament 40.000.000 + cladire 120.000.000 + teren 80.000.000 =
240.000.000
Vc UGT = 240.000.000
V recuperabila = 216.000.000
Pierderea de valoare a UGT = 24.000.000
= > pierderea se repartizeaza asupra elementelor.
element
1 echipament
2 cladire
3 teren
UGT
VC
40.000.000
120.000.000
80.000.000
240.000.000
%
17% = 40/240
50% = 120/240
33% = 80/240
100%
Pierderea
4.000.000
12.000.000
8.000.000
24.000.000

A . Depreciere
( 6588 = 212 24.000.000)
Constituire provizion
6813 Ch cu proviz
pt deprec imobiliz
24.000.000
2913 Prov pt deprec echipam

2912 Prov pt deprec cladiri
2911 Prov pt deprec teren
4.000.000
12.000.000
8.000.000
B.Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :

Baza fiscala (F) =
240.000.000
6.000.000
467.
Val actualizata
= 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,1 + 50.000 / 1,1 + 10.000 / 1,1

= 50.000 /1,1 + 50.000 / 1, 21 + 50.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = 131.858
1. 2131 Echipam tehnic = 167 Alte imprum si dat asimilate 131.858

Data
Flux trezorerie
Ch dobanda - 10%
Ramburs
imprum
Imprumut de
ramburs
01.01.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+3
Total
50.000
50.000
50.000
150.000
13.186 = 131 858 x 10 %

9.504 = 95.044 x 10%
5.452 = 54.548 x 10%
28.142
36.814
40.496
44.548
121.858
131.858
95.044
54.548
10.000
-
2. Inregistrare datorie fata de locator, referit la dobanzi

471 Cheltuieli in avans = 168 Dobanzi aferente imprum si dat asimilate 28.142
3. Eliminarea cheltuielilor cu redev inregistrate de soc F si recunoasterea celor 2 componente :
% = 612 50.000 Cheltuieli cu redev
167
36.814
Alte imprum si dat
168
13.186 Dobanzi afer imprum.
666 Cheltuieli priv dobanzi = 471 Cheltuieli in avans
13.186
Rezolvarea din carte presupune o valoare reziduala la sit. financiare per de inchiriere de 1.000 si
continua dupa cum urmeaza:
Amort in N = 131.858 - 1.000 /3 = 43.619
6811 Ch amort imob corp = 2813 Aamort echipam 43.619
Dif temp impoz = 131.858 + 28.142 - 43.619 = 116.381
Dif temp deduct = 131.858 + 28.142 - 50.000 = 110.000
Datorie neta de imp amanat = (116.381 - 110.000 ) x 25% = 1.345 (!!!!!!!!! asa e in carte!!!!!)
468.
F : costul de productie al produselor finite cuprinde ch.gen.adm. = 20.000.000, la sf.ex N pe stoc.
G : ch.gen.adm. sunt ch. ale perioadei .
A. Eliminare ch.gen. adm din costul prod finite
711 = 345 20.000.000
Baza fiscala (F)
= 20.000.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 5.000.000
469.
F : evaluare stocuri cu FIFO, sf.ex. N => stoc = 150.000.000
G : evaluare stocuri CMP, sf.ex. N => stoc = 120.000.000
A . Diminuare valoare stoc marfa
607 = 371 30.000.000
Baza fiscala (F) = 30.000.000
7.500.000
470.
F stoc marfa la 31.12.N
G evalueaza stocul la minimul dintre cost si VNR = val. neta de realizare
Marfa
Cost achizitie
Val. neta de realizare
M1
M2
M3
M4
Total
100.000
90.000
300.000
50.000
540.000
95.000
93.000
310.000
46.000
544.000
Min ( cost val.

neta)
95.000
90.000
300.000
46.000
531.000

1. Pierdere de valoare = 540.000 531.000 = 9.000
6814 Ch.priv proviz pt deprec act circ = 397 Provizioane pt depreciere marfuri 9.000
2. Diferenta de valoare => impozit amanat ?
471.
F contract pt. executie utilaj : - Pv = 4.800.000
- CP t = 3.800.000
- Cost productie in curs - 31.12.N = 1.292.000
Rezultat total estimat = Pv CPt = 4.800.000 - 3.800.000 = 1.000.000
Grad de avansare a lucrarilor la 31.12.N = (1.292.000 / 3.800.000 ) x 100 = 34%
Rezultat aferent exercitiului N = 1.000.000 x 34% = 340.000
1.Contabilizarea rezultatului aferent gradului de avansare a lucrarilor
2312 Instalatii tehnice in curs = 722 Venit din productia imobiliz. corporale 340.000
2. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat :
Valoare contabila (G) = 340.000 ?
Baza fiscala (F) =
0
Diferenta temporara impozabila = 340.000
Datorie impozit amanat = 25 % x 340.000 = 85.000
6912 Cheltuiala cu impozit amanat
= 4412 Impozit amanat
85.000
472.
F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .
Dobanda : N-1 = 1.800,
N = 2.000
G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei
Consolidare pe baza de fluxuri
Retratare situatii financiare F an N-1
A. Eliminarea dobanzii din costul depozitului
722 Venit din productia imobiliz. corporale = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800

Baza fiscala (F) =
1.800
Diferenta temporara deductibila = 1.800
Creanta impozit amanat = 25 % x 1.800 = 450
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 450
Retratare situatii financiare F an N *
722 = 231 2.000
Baza fiscala (F) =
2.000
* Daca se cere retratarea pe exercitiul N se fac doar inregistrarile din N, nu si din N-1
473.
F in N-1 : constructie depozit, capitalizarea dobanzii imprumutului .
Dobanda : N-1 = 1.800,
N = 2.000
G : dobanzile imprumutului sunt cheltuieli ale perioadei
Consolidare pe baza de solduri
=> dobanzile din N-1 se elimina din nou in anul N prin rezerve, deoarece conturile individuale
transmise societatii mama nu tin seama de corecturile precedente.
Retratare situatii financiare F an N-1
106 Rezerve = 231 Imobilizari corporale in curs 1.800
Baza fiscala (F) =
1.800
Retratare situatii financiare F an N

722 = 231 2.000
Baza fiscala (F) =
2.000
474.
F nu a recunoscut provizion , cheltuieli cu.reparatii estimate = 4.000.000
G aplica IAS 37,constituie provizion
Se verifica daca sunt indepl cond pt provizion:

- exista oblig prezenta: angajam soc de a remedia defect
- iesire probabila de resurse: chelt de repar
- estimare 4.000.000
A. Constituire provizion
6812 Cheltuieli provizioane pt. riscuri si chelt. = 1518 Alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli
4.000.000
Baza fiscala (F) =
4.000.000
4412 Impozit profit amanat = 791 Venit impozit amanat
1.000.000
475.
F in N-2 contract inchiriere cladire 6 ani.: - Redeventa anuala = 10.000.
- la reziliere penalizare = 6.000/ an.
- sfarsit an N schimbare sediu. Nu a recunoscut
provizionul.
- N-2, N-1, N : redeventa ,
- N+1, N+2, N+3 : penalizare = 6.000 x 3 = 18.000
G aplica IAS 37 , recunoaste provizionul.
Verificare cond provizion
- oblig: semnarea contractului

- iesire de resurse: redeventele pe 3 ani sau penalizari
- estimare : 3 x 6.000 = 18.000
A. Constituire provizion
6812 = 1518
18.000

Valoare contabila (G) =
0
Baza fiscala (F) =
18.000
Creanta impozit amanat = 25 % x 18.000 = 4.500
4.500
476.
F obligata prin lege sa faca reparatii , a constituit provizion. = 10.000
G aplica IAS 37, nu constituie provizioane pentru cheltuieli de reparatii ; reparatia nu e o
obligatie curenta independenta de actiunile viitoare ale intreprinderii
A . Anulare provizion
1518 = 7812 10.000
Valoare contabila (G) = 10.000
Baza fiscala (F) = 0
2.500
477.
?????????????? care e problema ?
Rezolvare din carte:
In sit financ din N, F a prezentat un proviz pt restructurare de 1.000.000
Se elimina proviz pt ca societatea nu s-a angajat irevocabil in restructurare
1514 Proviz pt restruct = 6812 Ch cu proviz pt. riscuri si cheltuieli 1.000.000
Dif temp impoz = 1.000.000
478.
F a achizitionat un utilaj la 30.06.N = 100.000 - subventionat 80%
- amortizare liniara, 5 ani.
Subventia a fost recunoscuta la venituri in avans si trecuta la venituri curente odata cu
amortizarea.
G amortizeaza liniar in 4 ani.
La 31.12.N
La F
- amortizare = 10.000 = 100.000 / 5 x 6/12 = 20.000 x 1/2
-virare subventie la venituri = 8.000 = 100.000 x 80% / 5 x 6/12 = 80.000 / 5 x 6/12 =
16.000 x 1/2
Cf politica grup
- amort = 12.500 = 100.000 / 4 x 6/12 = 25.000 x 1/2
- subv la venituri = 10.000 = 100.000 x 80% / 4 x 6/12 = 80.000 / 4 x 6/12 = 20.000 x
1/2
Val. Utilaj
Amortiz. anuala
Amortiz. an N
Val. Subventie
Subventie anuala
Subventie an N
F
100,000
20,000
10,000
80,000
16,000
8,000
Diferente
25,000
12,500
2,500
20,000
10,000
2,000

A. Majorare amortizare
6811 = 2813 2.500
Majorare cota parte subventie trecuta la venituri
131 Subventii pt. investitii = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 2.000
Baza fiscala (F) = 500 = 2.500 2.000
Diferenta temporara deductibila = 500
Creanta impozit amanat = 25 % x 500 = 125
125
479.
M creanta asupra F = 10.000,
F datorie la M = 9.000.
Diferenta este o factura emisa de M catre F dar neprimita de F pana la 31.12.N.
Reconciliere conturi = principiul furnizorului, emitentului => se aliniaza soldurile la pozitia
emitentului.
Reconciliere situatii financiare F
Inregistrarea facturii
301 = 401 1.000
In urma regularizarii conturile vor fi reciproce si vor trebui eliminate in procesul de

consolidare
480.
M sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui F, dar
la F apare efect de platit catre M
Reconciliere situatii financiare M
Anularea scontarii
413 Efecte de primit = 5121 2.000
481.
F filiala straina a lui M presteaza servicii catre M = 1.000 euro
Curs euro = 40.000 - data facturarii,
39.000. - curs mediu
F : venit la data facturarii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000,
conversie venit din servicii la curs mediu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000
diferente conversie =
1.000.000
M a contabilizat chelt cu servicii = 1.000 x 40.000 = 40.000.000
Reconciliere situatii financiare M
Inregistrarea diferentelor de curs valutar
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 704
1.000.000
482.
M
in
Proc de
control
detinut de
M
Proc de
interes
detinut de
M
Tip de control
Met de consolidare
Eliminare
operatii
reciproce
A
B
80%
40%
80%
40%
Exclusiv de drept
Conjunctiv
Integr globala - MIG

Integr proport - MIP
25%
25%
Influenta notabila
Punere in echival MPE
integrala 100%
proportional
40%
nu se realizeaza
Eliminare operatii reciproce

1 M/A.- elimin creante si datorii generate de vanzarea de marfuri intre M si A - 100%
401 Furnizori = 411 Creante-clienti 100.000
2 B/M.-elimin creante si datorii generate de vanz mat prime B catre M (40.000 x 40% = 16.000)
401 Furnizori = 411Creante-clienti 16.000 = 40.000 x 40%
3 M/B.- elimin imprum acordat de M lui B; 50.000 in bilantul lui B a fost preluat in tabloul de
consolidare sau in jurn de consolidare pt o valoare de 50.000 x 40% = 20.000; eliminarea
imprumutului este plafonata la 20.000, nefiind posibila eliminarea integrala a imprumutului
Imprumut primit = Imprumut acordat
167 Alte imprumuturi si datorii = 267 Creante imobilizate 20.000
4.M/B - elimin ven si chelt din dobanzi; chelt cu dob 500 in ct de prof si pierd al lui B a fost
preluat in tabloul de consolidare pt 500 x 40% = 200; elimin ch este plafonata la 200 nefiind
posibila eliminarea integrala
766 Venit din dobanzi = 666 Ch dobanzi 200
Conturile reciproce generate de operatiile realizate de M si B cu C nu sunt eliminate, deoarece
activele, pasivele, ven si ch C nu sunt preluate in tabloul de consolidare
5. B/C - vinde mat. prime = 10.000
- nu elimina operatii
6. M/C - vinde marfuri = 20.000
- nu elimina operatii
483.
M detine filiala F in Franta.
La 10.06.N, M incaseaza dividende de la F 1.000 euro.
Curs valutar mediu N-1 = 40.000,
10.06.N = 41.000
In sit M, 10.06 - primire dividende = 1.000 x 41.000 = 41.000.000
In sit F, rezultat la 31.12 N-1 - distribuire dividende = 1.000 Euro x 40.000 = 40.000.000
.
Diferenta , castig din curs = 1.000.000
Venit din dividende
%
Rezerve
Venit din dif de curs
41.000.000
40.000.000
1.000.000
Eliminare rezultat intern

F/M Dividende
761 Venituri din imobiliz. financiare = 106 1.000.000
484.
M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu 500.000, il vinde lui F cu 600.000, la sf.ex. F
detine intregul stoc.
In M, profit 100.000 = 600.000 500.000
In F, profit = 0
La nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut
A. M/F Eliminare profit intern
707 = % 600.000
607 500.000
371 100.000
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat:
Baza fiscala (F) = 100.000
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 25.000
Dublate , de comparat
485.
- eliminarea profitului incorporat in stocul final existent la B, proportional cu procentajul
de interes detinut de M in B (40.000x20%x40%=3.200), concomitent cu diminuarea
veniturilor din vanzarea marfurilor (40.000x40%=16.000) si a chelt cu marfurile
(40.000x80%x40%=12.800)
Venit din vanz marfa =
%
16.000
Ch cu marfuri
12.800
Sotc de marfuri
3.200
- elimin profit incorporat in stocul final existent la C (30.000x20%x25%=1.500) se va
face pe seama veniturilor inregistrate in avans, deoarece, utilizandu-se metoda punerii in
echivalenta, stocurile lui C nu sunt integrate in conturile consolidate; concomitent se
diminueaza veniturile din vanzarea marfurilor (30.000x25%=7.500) si cheltuielile cu
marfuri(30.000x80%x25%=6.000) inregistrate de M
Venituri din vanz marfuri =
%
7.500
Ch cu marfuri
6.000
Venit inreg in avans
1.500
486.
Se elimina profit obtinut de M din vanzare
40.000-(100.000-70.000)=10.000
se elimina suplim de amort recunoscut de F
(40.000-30.000)/4=2.500
Ven din active cedate
%
Ch cu active cedate
Imobiliz corporale
40.000
30.000
10.000
Amort imob corporale = ch priv amort 2.500
487.
Se elimina profitul inreg de M din vanzare teren, la nivelul procentajului de interes
(8.000x30%=2.400) concomitent cu dimin venit din active cedate (50.000x30%=15.000)
si a chelt cu active cedate (42.000x30%=12.600)
Venit din active cedate
%
Ch cu active cedate
Imob corporale
15.000
12.600
2.400
488.
Se elimina provizionul
Proviz pt deprec titluri de particip = venit financ din proviz 10.000
485.
M in B 40%, CC cu X control conjugat => MIP, operatiile reciproce se elimina 40%
Din 40.000 , 40 % = 16.000 este reciproc,
Rezultatul intern profitul intern - 20% din 40.000 este 6.666 rezultat intern, din care 40 % operatii reciproce = 2.667,
M in C 25%, IN influenta notabila => MPE, operatiile reciproce nu se elimina, numai
influenta rezultatului din M
Din 30.000, 25% = 7.500 este reciproc,
Rezultatul intern profitul intern - 20 % din 30.000 este 5.000 din care 25% - operatii reciproce =
1.250
1. M/B Eliminare profit intern 707 = % 16.000
607 9.334 =
371 6 .666
- se elimina val. operatiilor reciproce = 16.000, iar din val. marfii se elimina profitul intern 20%- =
6.666
2. M/C Eliminare profit intern 707 = %
607
472
7.500
6.250
1.250
3. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 0
Baza fiscala (F) 6.666
Diferenta temporara deductibila 6.666
Creanta impozit amanat ( 25 % x 6.666)
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 1.666,5
4. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 0
Diferenta temporara deductibila 1.250
Creanta impozit amanat ( 25 % x 1.250)
4412 Impozit amanat = 791 Venit impozit amanat 312,5
486.
M vinde lui F o imobiliz. corp.:, cost 100.000, amortizare 70.000 , D ramasa 4 ani, AL,
=> Vr = 100.000 70.000 = 30.000
pret vanzare =
40.000
Profit vanzare = 40.000 30.000 = 10.000
F amortizeaza pe 4 ani AL :Valoarei ntrare 40.000 => amortizare = 40.000 / 4 = 10.000.
Amortizare calculata la M 30.000 / 4 =
7.500
Diferenta amortizare
2.500
A M/F Eliminare profit intern 758 = %
658
40.000
30.000
212
B M/C Eliminare amortizare suplimentara
10.000
281 = 681
2.500
C Diferenta de valoare genereaza impozit amanat

