DREPT FINANCIAR I FISCAL

CURSUL 1
Relaiile financiare. Sistemul financiar. Dreptul financiar-ramur a sistemului de drept.
Relaiile financiare se definesc ca ansamblu al relaiilor sociale, da natur economic, care apar din
procesul de realizare i repartizare a resurselor bneti necesare statului pentru ndeplinirea sarcinilor publice.
Exist o strns legtur ntre gradul de dezvoltarea a relaiilor financiare i nivelul i evoluia statului,
ele privite din perspectiv istoric, constatndu-se o evoluie a lor de la societatea primitiv la cea modern.
Studiul lor al relaiilor financiare face obiectul de abordare al mai multor tiine. Finanele publice
studiaz condiiile care asigur funcionarea sectorului public, rapotrurile dintre fondurile i cheltuielile publice,
sistemul de impozite i alte resurse financiare.
Normele juridice care reglementeaz relaiile financiare se studiaz de tiina dreptului financiar ca
ramur a tiinelor juridice.
Nu trebuie confundat noiunea de relaii financiare cu cea de relaii bneti, cu cea de bani.
n cazul relaiilor financiare, resursele bneti mobilizare la fondurile publice nu presupun o
contraprestaie direct din partea statului. (mpozitele nu se ramburseaz direct, nemijlocit)
Exist i alte relaii bneti care nu sunt relaii financiare: plata unor mrfuri, a unor servicii, salarii
credite private etc.
Finane vine de la latinescul finis: care a dt mai trziu financia pecunaria adic ncheierea unei
tranzacii patrimonial pein plata unei sume de bani.
Finanele publice au deci ca funcii de baz, funcia de mobilizare repartizare i utilizare a resurselor
bneti adic funcia de repartiie, dar i pe cea de control asupra crerii, repartiiei, circulaiei i utilizrii
resurselor publice.
Din punct de vedere al structurii lor, relaiile financiare au drept componente: bugetul public de stat,
asigurri sociale de stat i local veniturile publice, cheltuielile publice, mprumutul de stat i finanele locale
precum i controlul financiar.
Nu fac parte din structura relaiilor financiare: circulaia bneasc-monetar, valutar i nici relaiile
bneti ale agenilor economici cu capital de stat n activitatea lor.
Sistemul financiar.
Pentru a analiza sistemul financiar trebuie avut n vedere faptul c noiunea definitorie a acestuia cea
de finane publice din punct de vedere material, se poate caracteriza ca activitatea de formare, administrarea,
angajare i utilizare a fondurilor publice ale statului, unitilor adm teritoriale i ale instituiilor publice,
implicate in procesul bugetar.(Legea privind finanele publice nr. 500/2002)
n sens formal ns, sistemul finanelor publice poate fi vzut ca un ansamblu de organe i instituii
publice care desfoar activitatea financiar i care alctuiesc sistemul financiar.
Aceste organe i instituii publice cu competen financiar fac parte i din sistemul administraiei
publice i care n doctrina dreptului administrativ sunt definite ca i organe constituite n baza i n executatrea
legii, ce dispun de mijloace materiale i financiare potrivit legii, au personalitate juridic i competena necesar
pentru a aciona pentru organizarea executrii i executarea legii.
Este deci alctuit dintr-un ansamblu de organe prin acre se organizeaz realizarea finanelor publice i
care intereseaz colectivitatea social n ansamblu dar i colectivitile din unitile social administrative.
Intr organe cu competen general n domeniul finanelor publice dar i cu competen material
special.
n cadrul administraiei publice statale, organul cu competen general n sistemul finanelor publice
este Guvernul, care asigur realizarea politicii interne i externe a rii i exercit conducerea general a
administraiei publice.
1

Iniiaz proiecte de acte normative n domeniu, sau adopt n virtutea delegrii administrative acte
normative de puterea legii pentru organizarea executrii legilor financiare.
Elaboreaz proiectele de buget de stat, al asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i ale
conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune parlamentului spre aprobare, i apoi rspunde
rea realizarea acestora. Exercit conducerea general a activiti finanelor publice, examinnd periodic situaia
financiar pe economie, execuia bugetului public i al fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea
i mbuntirea lor.
Curtea de Conturi, ca autoritate autonom, exercit controlul asupra modului de formare, administrarea
i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i a fondurilor publice.
MFP este organul administraiei publice centrale de specialitate.
Este condus de un ministru, membru al guvernului, numit politic, emite ordine i instruciuni.
Are un secretar general al ministerului, ca funcionar public de carier, subordonat ministrului, Care
asigur stabilitatea funcionrii ministerului, continuitatea conducerii.
Ministru conduce toat activitatea, secretarii de stat exercit atribuiile pe care i le deleag ministrul.
Personalul are calitatea de funcionari publici.
Atribuiile MFP:
-de strategie prin care se asigur elaborarea strategiei de punere n aplicare a programului de guvernare
n domeniul finanelor publice
-de reglementare i sintez, prin care se asigur elaborarea cadrului normativ i instituional necesar
pentru realizarea obiectivelor strategice in domeniul su de activitate.
-de elaborare i implementare a politicii bugetare i fiscale a Guvernului
-de corelare a politicilor fiscale i a politicii bugetare a guvernului
-de administrare a veniturilor statului
-de contractare i administrare a datoriei publice
-de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria Statului
-de exercitarea a controlului financiar public intern
-de asigurare a evidenei centralizate a bunurilor ce constituie domeniul public al statului
-de elaborare i supraveghere a cadrului legal n domeniul contabilitii
-de reprezentare pe plan intern i extern a statului i guvernului n domeniul su de activitate
-exercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de
activitate i funcionarea instituiilor din subordinea sa
La baza funcionrii MFP se afl urmtoarele principii:
-coerena, stabilitatea i predictibilitatea cadrului macroeconomic
-armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile UE
-ntrirea autoritii instituiei
-perfecionarea managementului fondurilor publice
-transparena acivitii
-satisfacerea cerinelor partenerilor sociali
-asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil
Atribuiile MFP:
-propune strategii de dezvoltarea pe termen lung, soluii de reform n domeniu finanelor publice
-elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetarea anuale, raportul asupra proiectului bugetului de
stat i proiectul legii de trectificare a bugetului de stat
-stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia
-stabilete metodologii pentru elaborarea proiectelor bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale
-analizeaz periodic modul de realizare a prevederilor bugetare n corelare cu indicatorii
macroeconomici i prezint informri Guvernului cu propuneri de mbuntire
2

-urmrete execuia operativ a bugetului central consolidat. Stabilete msurile pentru ncasarea
veniturilor i limitarea cheltuielilor pentru ncadrarea n deficitul bugetar aprobat
-elaboreaz i aprob clasificaia indicatorilor privind finanele publice
-elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat al legii bugetului asigurrilor sociale de stat
anuale precum i proiectul legii de rectificare a acesuia
-deschide creditele necesare pentru cheltuielile fiecrui ordonator principal de credite n cadrul fiecrui
exerciiu bugetar
-analizeaz i avizeaz deschiderile de credite bugetare pentru stimularea exporturilor
-monitorizeaz cheltuielile de personal prevzute n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale, ale
bugetelor speiale
-prin delegare de competene, aprob modificri la fiele de investiii anexe la bugetele ordonatorilor
principali de credite
-aprob repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor prevzute n bugetul de stat, al asigurrilor
sociale de stat i cele speciale
-avizeaz proiecte de acte normative care genereaz sporuri de cheltuieli sau modificri de venituri care
influieneaz echilibrul bugetar
-analizeaz, fundamenteaz i propune cadrul legislativ privind mprumuturile necesare n vederea
acoperirii deficitului bugetar i refinanrii datoriei publice sau pentru aciuni i lucrri de interes public.
Administreaz datoria public, urmrete rambursarea acesteia i achitarea dobnzilor aferente
-rentregete fondul de rezerv la dispoziia Guvernului prevzut de bugetul de stat la propunearea
ordonatorilor principali de credite
-avizeaz bugetele celorlalte sisteme autonome de asigurri de sntate
-elaboreaz i actualizeaz metodologia privind criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de
investiii publice
-analizeaz programul de investiii din punct de vedere ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite,
criterii de selecie, ealonrii creditelor bugetare n funcie de durat de execuie a obiectivelor
-coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii publice
-coordoneaz cadrul general de efectuarea a achiziiilor publice i asigur transpunerea acquisului
comunitar i ndrumarea metodologic unitar n domeniu
-elaboreaz mi actualizeaz metodologia de aplicare a procedurilor de achiziii publice
-stabilete modul de organizarea sistemului de monitorizare a atribuirii de achiziii publice i de
raportare a atribuirii acestor contracte
-elaboreaz strategie in domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii a
ordonatorilor principali de credite
-avizeaz programe de investiii publice anuale i multianuale elaborate de ordonatorii principali de
credite
-administreaz contula general al Trezoreriei statului de la banca Naional, ncheind convenii cu
aceasta n acest scop
-stabilete modul de organizarea i funcionare a Trezoreriei Statului
-elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului
-colaboreaz cu Banca Naional pentru elaborarea balanei de pli externe, a angajamentelor externe, a
reglementriloor din domeniul valutar i monetar, i9nformeaz semestrial Guvernul asupra modului de realizare
a acestora cu propuneri de soluii pentru acoperirea deficitului sau utilizrii excedentului din contul balanei de
pli externe
-contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe piaa financiar intern i extern
-asigur punerea n circulaie prin Banca Naional pe baz de convenie a unor instrumente financiare
specifice
-elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului e stat, contul general al datoriei
publice a statului, a bugetului asigurrilor sociale de stat i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor
speciale i proiecte de legi referitoare la aceste conturi de execuie, pe care le prezint spre nsuire Guvernului
pentru prezentarea Parlamentului
3

-elaboreaz sau avizeaz proiecte de acte normative pentru aprobarea normelor i normativelor de
cheltuieli i acordarea unor drepturi personalului din instituiile publice
-colaboreaz cu alte autoriti publice n procesul elaborrii de acte normative privind salarizarea
personalului din sectorul bugetar
-elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte, urmrind
perfecionarea aezrii acestora i armonizarea legislativ n domeniu
-elaboreaz pe baza modelului cadru al OCDE(Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic),
proiectul romnesc de convenie pentru evitarea dublei impuneri i urmrete realizarea acestuia
-negociaz i pregtete parafarea, semnarea i ratificare conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
negociate
-elaboreaz strategii, prioriti im proiecte de acte normative privind politica fiscal a Romniei n
domeniul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
-urmrete relaizatrea unui management eficient i coerent n sistemul fiscal romnesc, pentru un sistem
fiscal unitar stabil i armonizat cu indicatorii macroeconomici din Strategia de dezvoltarere economic a
Guvernului
-elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul contabilitii financiare i de gestiune
- elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la achiziiile publice
-prin organele sale specializate, exercit contzrolul utilizrii creditelor bugetare de instituiile publice,
controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici
-elaboreaz preoiecte de acte normative privind datoria public i Trezoreria Statului
-urmrete respectarea angajamentelor asumate prin acordurile cu organismele internaionale n
domeniul datoriiei publice
-elaboreaz politica vamal n concordan cu cadrul legislativ
-elaboreaz proiecte de acte normative pentru valorificarea bunurilor confiscate sau ntrate legal n
proprietatea statului i le asigur valorificarea
-asigur administrarea monopolului de stat n condiiile legii
-reglementeaz controlui financiar preventiv i exercit controlul financiar preventiv delegat n scopul
utilizrii eficiente a fondurilor publice
-ndrum metodologic, organizeaz acivitatea de instruire i pregtire profesional n domeniul auditului
intern
-realizeaz aciviti de control operativ la instituii publice i soluioneaz contestaii depuse de acestea
-reprezint Romnia la organismele internaionale cu caractter financiar
-negociaz pregtete parafarea, semnarea, ratificare acordurilor guvernamentale bilaterale privind
promovarea i protejarea reciproc a investiiilor
-coordoneaz negociaz i ncheie acorduri i9nternaionale n domeniul relaiilor financiare i valutare n
colaborare cu MAE
-reprezint statul ca subiect de drepturi im obligaii n faa instanelor i in alte situaii n care acesta
particip nemijlocit n nume propriu, dac legea nu stabilete un alt organ
-n specificul actrivitii sale, asigur legtura cu Parlamentul, Consiliul Economic i Social, sindicatele,
patronatul sa
-asigur un dialog constriuctiv cu partenerii sociali, pentru asigurarea eficienei activitii i asigurarea
stabilitii sociale i susine n parlament proiectele de acte normative pe care le iniiaz
-soluioneaz petiiile cetenilor ce i sunt adresate
-elaboreaz implementeaz i de dezvolt sistemul informatic n domeniul finanelor publice
-asigur tiprirea hrtiilor de valoare de natura titlurilor de stat, bonuri de tezaur, obligaiuni pentru
finanarea datoriei publice, timbrelor fiscale, precum i formularele i imprimantelor tipizate n activitatea
fiscal i financiar contabil
-elaboreaz i implementeaz sistemul de comunicare intern i extern pentru desfurarea activiti
sale
-asigur prin sistemul de management al performanei i dezvoltare profesional un corp al
funcionarilor publici de calitate
4

-iniiaz msuri pentru elaborarea programelor de pregtire profesional a funcionarilor publici n

domeniul managementului fonduriloor europene
-editeaz materiale de specialitae pentru cunoaterea de personalul propriu i de contribuabili a
problematicii de specialitate
-asigur elaborarea, tiprirea i difuzarea publicaiei Finane publice i contabilitate prin finanare din
fonduri proprii
-exercit atribuiile cei revin conform legii ASUPRA ACTIVITII COMPANIILOR NAionale din
subordinea sa
-urmrete constituirea, administrarea i utilizarea Fondului de contrapartid rezultat din contravaloarea
n lei a ajutoarelor nerambursabile acordate Romniei de organisme internaionale sau guverne
-asigur evidena statistic a acestor ajutoare nerambursabile
-gestioneza asistena nerambursabil acordat Romniei de UE
-elaboreaz strategia i cadrul normativ general, coordoneaz i evaluez activitatea de audit public
intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale, sau activiti de audit public intern la aparatul propriu
-efectueaz inspecii privind respectarea legalitii att la nuvelul aparatului propriu ct i la nivelul
celorlalte instituii publuce
n ndeplinirea sarcinilor sale, MFP, sau dup caz, Agenia Naional de Administrare Fiscal, sunt
autorizate:
-s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatoriim pentru msuri de respectare
a legii
-s ia msuri de sancionare conform competenei sale
-s aprobe nlesniri, restituiri compensri i amnri la plata impozitelor taxelor i altor contribuii
sociale i altor vrsminte bugetare
-s aplice prin organele abilitate, modalitile de executare siliti msurile asigurtorii n condiiile
legii, pentru recuperarea creanelor bugetare
-s ncheie protocoale de schimb de informaii de documente i de colaborare ca ministere, instituii,
conform competenelor sale
-s refiuze cererile de finanare de la bugetul de stat de suplimentare i de virare a creditelor bugetare
cnd nu ndeplinesc condiiile legale
-s retrag creditele bigetare deschise ordonatorilor de credite cnd sunt utilizate n alte scopuri dect
cele stabilite
-s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite cnd se utilizeaz n alte scopuri
Obiectivele ANAF:
-Colectarea veniturilor bugetului de stat taxe impozite i alte venituri i a veniturilor bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului pentru omaj, cel pentru asigurri sociale de sntate, cea pentru asigurri
sociale, pentru omaj, pentru accidente de munc i boli profesionale
-aplicarea unitar a legislaiei privind impozite, taxe contribiii im alte venituri
-exercitarea prerogativelor stabilite prin lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor
contribuabililor
Pentru realizarea acestor obiective, ANAF are urmtoarele atribuii:
-propune i elaboreaz strategii de dezvoltare precum i soluii de reform n domeniul administrrii
veniturilor bugetare
-asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale
-elaboreaz proceduri de administrare a impouitelor, taxelor i contribuiilor sociale
-analizeaz proiecte de acte normative cu prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare
pentru care este compentent
5

-particip, cu direcie de specialitate din MFP la elaborarea de proiecte de acte normative privind
stabilirea veniturilor bugetare
-efectueaz monitarea depunerii de ctre pltitor a declaraiilor impozitelor, taxelor i contribuiilor
bugetare
-iniiaz i desfoar aciiuni legale n cazul neconformrii contribuabililor pentru ndeplinirea
obligaiilor declarative i de plat
-elaboreaz proceduri pentru activitatea de asisten ndrumare i informare a contribuabililor
-asigur asisten contribuabililor prin mijloace specifice
-elaboreaz, cu avizul direciilor de specialitae din MFP coninutul i modelul formularelor i tipizatelor
pentru administrarea veniturilor i instruciunile de completare a acestora
-elaboreaz i aplic procedurile de impunere conform legii
-elaboreaz i aplic procedurile privind evidena contribuabililor, gestiunea dosarului fiscal i a
cazierului fiscal
-elaboreaz i editeaz materiale de specialitae n domeniul su de activitate pentru cunoaterea acestora
de ctre personal i de contribuabil
-urmrete ncurajarea conformrii voluntare prin oferirea de servicii de asisten contribuabililor,
facilitndu-le ndeplinirea obligaiilor fiscale
-elaboreaz i aplic proceduri privind plata voluntar i stabilirea mijloacelor de plat
-elaboreaz i aplic proceduri privind alte modaliti de stingere a obligaiilor bugetare pentru care este
competent
-elaboreaz i aplic proceduri privind executarea silit
-elaboreaz i aplic proceduri de gestionare a arieratelor bugetare
-exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe tot teritoriul a respectrii legislaiei n domeniul
impozitelor taxelor contribuii i altor venituri bugetare
-exercit prin organele sale de specialitate controlul operativ i inopinat n legtur cu respectarea
legislaiei fiscale
-desfoar aciuni de investigare fiscal cu ocazie controlulu
-acioneaz prin mijmloace specifice pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
-coordoneaz, ndrum im verific modul de respectare a procedurilor de administrare, a legislaiei
fiscale de structurile de administrare
-soluioneaz contestaiile im petiiile care au ca obiect obligaii fiscale
-particip la estimerea veniturilor fiscale pe care le administreaz i face propuneri privind nivelul
veniturilor ce pot fi colectae de la contribuabili
-furnizeaz MFP informaiile necesare fundamentrii estimrii veniturilor ce pot fi colectate
-analizeaz periodic modul de realizare a veniturilor bigetare, stabilind msurile necesare
-furnizeaz structurilor specializate ale MFP informaiile necesare pentru fundamentarea contribuiei
Romniei la bugetul CE
-asigur aplicarea prevederilor fiscale din conveniile i tratatele internaionale n care Romnia este
parte
-iniiaz msuri pentru stimularea cooperrii intrenaionale n domeniul su de activitate
-gestioneaz i coordoneaz schimbul de informaii intern i intracomunitar privind taxa pe valoare
adugat i accize
-urmrete realizarea unui management eficient i coerent al administraie fiscale, pentru meninerea
unei administraii fiscale unitare, stabile i armonizate
-exercit controlul financiar preventiv propriu n scopul constituirii i utilizrii legale i eficiente a
fondurilor publice
-aplic legislaia n domeniul resurselor umane, cu excepia funciilor ce in de competena MFP
-elaboreaz i deruleaz programe de perfecionare profesional a personalului propriu
-elaboreaz i fundamenteaz proiectul bugetului de cheltuieli al ANAF precum i programul de
investiii i achiziii publice pe care le transmite MFP pentru cuprinderea n bugetul centralizat al acestuia
6

