Conf.univ.dr.

TIRON TUDOR ADRIANA

A.

CF cursul 6

Regimul de amortizare liniar

Amortizarea

liniar const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite
proporional cu duratele normale (normate) de utilizare a activelro patrimoniale imoilizate. Amortizarea liniar anual
(Aa) se calucleaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valaoarea de intrare ( Vi) a mijloacelor fixe
potrivit relaiei:
Aa=VixCa

n ipoteza n care mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz
n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei:
Aa=(VixCaxLf)/12

Exemplu ipotetic 1
Un utilaj care urmeaz a fi amortizat n regim liniar intr n fucniune n cursul lunii aprilie a exerciiului financiar N avnd o
valoare de intrare de 32.500 lei i o durat de funcionare de 7 ani. Tabloul de amortizare a acestui mijloc fix ntocmit la
intrarea lui n funciune, se va prezenta astfel:
astfel:
Anii

Modul de calcul

Amortizarea anual
liniar

Valoarea rmas

32.500x14,3%x(8/12)

3.098

29.402

32.500x14,3%

4.648

24.754

32.500x14,3%

4.648

20.106

32.500x14,3%

4.648

15.459

32.500x14,3%

4.648

10.811

32.500x14,3%

4.648

6.164

32.500x14,3%

4.648

1.516

32.500-amz pe 7 ani

1516

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

nregistrri contabile
N1)

6811 = 2813 3.098

N2-N7) 6811 = 2813

4.648

N8)

1.514

6811 = 2813

Regimul de amortizare degresiv

- cadru general -

Amortizarea degresiv const n includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume variabile, mai mari n primii ani de
utilizare a mijlocului fi i mai mici n ultima perioad de via a acestuia

Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii
coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume:
a) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 2 i 5 ani: Cad= Cax1,5
b) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 5 i 10 ani: Cad= Cax2
c) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare mai mare de 10 ani: Cad= Cax2,5

Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante:

Amortizare degresiv fr influena uzurii morale ( AD1)

Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2)

Regimul de amortizare degresiv AD1

- procedura de lucru a) Pentru primul exerciiu financiar (an calendaristic) se aplic cota e amortizare degresiv (Cad) asupra valorii mijlocului fix
potrivit relaiilor:

Dac numrul lunilor ntregi de funcionare este egal cu 12 Aa=VixCad

Dac numrul lunilor ntregi de funcionare ese mai mic dect 12 Apa=(VixCadxLf)/12

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

b) Pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv (Cad), dar de fiecare dat la valoarea rmas (Vr) potrivit
relaiei: Aa=VrxCad

Acest calcul se continu pn n anul (exerciiul financiar) de funcionare n care anuitatea (Aa) rezultat este egal sau mai
mic cu, respectiv, dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas. Din acel an (exerciiu
financiar) i pn la expirarea duratei normale de funcioare se trece la amortizarea liniar.

Exemplu ipotetic 2
Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de 28,6% (Cad=Cax2)14,3x2=28,6%), iar tabloul de
amortizare ntocmit la intratea n funciune a acestui mijloc fix se va prezenta astfel:
Anii

Modul de calcul

Amortizarea anual
liniar

Valoarea rmas

32.500x28,6%x(8/12)

6.197

26.303

26.303x28,6%

7.553

18.781

18.781x28,6%

5.371

13.409

13.409x28,6%

3.835

9.574

9.574x28,6%<(9.574/3)

2.901

6.673

2.901

3.772

2.901

870

870

Observaie

n exerciiul financiar N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive este de 9.574x28,6%=2.738
lei, iar amortizarea calulat liniar n funcie de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de 2.901
(9.574:3,3). Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devinemai mic dect amortizarea anual liniar
n raport cu durta normal de utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm

nregistrrile contabile:

N1)

6811= 2813

6197

N2)

6811= 2813

7523

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

N3)

6811= 2813

5371

N4)

6811= 2813

3835

N5-N7)

6811= 2813

2901

N8)