Valoare contabila (G) 22.500 = 30.000 7.500 val. contab. neta
Diferenta temporara deductibila 7.500 => Creanta impozit amanat ( 25 % x 7.500)
4412 Impozit amanat = 791Venit impozit amanat
1.875
487.
M vinde teren lui X: pv.50.000, vc 42.000, CC 30%
Profit din vanzare 8.000 = 50.000 42.000
Eliminare la nivelul de 30 %, pv = 50.000 x 30% = 15.000,
vc = 42.000 x 30% = 12.600,
rezultat = 8.000 x 30% = 2.400
A . M/X Eliminare profit intern 758 = % 15.000
658 12.600
212 2.400
B. Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) = 12.600
Baza fiscala (F) = 15.000
Diferenta temporara deductibila = 2.400 = > Creanta impozit amanat ( 25 % x 2.400)
Impozit amanat = Venit impozit amanat
600
488.
M detine titluri in F 10.000. La 31.12.N capital propriu F negativ. M constituie provizion 10.000.
A. M/X Eliminare provizion 296 = 786 10.000
B . Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 10.000
Baza fiscala (F) 0
Diferenta temporara impozabila 10.000 => Datorie impozit amanat ( 25 % x 10.000)
Ch impozit amanat = Impozit amanat 600
489.
M achizitioneaza 80% din A.cu 12.800.000., PC 80%, CE control exclusiv, MIG.- metoda
integrarii globale
Nrcrt Elemente bilaniere
Total
Parte grup M 80%(soc. mama) Interese
minoritare 20%
1.
Capital A
16.000.000
12.800.000
3.200.000
2.
Rezerve A
6.000.000
4.800.000
1.200.000
3.
Capitaluri proprii
22.000.000
17.600.000
4.400.000
fr rezultat (1+ 2)
4.
Eliminare titluri A
12.800.000
12.800.000
---5.
Partaj capitaluri proprii ----4.800.000
---consolidate A (3 - 4)
6.
Partaj rezultat A
3.000.000
2.400.000
600.000
Eliminare titluri
M/A Eliminare titluri
1012 = 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 12.800.000
Stabilirea intereselor minoritare
% = IM 5.000.000
1012
3.200.000
106
1.200.000
121
600.000
Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.
Rez A = Rez G 4.800.000
490.
M achizitioneaza 30% din B cu 8.400.000., PC 30%, CC control conjugat , MIP. metoda
integrarii proportionale
Elemente bilaniere
1. Capital B
2. Rezerve B
3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2)
4. Eliminare titluri B
5. Partaj capitaluri proprii consolidate B (3 - 4)
6. Partaj rezultat B
Total
28.000.000
10.000.000
38.000.000
8.400.000
----6.000.000
Parte grup M 30%

8.400.000
3.000.000
11.400.000
8.400.000
3.000.000
1.800.000
Eliminare titluri
M/B Eliminare titluri
1012 = 261
8.400.000
Cota parte din rezervele si rezultatul lui B ce revin grupului sunt preluate prin cumulare
491.
M achizitioneaza 25% din C cu 2.500.000., PC 25%, IN influenta notabila, MPE. metoda
punerii in echivalenta
Elemente bilaniere
Total
25%
1. Capital C
10.000.000
2. Rezerve C
4.000.000
14.000.000
4. Eliminare titluri C
2.500.000
5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4)
----6. Partaj rezultat C
1.000.000
Parte grup M
2.500.000
1.000.000
3.500.000
2.500.000
1.000.000
250.000
Eliminare titluri
M/C Titluri puse in echivalenta
Eliminare titluri
Cota parte din rezervele C ce revin grupului
Cota parte din rezultatul C ce revin grupului
264 = %
261
106
121
3.750.000
2. 500.000
1.000.000
250.000
492.
M achizitioneaza 60% din F, CE - control exclusiv, MIG, tp 300.000
Elemente bilaniere
Total
Minoritare 40%
1. Capital F
500.000
200.000
2. Rezultat reportat F
(390.000)
(156.000)
3 Total capitaluri proprii fata rezultat (110.000)
44.000
4. Eliminare titluri F
300.000
0
5 Partaj capitaluri proprii fata rezultat
6. Rezultat curent
(150.000) 90
(44.000)
5. Total
(40.000)
0
Parte grup M 60%
Interese
300.000
(234.000)
66.000
300.000
234.000
(106.000) 60
(40.000)
Pierderile din exercitiile precedente si din exercitiul curent nu pot fi imputate IM peste partea lui
din capitalul lui F de 200.000.
Eliminare titluri
M/F Eliminare titluri
1012 = 261
Stabilirea intereselor minoritare
300.000
% =
1012
117
121
IM
0
200.000
-156.000
-44.000
Rezervele si rezultatul lui A ce revin grupului sunt preluate prin cumulare.
493.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000
M are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa.
Elemente bilaniere
1. Capital B
2. Rezultat reportat B 117
4. Eliminare titluri B
5. Partaj capitaluri proprii consolidate C (3 - 4)
6. Partaj rezultat B
Total
50.000
(50.000)
0
15.000
Parte grup M 30%

15.000
(15.000)
0
15.000
(20.000)
(6.000)
Se elimina titlurile de participare la valoarea lor contabila de 15.000, iar partea negativa a
capitalurilor proprii nu se inregistreaza.
Eliminare titluri
117 = 261
15.000
494.
M achizitioneaza 30% din B, IN, MPE, t.p. 15.000
M nu are intentia de a se dezangaja financiar de participatia sa.
Partea negativa a capitalurilor proprii se inregistreaza ca un provizion pentru riscuri si cheltuieli
Eliminare titluri
Constituire provizion
1012 = 261 15.000

106 = 1518 6.000
495.
M achizitioneaza 60% din F cu 80.000,cheltuieli onorarii 5.000 inregistrate la M pe cheltuieli.
Retratare cost conform IFRS3.
Costul de achizitie este format din
(a). Valorile juste de la data schimbului ale activelor date, datoriilor existente sau asumate i
instrumentelor de capitaluri proprii emise de ctre dobnditor n schimbul obinerii controlului
asupra societii achiziionate; plus
(b). Orice costuri atribuibile direct combinrii de ntreprinderi.
Retratare cost
M/F - In conturile consolidate, ch cu onorariile se incorp in valoarea titlurilor
Cuprinderea onorariilor in cost :
261 Titluri de participare = 622 5.000
Diferenta de valoare genereaza impozit amanat
Valoare contabila (G) 85.000
Diferenta temporara impozabila 5.000
Datorie impozit amanat ( 25 % x 5.000)
6912 Ch impozit amanat = 4412 Impozit amanat 1.250
496.
M achizitioneaza 70% din F la inceputul lui N cu 80.000 .Conventie de achizitie: supliment de
pret 3% din CA a lui F pentru N+1, N+2, evaluat de M la 20.100.
La sit. financiare ale exercitiului N+1, este necesar sa se revizuiasca estimarea componentei
variabile a costului de achizitie.
Supliment de cost evaluat la = 3 % x ( 340.000 + 360.000) = 21.000
In conturile individuale, soc M majoreaza costul de achizitie al titlurilor
21.000 - 20.100 = 900
261 Titluri de participare
%
5121 Ct la banci
3% x (340.000 - 320.000)
401 Furnizori
3% x (360.000 - 350.000)
900
600
300
Corectarea costului de achizitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor

de consolidare din exercitiul N+1, a diferentei de achizitie cu aceeasi valoare.
497.
Platile suplimentare =50 % x 80.000.000 = 40.000.000 afecteaza costul de achizitie
261 Titluri de participare = 5121 Ct la banci 40.000.000
498.
499.
500.
CAPITALURI PROPRII ALE SOC F
VALOAREA ISTORICA
JUSTA
-capital social
200.000 u.m.
u.m.
- rezerve
575.000 u.m.
u.m. (s-au luat in calcul dif din reevaluare a Imob corp :100.000
-Rezultat
5.000 u.m.
TOTAL
780.000 u.m.
u.m.
VALOAREA
200.000
675.000
5.000 u.m.
880.000
Val achizitie = 465.000 u.m. - costul de achizitie

Val achizitie in costuri istorice = 780.000 * 70% = 546.000 u.m.
Dif pozitiva de achizitie = 546.000 u.m.- 465.000 u.m. = 81.000 u.m.
Se inregistreaza diferenta pozitiva de achizitie ca fond comercial
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 81.000 u.m.
Diferente din evaluare = Val achizitie in val.juste val achizitiei in val. Istorice
Val achizitie in val.juste = 880.000 * 70% = 616.000 um
Diferente din evaluare = 616.000 - 546.000 = 70.000
Inregistrarea diferentelor din reeevaluare:
212 = 105 70.000 um
Diferente de achizitie + Diferente din reevaluare = Valoarea achizitie - Cost de achizitie
81.000 + 70.000 =
616.000um - 465.000um =
um
151.000
501.
CAPITALURI PROPRII ALE SOC F
JUSTA
-capital social
u.m.
- rezerve
u.m.
-Rezultat
VALOAREA ISTORICA
VALOAREA
200.000 u.m.
200.000
87.500 u.m.
87.500
6.250 u.m
6.750
u.m.
TOTAL
u.m.
256.250 u.m.
256.250
Val actiunilor achizitionate = 100.000 u.m. - costul de achizitie

Pret actiune achizitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune
Calculul procentului de actiuni achizitionate ale societatii F = (10.000 / 25.000) * 100 = 40%
Valoarea justa actiunilor achizitionate = 256.250 * 40 % = 102.500 u.m.
Diferenta de achizitie = 102.250 - 100.000 = 2.500 u.m.
Inregistrarea diferentei de achizitie:
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 2.500 u.m.
Comentarii: Diferente de evaluare nu exista intru-cat valoarea istorica coincide cu valoarea justa a
capitalului propriu a societatii F
502.
Se calculeaza diferentele din evaluare la elementele care au suferit modificari ale valorii fata de
valoarea justa:
Imobilizari necorporale
Valoare Istorica 25.000 = 50.000 25.000

Valoare justa
75.000
Diferenta = Val.justa - Val.istorica = 75.000 - 25.000
Pozitiva = 50.000 u.m.
Terenuri
Valoare Istorica 80.000

Valoare justa
100.000
Constructii

Valoare justa
75.000
Vc < Bf = 25.000 + 80.000 + 35.000 < 75.000 + 100.000 + 75.000

Diferenta temorara de impozit o reprezinta cota de impozit aplicata sumei diferentelor din reevaluare
Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m.
impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.
CAPITALURI PROPRII
VALOAREA ISTORICA 30.07
VALOAREA JUSTA 30.07
-capital social
- rezerve
-Rezultat
TOTAL
200.000 u.m.
75.000 u.m.
20.000 u.m.
295.000 u.m.
200.000 u.m.
185.000 u.m. =110.000+75.000
20.000 u.m.
405.000 u.m.
Diferene din reevaluare = val.just - val istorica = 405.000 * 30% - 295.000 * 30% = 121.500 - 88.500 = 33.000
u.m.
sau
= 110.000 * 30% = 33.000 u.m.
1.nregistrarea diferenelor din reevaluare:
% = 105
33.000
208 Alte imobilizari necorporale
15.000 = 50.000 * 30%
211
6.000 = 20.000 * 30%
2121
12.000 = 40.000 * 30%
2. Inregistrarea diferenei din achiziii
Diferenta din achizitii =170.000 - 121.500 = 48.500
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve
48.500
503.
Se calculeaza diferenele din evaluare la elementele care au suferit modificri ale valorii fa de
valoarea istoric:
Imobilizari necorporale

Valoare justa
75.000
Terenuri
Valoare Istorica 80.000

Valoare justa
100.000
Constructii

Valoare justa
75.000
Diferena temporar = 50.000 + 20.000 + 40.000 = 110.000 u.m.

impozit amnat = Diferen temporar * 25% = 110.000 * 25% = 27.500 u.m.
CAPITALURI PROPRII
-capital social
- rezerve
-Rezultat
TOTAL
VAL. ISTORICA 30.07
VAL. JUSTA 30.07
200.000 u.m.
75.000 u.m.
20.000 u.m.
295.000 u.m.
200.000 u.m.
185.000 u.m.
20.000 u.m .
405.000 u.m.
CAPITALURI PROPRII 31.12
200.000 u.m.
75.000 u.m.
40.000 u.m.
315.000 u.m.
1.nregistrarea diferenelor din reevaluare:

% = 105
110.000
50.000
211
20.000
2121
40.000
2. nregistrarea diferenelor din evaluare:
30% * Valoarea Capitalurilor proprii la valoarea just n data de 30.07 = 30% * 405.000 =
121.500
3. Inregistrarea diferenei din achiziii
Diferenta din achizitii = 170.000 - 121.500 = 48.500
207 Fond comercial = 1068 Alte rezerve 48.500
4. nregistrarea titlurilor puse n echivalen
264 = 261 170.000
504.
Rezultatul contabil al Societatii F = 16.000 u.m.
Numarul de actiuni ordinare ale Societatii F = 8.000
Numarul de Warante = 600
Dividende prefereniale = 1.200 actiuni preferentiale *1 u.m.=1.200 u.m.
Rezultat de baza = Rezultat contabil Dividende preferentiale
Nr. Actiuni ordinare
Rezultat de baza = 16.000 u.m.- 1200 u.m. = 14.800 u.m. =

8000 actiuni
8000 actiuni
1,85 u.m./actiune
Nr. actiuni potentiale 6

Rezultat diluat = 14.800 u.m. = 14.800 u.m. = 1,574 u.m./actiune
8000+1200
9.200 actiuni
505.
Rezultat grup M = 116.000
Grupul M deine la Societatea F 6.400 aciuni, respectiv 80% din aciuni, rezulta c cea mai
potrivit metoda de conslidare este metoda integrrii globale

