LECIE

de

Le
m
D E M O N S T R A To
I V c
ns ie
tra
tiv

INTRODUCERE
Contabilitatea este un limbaj economic
universal deoarece transmite, prin
intermediul cifrelor, semnale, informaii,
pe baza crora sunt luate decizii. n
funcie de aceast construcie care este
contabilitatea, o firm poate prospera,
fiind bine gestionat sau se poate
prbui, deoarece cifrele nu au fost
nelese sau au condus la decizii greite.
Orice entitate este gestionat prin cifre,
deci acestea susin luarea deciziilor i
influeneaz comportamente.
Dobndirea de cunotine de contabilitate de gestiune este necesar
pentru o categorie ct mai mare de
persoane, deoarece n organizaii nu
numai contabilii asigur funcionarea
sistemului de contabilitate de gestiune.
De aceea, acest curs se adreseaz unei
categorii largi de audien i i propune s favorizeze nelegerea principalelor
concepte de contabilitate de gestiune ntr-un pronunat context practic, cu un
puternic accent pus pe legtura dintre informaia produs i luarea deciziilor.
Cu o perioad lung de tranziie n practicile de contabilitate i de management, n
Romnia este necesar dezvoltarea unei culturi contabile solide, mai ales n condiiile
caracterizate prin exigen crescut din partea clienilor, prin necesitatea reducerii
costurilor i prin probleme de gestiune financiar. ns cum msurm costurile,
cum urmrim calitatea produselor i fidelitatea clienilor i cum ne asigurm c n
viitor vom avea rezultate financiare bune? Institutul Eurocor vine n ntmpinarea
tuturor celor care caut rspuns la aceste ntrebri prin noul curs de Contabilitate
de gestiune. n cele 12 module ale cursului vei descoperi elementele de baz ale
celor trei componente ale contabilitii de gestiune: sistemul de costuri, sistemul de
bugete i sistemul de management al performanei.
Cursul este structurat astfel nct s permit asimilarea rapid a informaiilor, iar
modul de prezentare a informaiilor este atrgtor prin discutarea informaiilor
prin prisma celor care le vor utiliza, adic managerii, i a celor care le vor oferi,
contabilii. Contabilitatea se bazeaz pe cifre, iar de multe ori acestea sunt furnizate
de un program informatic. Cursul i propune s v faciliteze nelegerea finalitii calculelor, efectele acestora, adic impactul financiar (asupra rezultatelor
firmei) i asupra comportamentelor. Astfel, dup parcurgerea acestui curs vei
putea nelege i utiliza informaia contabil i vei putea produce informaie
contabil n funcie de nevoile unei entiti i ale managerilor.

Contabilitate de gestiune 1

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL DE ORGANIZARE A CURSULUI

CONTABILITATE DE GESTIUNE
Cursul este alctuit din 12 de module, grupate n 12 caiete de curs, ce pot fi
ndosariate ntr-o map special EUROCOR. Fiecare modul are o structur didactic
special, care ncepe cu o introducere i prezentarea obiectivelor abordate n cadrul
acestuia, cuprinde numeroase exemple i exerciii, subliniaz definiiile i noiunile
importante i, pentru o facilitare a nelegerii celor expuse, scheme i numeroase
tabele. La sfritul fiecrui modul exist, n scopul consolidrii cunotinelor,
ntrebri de verificare i un rezumat ale cunotinelor prezentate, mpreun cu
rspunsurile la exerciile din cadrul modulelor de curs i tema pentru acas, cu o
vizibil importan pentru verificarea cunotinelor asimilate.
Fiecare cursant Eurocor are un profesor personal.
Temele propuse n fiecare modul vor fi expediate pe adresa Institutului Eurocor,
urmnd ca profesorul personal s aprecieze corectitudinea rspunsurilor i s v
transmit comentariile sale pe marginea acestora. V recomandm s rezolvai tema
doar dup parcurgerea integral i atent a materialului de curs.
Pentru ca studiul dumneavoastr individual s fie ct mai uor i eficient, pe
marginea leciilor au fost introduse diferite simboluri:

Semnaleaz noiunile, definiiile i informaiile importante

E xe r c i i u
Semnaleaz exerciiile pe care vi le propunem spre rezolvare
Exemplu
Marcheaz exemplele pe care le vei ntlni n cadrul materialului de curs

3/18

Indic faptul c tema respectiv a mai fost abordat n modulele anterioare (n acest
caz, tema a mai fost dezbtut n modulul 3, la pagina 18).

Lecia de fa constituie o lecie demonstrativ, care dorete s v familiarizeze cu materialele de studiu EUROCOR. Pentru a v forma o imagine ct mai
clar asupra structurii cursului de Contabilitate de gestiune am selectat pentru
dumneavoastr cteva fragmente din modulele acestui curs, coninnd seciuni
teoretice, exemple i exerciii, un model de rezumat i un exemplu de tem pentru
acas. Acestea sunt explicate n casetele de dialog de pe margine. Din punctul
de vedere al numrului de pagini, aceasta reprezint mai puin de jumtate din
coninutul unui caiet de studiu.

