Tema : Contabilitatea capitalului propriu

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Noiunea i componena capitalului propriu

Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar
Contabilitatea capitalului nevrsat i retras
Contabilitatea rezervelor
Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite)
Contabilitatea capitalului secundar.

1. Noiunea i componena capitalului propriu

Capitalul propriu (Cpropriu)reprezint diferena dintre activele i datoriile ntreprinderii.
Capitalul propriu reprezint sursa proprie de finanare a activelor ntreprinderii. Capitalul propriu cuprinde
urmtoarele elemente:
1. Capital statutar (Cstatutar) aporturile fondatorilor ntreprinderii sub form bneasc sau nebneasc;
2. Capital suplimentar (Csuplimentar) diferena dintre valoarea nominal i valoarea de pia a aciunilor
(cotelor-pri), diferena de curs valutar n cazul efecturii aporturilor n valut i din cauza necoincidenei
momentului constituirii ntreprinderii cu momentul vrsrii mijloacelor bneti n valut strin;
3. Capital nevrsat (Cnevrsat) datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar;
4. Capital retras (Cretras) valoarea aciunilor (cotelor-pri) retrase (rscumprate) de la acionari (asociai);
5. Rezervele (R) rezerve prevzute de legislaie, rezerve prevzute de statut, alte rezerve;
6. Profitul nerepartizat (Pnerep.) profitul nerepartizat al anilor precedeni, profitul net a anului de gestiune;
7. Pierderea neacoperit (Pneac.) (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, (pierderea net) a anului de
gestiune;
8. Profitul utilizat al anului de gestiune (Putilizat.);
9. Capital secundar (Csec.) diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, subvenii de stat.
Mrimea total a capitalului propriu se determin cu ajutorul urmtoarei relaii:
Cpropriu = Cstatutar + Csuplimentar + Pnerep.+ R + Csec. - Cnevrsat - Cretras - Pneac.- Putilizat.
2. Contabilitatea capitalului statutar i suplimentar
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, fondatorilor)
depuse n patrimoniul unitii economice.
Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de Codul Civil al Republicii Moldova, Legea
privind societile pe aciuni, Legea privind societile cu rspundere limitat, Legea cu privire la antreprenoriat
i ntreprindere i de documentele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul).
Mrimea capitalului statutar nu se limiteaz i se stabilete de fondatorii (acionarii) ntreprinderii, ns nu
poate fi mai mic dect:
- 5 400 lei pentru S.R.L.;
- 20 000 lei pentru S.A.
Aporturile n capitalul statutar pot fi sub form de:
- mijloace bneti;
- hrtii de valoare;
- active materiale i nemateriale.
La nfiinarea ntreprinderii fondatorii snt obligai s aloce minimum 40% din mrimea capitalului
statutar stabilit, iar restul 60% trebuie s fie depuse pe parcursul a 6 luni.
Pentru societile pe aciuni aporturile bneti trebuie s fie alocate integral pn la nregistrarea
ntreprinderii, iar cele nebneti n timp de dou luni dup nregistrarea S.A.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fiecare fondator, acionar.
Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar. n
creditul acestui cont se nregistreaz mijloacele alocate n capitalul statutar, iar n debit mijloacele retrase de
ctre fondatori din capitalul statutar.
Reflectarea constituirii capitalului n contabilitate se efectueaz doar dup nregistrarea de stat a
ntreprinderii. Aporturile n capitalul statutar pot fi depuse pn i dup nregistrarea de stat a ntreprinderii. La
suma mijloacelor bneti depuse de fondatori n capitalul statutar pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii se
ntocmete formula:
debit conturile 242, 243,
credit contul 311.

