Sunteți pe pagina 1din 55

Master Drept Fiscal

Impozitarea Persoanelor Juridice


Preurile de Transfer
Dr. Ionu Simion

Agenda
1. Legislaia privind preurile de transfer
2.

Metode de determinare a preurilor de transfer

2^1. Tipuri de tranzactii ce intra sub incidenta preturilor de transfer

3.

Profile funcionale
3.1. Modele de business producatori

3.2. Modele de business distribuitori

4.

Dosarul preurilor de transfer


4.1. Etapele pregtirii documentaiei
4.2. Obligaia de prezentare termen
4.3. Avantajele pregtirii documentaiei
4.4. Amenzi i penaliti

5.

Concluzie
Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 1/7

Cod Fiscal: art 7 (21), art. 11 (2), art. 19 (5), art. 29;

Codul de Procedura Fiscala: art. 74; art. 42;

Ordinul 222/2008;

Conventia Model OCDE;

OCDE: Liniile directoare privind preurile de transfer;

Codul de conduit UE privind documentaia preurilor de transfer;

Linii directoare privind APA n UE;

Forumul reunit al UE privind preurile de transfer (JTPF) :


- Codul de conduit privind Convenia de Arbitraj;
- Ghid privind serviciile intra-grup cu valoare adaugat sczut;
- Raport privind ntreprinderile mici i mijlocii i preurile de
transfer;
- Cost contribution arrangements.

Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 2/7


Cod Fiscal, Art. 7 (21): Persoane afiliate

a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie
sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv
persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana
juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 3/7


Cod Fiscal, Art. 11 (2):
n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane
nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate,
autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii
oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta
preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul
tranzaciei. [...]
Cod Fiscal, Art. 19 (5):
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre
persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse
care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor
persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de
transfer.
Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 4/7


Cod Fiscal, Art. 29:
(1) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru
profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.
(2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. II
al prezentului titlu, n urmtoarele condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile
impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n
cheltuielile deductibile.
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia
ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea
preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su
permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile
alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s
includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a
acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer.

Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 5/7


Codul de Procedur Fiscal:
Art. 79 Obligaia de a conduce evidena fiscal
(2) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar
tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal
competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul
preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de transfer va fi aprobat
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Ordinul 222/2008 privind coninutul dosarului preurilor de transfer


Art. 42 Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n
avans
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia
Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care
urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer,
n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate, astfel cum sunt definite n
Codul fiscal.

Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 6/7


Convenia Model OCDE:
n cazul n care:

a) o ntreprindere a unui Stat Contractant particip direct sau


indirect la managementul, controlul sau capitalul unei ntreprinderi din
cellalt Stat Contractant, sau
b) aceleai persoane particip direct sau indirect la
managementul, controlul sau capitalul unei ntreprinderi a unui Stat
Contractant i al unei ntreprinderi din cellalt Stat Contractant,
i n ambele cazuri condiiile sunt stabilite sau impozitate ntre cele dou
ntreprinderi n relaiile lor comerciale sau financiare care difer de cele
care ar fi stabilite ntre ntreprinderi independente, orice profituri care
fr aceste condiii ar fi fost obinute de una dintre ntreprinderi, dar
care datorit acestor condiii nu au fost obinute, pot fi incluse n
profiturile acelei ntreprinderi i impozitate n consecin.
Impozitarea Persoanelor Juridice

1. Legislaia privind preurile de transfer 7/7


OECD (BEPS - Base Erosion and Profit Shifting Project)
Punctul 13 - Raport privind documentaia de preuri de transfer
16.09.2014 - OECD publica un raport cu privire la continutul documentatiei de
preturi de transfer care prevede:
-

Modificari la Capitolului V "Documentatia Preturilor de Transfer" din Ghidul


OECD;
Spre deosebire de versiunea curent, proiectul de discuie propune o list de
documente necesare ntr-un dosar al preurilor de transfer.
Emiterea unui formular de raportare de tara ("Country-by-Country
reporting") pentru asigurarea transparentei fiscale n aria preturilor de
transfer.
Tari precum Germania, Franta si SUA
si-au exprimat deschiderea pentru
adoptarea unui astfel de formular.