Numr de aciuni= 8.000
Rezultat de baza = 116.000 u.m. = 1,85 u.m./actiune
8000
Rezultat diluat = Rezultat de baza
506.
Trezoreria societii comerciale F se adaug trezoreriei grupului, majornd valoarea acesteia cu
20.000 u.m.
n acelai timp achiziia aciunilor F de ctre M duce la diminuarea trezoreriei grupului cu
100.000 u.m. n consecin trezoreria grupului M se va diminua cu 80.000 u.m.
507.
1. nrregistrarea subscrierii capitalului social:
456 = 1011 4.000.000 u.m.
Capital social = Nr. Actiuni*Val.nominala
= 4.000 actiuni*1.000 u.m./actiune
= 4.000.000 u.m.
2. nregistrarea vrsrii aporturilor:
Aport in natura = 1500actiuni*1.000 u.m./actiune
= 1.500.000 u.m.
Aport in numerar = 2500actiuni*1.000 u.m./actiune
= 2.500.000 u.m.
% = 456 4.000.000
2121
1.500.000
5311(5121) 2.500.000
3. Transformarea capitalului social subcris vrsat:
1011 = 1012 4.000.000
508.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social al exercitiului N+1 :
456 =
% 2.200.000 ( 2.000 ACT*1.100 u.m./act) pret emisiune

1012 2.000.000 ( 2.000 ACT*1.000 u.m./act) valoare nominala
1041
200.000 (Pe-Vn)* nr. Actiuni =[(1100-100)*2000] =prime de emisiune
2. Inregistrarea varsarii aportului:

502 Actiuni proprii = 456 2.200.000
3. Inregistrarea diferentei dintre valoarea justa si pretul de emisiune:
(1150-1100)*2000 act = 100.000 u.m.
502 = 105 Rezerve din reevaluare 100.000
509.
Valoarea capitalului social = 5.900 act*1.000 u.m./act = 5.900.000
1. Inregistrarea diminuarii capitalului social:
1012 = 456 90.000 u.m.
Se anuleaza 90 de actiuni
2. Inregistrarea platii aporturilor actionarilor
456 = 5311 90.000 u.m.
510.
Valoare capital social = 6.000 actiuni *1.000 u.m./act = 6.000.000 u.m.
1. Inregistrarea diminuarii capitalului social pentru acoperirea pierderii:
1012 = 117 10.000 u.m. (100 act*1.000 um/act)
511.
512.
513.
Ecuaia la locatar
Platile minimale sunt formate din : - varsamantul initial = 6.000.000
- 16 redevente trimestriale a 1.500.000 fiecare
- varsamant final prt vanzare cumparare = 1.000.000
se calculeaza rata dobanzii implicita trimestriala a contractului i din relatia :
16
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000
t=1 (1+i)t
(1+i) 16
(1+i) 16
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000 + 2.000.000
1+i
(1+i)2
(1+i) 16
(1+i) 16
(1+i) 16
Suma actualizata a plailor minime de leasing =
16
6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 =
t=1 (1+i)t
(1+i) 16
= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000
1+i
(1+i)2
(1+i) 16
Aceasta se compar cu valoarea just a bunului i se folosete valoarea cea mai mic => X
nregistrri contabile la locatar (ex.N)
1. Inregistrarea prelurii bunului n regim de leasing financiar :
2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate -minim de valoare det
anterior -X
2. nregistrarea plii avansului:
167 = 5121 6.000.000
3. Redevena trimestrial: - 2 rate in ex. N
% = 5121 1.500.000
167 }
666 }Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing
4. nregistrarea amortizrii pe ex. N
suma se imparte pe durata contractului => amortizarea in N va fi (X / 6) * ( 6 / 12)
6811 = 2813
514.
La locator
Se calculeaza
a) Investiia brut n leasing = 6.000.000 + 16*1.500.000 + 1.000.000 = 31.000.000
Determinarea ratei de actualizare i pt. descompunerea redeventei in dobanzi si rambursari
ale imprumutului folosind formula :
16
27.510.000 = 6.000.000 + 1.500.000 + 1.000.000 =
t=1 (1+i)t
(1+i) 16
= 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000
1+i
(1+i)2
(1+i) 16
(1+i) 16
b) Venitul financiar nerealizat =
= 31.000.000 - 6.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000 +... 1.500.000 + 1.000.000
1+i
(1+i)2
(1+i) 16
(1+i) 16
c) Investiia net n leasing = a - b
nregistrri contabile (ex.N)

1 nregistrarea cedrii bunului
2673 Imprumuturi pe termen lung = 2133 Mijloace de transport 27.510.000
2.ncasarea avansului
5121 = 2673 6.000.000
3. ncasarea redevenelor trimestriale 2 rate in ex. N
5121 = % 1.500.000
2673
766 Se iau sumele din Tabloul plailor minime de leasing
515.
1. nregistrarea subscrierii obligaiunilor la data de 1.10 ex.fin.N:
Val.nominal mprumut = 4.000 oblig*1.000 u.m./oblig = 4.000.0000
Val. Pret emisiune = 4.000 oblig * 990u.m. = 3.960.000 u.m.
Val. Pret rambursare = 4.000 oblig*1.020 u.m. = 4.080.000 u.m.
Prima emisiune = Val pret de rambursare - Val pret emisiune
= 4.080.000 3.960.000
% = 161 Imprumuturi din emis. de obligat.
4.080.000
461
Debitori diversi
3.960.000
169
Prime priv. pambursarea obligatiunilor 120.000
2. ncasarea contravalorii obligaiunilor la data de 1.10. N:
5121 = 461 3.960.000
3. nregistrarea dobnzii la data de 30.09.N+1:
Val dobanda = Val imprumut *rata dobanda
= 4.000.000 u.m.*10% = 400.000 u.m.
666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi afer. imprum. din emisiunea de obligat. 400.000
4. nregistrarea plii dobnzii aferente primului an de mprumut:
1681 = 5121 400.000
pt. anul N
100.000
pt. anul N+1 300.000
5. nregistrarea amortizrii anuale a primei de rambursare:

Prima anuala = Prima rambursare/ nr. Ani= 120.000/6 = 20.000 u.m.
6868 Chelt. financiare priv. amortiz. primelor de ramb. obligat. = 169 20.000 u.m.
N: 5.000
N+1: 15.000
516.
1. nregistrarea creditului bancar primit :
5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 100.000
2. ncasarea dobnzii aferente:
Val dobnda = val imprumut *rata dobnzii*perioada creditare
= (100.000 *12 % ) / 12 = 12.000 / 12 = 1.000 u.m.
666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000
3. nregistrarea rambursarii imprumutului si a platii dobanzii:
% = 5121
5191
5198
101.000
100.000
1.000
517.
1. Inregistrarea regularizarii TVA la sfarsitul lunii:
% = 4426
4427
4424
9.500
7.600
1.900
=> TVA de recuperat
518 .
Reeval. La 31.12.N-1
Valoare terenuri = 400.000 u.m. * 200/150 400.000 u.m. = 533.333 400.000
= 133.333 u.m.
211 = 788 133.333
Valoare marfuri = 80.000 * 200/170 - 80.000 = 94.118 80.000 =
= 14.118 u.m.
371 = 788 14.118
Valoare clienti = 150.000 * 200/170 - 150.000 = 176.470 150.000 =
= 26.470 u.m.
4111 = 788 26.470
Calculam indicele mediu pt. conversia fluxurilor de venituri si cheltuieli :
= (val. indicelui la 31.12. N + val. indicelui la 31.12. N-1) / 2
= (200 + 150) / 2 = 175
Venituri = 400.000 * 200 / 175 - 400.000 = 457.143 400.000 = 57.143
= 57.143 u.m.
688 = 707 57.143
Cheltuieli = 300.000 u.m.* 200/175 300.000 = 342.857 300.000
= 42.857
607 = 788 42.857
519.
1. nregistrarea vanzarii produselor clientului extern la data de 30.11 ex.fin.N:
Val creanta = 10.000 *30.0000 = 300.000.000 lei
411 = 701 300.000.000
2. Prezentarea valorii creantei la 31.12.N in situatiile financiare:
Val creanta = 10.000 *32.0000 = 320.000.000 lei
Diferenta de curs favorabila = 320.000.000-300.000.000=20.000.000 lei
411 = 765 20.000.000
Din punct de vedere fiscal diferentele de curs sunt impozitate, respectiv deductibile doar la data
incasarii
=> Valoarea contabila a creantei = 320.000.000
=> Baza fiscala a creantei = 300.000.000
diferenta temporara impozabila = 20.000.000 (Vc >Bf activ)
datorie privind impozitul amanat
3. nregistrarea impozitului pe profit amanat:
Impozit pe profit amanat = 20.000.000 * 16% = 3.200.000
6192 = 4412 3.200.000
520.
1. nregistrarea achizitiei marfurilor la data de 25.10.N :

Valoarea marfurilor achizitionate = 50.000$ * 30.000 = 1.500.000.000 lei
371 = 401 1.500.000.000
2. nregistrarea diferentei de curs favorabila la data de 31.12.N:
Diferenta curs favorabila = 50.000$* (30.000 - 29.000) = 50.000.000 lei
401 = 765 50.000.000
3. nregistrarea achitarii datoriei la data de 25.01.N+1:
Val datorie achitata = 50.000$ * 32.000lei/$ = 1.600.000.000
Val nominala a datoriei =
1.450.000.000
Diferenta de curs nefavorabila =
150.000.000
% = 5121 1.600.000.000
401
1.450.000.000
665
150.000.000
521.
1. nregistrarea acordrii mprumutului la data de 1.09.N:
Val. Imprumut = 2.000.000 franci * 30.000 lei/franc = 60.000.000.000
2671 Sume datorate de filiale = 5121 60.000.000.000
2. nregistrarea la data de 31.12 a diferenelor de curs valutar respectiv a creterii valorii creanei:
Val creanta la 13.12.N = 2.000.000 franci* 31.000 lei/franc = 62.000.000.000 lei
Val nominala creanta = 60.000.000
Diferenta favorabila = 2.000.000
2671 = 765 2.000.000.000
Comentariu : Fiind o finaare permanent, creterea valorii creanei este asociat cu un venit din
diferene de curs valutar
522.
1. nregistrarea achiziiei titlurilor la data de 3.01.N:
261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = 5124 Conturi in valuta 160.000.000
2. nregistrarea la data de 31.12 N a punerii n echivalen a titlurilor:

264 Titluri puse in echivalenta = % 250.000.000
261 160.000.000
121 60.000.000 (rezultatul grupului)
Rezerve din conversie 107 30.000.000 (Diferente conversie diferente curs favorabile)
3. nregistrarea impozitului amnat :

Impozit amnat = 30.000.000 *16% = 4.800.000
6912 = 4412
4.800.000
Comentariu : Creterea valorii titlurilor datorat cursului valutar este asociat cu o diferen temporar de impozit
523.
1. nregistrarea vnzrii produselor la data de 25.12.N:
Val. Produse vndute: 40.000 * 35.000 lei/ = 1.400.000.000
4111 = 701 1.400.000.000
2. nregistrarea ncasrii a 50% din valoarea bunurilor:
Val. Crean ncasat = 40.000 * (1/2) * 35.000 lei/ = 700.000.000
5124 = 4111 700.000.000
3. nregistrarea valorii creanei la data de 31.12.N
Valoare curent = 20.000 *36.000 lei/ = 720.000.000
Valoare nominala = 700.000.0000
4111 = 765 20.000.000
4.nregistrarea ncasrii primei trane i a dobnzii aferente n data de 25.12.N+1
Valoare nominala creanta = 20.000 *(1/2) * 36.000 lei/ = 360.000.000
Valoare de incasat = 20.000 (1/2)* 37.000 lei/ = 370.000.000
Dobanda aferenta = 20.000 * 10% * 37.000 lei/ = 74.000.000
5124
= % 454.000.000
411 360.000.000
765 10.000.000
766 74.000.000
5. Actualizare 31.12.N+1
Valoare curent = 10.000 *37.500 lei/ = 375.000.000

Valoare nominala = 370.000.0000
4111 = 765 5.000.000
6 . Inregistrarea incasarii celei de a doua transe la data de 25.12.N+2:
Valoare nominala creanta = 10.000 * 37.500 lei/ = 375.000.000
Valoare de incasat = 20.000 *38.000 lei/ = 380.000.000
Dobanda aferenta = 10.000*10%* 38.000 lei/ = 38.000.000
5124 = %
411
765
766
418.000.000
375.000.000
5.000.000
38.000.000
524 .
1. nregistrarea achizitiei la pret FOB:
Val. Utilaj pret FOB = 50.000 * 35.000 lei/ = 1.750.000.000
2131 = 404 1.750.000.000
2. Inregistrarea valorii transportului si asigurarii externe:
Val. Transport extern = 8.000 * 35.000 lei/ = 280.000.000
Val. Asigurare externa =2.000 * 35.000 lei/ = 70.000.000
TOTAL transport + asigurare = 350.000.000
2131 = 401 350.000.000
3. Inregistrarea transportului intern:
2131 = 401 20.000.000
Valoare utilaj = Pret FOB + Transport+Asigurare+Transport intern
= 1.750.000.000+280.000.000+70.000.000+20.000.000
= 2.120.000.000
4. Inregistrarea platii furnizorului extern M la 25.12.N:
Valoarea datoriei/25.12.N=50.000 *36.500 lei/ = 1.825.000.000
Valoarea nominala datorie = 1.750.000.000
Diferenta curs nefavorabila = 75.000.000
% = 5124
1.825.000.000
404
665
1.750.000.000
75.000.000
5. Inregistrarea diferentei nevaforabile aferente datoriei fata de furnizorul extern L la

31.12.N:
Val. Datoriei = 10.000 *37.000 lei = 370.000.000
Val. Nominala = 350.000.000
Dif. Nefavorabila = 20.000.000
665 = 401 20.000.000
6. Inregistrarea achitarii datoriei fata de furnizorul L la data de 5.01.N+1
Val. Datorie de plata = 10.000 * 36.000 = 360.000.000
Val. Nominala datorie = 370.000.000
Diferenta de curs favorabila = 10.000.000
401 = % 370.000.000
5124 360.000.000
765 10.000.000
Si cu valoarea chelt. estimate pt. demontarea utilajului ? nu intra in valoarea mijlocului fix ?
Cum ? Cheltuieli in avans ?
Conform IAS 16 costul de achizitie cuprinde costul estimat de lichidare (scoatere din
functiune) si transport al activului si de reinnoire a zonei, in masura in care aceasta a fost
contabilizata ca provizion in conformitate cu IAS 37.
525.
1. Se inregistreaza subscrierea capitalului social:
Valoare capital social = 10.000$ * 31.000 lei/$ = 310.000.000
456 = 1011 310.000.000
2. Se inregistreaza aportarea utilajului:
2131 = %
456
765
128.000.000
124.000.000
4.000.000
sau
2131 =
%
128.000.000
456
124.000.000
1043 Prime de aport
4.000.000
3. Se inregistreaza aportarea numerarului in suma de 6.000 $:
% = 456 186.000.000
5124
183.000.000
665
3.000.000
sau
% = 456
186.000.000
5124
183.000.000
1068 Alte rezerve
3.000.000
4. Inregistrarea varsarii capitalului social:
1011 = 1012 310.000.000
526.
1. Se iregistreaza majorarea capitalului social prin compensare datorii:
401 = 1012 10.000.000
527.
Capital social = 100.000.000
Rezerve = 40.000
Capitaluri proprii = 140.000.000
Nr. Actiuni = 10.000
Valoarea matematica actiune = 140.000.000 lei / 10.000 act = 14.000 lei/act.
1. Inregistrarea aportatrii utilajului prin emiterea a 1.000 actiuni la pret de emisiune de 14.000 lei
456 = %
1011
1043 Prime de aport
14.000.000
10.000.000
4.000.000
2. Inregistrarea aportului efectiv:

2131 = 456
14.000.0000
3. Inregistrarea varsarii capitalului social:

1011 = 1012 10.000.000
4. Inregistrarea cheltuielilor de constituire:
201 = 5121
200.000
5. Inregistrarea acoperirii cheltuielilor de consttiuire din primele de aport:

1042 = 201 200.000
6. Inregistrarea incorporarii primei de aport in rezerve si capital social:

1042 = %
3.800.000
1012
1.520.000
1068 Alte rez. 2.280.000 = 3.800.000*60%
528.
1. Inregistrarea majorarii capitalului social prin conversia obligatiunilor:
161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni = % 7.000.000
1012 5.000.000 : 5.000*1.000 lei/act
Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 1044 2.000.000 : 5.000* (1.400-1.000)
529 .
Profit brut = 40.000.000 -20.000.000 + 8.000.000 = 28.000.000
Calculul valorii sumei de repartizat la rezerve : Profit impozabil = Profit brut *5%= 1.400.000
Inregistrarea repartizarii rezervelor legale:
129 = 1061 Rezerve lagale 1.400.0000
Nivelul maxim al rezervelor legale= 20% din Capitalul social = 6.000.0000
Comentarii: Rezervele legale se pot constitui att in limita a 20% din capitalul social cat si 5%
din Profitul brut
530.
1. Inregistrarea repartizarii profitului net pe destinatii:
129 =
%
41.000.000
457 Dividende de plata
12.000.000
1012 Capit. soc. subscris varsat
5.000.000
424 Participarea salariatilor la profit
15.000.000
1063 Rezerve statutare
1.000.000
446/ analit. Alte impoz.,taxe si varsam.asim. 8.000.000
analitic
Comentarii :Regiile autonome nu repartizeaza profit net pentru dividende in situatia cand statul
detine exclusiv integral capitalul social
531.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:
445 Subventii = 131 Subventii pt. investitii 30.000.000
2. Inregistrarea incasarii subventiei:

5121 = 445 30.000.000
3. Inregistrarea achizitionarii utilajului:
% = 404 59.500.000
2131
50.000.000
4426
9.500.000
4. Inregistrarea platii furnizorului:
404 = 5121 5.950.000
5. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului:
Valoare amortizare anuala = valoare utilaj/durata de utilizare =50.000.000lei/5 ani=
= 10.000.000 lei/an
6811 = 2813 10.000.000
6. Inregistrarea amortizarii lunare a utilajului:
Valoare amortizare lunara = Amortizare anuala/12 luni=10.000.000lei/12 luni=
= 833.333 lei/luna
6811 = 2813 833.333
7. Inregistrarea trecerii la venituri a cotei-parti din amortizarea aferenta subventiei:

Amortizarea aferenta suventiei = (30.000.000/50.000.000) * 833.333 = 500.000
131 = 7584 Venituri din subventii pt. investitii 500.000
532.
1. Inregistrarea dreptului de a primii subventia:
445 = 131 30.000.000
2. Inregistrarea primirii subventiei:
5121 = 445 30.000.000
% = 404 119.000.000
2132
100.000.000
4426
9.000.000
4. Inregistrarea amortizarii anuale a utilajului:

6811 = 2813 20.000.000
5. Inregistrarea trecerii pe venituri a cotei parti din amortizarea aferenta subventiei:
131 = 7584 6.000.0000 = 20.000.000 * 30.000.000/100.000.000
6. Inregistrarea vanzarii utilajului dupa primul an de utilizare:
461 = %
7583
4427
107.100.000
90.000.000
17.100.000
7. Inregistrarea scoaterii din patrimoniu:

% = 2131 100.000.000
6583
80.000.000
2813
20.000.000
8. Inregistrarea restituirii subventiei
131 = 5121 24.000.000
533.
In N prod. finite : Pv = 50.000.000 + TVA 19% - acorda garant. 1 an
Cp = 20.000.000
N-1 : Ven. din vanz. produselor = 100.000.000
Chelt. reparatii in garantie = 4.000.000
N: Chelt. reparatii in garantie = 5.000.000 + 19% TVA
KN = Venituri N * K N-1
K = cheltuieli cu reparatii
x 100
Venituri din vanzare prod.
KN-1 =
4.000.000
100.000.000
x 100 = 4%
KN = 50.000.000 * 4% = 2.000.000 => provizion constituit in N

Nivelul provizioanelor pentru garantii = (cheltuieli reparatii/venituri din vanzari)*100 = 4%
Valoare provizion = 50.000.000 *4% = 2.000.000
1. Inregistrarea vanzarii produselor finite:
4111
= %
59.500.000
701 50.000.000
4427 9.500.000
2. Inregistrarea scoaterii din gestiune:
711 = 345 20.000.000
3. Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:
6812 Cheltuieli cu proviz. pt. riscuri si chelt. = 1518 Provizioane pt. riscuri si chelt. 2.000.000
4. Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile:
%=
628
4426
401 5.950.000
5.000.000
950.000
5. Inregistrarea anularii provizioanelor pentru garantii deoarece s-au efectuat reparatiile:

1518 = 7812 2.000.000
534.
1. Inregistrarea subscrierii obligatiunilor :
Val imprumut = Nr. Obligatiuni * Val nominala = 10.000*10.000 = 100.000.000
461 = 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 100.000.000
2. Inregistrarea incasarii imprumutului:
5121 = 461 100.000.000
3. Inregistrarea dobanzii :
666 = 1681 Dobanzi afer. imprumut. din emisiunea de obligatiuni 50.000.000
4.Plata dobanzii
1681 = 5121 50.000.000
5. Inregistrarea conversiei obligatiunilor :
161 = %
100.000.000
1012
85.000.000 = Vn
1041 Prime de emisiune
5.000.000 =Ve-Vn
1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 10.000.000
sau
161 = % 100.000.000
1012 85.000.000
1044 15.000.000
535.
461 = 161 10.000.000
2. Inregistrarea incasarii imprumutului:
5121 = 461 10.000.000
3. Inregistrarea dobanzii in primul an:
666 = 1681 4.500.000
4. Inregistrarea platii dobanzii in cel de al doilea an:
% = 5121 6.750.000
1681
4.500.000
666
2.250.000
5. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:
505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 10.000.000
6. Inregistrarea anularii imprumutului :
161 = 505 10.000.000
536.
% = 161
25.000.000
461
20.000.000
169 Prime rambursare a obligatiunilor
5.000.000
2. Inregistrarea amortizarii primelor de rambursare aferente primului an:
ex.N 6868 Chelt. fin. priv. amortiz. primelor de emis.= 169 2.500.000
3. Inregistrarea amortizarii primelor de emisiune aferente celui de al doilea an:
ex.N+1 6868 = 169 2.500.000
4. Inregistrarea rascumpararii obligatiunilor:
505 = 5121 25.000.000
5. Inregistrarea anularii obligatiunilor:
161 = 505 25.000.000
537.
1. Inregistrarea primirii creditului :
5121 = 1621 Credite bancare pe termen lung 100.000.000
2. Inregistrarea dobanzii lunare:
Dobanda lunara = Val Imprumut *rata dob*(1/12)= 100.000.000*40%/12 = 40.000.000/12
= 3.333.3333
666 = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 3.333.333
Aceasta este inregistrarea dobanzii rambursate in lunile 1-10 ale imprumutului; valoarea acestuia
pt luna 10 este de 3.333.334 lei ( din rotunjiri)
3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii cotei parti a imprumutului in luna 10 :
Val dobanda inregistrata pana in luna 10 repartizata pe 5 transe
= (3.333.333 *10) / 5 = 6.666.666
Val. Imprumut platita = 100.000.000/5 = 20.000.000
% = 5121
1621
1682
26.666.666
20.000.000
6.666.666
4. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii imprumutului in luna a 11:

% = 5121 29.333.332
666
2.666.666 = (100.000.000 - 20.000.000) * 40% /12
1682
6.666.666
1621
20.000.000
% = 5121 28.666.666
666
2.000.000 = (100.000.000 - 40.000.000) * 40% /12
1682
6.666.666
1621
20.000.000
% = 5121 27.999.999
666
1.333.333 = (100.000.000 - 60.000.000) * 40% /12
1682
6.666.666
1621
20.000.000
Dobanda curenta = 20.000.000*40%=666.666
% = 5121 27.999.999
666
1682
1621
666.666 = (100.000.000 - 80.000.000) * 40% /12

6.666.666
20.000.000
538.
1. Inregistrarea primirii creditului in valuta:
5124 = 1621 30.000.000 = 1.000 * 30.000
2. Inregistrarea dobanzii aferente primului an N:
666 = 1682 3.100.000 = 1.000 * 10% * 31.000 = 100*31.000
3. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N:
665 = 1621 1.000.000 = 1.000 * (31.000 30. 000) = 1.000 * 1.000
4. Inregistrarea rambursarii primei transe din imprumut:
1621 = 5124 15.500.000 = 500 * 31.000
5. Inregistrarea platii dobanzii anul N:
5124 = 1682 3.100.000
6. Inregistrarea dobanzii aferente anului N+1:
666 = 1682 1.400.000 = 500 * 10% * 28.000 = 50 * 28.000
7. Inregistrarea ajustarii imprumutului in anul N+1:
1621 = 765 1.500.000 = 500 * (31.000 28. 000) = 500 * 3.000
8. Inregistrarea rambursarii imprumutului si a dobanzii scadente:

% = 5124 15.400.000
1621
14.000.000 = 500* 28.000
1682
1.400.000
539.
1. Inregistrarea primirii imprumutului:
5121 = 1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului 80.000.000
2. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei 1 de imprumut:
% = 5121 48.000.000
666
8.000.000 = 80.000.000 * 10%
1661
40.000.000
3. Inregistrarea platii dobanzii si a rambursarii transei a doua de imprumut:
% = 5121 44.000.000
666
4.000.000 = (80.000.000 40.000.000)* 10% = 40.000.000 *10%
1661
40.000.000
540.
1. Inregistrarea provizionului aferent primului an N:
6812 = 1518 60.000.000
2. Inregistrarea provizionului aferent anului N+1:
6812 = 1518 60.000.000
3. Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile:
% = 401
142.800.000
611
120.000.000
4426
22.800.000
4. Inregistrarea anularii provizionului constituit:
1518 = 7812
120.000.000
5. Plata furnizor cu OP
401 = 5121 142.000.000
541.
1. Inregistrarea achizitionarii programului informatic:
%
= 404
11.900.000
10.000.000
4426
1.900.000
2. Inregistrarea achitarii contravalorii programului informatic:
404 = 5121 11.900.000
3. Inregistrarea amortizarii lunare:
6811 = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 277.778
Amortizarea lunara = valoarea program/36 luni = 10.000.000 / 3 / 12 = 277.778
4. Inregistrarea scoaterii din evidenta:
2808 = 208 10.000.000
542.
1. Inregistrarea acordarii avansului
% =
5121
234 Avansuri acordate pt. imobilizari necorporale
4428
2. Inregistrarea facturii finale
%
=
404
23.800.000
203 Cheltuieli de dezvoltare 20.000.000
5.000.000
4.201.680
798.320
4426
3.800.000
3. Stingere avans acordat furnizorului :

404 =
%
5.000.000
234
4.201.680
4428
798.320
sau
2. Inregistrarea diferenta de valoare a proiectului:
% = 404 18.800.000
234
15.798.320
4426
3.001.680
3. Inregistrarea receptiei proiectului
203 = 234 20.000.000
4. Plata contravalorii proiectului ramasa neachitata:

404 = 5121 18.800.000 = 20.000.000 +3.800.000(TVA) 5.000.000
5. Inregistrarea amortizarii lunare:
6811 = 2803 Amortizarea chelt. de dezvoltare 1.000.000 = 20.000.000/ 20 luni
6. Inregistrarea scoaterii din evidenta:
2803 = 203 20.000.000
543.
1. Inregistrarea achizitionarii terenului:
% = 404
59.500.000
2111 Terenuri
50.000.000
4426
9.500.000
2. Inregistrarea lucrarilor de amenajare:
% = 404
23.800.000
2112 Amenajari la terenuri 20.000.000
4426
3.800.000
3. Inregistrarea amortizarii anuale:
6811 = 2811 5.000.000 = 20.000.000 / 4
Nota: Aceasta inregistrare se repeta in anii 2 si 3 de utilizare
4. Inregistrare vanzarii terenului:
461 = %
95.200.000
7583 Venituri din vanzarea activelor 80.000.000
4427
15.200.000
5. Inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului:

6583 Cheltuieli privind activele cedate= 2111 50.000.000
6. Inregistrarea scoaterii din evidenta a amenajarii:
% = 2112 20.000.000
6583
5.000.000
2811
15.000.000
544.
% = 404 47.600.000
2131
40.000.000
4426
7.600.000
2. Achitarea contravalorii utilajului:
404 = 5121 47.600.000
3. Inregistrarea amortizarii aferente primului an de functionare:
6811 = 2813 20.000.000 = 40.000.000 * 50%
4. Inregistrarea operatiunilor de reevaluare:
Valoare utilaj *1,6 = 40.000.000 *1.6 = 64.000.000
2131 = 105 24.000.000 = 64.000.000 40.000.000
Valoare amortizare cumulata *1,6 = 20.000.000 *1,6 = 32.000.00
105 = 2813 12.000.000 = 32.000.000 20.000.000
5. Inregistrarea amortizarii lunare pentru anii urmatori:
6811 = 2813 666.667
Amortizare = 32.000.000 lei / 4 ani / 12 luni = 8.000.000 lei/an /12 = 666.667
545.
% = 404 71.400.000
2131
60.000.000
4426
11.400.000
2. Achitarea contravalorii utilajului :
404 = 5121 71.400.000
3. Inregistrarea amortizarii anuale, an N:
6811 = 2813 6.000.000
Val amortizare anuala = 60.000.000lei/10 ani=6.000.000 lei/an
4. Inregistrarea amortizarii lunii 1 an N+1:
6811 = 2813 500.000 = 6.000.000/12
5. Inregistrarea vanzarii utilajului:

461 = % 53.550.000
7583 45.000.000
4427 8.550.000
6. Inregistrarea scoaterii din eviden :
% = 2131 60.000.000
6583
53.500.000
2813
6.500.000
546.
1. Inregistrarea primirii creditului:
5121 = 1621 1.000.000.000
2. Inregistrarea dobanzii aferente ex. fin. 2005:
666 = 1682 300.000.000
Val. Dobanda = 1.000.000.000 *40% * (9 / 12) = 300.000.000
3. Inregistrarea veniturilor financiare:
5121 = 766 100.000.000
4. Inregistrarea imobilizarii in curs pentru ex.fin. 2005:
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din prod.de imobilizari corporale 800.000.000
5. Inregistram consumurile:
clasa 6 =
%
800.000.000
clasa 2 x
clasa 3 x
clasa 4 x
clasa 5 x
Nota : conform tratamentului de baza costurile imprumuturilor nu se capitalizeaza, sunt
contabilizate in cheltuielile exercitiului in care se efectueaza
547.
1. Inregistrarea dobanzii pentru ex.fin. 2006 perioada ian. martie :
666 = 1681 100.000.000 = 1.000.000.000 *40% * (3 / 12)
2. Inregistrarea platii dobanzii aferente primului an de imprumut si a rambursarii primei transe la
1.04.2006:
% = 5121 650.000.000
1681
400.000.000 = 300.000.000 +100.000.000 = (2005 + 2006)
1621
250.000.000
3. Inregistrarea dobanzii aferente aprilie dec. pentru ex.fin. 2006:
666 = 1681 225.000.000 = (1.000.000.000-250.000.000) *40% * (9/12)=

