Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Agenda
1. Legislaia privind preurile de transfer
2.
3.
Profile funcionale
3.1. Modele de business producatori
4.
5.
Concluzie
Impozitarea Persoanelor Juridice
Cod Fiscal: art 7 (21), art. 11 (2), art. 19 (5), art. 29;
Ordinul 222/2008;
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie
sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv
persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana
juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
Metode tradiionale
Metoda comparrii preurilor
Metoda cost-plus
Metoda preului de revnzare
Metode tranzacionale
Metoda marjei nete
Metoda mpririi profitului
10
11
CUP = 90
Compania
Mam
P
Compania
Mam
I
Persoan
Independent
PT = CUP = 90
F
Filial
12
13
P
Compania
Mam
F
Filial
14
De avut n vedere:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i
revnzare, cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor (inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic);
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi,
care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
15
P
Compania
Mam
F
Filial
Persoan
Independent
16
17
Cifra de afaceri
Cost de achiziie
Profit brut
Alte cheltuieli
de exploatare
Marj profit net
900
(523)
377
(350)
27
Cifra de afaceri
1000
Cost de achiziie
(700)
Profit brut
Alte cheltuieli de
exploatare
Marj profit net
300
(270)
30
18
19
P
Compania
Mam
PT=100+(180-100)*50%=140
F
Filial
Persoan
Independent
20
Leasing / nchiriere
Lease
TP
License
Active necorporale
Servicii
Loan
mprumuturi
3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Nivel de
remuneraie
Productor cu
funcii i riscuri
depline
Productor pe
baza de contract
Procesator
22
3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Procesator
1.
2.
3.
4.
5.
6.
3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Productor pe baza de contract
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Productor cu funcii i riscuri depline
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Nivel de
remuneraie
Distribuitor cu
riscuri depline
Distribuitor cu
riscuri limitate
Comisionar
Drept de proprietate
asupra bunurilor
Fara drept de
proprietate asupra
bunurilor
Agent
Vnztor Direct
Furnizor
Servicii
Marketing
26
3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Vnztorul direct
1.
2.
3.
4.
27
3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Agentul / Comisionarul
Se ocup de vnzarea bunurilor antreprenorului;
Comisionarul ncheie contracte n nume propriu, pe cnd agentul ncheie
contracte n numele antreprenorului;
3. Sunt remunerai pe baz de comision;
4. Nu li se transfer proprietatea asupra bunurilor;
5. De obicei, nu suport riscurile de inventar, de credit i de pia.
1.
2.
28
3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Distribuitorul cu drepturi depline
1.
2.
3.
4.
5.
6.
29
30
1. Analiza companiei
2. Analiza funcional
3. Analiza economic
Alegerea metodei
Studiu de benchmarking
Evaluarea ncadrrii n
intervalul valorii de pia
22/11/2013
31
32
Strategia de cutare:
entitate testat
Analiza statistic:
33
34
Fiscal
35
36
4. Concluzie
Atitudine proactiv
Dosarul
preurilor
de
transfer
37
Agenda
39
40
Aplicabilitate
Perioada de valabilitate
41
2. Tipuri de APA
Bilateral/Multilateral
Unilateral
Statul A
Contribuabil
Cerere
APA
ANAF
Statul B/C
Contribuabil A
Cerere
Contribuabil B/C
APA
Autoritate
competent A
Cerere
Procedura
amiabil
APA
Autoritate
competent B/C
42
Etapa II
Depunerea cererii de emitere
Etapa III
Emiterea APA
Etapa IV
Depunerea raportului anual
43
Descrierea tranzaciei
44
analiza funcional
prezumii critice
45
20.000 Euro
15.000 Euro
Ali contribuabili
10.000 Euro
6.000 Euro
46
Coninut
Data emiterii/intrrii n vigoare
! Prelungire/extindere/revizuire
Impozitarea Persoanelor Juridice
47
Termen de depunere
Coninut
48
49
UNGARIA
POLONIA
ROMNIA
Cnd a fost
introdus legislaia
privind APA?
2006
2007
2006
Unilateral, bilateral
sau multilateral?
Toate
Toate
Toate
Toate
Autoritatea fiscal
Autoritatea fiscal
Ministerul Finanelor
Autoritatea fiscal
1% din valoarea
tranzaciei, dar:
unilateral min. 0,5 mil
HUF (1650 EUR);
bilateral min. 3 mil HUF
(10.000 EUR);
multilateral min. 5 mil
HUF (16.700 EUR); n
orice caz max. 10 mil
HUF (33.300 EUR)
Contribuabil,
acionar
Contribuabil
Contribuabil
Contribuabil
Tranzacii viitoare
Autoritatea
competent?
Tarife aplicabile
Tranzacii viitoare
sau i tranzacii
prezente?
Tranzacii prezente
i viitoare
Tranzacii viitoare
2006, norme de
aplicare emise in
Mai 2007
Mari contribuabili,
tranzacii>4 mil
EUR 20.000
EUR;
Ali contribuabili
10.000 EUR
UNGARIA
POLONIA
ROMNIA
Nu exist un
termen (1 an)
Unilateral 6 luni,
Bi/Multilateral
12-18 luni
Unilateral 12 luni,
Bi/Multilateral 18
luni
3 ani
3-5 ani
5 ani, cu posibilitatea
extinderii
Poate fi rennoit?
Nu (o nou cerere)
Da
ntlniri prealabile
posibile?
Nu oficial (posibil
n practic)
Da
Da
Da
Este necesar un
control fiscal
prealabil?
Nu
Da
Posibil dar
improbabil
Nu
Cerine de raportare
anual?
Nu
Da
Da
Da
Metoda,
comparabilele,
intervalul de valori,
prezumiile critice
Metoda, prezumiile
critice, dac este
posibil i intervalul
de valori
Metoda,
prezumiile critice
Metodologia,
prezumiile critice,
comparabilele
Ct dureaz procesul
de negociere?
Perioada?
APA include:
metoda,
comparabilele,
ajustrile,
prezumiile critice,
profiturile?
6. Concluzie 1/2
Considerente practice
Aplicabil doar tranzaciilor viitoare
Incertitudinea duratei de emitere/modificare
Impactul modificrilor de drept material fiscal
Modificarea prezumiilor critice modificare/anulare APA
52
6. Concluzie 2/2
Beneficii
Certitudine n planificarea investiiilor
Cunoaterea anticipat a tratamentului fiscal
Evitarea dublei impuneri
Caracter opozabil i obligatoriu
53
ntrebri i rspunsuri
54
V mulumesc!
55