Impozitarea Persoanelor Juridice

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

Metode tradiionale
Metoda comparrii preurilor
Metoda cost-plus
Metoda preului de revnzare

Metode tranzacionale
Metoda marjei nete
Metoda mpririi profitului

Impozitarea Persoanelor Juridice

10

2. Metode de determinare a preurilor de transfer


2.1. Metoda comparrii preurilor

Se compar preul tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti


independente, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile.
Pretul de piata este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente,
n condiii comparabile, pentru tranzacii comparabile.

compararea intern a preurilor - compararea preurilor convenite ntre


persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente;
compararea extern a preurilor - compararea preurilor convenite ntre
persoane independente, pentru tranzacii comparabile.

Impozitarea Persoanelor Juridice

11

2. Metode de determinare a preurilor de transfer


2.1. Metoda comparrii preurilor

CUP = 90

Compania
Mam

P
Compania
Mam

I
Persoan
Independent

PT = CUP = 90

F
Filial

Impozitarea Persoanelor Juridice

12

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.2. Metoda cost plus


Metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.
n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, la
costurile productorului sau ale furnizorului de servicii se adaug o marj de
profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.

Preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii


profitului la costuri.
Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n
mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n
comparaie cu tranzaciile necontrolate

Impozitarea Persoanelor Juridice

13

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.2. Metoda cost plus

P
Compania
Mam

PT = Cost + 10% = 100 + 10 = 110

F
Filial

Impozitarea Persoanelor Juridice

14

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.3. Metoda preului de revnzare


Se pornete de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat
este revndut unei persoane independente, pre (de revnzare) care este apoi
redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare),
reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc
s i acopere cheltuielile i s realizeze un profit corespunztor.
Preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care
rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achiziionrii produsului.

De avut n vedere:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i
revnzare, cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor (inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic);
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi,
care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.

Impozitarea Persoanelor Juridice

15

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.3. Metoda preului de revnzare

P
Compania
Mam

Pret de Transfer 100 5 = 95

F
Filial

Pret de revanzare =100

Persoan
Independent

utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea


produsului.
utilizat atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n
aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat.

Impozitarea Persoanelor Juridice

16

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.4. Metoda marjei nete

Implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma


uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei
marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente.
Presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai
persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente din
acelai domeniu de activitate.

Factori de avut n vedere:


competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente
eficiena i strategia de management
poziia pe pia
diferena n structura costurilor
nivelul experienei n afaceri.

Impozitarea Persoanelor Juridice

17

2. Metode de determinare a preurilor de transfer

2.4. Metoda marjei nete

Distribuitor independent comparabil

Distribuitor persoan afiliat

Profit Net/Cifra de afaceri = 3%

Profit Net/Cifra de afaceri = 3%

Cifra de afaceri
Cost de achiziie
Profit brut
Alte cheltuieli
de exploatare
Marj profit net

900
(523)
377
(350)
27

Cifra de afaceri

1000

Cost de achiziie

(700)

Profit brut
Alte cheltuieli de
exploatare
Marj profit net

Impozitarea Persoanelor Juridice

300
(270)
30

18

2. Metode de determinare a preurilor de transfer


2.5. Metoda mpririi profitului
Presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia
sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele
afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente.
Se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt
interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii
comparabile.

Impozitarea Persoanelor Juridice

19

2. Metode de determinare a preurilor de transfer


2.5. Metoda mpririi profitului

P
Compania
Mam

PT=100+(180-100)*50%=140

F
Filial

Pret de revanzare =180

Persoan
Independent

Impozitarea Persoanelor Juridice

20

2^1. Tipuri de tranzacii care intr sub incidena


preurilor de transfer
Mijloace fixe

Leasing / nchiriere
Lease

TP
License

Active necorporale

Servicii

Loan

mprumuturi

3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Nivel de
remuneraie

1. Permutri multiple ale fiecrui model


2. Se iau n considerare diferii factori ex. aria
geografic, reglementrile guvernamentale, factorii
economici, managementul relaiei cu clienii

Productor cu
funcii i riscuri
depline

Productor pe
baza de contract

Procesator

funcii, riscuri, active


Impozitarea Persoanelor Juridice

22

3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Procesator
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Livreaz produse (semi)finite n conformitate cu specificaiile i comanda


antreprenorului;
Folosete materiale ale cror proprietar este antreprenorul;
Nu are funcii de management al clienilor;
i asum riscuri i responsabiliti minime;
Are drepturi de proprietate intelectual limitate asupra procesului de
producie;
Livrarea se face de obicei ctre clienii / distribuitorii cheie ai
antreprenorului.

3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Productor pe baza de contract
1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.