-reprezient statul n faa instanelor ca subiect de drepturi i obligaii privind impozite taxe contribuii,
etc
-asigur un dialog constructiv cu partenerii de dialog social pentru eficien, stabilitate i solidaritate
social
-exercit funcia de audit public intern n condiiile legii
-asigur tiprirea formularelor i imprimatelor din domeniul su de activitae
-elaboreaz i implementeaz sistemul de comunicare intern i extern pentru susinerea activitii sale
-asigur prin sistemul de management al performanei i dezvoltare profesional un corp corespunztor
al funcionarilor publici
Pentru ndeplinirea atribuiilor sale ANAF este autorizat:
-s exercite nemijlocit i nengrdit controlul fiscal, conform legii
-s dea agenilor economici, in urma controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a legii
-s aplice sanciunile prevzute de lege n competenta sa
-s aprobe nlesniri restituiri i compensri la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale
- s urmreasc i s ia msuri de aplicare a legislaiei n materie de ejutor de stat n domeniul su de
activitate
-s aplice modalotile de executare silit i msurile sigurrii, n condiiile legii
-s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente de colaborare cu ministerele, instituii
publice sa
-s stabileasc i alte msuri n condiiile legii
Miniusterel i celalte instituii publice i ageni economici au obligaia de a pune la dispoziia MFP i
respectiv ANAF datele necesare pentru realizarea atribuiilor acestora dup cum, MFP i ANAf au dreptul s
cear aceste dateStructurile descentralizate ale MFP sunt:
La jude direciile generale ale finanelor publice
La municipiu i csectoare ale BUcuretiului administraiile financiare
La nivel de orae circumscripiile financiare
La nivel de comun percepiile rurale
Dintre structurile administraiei publice locale cu atribuii pe linia finanelor publice avem consiliile
judeene, municipale oreneti i comunale ca organe deliberative, iar preedinii consiliilor judeene i
primarii ca organe executive
Aceste organe au constituite servicii, compartimente de specialitate.
Dreptul financiar ca ramur a sistemului dreptului
Dreptul reprezint un ansamblu de norme juridice constituite ntr-un sistem unitar ntr-o societate dat
nc din epoca gentilic societatea uman a simit nevoia unei organizri, formndu-se reguli, norme,
obiceiuri necesar colectivitii respective. Iniial aceste norme erau asigurate de eful familiei apoi de eful de
gint de trib, ca apoi s se creeeze un organism special chemat s asigutre respectarea acestor norme i care
ntruchipa puterea public ce s-a chemat pe rnd cetate civitas, polis, republic, imperiu i n final stat.
Ori de cte ori vorbim de o societate uman vorbim i de drept, cu cele dou diviziuni ale sale: drept
public i drept privat.
Anumite trsturi specifice ale relaiilor sociale ntr-un anumit domeniu sau sector de activitate face
posibil reglementarea lor printr-o categorie aparte de norme.
Aa relaiile sociale din domeniul finanelor publice sunt reglementate de dreptul financiar, ramur de
drept ncadrat n dreptul public.

Dreptul financiar poate fi definit ca ansamblul unitar de norme juridice care reglementeaz relaiile
financiare, ca relaii sociale, n form economic, de formare, administrare, ntrebuinare i control al resurselor
financiare publice, aparinnd statului, colectivitilor locale i instituiilor publice ale acestora.
n literatura de specialitate uneori se folosete titulatura de drept al finanelor publice sau de drept
financiar public, alteori de drept financiar i fiscal sau de drept fiscal i financiar
Credem ca este suficient drept financiar
Dreptul financiar, n plus fa de cel fiscal nu se limiteaz doar la normele juridice referitoare la
impozite taxe i contribuii ci i normele n baza crora statul i asigur sub orice form resursele financiare, le
administreaz, gestioneaz i controleaz.
Normele juridice de drept financiar
Norma juridic ca element constitutiv al dreptului este o regul de conduit instituit de puterea public
a crei respectare este asigurat la nevoie prin fora coercitiv a statului. Are ca scop chiar scopul dreptului:
asigurarea unei bune convieuiri sociale, asigurarea unor relaii sociale conform idealurilor i valorilor ce
guverneaz societatea.
Normele dreptului financiar au un caracter general i impersonal. Se aplic la un numr nedeterminat de
cazuri
Unele stabilesc doar principii cu caracter general, su conin prevederi de principiu prin care se stabilesc
anumite finaliti ale acivitiim de stat.
Alteori normele dreptului financiarn definesc anumite noiuni, concepte care trebuie avute n vedere la
interpretarea normelor n relaie cu aceste concepte.
Sunt unele particulariti la legile bugetare, pentru c dei sunt norme cu caracter general, conin
prevederi concrete exprimate n cifre cu privire la elementele bugetului. Acetse norme au caracterul unor
sarcini, stabilesc un cadru n limitele cruia se desfoar activitatea financiar a instituiilor statului.
Structura logico-juridic are i n cazul acestor norme cele trei elemente: ipotez dispoziie i sanciiune
Au n general un caracter imperativ, fiind compponent a dreptului public.
Sanciunile au de regul un caracter specific:amenda fiscal, majorri de ntrziere, suspendarea
creditrii, supravegherea activitii economico-financiare etc.
Izvoarele dreptului financiar
Conceptul de izvor al dreptului - izvor formal desemneaz formele de exprimare a normelor juridice:
acte normative, cutuma, jurisprudena etc
Izvoarele dreptului financiar sunt actele juridice, cu for juridic diferite n funcie de emitent
Constituia este legea fundamental i determin forma statului competena diferitelor autoriti, drepturi
i obligaii ale cetenilor etc
Are chiar un titlu, titlul IV intitulat Economia i finanele publice, unde este reglementat sistemul
financiar bugetul taxe etc, dar norme cu caracter fiscal sunt i n alte titluri din Constituie
Legea este unul din principalele izvoarea ale dreptului fiscal, ea determinnd ntindrea obligaiilor
bugetarea ale cetenilor i autorizeaz titularii bugetului s efectueze cheltuielile publice.
De asemenea tot izvoare sunt i dispoziii din ordonane ale guvernuluiu, hotrri de guvern instruciuni
i norme metodologice emise de ministere
Tot n cadrul izvoarelor sunt i hotrri ale consiliilor judeene, municipale oreneti sau comunale ce
cuprinde reglementri n materia finanelor publice locale.
Cutuma, practica judiciar, doctrina nu constituie izvoare ale dreptului dar au un mare rol n
interpretarea normelor juridice.
O caracteristic a legislaiei n domeniu n ultimii 20 de ani este extrema instabilitate am acxesteia i n
principal n domeniuln financiar fiscal. ;ulte legi i mai ales multe modificri ale acestora, denot necesitatea
unei mai bune cunoateri a domeniului de legiferat, o mai temeinic elaborare a soluiilor normative i evaluare
a implicaiilor acestora.

Raporturile juridice de drept financiar

Norma juridic este abstract i se realizeaz n practic prin intermediul raporturilor juridice. Acestea
se definesc n teoria dreptului ca relai sociale reglementate de normele juridice
Orice raport juridic are ca premise :norma juridic, subiectele de drept i faptul juridic
Raporturile juridice de drept financiar au anumite particulariti definitorii: faptul juridic ca izbor al
raportului juridic de drept financiar reprezint acele mprejurri care potrivit normei juridice duce
apariia,modificarea sau stingerea de raporturi juridice, cu producerea unor consecine juridice.
Faptul juridic este un eveniment sau o aciune uman. Evenimentul este independent de voina omului (o
inundaie care genereaz necesitatea de ajutoare pentru sinistrai de la buget), aciunile sunt manifestri de
voin ale oamenilor licite sau ilicite care nasc, modific sau sting raporturi juridice
Subiectele raporturilor juridice de drept financiar, n mod necesar subiectul activ aste o persoan
purttoare a autoritii publice, fie statul , o colectivitate local, o instituie public n subordinea acestora.
Subiectul pasiv este contribuabilul, persoan fizic sau juridic, ce are drepturi i obligaii de natur financiar
fiscale
Ca atare aici prile sunt pe poziii de inegalitate specific dreptului public, opus egalitii prilor din
dreptul privat.
Coninutul raportului juridic are specific natura financiar a drepturilor i obligaiilor subiectelor. Cel
activ are dreptul de a aciona pentru execiutarea bugetului public pentru stabilirea i ncasarea taxelor etc, iar cel
pasiv are obligaia de achitare a acestora.
Obiectul raporturilor juridice de drept financiar sunt aciunile sau inaciunile subiectelor n realizarea
drepturilor i obligaiilor izvorte din coninutul raportului juridic: aciuni privind stabilirea i ncasarea
veniturilor bugetare, aciuni privind administrarea i repartizarea resurselor financiare etc
Locul dreptului financiar n sistemul dreptului
Dei strins legate ntre ele normele juridice formeaz un tot unitar. n raport ns de obiectul de
reglementare juridic i a metodei de reglementare se configureaz ramurile dreptului ca i componente ale
sistemului.
Recunoscnd cele dou ramuri findamentale alew dreptului, dreptul financiar face parte din dreptul
public, alturi de dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul penal,, dreptul procesual penal i civil,
dreptul internaional public, iar cel privat se compune din dreptul civil, dreptul comercial, internaional privat,
existnd im o categorie mixt; dreptul muncii, legislaia social
Noiunea de drept financiar poate fi privit ca un ansamblu de norme juridice ce alctuiesc deci o ramur
distinct de drept. Dar poate fi neleas i n sensul de ramur a tiinei juridice ce cerceteaz normele dreptului
financiar, deci putem vorbi de tiina dreptului financiar. Conceptele teoriile i principiile tiinei dreptului
financiar sunt n strns legtur cu celelalte tiine juridice, cu teoria general a dreptului i cu tiinele juridice
de ramur
CURSUL 2
Bugetul public naional
Conceptul de buget public naional
Bugetul public este actul juridic necesar pentru stabilirea i autorizarea prealabil a veniturilor i
cheltuielilor publice.
Resursele financiare se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete: cel de stat, cel al asigurrilor
sociale de stat, cele locale, cele ale fondurilor speciale, cel al trezoreriei, cele ale altor instituii publice cu
caracter autonom.
Toate resursele reflectate n toate aceste bugete constituie resursele financiare publice, respectiv
cheltuielile publice totale, care dup consolidare prin eliminarea transferurilor dintre bugetele respective, arat
starea efortului financiar public pe anul n cauz, mai exact starea de echilibru sau de dezechilibru dup caz.

Bugetul este deci un plan financiar, pentru asigurarea unui echilibru ntre venituri i cheltuieli. Nu se pot
lsa nevoi sociale nesatisfcute prin lipsa unor prevederi, dar nici s se strng venituri peste necesar, pentru c
nu acumularea de venituri este scopul primordial
Bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale unui stat.
Bugetul public are urmtoarele trsturi:
-Este un act previzional, pentru c sub forma unui tablou evaluativ i comparativ indic veniturile
bneti ale statului i destinaia acestora
-este act de autoritate prin care legislativul mputernicete executivul sa perceap venituri i s le
cheltuiasc conform legii
-este un act anual, anul bugetar fiind apreciat ca potrivit pentru programarea i urmrirea executiei
veniturilor i cheltuielilor
-este un instrument de politic al statului n domeniul fiscalitii i pe baza opiunilor politice,
economice i sociale, bugetul reflect politica financiar a statului
Bugetele ce compun bugetul public naional sunt autonome, au venituri i cheltuieli distincte, se aprob
i se elaboreaz separat titularii lor fiind n relaii de autonomie
Bugetul public naional se poate categorisi n 3 categorii:
-bugetele centrale cel de stat, cel al asigurrilor sociale de stat
-bugetele locale
-bugetele instituiilor publice
Natura juridic a bugetului public
A generat controverse din acest punct de vedere.
n literatur(aguna Drept financiar i fiscal, ed. Oscar print, Bucureti, 1997) s-a artat c referitor la
natura juridic a bugetului de stat, exost 5 teorii:
-este act administrativ
-are natura juridic de lege
-act administrativ i lege n acelai timp
-este act de planificare
-este un plan financiar
Prima teorie susine c este act administrativ pentru c veniturile i cheltuielile sunt nite evaluri de
ordin financiar realizate de ageni administrativi, bugetul nu este dect un act condiie pus de leguitor la
dispoziia agenilor administrativi(E.D.Tarangul Tratat de drept administrativ romn, Cernui, 1944)
n a adoua teorie se arat c de vreme ce bugetul este un program de administraie adoptat prin lege de
legislativ,m el este o lege propriu zis
A treia teorie se arat c bugetul este o lege n prile lui creatoare de dispoziii generale i este act
administrativ n prile lui ce creaz acte individuale i concrete. Aa partea de reglementare a veniturilor este o
lege pentru c prin dispoziie general satbilete perceperea taxelor i impozitelor; partea de stabilire a modului
de cheltuire a acestor venituri este considerat creatoare de acte individuale, concrete de natur administrativ,
pentru c votul din parlament a cheltuielilor bugetare se produce n sfera de aplicare a legilor preexistente
referitoare la deschiderea de credite bugetare i alte procedee de cheltuieli
n a patra opinie, este un act de planificare financiar care n urma adoptrii de parlament devine lege
n ultima opinie, nu este dect un plan, principalul plan financiar al statului.
Ultimele dou opinii nu surprind natura juridic a bugetului de stat iar noi credem c natura sa juridic
este cea de lege. Normele juridice din legile bugetare stabilesc sarcini i prevederi concrete, un cadru precis n
limitele cruia se desfoar activitatea financiar.
Principiile dreptului bugetar
Ca subramur a dreptului financiar, dreptul bugetar cuprinde normele care reglementeaz elaborarea
bugetului public, cuantumul veniturilor i cheltuielilor, sursele i destinaiile cheltuielilor
10

Nu se suprapune cu reglementrile privind taxele i impozitele, dar interfereaz cu aceste reglementri,

deoarece executarea bugetelor implic perceperea taxelor i impozitelor respectiv realizarea celorlalte venituri
bugetare.
Aceste principii sunt reglementate n legea finanelor publice i alte acte normative din domeniu
-Principiul unicitii(unitii)
Acest principiu presupune cuprinderea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor
bugetarea anuale, deci aplicarea ntr-un exerciiu bugetar a unui singur buget, pentr utilizarea eficient a
fondurilor.
Faciliteaz o cunoatere clar n orice miment a execuiei bugetare, a echiliobrului bugetar, iar politic,
faciliteaz controlul de parlament
Unele state au abandonat acest principiu, admind principiu pluralitii bugetare. Se cunosc astfel
bugete extraordinare, anexe ,speciale etc
Cele extraordinare sunt utilizate cu caracter temporar: crize economice, rzboi, calamiti. De regul se
asigur pe seama unor impozite special constituite n acest scop.
Cele anex se aprob i ele de parlament i corespund unor trebuine speciale, conjucturale, la noi legea
prevznd c se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, .i sunt o derogare de
la principiul unitii bugetului de stat.(ex. fondul special pentru dezvoltarea energetic, sau fondul special al
drumurilor publice)
La fel i fondurile speciale, sunt tot o astfel de derogare, sunt aprobate prin legi speciale. Sunt fondul
pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj.
Mai sunt i bugetele autonome ale colectivitilor locale
-Principiul universalitii
presupune ca bugetul s cuprind toate veniturile i cheltuielile publice, Asemnare cu principiul
unicitii, dar aplicarea lui permite cunoaterea exact a volumului veniturilor i cheltuielilor, i permite totodat
controlul parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice
Dificultate dat de dimensiunile bugetului brut.
n condiii de descentralizare, prin mrirea autonomiei locale sau a instituiilor publice speciale, se
derog de la acest principiu. Aa instituiile publice care obin venituri proprii lsate la dispoziia lor pentru
constituirea de fonduri proprii primesc alocaii bugetare ca diferen ntre volumul total al cheltuielilor
prevzute i veniturile proprii, iar veniturile lor nu se prevd n bugetul public ci n bugetul lor
De regul bugetele moderne sunt mixte, pentru anumite sectoare instituii existnd autonomie financiar
asupra veniturilor realizate
-Principiul echilibrului bugetar
Acest principiu presupune existena unui buget public echilibrat, veniturile acoper cheltuielile.
Deficitul bugetar era consierat periculos pentru c putea duce la starea de insolvabilitate a statului i la inflaie.
Actual, bugetele se ntocmesc i se execut n condiii de dificit, aprobat de legea bugetar, prin
autorizarea decheltuieli peste veniturile statului provenite din taxe impozite etc.
Legea interzice acoperirea deficitului bugetar prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanare
direct de ctre bnci, ci doar prin mprumuturi de stat n condiiile legii.
Legea permite ca uneori, pentru a face fa cheltuielilor satului pn la ncasarea veniturilor aprobate,
dac este necesar i cu aprobarea guvernului, MFP s emit bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice,
purttoare de dobnd i a cror scaden s nu depeaasc sfritul anului financiar.
Se poate e asemenea Ca prin legea bugetar s se stabileasc ca Banca naional s acorde un mprumut
fr dobnd pentru acoperirea cheltuielilor administraiei centrale de stat.
Uor uor, teoreticienii au abandonat teoria echilibrului bugetar, iar tehnica bugetelor ciclice are n
vedeere nu numai echilibrul bugetar anual ci i n bugetul plurianual, n funcie de ncasrile publice n diferite
faze ale ciclului economic.

11

-principiul specializrii (realitii) bugetare.