.
750.000.000*40%*(9/12)
4. Inregistrarea veniturilor financiare:
5121 = 766 120.000.000
4. Inregistrarea investitiei in curs :
231 = 722 1.200.000.000
5. Inregistram consumurile:
clasa 6 =
%
1.200.000.000
clasa 2 x
clasa 3 x
clasa 4 x
clasa 5 x
548.
Valoarea investitiei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel:
Vi = 800.000.000 + 300.000.000 - 100.000.000 = 1.100.000.000
Consumuri + dobanzi - venituri financiare
dobanzi = 1mld *40% * 9/12 = 300.000.000
231 = 722 1.100.000
549.
Valoarea investitei in curs conform tratamentului alternativ se determina astfel :
Vi = 1.200.000.000 + 150.000.000 - 120.000.000 *1/2 = =1.290.000.000
Consumuri
+ dobanzi - venituri financiare
In perioada de intrerupere a lucrarii nu se iau in calculul investitiei dobanzile aferente

dobanda in perioada 01 03. 2006 nu se ia in calcul
dobanda in perioada 04 12. 2006 se iau in calcul doar 6 luni -iunie decembrie =
(1mld 250 mil) * 40% * 6/12 = 750 mil *40% *6/12 = 150.000.000
Se pondereaza cheltuielile si veniturile financiare cu durata efectiva de realizare a lucrarii
respectiv cu 6 luni / 12 luni
231 = 722 1.290.000.000
550 .
1. Primirea facturii de la constructor in prima luna:

% =
404
231 Imob. corp. in curs
4426
71.400.000
60.000.000
11.400.000
2. Primirea facturii in luna a doua :

% = 404 47.600.000
231
40.000.000
4426
7.600.000
3. Inregistrarea investitiei finalizate:
212 = 231 100.000.000
4. Achitarea facturilor:
404 = 5121 119.000.000
5. Inregistrarea amortizarii depozitului:
6811 = 2812 4.000.000
6. Vanzarea depozitului :
461 = % 35.700.000
7583 30.000.000
4427 5.700.000
7. Descarcarea gestiunii de depozitul vandut :
2812 = 212 100.000.000
8. Incasarea facturii:
5121 = 461 35.700.000
551.
1 Actualizare valoare brut contabil
212 = 105 40.000.000 = (55.000.000 + 15.000.000) 30.000.000
2 Actualizare amortizare cumulata
105 = 2812 5.000.000 = 15.000.000 10.000.000
Inainte de actualizare
Valoare brut contabila (Sd 212)
Amortizarea cumulata (Sc 2812)
30.000.000
10.000.000
Dupa actualizare
70.000.000
15.000.000
Valoarea net contabila
20.000.000
55.000.000
Nota : Valoarea actuala = Valoarea contabila - Amortizarea

=> Valoarea contabila = Valoarea actuala + Amortizarea
552.
Pentru anul N
1. Achizitionarea mijlocului de transport :
% = 404 119.000.000
2133
100.000.000 Mijloace de transport
4426
19.000.000
Aa = 100.000.000 / 5 = 20.000.000
2. Inregistrarea amortizarii pentru anul N :
6811 = 2813 10.000.000 = 20.000.000 * 6/12
Pentru anul N+1
1. Inregistrarea amortizarii pentru anul N+1 :
6811 = 2813 20.000.000
Valoare brut contabila (Sd 2133)

Amortizarea cumulata (Sc 2813)
Inainte de actualizare
100.000.000
30.000.000
70.000.000
Dupa actualizare
105.000.000
0
105.000.000
2. Inregistrarea actualizarii (reevaluarii) mijlocului de transport:

Anularea amortizarii
2813 = 2133 30.000.000
Inregistrare diferente din reevaluare
2133 = 105 35.000.000
sau
% = 105
2133
2813
35.000.000
5.000.000
30.000.000
553.
1. Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului financiar N+2
6811 = 2813 30.000.000 = 105.000.000 / ( 5 1.5 )
2. Inregistrarea diferentei din reevaluare, constand intr-o diminuare a rezervei din reevaluare,
intrucat valoarea neta reevaluata este de 30.000.000 lei, iar valoarea contabila neta la data
reevaluarii este de 75.000.00 lei (indiferent de metoda de contabilizare folosita anterior, deoarece
105.000.000 75.000.000 = 30.000.000).

Deci, diferenta din reevaluare este o descrestere de 45.000.000 lei (75.000.000 30.000.000).
Situatia reevaluarii, prin metoda modificarii costului istoric si a amortizarii cumulate, se va
prezenta astfel (avand in vedere raportul de 0.4 dintre valoarea contabila neta noua si veche,
respectiv 30.000.000 : 75.000.000) :
Valori contabile brute

Amortizari cumulare
Valori contabile nete
Inainte de reevaluare
150.000.000
75.000.000
75.000.000
Dupa reevaluare
60.000.000
30.000.000
30.000.000
Intrucat aceasta descrestere are corespondent intr-o rezerva din reevaluare anterioara, se va
utiliza cu prioritate aceasta rezerva, iar diferenta neacoperita, de 10.000.000 lei (45.000.000
35.000.000), va afecta rezultatul exercitiului curent:
Inregistrarea contabila ar fi:
% = 2133 90.000.000
105
35.000.000
6588
10.000.000
2813
45.000.000
sau
553.
Amortizare an = 119.000.000 / 5 = 23.800.000
- dupa 1 an si jumatate, amortizarea = 23.800.000 * 1,5 = 35.700.000
- Val ctb neta = 119.000.000 35.700.000 = 83.300.000
- reevaluarea in N+2 (105.000.000 83.300.000)
21xx
=
1058
21.700.000
- amortizarea in N+2 (105.000.000 /( 3,5 *12)) = 2.500.000/ luna, 30.000.000/ an
68xx
=
28xx
30.000.000
554.
1 Achizitionarea benzii transportoare 2131 = 404 54.000.000
2 Inregistrarea amortizarii liniare 6811 = 2813 6.000.000
Cost de achizitie = 49.000.000 + 5.000.000 = 54.000.000
Aa = 54.000.000 / 9 = 6.000.000
555 .
1. Achizitie sonda :
% = 404 3.570.000.000
2131
3.000.000.000
4426
570.000.000
2. Constituirea unui provizion :

681 Cheltuieli priv. provizioane = 291Proviz. pt. deprec. imobilizari 600.000.000
3. Amortizarea anuala :
6811 = 2813 500.000.000
4. Scoaterea din functiune :
2813 = 2131 300.000.000
5. Inregistrarea contabila cu prestari servicii pt. scoaterea din functiune :
% = 401 595.000.000
628
500.000.000
4426
95.000.000
6. Salariile personalului :
641 = 421 200.000.000
7. Anularea provizionului la scoaterea din functiune :
291 = 781 Venituri din provizioane 600.000.000
556.
1. inregistrare imobilizare receptie :
2131 = % 925.800.000
404 827.500.000
404
8.200.000
446 21.700.000
404 10.600.000
404 57.800.000
2.Inregistrare alte cheltuieli aferente exercitiului :
628 = 401 6.200.000 paza
623 Chelt. protocol, reclama si publicit. = 401 12.800.000
666 = 168 Dobanzi aferente imprumuturilor 7.600.000
cheltuieli cu pierderea tehnologica ?
557.
Inainte de reevaluare
Dupa reevaluare
Valoare brut contabila (Sd 2133) 80.000.000 ( 2,2) 176.000.000

Amortizarea cumulata (Sc 2813) 48.000.000 ( 2,2) 105.600.000
32.000.000
70.400.000
Dif.reev.
96.000.000
57.600.000
38.400.000
Durata ramasa este de 2 ani, la momentul cand se cunosc valorile respective, iar durata
normala de functionare fiind de 5 ani => Valorile inainte de reevaluare sunt dupa trei ani (5 2 ),
cand s-a hotarat reevaluarea.
Gradul de uzura scriptica = (48.000.000 / 80.000.000) 100 = 60%

Amortizarea actualizata = 176.000.000 60% = 105.600.000
1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport :

2133 = 105 96.000.000
2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata :
105 = 2813 57.600.000
3. Inregistrarea amortizarii lunare in anii 4 si 5 :
6811 = 2813 2.400.000
Am. totala (inainte de reevaluare) = 48.000.000
Am. totala (dupa reevaluare) = 105.600.000
Am. de recuperat in doi ani = 105.600.000 48.000.000 = 57.600.000
Am lunara dupa reeval. = ( 57.600.000 / 2 ) / 12 = 2.400.000
4. Vanzarea mijlocului de transport :
461 = %
7583
4427
17.850.000
15.000.000
2.850.000
5. Scoaterea din evidenta a mijlocului de transport vandut :

2813 = 2133 176.000.000
558.
Denumirea
imobilizarii
corporale
1
Valoarea
de intrare
Strung
40.000.000
Depozit
Calculator
Amortizarea
calculata
3
Valoarea
ramasa
Coeficient de
actualizare
Valoare
actualizata
Grad de uzura
scriptica
4
col2col3
6
col2col5
7
(col3/col2)10
0
15.000.000
25.000.000
3,25
130.000.000
37,5 %
25.000.000
10.000.000
15.000.000
4,50
112.500.000
40 %
12.000.000
9.000.000
3.000.000
1,80
21.600.000
75 %
Amortizare
actualizata
col3 x col5
sau
8
(col6col7)/ 100
48.750.000
Diferenta
amortizare
Valoare ramasa
actualizata
Diferente
din
reevaluare
9
col8col3
33.750.000
10
col6col8
81.250.000
11
col6col2
90.000.000
45.000.000
35.000.000
67.500.000
16.200.000
7.200.000
5.400.000
Ajustari
produse de
comisie
+ sau 12
Diferente de
inregistrat
13
col11+col12
90.000.000
87.500.000
87.500.000
9.600.000
-2.600.000
7.000.000
1. Diferentele din reevaluarea strungului :

2131 = 105 90.000.000
2. Diferentele din reevaluarea depozitului :
212 = 105 87.500.000
3. Diferente din reevaluarea calculatorului :
2132 = 105 7.000.000
4. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta strungului :
105 = 2813 33.750.000
5 .Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta depozitului
105 = 2812
35.000.000
6. Diferenta dintre amortizarea actualizata si cea calculata aferenta calculatorului
105 = 2813 7.200.000
559.
Valoarea
de intrare
Amortizare
a calculata
Valoarea
ramasa
3
Col1col2
70.000.000
40.000.000
30.000.000
Coeficient
de actualiz.
Valoare
actualizata
Amortizare
actualizata
Diferente
din
reevaluare
Diferenta
amortizare
5
Col1col5
6
Col2 x col5
7
col5-col1
8
Col6col2
126.000.00
0
72.000.000
56.000.000
32.000.000
1 + 0,8
1. Inregistrarea diferentei din reevaluarea mijlocului de transport :

2133 = 105 56.000.000
2. Inregistrarea diferentei dintre amortizarea actualizata si cea calculata :
105 = 2813 32.000.000
560.
Regimul accelerat de amortizare
- Amortismentul in primul an de functionare (A1):
A1 = Va 50% = 60.000.000 50% = 30.000.000 lei
- Valoarea ramasa de amortizat dupa primul an (VR1):
VR1 = Va A1 = 60.000.000 30.000.000 = 30.000.000 lei
- Amortismentul anual (Ai) in anii ramasi ai duratei normale de functionare:
Ai = VR1 / (Dnf 1) = 30.000.000 / (51) = 7.500.000 lei
i = 2,3,4,5
p II
Amortismentul lunar in primul an de functionare va fi:
AL1 = A1 / 12 = 30.000.000 / 12 = 2.500.000 lei
Amortismentul lunar (ALi) in anii urmatori, pana la sfarsitul duratei normale de functionare:
ALi = Ai / 12 = 7.500.000 / 12 = 625.000 lei
Pentru ca amortizarea utilajului incepe in luna august, exercitiul N, amortismentul in anul N, va
fi:
AN = AL1 5 = 2.500.000 5 = 12.500.000 lei
In anul N+1, amortismentul inregistrat va fi:
AN+1 = AL1 7 + AL2 5 = 2.500.000 7 + 625.000 5 = 20.625.000 lei
In anii N+2, N+3 si N+4 amortismentul anual va fi:
A = 7.500.000 lei
In anul N+5, amortismentul inregistrat este:
AN+5 = AL5 7 = 625.000 7 = 4.375.000 lei
Amortizare accelerata = 60.000.000/2 = 30.000.000 in primul an
- in anii urmatori Amz. Anuala = 30.000.000/4 ani = 7.500.000 lei/an
561 .
Regimul degresiv de amortizare, varianta AD1

Cota de amortizare lineara se multiplica cu 1.5 ( durata intre 2 si 5 ani)
=> cota de amortizare =( 100 / 5 ) x 1.5 = 20 x 1.5 = 30 %
Anul
Mod de calcul
Amortiz. anuala degresiva
1 60.000.000 x 30%
2 42.000.000 x 30%
3 29.400.000 / 3
4
5
Val. ramasa (neta contabila)
18,000,000
12,600,000
9,800,000
9,800,000
9,800,000
42,000,000
29,400,000
19,600,000
9,800,000
0
- Amortismentul in anul 3:
Amortismentul degresiv:
A3D = VR2 qd = 29.400.000 30% = 8.820.000 lei
Amortismentul liniar:
A3L = VR2 / (Dnf 2) = 29.400.000 / (5 2) = 9.800.000 lei
Pentru ca A3D > A3L, amortismentul in anul 3 si pana la sfarsitul duratei normale de functionare
este: A3 = A4 = A5 = 9.800.000 lei
In ceea ce priveste amortismentul lunar, acesta se determina pe baza urmatoarei relatii:

Am. lunar = Am anual / 12
Pornind de la rezultatele obtinute mai sus si tinand seama ca amortizarea utilajului se face
incepand cu luna august, din exercitiul N, avem:
- Amortismentul in anul N:
AN = A1 (5 / 12) = 18.000.000 (5 / 12) = 7.500.000 lei
- Amortismentul in anul N+1:
AN+1 = A1 (7 / 12) + A2 (5 / 12) = 18.000.000 (7/12) + 12.600.000 (5/12) =
= 15.750.000 lei
AN+2 = A2 (7 / 12) + A3 (5 / 12) = 12.600.000 (7/12) + 9.800.000 (5/12) =
= 11.433.333 lei
- Amortismentul in anii N+3, N+4:
AN+3 = AN+4 = 9.800.000 lei
AN+5 = A5 (7 / 12) = 9.800.000 (7/12) = 5.716.667 lei
562.
1. Preluare cladire
8031 Mijloace fixe luate cu chirie 160.000.000
2. Primirea facturii pt.chirie
% = 401 952.000
612
800.000
4426
152.000
3 .Plata facturii
401 = 5121 952.000
4. Consum de materiale
602 = 302 30.000.000
5. Cheltuieli cu energia
% = 401 9.520.000
605
8.000.000
4426
1.520.000
6. Plata facturii
401 = 5121 9.520.000
7. Inregistrarea imobilizarii in curs
231 = 722 Venituri din productia de imobilizari 38.000.000
8. Receptia modernizarilor
212 = 231 38.000.000
9 .Amortizare lunara
6811 = 2812 3.166.667
10. Scoaterea din evidenta
2812 = 212 38.000.000
11 Predarea cladirii
8031 160.000.000
563.
1. Acordarea unui imprumut
2671 Sume datorate de filiale = 5121 80.000.000
2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N
2672 Dobanzi aferente sumelor datorate de filiale = 766
Dob. an N = 80.000.000 * 10%
8.000.000
3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N

5121 = % 48.000.000
2671 40.000.000
2672
8.000.000
4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1
2672 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 40.000.000 ) * 10%
5.Incasare imprumut si dobanda in N+1

5121 = % 44.000.000
2671 4.000.000
2672 40.000.000
sau
1. Acordare ajutor financiar