Livreaz produse (semi)finite n conformitate cu specificaiile i comanda


antreprenorului;
Cumpr materii prime de la antreprenor i/sau entiti din grup i/sau
teri;
Funcii limitate de management al clienilor;
Este remunerat cu cost de producie plus o marj de profit;
i asum anumite riscuri i responsabiliti;
Poate deine know-how pentru procesul de producie, dar nu detine
proprietate intelectuala in legatura cu produsele;
Livrarea se face de obicei ctre clienii / distribuitorii cheie ai
antreprenorului.

3. Profile funcionale
3.1. Model de business - productor
Productor cu funcii i riscuri depline
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Entitatea operationala / producatoare a grupului;


Se ocup de producia de baz a grupului i/sau ansamblarea final a
bunurilor;
Stabileste standarde de producie ce trebuie urmate de procesatori /
productori pe baza de contract;
Parte a procesului decizional;
Funcii semnificative de management al clienilor;
i asum riscuri semnificative;
Deine drepturile de proprietate intelectual asupra procesului de
producie;
Poate deine anumite sau toate drepturile de proprietate intelectual.

3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Nivel de
remuneraie

Distribuitor cu
riscuri depline

1. Permutri multiple ale fiecrui model


2. Se iau n considerare diferii factori ex. aria
geografic, reglementrile guvernamentale,
factorii economici, managementul relaiei cu
clienii

Distribuitor cu
riscuri limitate

Comisionar

Drept de proprietate
asupra bunurilor
Fara drept de
proprietate asupra
bunurilor

Agent

Vnztor Direct

Furnizor
Servicii
Marketing

funcii, riscuri, active

Impozitarea Persoanelor Juridice

26

3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Vnztorul direct
1.
2.
3.
4.

Antreprenorul contracteaz direct cu clienii;


Antreprenorul deine proprietatea asupra bunurilor;
Antreprenorul suport riscurile de inventar, de credit i de pia;
Activitatea este centralizat i condus unitar i consistent.

Furnizorul de servicii de marketing


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Furnizeaz servicii i activiti de marketing pe seama antreprenorului;


Poate fi nregistrat ca SRL sau ca o sucursal;
Este remunerat cu o sum compus din costuri plus o marj de profit;
Nu se ocup de vnzarea bunurilor;
Nu deine proprietatea asupra bunurilor;
Nu suport riscurile de inventar, de credit i de pia.

Impozitarea Persoanelor Juridice

27

3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Agentul / Comisionarul
Se ocup de vnzarea bunurilor antreprenorului;
Comisionarul ncheie contracte n nume propriu, pe cnd agentul ncheie
contracte n numele antreprenorului;
3. Sunt remunerai pe baz de comision;
4. Nu li se transfer proprietatea asupra bunurilor;
5. De obicei, nu suport riscurile de inventar, de credit i de pia.
1.
2.

Distribuitorul cu risc limitat


Cumpr i revinde bunuri pe baza specificaiilor antreprenorului;
Preurile de revnzare sunt de obicei stabilitate de antreprenor;
Se transfer proprietatea bunurilor, dar riscul de inventar este de obicei
sczut;
4. Managementul relaiei cu clienii este fcut de obicei de antreprenor;
5. Remuneraia: cost plus o marj de profit;
6. Majoritatea riscurilor sunt asumate de antreprenor, cu risc limitat de
inventar pentru distribuitor.
1.
2.
3.

Impozitarea Persoanelor Juridice

28

3. Profile funcionale
3.2. Model de business - distribuitor
Distribuitorul cu drepturi depline
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Cumpr i revinde bunurile pe pieele pe care opereaz;


Poate participa la negocieri de pre;
Se transfer proprietatea bunurilor;
Este expus riscului valutar, de pia, de inventar;
Are rol n managementul relaiei cu clienii;
Poate superviza activitile celorlali distribuitori (i.e. prestatori de servicii
de marketing, ageni, comisionari, distribuitori cu risc limitat).

Impozitarea Persoanelor Juridice

29

4. Dosarul preurilor de transfer


4.1. Etapele pregtirii documentaiei
4.2. Obligaia de prezentare termen
4.3. Avantajele pregtirii documentaiei
4.4. Amenzi i penaliti

Impozitarea Persoanelor Juridice

30

4.1. Etapele pregtirii documentaiei 1/3


Istoric, strategie,
produse, clieni,
concurena, avantaje
competitive, poziie
financiar, etc.

1. Analiza companiei

2. Analiza funcional

Funcii, riscuri, active

3. Analiza economic

Alegerea metodei
Studiu de benchmarking
Evaluarea ncadrrii n
intervalul valorii de pia

22/11/2013

Impozitarea Persoanelor Juridice

31

4.1. Etapele pregtirii documentaiei 2/3


High risk, high return!
No pain, no gain!