Conform acestuia, veniturile trebuie nscrise n buget pe surse de provenien, iar cheltuielile pe
categorii, destinaii i n funcie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare.
Nu se mai face deci ca la nceput o approbare de parlament n bloc pentru toate veniturile i cheltuielile,
ci n detaliu, pe resurse i respectiv pe destinaii.
Individualizarea poziiilor privind veniturile i cheltuielile publice specific specializarea bugetar, iar
parlamentul aprob nivelul cheltuielilor ca limite maxime.
Dar nici soluia detalierii excesive a veniturilor i cheltuielilor nu este indicat, nevoile evolueaz rapid
iar modificarea bugetului de parlament este o procedur greoaie. Pentru evitarea unor astfel de situaii, s-a
adoptat soluia autorizrii guvernului s fac un ele rectificri n cursul anului.
Pentru simplificarea muncii de elaborare i execuie a bugetului i stabilirea corect a competenelor de
aprobare a creditelor bugetare, practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar, ca o matrice unde se definesc
poziiile posturile fiecrui indicator bugetar.
Aceast clasificare reprezint o grupare a veniturilor i cheltuielilor ntr-o ordine obligatorie i dup
criterii unitare.
Ea trebuie s ofer o imagine privind sursele de provenien a veniturilor pe categorii (fiscale, nefiscale,
extraordinare etc), a destinaiilor cheltuielilor, curente i de capital, pe ramuri i domenii de activitate, pe
ordonatorii de credite.
Respectarea acestei specificaii presupuneutilizarea creditelor n cadrul destinaiilor pentru care s-au
aprobat i nu de la un capitol de cheltuieli la altul.
Clasificare bugetar tip, elaborat de MFP cuprinde ca subdiviziuni:pri, titluri, capitole, subcapitole,
paragrafe, articole, aliniate.
Virrile de credite bugetare, ntre subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator de
credite se pot efectua, fiind de competena acestuie pentru bugetul propriu i pentru bugetele subordonate.
Principiul anualitii
Asta presupune c Guvernul este autorizat de Parlament s ncaseze venituri i s fac cheltuieli publice
pe o durat determinat de un an, care corespunde exerciiului bugetar.
Data nceperii anului bugetar este detrminat de caracterul economiei, nivelul ei de dezvoltare, sesiunile
parlamentului, tradiii etc.
Este primul principiu aplicat n practic, din punct de vedere istoric. Bugetele multianuale implic i
aspecte politice dar i tehnice exactitatea calculelor, poate apare instabilitate economic, previziuni mai greu
de fcutUnele ri au un an bugetar ce corespunde cu anul calendaristic: Austria, belgia, Frana , germania.
ASltele ca GB; Canada Japonia ncepe la 1 aprilie. SUA ncepe la 1 oct, iar Australia la ! iulie.
La noi, execuia bugetar se ncheie la 31 dec i orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat se
va ncasa i se va plti n contul bugetuluim pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la 31 dec sunt
anulate de drept.
i Constituia menioneaz acest principiu, cu o excepie de la art. 138 al. 3: dac legea bugetului de stat
nu a fost adoptat cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul
din anul precedent, pn la adoptarea noilor bugete vorbim deci de o ultraactivare a legii bugetului de stat.
Principiul publicitii
Rezultat al democratizrii societii. Bugetul n toate componentele sale se aduce la cunotina
publicului. Este chiar supus dezbaterii publice, se dezbate n parlament n edine publice, se public n MO.
La fel se procedeaz i cu contul general de nchidere a exerciiului bugetar.
Principiul neafectrii veniturilor
Este mai mult o creaie a teoriei finanelor publice. Presupune c veniturile bugetare, prin perceperea lor,
se depersonalizeaz, nefiind permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli
publice determinate.
12

Chiar legea finanelor publice arat c veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli
bugetare comune, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte.
Sunt create numeroase excepii de la acest principiu, prin autorizarea ca unele venituri s rmn n
afara bugetului general i s fie folosite pentru unele aciuni. Sunt create astfel bugete extraordinare, anexe,
autonome sau conturi speciale de trezorerie, pentru finanarea unor servicii publice din venituri care provin din
anumite surse. Uneori se indic i scopul unor noi impozite: aa zise impozite tematice ecologice, cresterea
siguranei n anumite domenii etc.
Principiul unitii monetare
Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
CURSURILE 3, 4
PROCEDURA ELABORRII, APROBRII, EXECUIEI I NCHEIERII EXECUIEI
BUGETELOR CENTRALE
Elaborarea bugetului de stat
Competene i responsabiliti
Guvernul ca organ central al administraiei de stat, inclusiv n domeniul finanelor publice, elaboreaz
anual proiectul bugetului de stat i cel al asigurrilor sociale de stat, pe care sepatar, le supune aprobrii
parlamentului.
Conform legii finanelor publice, bugetele se aprob astfel:
-bugetul de stat, cel al asigurrilor sociale de stat, cele ale fondurilor speciale, bugetele creditelor externe
contractate sau garantate de stat i bugetele creditelor externe nerambursabile se aprob prin lege
-bugetele instituiilor publice autonome, de organele abilitate pentru aceasta prin lege spacial
-bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la primul caz, prin lege, ca anexe la
bugetele ordonatorilor principali de credite
-bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la primul caz, de ctre ordonatorul
de credite ierarhic superior acestora
-bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de organul de conducere al
instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior
-bugetul Trazoreriei Statului prin hotrre a Guvernului
Ultimele trei se aprob n 15 zile de la data legii bugetare anuale sau de rectificare n MO
Parlamentul are rolul de a adopta legile bugetare anuale i legile de rectificare, ale cror proiecte se
nainteaz de Guvern, fr s se putea adopta amendamente care s determine majorarea deficitului bugetar. Tot
parlamentul adopt legile contului general anual de execuie.
Guvernul asigur realizarea politicii financiar fiscale conform prioritilor politice din programul de
guvernare acceptat de parlament.
Astfel, guvernul asigur:
-elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul n curs i proiecia pentru urmtorii
trei ani
-elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare parlamentului
dac legile bugetare anuale depuse n termen legal nu sunt adoptate de parlament pn la 15 dec ,
guvernul va cere o pricedur de urgen
-exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, examinnd
periodic situaia bugetar i luarea unor msuri pentru echilibru bugetar
-supunerea ctre parlament pentru aprobare a proiectelor legii de rectificare i a contului anual de
execuie bugetar
-utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa.
Esenial este rolul MFP ca organ de specialitate n domeniu
MFP are n acest domeniu urmtoarele atribuii:
13

-Coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea guvernului cu privire la sistemul bugetar:

pregtirea proiectelor legilor bugetare, a legilor de rectificare , a celor privind aprobarea contului general anual
de execuie.
-dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal.bugetare
-emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor
-emite norme metodologice privind practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilo, angajarea
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuiriim acestora, ncheierea exerciiului bughetar,
contabilizarea i raportarea
-solicit rapoarte i informaii oricror instituii catre gestioneaz fonduri publice
-aprob clasificaiile bugetre i modificrile lor
-analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor
-la cerea parlamentului furnizeaz acestuia documente ce au stat la baza fundamentrii proiectelor
legilor bugetare
-asigur monitorizarea execuiei bugetare i propune guvernului msuri dac constat abateri
-avizeaz n faz de proiect, acorduri , memorandumuri etc, i alte nelegeri ncheiate cu parteneri
externi, cnd sunt implicaii financiare
-stabilete coninutul, structura, forma de prezentare a programelor elaborate e ordonatorii principali de
credite
-blocheaza sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fr temei legal sau fr justificare
n bugetele ordonatorilor de credite
-dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice
destinate cofinanrii n bani, rezultzate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei
-colaboreaz cu BNR n elaborarea balanei de pli externe
-prezint semestrial guvernului si comisiilor de specialitate din parlament, mpreun ca BNR informri
asupra modului de realizare a balanei de pli externe i propube soluii de acoperire a deficitului sau de
utilizare a excedentului din ACEST CONT
-particip n numele statului n arp sau strintate la tratative externe privind acordurile internaionale
n domeniul investiiilor i de evitarea dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale, i cu BNR n probleme
financiare, valutatre i de pli.
Calendarul bugetar
Proiectele legii bugetare anuale se elaboreaz de guvern prin MFP pe baza:
-prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar respectiv i pe urmtorii 3 ani
-politicilor fiscale i bugetare
-prevederilor memorandumurilor de finanare, de nelegere i alte acorduri internaionale cu organisme
internaionale
-politicilor i strategiilor sectoriele a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget prezentate
de ordonatorii principali de credite
-propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite
-programelor ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni crora lw
sunt asociate obiective i indicatori de rezultate i eficien
-propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat precum i de transferuri
consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale
-posibilitilor de finanare a deficitului bugetar
Indicatoriimacroeconomoci i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz priectul de buget i
pentru urmtorii 3 ani se elaboreaz pn la 31 martie a anului curent i se actualizeaz pe parcursul desfurrii
procesului bugetar
Pn la 1 mai MFP va nainta guvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare mpreun cu limitele d
cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali d credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la 15 mai i s
informeze comisiile de specialitate ale parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii macroeconomice
i a finanelor publice
14

MFP va transmite ordonatorilor de credite pn la 1 iunie o scrisoare cadru n care va meniona

contextul macroeconomic precum i liomitele de cheltuieli aprobate de guvern
Dac se impun adaptri ale acestor limite se vor adapta pn la 15 iunie
Ordonatorii principali au obligaia ca pn la 15 iulie s depun la MFP propunerile lor pentru proiectul
de buget i anexele lui cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimrile pentru urmtorii 3 ani cu fundamentri
detaliate
Camera Deputailor i senatul i apob propriile bugete i le nainteaz guvernului pentru includerea lor
n proiectul bugetului de stat
MFP examineaz aceste propuneri i dixcut cu ordonatorii de credite ASUPRA lor
Proiectele i anexele lor, definitivate, se depun la MFP pn la 1 aug
MFP pe baza lor ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor pe care le depune la
guvern pn la 30 septembrie Dup nsuirea de guvern a acestor proiecte, acestea se depun la parlament pn la
15 oct spre dezbatere i adoptare.
Coninutul bugetului de stat
Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cunulate la nivel naional, alctuiesc veniturile totale,
respectiv cheltuielile totale i dup consolidare, adic dup eliminarea transferurilor dintre bugete evideniaz
dimensiunile efortului financiar public, starea de echilibru sau dezechilibru dup caz.
Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare; veniturile sunt structurate
pe capitole i subcapitole ia rcheltuielile pe pri, capitole, subcapitole articole sau aliniate
Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinasie precis i limitat.
Numrul de salariai, permaneni sau temporari i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anex
la la bugetul fiecrui ordonator de credite principal. Acest numr aprobat pentru fiecare instituie nu poate fi
depit
Cheltuielile de capital se aprob la fiecare capitol bugetar ia programele se aprob ca anexe la bugetele
ordonatorilor principali. Fondurile nerambursabile se cuprin n anexe la bugetele ordonatorilor principal.
n bugetul de stat se include fondul de rezerv bugetar la dispoziia guvernului i fondul de intervenie
la dispoziia guvernului.
Acestea se folosesc de guvern prin hotrre pentru finanarea unor cheltuieli neprevzute iar cel de-al
doilea se repartizeaz unor ordonatori principali pentru finanarea unor aciuni urgente calamiti sau sprijin al
persoanelor fizice afecatate.
Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi
speciale i legile bugetare anuale
Un principiu fundamental stabilit i de art 138 din Constituie este acela c nici o cheltuial bugetar nu
poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. Deci nici prin lege nu se pot stabili cheltuieli publice fr
stabilirea sursei de finanare, altfel este neconstituional. Dac deci o iniiativ legislativ implic modificare
prevederilor bugetului de stat trebuie trebuie precedat de solicitarea de parlament a informaiilor cu privire la
implicaii.
Nici o cheltuial nu poate fi angajat, ordonanat ipltit dac nu este potrivit legii i nu are prevederi
bugetare.
Dac prin iniiative legislative s-ar putea scade veniturile sau crete cheltuielile trebuie prevzute i
mijloacele pentru acoperirea deficitului. n acest scop guvernul prin MFP va alabora fia financiar ce va nsoi
expunerea de motive sau nota de fundamentare, unde vor fi nscrise efectele financiare asupra bugetului de stat
consolidat care trebuie s aib n vedere
-schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pe anul curent i pe urmtorii 4 ani
-ealonarea anual a creditelor bugetare n aciunile multianuale
-propuneri de acoperire a majorrii cheltuielilor
-propuneri de acoperire a miniusurilor de venituriobiectivele politicii financiare din programul de guvernare se materializeaz n proiectul bugetului de
stat iar dimensionarea corect a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n bugetul de stat este foarte important
pentru o decizie politic pertinant ce va influiena viaa economico-financiar.
15

Exist trei metode de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare:

-Metoda autonom se ia drept baz la ntocmirea bugetului veniturile i cheltuielile ultimului buget al
crui exerciiu a fost ncheiat
- metoda majorrii(diminurii( - se iau n calcul rezultatele executrii bugetului pe ultimii ani, minim 5
aniconsecutivi, determinndu-se ritmul anual de cretere sau descretere a veniturilor sau cheltuielilior
-evaluarea direct presupune efectuarea de calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de
cheltuieli
Ajutorul de stat
Din bugetul de stat sau din bugetele locale se pot acorda subvenii sau transferuri de surse financiare
pentru anumite cheltuieli ale unor instituii, asociaii sau persoane juridice care nu sunt de stat pentru
salvgardarea sau restructurarea lor
Legea oblig ns ca nici o cheltuial s nu fie nscris n bugetele publice i nici o cheltuial angajat i
efectuat dac nu exist baz legal pentru acea cheltuial.
Ajutorul de stat este o msur de sprijin acordat de stat sau de unitile adm teritoriale din resurse de
stat sau ale colectivitilor locale, care distorsioneaz sau amenin s distorsioneze concurena prin favorizarea
unora, a unei producii, a prestrii unor anumite servicii sau care afecteaz comerul dintre Romnia cu state
membre ale UE, i care este incompatibil cu un mediu concurenial normal.
Se concretizeaz in transferuri de venituri viitoare i care asigur unui agent economic un avantaj, un
beneficiu economic sau financiar pe care altfel nu l-ar fi avut.
Poate fi i sub forma unor scheme de ajutor de stat sau ajutor individual.
Intr aici msuri de natur fiscal, ajutoare sub forma unor serviciilor publice generale pentru activitatea
economic n termeni care nu favorizeaz anumite sectoare sau anumii ageni ec, mprumuturi sau garanii
acordate de autoriti publice conform condiiilor concrete de pia, participri cu capital ale statului dac rata
profitului este estimat a fi cel puin egal cu rata profitului anticipat de ctre un investitor privat, ajutoare
sociale pentru consumatorii individuali dac sunt date fr discriminare n ce privete originea produselor sau
serviciilor, ajutoare n caz de dezastre sau calamiti
Pentru protejarea concurenei loiale se instituie un mecanism pentru acordarea acestor ajutoare.
Astfel, intotdeauna trebuie autorizarea Consiliuljui Concurenei.
Dac apare o iniiativ de un nou ajutor sau o modificare a unuia existent , este necesar o notificare de
ctre iniiator ctre Consiliul Concurenei.
Sesizat acest consiliu poate:
-emite decizie de autorizare a a jutorului de stat
-respinge autorizarea
-decide deschiderea unei investigaii cnd exist ndoieli c se respect legea.
Pn la luarea unei dcizii msur este afectat de o clauz suspensiv. Consiliul Concurenei poate cere
Curii de Apel din raza careia se afl beneficiarul sau furnizorul anularea actului administrativ i pe cale de
consecin recuperarea ajutorului. Preedintele Corii dispune prin Ordonan preedinial recuperarea
rambursarea i anularea ajutorului. Dac ajutorul este ilegal sau interzis se cere i recuperarea dobnzii
Orice persoan poate cere despgubiri pentru un ajutor de stat acordat fr acordul Consiliului
Concurenei i dac a fost pgubit
Deciziile Consiliului Concurenei sun acte administrative ce pot fi atacate de cei interesai n 30 de zile
n contencios administrativ la Curtea de Apel Bucureti, recursul la ICCJ
Investiiile publice
Cheltuielile pentru investiile publice se cuprind n proiectele de buget n baza programelor de investiii
publice i sunt anez la bugetul fiecrui ordonator principal de credite.
Ordonatorii principali trebuie s prezinte anual programul de investiii publice pe clasificaia
funcional, care grupez cheltuielile dup destinaia lor. Ei trebuie s transmit pentru fiecare obiectiv de
investiii informaii financiare i nefinanciare.
16

Financiare: valoarea total a proiectului, credite de angajament, credite bugetare, graficul de finanare
corelat cu cel de execuie, analiza cost-beneficiu, costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n
funciune.
Nefinanciare: strategia n domeniul investiiilor cu prioritile investiionale i legtura dintre aceste
proiecte, descrierea proiectului, stadiul fizic al obiectivelor.
Pe baza propunerilor de programe de investiii formulate de ordonatorii principali guvernul prin MFP
elaboreaz strategie n domeniul investiiilor publice
MFP analizeaz programul de investiii n procesul de elaborare al bugetului, pentru ncadrarea n
limkitele de cheltuieli stabilite, respectarea criteriilor de selecie, ealonrii creditelor bugetare, el monitoriznd
tot programul de investiii. Obiectivele de investiii se cuprind n programele de investiii anuale ca anex la
buget.
Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz se aprob, n
funcie de valoarea lor de guvern, ordonatorii principali de credite, sau ceilali ordonatori de credite. Dac este
vorba de investiii publice pe baz de credite externe, indiferent de valoare se supun aprobrii guvernului
Ordonatorii de credite vor monitoriza pe parcursul execuie bugetare procesul investiional, i va
meniona n raportul de monitorizare problemele aprute, iar dac din motive obiective anumite proiecte de
investiii nu se pot realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii de credite pot solicita pn la 31 oct
redistribuirea fondurilor.
Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii
n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investii n continuare i
investiii noi iar alte cheltuielei de investiii pe categorii i acestea de investiii. La ultimele se includ achiziii
de imobile, dotri independente, cheltuieli pentru elaborarea stidiuilor de fezabilitate, cheltuieli de expertiz,
proiectare i de execuie privind consolidrile sau nlturarea efectelor cutremurelor etc, licrri de foraj, cartarea
terenului, tot felul de determinri, consultan i asisten, toate aprobndu-s e de ordonatorul principal de
credite
Aprobarea bugetului de stat
Aprobarea bugetului se face de cele dou camere n edin comun. Proiectul legii bugetului se depune
la Parlament de guvern mpreun cu raportul privind situaia ec. social a rii.
Etapele examinrii i aprobrii bugetului sunt:
-examinarea proiectului legii i raportului guvernului de comisiile permanente ale fiecrei camere cele
intaresate
-avizele comisiilor permanente, inclusiv cele juridice se transmit comisiei de buget finane bnci cu
eventuale amendamente formulate
-comisiile de buget finane ntrunesc un raport comun cu amendamentele formulate si formuleaz
propuneri de adoptare sau respingere a proiectului de lege
-dezbaterea general a proiectului n plenul celor dou camere
-dezbatereay pe articole a proiectului legii
-adoptarea legii prin vot deschis sau secret
parlamentul aprob bugetele pe ansamblu, pe pri, capitole subcapitole, titluri articole, aliniate i pe
ordonatorii principali de credite.
Dup adoptare priectul devine lege -ordinar i nu organic.
Legea bugetar anual
Legea trebuie supus promulgrii de eful statului i apoi publicarea n MO.
Preedintele poate s o promulge sau s cear parlamentului reexaminarea, o singur dat iar obieciile
lui se discut n fiecare camer i se adopt sau se resping cu majoritatea de voturi cerut de adoptarea legii.
Dup primirea legii dup reexaminare preedintele este obligat s o promulge n 10 zile.
Preedintele poate considera c s-au nclcat Constituia i poate cere Curii Constituionale s se
pronune. Decizia Curii este obligatorie pentru preedinte care n 10 zile de la primirea deciziei trebuie s
promulge legea
17

Legea intr n vigoare la 3 zile de la publicare sau la data prevzut n textul ei.
Uneori s-a ajuns s fie promulgat i n cursul anului de plan, dar nu putem fi n prezena unei nclcri a
principiului neretroactivitii, pentru c aici este vorba de sarcini anuale pentru executiv plus c este o lege
temporar, cu efecte doar asupra anului bugetar.
O situaie special este atunci cnd bugetul nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, caz n care legea veche ultraactiveaz, pentru c va continua s se aplice legea veche. n
acest caz limitele lunare de cheltuieli nu pot depi 1/12 din prevederile bugetului din anul precedent, s-au 1/12
din cheltuielile prevzute n buget dac acestea sunt mai mici dect cele din anul precedentLegile bugetare pot fi modificate prin rectificare, dup procedurile de adoptare iniiale.
n raport cu legea finanelor publice, legea bugetar este o norm special fa de cea a finanelor
publice, care au un caracter general. Deci specialul derog de la norma general, iar normele cu caracter special
sau cu caracter de excepie sunr de strict interpretare.

Execuia bugetului de stat.