La suma aporturilor care nu au fost depuse de fondatori pn la nregistrarea ntreprinderilor se ntocmete

formula contabil:
debit contul 313,
credit contul 311.
Indiferent de operaiile economice care au loc la ntreprindere soldul creditor al contului 311 Capital
statutar la o anumit dat trebuie s coincid cu suma capitalului statutar indicat n documentele de constituire
ale ntreprinderii la aceeai dat.
Intrarea mijloacelor depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat se reflect prin formula:
debit conturile 241, 242, 243, 111, 121, 123, 131, 211, 213, 217, 231,
credit contul 313.
Efectuarea aporturilor nebneti n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare impozabil
cu TVA, cu excepia transmiterii mijloacelor fixe, care este scutit de TVA n conformitate cu p. (23) art. 103 din
Codului Fiscal. n cazul n care depunerea n capitalul statutar se impoziteaz cu TVA, ntreprinderea care
primete depunerile nebneti reflect trecerea n cont a TVA prin formula contabil:
debit contul 534
credit conturile 313.
Exemplu. Conform hotrrii adunrii fondatorilor capitalul statutar a fost stabilit n mrime 10 000 lei,
din care 40% au fost alocate pn la nregistrare de stat sub form de mijloace bneti 4 000 lei.
Dup nregistrarea de stat fondatorii au depus aporturi sub form de mijloace bneti
1 000 lei, mijloace fixe 3 000 lei, obiecte de inventar 500 lei (cu TVA), materiale 700 lei (cu TVA), mrfuri
800 lei (cu TVA).
E necesar de ntocmit formulele contabile pe operaiile legate de formarea capitalului statutar
Rezolvare:
1. Reflectarea aporturilor efectuate pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii:
a) la suma aporturilor bneti:
debit contul 242 4000
credit contul 311 4000
2. Reflectarea sumei capitalului nevrsat:
debit contul 313 6000
credit contul 311 6000
3. Reflectarea aporturilor efectuate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii:
a) la suma aporturilor bneti:
debit contul 242 1000
credit contul 313 1000
b) la suma aporturilor nebneti:
debit contul 123 3000 (mijloacele fixe alocate n capitalul statutar sunt eliberate de TVA)
debit contul 213 416,67 (500 (500 : 6)) fr TVA
debit contul 211 583,33 (700 (700 : 6)) fr TVA
debit contul 217 666,67 (800 (800 : 6)) fr TVA
debit contul 534 333,33 ((500+700+800)/6)) la suma TVA
credit contul 313 5000
Pe parcursul activitii ntreprinderii mrimea capitalului statutar poate fi modificat att n direcia de
majorare ct i de micorare. Modificrile capitalului statutar trebuie s fie adoptate de adunarea acionarilor
(fondatorilor) i introduse n documentele de constituire.
Capitalul social al societii pe aciuni poate fi mrit prin:
a) mrirea valorii nominale (fixate) a aciunilor plasate; i/sau
b) plasarea de aciuni ale emisiunii suplimentare.
Surse ale mririi capitalului social pot fi:
a) capitalul propriu al societii n limita prii ce depete capitalul ei social i cel de rezerva; i/sau
b) aporturile primite de la proprietarii ntreprinderii.
1.
La majorarea capitalului statutar din contul fondatorilor se ntocmesc formulele
contabile:
a) pn la modificarea documentelor de construire ale ntreprinderii la Camera de nregistrare de Stat:

debit conturilor 111, 112, 121, 122, 123, 131, 132, 211, 217, 231, 232, 242,
243; credit contul 537 depunerea activelor i altor mijloace bneti de ctre fondatori n contul
majorrii aporturilor n capitalul statutar a ntreprinderii;

debit contul 534; credit contul 537 - trecerea n cont a TVA, referitoare
la aporturile nebneti, depuse de ctre fondatori, cu excepia mijloacelor fixe, care snt scutite
de TVA la depunerea lor n capitalul statutar;
b) dup efectuarea modificrilor n actele de construire ale ntreprinderii la Camera de nregistrare de
Stat:

debit contul 537; credit contul 311 la suma majorrii capitalului

statutar, efectuat n baza aporturilor suplimentare, depuse de ctre fondatori anterior (vezi p.
a));
2.
La majorarea capitalului statutar din sursele proprii a ntreprinderii:

debit conturilor 321, 322, 323 din contul rezervelor prevzute de legislaie, de statut i din
alte rezerve;
debit contul 332 din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni;