Analiza funcional => Profil funcional


E.g.:
Procesator (Toll manufacturer)
Productor pe baz de contract (Contract manufacturer)
Productor cu funcii i riscuri depline (Fully Fledged manufacturer)

Impozitarea Persoanelor Juridice

32

4.1. Etapele pregtirii documentaiei 3/3


Studiu de benchmarking

Strategia de cutare:
entitate testat

identificare electronic (baza de date Amadeus)


filtrare pe baz de indicatori financiari
selecie manual

Analiza statistic:

alegerea indicatorului de eficien economic (rata de rentabilitate)


selecia comparabilelor (numr minim, locale / UE, calitatea
comparabilelor)
determinarea intervalului de comparare

! Rezultatul este un interval, nu o valoare singular

Impozitarea Persoanelor Juridice

33

4.2. Obligatia de prezentare - termen


La cererea autoritilor
Termen limit: maxim 3 luni calendaristice, cu posibilitatea

unei singure prelungiri egale cu perioada stabilit iniial.

Impozitarea Persoanelor Juridice

34

4.3. Avantajele pregtirii documentaiei

Fiscal

Evitarea unor poteniale dispute/ajustri


Evitarea dublei impuneri
Sarcina probei este transferat autoritilor fiscale

Cunoaterea tranzaciilor cu pri afiliate si

Comercial oportuniti de alocare venituri si cheltuieli


nelegerea modelului de afaceri si a posibilitilor
de optimizare

Impozitarea Persoanelor Juridice

35

4.4. Amenzi i penaliti


Amend dosar incomplet ntre RON 12,000 i RON 14,000
Estimarea preurilor de transfer realizat de autoritile fiscale
pe baza informaiilor publice disponibile, pre calculat ca medie
aritmetic a 3 tranzacii similare
Majorrile de ntrziere 0.1% pe zi de ntrziere (aprox. 36%
pe an)

Impozitarea Persoanelor Juridice

36

4. Concluzie

Atitudine proactiv

Dosarul
preurilor
de
transfer

Impozitarea Persoanelor Juridice

37

Acordul de Pre n Avans (APA)

Agenda

1. Acordul de Pre n Avans (APA)


2. Tipuri de APA
3. Procedura de emitere i monitorizare
4. Linii directoare privind APA n UE
5. Studiu comparativ APA n Europa Central i de Est
6. Concluzie

Impozitarea Persoanelor Juridice

39

1. Acordul de pre n avans 1/2

Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de


Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea
soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie
determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de
transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane
afiliate, astfel cum sunt definite n Codul fiscal.

! Iniiativa aparine contribuabilului

Impozitarea Persoanelor Juridice

40

1. Acordul de pre in avans 2/2

Aplicabilitate

Caracter opozabil si obligatoriu

Perioada de valabilitate

Impozitarea Persoanelor Juridice

41

2. Tipuri de APA

Bilateral/Multilateral

Unilateral

Statul A

Contribuabil
Cerere

APA

ANAF

Statul B/C

Contribuabil A

Cerere

Contribuabil B/C

APA

Autoritate
competent A

Cerere
Procedura
amiabil

APA

Autoritate
competent B/C

Impozitarea Persoanelor Juridice

42

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa I
Discuii preliminare

Etapa II
Depunerea cererii de emitere

Etapa III
Emiterea APA
Etapa IV
Depunerea raportului anual

Impozitarea Persoanelor Juridice

43

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa I Discuii preliminare

Descrierea tranzaciei

Fezabilitatea depunerii cererii

Impozitarea Persoanelor Juridice

44

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa II Depunerea cererii de emitere 1/2
Coninutul cererii de emitere APA

structura organizatoric, juridic i operaional


activitatea i strategia de afaceri

persoane afiliate i tranzacii acoperite prin APA

analiza funcional

tranzacii comparabile interne sau externe

prezumii critice

metodologia propus i criteriile de selecie

perioada ce va fi acoperit prin acord

Impozitarea Persoanelor Juridice

45

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa II Depunerea cererii de emitere 2/2
Tarife de emitere/modificare APA
Mari contribuabili
Tranzacii > 4 milioane Euro
Tarif emitere
Tarif modificare

20.000 Euro
15.000 Euro

Ali contribuabili
10.000 Euro
6.000 Euro

Impozitarea Persoanelor Juridice

46

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa III - Emitere APA
Durata de emitere