Procedura execuiei bugetului cuprinde acte juridice i operaiuni prin care se realizeaz veniturile i se
efectueaz cheltuielile; deci ncasarea la timp a taxelor, impozitelor, etc i respectiv efectuarea cheltuielilor
conform legii.
Instituiile cu competen n domeniu sunt:
Guvernul exercit conducerea general a execuiei bugetelor centrale. Are i rspunderea pentru
realizarea prevederilor bugetare, el examinnd periodic situaia financiar pe economie i ia msuri n
consecin.
Are competena de a aproba modificri n structur i ntre ordonatorii principali de credite cu ncadrarea
n nivelul total al cheltuielilor din credite externe, n funcie de derularea programelor de mprumut extern
Guvernul poate fi autorizat prin legile bugetare s:
-contracteze mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetului de stat i pentru refinanarea datoriei
publice interne cu rate scadente n anul bugetar respectiv
-folosirea ca resurse a datoriei publice preluate de stat a sumelor provenite din vnzarea aciunilor
satului la societile comerciale
-aprobarea aciunilor i categoriilor de cheltuieli pentru care se va putea face pli n avans din fondurile
nouluim an bugetar, pentru accelerarea investiiilor
-propuneri de rectificare a bugetului de stat n urma schimbriilor intervenite n evoluia indicatorulor
macroeconomice, a unor msuri fiscale adoptate legislativ sau alte cauze justificate
-contractarea de mprumuturi externe n numele i n contul satului pentru realizarea programelor de
dezvoltare, restructurare, obiective deosebite de interes public, crearea i meninerea rezervei valutare a statului,
nlturarea calamitilor naturale etc
MFP - ia msurile necesare pentru asigurarea echilibrului bugetar.
Exercit atribuii ca:
-repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare, pe capitole de clasificaie bugetar
-deschiderea crediotelor bugetare i alimentarea cu fonduri a conturilor bancare deschise pentru
ordonatorii principali de credite. Acordarea fondurilor de la bugetul de stat se face n limita creditelor bugetare
i potrivit destinailor aprobate , n raport de gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, cu
respectarea dispoziiilor legale pentru efectuarea cheltuielilor respective
-efectuarea transferurilor ctre autoritile colectivitilor locale, n limitele prevzute n bugetul de stat
- efectuarea controlului preventiv i de gestiune asupra veniturilor i cheltuielilor publice, precum i
controlul de gestiune asupra patrimoniului public
-conducerea trezoreriei naionale
Ordonatorii de credite sunt persoanele ]mputernicite prin lege sau prin delegare s[ dispun[ ;i s[ aprobe
orice aciuni cu efect financiar pe seama fondurioor publice sau patrimoniului public, indiferent de natura
18

acestora. Sunte de regul conductorii instituiilor publice care primesc fonduri bugetare prin legea bugetului de
stat.
Au obligaia de a angaja fondurile publice numai n limita i cu destinaia aprobat, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituiilor respective cu respectarea dispotziiilor legale.
Ordonatorii de credxite sunt de trei grade:
-Ordonatorii principali, sunt conductorii autoritiilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe
de specialitate ale adm publice centrale, conductorii autoritilor administrative autonome.
Camera Deputailor i Senatul ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.
Ei repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe unitile ierarhioc inferioare n raoport
cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu
-ordonatorii secundari de credite conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din
subordinea ordonatorilor principali care aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din
bugetele fondurilor speciale, i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror
cconductori sunt ordonatori teriari de credite
-Ordonatorii teriari de credite sunt conductori de instituii publice cu personalitate juridic din
subordinea ordonatorilor principali sau secundari care utilizeaz creditele bugetare repartizate lor numai pentru
realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.
Ordonatorii principali pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare
nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite pentru aceasta.
Ordonatorii principali v or repartiza creditele numai dup reinerea a 10% din prevederile aprobate
pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor ce decurg din
obligaii internaionale ce se vor repartiza integral. Sumele reinute se vor repartiza n semestrul al II dup
examinarea de guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.
Cei principali i cei secundari au dreptul de a verifica modul de respectare de ctre cei din subordine, a
disciplinei financiare i bugetare, la nereguli putnd aplica sanciuni cum ar fi nealocarea de alocaii bugetare
sau retragerea alocaiilor bugetare acordate.. Se poate stabili inclusiv rspunderea disciplinar, administrativ
sau de alt natur.
Ordonatorii rspund de:
-angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limkita creditelor bugetare repartizate i aprobate
-realizarea veniturilor
-angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei gestiuni financiare
-integritatea bunurilor ncredinate instituiei
-organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei
patrimoniului din adminstrare i a execuiei bugetare
-organizarea monitorizrii programului de achiziii publice i a celui de investiii publice
-organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe ordonatori de credite.
Creditele sunt aprobate pe durata exerciiului bugetar.
Veniturile i cheltuielile din buget se repartizeaz pe trimestre funcie de tremenele legale de incasare a
veniturilor i de perioada necesar de efectuare a cheltuielilor.
Ceasta repartizare se aprob de :
-MFP, pe capitoler i n cadrul acestora pe titluri la propunerea ordonatorilor de credite; pe capitole i
subcapitole la venituri i pe capitole i pe titluri de cheltuieli pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i a
fondurilor speciale la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat ctre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale
-ordonatorii principali de credite pentru celelte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele
proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari sau teriari dup caz
-ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari
19

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi folosite la cererea ordonatorilor proncipali de
credite numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre MFP a conturilor deschise pe
seama acestora la trezorerie sau banc.
Repartizarea pe trimestre se face pentru un echilibru n cadrul fiecrei perioade i pentru evitarea
diferenelor ntre nevoi i resurse.
Modificarea destinaiei creditelor bugetare
Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi
utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. Cheltuielile aprobate la un capitol nu
pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilo altui capitol. Utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele
aprobate legal atrage rspunderea legal celor vinovai.
Normele juridice ce reglementeaz acest aspect au un caracter imperativ, pentru meninerea unei
discipline financiare riguroase.
Dar situaia economic poate cunoate evoluii diferite fa de momentul aprobrii bugetului,. Care
impun adaptarea prevederilor acestuia, deci modificarea destinaiei iniiale a creditelor bugetare.
O modificare n acest sens este dat de virrile de credite bugetare ntre subdiviziunile clasificaiei
bugetare. Aceasta este de competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i bugetele
instituiilor subordonate i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul
ordonatorului principal de credite care urmeaz a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de angajarea
cheltuielilor.
De la un capitol la altul al clasificaiei bugetare i ntre programe, virrile de credite se pot efectua la
nivelul a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, cu cel puin o
lun nainte de angajarea cheltuielilor cu acordul MFP.
Aceste virri se pot efectua ncepnd cu trim al III al anului bugetar.
Sunt interzise virrile de credite bugetare de la un capitol la altul cnd acestea au fost majorate din
fondurile de rezerv bugetar i de intrevenie la dispoziia guvernului.
Propunerile sunt nsoite de justificri i detalieri privind execuia capitolului i subdiviziunii
clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i respectiv la care se suplimenteaz.
Lunar, pn la 5 zile de la nchiderea lunii ordonatorii principali vor transmite MFP situaia virrii de
credite bugetare.
Mai exist un alt tip de modificare i anume transferul de credite bugetare, cnd, n cursul anuluim
bugetar, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal la altul sau n cadrul aceluiai
ordonator.
Pot aprea i situaii de nevoi publice urgente:obiective noi importante, calamiti etc, caz n care vorbim
de suplimentzarea creditelor bugetare, cu apelarea la fondul de rezerv bugetar sau a fondului de intervenie la
dispoziia Guvernului. Se are n vedere meninerea echilibrului bugetar.
n cursul anului bugetar legea bugetar poate fi modificat prin rectificri, care se prezint parlamentului
pn la 30 nov.
Se poate face i blocarea creditelor bugetare sau chiar anularea lor, cnd se constat c s-au prevzut fr
temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor principali i acest lucru l poate constata MFP sau
curtea de conturi Se poate dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutiliozate din conturile proprii
sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul MFp, anterior datei de 25 ale
fiecrei luni
Creditele anulate sau reduse vor majora fondul de rezerv bugetar

20

Realizarea veniturilor bugetare.

Are la baz urm principii:
-se nscriu la bugetul de stat numai dac sunt prevzute de lege
-legea bugetar anual stabilete pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor precum i a celorlalte
venituri ce se vor percepe
-este interzis, sub orice denumire sau titlu, alte contribuii directe sau indirecte dect cele stabilite prin
lege
Execuia bugetar privete strict anul financiar care are aceiai durat ca cel bugetar. Orice venit
nencasat pn la 31 dec seva ncasa n contul anului urmtor
ncasarea veniturilor se realizeaz prin mai multe procedee ca:
Calcularea i plata direct a acestora de ctre subiecii impunerii ei evalueaz obiectul impozabil,
calculeaz impozitul i l vars la organul fiscal la termenul scadent. Cazul TVA, accizelor, impozit pe profit,
taxe vamale etc
Alt procedeu este , calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de ctre o
ter persoan procedeul stopajului la surs- Se utilizeaz n cazul impozitului pe venituri
Mai este i impunerea i debitarea de ctre organele fiscale pe baza actelor de control de ex.
Execuia cheltuielilor bugetare.
Sumele aprobate prin buget pe destinaii n limita crora sepot face cheltuieli se denumesc credite
bugetare. A nu se confunda cu denumirea general de credit pentru c aici nu suntem n prezena unui mprumut
ca relaie contractual prin care o persoan d alteia bani cu mprumut cu obligaia restituirii eventual i a unei
dobnzi.
El este o sum aprobat prin buget i care reprezint limita maxim pn la care se pot se pot ordonana
i efectua pli n cursul anului bugetar. Angajarea , contractarea de lucrri, bunuri i servicii i efectuarea de
cheltuieli de ordonatorii de credite se fac numai cum respectarea legii i n limita creditelor acordate
Creditele bugetare sunt nerambursabile i nu sunt purttoare de dobnd, scopul lor fiind finanarea
definitiv i cu titlu gratuit i fr echivalent.
Trebuie respectat strict destinaia cheltuielilor bugetare aprobat prin legea bugetar, schimbarea
destinaiei cestora fiind infraciunea de deturnare de fonduri.
De asemenea creditele aprobate nu pot fi utilizate ntr-un alt exerciiu bugetar., cele neutilizate la
ncheierea anului sunt anulate de drept.
Procedura execuiei cheltuielilor bugetare ncepe cu deschiderea creditelor bugetare. Aprobarea
deschiderii de credite se face n limita creditelor i potrivit destinaiilor aprobate.
Pentru meninerea echilibrului bugetar guvernul poate aproba lunar, pentru luna urmtoare limite lunare
de cheltuieli n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare n cadrul crora ordonatorii principali de
credite deswchid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile subordonate.
Dup ce s-au deschis creditele, ordonatorii principali trec la repartizarea creditelor bugetare n baza
dispoziiei bugetare att pentru cheltuielile proprii ct i pentru instituiile subordonate.
Efectuarea propriu zis a cheltuielilor se face n baza unor acte de drept financiar:
-angajarea acestora; achitarea sumelor cuvenite din credite bugetare se face prin operaiunile de plat
efectuate ca urmare a ordonanrii cheltuielii (emiterea ordinului de plat) n favoarea terului creditor
Execuia bugetar are la baz principiul separrii calitii de ordonator de credite de cea de contabil.
Operaiunile de angajare, lichidare. i ordonanare sunt de competena ordonatorilor de credite, iar plata se face
de eful compartimentului financiar contabil.
Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documente justificative care s certifice exactitatea
sumelor, recepia bunurilor etc, . Instrumentele de plat se semneaz de contabil i de eful comp fin contabil.
Efectuarea plilor se face numai pe baz de acte justificative i numai dup ce au fost lichidate i
ordonanate potrivit legii. Aceasta se aprob de ordonatorul de credite iar plata se facve de contabil.
Se cere ntotdeauna viza prealabil de control financiar preventiv propriu.

21

Guvernul poate stabili prin hotrre aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli
n avans, iar dac aceste avansuri nu sunt justificate prin bunuri livrate, lucrri sau servicii pn la sf anului,
instituia care le-a acordat le va recupera i le va restitui bugetului.
Execuia de cas a bugetului de stat
Se constituie din sistemul de conturi bancare prin care se realizeaz execuia bugetului public, efectuarea
plilor din buget, mobilizarea resurselor financiare pentru finanarea deficitului bugetar.
Execuia de cas a bugetului public cunoate dou mari sisteme de organizare:
Execuia de cas prin sistemul bancar ndeplinirea funciei de casier al statului de ctre o banc, de
regul banca central. Are avantajul c folosete direct reeaua de casierii i conturi a bncilor, iar banca
central exercit direct controlul asupra masei monetare.
Are dezavantajul unui mod mai greoi al operaiunilor de gestiune.
Execuia de cas prin sistemul trezoreriei publice. Este sistemul adoptat de ara noastr. Trezorerie este
n subordinea MFP i are dou funcii de baz: casier public i banc a statului.
Ca i casier, efectueaz prin sistemul conturilor toate operaiunile de ncasare a veniturilor i de pli de
la buget, controlul asupra cheltuielilor cu ocazia eliberrii de fonduri de la buget, i gestiunea echilibrului zilnic
al bugetului prin cunoaterea fluxului de lichiditi i asigurarea acestui flux.
Ca i bancher, organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, realiznd gestiunea disponibilitilor
bneti ale sectorului public, gestioneaz datoria public privind primirea de mprumuturi de ctre buget pentru
finanarea deficitului, plile n contul serviciului datoriei publice i operaiunile de refinanare a acesteia, ca i
operaiunile de garantare de stat sau de coparticipare a lui la acordarea de mprumuturi unor instituii
guvernamentale.
Toate instituiile publice au obligaia legal de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin trezoreria
general a statului.
Trezoreria general a statului va efecua operaiuni de ncasri i pli n lei i valut ce privesc:
-veniturile i cheltuielile bugetului de stat, al asigurrilor, bugetele locale
-veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale
-veniturile i cheltuielile instituiilor publice care se administreaz n regim extrabugetar
-datoria public intren i extern
-alte venituri i cheltuieli ale sctorului public, inclusiv n urma unor acorduri guvernamentale.
Este organizat ca un sistem unitar, funcionnd la nivel central ct i la nivelul unitilor teritoriale.
Contul ei general funcioneaz la BNR iar soldul activ al acestuia se formeaz din disponibilitile
trezoreriei centrale i din cele ale trezoreriilor din cadrul serviciilor publice descentralizate ale MFP.
MFP elaboreaz i administreaz i execut bugetul trezoreriei statului, anual i se prezint spre
aprobare guvernului o dat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat.
Bugetul trezoreriei statului se poate modifica de regul de guvern la propunerea MFP n funcie de
modificrile n politica monetar mai ales la dobnzi rulajele depozitelor etc. Bilanul anual alm trezoreriei
mpreun cu contul de execuie al bugetului de venituri i cheltuieli al trezoreriei se prezint guvernului spre
aprobare pn la 31 mai a anului e execuie.
Trezoreria asigur:
-incasarea veniturilor bugetare
-efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice
-efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern
-alte operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i l0ocale.
Se mai pot efectua i: pstrarea disponibilitpilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile i
utilizarea lor conform legii pe baza hotrrii guvernului, efectuarea de plasamente financiare din
disponibilitile aflate n contul general al Trezorewriei
-alte operaiuni prev de lege.

22

ncheierea execuiei bugetului de stat

Coincide cu cea a exerciiului bugetar i a anului calendaristic. Are urmtoarele efecte:
-veniturile aferente nencasateb pn la 31 dec se vor ncasa n contul bugetului pe anul urmtor
-orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului pe anul urmtor
-disponibiliotile din fondurile externe nerambursabile rmase la finele anuluin conturile structurilor de
implementare se reporteaz n anul urmtor. Se utilizeaz conform acordurilor externe ncheiate.
Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia
de casa a bugetului de stat, a celuiala aigurrilor sociale i a bugetelor fondurilor speciale, MFP elaboreaz
contul general de execuie bugetelor respective, inclusiv anexele acestora pe care le prezint guvernului.
Ordonatorii trebuie s prezinte rapoartea anuale de performan, pe fiecare program cu rezultatele
preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, situaiile privind angajamentele legale.
Guvernul analizeaz i supune spre aprobare parlamentului contul general anual de execuie a bugetelor
respective i se aprob prin lege dup verificarea de Curtea de Conturi
Aceste conturi cuprind:
-la venituri: prevederile bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive, ncasrile realizate
-la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate
MFP va ntocmi anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contul general
anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament
Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i externe directe
a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru duferite credite
Excedentul sau deficitul bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile
efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar.
Cu excedentele definitive se diminueaz deficitele din anii precedeni
Parlamentul prin hotrri proprii adopt conturiele proprii de execuie.
Controlul execuiei bugetului de stat
Mai multe forme de control.
Controlul politic- de parlament, care poateb cere Curii d conturi controale detaliate
Controlul administrativ-financiar sau de specialitate de ctre autoritile puterii executive. Guvernul prin
corpul de control al primului ministru. De asemenea MFP, exercit n numele statului controlul n ntreaga
economie asupra administrrii i utilizrii fondurilor de la buget, realizarea veniturilor bugetare, prevenirea
evaziunii fiscale, prin organele sale de specialitate: Direcia general a controlului financiar de stat i garda
financiar
Exist i un control propriu al ministarelor
Controlul specializat de Curtea de Conturi.
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Este component a bugetului public naional. Reflect constituirea i utilizarea fondurilor bneti
necesare acoperirii pensiilor de asigurare social de stat, pensiilor pentru agricultori, incapacitate de munc,
bilete de tratament i odihn etc.
Acest buget este distinct de bugetul de stat, dar dup o procedur asemntoare.
Norme juridice privind finanele instituiilor publice
Noiunea de instituie public
Sarcinile administraiei publice n mare parte sunt ndeplinite prin nite entiti constituite ca instituii
publice.
Noiunea de instituie public are accepiuni diverse n teoria administraiei publice i n dreptul
administrativ.
n dreptul administrativ, instituia public fie se identific cu noiunea de organ fie le consider structuri
ale administraiei publice.
23

Teoria finanelor publice folosete pentru identificarea lor metoda enumerrii: parlament, Administraie
prezidenial, ministere, organe de specialitate ale adm publice, instituii publice autonome i instituii din
subordinea acestora
Doctrina finanelor publice consider ca trsturi ale instituiilor publice printre altele:
-sunt instituii ale statului ce desfoar activitatea politic sau administrativ reprezentnd puterea de
stat administrativ sau politic
la nivel centzral sau local compun aparatul puterii administraiei de stat
-i desfoar activitatea n strns legtur cu bugetul public
Putem de aeemenea aborda noiunea de instituie public prin aceea c se coreleaz cu noiunea de
serviciu public.
Au ca obiect de activitate asigurarea n mod regulat i continuu a unor activiti de interes public din
domenii ca social cultural, aprare i ordine public, aciuni economice, administraie public etc
Sunt persoane juridice nfiinate prin acte de putere de un stat sau o colectivitate local pentru realizarea
unor aciuni de dispoziie ori d prestaie: deci are n capacitatea ei juridic puterea de autoritate public, de
comand administrativ alturi de drepturi patrimoniale.
Majoritatea instituiilor publice se afl n raporturi de subordonare ierarhic care presupune putere de
instrucie, de control i de reformare. Unele sunt de interes naional, altele de interes local
Din punct de vedere financiar intereseaz legturile lor cu bugetul public, competenele lor pe linie
financiar
Conductorii lor au calitate de ordonatori de credite cu drepturile i obligaiile corespunztoare.
Finanarea instituiilor publice centrale
Regula este aceea a finanrii lor bugetare, dei exist i din cele care au venituri proprii.
Pentru ele finanarea cheltuielilor curente i de capital a instituiilor publice se face astfel: fie integral de
la bugetul de stat, din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat, sau integral din venituri proprii.
Cele care se finaneaz integral de la bugetul d stat vor vrsa integral veniturile realizate la bugetul de
stat
Instituiile pot folosi pentru activitatea lor, bunuri materiale i fonduri primite de la persoane juridice i
fizice sub form de donaioi sau sponzorizri cu respectarea legii. Fondurile bneti acordate de persoanele
fizice sau juridice , n cazul instituiilor finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul diin care se
finaneaz i cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare i se vor folosi cu respectarea destinaiei stabilite
de transmitor.
Bunurile materiale primite ca sponsotizri se vor nregistra n contabilitatea instituiei respective.
Veniturile proprii ale instituiilor publice se utilizeaz conform dispoziiilor legale. Provin din chirii,
organizarea de manifestri culturale, artistice sportive sa.
Sumele ncasate din demolri, dezmembrri sau afectri pentru instituiile finanate de la bugetul de stat
se constituie venituri ale bugetului de stat.
Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele
instituii publice sau schimbarea sistemului de finanarea a unor instituii publice
Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se intocmesc o
dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia.
Aceste venituri i cheltuieli din venituri proprii se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de
MFP
Dac veniturile planificate nu se realizeaz, cheltuielile pot fi efectuate numai n limita veniturilor
realizate.
Excedentele se vor reporta pe anul urmtor.
Dac la nfiinarea unei instituii publice, nu are fonduri suficiente, n baza unei documentaii temeinice,
ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, prin convenie.
Toate instituiile publice indiferent de finanare, vor efectua operaiunile de ncasri i pli prin unitile
teritoriale ale trezoreriei din raza unde i au sediul. Este interzis efectuarea de operaiuni de acest fel prin
bncile comerciale.
24