6811=2813

871

CF cursul 6

Regimul de amortizare degresiv AD2

- procedura de lucru

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv
(DUR), potrivit relaiei:DUR=100/Cad
relaiei:DUR=100/Cad n care Cad cota de amortizare degresiv
Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral ( DAI), potrivit relaiei: DAI=Dn-DUR
n care Dn-durata normal de utilizare conform catalogului din care:
b1) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAD), potrivit relaiei:
DAD=DAI-DUR
b2) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAL), potrivit relaiei:
DAL=DAI-DAD
c) Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM), potrivit
relaiei:
DUM=Dn-DAI
Odat stabilii aceti parametrii n perioada de amortizare degresiv, amortizarea anual, se va calcula n funcie
de cota de amortizare degresiv (Cad), iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i respectiv
durata normal rmase din acdrul durateu de amortizare integrale (DAI)

Relund exemplul ipotetic anterior rezult:

Durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR n
ani ntregi): DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani

Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani

3. Durata de utilizare n cadrul

cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an
4. Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani
5. Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM): DUM=Dn-DAI=7 ani-4
ani= 3 ani
Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:
Anii

Modul de calcul

Amortizarea anual
liniar

Valoarea rmas

1
2

32.500x28,6%x(8/12)
32.500x28,6%x(4/12)
(23.205/3)x(8/12)

6.197
3.098
5.157

26.303
23.205
18.048

3
4
5
6

23.205/3
23.205/3
(23.205/3)x(4/12)
0.05.N+5, 01.08.N+8

7.735
7.735
2.578
0

10.313
2.578
0
0

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

Not:

Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune), n cazul apricrii regimului de amortizare degresiv cu luarea n considerare a uzurii
morale s-ar proceda astfel:

De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare degresiv (1 an);

De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (3 ani);

De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul.

nregistrri contabile:
N1)

6811=2813

6.197

N2)

6811=2813

8.255

N3-N4) 6811=2813

7.735

N5)

2.578

6811=2813

Regimul de amortizare accelerat

Amortizarea accelerat const, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50%
din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate
la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Anii

Modul de calcul

Amortizarea anual
liniar

Valoarea rmas

32.500x50%x(8/12)

10.833

21.667

32.500x50%x(4/12)

5.417

16.250

(16.250/6)x(8/12)

1.806

14.444

16.250/6

2.708

11.736

16.250/6

2.708

9.028

16.250/6

2.708

6.319

16.250/6

2.708

3.611

16.250/6

2.708

903

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

8

(16.250/6)x(4/12)

903

CF cursul 6
0

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

Not

Se observ
observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de amortizare accelerat s-ar proceda astfel.

De la 01.05.N pn la 30.04.n+1
30.04.n+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an);

De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (7ani)

3.3.3 Contabilitatea avansurile i imobilizrilor n curs

(corporale i necorporale)

Definiii
Avansurile pentru imobilizri corporale i necorporale reprezint sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor
de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor
Imobilizrile necorporale n curs reprezint
reprezint costul de producie, respetiv costul de achiziie privind imobilizrie
necorporale nefinalizate pn la finele exerciiului financiar
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, care se
evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achizie, reprezentnd preul de deviz al investiiei

Recunoatere:
Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu
ocazia recepiei, drii n folosin sau punerii n funciune dup caz
Conturi operaionale utilizabile:

231 Imobilizri corporale n curs

232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

233 Imobilizri necorporale n curs

234 Avansuri
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Imobilizri corporale n curs:

VCN = Sd231+ Sc232 - Sc2931
Imobilizri necorporale n curs:
VCN = Sd232+ Sc234 - Sc2932

Imobilizrile n curs nu se amortizeaz, dar pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la finele exerciiului
financiar) este mai mic dect costul de producie, respectiv de achiziie.
Conturi operaionale utilizabile:

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie

2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

Prezentare n bilan:
Imobilizri corporale n curs:
VCN = Sd231+ Sc232 - Sc2931
Imobilizri necorporale n curs:
VCN = Sd232+ Sc234 - Sc2932

Aplicaia numrul 1
Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a
lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei fr TVA i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente bancare.
Rezolvare:
1. %

5121

232

200.000

4426
2. %

238.000

38.000
=

404

595.000

231

500.000

4426

95.000

3. 404

4. 212

595.000

232

200.000

4426

38.000

5121

357.000

231

500.000
Not

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile :

233 Imobilizri necorporale n curs

234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Aplicaia numrul 2
Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz urmotoarele cheltuieli, dup natura lor economic:
consumde materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; cheltuieli cu asigurrile i protecia social suportat de
angajator 35.000 lei; amortizari ale mijloacelor de transport 15.000 lei; facturi pentru lucrri executate de teri 100.000 fr
TVA i TVA 19%. Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielior efectuate.
Rezolvare:

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

1. 6028 =

3028

350.000

2. 641

421

100.000

3. 645x =

43x

35.000

4. 6811 =

2813

15.000

5. %

401

119.000

628

CF cursul 6

100.000

4426

19.000

6. 231

722

600.000

7. 212

231

600.000

Note:

n concret, la formula contabil 3. se vor selecta conturile adecvate tipurilor de contribuii ale angajatorului: asigurri
sociale, asigurri de sntate, ajutor de omaj, etc.

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice:

233 Imobilizri necorporale n curs

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813 = 2931

sau

2932

Derecunoaterea deprecierilor: 2931

= 7813
sau 2932

3.3.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Definiie: Imobilizrile financiare reprezint sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividentelor,
dobnzilor, etc.

Evaluarea iniial se face la cost de achiziie sau valoare determinat dobndire a acestora;

n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

10

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

Structur:

A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate;

B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;

C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare deinute n activele altor entiti)

D. Alte titluri imobilizate;

Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i nefiliate)

CF cursul 6

Imobilizrile financiare nu se amortizeaz,

amortizeaz, dar pot (trebuie ) ajustate pentru depreciere, dac valoarea lor de
inventare este mai mic, dect valoarea la care au fost nregistrate anterior, n contabilitate

11

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

Contabilitatea eciunilor deinute n entiti afiliate

Definiie: Aciunile deinute n entitile afiliate reprezint titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) la care se
deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:

n contabilitatea curent-la
curent- valoarea determinat conform contractului de dobndire
n bilan la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia
dobnditorului)

Conturi operaionale utilizabile:

261 Aciuni deinute n entiti afiliate
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute n entiti afiliate
2961 Ajustri pentru pierderea de vlaore a aciunilor deinute n entiti afiliate
Alte conturi specifice:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

Aplicaia numrul 3
Se achiziioneaz n exerciiul financiar N un pachet de aciuni care sigur majoritatea drepturiloe de vot asupra emitentului n
valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin viramente bancare. Valoarea de inventar la finele
exerciiului financiar N este de 380.000 lei. n exerciiul financiar N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin
viramente bancare. Valoarea de inventar la finele exerciiului financiar N+1 este de 410.000 lei.
Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
1. 261

2. 6863 =

400.000

5121

300.000

2691

100.000

2961

20.000

n exerciiul financiar N+1

3. 2691 =

5121

100.000

4. 2961 =

7863

20.000

Contabilitatea intereselor de participare

Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul
altor entiti asociate. O deinere de :

12

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

Pn la 10% reprezint interese minoritare;

ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;

ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative;

CF cursul 6

Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate

Conturi opraionale
opraionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privins interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

C. Contabilitatea titlurilor puse n echivalen

Definiie:

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese
minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)

Cont operaional
operaional utilizabil:

264 Titluri puse n echivalen

13

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

CF cursul 6

D. Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definiie: Reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare

Tratament contabil- similar

similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare

Conturi operaionale utilizabile:

utilizabile:

265 Alte titluri imobilizate

2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare

2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

E. Contabilitatea creanelor imobilizate

Definiie: Creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese
de participare, altor antiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;

Substructur:

mprumuturi acordate entitilor afiliate;

mprumuturi acordate antitilor n care exist interese de participare;

mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate;

Se contabilizeaz:

Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile opraionale:

2671 Sume datorate de entitile afiliate

2673 Creane legate de interesele de participare

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru cranele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile
opraionale:
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate

14

Conf.univ.dr. TIRON TUDOR ADRIANA

2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare

2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung

2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate

CF cursul 6

Aplicaia numrul 4
O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000
lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La
finele exerciiului financiar N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul
acordat entitii afiliate i dobnda aferent.
aferent.

Rezolvare:
n exerciiul financiar N:

2671

5121

100.000

2672

766

10.000

6863

2964

5.000

n exerciiul financiar N+1:

2672

766

5121

120.000

2671

100.000

2672

20.000

7863

5.000

2964

10.000

Not

Toate celelalte tipuri de creane imobiizate ar umra tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunuirlor.

n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:

15