2 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

TEMATICA PENTRU CURSUL

CONTABILITATE DE GESTIUNE
Modulul 1

Rolul contabilitii de gestiune

Relaia contabilitate de gestiune - contabilitate financiar. Relaia contabilitate de
gestiune - management i procesul de luare a deciziilor. Cum adaug contabilitatea
de gestiune valoare n organizaii. Componentele sistemului de contabilitate de
gestiune: costuri, bugete, instrumente de management al performanei

Modulul 2

Calculul costului complet - elemente de baz

Costuri directe i indirecte. Repartizarea costurilor indirecte. Utilizarea costului
complet n luarea deciziilor

Modulul 3

Calculul costului complet - probleme complexe

Modaliti de organizare a sistemului de calcul al costului complet (faze, comenzi,
activiti etc.). Calculul costului complet n cazul produselor principale, secundare,
reziduale, al produciei n curs

Modulul 4

Comportamentul costurilor
Costuri variabile, fixe i mixte. Utilizarea comportamentului costurilor pentru
previzionarea acestora

Modulul 5

Analiza cost - volum - profit

Indicatori specifici. Analiza structurii costului. Simulri de gestiune pe baza analizei
cost - volum - profit

Modulul 6

Costurile standard
Managementul prin excepie i rolul standardelor. Analiza abaterilor de la costurile
standard

Modulul 7

Utilizarea informaiei de tip cost n luarea deciziilor

Costurile relevante. Utilizarea costului n gestionarea relaiei cost - pre. Utilizarea
costului n alte tipuri de decizii

Contabilitate de gestiune 3

L E C I E D E M O N S T R AT I V

Modulul 8

Utilizarea informaiei de tip cost n influenarea comportamentelor

Costurile standard i impactul asupra comportamentelor. Preurile de cesiune intern
obinerea convergenei obiectivelor la nivelul organizaiei

Modulul 9

Metode i tehnici de bugetare

Obiectivele planificrii i bugetrii n organizaii. ntocmirea bugetelor funcionale
(bugetul vnzrilor, produciei, aprovizionrii etc.)

Modulul 10

Situaii financiare previzionale

Bugetul ncasrilor, bugetul plilor, bugetul de trezorerie. Situaiile financiare
previzionale

Modulul 11

Managementul performanei
Rolul indicatorilor n managementul performanei. Modele de management al
performanei i utilitatea lor n diferite contexte organizaionale

Modulul 12

Elaborarea i mbuntirea sistemului de contabilitate de gestiune

Cunoaterea organizaiei: strategie, structur, cultur. Adaptarea instrumentelor la
specificul firmei. Alegerea unui nou instrument (analiza raportului cost beneficii).
Probleme asociate cu schimbarea instrumentelor de gestiune. Alegerea unui soft
informatic

4 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL

MODUL

Fiecare modul ncepe

cu o introducere, n
care sunt prezentate pe
scurt temele abordate
n cadrul acestuia.

Costurile standard

Conducerea organizaiilor presupune efectuarea de previziuni, compararea

rezultatelor obinute cu acestea i luarea unor decizii pentru remedierea
problemelor.
Dup cum contabilitatea de gestiune este n serviciul managementului, un instrument care transpune aceast optic n termeni financiari este metoda costurilor
standard.
n modulele anterioare am vzut modul cum instrumente ale contabilitii de
gestiune (metode de calcul de cost) sunt utilizate pentru a oferi informaii care s
permit luarea deciziilor (stabilirea preurilor, estimarea parametrilor legai de
vnzri, stabilirea mixului de produse etc.).
n acest modul vom nva o nou metod, care are ca obiectiv gestionarea
comportamentelor i asigurarea unui bun nivel de control asupra activitilor
desfurate.

Vei regsi tot aici

i enunarea obiec-

Prin stabilirea unor obiective (standarde) se vizeaz obinerea comportamentului

care s conduc la ndeplinirea acestora.
Prin urmare, metoda costurilor standard este un mijloc important prin care managerii
sunt susinui cu informaii n activitile de control al operaiilor i al costurilor.

tivelor de studiu ce
trebuie atinse la finalul
Dup ce vei parcurge acest modul, vei putea:

procesului de nvare.

s explicai modul n care standardele i costurile standard sunt

utilizate n activitile managerilor;

s nelegei rolul standardelor i modul de stabilire a acestora;

s calculai abaterile pentru materia prim, manopera direct i

costurile indirecte;

s interpretai abaterile de la costurile standard i s investigai

cauzele acestora;

s ntocmii rapoarte pentru manageri care s includ abateri de la

costurile standard;

s cunoatei avantajele i limitele metodei costurilor standard;

s explicai i s aplicai principiile managementului prin excepii;

s cunoatei adaptrile recente ale metodei costurilor standard.

Contabilitate de gestiune 5

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

Analiza abaterilor de la costurile standard

Calculul i interpretarea abaterilor este elementul central al metodei costului
standard.

Analiza abaterilor este activitatea de msurare a performanelor prin

intermediul abaterilor. Aceast activitate este realizat la intervale regulate
ca mijloc de control i aciune de ctre manageri.
Abaterea = Valoare real Valoare standard
innd cont c valorile au fost calculate pe baza unor cantiti (standarde fizice) i a
unor preuri (standarde de cost), abaterea devine:
Abatere general = (Cantitate real x Cost real) - (Cantitate standard x Cost
standard)
sau Abatere general = QR x CR QS x CS
unde:

modelul
general

QR = cantitate real
QS = cantitate standard
CR = cost real
CS = cost standard

Abaterea general poate fi descompus n abatere de cantitate i abatere de pre,

dup cum urmeaz:

Abatere de cantitate = (Cantitate real Cantitate standard) x Cost standard

sau Abatere de cantitate = (QR QS) x CS = QR x CS QS x CS
Abatere de cost = (Cost real Cost standard) x Cantitate real
sau Abatere de cost = (CR CS) x QR = QR x CR QR x CS
Grafic, acest model se prezint astfel:

Definiiile i noiunile
importante au fost
marcate printr-o grafic

QR CR
(Valoarea real)