4511 Decontari in cadrul grupului = 5121 80.000.000
2 .Inregistrare dobanda de incasat anul N
4518 Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului = 766
Dob. an N = 80.000.000 * 10%
3. Incasare restituire imprumut si dobanda in anul N
5121 = % 48.000.000
4511 40.000.000
4518
8.000.000
4. Inregistrare dobanda de incasat anul N +1
4518 = 766 4.000.000 = ( 80.000.000 40.000.000 ) * 10%
5.Incasare imprumut si dobanda in N+1
5121 = % 44.000.000
4518 4.000.000
4511 40.000.000
564.
1. Inregistrarea facturii de cumparare a masinii de slefuit
% = 404 119.000.000
2131
100.000.000
4426
19.000.000
2. Inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport
% = 404 5.950.000
2131
5.000.000
4426
950.000
3 .Achitarea datoriei catre furnizorul de imobilizari
404 = 5121 119.000.000
4. Achitarea datoriei catre caraus
404 = 5121 5.950.000
8.000.000
5. Amortizarea lunara a masinii de slefuit

6811 = 2813 875.000 = (105.000.000 / 10) /12
6 .Vanzarea masinii de slefuit
461 = % 47.600.000
7583 40.000.000
4427 7.600.000
7 Scoaterea din evidenta a masinii vandute
% = 2131 105.000.000
2813
84.000.000
6583
21.000.000
8. Incasarea creantei
5121 = 461 47.600.000
valoare contabila: 105.000.000

valoare amortizata: 875.000 8 ani 12 luni = 84.000.000
valoare contabila neta: 105.000.000 84.000.000 = 21.000.000
565.
1.Primire cu titlu gratuit a unui mijl. de transport.
2133 = 131 Subventii pt. investitii 80.000.000
2. Inreg. amortizarii lunare
6811 = 2813 1.666.666 = ( 80.000.000 / 4) / 12
3.Trecere la venituri a unei cote parti din subventiile pt investitii
131 = 7584 1.666.666
4.Casarea mijlocului fix dupa 2 ani
% = 2133 80.000.000
2813
40.000.000
6588
40.000.000
5. Trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii
131 = 7584 40.000.000
566 .
1 .Cumpararea accesoriilor
%
=
401 35.700.000
3024 Piese schimb
30.000.000
4426
5.700.000
2. Achitarea facturii cu ordin de plata
401 = 5121 35.700.000

3 .Incorporarea accesoriilor in valoarea activelor modernizate
2131 = 3024 30.000.000
4. Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii
6811 = 2813 1.625.000 = (78.000.000 / 4) / 12
Amortizarea anuala initiala = 120.000.000 / 10 = 12.000.000
La momentul modernizarii au ramas de amortizat 4 ani = > valoarea ramasa de amortizat =
12.000.000 x 4 = 48.000.000
Valoare de amortizat dupa modernizare = 48.000.000 + 30.000.000 = 78.000.000
Amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii daca durata de
utilizare creste cu 10% 6811 = 2813 1.500.000
567.
1. Acordarea imprumutului
2671 = 5121 100.000.000
2. Dobanda pentru anul I
2672 = 763 Venituri din creante imobilizate 30.000.000
3. Rambursarea transei la sfarsitul anului I
5121 = 2671 50.000.000
4. Incasarea dobanzii la sfarsitul anului I
5121= 763 30.000.000
5. Dobanda pentru anul II
2672 = 763 15.000.000 = (100.000.0000-50.000.000 ) * 30%
6.Includerea la pierderi a dobanzii
654 Pierderi din creante si debitori diversi = 2672 15.000.000
7. Includerea la pierderi a ultimei rate
654 = 2671 50.000.000
sau se foloseste pt. pierderea din dobanda si rata cont 663 cheltuiala financiara ?
663 Pierderi din creante legate de participatii = 2671 50.000.000
568.
1. Acordare de imprumut prin banca 1.000$ x 31.000 lei/$
2673 Imprumuturi acordate pe term. lung = 5124 31.000.000

2 .Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1.000 $ x 20 % x 32.000
2674 Dob. afer. imprum. pe termen lung = 763 Venitturi din creante imobilizate 6.400.000
3. Inregistrare diferente de curs valutar
2673 = 765 1.000.000 = 1.000 x (32.000 31.000 )
4. Incasare dobanda la cursul de 31.500 lei/$ x 200 $
% = 2674 6.400.000
5124
6.300.000
665
100.000
5. Inregistrare si incasare dobanda pe al doilea an 1.000 x 20% x 33.000
2674 = 763 6.600.000
5124 = 2674 6.600.000
6. Restituire de imprumut la scadenta la curs de 33.000lei/$
5124 = %
33.000.000
2673
32.000.000
765
1.000.000
569.
a In contabilitatea societatii X.
Inregistrarea titlurilor de participare si scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport adus ca
aport
% = 2133
100.000.000
2813
20.000.000
261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
80.000.000
b In contabilitatea societatii Y
Subscriere de capital
456 = 1011 80.000.000
Varsare de capital
2133 = 456
80.000.000
Regularizare de capital
1011 = 1012 80.000.000
570.
1. Achizitionarea actiunilor
263 Imobilizari financiare sub forma de interese de participare = 269 Varsaminte de efectuat
pentru interese de participare 20.000.000
2. Plata contravalorii actiunilor

269 = 5121 20.000.000
3. La sfarsitul anului constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor:
6863 Chelt. financiare privind proviz. pt. deprecierea imobilizarilor financiare
= 296 Provizioane pt. deprecierea imobilizarilor financiare
2.000.000 = (20.000 18.000) 100
4. La sfarsitul anului urmator, majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor:
6863 = 296 1.000.000 = (18.000 17.000) 1.000 *nc
5. Vanzarea a 200 actiuni
5311 = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 3.400.000 =200 x 17.000
6. Scoaterea din evidenta a actiunilor vandute
6641 Cheltuieli privind imobilizari financiare cedate = 263
4.000.000 = 200 x 20.000
7. Anularea provizionului aferent actiunilor vandute (20% 3.000.000) **

296 = 7863 600.000
*nc
Provizion necesar (20.000 - 17.000) 1.000 = 3.000.000
Provizion existent 2.000.000
Majorarea provizionului 1.000.000
** act. vandute/total actiuni = 200 / 1.000 = > 20%
571.
1. Trecerea, la inceputul exercitiului, a stocului initial de materii prime pe cheltuieli pe baza
listelor de inventar
601 = 301 120.000
2. Achizitionarea de materii prime

% = 401 666.400
601
560.000
4426
106.400
3. Inregistrarea, la sfarsitul perioadei, a stocului final de materii prime pe baza listelor de
inventar
301 = 601 272.000 = 200 1.360 lei/kg
Cump = (120.000 + 560.000) / (100+400) = 680.000 / 500 = 1360 lei/kg
572.
1. Receptia materialelor consumabile la nivelul solicitat prin comanda (100 kg)
% = 408 Furnizori facturi nesosite
3.570.000
3028 Alte materiale consumabile
3.000.000
4428
570.000
2. Inregistrarea extrabilantiara a plusului neadmis la receptie

8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie = 600.000
3. Primirea facturii la nivelul cantitatii admise
408 = 401
3.570.000
4426 = 4428
570.000
4. Restituirea plusului neadmis la receptie
= 8033 600.000
573.
1. Inregistrarea cheltuielilor de productie
- cu materiile prime
601 = 301 35.000.000
- cu materialele consumabile 602 = 302 15.000.000
- cu colaboratorii
621 = 401 11.000.000
Total cost de productie 61.000.000
Cpu = 61.000.000 / 800 = 76.250 lei/buc
2 .Inregistrarea productiei de semifabricate la cost standard
341 Semifabricate = 711 Variatia stocurilor 64.000.000 = 800b x 80.000lei/b
3. Inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei obtinute
3481 Diferente de pret la semifabricate = 711 - 3.000.000 =61.000.00064.000.000
( diferenta favorabila = > se inregistraza cu semnul - pe creditul contului)
4. Vanzarea semifabricatelor
4111 = %
47.600.000
702 Ven. din vanzarea samifabricatelor 40.000.000 =400 x 100.000
4427
7.600.000
5. Scoaterea din evidenta a semifabricatelor vandute la pret prestabilit
711 = 341 32.000.000 = 400 x 80.000
6. Diferentele de pret aferente productiei de semifabricate vandute
711 = 348 886.400 = -32.000.000 x k 348 = 32.000.000 x (- 0.0277)
K 348 = diferente de pret aferente stoc initial + diferente de pret aferente intrarilor
total valoare stoc initial la pret prestabilit + total valoare intrari stocuri pret prestabilit
=
Si + Rd cont. de diferente de pret

Si + Rd cont de stocuri
K 348 =
(1.000.000 + (- 3.000.000) / (8.000.000 + 64.000.000) = -0.0277
7. Incasarea facturii
5121 = 4111
47.600.000
574.
a. Produse finite oferite gratuit
6582 Donatii si subventii acordate = %
6.000.000
345 Produse finite 8.000.000
3485
- 2.000.000 dif. favor.
- inregistrarea TVA-ului aferent produselor
635 = 4427
1.140.000 = (6.000.000 19%)
b. Produse finite folosite pentru actiuni de protocol
623 = 345 500.000
c Plusuri de semifabricate constatate la inventariere
341 = 711 1.000.000
575.
a. Produse finite transferate la magazinul propriu de desfacere cu amanuntul
371 = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4.000.000
711 = 345
4426 = 4427
3.000.000
760.000 = (4.000.000 19%)
b. Produse reziduale distruse de incendii

671 Cheltuieli privind calamitati si alte ev. extraord. = 346 Produse reziduale 100.000
576.
1. Inregistrarea produselor finite obtinute in luna ianuarie
% = 711 12.000.000
345
15.000.000
348
3.000.000
Total cheltuieli de productie = 15.000.000
Cost efectiv = 12.000.000 exista productie neterminata la sfarsitul lunii ianuarie = 15.000.000
12.000.000 = 3.000.000
2. Inregistrarea productiei in curs de executie la sfarsitul lunii ianuarie
331 Produse in curs de executie = 711 3.000.000
3. Stornarea produselor neterminate la inceputul lunii februarie
331 = 711 3.000.000
4. Inregistrarea productiei obtinute in luna februarie
% = 711
345
348
12.000.000
11.000.000
1.000.000
Produse neterminate la inceputul lunii februarie: 3.000.000 lei +

Total cheltuieli de productie in luna februarie:
10.000.000 lei
Cost efectiv al productiei terminate:
- 12.000.000 lei
Productie neterminata la sfarsitul lunii februarie: 1.000.000 lei
5. Inregistrarea produselor neterminate la sfarsitul lunii februarie
331 = 711 1.000.000
577.
1. Receptia materialelor consumabile primite efectiv (fara a tine seama de factura primita)
% = 408 952.000
302
800.000
4428
152.000
2. Primirea facturii corecte de la furnizor
408 = 401 952.000
4426 = 4428 152.000
3.Plata furnizorului prin banca
401 = 5121 952.000
578.
1. Achizitionarea animalelor lasate o perioada in custodia furnizorului
%
= 401
17.850.000
356 Animale aflate la terti
15.000.000
4426
2.850.000
2. Aducerea animalelor de la furnizor
361 Animale si pasari = 356 15.000.000
3. Plata facturii prin banca
401 = 5121
17.850.000
579.
1. Trimiterea produselor la consignatie(pe baza de aviz)
3545 Produse finite aflate la terti = 345 2.000.000
2. Trimiterea facturii dupa vanzarea produselor
4111 = % 3.570.000
701 3.000.000
4427 570.000
3. Scoaterea din evidenta a produselor vandute

711 = 3545 2.000.000
4. Incasarea facturii in numerar
5311 = 4111 3.570.000
580.
1. Livrarea la export a marfurilor *
4111 = %
300.000.000 = 10.000 x 30.000
707
270.000.000
708 Venituri din activ. diverse 30.000.000
2. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute
607 = 371 200.000.000
3. Inregistrarea facturii de transport pe parcurs extern
624 Cheltuieli cu transportul = 401 30.000.000 = 1.000 x 30.000
4. Plata transportatorului
% = 5124 31.000.000 = 1.000 x 31.000
401
30.000.000
665
1.000.000
5. Incasarea contravalorii marfii exportate
5124 = %
320.000.000 = 10.000 x 32.000
4111
300.000.000
765
20.000.000
*
ValCAF = 10.000 USD 30.000 lei/USD = 300.000.000 lei
Transport extern = 1.000 USD 30.000 lei/USD = 30.000.000 lei
Valoare FOB = 300.000.000 30.000.000 = 270.000.000 lei
581.
1. Achizitionarea materialelor pentru ambalat
% = 401
1.785.000
3023
1.500.000
4426
285.000
2. Transferul a 800 pungi in magazinul de desfacere cu amanuntul
% = 3023 Materiale pt. ambalat
1.200.000
6023
Chelt. cu materiale pt. ambalat
300.000 = 200 x 1.500
371
900.000 = 600 x 1.500
3. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil pentru marfurile care se vand cu Bucata
371 = % 528.000
378
300.000
4428 228.000 = ( 300.000 + 900.000 ) * 19 %
(600 buc 2.000 lei/buc = 1.200.000 lei)

Cost achizitie = 900.000 ac = 300.000
4. Vanzarea celor 600 pungi
5311 = %
1.428.000
707
1.200.000 = 900.000 + 300.000
4427
228.000 = 4428
% = 371 1.428.000
607
900.000
378
300.000
4428
228.000
582.
1 Lipsa de marfuri la inventar
a. Evidenta se tine la cost de achizitii
607 = 371 2.000.000
b . Evidenta se tine la pret de vanzare
% = 371 2.400.000
607
2.000.000
378
400.000 = 2.000.000 * 20%
c. Evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul
% = 371 2.856.000
607
2.000.000
378
400.000
4428
456.000
2 Inregistrarea TVA-ului aferent lipsurilor neimputabile (a,b,c)
635 = 4427 380.000
583.
1. Achizitionarea ambalajelor
% = 542
5.950.000
381 Ambalaje 5.000.000
4426
950.000
2 Scoaterea din evidenta a ambalajelor deteriorate
608 Cheltuieli privind ambalaje = 381 2.000.000 = 20 x 100.000
3 Vanzarea ambalajelor cu incasare in numerar
5311 = %
1.190.000
708 Venituri din activitati diverse
1.000.000 = 10 x 100.000
4427
190.000
4 Descarcarea gestiunii de ambalajele vandute
608 = 381
1.000.000
584.
1 Achizitionarea materiilor prime si a ambalajelor
% = 401 7.378.000
301
6.000.000
381
200.000
4426
1.178.000
2 Achitarea facturii
401 = 5121 7.378.000
3 Casarea ambalajelor
608 = 381 200.000
4 Obtinerea de produse reziduale
346 Produse reziduale = 711 Variatia stocurilor 100.000
5 Vanzarea produselor reziduale cu incasare in numerar
5311 = %
703 Venituri din vanzarea produselor reziduale
4427
119.000
100.000
19.000
6 Descarcarea gestiunii de produsele vandute

711 = 346
100.000
585.
1 Vanzarea de marfuri impreuna cu ambalajele care circula pe principiul restituirii
4111 = %
12.900.000
707
10.000.000
419 Clienti creditori
1.000.000
4427
1.900.000 = 10.000.000 *19%
- descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 cost de achizitie(nu se precizeaza)
- inregistrarea ambalajelor trimise la terti 358 Ambalaje aflate la terti = 381 1.000.000
2 Inregistrarea ambalajelor restituite de societatea Y
419 =
4111
500.000
381 = 358
500.000
3 Inregistrarea ambalajelor nerestituite de Y(ca si cum ar fi vandute)
419 = 708
4111 = 4427
500.000
95.000
4 Descarcarea gestiunii de ambalajele nerestituite

