Aspecte teoretice privind comunicarea i calitatea comunicrii prin situa ii financiare

Raportarea financiar are un rol semnificativ pentru mediul de afaceri, oferind informa ii
relevante despre activitatea desfurat ntr-o anumit perioad de timp de ctre entit ile economice
care constituie un punct de plecare n stabilirea strategiilor. Analiza detaliat a con inutului acestora
permite desprinderea detaliilor ce pot favoriza corecta direc ionare a activit ii spre cre tere i
dezvoltare, iar prognozele realizate avnd la baz un istoric economico-financiar reduc gradul de
incertitudine n realizarea activitii economice i scot n eviden elementele de impact att la nivel
micro, ct i la nivel macroeconomic
Informaia economic reprezint un element indispensabil al progresului fiind prezent n toate
domeniile de activitate. Informaia economic n contextul dezvoltrii economiei de pia i al sporirii
gradului de complexitate al acesteia, trebuie s se dezvolte corespunztor, astfel nct s poat reflecta
exact situaia patrimonial a ntreprinderilor, s poat furniza elementele necesare lurii deciziilor i
rezultatele activitii economico-financiare .
n contextul reformei i al tranziiei la economia de pia, fiecare ntreprindere, indiferent de
dimensiune, sector de activitate sau form de proprietate, se confrunt cu o serie de probleme privind
cerinele mediului n care i desfoar activitatea, mbuntirea performanelor economicofinanciare i capacitatea concurenial n raport cu alte ntreprinderi. Analiza economico-financiar are
un rol important n realizarea acestor obiective, contribuind, prin metodele i tehnicile utilizate, la
cunoaterea strii diferitelor fenomene, identificarea factorilor i cauzelor care provoac anumite
disfuncionaliti i luarea msurilor corespunztoare pentru reglarea i optimizarea rezultatelor
economico-financiare ale fiecrei ntreprinderi .
Activitatea contabil furnizeaz un sistem de informaii corelat i verificat, nelsnd loc
subiectivismului i promovnd rigurozitate i exactitate n reflectarea fenomenelor economicofinanciare. Aceasta are o contribuie important n economie prin coninutul su, care mbin armonios
teoria abstract cu realitatea fenomenelor studiate. Importana comunicrii manageriale a crescut pe
msur ce firma i-a extins graniele, iar globalizarea tot mai accentuat a pieelor de capital impune
utilizarea, n toat lumea, a unui limbaj unic n contabilitate, fapt realizat prin armonizare i
nominalizare.
Cea mai puin rspndit i cea mai costisitoare metod de comunicare managerial o
constituie situaiile financiare, care de fapt reprezint nucleul sintezelor contabilitii. Utilizatorii
informaiei din situaiile financiare caut s aprecieze rentabilitatea ntreprinderii, n general, dar i
riscul de nelichiditate al acesteia .
Diagnosticul financiar presupune identificarea punctelor tari i a celor slabe aferente sitaua iei
financiare a ntreprinderii prin identificarea principalelor indicatori economici.
Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare determin utilitatea informa iilor prezentate prin
intermediul acestora. Ordinul nr.3055/2009, modificat i actualizat, reglementeaz la nivel na ional
caracteristicile calitative principale ale situaiilor financiare, armonizndu-le cu prevederile Cadrului
general al IASB pentru elaborarea i prezentarea situa iilor financiare. Acestea sunt:
- Inteligibilitatea, ce vizeaz o uoar n elegere a informa iilor de ctre utilizatorii care dispun
de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i activit ilor economice;
- Relevana, care asigur utilitatea informa iilor necesare procesului decizional i ajut
utilizatorii s evalueze evenimente trecute, prezente i viitoare;
- Credibilitatea, calitate ce solicit informa iilor s nu con in erori semnificative, iar
utilizatorii s poat avea ncredere n ceea ce acestea prezint;
- Comparabilitatea, ce asigur compararea informa iilor prezentate n timp i spa iu.
De asemenea, normalizatorul susine c pentru prezentarea informa iilor relevante i
credibile, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informa iei financiare.