QR CS
Cantitate real estimat la cost
standard

QS CS
(Valoare standard)

special.
Abatere de cost

Abatere de cantitate
Abatere total
Fig. 3

14 Contabilitate de gestiune

6 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

Pe baza acestui model vom analiza abaterile pentru cele trei componente principale
ale costului unui produs: materia prim, manopera direct i costurile indirecte.
interpretarea
abaterilor

Abaterile calculate se interpreteaz ca favorabile sau nefavorabile pentru firm:

Abaterea favorabil este acea diferen dintre nivelul real i nivelul standard
al unui cost care este favorabil entitii; n cazul abaterilor de costuri,
valorile reale ale acestora trebuie s fie mai mici dect cele previzionate.
Abaterea nefavorabil este acea diferen dintre nivelul real i nivelul
standard al unui cost care este nefavorabil entitii; n cazul abaterilor
de costuri, valorile reale ale acestora trebuie s fie mai mari dect cele
previzionate.

Cuvintele cheie ce se
gsesc pe marginea
modulelor de curs v
ajut s gsii mai uor
informaiile de
maximum interes.

innd cont de modul de calcul al abaterilor, precum i de consideraiile anterior

menionate referitoare la semnificaia abaterilor de la costuri, putem determina
caracterul unei abateri n funcie de semnul su, adic:

o valoare negativ nseamn o abatere favorabil pentru firm, deoarece costul

real este mai mic dect cel estimat;

o valoare pozitiv nseamn o abatere nefavorabil pentru firm, deoarece

costul real este mai mare dect cel estimat.

Analiza abaterilor pentru materia prim

Vom aplica relaiile de mai sus pentru a determina abaterea total, abaterea de
cantitate i abaterea de cost (pre) pentru materia prim:
Abatere total la materia prim este diferena dintre costul real i cel
standard cu materiile prime.
Abatere total (general) la materia prim = (Cantitatea real de materie
prim x Preul real unitar) (Cantitatea standard de materie prim x Preul
standard unitar), adic Abatere general = QR x CR QS x CS.
Aceast abatere poate fi analizat innd cont de posibilele sale cauze de apariie,
fiind descompus n: abatere de cantitate la materia prim i abatere de pre la
materia prim.
Abatere de cantitate la materia prim este o subdiviziune a abaterii totale
la materia prim, provenit din consumul diferit de materii prime fa de
cantitatea previzionat.
Abatere de cantitate la materia prim = (Cantitatea real de materie prim
Cantitatea standard de materie prim pentru producia real) x Costul unitar
standard al materiei prime, adic Abatere de cantitate = (QR QS) x CS.

15 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 7

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 1

Rolul contabilitii de gestiune

Practic, toate activitile managerilor presupun luarea de decizii. Deciziile vizeaz

produsele, strategiile de pia, stabilirea volumului vnzrilor i a preului de
vnzare, renunarea sau nu la un produs, lansarea n fabricaie a unui nou produs,
deschiderea unui nou magazin sau a unei noi fabrici, achiziionarea sau producerea
unei componente etc.
Exemplu

Multe aspecte teo-

(continuare)

Pentru a stabili ce tipuri de cafea se vor servi, ce echipamente se vor folosi, ce strategie de
marketing se utilizeaz, managerii au luat anumite decizii, adic au selectat o alternativ
din mai multe alternative posibile. De exemplu, pentru a alege echipamentul de preparare
a cafelei, s-au studiat cele cinci modele care existau pe pia, avnd diferite capaciti
de exploatare. Contabilitatea de gestiune a realizat anumite previziuni innd cont de
locaie i numrul ateptat de clieni. Pe baza acestei informaii, a calitii ateptate i
a preului i randamentului echipamentelor, conducerea firmei a ales un anumit model.

retice pot fi mai uor

nelese cu ajutorul
exemplelor.

Deoarece luarea deciziilor este funcia de baz a managementului, iar contabilitatea

de gestiune este o surs important de informaii pentru acesta, rolul contabilitii
de gestiune a crescut foarte mult n decursul ultimilor ani, ea fiind din ce n ce mai
apropiat de management. Profesionitii contabili ndeplinesc deseori rolul de
consultani interni pentru manageri, iar competenele legate de analiza i sinteza
informaiei au devenit foarte importante.
Contabilitatea de gestiune joac un rol important n procesul de luare a deciziilor
prin furnizarea informaiilor relevante. n acest scop, cel care pregtete informaia
contabil trebuie s cunoasc foarte bine caracterul economic i organizaional al
deciziilor care trebuie luate, astfel nct s poat furniza informaia necesar ntr-un
timp scurt i n structura dorit.
Prin urmare, putem considera c informaia generat de contabilitatea de gestiune
reprezint fundamentul exercitrii funciilor managementului:

Planificare (stabilirea planurilor pe

termen mediu i lung)

Luarea deciziilor

Control (evaluarea
diferenei dintre
perfomana actual i plan)

Organizare i conducere
(implementarea planurilor)

Fig. 2
15 Contabilitate de gestiune

8 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 2

Calculul costului complet elemente de baz

Exemplu
O mic societate produce compot de fructe. Procesul de producie este urmtorul: se
achiziioneaz fructele, zahrul i borcanele. Un angajat se ocup de aprovizionare.
n Atelierul A, 3 angajai pregtesc fructele i le aaz n borcane, iar n Atelierul B, 2
angajai se ocup de sterilizarea borcanelor cu ajutorul unei maini. Borcanele umplute
sunt transferate ntr-un depozit. Un angajat se ocup de pregtirea comenzilor, cutarea
clienilor, ambalarea i transportul ctre clieni. Firma are un manager i un angajat care
se ocup de contabilitate. Schema activitii firmei i costurile suportate de ctre aceasta
se prezint astfel:
Aprovizionare
- salariu angajat

Pe lng exemple,
pentru facilitarea
nelegerii informaiilor
prezentate, am inserat

Atelier A
- fructe
- zahr
- borcane
- ap
- salarii 3 angajai

Costul funciei de producie

n paginile cursului
scheme sugestive i
tabele.