608 = 358 500.000
5 Incasarea contravalorii marfurilor si a ambalajelor nerestituite de Y
5121 = 4111
12.495.000
586.
1. Obtinerea din productia proprie a ambalajelor
381 = 711
1.000.000
2 .Trecerea ambalajelor in categoria marfurilor spre a fi vandute
371 = 701
1.200.000
3 .Descarcarea gestiunii de ambalaje
711 = 381
1.000.000
4. TVA aferent produselor trecute in categoria marfurilor
4426 = 4427
228.000
5. Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil
371 = %
656.400
378
360.000 = 1.200.000 * 30 %
4428 296.400 = (1.200.000 + 360.000 ) * 19%
6 .Vanzarea ambalajelor ca marfuri
5311 = %
1.856.400
707
1.560.000 = 1.200.000 + 360.000
4427
296.400
7 .Descarcarea gestiunii de marfuri
% = 371 1.856.400
607
1.200.000
378
360.000
4428
296.400
587.
1. Primirea mijlocului de transport
% = 404 107.100.000
2133
90.000.000
4426
17.100.000
2 . Plata datoriei inainte de scadenta
404 = %
107.100.000
5121 103.530.000 = 107.100.000 3.570.000
767
3.570.000 = 107.100.000 40 % 1 / 12
588.
1 Livrarea marfurilor
4111 = % 119.000.000
707 100.000.000
4427 19.000.000
607 = 371 80.000.000
3. Acceptarea biletului la ordin
413 Efecte de primit de la clienti = 4111
119.000.000
4 .Depunerea biletului la banca spre incasare

5113 Efecte de incasat = 413
119.000.000
5. Incasarea la scadenta a biletului la ordin
5121 = 5113 119.000.000
589.
1 Achizitionarea de materii prime
% = 401 9.520.000
301
8.000.000
4426
1.520.000
2 Emiterea biletului la ordin
401 = 403 Efecte de platit
9.520.000
3 Plata, la scadenta, a biletului la ordin

403 = 5121 9.520.000
590.
In contabilitatea clientului
1 Achitarea avansului
% = 5311
2.380.000
4091 Furnizori debitori pt. cumparari bunuri de nat. stocurilor 2.000.000
4426
380.000
2. Cumpararea bunurilor pe baza de factura
% = 401 17.850.000
301
15.000.000
4426
2.850.000
3. Regularizarea avansului
401
= 4091
4426 = 401
2.000.000
- 380.000
4. Decontarea facturii tinand cont de avans

401 = 5121
15.470.000
591 .
In contabilitatea furnizorului
1. Incasarea avansului
5311 = %
419 Clienti creditori
4427
2.380.000
2.000.000
380.000
2 .Livrarea semifabricatelor
4111 = %
17.850.000
702 Venituri din vanzare semifabricate 15.000.000
4427
2.850.000
3 .Descarcarea gestiunii de semifabricate livrate
711 = 341 10.000.000
4. Regularizarea avansului
419 = 4111
2.000.000
4111 = 4427
- 380.000
5. Decontarea facturii tinand cont de avans
5121 = 4111 15.470.000
592.
1. Livrarea marfurilor
4111 = 707
33.000.000 = 1.000 * 33.000
2. Acceptarea biletului la ordin
413 = 4111
33.000.000
3. Depunerea biletului la banca spre scontare
5114 Efecte remise spre scontare = 413
33.000.000
8037 Efecte scontate neajunse la scadenta = 33.000.000

4 .Incasarea efectului comercial scontat
5124 = % 34.000.000 = 1.000 x 34.000
5114 33.000.000
765
1.000.000
5 Taxa scontului retinuta de banca
666 = 5124 3.400.000 = 34.000.000 x 10%

- la scadenta efectului comercial se inreg. scoaterea si din evidenta extrabilantiara a acestuia = 8037
33.000.000
593.
1. Vanzarea de marfuri fara factura
418 Clienti facturi de intocmit = % 11.900.000
707 10.000.000
4428 1.900.000
607 = 371 cost de achizitie (nu se precizeaza)
2 .Emiterea facturii
4111 = 418 11.900.000
4428 = 4427 1.900.000
3 .Decontarea facturii
5121 = 4111 11.900.000
1 Achizitionarea de marfuri fara factura
% = 408 Furnizori facturi nesosite
371
4428
11.900.000
10.000.000
1.900.000
2 Primirea facturii
408 = 401
11.900.000
4426 = 4428
1.900.000
3 Decontarea facturii
401 = 5121 11.900.000
594 .
In contabilitatea proprietarului
1 Incasarea anticipata a chiriei
5121 = %
1.190.000
472 Venituri inregistrate in avans 1.000.000
4427
190.000
2 Includerea chiriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie
472 = 706 1.000.000
In contabilitatea chiriasului
1 Plata anticipata a chiriei

% = 5121
1.190.000
471 Cheltuieli in avans 1.000.000
4426
190.000
2 Includerea chiriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie
612 = 471 1.000.000
595.
1. Livrarea bunurilor
4111 = %
3.784.200
701
3.000.000
4427
570.000
472
214.200 *
2 Descarcarea gestiunii de produsele vandute
711 = 345 2.000.000
3 Incasarea primei rate (prin banca) + dobanda (in numerar)
% = 4111 1.297.100
5121
1.190.000
5311
107.100
- includerea in venitul curent a dobanzii incasate in prima luna
472 = 766 107.100
4 Incasarea celei de-a doua rate + dobanda
% = 4111 1.261.400
5121
1.190.000
5311
71.400
472 = 766
71.400
5 Incasarea celei de-a treia rate + dobanda

% = 4111 1.225.700
5121
1.190.000
5311
35.700
472 = 766 35.700
*
Dobanda cuvenita: 3.570.000 3% + 2.380.000 3% + 1.190.000 3% =
= 107.100 + 71.400 + 35.700 = 214.200
596.
1 Vanzarea marfurilor
4111 = % 625.500.000
707 450.000.000
4427 85.500.000
472 90.000.000 *
2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute
607 = 371 300.000.000
3 Incasarea primei rate (contravaloarea marfurilor + dobanda)
5121 = 4111 107.100.000 = 535.500.000 / 5
472 = 766
18.000.000 = 90.000.000 /5
*Dobanda cuvenita (fixa, calculata la pretul de vanzare):
450.000.000 20% = 90.000.000
597.
In contabilitatea subunitatii A
1 Transmiterea ambalajelor
482 Decontari intre subunitati = 381 200.000
2 Achitarea sumei
482 = 5311 800.000
3 Primirea unei parti din ambalaje si a sumei restituite de subunitatea B
% = 482 950.000
381
150.000
5121
800.000
In contabilitatea subunitatii B
1 Primirea ambalajelor
381 = 482 200.000
2 Incasarea sumei
5311 = 482 800.000
3 Restituirea unei parti din ambalaje si a sumei
482 = % 950.000
381 150.000
5121 800.000
598.
In exercitiul financiar N
1 Achizitionarea actiunilor proprii
502 = 5121 97.800.000 = 57.000.000 + 40.800.000 *
2 Inregistrarea repartizarilor din profit pentru crearea rezervei pentru actiuni proprii
129 = 1062 Rezerve pt. actiuni proprii
97.800.000
In exercitiul financiar N + 1
1 Inchiderea contului 129 Repartizarea Profitului
121 = 129 97.800.000
2 Vanzarea actiunilor proprii
5121 = %
100.000.000 **
502
97.800.000
7642 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate
2.200.000
3 Disponibilizarea rezervei pentru actiuni proprii prin transferarea acesteia la rezultatul reportat
1062 = 117 97.800.000
*
6.000 9.500 = 57.000.000
4.000 10.200 = 40.800.000
**
Pret de vanzare: 10.000 10.000 = 100.000.000 lei
Pret de cumparare: = 97.800.000 lei
Venituri din titluri de plasament cedate = 2.200.000 lei
599.
1 Cumparare de obligatiuni
506 Obligatiuni = %
600 x 30.000 = 18.000.000
5311
200 x 30.000 =
6.000.000
509 Varsaminte de efectuat pt. investitii financiare pe term. Scurt 12.000.000
2 Achitarea restului de obligatiuni
509 = 5121 12.000.000
3 Inregistrarea dobanzii curente
5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament = 766
2.000.000
4 Incasarea dobanzii
5311 = 5088 2.000.000
5 Vanzarea cu castig a obligatiunilor
5311 = %
506
7642 Castig. invest. fin. term. scurt
6 Vanzarea cu pierdere a obligatiunilor
% = 506
5311
6642 Pierderi priv invest. fin term scurt
10.500.000 = 300 x 35.000

9.000.000 = 300 x 30.000
1.500.000
3.000.000 = 100 x 30.000

2.000.000 = 100 x 20.000
1.000.000
600 .
1 Vanzarea de marfuri
4111 = % 11.900.000
707 10.000.000
4427 1.900.000
2 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute
607 = 371 6.000.000
3 Primirea cecului
5112 Cecuri de incasat = 4111 11.900.000
4 Incasarea cecului
5121 = 5112 11.900.000
1 Achizitionarea de marfuri
% = 401
11.900.000
371
10.000.000
4426
1.900.000
2 Onorarea cecului (pentru achitarea datoriei fata de furnizor)
401 = 5121 11.900.000
601.
1 Primirea creditului pe 3 luni
5121 = 5191 Credite bancare pe termen scurt 90.000.000
2 Achitarea dobanzii si rambursarea primei rate a creditului in luna I
% = 5121 33.000.000
666
3.000.000 = 90.000.000 * 40% / 12
5191
30.000.000
3 Achitarea dobanzii aferente lunii a doua si rambursarea celei de-a doua rate
% = 5121
32.000.000
666
2.000.000 = 60.000.000 * 40% / 12
5191
30.000.000
4. Inregistrarea, in luna a treia, a dobanzii datorate bancii
666 = 5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 1.000.000 = 30.000.000 * 40% / 12
5 .Iinregistrarea, in luna a treia, a creditului restant
5191 = 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 30.000.000
6. Achitarea, in luna urmatoare, a dobanzii si ratei restante
% = 5121 31.000.000
5198
1.000.000
5192
30.000.000
602.
1 Primirea creditului in valuta
5124 = 5191 32.000.000 = 1.000 * 32.000
2 Achitarea dobanzii pentru prima luna
666 = 5124 330.000 = 1.000 * 1% x 33.000 = 10 x 33.000
3 Rambursarea primei rate
% = 5124 16.500.000 = 500 * 33.000
5191
16.000.000 = 500 * 32.000
665
500.000
4 Achitarea dobanzii in luna a doua
666 = 5124 155.000 = 500 * 1% x 31.000
5 Rambursarea ratei a doua
5191 = % 16.000.000 = 500 * 32.000
5124 15.500.000 = 500 * 31.000
765
500.000
603.
1 Import de marfuri
371 = 401 31.000.000 = 1.000 $ x 31.000
2 Achitarea taxei vamale si a TVA-ului
% = 5121 9.579.000
446
3.100.000 = 31.000 * 10%
4426
6.479.000 = ( 31.000.000 + 3.100.000) * 19%
3 Deschiderea acreditivului in devize
581 = 5124
5412 Acreditive in devize = 581
39.600.000 = 1.200 $ x 33.000

39.600.000
4 Plata furnizorului extern

% = 5412 33.000.000 1.000 $ x 33.000
401
31.000.000 1.000 $ x 31.000
665
2.000.000
5 Retragerea acreditivului neutilizat
581 = 5412 6.500.000
5124 = 581 6.500.000 = 200 32.500
6 Inregistrarea diferentelor de curs valutar pentru acreditivul in devize

665 = 5412 100.000 = 200 $ x ( 33.000 32.500 ) valoarea acreditivului neutilizat actualizata
la sf. lunii fata de cursul de deschidere a acreditivului
604.
1 Achizitionarea actiunilor
503 Actiuni = 5311 2.000.000 = 100 buc. X 20.000
2 Constituirea unui provizion pentru deprecierea actiunilor
6864 Cheltuieli financiare privind proviz. pt deprecierea activelor circulante = 593 Provizioane pt.
deprecierea actiunilor 100.000
= 100 buc x (20.000 19.000 )
3 Vanzarea a 50 de actiuni
461 = %
1.075.000 = 50 x 21.500
503
1.000.000 = 50 x 20.000
7642 Castiguri din investitii financiare pe term scurt cedate
75.000
4 Anularea provizionului aferent actiunilor vandute
593 = 7864 Venituri din proviz. pt. deprecierea activelor circulante 50.000
5 Cumpararea altor actiuni
503 = 509 Varsaminte de efectuat pt. invest. financ. pe term scurt
1.260.000
= 60 buc x 21.000
6 Majorarea provizionului pentru deprecierea actiunilor

6864 = 593 10.000 *
*
Provizion necesar: 50 act x 20.000 + 60 act x 21.000 110 act 20.000 =
= (1.000.000 + 1.260.000) 2.200.000 =
60.000
Provizion existent:
50.000
Este necesara majorarea provizionului existent cu 10.000 lei
605.
Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si
controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din
activitatea persoanelor juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii trebuie sa asigure
inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu
privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele
interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si
comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional,
ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul

efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor
care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
Persoanele juridice si fizice prevazute in Legea contabilitatii au obligaia s efectueze
inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii,
cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii
activitii, precum i n alte sit. prevzute de lege.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte
drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate
n contabilitate, sunt interzise.
Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile
stabilite de reglementrile legale.
nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie,
de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau
producie, dup caz.
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n
contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate.
Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia
lor, dup caz.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor,
dup caz.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de
regul, la sfritul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor.
Pers. juridice care organizeaz contabilitatea n partid dubl trebuie s publice
situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul
administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz. Aceste
preved.se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, ce aparin unor pers. jurid. cu
sediul n strintate, precum i societilor-mam cre ntocmesc situaii financiare
consolidate.
606 .
Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i
documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i
sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul
exerciiului financiar.
Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare n cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: "pe jurnale",
"maestru-ah" i forma combinat "maestru-ah cu jurnale".
.n cadrul formelor de nregistrare n contabilitate mentionate anterior ,
principalele registre i formulare care se utilizeaz in comun sunt:
- Registrul-jurnal
(cod 14-1-1);
- Registrul-inventar
(cod 14-1-2);
- Cartea mare
(cod 14-1-3);
- Balana de verificare
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu ce se utilizeaz pentru
nregistrarea cronologic a tuturor operaiunilor economico-financiare consemnate n
documentele justificative. Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative
se ntocmete Nota de contabilitate .
Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note de
calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie
etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la
baza nregistrrii n Registrul-jurnal.
Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru, operaiunile de cas i banc,
decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc.
Lunar, sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se stabilesc
totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri
care se nscriu n Registrul-jurnal.
Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la:
felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective
i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele
corespunztoare operaiunilor efectuate.
Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumele
centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de
unitate, potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe
parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum
i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup
natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al
bilanului.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de

activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz
listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se
nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i
se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului
financiar.
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu si reprezinta documentul de
sistematizare contabil care cuprinde toate conturile sintetice i reflect existena i
micarea tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.
Cartea mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor conturilor
sintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice
Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din jurnalul
contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate din
coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor.
Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele
debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul
anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop.
Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat
de unitate.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate
timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost
ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen
de maximum 30 de zile de la constatare.
Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea
analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile
financiare.
Balana de verificare a conturilor sintetice, precum i balanele de verificare ale
conturilor analitice se ntocmesc cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la
termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice, la alte perioade prevzute de
actele normative n vigoare, i ori de cte ori se consider necesar.
607.
Sistemele informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiarcontabil trebuie s rspund la urmtoarele criterii considerate minimale:
a)s asigure concordana strict a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile
actelor normative care le reglementeaz;
b)s precizeze tipul de suport care asigur prelucrarea datelor n condiii de siguran;
c)fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s se regseasc n coninutul unui
document, la care s poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control;
d)s asigure listele operaiunilor efectuate n contabilitate pe baz de documente