credit contul 311 la suma total a majorrii capitalului statutar din sursele proprii a
ntreprinderii.
La micorarea capitalului statutar se ntocmesc formulele contabile (n dependen de hotrrea
fondatorilor n baza modificrilor camerei de nregistrare):
debit contul 311 la suma total a micorrii capitalului statutar;

credit contul 312 la suma acoperii insuficienei capitalului suplimentar (soldului debitor al
contului 312);

credit contul 314 la reducerea capitalului statutar prin anularea aciunilor anterior retrase
(la rscumprarea lor a fost ntocmit formula contabil: debit contul 314, credit contul 242);

credit conturilor 321, 322, 323 la formarea rezervelor din contul capitalului statutar;

credit contul 332 la acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul capitalului statutar.
Aceast formul contabil se ntocmete n cazul cnd valoarea activelor nete este mai mic,
dect mrimea capitalului statutar;

credit contul 537 n scopul ntoarcerii fondatorilor sumei reducerii a valorii nominale.
Operaiunile economice de formare i modificare a capitalului statutar pot genera anumite abateri cum ar
fi: diferena dintre preul nominal al aciunii i preul de pia (de plasare), diferenele de curs valutar din cauza
necoincidenei cursului valutar din ziua formrii capitalului cu cursul valutar n ziua achitrii, vnzarea aciunilor
retrase la un curs ce difer de valoarea nominal etc.
Aceste abateri se reflect n componena capitalului suplimentar al ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul 312 Capital
suplimentar. n creditul acestui cont se reflect majorarea capitalului suplimentar, n debit micorarea
acestuia. Soldul contului poate fi att creditor (se nregistreaz n cap. III al Bilanului contabil cu semnul +),
ct i debitor (se reflect n cap. III al Bilanului contabil cu semnul -).
Capitalul suplimentar se reflect n contabilitate n urmtoarele cazuri.
1. La plasarea aciunilor la pre ce depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil:
debit contul 242
credit contul 312
Exemplu: S.A. Lux la crearea societii 2000 de aciuni cu valoarea nominal de 100 lei aciunea
a plasat la preul de 115 lei aciunea.
n baza datelor din exemplu se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
a) la valoarea nominal:
debit contul 242 200 000 lei
credit contul 311 200 000 lei
b) la diferena ditre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor [(115 100) x 2 000]:
debit contul 242 30 000 lei
credit contul 312 30 000 lei
2. La depunerea aporturilor n capitalul statutar n valut strin pot aprea diferene de curs valutar de la:
a)
data ncheierii contractului de constituire a ntreprinderii i data depunerii iniiale a
valutei;
b)
data nregistrrii ntreprinderii i data depunerii valutei.

n cazurile acestea se ntocmesc formulele contabile:

a)
la achitarea pn la nregistrarea ntreprinderii ($ 10 000 la constituire 12 lei/1
dol.; la achitare: varianta I 13 lei/1 dol.; varianta II 11,5 lei/1 dol.):
debit contul 243, credit contul 311 la valoarea aporturilor 120 000 lei;
debit contul 243, credit contul 312 la diferena favorabil de curs 10 000 lei (130 000
120 000);
debit contul 312, credit contul 311 la diferena nefavorabil 500 lei (12 000 11 500).
3. Contabilitatea capitalului nevrsat i retras
Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor (acionarilor) privind aporturile n capitalul statutar.
Aceste datorii apar la nfiinarea ntreprinderii atunci cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide
cu momentul de depunere a aporturilor.
Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fondatori (acionari) i pe termen de achitare a
datoriilor.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. Este un cont rectificativ.
n debitul acestui cont se reflect valoarea nominal a datoriilor privind aporturile n capitalul statutar, n credit
valoarea real a mijloacelor depuse de ctre fondatorii, acionari n contul achitrii datoriilor privind aporturile
n capitalul statutar. Soldul contului este debitor i reprezint mrimea datoriilor fondatorilor privind aporturile n
capitalul statutar (se reflect n cap. III al Bilanului contabil cu semnul -).
Apariia capitalului nevrsat se nregistreaz prin formula contabil:
debit contul 313,
credit contul 311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitate de ctre fondator
pn la nregistrarea de stat a ntreprinderii.
La achitarea datoriilor fondatorilor privind aporturile n capitalul statutar se ntocmete formula contabil:
debit conturile 242, 243, 111, 121, 122, 123, 131, 211, 213, 217,
credit contul 313 la valoarea real a aciunilor depuse de ctre fondatorii n contul achitrii
datoriilor privind aporturile n capitalul statutar.
La aporturile nebneti intrate la ntreprindere TVA se trece n cont (cu excepia TVA, referitoare la
mijloacele fixe scutite de TVA (p. 23, art. 103 din Codul fiscal)).
n acest caz se ntocmete formula contabil:

debit contul 534

credit contul 313.

Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor sau cotelor de participaie rscumprate de ctre
ntreprindere de la acionarii (fondatorii) si.
Rscumprarea acionarilor poate fi efectuat n scopul:

micorrii capitalului statutar n urma anulrii aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate,

revnzrii ulterioare a cotelor la un pre mai mare dect ca cel de procurare,

majorrii normei profitului la o aciune,

utilizrii aciunilor (cotelor) rscumprate pentru plata dividendelor,

prevenirii tentativelor concurenilor de a obine pachetul de control.

Evidena analitic a capitalului retras se ine pe feluri de aciuni (privilegiate i simple) i pe fondatori
(acionari).
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ (rectificativ) 314 Capital retras. n debitul
acestui cont se reflect preul (valoarea de procurare) a aciunilor (cotelor de participaie) rscumprate, iar n
credit: valoarea nominal a aciunilor (cotelor de participaie) anulate sau valoarea de realizare a aciunilor
(cotelor) revndute. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea aciunilor (cotelor de participare)
rscumprate de la fondatori la o dat anumit (se nregistreaz n cap. III al Bilanul contabil cu semnul -).
La rscumprarea aciunilor (cotele de participaie) de la acionari (fondatori) se ntocmete formula:
debit contul 314 la valoarea de procurare a aciunilor rscumprate,
credit conturile 241, 242, 243.
Aciunile (cotele de participaie) rscumprate se reflect n contul 314 pn n momentul anulrii,
revnzrii sau utilizrii n alte scopuri a acestora.
n cazul anulrii aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele contabile:
1) la valoarea nominal a aciunilor anulate:
debit contul 311,
4

 credit contul 314.

La revnzarea aciunilor rscumprate se ntocmesc formulele contabile:
1) la valoarea de realizare a aciunilor rscumprate (pre de vnzare):
debit contul 241, 242, 243,
credit contul 314.
4. Contabilitatea rezervelor
Rezervele reprezint sumele depuse de ctre ntreprindere n scopul acoperirii pierderilor rezultate din
activitatea economico-financiar a ntreprinderii.
n dependen de coninutul economic rezervele se mpart n:
1) prevzute de legislaie a cror constituire e stabilit de lege.
Exemplu: societile pe aciuni snt obligate snt obligate s creeze rezerve n mrime de cel puin 15%
din suma capitalului statutar iniial, fondurile de investiii - 30% din suma capitalului statutar, bncile
comerciale 25% din suma mijloacelor atrase de la clieni. Volumul rezervelor se indic n documentele
de constituire;
2) prevzute de statut a cror creare, mrime i scop snt prevzute de statutul ntreprinderii.
Rezervele prevzute de statut n cazul societilor pe aciuni se formeaz din defalcri anuale din profitul
net pna la atingerea mrimii prevzute de statutul societii. Volumul defalcrilor se stabilete de
adunarea generala a acionarilor. Capitalul de rezerva trebuie s fie plasat n active cu lichiditate nalt,
care ar asigura folosirea lui n orice moment.
Exemplu: ntreprinderea poate s creeze rezerve pentru dezvoltarea social i a produciei, stimularea
lucrtorilor.
3) alte rezerve a cror creare i mrime nu e prevzut n statut, dar ele constituie conform deciziei
adunrii fondatorilor sau a adunrii de conducere a ntreprinderii.
Rezervele se folosesc pentru:

majorarea capitalului statutar

acoperirea pierderilor anilor precedeni i anului curent

plata dividendelor (de regul, pentru aciunile privilegiate) n cazul insuficienei profitului.
Evidena analitic a rezervelor se ine pe categorii de rezerve, surse de formare i direcii de utilizare.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 321, 322, 323. n creditul acestor conturi se reflect
constituirea rezervelor, n debit utilizarea lor. Soldurile conturilor snt creditoare i reflect mrimea rezervelor
existente la o dat anumit (se reflect n cap. III a Bilanului contabil).
La formarea rezervelor se ntocmete formula contabil:
debit conturile 332,
credit conturile 321, 322, 323.
Utilizarea rezervelor se nregistreaz prin formula:
debit conturile 321, 322, 323 la suma total a rezervelor utilizate
credit contul 311 la suma rezervelor utilizate pentru majorarea capitalului statutar,
credit conturile 332 la suma rezervelor utilizate pentru acoperirea pierderilor neacoperite a anilor
precedeni,
credit contul 537 la suma rezervelor utilizate pentru achitarea dividendelor pe aciuni privilegiate.
Operaiile legate de formarea i utilizarea rezervelor se reflect n registre contabile (jurnale, borderouri,
situaii), forma i structura crora se stabilete de ctre fiecare ntreprindere.
5. Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite)
Profitul net (pierderea net) reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare.
ntreprinderea obine profit net atunci cnd veniturile ntreprinderii depesc cheltuielile. n caz contrar
ntreprinderea obine pierdere net.
Profitul net (pierderea net) se determin n contul 351 Rezultat financiar total.
La finele anului de gestiune n acest cont se trec:
1. n debit cheltuielile suportate n timpul anului;
2. n credit veniturile ntreprinderii n timpul anului.
La nregistrarea veniturilor se ntocmesc formulele:
debit conturile 611, 612, 621, 622, 623,
credit contul 351.
La nregistrarea cheltuielilor se ntocmesc formulele:
5

 debit contul 351,

credit conturile 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731;
n cazul n care rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul debitor
ntreprinderea obine profit i la aceast sum se ntocmete formula contabil:
debit conturile 351,
credit contul 333.
n cazul n care rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul creditor
ntreprinderea obine pierdere i la aceast sum se ntocmete formula contabil:
debit contul 333,
credit contul 351.
Suma profitului net (pierderii nete) obinut se reflect n rndul 150 Profit net (pierdere net) al
Raportului privind rezultatele financiare i n rndul 590 Profit net (Pierdere net) a perioadei de
gestiune al Bilanului contabil.
La nceputul unui nou an de gestiune profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune este trecut la
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (contul 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni). Aceasta se numete reformarea bilanului contabil, la care se ntocmesc
formulele contabile:
1. la suma profitului net :
debit contul 333,
credit contul 332
2. la suma pierderii nete:
debit contul 332,
credit contul 333,
n dependen de modul de utilizare a profitului nerepartizat, stabilit n baza deciziei proprietarilor
ntreprinderii, se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. la suma profitului nerepartizat al anilor precedeni utilizat pentru crearea rezervelor:
debit contul 332,
credit conturile 321, 322, 323.
2. la suma profitului nerepartizat utilizat pentru majorarea capitalului statutar:
debit contul 332,
credit contul 311.
3. la suma profitului nerepartizat utilizat pentru plata dividendelor:
debit contul 332,
credit contul 537.
n cazul n care ntreprinderea obine pierderi acestea pot fi acoperite pe seama:
1. profitului nerepartizat al anilor precedeni:
debit contul 332, pe diferite subconturi pentru fiecare an
credit contul 332.
2. rezervelor
debit conturile 321, 322, 323,
credit contul 332.
Partea principal a profitului ntreprinderii se folosete pentru plata dividendelor fondatorilor
(acionarilor). Mrimea dividendelor i modul de plat a acestora se stabilete de ctre adunarea fondatorilor
(acionarilor) la sfritul anului de gestiune, ns n unele cazuri ntreprinderile pot s plteasc fondatorilor
dividende n form de avans.
Evidena analitic a acestor dividende se ine pe fiecare fondator (acionar).
Pentru evidena sintetic a dividendelor pltite n avans este destinat contul de activ 334 Profitul
utilizat al anului de gestiune. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele dividendelor pltite n avans, iar
n credit trecerea n cont a dividendelor la efectuarea decontrilor definitive cu fondatorii. Soldul contului este
debitor i reprezint suma dividendelor pltite n avans la o anumit dat (se reflect n cap. III al Bilanului
contabil cu semnul -). Aceast sum corecteaz suma profitului net (pierderii nete) din contul 333.
Utilizarea profitului anului de gestiune se reflect prin formulele contabile:
1. Calcularea dividendelor pltite n avans:
debit contul 334,
6