Atelier B
- salarii 2 angajai
- amortizare main

Distribuie
- salariu angajat
- amortizare depozit
- ambalaje
- amortizare mijloc transport
- combustibil

Costul funciei de distribuie

Administraie
- salariu manager
- salariu contabil

Costul funciei de administraie

Fig. 1

3 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 9

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu
Firma Alfa lucreaz pe baz de comenzi, utilizeaz metoda pe activiti pentru a
repartiza costurile indirecte, are comenzi n curs de execuie pe care le evalueaz i
valorific deeurile obinute n urma procesului de prelucrare. Firma Beta lucreaz pe
faze, utilizeaz metoda pe centre de analiz, are produse simultane i pierderi pe care
nu le valorific.
Dei nu orice combinaie este posibil, schema ne arat complexitatea sistemului
de calcul de cost. Alte aspecte pe care le-am discutat n modulul anterior i pe care
le cunoatei complexific i mai mult sistemul: alegerea bazei de repartizare,
ntocmirea fielor de stoc, urmrirea ierarhiei costului.

Departamente prestatoare de servicii

2/19

Deoarece acum trebuie se inem cont de procesul de producie, ne putem imagina

faptul c nu toate departamentele contribuie n mod direct la obinerea produselor
finite. Prin urmare, nainte de a trece efectiv la analiza celor dou metode (pe faze i
pe comenzi), vom vedea ce se ntmpl cu departamentele prestatoare de servicii.
Am vzut n modulul anterior cum se repartizeaz costul departamentelor asupra
produselor. Dar ce se ntmpl cu costurile departamentelor prestatoare de servicii?

Un departament prestator de servicii (numit i centru auxiliar) este acel

departament care nu contribuie direct la obinerea produselor finite, ci
indirect, prin serviciile prestate celorlalte departamente.

Exemplu
Departamentele sau activitile de transport, reparaii, ntreinere i curenie sunt
cteva exemple n acest sens. Acestea presteaz servicii ctre centrele productive cum
sunt atelierele sau ctre centrul de distribuie.
Indiferent dac se utilizeaz metoda pe faze sau pe comenzi, costul centrelor auxiliare
(CA) trebuie repartizat asupra centrelor principale (CP) nainte de a calcula costul
complet. Practic, trebuie urmate urmtoarele etape:
Identificarea costurilor
pe centre

CA1

Repartizarea costurilor
departamentelor de
servicii asupra centrelor
productive
Repartizarea costurilor
centrelor productive
asupra obiectelor de cost (OC)
(comenzi sau produse)

OC1

CA2

CP1

CP1

CP2

OC1
Fig. 2

14 Contabilitate de gestiune

10 Contabilitate de gestiune

CP2

OC1

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu
Societatea Alfa are 2 centre auxiliare i 3 centre principale; costurile acestora se prezint
astfel:
Centre auxiliare
ntreinere
Transport
25.000 u.m.
74.000 u.m.

Atelier A
1.500.000 u.m.

Centre principale
Atelier B
Distribuie
1.000.000 u.m. 1.000.000 u.m.

Centrul de ntreinere a prestat lucrri timp 6000 ore, din care 1.200 ore pentru centrul
de Transport, 1.400 ore pentru Atelierul A, 2.500 ore pentru Atelierul B i restul pentru
Distribuie. La centrul de transport s-au parcurs 200.000 km, din care 12.500 km pentru
centrul de ntreinere, 17.500 km pentru Atelierul A, 24.000 km pentru Atelierul B i restul
pentru Distribuie.
Prestaiile centrului de ntreinere se msoar n ore, iar costul unei ore prestate este X.
Prestaiile centrului de transport se msoar n km, iar costul unui km prestat este Y.
Deoarece n centrul de ntreinere au fost prestate 6.000 ore, costul total al centrului este
6.000 x X.
n acelai timp, costul total este format din costul departamentului (25.000 u.m.) plus
prestaiile primite de la centrul Transport (12.500 x Y). Similar, n centrul de transport au
fost parcuri 200.000 km, costul total al centrului este 200.000 x Y. n acelai timp, costul
total este format din costul departamentului (74.000 u.m.) plus prestaiile primite de la
centrul Transport (1.200 x X).
Prin urmare, sistemul de ecuaii este urmtorul:
6.000 x X = 25.000 + 12.500 x Y
200.000 x Y = 74.000 + 1.200 x X,
de unde X = 5 u.m./or, deci costurile centrului de ntreinere: 6.000 x 5 = 30.000 u.m.
i Y= 0,4 u.m./km., deci costurile centrului de transport: 200.000 x 0,4 = 80.000 u.m.
Situaia privind repartizarea costurilor centrelor auxiliare se prezint astfel:
Informaii
Costuri
Repartizare
costuri
ntreinere
Repartizare
costuri
transport
Costuri
centre
principale

Centre auxiliare
Centre principale
ntreinere Transport Atelier A
Atelier B
Distribuie
25.000
74.000
1.500.000
1.000.000
1.000.000 u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
- 30.000
+ 1.200 x 1.400 x 5
2.500 x 5
900 x 5
u.m.
5 = 6.000
= 7.000
= 12.500
= 4.500 u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
+ 12.500 x - 80.000
17.500 x 0,4 24.000 x 0,4
146.000 x 0,4
0,4 = 5.000 u.m.
= 58.400 u.m.
= 7.000
= 9.600 u.m.
u.m.
u.m.
0
0
1.514.000
1.022.100
1.062.900 u.m.
u.m.
u.m.