justificative care s fie numerotate n ordine cronologic, interzicndu-se inserri,
intercalri, precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare;
e)s asigure reluarea automat n calcul a soldurilor conturilor obinute anterior;
f)s asigure conservarea datelor pe o perioad de timp care s respecte prevederile Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat;
g)s precizeze procedurile i suportul magnetic extern de arhivare a produselor-program,
a datelor introduse, a situaiilor financiare sau a altor documente, cu posibilitatea de
reintegrare n sistem a datelor arhivate;
h)s nu permit inserri, modificri sau eliminri de date pentru o perioad nchis
i)s asigure urmtoarele elemente constitutive ale nregistrrilor contabile:
- data efecturii nregistrrii contabile a operaiunii,
- jurnalul de origine n care se regsesc nregistrrile contabile;
- numrul documentului justificativ sau contabil (atribuit de emitent);
j)s asigure confidenialitatea i protecia informaiilor i a programelor prin parole, cod
de identificare pentru accesul la informaii " copii de siguran pentru programe i
informaii;
k)s asigure listri clare, inteligibile i complete, care s conin urmtoarele elemente de
identificare, n antet sau pe fiecare pagin, dup caz:
tipul documentului sau al situaiei;
- denumirea unitii;
- perioada la care se refer informaia,
- datarea listrilor;
- paginarea cronologic;
- precizarea programului informatic i a versiunii utilizate;
l)s asigure listarea ansamblului de situaii financiare i documente de sintez necesare
conducerii operative a unitii;
m)s asigure respectarea coninutului de informaii prevzut pentru formulare;
n)s permit, n orice moment, reconstituirea coninutului conturilor, listelor i
informaiilor supuse verificrii; toate soldurile conturilor trebuie s fie rezultatul unei
liste de nregistrri i al unui sold anterior al acelui cont; fiecare nregistrare trebuie s
aib la baz elemente de identificare a datelor supuse prelucrrii;
o)s nu permit:
- deschiderea a dou conturi cu acelai simbol;
- modificarea simbolului de cont n cazul n care au fost nregistrate date n acel cont;
- suprimarea unui cont n cursul exerciiului financiar curent sau aferent exerciiului
financiar precedent, dac acesta conine nregistrri sau sold;
- editarea a dou sau a mai multor documente de acelai tip, cu acelai numr i coninut
diferit de informaii;
p)s permit suprimarea unui cont care nu are nregistrri pe parcursul a cel puin doi ani
(exerciii financiare), n mod automat sau manual;
r)s prevad n documentaia produsului informatic modul de organizare i tipul
sistemului de prelucrare:
- monopost sau multipost;
- monosocietate sau multisocietate;
- reea de calculatoare;
- portabilitatea fiierelor de date;

s)s precizeze tipul de organizare pentru culegerea datelor:
- preluri pe loturi cu control ulterior;
- preluri n timp real cu efectuarea controlului imediat;
- combinarea celor dou tipuri;
t)s permit culegerea unui numr nelimitat de nregistrri pentru operaiunile contabile;
u)s posede documentaia tehnic de utilizare a programelor informatice necesar
exploatrii optime a acestora;
v)s respecte reglementrile n vigoare cu privire la securitatea datelor i fiabilitatea
sistemului informatic de prelucrare automat a datelor.
608.
Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse
Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare
trebuie s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit
prezentelor norme.
Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile are obligaia s ncunotineze, n scris, n termen de 24 de ore
de la constatare, conductorul unitii (administratorul unitii, ordonatorul de credite sau
alt persoan care are obligaia gestionrii unitii respective).
n termen de cel mult 3 zile de la primirea comunicrii, conductorul unitii trebuie
s ncheie un proces-verbal, care s cuprind:
- datele de identificare a documentului disprut;
- numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului;
- data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Procesul-verbal se semneaz de ctre:
- conductorul unitii;
- conductorul compartimentului financiar-contabil al unitii sau persoana mputernicit
s ndeplineasc aceast funcie;
- salariatul responsabil cu pstrarea documentului i
- eful ierarhic al salariatului responsabil cu pstrarea documentului, dup caz.
Salariatul responsabil este obligat ca, odat cu semnarea procesului-verbal, s dea o
declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv.
Cnd dispariia documentelor se datoreaz nsui conductorului unitii, msurile
prevzute de prezentele norme se iau de ctre ceilali membri ai consiliului de
administraie, dup caz.
Ori de cte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie
infraciune, se ncunotineaz imediat organele de urmrire penal.
Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit
separat pentru fiecare caz.
Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate n legtur cu
constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume:
- sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia
salariatului respectiv;
- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a

salariatului vinovat, dup caz;
- dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului;
- o copie a documentului reconstituit.
n cazul n care documentul disprut a fost emis de alt unitate, reconstituirea se
va face de unitatea emitent, prin realizarea unei copii de pe documentul existent la
unitatea emitent. n acest caz, unitatea emitent va trimite unitii solicitatoare, n
termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
"RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea.
Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legal
pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de
cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n
contabilitate. n acest caz, vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea
documentelor suport paguba adus unitii, salariailor sau altor uniti, sumele
respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.
Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor
se stabilesc rspunderi materiale, care cuprind i eventualele cheltuieli ocazionate de
reconstituirea documentelor respective.
Gsirea ulterioar a documentelor originale, care au fost reconstituite, poate
constitui motiv de revizuire a sanciunilor aplicate, n condiiile legii.
n cazul gsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaz pe
baza unui proces-verbal, i se pstreaz mpreun cu procesul-verbal n dosarul de
reconstituire.
609.
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii,
ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii elementelor de activ
i de pasiv trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru
comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i
ntocmirea etichetelor de raft;
- inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i efectuarea
confruntrii datelor din aceste evidene;
- participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz,
respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.) a
unor specialiti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei
de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea
datelor nscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru

msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.),
precum i cu formulare i rechizite necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate;
- asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de
protecie a muncii;
- asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni
etc.
610.
Se inscriu in liste de inventariere separate:
- lucrarile de investitii sistate sau abandonate
- bunurile aflate temporar in afara unitatii
- bunurile care apartin altor unitati
- bunurile aflate asupra angajatilor
- stocurile fara miscare, de calitate slaba, depreciate, greu vandabile
Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele
de nregistrare ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate.
De asemenea, lucrrile de investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau
abandonate, se nscriu n liste de inventariere separate, artndu-se cauzele sistrii sau
abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i msurile ce se propun n legtur cu
aceste lucrri.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament,
scule, unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele
care rspund de pstrarea lor.
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n
consignaie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste separate.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu
vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i
obligaiile incerte ori n litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii
analitice separate, dup caz.
611.
La incheierea exercitiului, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza
si se reflecta in situatiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza
inventarierii astfel:
1. pentru elementele de activ:
- diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza
in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare
- diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea
contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama unei amortizari
suplimentare, in cazul activelor amortizabile, pentru care deprecierea este ireversibila sau se
constituie un provizion pentru depreciere, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste
elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare
Prin valoare contabila neta se intelege valoare de intrare, mai putin amortizarea si
provizioanele pentru depreciere, cumulate.
2. pentru elementele de pasiv de natura datoriilor:
- diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se
inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare
- diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a
elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui
provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se va efectua cu

respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de
evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este
evideniat n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din
contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la
valoarea actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea
valorii contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii
de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea
unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie
prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se
constat o depreciere reversibil a acestora.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai
puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat,
aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere
din depreciere cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
deprecierile constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare
dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil
net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.
Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n
contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care aceasta
nregistreaz pierdere contabil.
Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte
titluri) se efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i supravegheate de
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe
ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate n respectivul interval de
timp, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i supravegheate, n
funcie de valoarea activului net pe aciune.
Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de valoare este

cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare
sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate
n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea
creanelor.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii
exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul
de schimb valutar la care sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de
schimb valutar de la data ncheierii exerciiului se nregistreaz potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile
juridice, potrivit legii, pentru decontarea acestora.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la
valoarea just.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua
msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, n sensul prezentelor norme, se nelege costul de
achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la
data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care
se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare
i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea
n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi
imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre
o comisie format din specialiti n domeniul respectiv.
612.
Comisia de inventariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si deprecierilor
constatate si propune modul de regularizare a diferentelor de inventariere.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt

considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu
eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i
aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile
constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective
datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care
ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre
administratori, respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc pentru uz intern n

cadrul unitilor respective.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat
plusuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au
constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul
a diferenei n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai
sczute, n ordine cresctoare.
n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat
lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au
constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin
eliminarea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea
se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine
cresctoare.
Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor
cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care
cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus.
n aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care
s-au constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n
minus, cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n
compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene.
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de
sczminte, reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele
vinovate, n conformitate cu dispoziiile legale.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se
aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n
limita acestora.
De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind
considerate limite maxime.
613.
Lucrari preliminare intocmirii situatiilor financiare anuale:
1. Intocmirea balantei de verificare provizorii, inainte de inventariere
2 .Inventarierea generala a patrimoniului.
3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind :
- diferentele de inventar
- amortizarile
- provizioane pt. deprecieri
- provizioane pt. riscuri si cheltuieli
- diferentele de conversie si diferentele de curs valutar
- delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor
4. Verificarea inregistrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor
5. Verificarea concordantei dintre contabilitate si evidenta operativa, dintre contabilitatea sintetica si cea
analitica
6. Intocmirea balantei conturilor dupa inventariere

7 .Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia
8. Redactarea situatiilor financiare
614 .
ORDONAN Nr. 64*)
din 30 august 2001
privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome
Art. 1 - (1) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004, la societile naionale, companiile
naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile
autonome, profitul contabil rmas dup deducerea impozitului pe profit se repartizeaz pe
urmtoarele destinaii, dac prin legi speciale nu se prevede altfel:
a) rezerve legale;
b) alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale prevzute de lege;
c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c1) constituirea surselor proprii de finanare pentru proiectele cofinanate din mprumuturi
externe, precum i pentru constituirea surselor necesare rambursrii ratelor de capital, plii
dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente acestor mprumuturi externe;
d) alte repartizri prevzute de lege;
e) participarea salariailor la profit; societile naionale, companiile naionale i societile
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i regiile autonome care s-au angajat
i au stabilit prin bugetele de venituri i cheltuieli obligaia de participare la profit, ca urmare a
serviciilor angajailor lor n relaie cu acestea, pot acorda aceste drepturi n limita a 10% din
profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baz mediu lunar realizat la nivelul
agentului economic, n exerciiul financiar de referin;
f) minimum 50% vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul regiilor autonome, ori
dividende, n cazul societilor naionale, companiilor naionale i societilor comerciale cu
capital integral sau majoritar de stat;
g) profitul nerepartizat pe destinaiile prevzute la lit. a) - f) se repartizeaz la alte rezerve i
constituie sursa proprie de finanare.
615.
Reducerile primite in cazul cumpararilorde stocuri pot avea caracter comercial si caracter fiscal.
Reducerile comerciale imbraca forma de rabaturi, remize si risturnuri.
Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului
de vanzare, remizele se acorda asupra pretului pentru vanzarile superioare
volumului convenit sau pozitia de transport preferentiala a cumparatorului ,
iar risturnurile sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii
efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate.
De retinut ca rabatul si remiza se acorda de regula in momentul facturariii si livrarii bunurilor, iar
risturnul se acorda ulterior, facand obiectul unei/unor facturi distincte.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru
achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Din punct de vedere metodologic red-ucerile se calculeaza in cascada, adica procentul de
reducere se aplica de ficare data asupra netului anterior, iar TVA asupra ultimului net. iferenta
dintre pretul de vanzare si reducerile comerciale poarta denumirea de net comercial, iar diferenta
rezultata in urma deducerii scontului de decontare poarta denumirea de net financiar.
Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct
clienilor;
616
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau
majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor
al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzareacesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. d);
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt

incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele
care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate,
pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele
prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii
nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor
respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de
specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale.
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
617.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn.
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung.
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
e)provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

f) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil.
618.
Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda:
a) bilantul;
b) contul de profit si pierdere;
c) situatia modificarilor capitalului propriu;
d) situatia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile si note explicative.
Notele explicative au urmatoarele diviziuni :
1. Active imobilizate
2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Actiuni si obligatiuni
8. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informatii
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE
Aspecte generale
5.42. - Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile
utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative
trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului, contului
de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului
propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element
semnificativ. Pe lng informaiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementri i a celor
cuprinse n vol. 3, notele explicative trebuie s includ, de asemenea, cel puin informaiile
prevzute la pct. 5.43 - 5.80.
5.43. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a) numele ntreprinderii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare sunt proprii ntreprinderii i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, mii lei).
Prezentarea politicilor contabile
Informaii care vin n completarea bilanului
Capitalul social
Obligaiuni
. Rezerve
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Informaii privind datoriile
Garanii i alte obligaii contractuale financiare
Informaii privind anumite elemente de cheltuieli
Detalii privind impozitul pe profit
Detalii privind cifra de afaceri
Detalii privind salarizarea administratorilor i directorilor
Detalii privind salariaii
Alte aspecte

Grile Conta Rezolvate - Partea 2l

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Grile Conta Rezolvate - Partea 2l

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Disciplina: CONTABILITATE

GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

cont de prof si pierdere pt N

* Efectul schimbarii politicii contabile

Rezultat nerepartiz. la deschiderea

213 = 404 40.000.000

Subv de rambursat in N+1 = (16.000.000 x 90%) = 14.400.000

Convertirea obligatiunilor in actiuni : 20.000 obligat. x 1.05 = 21.000 actiuni ordinare la

Profit net (rezultat aferent actiunilor ordinare ) = rezultat de baza = 500.000.000

Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare = 1.200.000

Act preferentiale convertibile

Deoarece rez pe act diluat se majoreaza la luarea in considerare a act preferentiale

400.000.000 = 10.000 euro x 40.000

Procen Calcul procentaj control

Calcul procentaj interes

80 % x 65% = 0.52 = 52%

Procen Calcul procentaj control

Cea mai mica val. procentaje

Calcul procentaj interes

Procen Calcul procentaj control

Calcul procentaj interes

30% x 22 % = 0.066 = 6.6%

Indirect : c.m.m.p.(70%-60%30%) = 30%

70% x 60% x 30% = 0.126

< 40 % => rupe lant

30% x 22% x 3% = 0.0020

70% x 20% x 30% = 0.042

Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes

Integrare globala MIG

=> interese minoritare = 60%

Preluarea posturilor din F 100%

Preluarea posturilor din ct de prof si pierd al F 100%

Partajul capitalurilor proprii ale F si eliminarea titlurilor detinute de M in F

Situatii financiare consolidate

Alti asociati (60%)

Bilant M Bilant F Total

Calcule, corectii - partaj capitaluri

-100.000 = 40.000 T.P. + 60.000 I.M.

-12.000 = 20.000 x 60%

-6.000 = 10.000 x 60%

-118.000 + 78.000 = - 40.000

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

C.P.P. M C.P.P. F Total

-6.000 = 10.000 x 60%

Interese minoritare in rezultate

Corectii - partaj rezultat C.P.P. consolidat

Integrare proportionala MIP

Preluarea posturilor din bilantul soc M in proportie de 100%

eliminarea titlurilor detinute de M in F

Sit financ consolidate

M + 40% F Elimin. titluri - partaj capitaluri

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

Punere in echivalenta MPE

Nu se preiau posturile din bilant si contul de profit si pierdere

Punerea in echivalenta a titlurilor

Sit financ consolidate

Bilant M - Eliminare titluri / partaj capitaluri

8000 = 20.000 x 40%

4.000 = 10.000 x 40%

Cont de profit si pierdere consolidat al grupului M

C.P.P. M C.P.P. F M - Preluare rezulat

Cota parte rezultat F

4.000 = 10.000 x 40%