 credit conturile 537.

2. Reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n avans:
debit contul 537,
credit conturile 534.
Acest mod de reflectare a impozitului pe venit reiese din prevederile art. 15 i 90 1 din Codul fiscal n
condiiile n care se aplic cota zero la impozitul pe venit.
La reformarea Bilanului contabil suma dividendelor pltite n avans se trece la diminuarea profitului net
al perioadei de gestiune prin formula contabil:
debit contul 333,
credit contul 334.
Achitarea datoriei fa de fondatori privind dividendele calculate se reflect prin formula contabil:
debit contul 537,
credit conturile 241, 242, 243.
6. Evidena capitalului secundar
Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i subveniile de stat.
Diferenele din reevaluarea activelor apar n rezultatul reevalurii activelor materiale, mijloacelor fixe,
investiiilor financiare active i a altor active pe termen lung.
n rezultatul reevalurii pot fi stabilite:
- diferene pozitive (ecartul de reevaluare) cnd valoarea activelor dup reevaluare este mai mare dect
valoarea pn la reevaluare;
- diferene negative (reducerea valorii activelor) cnd valoarea activelor dup reevaluare este mai
mic dect valoarea pn la reevaluare.
Evidena analitic a diferenelor din reevaluare se ine pe tipuri de active pe termen lung reevaluate.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 341 Diferenele din reevaluarea activelor pe
termen lung. n creditul acestui cont se nregistreaz suma ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung,
n debit suma reducerilor de reevaluare. La ieirea activelor pe termen lung sumele ecartului la evaluare se trec
la venituri, iar reducerilor la cheltuielile activitii de investiii la ntreprindere.
Soldul activului poate fi:
- creditor cnd suma total a ecartului de evaluare depete suma total a reducerilor de reevaluare,
- debitor cnd suma reducerilor este mai mare dect suma ecartului de reevaluare.
Soldul creditor se nregistreaz n cap. III al Bilanului contabil cu semnul +, iar soldul debitor tot n
acest capitol cu semnul -.
Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect prin formulele contabile:
1) ecartul de reevaluare:
debit conturile 111, 121, 122, 123, 125, 133,
credit contul 341;
2) reducerea de reevaluare:
debit contul 341;
credit conturile 111, 121, 122, 123, 125, 133.
La ieirea activelor pe termen lung:
1) ecartul de reevaluare se trece la veniturile activitii de investiii prin formula contabil:
debit contul 341,
credit conturile 621.
2) reducerile de reevaluare se trec la cheltuielile activitii de investiii prin formula contabil:
debit contul 721;
credit conturile 341.
Subveniile de stat reprezint a doua parte component a capitalului secundar.
Conform SNC 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat
subveniile de stat sunt considerate ajutoarele de stat acordate ntreprinderii sub form unor transferuri de resurse
n schimbul respectrii anumitor condiii la activitatea operaional a acesteia.
Ajutoarele pot fi acordate ca granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime .a.
Acestea pot fi primite n form de mijloace bneti, active materiale sau nemateriale, investiii.
7