16 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 11

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Exemplu
ntr-un atelier de mobil se prelucreaz lemn, iar n urma procesului de tiere rezult
pierderi. n aceast lun au fost prelucrai 300 m3 lemn achiziionat cu un cost total
de 300.000 u.m. (adic 1.000 u.m./ m3). Vom determina care este costul lemnului care
afecteaz costul produselor finite (costul mobilei) n urmtoarele cazuri:
1) prin procesul de tiere se obin pierderi de 10%;
2) prin procesul de tiere se obin n mod normal pierderi de 10%, ns n aceast
perioad s-au obinut pierderi de 15%;
3) prin procesul de producie se obin pierderi cam de 10 kg la fiecare m3 lemn prelucrat.
Deeurile obinute se vnd la preul de 6 u.m./kg.

Exerciiile sunt un
instrument util de
verificare a cunotinelor
dobndite n cadrul
modulelor de curs.
Constituie un pas util n
rezolvarea temei pentru
acas.

Cazul 1
Pierderile obinute sunt normale i prin urmare tot costul lemnului achiziionat
(300.000 u.m.) afecteaz costul produselor finite obinute.
Cazul 2
Se obin pierderi de 15% x 300 m3 = 45 m3, din care:
pierderi normale 10% x 300 m3 = 30 m3
pierderi anormale 15 m3
Costul pierderilor anormale se exclude din costul produselor finite. Prin urmare, costul
lemnului care va afecta costul mobilei este: 300.000 15 x 1.000 = 285.000 u.m.
Cazul 3
Deoarece deeurile pot fi valorificate, se scade din costul produselor valoarea obinut
prin vnzare.
Venit obinut din vnzare deeuri = 10 kg x 300 x 6 =18.000 u.m. Prin urmare, costul
lemnului care va afecta costul mobilei este: 300.000 u.m. 18.000 u.m. = 282.000 u.m.

E xe r c i i u l 3
O societate se ocup cu producia de gemuri. Artai care este natura urmtoarelor
pierderi i cum afecteaz costul produselor finite (dulceaa):
a)

se achiziioneaz 5.000 kg ciree, iar 2.000 kg reprezint smburii;

b) se achiziioneaz 3.000 kg mere. 50 kg erau stricate i au fost aruncate. Alte

200 kg au reprezentat coji, semine rezultate din procesul de curare.

Producie n curs de execuie

Uneori, n cursul unei perioade, sunt terminate toate produsele ncepute s fie
fabricate. Alteori ns, acestea trec numai prin anumite etape de producie pn la
sfritul perioadei.

Produsele n curs de execuie reprezint produsele care au nceput

procesul de producie, dar care nu pot fi vndute ca produse finite.

9 Contabilitate de gestiune

12 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Tip element
Cantitate Procent echivalare Cantitate echivalent
Sold iniial producie n curs 200
60%
120
Producie nceput i
3.100
100%
3.100
terminat
Sold final producie n curs
400
30%
120
Total
3.340
Cost unitar de prelucrare = 40.080/3.340 = 12 u.m./buc.
Prin urmare, situaia se prezint astfel:
Produse finite
(3.300 buc.)

Cantitate
Cost din perioada
anterioar
Cost materie prim
Cost prelucrare (x)
Cost total

Produse lansate n fabricaie

(3.500 buc.)

Producie n curs
Produse ncepute i
de execuie la
terminate
nceputul perioadei
200 buc.
3.100 buc.
1.100 u.m.

Producie n curs
de execuie la
sfritul perioadei
400 buc.

200 x 12 x 60% =
1.440
2.540 u.m.

400 x 10 = 4.000
400 x12 x 30%
=1.440
5.440 u.m.

3.100 x 10 = 31.000
3.100 x 12 =37.200
68.200 u.m.

(x) Se folosesc coeficienii de echivalare din tabelul anterior.

E xe r c i i u l 4
La nceputul lunii, au fost lansate n fabricaie 2.000 produse, costul unitar al
materiei prime fiind de 5 u.m. Costurile de prelucrare au fost de 14.160 u.m. Din cele
2.000 produse, 500 au rmas n curs de fabricaie cu un grad de prelucrare de 50%.
Din luna anterioar se afl n curs de execuie 100 produse, cu un grad de finisare de
80% (cost 1.200 u.m.). Calculai:
a) costul produselor finite obinute n cursul lunii;
b) costul produselor finite n curs de execuie la sfritul lunii.

ntrebri de verificare
1.

Ce sunt produsele principale, produsele

simultane i produsele secundare?

2.

Cum afecteaz pierderile normale

anormale costul produselor obinute?

3.

Ce presupune procedeul echivalrii i cror

tipuri de produse se poate aplica?

4.

Cum se poate calcula costul produciei n

curs de execuie?

12 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 13

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

E xe r c i i u l 6
Pentru un cabinet de audit i expertiz contabil se cunosc urmtoarele informaii
pentru primul trimestru:

au fost prestate urmtoarele servicii: auditarea situaiilor financiare ale societii

Alfa (A), prestarea de servicii de expertiz contabil la societatea Beta (E) i
prestarea de servicii de consultan la societatea Gama (C);

s-au lucrat 200 ore pentru A, 50 ore pentru E i 100 ore pentru C. Costul mediu al
orei de lucru este 120 u.m.

costurile firmei (atragere clieni, formarea angajailor, deplasri, utiliti etc.) au

fost de 35.000 u.m. i se repartizeaz n funcie de numrul de ore lucrate.