Finanarea instituiilor i sefrviciilor publice locale

Cheltuielile curente i de capital se finaneaz:
-integral din bugetul local
-din venituri proprii i subvenii de la bugetul local
-integral din venituri proprii
Cele care sunt finanate integral din bugetul local vars veniturile realizate la bugetul local; sunt
provenite din taxe, chirii, manifestri cultural sportive, concursuri, publicaii etc
Aprobarea bugetelor instituiilor i serviciilor publice locale se face de n funcie de finanarea acestora:
-pentru cele finanate integral sau parial din bugetul local aprobarea este dat ce consiliul local
judeean, municipal, orenesc sau comunal
-pentru bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri extrabugetare se aprob de organul de
conducere al acestora cu avizul ordonatorului principal e credite
Execuia de cas se face numai prin trezorerie. Aceast execuie reprezint un complex de operaiuni ce
se refer la ncasarea pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La baza
execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor persoanelor ce dispun utilizarea
resuselor financiare de cele care execut ncasarea acestora i unitatea de cas. Veniturile fioecrui buget sunt
concentrate n ntregime n cont de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea de cheltuieli, fiind
interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate.
Acte procedurale privind execuia bugetelor instituiilor publice
Sumele aprobate prin bugetul public pe destinaii n limita crora se pot angaja, ordonan i efectua pli
reprezint creditele bugetare i care sunt limite maxime care nu pot fi depite iar modoficatrea lor se face
numai n limitele legii.
Denumirea este o convenie terminologic, este un instrument financiar utilizat n efectuarea
cheltuielilor bugetare i se deosebete de noiunea de mprumut. mprumutul presupune rambursarea i plata
unei dobnzi, creditele bigetare sunt nite limite de cheltuieli ce vor fi utilizate de beneficiarii fondurilor
bugetare fr obligaia de rscumprare.
Se mai folosete i termenul de credit de angajament cu ysemnificaia de limit maxim a
cheltuielilor ce pot fi angajate.
n procesul execuiei bugvetare se respect o procedur cu urmtoarele faze:
-angajarea
-lichidarea
-ordonanarea
-plata
Exist norme metodologice aprobate prin ordin de MFp pentru angajarea, lichidarea, ordonarea i plata
cheltuielilor instituiilor publice precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale.
Acolo se stabilesc persoanele, procedurile documentele ncheiate pentru execuia cheltuielilor din
fonduri publice.
Execuia bugetar se face dup principiul separaiei persoanelor ce au calitatea de ordonatori de credite
cu cea care are calitatea de contabil
Plata cheltuielilor se face de eful comp. fin. contabil
Instrumentele de plat sunt nsoite de documente justificative
Fazele execuiei cheltuielilor bugetare:
--Angajarea cheltuielilor.
Acum ordonatorii de credite ncheie acte juridice care dau natere unor raporturi juridice comerciale,
civile, de munc etc, cu obligaii pe seama fondurilor bugetare.
Se aplic acum principiul anualitii, adic toate angajamentele legale ncheiate n cursul unui an bugetar
s poat fi pltite n cursul exerciiului respectiv. Pentru aceasta, angajamentul bugetar prin care au fost
rezervate fonduri pentru o anumit destinaie n limita creditelor aprobate preced angajamentul legal
25

Cu excepia aciunilor multianuale, ordonatorii de credite au interdicia de a aproba angajamente legale

fr asigurarea c au rezervate fondurile necesare pentru plata n exerciiul bugetar respectiv.
Angajamentul legal este n scris, semnat de ordonatorul de credite. Proiectele angajamentelor legale
trebiue s aib n prealabil viza de control financiar preventiv, care se acord numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
-proiectul de angajament legal respect condiiile formale cerute ce lege
-exist credite bugetare la subdiviziunea corespunztoare a bugetului aprobat
-proiectul se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar, stabilite conform legii
-respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor metodologice aplicabile categoriei de
cheltuieli din care face parte (controlul de legalitate)
-respect regulile i procedurile metodologice aplicabile categoriei de cheltuieli din care face parte
(controlul de regularitate).
Dac acste condiii nu sunt ndeplinite, controlul financiar preventiv poate refuza viza
Evidena cheltuielilor de angajament se ine de contabilitaea instituiei publice
--Lichidarea cheltuielilor
Const n svrirea unor operaiuni administrativ-financiare de verificare a existenei angajamentelor, a
realitii sumei datorate, a condiiilor de exigibilitate ale angajamentului legal
Obligaia de plat se face prin verificarea documentelor justificative dincare rezultpretenia creditorului
i realitatea efecturii prestaiei. Se verific facturi dac au meniunea bun de plat pentru bunurile care s-au
livrat etc
Se verific angajamentele cu stabilirea termenelor de plat a obligaiilor
Pesoana mputernicit la aceast operaie va confirma pe proprie rspundere c aceast verificare a fost
efectuat.
--ordonanarea cheltuielilor
pe baza confirmrii de persoana mputernicit c exist o obligaie cert, lichid i exigibil la o anumit
dat, ordonatorul de credite emite #ordonanarea de plat pentru efectuarea plii.
Este actul financiar prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului financiar contabil s
sting raportul juridic obligaional i s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor.
Este act scris cu coninut tipizat datat i semnat de ordonatorul de credite sau persoana delegat pentru
aceasta.
Ordonanarea trebuie nsoit de documentele justificative n original i s poarte viza persoanelor
autorizate din compartimentele de specialitate care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea
bunurilor, execuia lucrrilor, existena titlului care s justifice plata, nregistrarea dac este cazul a bunurilor n
evidena contabil.
Este i el supus condiiei unui aviz anterior conform emis sub forma vizei de control financiar preventiv
pentru a stabili c ordonanarea a fost emis corect, ordonanarea corespunde cu cheltuielile angajate i suma
este exact, cheltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat, exist credite bigetare
disponibile, documentele justificative sunt conform reglementrilor n vigoare, i numele i date de identificare
a creditorului sunt corecte. Dac nu exist viza de control financiar preventiv, ordonanarea nu produce efecte
juridice i nu oblig pe contabilul ef
Dup aprobarea legal, documentele merg la eful compartimentului fin contabil pentru plat
Acete trei faze atrag rspunderea pentru angajarea lichidarea i ordonanarea cheltuielilor ordonatorului
de credite sau persoanei mputernicite pentru aceasta.
--plata cheltuielilor
Actul juridic de drept financiar prin care se stinge obligaia bugetar angajat legal, instituia public
fiind eliberat de obligaia fa de creditori teri.
26

Plata se face de persoanele autorizate care poart denumirea generic de contabil. Plata se face prin
unitile de trezorerie i contabilitate public la care instituiile publice au deschise conturile. Excepie fac
plile n valut unde plata se face prin bnci
Atribuiile plii aparin efului comp. fin. contabil. Dac acesta constat vreo neregularitate va suspenda
plata, prin un act scris ce se nainteaz ordonatorului de credite i celui ce exercit controlul financiar preventiv
Ordonatorul de credite va putea solicita n scris i pe propria rspundere efectuarea plii
Instituiile publice folosesc ca instrumente de plat cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria
statului ce se semneaz de dou persoane autorizate n acest sens, din care prima semntur este ntotdeauna a
conductorului compartimentului financiar contabil iar a dou a persoanei cu atribuii n efectuarea plii.
Ordinele de plat se emit pe numele fiecrui creditor urmnd a fi datate numerotate i vor avea nscrise
n spaiul rezervat obiectului plii i subdiviziunea bugetar la care se efectueaz plata.
Ordinele de plat se emit pe baza documentelor justificative din care s reias c urmeaz s se achite
integral sau parial o datorie contractat i justificat.
Pentru salarii, prime, deplasri etc, instituiile publice pot ridica pe baz de cecuri de ridicare de
numerar, numerarul necesar, precum i pentru alte pli ce nu se pot efectua prin virament (burse, drepturi
sociale )
CURSUL 8
Elemente generale de drept fiscal
Resursele fiscale
Acoperirea nevoilor publice necesit un efort din partea membrilor societii, care din veniturile lor vor
constitui resursele financiare publice
Practic este vorba de un proces de redistribuire de venit naional n folosul ntregii comuniti.
Juridicete, aceste sarcini sociale ale persoanelor de a contribui dup venituri la constituirea resurselor
financiare publice, reprezint obligaii legale stabilite n mod unilateral
n cazul primelor formaiuni statale , apariia impozitelor a fost determinat de nevoia de ntreinere a
forei publice.
Fisc vine din latinescul fiscus ca nsemna co, deci un instrument de colectare de resurse pentru
reditribuire.
Dar statul , ca organizator al vieii sociale, a determinat i creterea nevoiii de resurse mai nti sub
form natural, apoi sub form bneasc necesare att colectivitii locale ct i formaiunii statale legate de
armat dotarea de obiective de interes public, fapt ce a determinat necesitatea apariiei finanelor ca un
concept mai cuprinztor fiscului.
Pe lng valorificarea unor resurse ale statului a aprut i necesitatea obligrii persoanelor de a plti
impozite mai nti ordinare apoi extraordinare. Datorat de stpnii de terenuri, alte bunuri, venituri ale
meseriailor, vnzarea de produse, taxe pe venituri ale bogailor, impozit perceput la rzboi im privit ca o
ndatorire de onoare a lor (n Atena antic).
La romani, iniial era tributum conceput iniial doar de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi pentru
toi cu proprieti imobiliare i mayi apoi i pentru mobiliare.
Cele mai importante evoluii n materie de impozite sunt n evul mediu i epoca modern
La noi multe dri ordinare dar i extraordinare.
Dreptul statului de a percepe impozite a fost interpretat de doctrin n diferite feluri
Iniial fiind pltit doar de cei cucerii, era privit ca o dezonoare pentru cetenii liberi
La nceputul evului mediu, n Frana, impozitul era privit ca un ajutor pltit de ceteni la cererea regelui
pentru asigurarea de resurse de nevoi publice.
Toate aceste concepii au fost efemere.
Teoria contractului social a lui J:J: Rousseau dreptul acesta al statului deriv din convenia prin care
cetenii renun la o parte din libertile lor n favoarea statului.
Teoria solidaritii statul fiind un produs al interesului social, al solidaritii sociale , face ca i
impozitele s fie un sacrificiu necesar n virtutea solidaritii sociale i naionale
27

Teoria echivalenei impozitelor sau teoria schimbului sau a intereselor, formulat de Adam Smith i
continuat de Montesquieu, arat c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat supuilor si. Se
arat aici c trebuie avut n vedere protecia persoanelor a proprietii i alte avantaje publice i sociale.
Dincolo de aceste filozofii, impozitul este o contribuie obligatorie pentru toi cetenii i care au n
vedrere nu interesele unuia, ci a ntregii colectiviti.
Constituire resurselor financiare publice se face din impozite, taxe, contribuii i venituri nefiscale
prelevate e la persoane fizice i juridice
n doctrin s-au cristalizat i alte principii ale impunerii fiscale , pe lng ideea de obligativitate:
-maxima de justiie: adic fiecare cetean s contribuie la cheltuielile statului n proporia cheltuielilor
pe care le realizeaz sub protecia statului
-maxima de certitudine : impozitul trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar, trebuie s fie cert pentru
contribuabil
-maxima comoditii. S fie pretinse la termene i dup o procedur convenabil contribuabilului
-maxima economiei:s fie stabilit de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin
fa de ce urmeaz s intre n tezaurul statului
n doctrina modern, se pune accentul pe caracterul lor de instrumente ale politicii fiscale ce trebuie s
asigure creterea i stabilitatea economic
Se pleac de la premisa existenei unei obligaii universale a fiecrui cetean de a contribui la
acoperirea cheltuielilor publice, aa cum se statueaz i n art 56 din Constituie.
Se vizeaz att cheltuielile neceasare comunitii naionale ct i cele ale comunitilor locale.
Constituia vizeaz i limitele care sunt garanii constituionale ale dreptului de proprietate, averii
cetenilor:
-contribuia se stabiete numai prin impozite i taxe stabilite doar prin lege
-sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor, pentru a nu se afecta egalitatea
de anse, fr privilegii sau discriminare i care s corespund i caracterului social al statului necdesitatea de
a se ocroti categoriile cele mai dezavantajate
Caracteristici ale resurselor fiscale
-reprezint, n general, pli fr echivalent, fr contraprestaie direct din partea autoritii
Ele se depersonalizeaz n masa comun a veniturilor publice fr legtur direct ntre un anumit venit
i o anumit cheltuial. Excepie fac unele taxe speciale constituite pentru acoperirea unor anumite cheltuieli.
-sunt sub form bneasc. A existat i o contribuie n natur de ex impozitul agricol, n natur dar
era dat de mprejurri speciale, calamiti etc, i temporar
-reprezint resurse financiare publice sunt destinate a alimenta bugetul naional public
-sunt instituite prin acte juridice unilaterale manifestarea unui drept regalian al autoritii, prin lege.
Statul poate ns recunoate autoritilor locale dreptul de a instittui anumite taxe numai pe teritoriul respectiv
-caracterul obligatoriu. Instituite prin acte de putere sunt obligatorii i la neexecutare de bun voie, se
poate folosi procedura executrii silite
Impozite i taxe
Impozitul
Resursa cu cea mai mare pondere n constituirea fondurilor bugetare
Literatura consider impozitele ca fiind o contribuie bneasc legal, datotat bugetului public,
obligatoriu i nerambursabil, de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin, bunurile pe care
ledein i pentru unele fapte de consum
Clasificare se face n funcie de diferite criterii.
-Dup forma de plat: impozite n natur i n bani; primele mai mult cu valoare istoric
-Dup obiectul impunerii, se clasific n dou modaliti:
O prim variant este n : impozite personale i impozite reale. i-a pierdut din importan pentru c n
liumea modern, persoana fizic a contribuabilului nu mai este privit ca o materie impozabil
28

Impozitele personale sau subiective sunt stabilite n funcie de atribute i situaii personale ale
contribuabilului
Impozitele reale sau obiective se datoreaz pentru bunuri imobile sau mobile, capitaluri sau valori
mobiliare etc
Modern se clasific n impozite pe venituri, impozite pe avere i impozite pe fapte de consum
Veniturile pot cuprinde venitul global al persoanlor fizice, salarii, dividende, profit etc
n cazul averii, materia impozabil poate mbrca diferite forme ca:valoarea bunurilor mobile sau
imobile, circulaia lor etc
Faptele de consum sunt o categorie modern de impozite n care se pleac de la impozitele incluse n
preurile de vnzare a bunurilor de consum pe cifra de afaceri, pe circulaioa mrfurilor, accize etc
-dup forma perceperii sunt impozite directe i indirecte
Directe cele care se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport direct, care se instituie ntre autoritatea
public i un contribuabil determinat cum este cazul impozitului pe profit, pe salarii, agricol etc
Indirecte se percep cu ocazia circulaiei mrfurilor, prestrilor de servicii, al unor forme de consum n
general. Se includ n preurile produselor i ca atare, suportarea lor nu se face de pltitorii impozitelor, ci de
cumprtorii bunurilor su de beneficiarii prestaiilor respective
-dup autoritatea ce le impune sunt: de stat i locale
Taxele
Sunt sume pltite de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate de un agent economic,
instituie public sau un serviciu public.
Nu sunt contravaloarea serviciului public pentru c nu este echivalen, de regul ntre valoarea
serviciului public prestat i contravaloarea taxei.
Poate fi considerat o contribuie la acoperirea cheltuielilor ocazionate de prestarea unui serviciu
detrminat
Taxa are un scop fiscal de a constitui venituri publicen la buget
Au caracter ante factum se pltesc la momentul solicitrii serviciului respectiv
Subiectul p,ltitor al taxei este precis determinat din momentul n care solicit efectuarea serviciului
public.
Sunt
taxe
datorate
bugetului
dxe
stat
i
taxe
datorate
bugetelor
locale
O categorie aparte o constituie taxele spaecialm instituite de autoritile locale pentru funcionare unor
servicii publice locale, i care constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale fiind utilizate numai
n scopul n care au fost instituite
Elementele definitorii ale resurselor fiscale
Cum s-a subliniat, impozitele, taxele sunt resurse fiscale ale bugetului de public
Se aeaz i se percep pe baza urmtoarelor elemente:
-subiectul-debitorul, este persoana fizic sau juridic care are obligaia de a plti un impozit sau o tax la
termenele i cuantumul legal. Are i alte obligaii: de nregistrare fiscal, de declarare a bunurilor, de inerea
evidenelor etc.
Are ns i drepturi: de a contesta actele de impunere ilegale, de nlesniri la plat, de a cere aplicarea
corect a normei pentru aezarea i perceperea veniturilor etc.
De regul, subiectul impunerii este i pltitorul impozitului. Excepii: cnd se aplic metoda stopajului la
surs De ex n cazul impozitului pe salarii, pltitorul difer de subiectul impunerii (persoane salariat)
-obiectul impozabil bunurile sau veniturile pentru acre se datoreaz impozite i taxe. Se mai numete
i baz impozabil
Are forme diferite: la venituri sunt salarii, profit, venituri liber profesioniti etc, iar n cazul bunurilor
sunt cele pe cldiri, terenuri, mijloaced e trensport; mai pot fi i actele realizate de instituii publice pentru care
se datoreaz taxe de timbru, taxe notariale
29