Condiiile acordrii ajutoarelor de stat pot fi: crearea de ctre ntreprindere a locurilor noi de munc.
Meninerea unor preuri garantate de stat, atunci n cazul cnd preurile formate n mod liber nu reuesc s
acopere cheltuielile efectuate de ctre ntreprindere.
Subveniile de stat, inclusiv cele nebneti, se evalueaz la valoarea venal (de intrare) numai n
momentul n care va exista o certitudine ntemeiat c:
a)
ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora; i
b)
subveniile vor fi primite.
Evidena analitic a subveniilor se ine pe surse de intrare a mijloacelor i direcii de utilizare a acestora.
Pentru evidena sintetic a subveniilor este destinat contul de pasiv 342 Subvenii.
n creditul acestui cont se reflect intrarea sau primirea subveniilor, n debit utilizarea sau
restituirea acestora organelor de stat n cazurile prevzute de legislaie. Soldul contului este creditor i
reprezint mrimea subveniilor primite, dar neutilizate de ctre ntreprindere la o anumit dat i se reflect n
cap. III al Bilanului contabil.
Modul de contabilizare a subveniilor depinde de condiiile de acordare a acestora. n dependena de
modul de utilizare a subveniilor, de durata perioadei de obinere a avantajului economice acordate
ntreprinderii n schimbul anumitor condiii pot fi utilizate i alte scheme de formule contabile privind
utilizarea subveniilor.
Aici snt examinate numai operaiunile economice i formulele contabile de baz.
Subveniile de stat se contabilizeaz prin metoda capitalului, sau prin metoda venitului.
Metoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe
termen lung.
1. La primirea acestor mijloace iniial (pn la reflectarea lor n componena capitalului) se ntocmete
formula contabil:
debit conturile 111, 112, 121, 123, 131,
credit conturile 423 Finanri i ncasri cu destinaie special.
2. Metoda capitalului se admite i la contabilizarea mijloacelor bneti ncasate, care vor fi destinate
crerii activelor pe termen lung. n aa caz se ntocmete formula contabil:
debit conturile 241, 242, 244,
credit conturile 423 Finanri i ncasri cu destinaie special.
Dup utilizarea mijloacelor bneti la crearea activelor pe termen lung reflectm intrarea activelor
create n modul urmtor:
3. La crearea activelor prin intermediul antreprenorilor se ntocmete formula contabil:
debit conturile 112, 121 la valoarea activului creat (fr TVA),
debit contul 534 la suma TVA,
credit contul 521 la datoria fa de furnizor, inclusiv TVA.
4. La crearea activelor n regie se ntocmete formula contabil:
debit conturile 112, 121 la consumurile referitoare la crearea activului,
credit conturile 211, 213, 214, 531, 533, 812 etc. la consumurile efectuate;
5. La predarea obiectului n exploatare se ntocmete formula contabil:
debit contul 111 sau 123,
credit contul 112 sau 121.
6. Dup predarea obiectului n exploatare (n cazul cnd sunt primite active pe termen lung
(operaiunea 1) i n cazul cnd au fost primite subvenii sub form de mijloace bneti (operaiunea 2)) i
ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor acestea se trec la majorarea capitalului secundar prin formula
contabil:
debit contul 423,
credit contul 342.
7. Pe msura exploatrii activelor n mrimea cheltuielilor efectuate, referitoare la aceste active (uzura,
amortizarea) subvenia se va trece la veniturile perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective.
De exemplu, dac a fost calculat uzura obiectului de mijloace fixe creat din subvenii n sum de
20 000 lei va fi ntocmit formula contabil:
debit contul 712, 713, 813 20 000 lei,
credit contul 124 20 000 lei.
Concomitent la recunoaterea cheltuielilor referitoare la uzura calculat se recunosc i veniturile n aceiai
sum, fiind ntocmit formula contabil:
8

 debit contul 342,

credit contul 622.
n aa caz, veniturile i cheltuielile de la utilizarea obiectului creat din subsidii, fiind recunoscute n
aceiai sum i n aceiai perioad, rezultatul financiar a ntreprinderii nu va fi influenat, adic va fi egal cu
zero.
Dac subveniile nu se utilizeaz conform condiiilor stabilite la oferirea acestora statul poate s cear
rambursarea acestora.
La suma stabilit de rambursare organelor de stat, se ntocmete formula contabil:
debit contul 342,
credit conturile 111, 121, 123, 241, 242.