Calculai costul celor 3 comenzi.

utilizarea
informaiei
de tip cost

2/26

n modulul anterior am vzut care este rolul costului complet n luarea deciziei:
evaluarea rentabilitii, ajustarea/stabilirea preului i aprecierea eficienei
activitilor firmei. innd cont de specificul organizrii activitii pe baz de comenzi,
informaia de tip cost se utilizeaz astfel:

n cazul n care comenzile sunt diferite de cele ale concurenilor, principala

utilizare a costului este pentru a calcula preul de vnzare. Preul de vnzare este
costul complet la care se adaug profitul ateptat.

Exemplu
Un atelier produce mobil pe comand. Deoarece fiecare comand este un unicat,
preul se determin pornind de la costul comenzii. Marja ateptat este de 20% din cost.
Acesta este calculat innd cont de costul materiei prime (n funcie de tipul de lemn), de
costurile de prelucrare (se consider c o or de prelucrare ca baz de repartizare cost
50 u.m.). Pentru comanda 1.354 se va consuma lemn de nuc n valoare de 5.500 u.m. i
50 de ore de prelucrare.
Fia comenzii 1.354
Sinteza costului
Materie prim
Costuri indirecte
Total cost

5.500 u.m.
50 x 50 = 2.500 u.m.
8.000 u.m.

Preul de vnzare = Cost + Marja ateptat = 8.000 + 8.000 x 20% = 9.600 u.m.

n cazul n care produsele sunt comparabile cu cele de pe pia (iar preul este
stabilit de pia), pe baza costului se analizeaz rentabilitatea, activitile interne
i se identific soluii de reducere a costului.

Exemplu
Un atelier produce halate de protecie pe comand (n funcie de dimensiunile i
materialul solicitat de client). Pentru comanda 183 din aceast lun (400 buc.), materia
prim a costat 2.400 u.m. i s-au lucrat 80 ore (costul unei ore ca baz de repartizare

20 Contabilitate de gestiune

14 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Practic, situaia general a costurilor se prezint astfel:

Costuri
Sold iniial producie n curs
Cheltuielile de producie ale
perioadei
Valorificare pilitur

Valoare
1.050 u.m.
1.420 u.m.
2.000 u.m.
(12 u.m.)
(9 u.m)
Total costuri, din care:
4.449 u.m.
Producie finit
1.450 u.m.
1.793 u.m.
Producie n curs de execuie 1.206 u.m.

Explicaii
Comanda 818
- materia prim consumat
- costuri indirecte
- Comanda 819
- Comanda 820
Comanda 818
Comanda 819
Comanda 820

Preul de vnzare pentru comenzile terminate se determin astfel:

Comanda
Comanda 818
Comanda 819

Cost
1.450
1.793

Marj
1.450 x 15% = 217,5
1.793 x 15% =268,95

Pre
1.667,5
2.061,95

E xe r c i i u l 7
ntr-un atelier de confecii se lucreaz pe baz de comand. Din luna februarie
a rmas neterminat comanda 65, cu un cost de 2.318 u.m. n luna martie, s-a
terminat comanda 65 i s-a nceput i terminat comanda 66 (cost materie prim
1.250 u.m.) i s-a nceput comanda 67 (cost materie prim 850 u.m.). n momentul
tierii materialului, cam 10% reprezint pierderi. n cadrul atelierului, se desfoar
urmtoarele activiti: tiere material, coasere i brodare. Costurile se repartizeaz pe
comenzi n funcie de numrul de ore lucrate. Se prezint urmtoarea situaie pentru
luna martie:
Activiti
- tiere
- coasere
- brodare

ntrebrile de
verificare se gsesc
la finalul fiecrui
capitol. Cu ajutorul
lor v putei verifica

Cost
1.600
2.400
2.000

Cmd. 65
25 ore
-

Cmd. 66
20 ore
40 ore
40 ore

Cmd. 67
30 ore
35 ore
-

Calculai costul comenzilor i determinai rentabilitatea acestora, tiind c au fost

vndute comenzile 65 i 66 cu un pre de 3.500 u.m., respectiv 5.500 u.m.

ntrebri de verificare

cunotinele pe par-

1.

Care sunt particularitile calculului de cost

utiliznd metoda pe comenzi?

cursul studiului.

2.

Cum se pot repartiza costurile indirecte n

cazul calculrii costului pe comenzi?

3.

Ce este fia comenzii i ce elemente cuprinde

aceasta?

4.

Pentru ce tipuri de decizie se poate utiliza

costul comenzilor?

5.

Cnd trebuie schimbat modul de repartizare

a cheltuielilor indirecte?

28 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 15

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

R E Z U M AT U L M O D U L U L U I 4
4.1

Comportamentul costurilor reprezint modul n care acestea reacioneaz

la modificarea volumului activitii. n funcie de comportamentul lor,
costurile se clasific n costuri variabile, costuri fixe i costuri semivariabile
(mixte).

4.2

Costul variabil este costul care variaz direct proporional n sum total
n funcie de modificrile unei msuri de activitate (de obicei, volumul
produciei). Costul variabil unitar rmne constant.

4.3

Costul fix este un cost a crui mrime total nu este afectat (n interiorul
intervalului relevant) de modificarea unui parametru (n general, volumul
de activitate). Costul fix unitar scade ns odat cu creterea volumului
activitii.

4.4

Nu trebuie s confundm costurile variabile cu costurile directe i costurile

indirecte cu costurile fixe. Clasificarea n directe/indirecte are la baz
criteriul identificrii pe obiecte de cost, iar clasificarea n variabile/fixe se
realizeaz n funcie de comportamentul costurilor.