-cota sau tariful de impunere, este elementul cu care se determin cuantumul bnesc al resurselor fiscale
datorate
Poate fi o cotm procentual sau o sum fix. Cea procentual poate fi proporional, progresiv sau
regresiv n raport cu baza de impozitare
-unitatea de evaluare etalonul n care se exprim obiectul impozabil: valoric (lei, euro ect) sau fizic
(metru ptrat, hectar )
n practic, valoarea obiectului impozabil (evaluarea) se poate face forfetar (agentul de impunere
stabilete mpreun cu pltitorul mrimea aproximativ a materiei impozabile ), administrativ (mrimea se face
de agentul fiscal n mod unilateral pe baza datelor ce le deine) sau pe baza declaraiei contribuabilului
CURSUL 9-10
Administrarea creanelor fiscale
Obligaia bugetar
Noiunea de crean bugetara i cea de obligaie desemneaz elemente de coninut a raportului juridic
obligaional: dac este privit din partea subiectului activ este un drept de crean, iar din partea subiectului
pasiv este o datorie
Termenul de obligaie vine de latinescul obligatio a lega pe cinev , o legtur pur material ntre
dou persoane, o nlnuire ntre creditor i debitor
n doctrin: obligaia este raportul juridic n temeiul creia o persoan estze inut s dea s fac sau s
nu fac ceva n favoarea altei persoane.
Raportul juridic fiscal
Faptul juridic generator al unui raport juridic fiscal const n dobndirea de ctre contribuabil a unui
bun, realizarea unui venit ori svrirea unei fapte de consum n legtur cu care legea stabileteo obligaie
fiscal pentru contribuabil.
Vorbim de drept de crean fiscal i obligaie fiscal din momentul n care se constituie baza de
impunere care le genereaz
Naterea rapportului de drept fiscal d natere i la dreptul organului fiscal de a desfura procedura de
constatare, stabilire i determinare antinderi obligaiilor fiscale datoratei de stingere a drepturilor i obligaiilor
prilor din raportul de drept material fiscal. n acest fel vorbim i de naterea unui raport de drept procedural
fiscal.
Subiect activ este ntotdeauna purttor de autoritate public: stat, colectivitate teritorial organozat
juridic sau instituii publice.
Statul este reprezentat de MFP i ANAF, colectivitzile locale de autoritile administraiei publice,
toate denumite cu denumirea generic de organe fiscale
Subiectul pasiv este contribuabilul pers fizic sau juridic, sau chiar fr personalitate juridic ce
datoreaz taxe, impozite contrivbuii etc la bugetul general consolidat
Contribuabilii persoan fizic sunt rezideni i netrezideni.
Rezidenii sunt cei care ndeplinesc cel puin una din urmtoarele condiii:
-are domiciliul n Romnia
-centrul intereselor vitale ale persoanei este n Romnia
-este prezent n Romnia pe o perioad de peste 183 de zile
-este cetean romn care locuiete n strintate sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.
Sunt exceptai cei cu statut diplomatic sau consular sau angajaii organismelor internaionale din
Romnia
Persoana juridic romn este orice persoan juridic nfiinat conform legii romne sau care are locul
de exercitare a conducerii efective n Romnia
n relaiile cu organul fiscal , contribuabiul poate fi reprezentat de un mputernicit sau de un avocat
Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia va depune la organele fiscale declaraia printr-un
mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia. Dac nu este un mputernici, organul fiscal va cere instanei
30

numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, sau cu domicili fiscal necunosciut sau care din cauza
btrneii, bolii sau infirmitii nu poate s-i ndeplineasc obligaiile legale.
Domicilioul fiscal foarte important ca element de identificare al subiectului pasiv
La creanele fiscale administrate de MFP prin ANF prin domiciliu fiscal se nelege:
-pentru persoanele fizice adresa unde i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv cnd este diferit
de domiciliu
-pentru persoanele juridice sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i
conducerea efectiv a afacerilor
-pentru entitile i asocierile fr personalitate juridic la adresa pesoanei care reprezint asocierea sau
entitatea, sau adresa domiciliului fiscal al unuia din asociai.
Adresa unde locuiesc efectiv unde o persoan o folosete efectiv peste 183 de zile ntrr-un an
calendaristic
Dac n u se poate stabili conform criteriilor de mai sus, se va lua n calcul locul unde se afl majoritatea
activelor
n cazul celorlaltecreane fiscale prin domiciliu fiscal se nelege domiciliul din dreptul comun
Cnd obligaia fiscal nu a fost pltit de contribuabil, conform Codului de procedur fiscal vor plti:
-motenitorul care a acceptat motenirea, trecerea asupra succesorilor fcndu-se n condiiile dreptrului
comun. Se exclud sumele ce reprezint amenzi aplicate debitorului persoan fizic.
-cel care preia n tot sau n parte drepturile i obligaiile debitoruliui supus divizrii fuziunii ori
reorganizrii
-persoana creia i s-a stabilit rspundeea legal n caz de faliment
-persoana care i sum obligaia de plat a debitorului prin angajament de plat sau alt act autentic
-alte persoane conform legii
Pltitor este persoana debitoare sau care n numele debitorului conform legii are obligaia de a plti sau
de a reine i de a plti, impozite taxe, contribuii amenzi etc
Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia care au sedii secundare, obligaia fiscal se pltete de
persoana juridic, cu exccepia impozitului pe salarii care se face de sediul secundar
n anumite situaii, pentru obligaii de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu
acesta urmtorii:
-persoanele fizice sau juridice care n 3 ani anteriori, cu rea credin dobndesc n orice mod active de la
debitorii care astfel i provoac insolvabilitatea
-administratorii, asociaii acionarii ce au provocat insolvabilitatea prin nstrinarea sau ascunderea cu
rea credin de bunuri etc
Pentru stabilirea rspunderii organul fiscal va da o decizie cu motivele n fapt i n dtrept, decizia fiind
titlu de crean, i care conine toate datele necesare pentru efectuarea plii.
Poate fi atacat n condiiile legii
Coninutul raportului juridic fiscal cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor acestuia.
Subiectul activ are dreptul de crean fiscal, drept patrimonial ce const n:
-dreptul la perceperea taxelor, impozitelor i altor contribuii denumite creane fiscale principale
-dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere denumite creane fiscale accesorii
Cnde se constat cplata s-a fcut frr temei legal cel ce a pltit are dreptul la restituirea plii
Subiectul pasiv are obligaii fiscale:
-de a declara bunurile i veniturile impozabile su dup caz impozitele taxele etc datorate
-de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale aceste impozite i taxe
-de a plti la termenele legale aceste impozite
-de a plti dobnzi im penaliti de ntrziere denumite oblogaii e plat accesorii
-de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidene impozitele i contribuiile cde se realizeaz prin
stopaj la surs
31

Are obligaia lewgal de a coopera cu organul fiscal pentru determinarea strii de fapt fiscale, prin
prezentarea faptelor cunoscute i indicarea dovezilor i pentru procurarea acestor dovezi
Organul fiscal trebuie s aprecieze n limitele competenelor cei revin, pe baza probelor prezentate i s
adopte soluia legal.
Are ntotdeauna obligaia de a asculta pe subiectul pasiv pentru ca acesta s-i expun punctul de vedere,
nainte de a lua decizia. Esta exonerat de aceast obligaie totui atunci cnd:
-ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscalereale sau pentru
alte msuri prevzute de lege
-situaia de fapt nu se modific semnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale
-se accept susinerile contribuabilului prezentate ntr-o declaraie sau cerere
-urmeaz s se ia msura de executare silit
Obligaiile subiectului activ:
-s aplice unitar legislaia
-s aib rol activ
-s pstreze secretul fiscal
Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care se constituie baza de
impunere
Creanele fiscale se sting prin ncasare, executare silit, scutire anulare prescripie sau alt mod legal.
Reguli generale de procedur fiscal
Competena organului fiscal
Au competen general n materia administrarea creanelor fiscale
Pentru taxele datorate n vam, competena revine organelor vamale.
Competena pentru taxe, impozite etc revune organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul
fiscal al contribuabilului
Pentru marii contribuabili, prin ordin al MFp se poate stabiuli competena altor organe fiscale.
Cnd are sedii secundare, organul de la sediul secundar
Cnd contribuabilul nu are domiciliu fiscal competent este organul unde s-a fcut constatarea. L afel i
n caz de luare de urgen a unor msuri pentru a nu dispare elementele de identificare a bazei de impunere sau
n caz de executare silit
Cnd dou organe fiscale se declar competente, se va decide de organul ierarhic, dar pn atuni,
procedura va fi continuat de primul investit respectiv de cel care s-a declarat ultimul necompetent. Cnd nu au
organ ierarhic comun va decide Comisia central fiscal din MFP
Funcvionarul public din organul fiscal implicat in procedura de administrare, se afl n conflict de
interese dac:
-este contribuabil n acea procedur, el soi sau rud pn la al 3 grad inclusiv, sau sunt reprezentani sau
mputernicit al contribuabulului
-poate dobndi un avantaj sau un dezavantaj direct
-au un conflict el soia sau rud pn la gradul 3 cu contribuabulul sau soul sau rud a acestuia pn la
gr 3 inclusiv
-alte cazuri legale
Se va abine, iar dac privete pe conductorul organului fiscal va ntiina pe conductorul ierarhic
superior: abinerea se decide de conductor
Se poate cere i recuzarea, ce se decide de conductorulierarhic. Decizia acestuia poate fi atacat la
instan. Cererea de recuzare nu suspend procedura

32

Actul administrativ fiscal

Este o form pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic fiscal poate s o prezinte
Reglementarea actului juridic fiscal se face de dreptul public, are acrecter administrativ
Reguli procedurale ce privesc coninutul i motivarea actului administrativ fiscal:
-se emite numai n form scris
-va conine: denumirea organului emitent, data de emitere i data de la care i produce efectele, datele
de identificare a contribuabilului, obiectul actului fiscal, motivele de fapt, temeiul de drept, numele i semntura
persoanelor mputernicite ale organului fiscal, tampila, posibilitatea de contestare i termene, meniuni privind
audierea contribuabilului
n condiiile legii i prin ordin al MFP aceste acte se pot emite (unele) i prin mijloace informatice
Se comunic prin una din urmtoarele ci:
-prin prezentarea contribuabilului la sediul i nmnatrea sub semntur a deciziei
-prin pot cu scrisoare recomandat, sau fax dacp se poate stabili cert c s-a transmis
dac nu este gsit sau refuz primirea, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian
naional/local de mare circulaie ori n MO partea IV
Actul adm fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la data stabilit n act. Nu produce efecte
dac nu este comunicat
Lipsa unuia dintre elementele actuluiatrage nulitatea sa ce se poate constata la cerere sau din oficiu
Actul administrativ fiscal se modofioc sau se desfiinez :
-la ndreptarea erorilor materiale
-la constatarea nulitii
-desfiinAREA SAU MODIFICAREA deciziei de impunere sun rezerva verificrii ulterioare
-anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat
-desfiinarea actului atacat ca urmare a soluionrii contestaiei formulate
-stabilirea unui alt titular al dreptului dem proprietate
Toate termenele se calculeaz i se stabilesc conform CPP dac lega nu stabilete altfel
Aezarea impunerii
nregistrarea fiscal
Orice persoan care estze subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de
nregistrare fiscal:
-pentru persoanele juridice cu excepia comercianilor i asocieri i entiti fr personalitate juridic
prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul competent din subordinea ANAF
-pentru persoanele fizice CNP
-pentru persoanele fizice acre nu dein CNP prin numrul de identificare fiscal atribuit de ANAF
-pentru comerciani codul unic stabilit de procedura special n materie
-pentru persoanele fizice pltitoare e tax pe valoare adugat prin codul de nregistrare fiscal atribuit
de ANAF
Pentru atribuirea codului, persoanele vor depune o declaraie de nregistrare fiscal.
Aceasta se depune n 30 de zile de la :
Data nfiinrii n cazulpers juridice
-data eliberrii actului de funcionare, nceperea activitii, data obinerii primului venit sau dobndirea
clitii de angajator
pe orice act facturi comenzi, oferte, pltirorii de taxe i impozite au obligaia de a trece acest cod
n 30 de zile se anun ANAF despre nfiinarea de sedii secundare, la fel i cnd se nfineaz n
strintate.
Declaraia de nregistrare cuprinde : datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de
plat, sedii secunadare datele mputernicitului, situaia juridic a contribuabilului alte informaii..
33

n termen de 15 zile ANAF elibereaz certificatul de nregistrarea fiscal unde se nscrie codul de
nregistrare fiscal
Comercianii sunt obligai s afieze acest certificat n locul unde im desfoar activitatea.
La pierdere, furt etc, se va elibera un duplicat n baza declarrii pierderii n MO
La ncetarea codiiilor ce au generat nregistrarea fiscal acest certificat se va preda organelor fiscale
pentru anulare
Organul fiscal va organiza evidena pltitorilor de taxe n registrul contribuabilor care va cuprinde:
-datele de identificare a contribuabilului
-categorile de obligaii fiscale de plat datorate, denumite vector fiscal
-alte informaii necesare evidenei
Aceste dfate se pot modifica din oficiu cnd situaia se schimb i se va comunica contribuabilului.
Modificarea se face prin decizie a organului fiscal dup ascultarea contribuabilului
Contribuabiilii pers juridice sau entiti fr personalitatea juridic care n 12 luni consecutive nu au
depus declaraii fiscale i situaii financiare nu au efectuat pli i nu au prezentat solicitri organului fiscal, vor
fim trecui ntr-o eviden special a contribuabililor inactivi i vor fi supui inspeciei fiscale n 3 luni de la
trecerea n aceste evidene.
Ct este inactiv, certificatul de nregistrare fiscal se suspend
Se reactiuveaz la data :
-depunerii unei declaraii fiscale sau situaii financiare
-fac o plat voluntar
-formuleaz o solicitarea otganelor finaciare
-se constat c desfpoar totui activitate
obligaia de a conduce evidena fiscal
Contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale
Aceste evidene se pstreaz la domiciliul fiscal al cvontribuabilului sau la sediile sale secundare
-se aplic legea privind pstrarea, arhivarea ,limba folosit
-la inerea prin sistem electronic, pe lng datele arhivate n format electronic, va pstra i aplicaiile
informatice pe baza crora le-a generat
-sunt obligai s evidenieze veniturile i cheltuielile
-vor respecta documente primare i de eviden contabil conform legilor n vigoare
-se pot lua n considerare de organul fiscal orice document considerat relevant
Depunerea declaraiei fiscale
Se depun de persoanele obligate
Se declar astfel:
-impozitele, taxele, contribiiile cnd potrivit legii, obligaia calculrii loor se face de pltitor
-bunurile i veniturile mpozabile cnd stabilirea se face de organul fiscal
-impozitele colectate prin stopaj la surs cnd pltitorul are obligaia de a calcula, reine i vrsa
impozite i taxe.
Declaraia fiscl se depune i cnd obligaia fiscal s-a pltit sau cndeste scutit de plat, sau organul
fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere
Declaraia se face prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal. Va completa
nscrind corect i cu bun-credin informaiile prevzute de formular. Este nsoit de documentele cerute de
lege.
Formularele se pot trimite contribuabililor spre completare n plic
Se depun la registratura organului fiscal competent sau recomandat prin pot, sau prin mijloace
electronice. Data depunerii este data nregistrrii la organul fiscal
Nedepunerea declaraiei ddreptul organului fiscal s stabileasc din oficiu baza de impozitare, dar
numai dup 15 zile de la comunicarea contribuabilului c a depit termenul.
Se pot rectifica prin declaraii rectificative de contribuabil
34

Individualizarea obligaiei fiscale prin titlul de crean

Obligaiile stabilite prin lege sunt abstracte i trebuie ca norma juridic s fie aplicat la situaii
particulare, individualizat.
Acxtul prin care s stabilete obligaia fiscal pentru fiecare contribuabil este actul administrativ fiscal.
Acesta are valoarea de fapt jiridic pentru raportul juridic obligaional de drept financiar dintre stat sau
colectivitatea local i contribuabil
Este un fapt juridic complex:
-faptul juridic fiscal constnd din constituirea unei baze de impunere fiscal care potrivit legii d dreptul
de crean fiscal i obligaiei eferente
-constatarea i stabilirea prin act juridic declarativ a faptului juridic fiscal i ntocmirea actului juridic
fiscal ce concretizeaz obligaia fa de bugetul public
Actul administrativ fiscal prin care se constat obligaia de plat privind creanele fiscale are natura de
titlu de crean fiscal i bugetar n acelai timp
Sunt:
-decizia de impunere emis de organele competente
-declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar
obligaiile fiscale cnd ele se stabilesc de pltitor potrivit legii
-decizia prinn care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru crenele de plat accesorii
-declaraia vamal pentru obligaiile vamale
-documentul prin care se individualizeaz datoria vamal inclusiv accesoriile
-procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei
-ordonana procurorului sau ncheierea instanei
Sunt titluri explicite i implicite
Explicite ntocmite exclusiv pentru a constata i individualiza o obligaie fiscal (documentul de
impunere, declaraia vamal etc)
Sunt implicite au un alt scop dar cuprind i obligaii deplat (rezultatele controlului efectuat de
organele abilitate pentru diferene constatate etc )
Impozitele taxele contribuiile se stabilesc prin urmtoarele acte administrative fiscale:
Declaraia fiscal i urmat de decizia de impunere emis de organul fiscal competent
Titlul de crean fiscal are urmtoarele particulariti
-sunt acte juridice de drept financiar supuse normelor juridicve care reglementeaz finanele publice
-acte juridice unilaterale de putere public
-sunt acte juridice declarative de drepturi i obligaii deci ele constat i nu creaz creana statului
-sun t ntotdeauna n form scris
-au caracter executoriu nu au nevoie de o investire special cu formul executorie. CC a respins
excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor privind caracterul lor de titlu executoriu: chiar CPC stabilete c
sunt titlurii executorii hot jud definitive i alte titluri stabilite de lege
Modificarea obligaiilor fiscale
O dat stabilit, obligaia fiscal trebuie ndeplinit conform titlului de crean
Dar raportul juridic obligaional poate fi modificat pe parcursul derulrii sale, prin modificarea unui
element al acestuia: obiectul impunerii
Situaii de modificare:
-modificarea elementelor ce au sta la baza individualizrii obligiei fiscale cuprinse n declaraia de
impunere. Se va aduce la cunotiina organelor fiscale. Dac obligaia fiscal a fost stabilit greit rapotul
juridic obligaional va fi transformat, cu nlocuirea obligaiei vechi cu una nou
-modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri bugetare