Analiza eficienei cheltuielilor rata medie de eficien a cheltuielilor

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii are rolul de a evidenia
evoluia acestora n dinamic i pe structur, precum i factorii care influeneaz asupra nivelului lor,
n scopul identificrii rezervelor de reducere a acestora, a cror mobilizare constituie premisa creterii
eficienei i performanelor economico-financiare.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale se face cu ajutorul indicatorului
rata medie de eficien a cheltuielilor totale sau cheltuieli la 1000 lei venituri totale, al
crui model de analiz este urmtorul:

unde:
Chi cheltuielile pe structur (exploatare, financiare);
Vi veniturile pe structur (exploatare, financiare);
n cazul de fa studiat rata medie de eficien a cheltuielilor totale pentru anul curent este urmtoarea:

Rct=

114506
x 1000=1122
102004

iar pentru anul anterior:

Rct=

88977
x 1000=1214
73292

Din analiza datelor prezentate rezult c pentru o 1000 de lei venituri s-au cheltuit 1122 lei n
anul curent i 1214 lei n anul anterior. Totui, fa de anul anterior, n anul curent s-a nregistrat o
scdere a cheltuielilor efectuate pentru obinerea a 1000 lei venituri.
Analiza performanei economico-financiare
Aspecte teoretice privind performana economico-financiar
Conform abordrilor date IAS/IFRS prin performane financiare se neleg veniturile,
cheltuielile i rezultatele financiare ale unei entiti economice.
Informaii despre aceste structuri financiare sunt oferite n principal de Contul de Profit i
Pierdere ns o parte din notele explicative vin s completeze informaiile privind performanele
entitii.
Cheltuielile reprezint potrivit abordrilor IAS/IFRS diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. n principiu o cheltuial semnific o srcire a
entitii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor
elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Veniturile reprezint potrivit abordrilor IAS/IFRS creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuia acionarilor. Veniturile n principiu, semnific o mbogire a entitii,

generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de
pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Rezultatele financiare pot fi sub form de :
profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile
exced cheltuielile.
pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,
cheltuielile exced veniturile.
Modul de formare al rezultatelor poate fi diferit n funcie de criteriul de clasare al cheltuielilor
care au stat la baza obinerii acestora. Dup modul de formare, rezultatele pot fi grupate n dou
categorii principale:
1. Rezultate obinute prin clasarea cheltuielilor dup natura lor;
2. Rezultate obinute prin clasarea cheltuielilor dup funcie.
1. Potrivit reglementrilor contabile n vigoare (O.M.F.P. nr. 1752/2005), Contul de Profit i
Pierdere va avea o structur aproximativ similar cu cea anglo-saxon n care cheltuielile sunt
ierarhizate dup natura acestora (exploatare, financiare, extraordinare) i sunt prezentate ntr-un format
de tip vertical. Referenialul utilizat pentru compararea cheltuielilor este producia exerciiului.
Cu ajutorul unei astfel de forme a Contului de Profit i Pierdere se va explica modul de
constituire a rezultatului exerciiului n diferite etape permind desprinderea unor concluzii legate de
nivelul performanelor economice ale celor trei activitii desfurate de o firm ntr-o perioad de
gestiune i anume:
- activitatea de exploatare;
- activitatea financiar;
- activitatea curent;
- activitatea extraordinar.
Corespunztor fiecrei activiti i apare un flux de venituri, cheltuieli, rezultat astfel:
a) Fluxuri de exploatare, care cuprind operaiuni economice cu caracter specific, obinuit i
repetitiv, care vizeaz activitatea normal i curent a unei ntreprinderi, excluznd prin influen cu
caracter financiar sau extraordinar. Operaiunile de exploatare permit determinarea rezultatului din
exploatare, rezultat real, generat de activitatea de baz a entitii.
b) Fluxurile financiare sunt acele operaiuni economice care se refer la activitatea financiar
i care au un caracter obinuit, repetitiv i specific. Fluxurile financiare permit determinarea
rezultatului financiar.
c) Fluxurile curente se obin din nsumarea fluxurilor de exploatare cu cele financiare ele fiind
cele care genereaz rezultatul curent. Prin activiti curente se nelege orice activiti desfurate de o
entitate, ca parte integrant a afacerilor sale precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz
i care au o legtur cu cele din prima categorie.
c) Fluxurile extraordinare cuprind operaiuni economice care nu au legtur direct cu obiectul
normal de activitate al societii. Operaiunile din aceast categorie au un caracter accidental. Potrivit
reglementrilor contabile n vigoare (O.M.F.P. nr. 1752/2005, par.39) elementele extraordinare sunt
venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii care sunt n mod clar diferite de
activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod
frecvent sau regulat.
Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere n general la evenimente extraordinare n
cazul majoritii entitilor sunt: exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente
ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii
desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib
loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru
o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. De exemplu, pierderile
rezultate n urma unui cutremur pot fi calificate de ctre o entitate ca element extraordinar.