4.5

Costul semivariabil (sau costul mixt) este un cost care conine i o parte
variabil i o parte fix. Pentru a identifica partea variabil i partea fix, pot
fi utilizate urmtoarele metode: metoda punctelor de minim i de maxim,
metoda celor mai mici ptrate, metoda grafic.

4.6

Pe baza comportamentului costurilor, se scrie ecuaia costului sub forma:

Y = a x X + b, unde: Y este costul total, a este volumul activitii, X este costul
variabil unitar, iar b este costul fix. Pe baza acestei ecuaii se efectueaz
simulri de gestiune i se calculeaz mai muli indicatori care susin luarea
deciziilor.

4.7

Previziunea costurilor este un proces de estimare pentru diferite niveluri

de activitate, innd cont de comportamentul costurilor. Pentru previziunea
costurilor se urmresc etapele: identificarea comportamentului costurilor,
determinarea costului variabil unitar i a costului fix, identificarea costurilor
semivariabile pentru mai multe niveluri de activitate pentru a separa partea
variabil i partea fix, identificarea ecuaiei costului i previzionarea
costului pe baza ecuaiei.

4.8

Pentru a putea face previziuni, este necesar un cont de profit i pierderi cu

clasificarea pe funcii. Structura contului de profit i pierderi n funcie de
comportamentul costurilor cuprinde i marja asupra costului variabil sau
marja contribuiei, calculat ca diferen ntre venituri din vnzri i costul
variabil. Aceasta se poate exprima valoric (total i unitar) i procentual.

4.9

Pragul de rentabilitate (punctul mort sau punctul de echilibru) reprezint

acea valoare a vnzrilor de la care societatea ncepe s obin profit. Acesta
este punctul n care volumul vnzrilor egaleaz costurile suportate. Pragul
de rentabilitate se calculeaz cantitativ, valoric i n uniti de timp.

4.10

Acest mod de clasificare a costurilor se bazeaz pe anumite premise care

reprezint practic nite limite ale modelului. Cu toate acestea, beneficiile
aduse de acest mod de clasificare depesc cu mult limitele sale. Acest mod
de clasificare a costurilor este un instrument de analiz foarte puternic aflat
la ndemna managementului, deoarece modelul este orientat spre viitor i
susine procesul de previzionare i de luare a deciziilor.

Fiecare modul conine

la final un rezumat al
informaiilor prezentate n cadrul su. V
ajut la recapitularea
i fixarea principalelor
aspecte teoretice
tratate.

31 Contabilitate de gestiune

16 Contabilitate de gestiune

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 6

Costurile standard

RSPUNSURI LA EXERCIII
Exerciiul 3
a)

nsoite de o seciune

smburii reprezint pierderi normale. Costul celor 5.000 kg ciree intr n

totalitate n costul produselor finite (dulceaa);
b) merele stricate reprezint pierderi anormale, n timp ce cojile i seminele sunt
pierderi normale. n costul produsului finit se include costul a 2.950 kg mere (nu
se includ pierderile anormale).

de rspunsuri la

Exerciiul 4

Toate modulele sunt

exerciii, care v
ofer sugestii de

100 buc. (n curs) + 2.000 buc. (lansate) = Cantitate terminat + 500 buc. (n curs), deci
au fost terminate 1.600 buci. Au fost terminate cele 100 buci n curs de execuie i
nc 1.500 buc. din cele lansate n fabricaie.

rezolvare.

Echivalarea produciei se prezint astfel:

Tip element

Cantitate

Sold iniial producie n curs 100 buc.

Producie nceput i
1.500 buc.
terminat
Sold final producie n curs 500 buc.
Total

Procent echivalare Cantitate

echivalent
20%
20 buc.
100%
1.500 buc.
50%

250 buc.
1.770 buc.

Cost unitar de prelucrare = 14.160 u.m./1.770 buc. = 8 u.m./buc.

Prin urmare, situaia se prezint astfel:

Cantitate
Cost din
perioada
anterioar
Cost materie
prim
Cost
prelucrare
Cost total

Producie n curs de Produse ncepute i

execuie la nceputul terminate
perioadei
100 buc.
1.500 buc.
1.200 u.m.

Producie n curs de
execuie la sfritul
perioadei
500 buc.

1.500 x 5 = 7.500 u.m. 500 x 5 = 2.500 u.m.

100 x 8 x 20% = 160

u.m.
1.360 u.m.

1.500 x 8 = 12.000
u.m.
19.500 u.m.

500 x 8 x 50% =
2.000 u.m.
4.500 u.m.

Costul produciei finite este 1.360 u.m. + 19.500 u.m. = 20.860 u.m.
Exerciiul 6
Costul serviciilor (comenzilor) este format din costuri directe (salarii) i costuri
indirecte.
Repartizarea costurilor indirecte:
Alegerea bazei de repartizare
Volumul bazei de repartizare
Costul unei uniti din baza de repartizare
Repartizarea costului pe comenzi

Timpul de lucru
200 ore (A) + 50 ore (E) + 100 ore (C)
= 350 ore
35.000 / 350 = 100 u.m./or
A: 200 x 100 = 20.000 u.m.
B: 50 x 100 = 5.000 u.m.
C: 100 x 100 = 10.000 u.m.

35 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 17

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 3

Calculul costului complet probleme complexe

Costul serviciilor se calculeaz astfel:

A (audit)
200 x 120 =
24.000 u.m.
Costuri indirecte 20.000 u.m.
Cost complet
44.000 u.m.

E (expertiz)
C (consultan)
50 x 120 = 6.000 u.m. 100 x 120 = 12.000
u.m.
5.000 u.m.
10.000 u.m.
11.000 u.m.
22.000 u.m.