35

-acordarea inlesnirulir legale la plata obligaiilor fiscale. Se pot acorda la cerere i cu motive temeinice:
ealonri deplata impozitelor, taxe chirii, contribuii, amnri la plat, ealonri la plata dobnilor i
penalitilor, amnri sau scutiri a acestora
Aceste amnri sau ealonri la plat sew fac dup nite criterii ca vechimea contribuabiluilui, raportul
dintre vechimea arieratelor i vechimea contribuabilului solvabilitatea etc - toate bine stabilite pentru care
dac sa atinge un anumit punctaj, se vor ealona la plat, sau alte nlesniri la plat ca de ex scutirea de plata
dobnzilor i penalitpilor
Colectarea creanelor fiscale
Procedural, colectarea const n exercitarea aciunilor ce au ca scop stingerea obligaiilor fiscale, deci a
raportului juridic obligaional fiscal
Aici, avem o obligaie de a face pe seama contribuabilului.
De regul, prestaia ce face obiectul obligaiei bugetare remiterea sumei sub form de impozit, tax
etc, se execut de bun voie de debitor. Dac refuz se trece la apelarea forei coercitive a statului pentru
ndeplinirea ei,
Pentru realizarea creanelor bugetare este nevioe ca aceasta s ndeplineasc condiiile generale din
drewptul comun: s fie cert lichid i exigibil.
Cert este nendoielnic, nu exist vreun litigiu
Lichid are un cuantum precis determinat. Sunt a ntotdeauna cele ce privesc o sum de bani sau o
cantitate determinat de bunuri generice
Exigibil - este ejuns la scaden, i sew poate cere de ndat executarea la nevoie prin executare silit
Dac este afectat de un termen suspensiv ca la creanele bugetare este nevoie s se fi mplinit
termenul n cauza.
Stingerea creanelor fiscale se realizeaz prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare
prescripie i alte modaliti
Executarea voluntar a obligaiilor fiscale.
Plata
De regul prin plata voluntar.
Principiul general este c oricine poate face plata: deci att debitorul ct i o altpersoan, care n
numele acestuia, are obligaia de a plti sau de a reine i a plti taxe etc
Deci cel care face plata este debitorul care poate plti personal sau prin reprezentant.
La fel i pentru persoanele juridice care pltesc totul cu excepia impozitului pe venitul din salarii care
se pltesc de sediile secundare (
Plile se facv prin intermediul bncilor, trezorerii ect.unde se pltesc aceste salarii )
Plata se face distinct pe fiecare impozit taxa etc inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere
n documentul de plat pltitorul va meniona actul prin care s-a instituit obligaia numrul i data lui
cuantumul obligaiei, organul care l-a intocmit
Dac nu achit debitorul se va plti, n subsidiar de :
-motenitorul care a aceptat motenirea cu excepia amenzilor aplicate persoanelor fizice
-cel ce preia n tot sau n parte obligaiile i drepturile debitorului supus divizrii, fuziunjii ori
reorganizrii
-persoanele crorai s-a stabiliot rspunderea conform legii referitoare la faliment
-cel ce i asum obligaia de plat prin angajament sau alt act autentic
-alte persoanne conf legii
La debitorul declarat insolvabil solidar vor rspunde:
-persoanele care cu rea cresin n cei 3 ani anteriori declarrii insolvavenei, cu rea credin cumpr
sau sau dobndesc active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea
-administratorii, asocoiaii, acionarii i alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice
prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin a bunurilor mobile sau imobikle ale acesteia
36

plata se face snd este exigibil, deci la termen aa cum sunt reglementare n Codul fisdcal la amnri
la plat se pltesc latermenele stabilite n actul de amnare
Contribuiile sociale administarte de MFP dup calcularea lor se vireaz pn la data de 25 ale lunii
urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor salariale
Cile de atac nu suspend plata obligaiilor bugetare, dar la cerere se poate face suspendare de organu
competent, pn la soluionarea contestaiei cu constituirea uneim garanii pn la nivelul sumei contestate
scrisoare de garanie bancar, gaj, ipotec sau alt form. Au rolul de a descuraja tergiversarea executarea
obligaiilor pe cale contestaiilor la executarea silit
La stingerea prin plat aobligaiilor fiscale momentul plii este:
-la plata n numerar data din documentul de plat
-la plata prin mandat potal data potei din mandat
-la decontarea bancar la data la care bncile debiteaz contul pltitor
-pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile , la data la care se
nregistreaz la organul competent a documentului prin care s-au depus sau anulat timbrele, potrivit legii
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de traxe, impozite etc, iar suma pltit nu este suficient
pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting tipul de crean fiscal principal pe care l stabilete
contribuabilul
n cadrul tipului de impozit, tax etc stabilit de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
-sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale pentru care s-au aprobat
ealonri sau amnri la plat precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii
-obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora n ordinea
vechimii
-obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 dec a anului precedent n ordinea vechimii, pn la
stingerea integtral a acestora
- dobnzi i penaliti pentru obligaiile de mai sus
- obligaii de plat cu termene viitoare la solicitarea debitorului
O dat pornit executarea silit i trimis somaia de plat, orice plat va stinge mai nti obligaia de
palt din titlul executoriu
Executarea obligaiei fiscale prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea reinerea i vrsarea
veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul. Suntem deci n prezena a dou raporturi
juridice: unul ntre persoana fizic i stat,ca raport juridic obligaional izvort din realizarea de venituri
impozabile i altul ntre persoana fizioc i angajator c izvorte din contractul de munc
Angajatorul devine pltitorul impozitului cuvenit pentru salariul angajatorului su, impozit reinut la
surs i virat bugetzului
Dac reinerea s-a fcut nelegal, fr titlu, saun plus, sau ca urmare a unei erori a., se restituie la cerere.
Dac debitorul are obligaii fiscale restzante, restituirea se face numai dup compensare
Obligaii fiscale accesorii
Sunt dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplat la scaden. Nu i pentru amenzi, dobnzi i
penaliti conform legii (dobnda datorat pentru trecut i neachitat nu se capitalizeaz i nu produce dobnd)
Anatocismul este nul.
Dobnda _ este suma ce reprezint daunele interese moratorii datorate pentru repararea prejudiciului
prin simpla ntrziere la plat. Paguba nu trebuie dovedit ci se prezum. ntotdeauna se stabilesc printr-o sum
de bani, reprezentnd o reparare prin echivalent a prejudiciului
Se se dosebesc de cele compensatorii care nlocuiesc executarea n natur a prestaiei neexecutate, cele
moratorii se pot cumula cu executarea n natur cu ntrziere a prestaiei
n dreptul financiar, debitorul este de drept n ntrziere din momentul scadenei n dreptul comun de
regul trebuie prealabila punere n ntrziere a debitorului.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei pn la stingere

37

Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre de guvern la propunerea MFP corelat cu nivelul de dobnzi
de referinm a BNR o dat pe an n decembrie pentru anul urmtor sau n cursul anului dac cursul de referin
se modific cu peste 5 puncte procentuale
Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului n 3 zile lucrtoare de la data
debitrii contului pltitor, nu va exonera pe pltitor de plata sumelor respective inclusiv pentru dobnzi i
penaliti de ntrzirere , dar el se va ndrepta mpotriva bncii.
Pentru perioada de nlesniri la plat se datoreaz dobnzi.
Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget se datoreaz dobnzi, care se face la cereaq
contribuabililor
Pentru plata cu ntrziere a impizitelor taxelor, cu excepia amenzilor, dobnzilor i penalitilor se
sancioneaz cu penaliti de ntrziere de 0,5 % pntru fiecare lunp sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd
cu dcata d nti a lunii urmtoare a celei n care acestea aveau termen de plat pn l cata stingerii acestora
inclusiv
Penalitatea de ntrziewre se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executatea silit
Cnd s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii
urmtoare cele care s-au acordat nlesnirile. Nerespectarea nlesnirilor la plat, conduce la calculul penalitilor
de ntrziere de la data ncetrii nlesnirilor
Natura juridic a penalitilor este complex: asemnri cu daunele cominatorii din dreptul comun, care
sunt un mijloc de constrngere patrimonial a debitorului ce refuz executarea n natur a obligaiilor de a face
sau de a nu face.
Sunt sume de bani pe care debitorul este obligat de instan s le plteasc creditorului la anumite
intervale de regul zilnic, pn la executarea n natur a obligaiei.
Nu se confund cu daunele interese moratorii sau daunele interese compensatorii pentru c ele se dau
fr a se urmri repararea unui prejudiciu i au un caracter provizoriu: dup ce debitorul execut obligaia n
natur, creditorul le restituie, altfel s-ar mbogi fr just cauz.
Ele pot fi nite daune cominatorii dac acceptm autorizarea legal a creditorului bugetar de a pstra
aceste sume cu titlul de daune interese moratorii n completarea dobnzii accesorii
Pot fi i asemnate cu amenzile civile: sanciuni fiscale pentru ri-platnici
Sunt un obiect derivat al obligaiei principale : taxe impozite, i totodat sanciuni fiscale pentru
nerespectarea normelor n materie de obligaii fiscale.
Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea de garanii n urm sit:
-suspendarea executrii silite la solicitarea debitorului executat prin proprire
-ridicarea msurilor asigurtorii
-asumarea obligaiei de plat de alt pers. prin angajament
garaniile se pot constitui prin :
-consemnarea de bani la trezorerie
-scrisoare de garanie bancar
-ipotec asupra unor bunuri imobile
-gaj asupra unor mobile
Dac nu s-a realizat scopul pentru care s-au solicitat garaniile, organul fiscal se va ndestula din garanii
Executarea silit a obligaiilor fiscale
Condiii ale executrii silite
Regula este executarea de bun voie a plii. Dac nu creditorul va trece la executarea silit
Executarea silit nu este o form a rspunderii juridice, o sanciune, ci o modalitate de executare a
obligaiilor bugetare
Dac debitorii obligailor nu execut la scaden i n cuantumul stabilit prin titlul de crean ia natere
dreptul titularului bugetului public creditorul fiscal de atrece la executarea silit
Procedura se declanaz direct, titlul de crean fiind executoriu
38

Sunt necesare urm condiii pentru executarea silit a creanelor bugetare:

-existena unui titlu executoriu, emis de organul de executarea competent i n care se prevede:
denumirea organului emitent, data le care i produce efectele, numele i prenumele debitorului, codul de
identificare fiscal, domiciliu sau sediul lui, alte date de identificare, cuantumul i natura sumelor datorate i
neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului, data ntocmirii titlului, tampila i semntura.
Pentru debitorii obligai solidar se va ntocmi un singur titlu executoriu
Aceste titluri se transmit spre executare organelor de executare silit
-creana bugetar s fie exigibil. Deci este ajuns la scaden i deci poate fi executat silit
Creana bugetar devine executorie la data scadenei prin expirarea termenului dem plat prevzut de
normele legale. Dac creana este afectat de un termen suspensiv, creana devine exigiil la data mplinirii
termenului.
-s nu fie executat de bun voie
Dac s-a nceput executarea silit, organul de executare va nceta de ndat orice executare dac
debitorul, o dat cu plata creanei bugetare achit i cheltuielile de executare, dobnzi, penaliti
Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor debitorului, urmribile potrivit
legii i valorificarea lor se face numai n msura necesar pentru realizarea crenelor bugetare i a cheltuielilor
necesare
Bunurile cu regim special se urmresc cu respectarea legii privind aceste bunuri
Fa de teri, inclusiv fa de sat, garaniile reale au un grad de prioritate ce se stabilete de la momentul
n care acestea au fost fcute publice.
Executara silit a creanelor bugetare nu se perimeaz; o dat nceput sew desfoar pn la stingerea
creanelor
Cnd prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi penaliti sau alte sume fr stabilirea cuantumului se
calculeaz de organul de executare
Pentru nceperea executrii silite, organul de executare va folosi orice mijloace legale de prob:
solicitarea de informaii, expertize, cercetri la faa locului pentru a determina averea i veniturile debitorului
Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Se prescrie n 5 ani de la 1 ian a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept
La fel i la creanele provenind din amenzi contravenionale
Termenul se suspend:
-n cazul suspendrii dreptului la aciune
-cnd suspendarea este prevzur de lege sau a fost dispus de instan
-pe perioada nlesnirii acordate
-ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit
termenul de prescripie de a cere executarea silit se ntrerupe:
-n cazurile ntreruperii dreptului la aciune
-la data ndeplinirii de debitor, nainte de nceperea executrii silite, a unui act voluntar de plat, ori a
recunoaterii n orice mod a datoriei
-pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite aunui act de executare silit
-pedata ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului
Efectele prescripiei:
-nceteaz msurile de realizare i creanele se scad din evidena analitic pe pltitori
-sumele achitate de debitor nu se restituie
Se iau msuri asigurtorii sub forma popririi i sechestrului asigurtor asupra unor bunuri mobile i sau
imobile ale debitorului sau veniturilor lui cnd se pot sustrage, ascunde sau risipi, periclitnd colectarea, dar i
n cazul suspendrii executrii actului administrativ n cazul contestaiei
Aceste msuri se pot lua i dac creana nu a fost individualizat i nu a devenit scadent. Dup ce alung
la scaden, msurile asigurtorii devin msuri executorii
39

Msurile asigurtorii sew dispiun de organul fiscal competent i se ridic dac se depune o garanie la
nivelul creanei satbilite
nscrierea sechestrului asihurtor la imobile n registrul de cartze funciar face ca orice act de dispoziie
ulterior s fie nul absolut
Se pot contesta n condiiile legii
Se ridic prin decizie motivat sau la constituirea de garanii.
Subiectele raportului de executare silit
Sunt aceleai cu cele ale raportului obligaional: statul sau colectivitatea local teritorial prin organele
de executare i contribuabilul.
Creditorii fiscali care administreaz finanele publice, prin organe proprii, centrale sau teritoriale, ori ale
administraiei locale sunt abilitai s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de
executare silit
Creanele instituiilor publice provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice
contractuale se execut prin organe proprii, ca organe de executare
Persoanele din cadrul organelor de executare abilitate s fac executarea silit se numesc executori
bugetari. Au obligaia de a pstra secretul de sewrviciu, dar se pot aduce la cunotiina public pentru a se
descuraja neplata calitatea de debitor a contribuabilului pentru obligaii bugetare pentru care nu mai pot fi
exercitate cile de atac legale.
Competena aparine organului de executare n raza cruia se gsesc bunurile, dar coordonarea aparine
celui unde se afl domiciliul fiscal al debitorului
Dac debitorul nu este gsit la domiciliu sau sediu cunoscut, se solicit poliiei s fac cercetri i cere
relaii de la Oficiul Registrului Comerului sua de la orice persoan pentru stabilirea locului unde se afl i orice
alte date. Fora public are obligaia de a da relaile solicitate.
La fel i bncile cu privire la conturi, forma juridic i domiciliul sau sediul .
Executorii fiscali pot.
-intra n orice incint de afaceri a debitorului persoan juridic sau unde i pstreaz bunurile, s
analizeze evidena contabil pentru identificarea eventualilor teri care i dein bunuri
-s intre n ncperi n care se gsesc bunuri sau valor ale persoanei fizice, sau unde i pstreaz
bunurile. Poate intra n domiciliu sau reedina persoanei fizice debitor cu consimmntul acesteia, iar la refuz
va cere autorizaie de la instan prin ordonan preedinial
-s solicite i s cerceteze orice document
n absena debitorului, sau dac acesta refuz accesul se va intra n prezena poliiei sau jandarmeriei i
cu doi martori. n locuin sau n incinta de afaceri sau alt ncpere a debitorului se face ntre orele 6 i 20 n
zile lucrtoare. n cvazl de risc de sustragere, se poate intra oricnd cu autorizaie instanei
Contribuabilul
Este debitor n raportul juridic obligaional; poate fi persoan fizic sau juridic
Legea stabilete msuri de protecie a lui.
Salariul, pensiile de orice fel, ajutoarele sau indemnizaiile pot fi urmrite doar n condiile CPP.
Bunuri mobile nu pot fi executate silit:
-cele care servesc la continuarea studiilor i formarea profesional, cele strict nnecesare profesiei sau
unei ocupaii permanente inclusiv cele agricole: unelte, ngreminte furaje animale de lucru i producie
-strict necesare uzuluim personal sau casnic al lui i familiei lui, i obiectele de cult religios dac nu sunt
mai multe de aceli fel
-alimentele necesare lui i familiei pe 2 luni, iar dac este exclusiv agricultor, pn la viitoarea recolt
-combustibilul necesar pentru gtit i nclzit necesar pe 3 luni de iarn
-obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii bolnavilor
-bunurile declarate neurmribile prin lege
la fel la pewrsoana fizic, spaiul minim lucuit de familia acestuia cu excepia cazului cnd creana
bugetar a rezultat din infraciuni
obiectul executrii silite sunt toate bunurile cu exccepia celor de mai sus
40

Cheltuielile de executare silit

Sunt nsarcina debitorului. Suma ce urmeaz a fi pltit se stabilete prin proces verbal de organul de
executare
Sumele respective se avanseaz de creditorii fiscali i se ntocmesc documente justificative
Reprezint pli ale unor servicii ca de ex: comunicri de somaii, cheltuieli de evaluare, cheltuieli cu
sechestrarea transportul manipularea depozitarea, conservarea, culegerea fructelor , administrarea bunurilor
imobile, remuneraia administratorului, organizarea licitaiei etc
nceperea procedurii de executare silit
La neplat la termen , ca act premergtor, se transmite de organul de executare o ntinare de plat prin
care se notific sume datorat.
Se face prin pot recomandat cu confirmare de primire sau prin ageni fiscali
n 15 zile de la ntinarea de plat, se ncepe procedura prin comunicarea somaiei
Somaia este primul act de executare silit i este obligatorie. Este nsoit de un exemplar al titlului
executoriu. i face cunoscut c trebuie pltit suma datorat.
Somaia cuprinde: organumemitent, datele de identificare a debitorului, data emiterii, numrul dosarului
de executare, suma de plat, termenul de plat, consecinele neplii, semntura i tamplia.
Somaia este oblogatorie i se comunic prin pot cu recomandat cu confirmare de primire, sau prin
executorii bugetari, sau prin orezentarea i inmnarea personal ctre debitorul chemat anterior prin alte mijloace
Dac refuz primirea sau nu este nimeni s o primeasc, comunicarea se face prin publicarea unui anun
n cotidiene centrale/locale sau n MO. Dovada comunicrii se pstreaz la organul de executare.
Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
Suspendarea:
-cnd este dispus de instan sau e creditorul bugetar
-de la comunicarea aprobri nlesnirii la plat
-alte cazuri, de ex cnd continuarea executrii face imposibil continuarea activitii cu consecine
deosebite creditorul fiscal poate aproba suspendarea fie temporara fie total fie parial n cazul conturilor
bancare. La suspendare debitorul va indica bunurile libere de sarcini oferite pentru sechestrare sau alte garanii
ntreruprerea:
-la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului
-alte cazuri legale
Executarea silit nceteaz:
-dac s-au stins integral creanele
-a fost desfiinat titlul executoriu
-alte cazuri legale
Modaliti de executare silit a creanelor fiscale
Se pot folosi succesiv sau concomitent orice modalitate:
-poprirea
-executarea silit a bunurilor mobile
-executarea silit a imobilelor
-executarea silit a fructelor neculese i recoltelor prinse de rdcini
-executarea unui ansamblu de bunuri
Executarea silit prin poprire
Este acea modalitate prin care creditorul urmrete sumele pe care o persoan ter le datoreaz
debitorului urmrit. Presupune indisponibilizarea n minile terului poprit, care este la rndul su debitor al
contribuabilului urmrit , a sumelor datorate de acesta din urm i n plata direct a acestor sume creditorului
urmritoe
41