12 luni (APA unilateral)

18 luni (APA bilateral/multilateral)

Coninut
Data emiterii/intrrii n vigoare

Obiectul acordului (persoane afiliate, tranzacii)


Metodologia aprobat
Prezumii critice
Perioada de valabilitate

! Prelungire/extindere/revizuire
Impozitarea Persoanelor Juridice

47

3. Procedura de emitere i monitorizare


Etapa IV Depunerea raportului anual

Termen de depunere

Coninut

Impozitarea Persoanelor Juridice

48

4. Linii directoare privind APA n UE


Procedura de emitere APA
Recomandri privind coninutul documentelor:

- cerere pentru emitere APA


- opinia autoritii competente
- Acord de pre in avans

Preferina pentru APA bilateral/multilateral

Impozitarea Persoanelor Juridice

49

5. Studiu comparativ APA in Europa Centrala si de Est 1/2


CEHIA

UNGARIA

POLONIA

ROMNIA

Cnd a fost
introdus legislaia
privind APA?

2006

2007

2006

Unilateral, bilateral
sau multilateral?

Toate

Toate

Toate

Toate

Autoritatea fiscal

Autoritatea fiscal

Ministerul Finanelor

Autoritatea fiscal

10.000 CZK (400


EUR)

1% din valoarea
tranzaciei, dar:
unilateral min. 0,5 mil
HUF (1650 EUR);
bilateral min. 3 mil HUF
(10.000 EUR);
multilateral min. 5 mil
HUF (16.700 EUR); n
orice caz max. 10 mil
HUF (33.300 EUR)

1% din valoarea tranzaciei,


dar: unilateral entiti
locale min. 5.000 max
50.000 PLN (1.300
13.000 EUR); (unilateral
entiti locale/strine min.
20.000 max. 200.000
PLN, 5.200 26.000 EUR)
bi/multilateral min. 50.000
max 200.000 PLN
(13.000 52.000 EUR);

Contribuabil,
acionar

Contribuabil

Contribuabil

Contribuabil

n teorie ambele, dar n


practic Ministerul ezit n
a acoperi tranzaciile
trecute

Tranzacii viitoare

Autoritatea
competent?

Tarife aplicabile

Cine poate aplica?

Tranzacii viitoare
sau i tranzacii
prezente?

Tranzacii prezente
i viitoare

Tranzacii viitoare

2006, norme de
aplicare emise in
Mai 2007

Mari contribuabili,
tranzacii>4 mil
EUR 20.000
EUR;
Ali contribuabili
10.000 EUR

5. Studiu comparativ APA in Europa Centrala si de Est 2/2


CEHIA

UNGARIA

POLONIA

ROMNIA

Nu exist un
termen (1 an)

120 240 zile +

Unilateral 6 luni,
Bi/Multilateral
12-18 luni

Unilateral 12 luni,
Bi/Multilateral 18
luni

3 ani

3-5 ani

5 ani sau peste

5 ani, cu posibilitatea
extinderii

Poate fi rennoit?

Nu (o nou cerere)

Da, o dat pentru 3


ani

Da, o dat pentru 5


ani

Da

ntlniri prealabile
posibile?

Nu oficial (posibil
n practic)

Da

Da

Da

Este necesar un
control fiscal
prealabil?

Nu

Da

Posibil dar
improbabil

Nu

Cerine de raportare
anual?

Nu

Da

Da

Da

Metoda,
comparabilele,
intervalul de valori,
prezumiile critice

Metoda, prezumiile
critice, dac este
posibil i intervalul
de valori

Metoda,
prezumiile critice

Metodologia,
prezumiile critice,
comparabilele

Ct dureaz procesul
de negociere?
Perioada?

APA include:
metoda,
comparabilele,
ajustrile,
prezumiile critice,
profiturile?

6. Concluzie 1/2

Considerente practice
Aplicabil doar tranzaciilor viitoare
Incertitudinea duratei de emitere/modificare
Impactul modificrilor de drept material fiscal
Modificarea prezumiilor critice modificare/anulare APA

Impozitarea Persoanelor Juridice

52

6. Concluzie 2/2

Beneficii
Certitudine n planificarea investiiilor
Cunoaterea anticipat a tratamentului fiscal
Evitarea dublei impuneri
Caracter opozabil i obligatoriu

Impozitarea Persoanelor Juridice

53

ntrebri i rspunsuri

Impozitarea Persoanelor Juridice

54

V mulumesc!

Impozitarea Persoanelor Juridice

55