Costuri directe

Exerciiul 7
Costul comenzilor cuprinde costul materiei prime (cost direct) i costul etapelor prin
care acestea trec. Pierderile obinute n momentul tierii materialului sunt normale i
prin urmare afecteaz costul comenzilor (nu sunt eliminate). Pentru a putea calcula
costul comenzilor, trebuie s repartizm costurile activitilor de tiere i coasere.
Numai comanda 66 a trecut prin etapa de brodare, prin urmare tot costul acestei
activiti aparine comenzii 66.
Pentru activitatea de tiere:
Alegerea bazei de repartizare
Volumul bazei de repartizare
Costul unei uniti din baza de
repartizare
Repartizarea costului pe comenzi

Timpul de lucru
20 ore (cmd. 66) + 30 ore (cmd. 67) = 50 ore
1.600/50 = 32 u.m./or
Cmd. 66: 20 x 32 = 640 u.m.
Cmd. 67: 30 x 32 = 960 u.m.

Pentru activitatea de coasere:

Alegerea bazei de repartizare
Volumul bazei de repartizare

Timpul de lucru
25 ore (cmd. 65) + 40 ore (cmd. 66) +
35 ore (cmd. 67) = 100 ore
Costul unei uniti din baza de repartizare 2.400 / 100 = 24 u.m./or
Repartizarea costului pe comenzi
Cmd. 65: 25 x 24 = 600 u.m.
Cmd. 66: 40 x 24 = 960 u.m.
Cmd. 67: 35 x 24 = 840 u.m.

[...]
Numrul comenzii: 67
Caracteristici: dimensiuni
Tip cost
Materie prim
Cost tiere
Cost coasere
Cost producie n curs de
execuie la sfritul lunii

Fia comenzii 67
Data nceperii: luna martie
Data finalizrii: luna aprilie
Data
Cantitate
Cost unitar
Cost total
martie
850 u.m.
martie
30 ore
32
960 u.m.
martie
35 ore
24
840 u.m.
martie
2.650 u.m.

Analiza rentabilitii comenzilor:

Elemente
Venit din vnzare
Costul comenzii
Rezultat
Rentabilitate
36 Contabilitate de gestiune

18 Contabilitate de gestiune

Cmd. 65
3.500 u.m.
2.918 u.m.
582 u.m.
16,63%

Cmd. 66
5.500 u.m.
4.850 u.m.
650 u.m.
11,82%

Total
9.000 u.m.
7.768 u.m.
1.232 u.m.
13,69%

L E C I E D E M O N S T R AT I V

MODUL 1

Rolul contabilitii de gestiune

TEMA PENTRU ACAS 1

Pentru exerciiile cu variante de rspuns, un singur rspuns este corect.

Tem pentru acas,

cu rolul de a v
verifica nsuirea
cunotinelor, poate fi
trimis spre corectare
profesorului
personal. Acesta v
va oferi ndrumare pe
toat durata studiului.

1. Alegei varianta care nu corespunde descrierii informaiei furnizate de

contabilitatea de gestiune:
a) istoric i previzional;
b) financiar i nonfinanciar;
c) prezentat numai anual;
d) reflect organizaia i piaa.
2. Care dintre urmtoarele activiti nu este o funcie a managementului:
a) planificare;
b) luarea deciziilor;
c) organizare i conducere;
d) gestiunea stocurilor.
3. Notai cu adevrat (A) sau fals (F) urmtoarele afirmaii referitoare la
contabilitatea de gestiune:
a) ofer informaii utile pentru fixarea preului de vnzare;
b) prezint analize privind profitabilitatea produselor;
c) ofer informaii utile investitorilor pentru a decide dac achiziioneaz sau
nu aciuni;
d) permite controlul i gestiunea stocurilor.
4. Artai n care component a sistemului de contabilitate de gestiune
(costuri, bugete, instrumente de management al performanei) sunt
furnizate urmtoarele informaii:
a) se estimeaz c n urmtoarele 6 luni se vor vinde 5.000 buci de produse
lunar;
b) costul funciei de administraie este de 5.000 u.m.;
c) vnzrile acestei luni au fost de 10.000 u.m., n timp ce vnzrile ateptate au
fost de 11.000 u.m.;
d) costurile de producie ale lunii au fost de 12.000 u.m.
5. Calculai rezultatul obinut de o societate n luna martie din vnzarea
stocului de produse X, tiind c la nceputul lunii se aflau n stoc 100 kg la
un cost unitar de 10 u.m.; a produs n prima jumtate a lunii 300 kg la un
cost unitar de 11 u.m., a vndut pe data de 15 martie 200 kg, a produs n
a doua jumtate a lunii 100 kg la un cost unitar de 10,5 u.m. i a vndut pe
30 martie nc 150 kg. Preul de vnzare unitar este de 15 u.m. Societatea
utilizeaz pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO.

40 Contabilitate de gestiune

Contabilitate de gestiune 19

L E C I E D E M O N S T R AT I V

Temele se rezolv pe
formulare speciale,
care pot fi trimise spre
corectare. De asemenea, putei rezolva
temele i online, pe
site-ul www.eurocor.ro

Cu prezentarea formularului de tem pentru acas se ncheie lecia

demonstrativ a acestui curs.
n sperana c materialul prezentat v-a convins de accesibilitatea
i atractivitatea cursului nostru,
v ateptm s devenii cursant al Institutului EUROCOR,
nscriindu-v la cursul de Contabilitate de gestiune!

tel. 021/33.225.33; www.eurocor.ro

20 Contabilitate de gestiune