Deci este un raport juridic ntre creditor statul i terul poprit i care este grefat pe existena altor
dou raporturi juridice: cel dintre creditor i debitorul obligaiei bugetare i cel dintre debitorul obligaiei
bugetare ca i creditor i terul poprit
Se poate ntinde asupra oricror sume n lei sau valut deinute cu orice titlu de tere persoane
Pentru persoana fizic, salariile pensiile ajutoarele i indemnizaiile se pot urmri numai n condiiile
Cpc
Procedura: o adres a organului de executare ce se transmite terului poprit prin recomandat prin cares e
nfineaz poprirea cu o copie de pe titlul executoriu. Poprirea nu este supus validrii.
i debitorul se ntiineaz.
Adresa cuprinde: denumirea si sediul organului de executare, numrul i data emiterii, denumirea i
sediul terului sau domiciliul lui, temeiul legal al popririi, datele de identificare ale debitorului, numrul data i
organul emitent al titlului executoriu, natura creanei fiscale, cuantumul creanei fiscale, contul unde urmeaz a
se vira suma reinut, semntura i tampila
Despre nfiinarea popriri se ntineaz i debitorul
Poprirea nfiinat anterior ca msur asiguratorie devine executorie prin comunicarea copiei titlului
executoriu
Terul poprit are obligaia ca n 5 zile de la primirea comunicrii s fac cunoscut organului de executare
dac datoreaz vreo sum debitorului
Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit comunic organului de executare c datoreaz
sume debitorului, sau la 5 zile de la data comunicrii
Terul poprit , dup nfiinarea popririi, este obligat s fac de ndat reinerile i s vireze sumele n
contul indicat de organul de executare pn la recuperarea integral a creanei bugetare
Dac sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul va comunica n scris asta
creditorilor i va trece la distribuirea sumelor conform legii
Dac sumele sunt la banc, organul de executare va proceda la executare prin decontare bancar, caz n
care terul poprit este banca. Banca va indisponibiliza sumele, nu poate face vreom plat ce ar diminua suma
indisponibilizat cu excepia sumelor pentru plata salarilor.
Se poate indisponibiliza conturi la mai multe bnci
Dac terul comunic c nu datoreaz bani debitorului urmrit sau nu respect legea sub aspectul
reinerilor banilor, sau invoc alte neregulariti , organul de executare va cere instanei care se va pronuna
asupra meninerii sau desfiinrii popririi. Judecatza se face cu precdere i hotrrea este titlu executoriu i va
sta la baza executrii silite
Dac poprirea este de natur s fac imposibil continuarea activitii economice a debitorului,
creditorul poate, la cereera debitorului, s dispun suspendarea temporar sau parial a popririi conturilor
bancare. Debitorul n cererea de suspendare va indica bunuri libere de sarcini oferite spre sechestrare sau alte
garanii
Nerespectarea de ter a obligaiilor de popriere constituie contravenie constat de organul de executare
Executarea silit a bunurilor mobile
Creditorul se va ndestula din suma de bani obinut prin valorificarea bunurilor mobile ale debitorului
Se face prin sechestrarea i valorificarea acestora n temeiul unui titluu executoriu, chiar dac bunul se
afl la un ter.
Terul nu se pooate opune sechestrrii invocnd un drept de gaj sau privilegiu
Sunt orice bunuri cu excepiile prevzute de lege
Dac au fost sechestrate anterior ca msur asiguratorie nu mai este necesar o nou secgestrare
Bunurile persoanei fizice necesare activitii de comer nu sunt exceptate de la executare
Procexural:
Dup somaie, se identific i indisponibilizeaz dac anterior nu au fost sechestrate. Indisponibilizarea
se face prin aplicarea sechestrului.
Proceul verbal de sechestru va cuprinde: denumirea organului de executare, locul ziua ora, numele im
prenumele executorului bugetar, legitimaia i delegaia lui, numr dosar de executare, data i numrul somaiei,
42

titlul executoriu, temeiul legal al executrii, sumele datorate, numele prenumele domiciliulm persaoanei fizive
debitoare, sediul i denumirea dac este cazul, persoane de fa i alte elemente de identificare, descrierea
bunurilor mobile sechestratre i indicare valorii estimative dup aprecierea executorului, starea de uzur semne
particulare eventuale i dac s-au luat msuri de neschimbare sigilii, custodia sau ridicarea de la locul unde se
afl, administrare sau conservare dup caz, meniunea c evaluarea se va face ulterior dac executorul nu poate
s o fac din lipsa cunotiinelor necesare, existena unui gaj privilegiu sau ipotec, numele persoanei creia sau lsat bunurile i locul de depozitare a lor, eventuale obiecii, meniunea c dac n 15 zile debitorul nu
pltete se va trece la valorificare, semntur executorului i a celor de fa
Un exemplar se las sub semntur debitorului sau se comunica la domiciliul lui, un exeplar i
custodelui dac este cazul
De la data procesuluim verbal bunurile sunt indisponibilizate i debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri, altfel rspunde. Eventuale acte de dispoziie sunt nule.
Dac se las n custodia unei persoane inclusiv a debitorului se vorsigila
Dca sunt bani sau bunuri de valoare se las la unitile specializatre
Dac custodele este altcineva dect debitorul sau creditorul i se va stabili o remiuneraie
Dac la valorificare e constat c s-a umblat la ele se va ntocmi prioces verbal i se sesizeaz organul
competent.
Executarea silit a imobilelor
Este o executare indirect a creanelor bugetaren prin balorificarea imobilelor debitorului.
Debitorul este obliogat s prezinte dovezi privind toate imobilele exclusive sau n coproprietate, locul
unde se afl etc.
Se cuprind i asupra bunurilor accesorii imobilolor
Executorul se deplaseaz la locul unde este imobilul pentru identificare i stabilirea tuturor sarcinilor ce
l greveaz, suprafaa vecinti, numr de camere, uzur etc
ntocmete un prices vernal de sechestru similar ca cel de la mobiliar
Acest sechestru constituie ipotec legal. Erganul de executare va cere de ndat Biroului de carte
funciar efectuarea inscripiei ipotecare anexnd un exemplar al procesuluiverbal de sechestru
Executarea silit a fructelor neculese i recoltelor pe rdcini
Fructe tot ce un lucru produce periodic frr ca substana sa s scad: recoltele ,chirile, dobnzile,
prsile animalelor etc
Fructele naturale sunt produse de pmnt sau animale
Cele civile sun produse prin exploatarea bunurilor: chirii, dobnzi, arenzi
Fructele, juridic sunt legate de bunuri. La imobile se includ i fructele neculese i recoltele prinse pe
rdcini, fiind deci categorisite ca imobile, pn la recoltare
Deci executarea se face dup procedura privind bunurile imobile, iar dup cuklegere ca la mobile
Valorificare bunurilor mobile i imobile
Dac n 15 zile de la indisponibilizare nu pltete, fralte formaliti se trece la valorificare mobilelor i
imobilelor,potrivit procedurii din Cpc
Pentru valorificare se va evalua de organe de specialitate
Valorificarea se face dup o modalitate mai avantajoas i aficient prin:
-nelegerea prilor
-vnzarea n regim de consignaie la mobile
-vnzare direct
-la licitaie
-alte modaliti brocheraj, case de licitaii etc
Nu mai trebuie s treac 15 zile de la sechestru dac sunt bunuri supuse degradrii

43

Prin nelegerea prilor se face de debitior chiar, care va prezenta creditorului propunerile sale privind
cumprtorul, preul termene de achitare a preului. Preul nu va fi mai mic dect preul de evaluare. Trebuie
aceptatpropunerea de creditor
Dup achitarea preului se ridic indisponiblizarea
Prin vnzarea direct se face pentru bunuri perisabile i degradabiel, nainte de licitaie dac se ofer
preul de evaluare,sau n cursul licitaiei dac bunul nu se vunde i cineva ofear acel pre din evaluare
Se face un proces verbal ce este titlu de proprietatre
Prin licitaie conform procedurii licitaiei publice. Se ine la locul bunului. Se face un anun public.
Se depun anterior oferta de cumprare plata taxei de participare mputerniciri, copii de pe acte de
identitate saun de nregistrare fiscal dup caz Se plaeac de la preul de pornire i e poate urca
La a doua licitaie preul scade cu 25% la atreia cu 50%.Se adjudec de cel ce aoferit cel mai mare pre
Taza de participare este de 10% din preul de pornire de evaluare). Se restituie celor care au pierdut iar
pentru cel declarat tigtor se include n pre
Nu se restituie celui care nu a participat, nu a semnat pricesul verbal de adjudecare sau a ctigat dar nu
a pltit preul
Se ocup o comisie, care verific documentle de participare,
Dac la prima licitaie nu s-au prezentat sau nju s-a obinut preul de pornire se face a doua n 30 de ziel
i tot aa la a treia
Se ntocmete un proces verbal cu rezultatul licitaiei
Dac ctigtorul nu p,ltete preul n cel mult 5 zile procedura se reia n 10 zile, el fiind obligat s
p,lteasc cheltuielile cu noua procedur i eventuala diferen de pre dac se obine mai puin
La licitaii de bunuri imobile plata se poate face i n cel mult 12 rate lunare cu avans de 50 %
Cumprtorul nu va putea nstrina bunul dect dup ce pltete tot.
Dup plata n ntregime a bunului imobil, sau a avansului legal dac s-a fcut cu plata n rate, se ncheie
procesul verbal de adjudecare, care constituie titlul de prpprietate transferul proprietii fiind de la data acestuia.
La plata n rate, un exemplar la procesului verbal se trimite la cartea funciar pentru a se nscrie
interdicia de vnzare pn la plata integral. Dac nu plztete ratele la termenel i cuantumul stabilit poate fi
executat silit n baza titlului emis
i la mobile se ntocmete un proces verbal ce constituie titlu de proprietate
Dac bunurile nu au fost valorificate cum s-a artat, licitaia se repet cel puin o dat pe an pn la
prescripie executrii. Bunurile se restituie debitorului cu meninerea indisponibilizrii pn la prescripie. Dac
nu se gsete debitorul se va face o publicitate pentru aceasta nn sensul c bunul este pstrat la dispoziia
proprietarului pn la prescripie dup care se va trece la valorificare ca bun intrat n proprietatea privat a
statului. La imobile se va sesiza instana cu aciune n constatare a proprietii private a statului asupra bunului
respectiv
n cursul executrii silite, la imobile, obligaiile fa de bugetul de stat pot fi stinse la cererea debitorului
cu acordul creditorului fiscal prin trecerea n proprietare public a statului a imobilului
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executarea silit
Creanele fiscale se sting cu sumele realizate, mai nti creana principal i apoi accesoriile ei
Dac este un singur creditor suma rezultat se elibereaz, dac sunt mai muli creditori se distribuie dup
ordinea de preferin
Ordinea de preferin:
-creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor urmrite
-salarii i alte datorii asimilate lor, pensii, sume pentru omeri ajutoarelepentru copii, maternitate,
incapacitate de munc, ajutoare de deces, obligaii de reparare a daunelor cauzate prin moarte, vtmare a
sntii
-creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii
-creanele bugetare provenite din impozite, taxe contribuii datorate bugetului dem stat sau celorlalte
bugete local, de asigurri. Fondurilor speciale.
-cele rezultnd din mprumuturi acordate de stat
44

-cele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite
-cele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii, chirii sau arenzi
-cele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului
Dac legea nu prevede pentru unele ordine de preferin, se repartizeaz ntre creditori proporional cu
creana fiecruia.
Accesorile urmeaz pe cea principal.
Dac exist un gaj legal aplicat sau alt preferin, creditorii vor fi chemai s participe la distribuirea
preului
Contestaia la executarea silit
Se poate face contestaie mpotriva oricrui act de executare silit sau dac ordganul de executare refuz
s fac un act de executare silit
Deci pot face contestaie att debitorul ct i creditorii cde particip la executare pentru distribuirea
sumelor, terul poprit, procurorul, persoanele coproprietare ale munului executat i orice persoan interesat
Poate privi executarea n ntregime, modalitatea aleas de executare, sau orice act de executare
Se poate atac i titlul executoriu nd nu este o hotrre a instanei sau a altui organ jurisdicional
Curtea de conturi i dac nu este prevzut o procedur la instan pentru acesta.
Se face n 15 zile de la luarea la cunotin a msurii ce se contest. Este termen de decdere
Se face la judectorie sediului organului de executare
Instana fie va respinge fie va admite i va anula actul de executare atacat
Alte modaliti de stingere a obligaiilor fiscale
Compensarea
Cnd aceli contribuabil are pe de o parte de plat la buget i pe de altparte de primit sume de la buget
Se face pn la concurena sumei celei mai mici.
Se face la cerere de ctre organul competent, sau din oficiu
Dobnzile im penalitile se datoreaz pn la data stingerii
Scderea pentru insolvabilitate
Se scad din evuden cnd debitorul este n urma din situaiile de insolven prevzute de lege:
-nu are venituri sau bunuri urmribile
-dup ncetarea executrii silite rmn debite neachitate
-debitorul a disptut sau decedat fr avere
-debiotorul nu se gsete la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i unde exist indicii c a avut avere nu se
gsesc bunuri sau venituri urmribile
-dac persoana juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii fiscale
pentru a decide aceasta organele de executare fac verifivri..
procesul verbal de constatare a insolvabilitii se aprob de conductorul organului de executare prin
rezoluie de scoatere a creanei din evidena curent i trecerea ntr-o eviden spacial, sau dispune noi msuri
de verificare ce se fac pn l a termenul de prescripie, verificri cel puin o dat pe an
Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i faliment
Pentru comerciani: pentru creanele acestora, organul de executare este n drept s cear instanei
nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului
Anularea
Este o cale special, aa numita amnistie fiscal, de guvern sau de organele locale.
Cile de atac administrative i jurisdicionale mpotriva titlurilor de crean fiscal
Codul de procedur fiscal stabilete ca i cale administrativ de atac contestaia - care nu nltur
dreptul la aciune la instan.
45

De cel ce se consider lezat

Va cuprinde: datele de identificare ale contestatorului, obiectul contestaiei, motivele de fapt i de drept,
dovezile, semntura
Obiectul contestaiei este doar sumele i msurile cuprinse n titlul de crean sau actul administrativ
fiscal atacat cu excepia cnd se atac un refuz de emitere a actului fiscal
Se depune la organul fiscal respectiv i nu este supus taxelor de timbru
Se depune n 30 de zile de la data comunicrii
Se soluioneaz de organele competente din direciile generale sau de organul fiscal stabilit n cazul
marilor contribuabili, n funcie i de valare.
Dac se contest refuzul de emitere a actului se soluioneaz de organul ierarhic superior
La cele emise de organele locale se soluioneaz de acestea. Se pronun prin decizie (organele
ANAF)sau dispoziie(cele locale).
Decizia sau dispoziia este definitiv n sistemul cilor administrative de atac
Decizia este n form scris i cuprinde organul, contestatorul, domiciliul fiscal al lui, obiectul cauzei
susinerile prilor, considerentele i dispozitivul . Se semneaz de conductorul direciei generale, conductorul
organului fiscal emitent sau de nlocuitor
Rspunderea juridic pentru nclcarea normelor de drept financiar
La baza rspunderii juridice n general stau o serie de principii din care amintim:
-principiul legalitii
-egalitatea n drepturi
-principiul personalitii
-al libertii de voin trebuie s aib libertate de voin
-al umanismului mai nti prevenire
-al concordanei dintre putere i responsabilitate, dintr drepturi i obligaii funcionarul nu rspunde
dect dac a putut i era obligat s fac
-al existanei i dezvoltrii sociale scopul statului este satisfacerea nevoilor umane
-principiul reparrii integrale a prejudiciului
-al reparri promte a prejudiciului
Condiiile pentru angajarea rspunderii sunt:
-conduita ilicit
-rezultatul vtmtor
-legtura cauzal dintre ele
-vinovia
-lipsa unor mprejurri care exclud rspunderea juridic sunt prevzute de lege de regul
Forme ale rspun derii juridice
nclcarea normelor legale pot mbrca forma unor aciuni sau inaciuni crora legea le d caracterul de
fapt juridic, cu grade de pericol social diferite
Rspunderea penal
Cea mai grav form a rspunderii juridice. Presupune msuri de constrngere prin pedeaps pentru
infraciuni
Cnd se ncalc legea ce prevede pentru acesta o pedeaps penal
Faptele constate de organele financiare sunt sesizate organele de cercetare penal
Pot rspunde penal funcionarii n legtur cu fapte legate de serviciu operaiuni de casierie,
delapidri, nelciune, abuz, deturnare de fonduri etc dar i alte persoane fizice comunicri de date false etc
Rspunderea administrativ-disciplinar
Abaterea disciplinar este o fapt svrit cu vinovie dar mai puin garv dect infraciunea i atrage
sanciuni administrative
46

Pot fi comise de persoane fizice sau juridice

Sunt sanciuni ca majorri de ntrziere sau emenzi sau penaliti de ntrziere, de asemenea majorri de
ntrziere cu sau fr dobnzi aferente, da i msura suspendrii activitii pltitoruliui de taxe i impozite n caz
de abateri repetate ca: nedepunerea declaraiei de impunere, refuz de declarare a datelor cerute de org fiscale
Rspunderea administrativ contravenional
Cnd se comite o contravenie catalogat, definit ca atare de legea financiar: nedepunerea la termen a
unor declaraii, necompletarea fielor fiscale, nendeplinirea unor obligaii etc. Sunt foarte multe i majoritare
Rspunderea administrativ patrimonial
Sancioneaz conduita ilicit a organelor administraiei publice cauzatoare de prejudicii prin acted e
putere ilegale. Este vorba de rspunderea organelor de stat aici
Condiiile rspunderii:
-actul administrativ s fie ilegal
-actul administrativ s fi produs un prejudiciu
-raportul de cauzalitate
-culpa autoritii publice
particulariti procedurale:
-aciunea n daune trebuie s fie introdus o dat cu aciunea n anulare
-prile chemate n judecat pot fi autoritatea public emitent dar i funcionarul vinovat
-procedura prealabil este obligatorie cnd se cer i despgubiri
-instana trebuie s constate obligatoriu nulitatea actului n prealabil pronunrii asupra cererii de
despgubiri
Rspunderea patrimonial a salariailor
Este specific codului muncii. Rspunde pentru prejudiciul cauzat n orice mod unitii unde este
ncadrat. Este condiionat de un rapotr de munc. Procedura este mai operativ prin decizie de imputare sau
angajament de plat
Rspunderea civil
Este contractual i delictual de regul dar aici nu avem dect rspundere delictual de exemplu
conduita ilicit a unor contriuabili
Evaziune fiscal
Faptele de sustragere de la impunere sau plat pentru impozite taxe contribuii etc, orice astfel de
sustragere
Cazierul fiscal
E4ste un mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor n scopul prevenirii i
combaterii evaziunii fiscale i pentzru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului
Este gestionat de MFP pe dou nuveluri: central i teritorial la direciile generale ale finanelor publice
judeene
n cazierul fiscal se nscriu fapte sancionate de legile financiare, vamale sau care privesc disciplina
fianciar
Se nscriu numaim fapte constatate prin acte administrative neatacate sau n care cile de atac au fost
respinse
Se consemneaz n temeiul:
Extrase de pe hotrri judectoreti definitive
-extrase de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive
-acte ale organelor financiare definitive
- acte ale altor organe
47

Faptele din cazierul fiscal pot fi infraciuni sau contravenii, care sunt prevzute n lege c se nscriu n
cazierul fiscal
Este obligatorie prezentarea cazierului fiscal de ex: la nfiinarea de societim comerciale de asociai,
acionari sau reprezentani legali ai persoanelor juridice. Dac sunt fapte penale consemnate se refuz
infiinarea societii.
La fel la nfiinarea asiciaiilor sau fundaiilor de asociai sau membrii fondatori, precum i la autorizarea
exercitrii unei activiti independente pentru unele domenii determinate de lege de ex pentru atestat de
impresariat artistic, sau membrii comisiei naionale a valorilor Mobiliare
Certificatul se elibereaz la cererea scris a contribuabilului pe formular de cerere tip personal sau de
reprezentant, sau de unul din asociai pentru contribuabili fr personalitate juridic
Se depune la Direcia general a finanelor publice de la locul domiciliului sau sediului cu plata unei
taxe
Este valabil 15 zile i numai n scopul n care a fost eliberat
Dac nscrierile din certificat nu sunt reale se poate cere rectificarea, pe baza cererii nsoit de acte
doveditoare
La respingere se poate face contestaie la tribunal, secia de contencios administrativ, este scutit de taxa
de timbru
Scoaterea din evidenele cazierului fiscal:
-faptele nu mai sunt sancionate e lege
-a intervenit reabilitarea
-nu a mai svri fapte de natura respectiv 5 ani de la sancionare
-decesul respectiv radierea

48