Fluxurile extraordinare permit determinarea rezultatului extraordinar. Prin nsumarea acestor

rezultate se obine rezultatul brut al exerciiului.
2. Spre deosebire de modelul anterior n cazul rapoartelor financiare obinute prin clasarea
cheltuielilor dup destinaie (exploatare, desfacere, administrare) este posibil formarea unui rezultat
confirmat de pia deoarece rezult din compararea costului vnzrilor cu producia vndut. Spre
deosebire de modelul anterior referenialul utilizat pentru compararea cheltuielilor va fi producia
vndut i nu producia exerciiului. Un astfel de model este precizat de O.M.F.P. nr. 1752/2005 a se
ntocmi n cadrul notelor explicative dar numai cu referire la rezultatul din exploatare (prin Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare).
Analiza performanelor financiare se poate defalca astfel:
A. n funcie de obiectivele urmrite n cadrul analizei performanei financiare regsim:
a) Analiza de ansamblu a performanei financiare
b) Analiza performanelor financiare pe baza ratelor:
- de profitabilitate;
- bursiere.
B. n funcie de sursele de provenien ale informaiilor privind performanele financiare
avem:
a) Analiza performanelor financiare n contextul valorificrii informaiilor din Contul
de Profit i Pierdere .Vom numi o astfel de analiz drept o analiz simpl a performanelor
financiare.
b) Analiza performanelor financiare n contextul valorificrii informaiilor altele dect
cele din Contul de Profit i Pierdere. Vorbim aici de o analiz complex a performanelor
financiare care vine s completeze valenele analizei realizate n cadrul primei categorii.
Este vorba aici despre cel puin urmtoarele categorii de informaii:
- Informaii privind rezultatul exploatrii, n cadrul crora s se realizeze o clasificare a
cheltuielilor dup funcie. Aceste informaii se regsesc n cadrul notei nr. 4 Analiza rezultatului din
exploatare.
- Informaii privind repartizarea profitului, n cadrul crora se determin toate destinaiile
profitului. n acest sens se utilizeaz Nota 3 Repartizarea profitului.
- Informaii privind amortizarea i ajustrile pentru depreciere efectuate activelor informaii
care sunt cuprinse n Nota 1 Activele imobilizate. Aceste informaii permit extragerea unor elemente
analitice cu scopul explicrii cauzelor care au generat o anumit evoluie a ajustrilor de valoare a
activelor corporale, necorporale i financiare.
- Informaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli cuprinse n Nota 2 Provizioane.
Acestea furnizeaz informaii extrem de importante pentru explicarea cheltuielilor i venituri cu
provizioanele prin prisma evoluiei acestora pe elemente componente de provizioane constituite pentru
diferite naturi de riscuri i cheltuieli.

Pn aici este la pct.3.1