Sunteți pe pagina 1din 9

UNITATEA

DE STUDIU 5 Delimitri conceptuale privind activele


imobilizate la persoanele juridice fr scop patrimonial
5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv

5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate

5.3 Tipologia activelor imobilizate

5.4. Rspunsuri la temele de verificare

Persoanele juridice fr scop patrimonial pot desfura activiti economice, activiti nonprofit i activiti cu destinaie special. n cadrul activelor persoanelor juridice fr scop lucrativ
se cuprind imobilizrile i activele circulante.
Activele destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea persoanei juridice fr
scop lucrativ sunt cunoscute sub denumirea de imobilizri. Acestea nu se consum la prima
utilizare, rmnnd o perioad mai mare de timp la dispoziia entitilor de aceast natur.
Contabilizarea imobilizrilor se ine pe urmtoarele categorii: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare.

5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv


n conformitate cu prevederile legale n vigoare, pentru evaluarea elementelor de activ i
de pasiv, se stabilesc urmtoarele reguli [21, cap. 2, seciunea 6, art. 44 53]:
a) la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie;
- bunurile produse n unitate, la cost de producie.
- bunurile reprezentnd aport la patrimoniul social, la valoarea de aport, stabilit n urma
evalurii;
- bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just.
n aceste cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de
achiziie;
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare
de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv (care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective). De asemenea, se includ comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziie.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.
Aceast valoarea se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe
pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a
tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre
profesioniti n evaluare.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.

Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, regiile
(cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul
final, precum i costurile de desfacere, reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n
costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie (un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare) pot fi
incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau
producia acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade.
b) evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. n principiu, la inventariere se ine cont de urmtoarele prevederi:
inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor,
mrcilor de fabric i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea
existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de
atestare a unor drepturi legale;
inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii;
cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.;
construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, apa, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se
inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora;
imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afla n afara entitii
(vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de
lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i
instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport date pentru reparaii n afara entitii se inventariaz
naintea ieirii lor temporare din gestiunea entitii sau prin confirmare scris
primit de la entitatea unde acestea se gsesc, potrivit procedurilor proprii aprobate;
stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest
lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective;
la lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i
msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie
etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de
densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie
organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz;
materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse
agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe baz de calcule tehnice;
n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea
lor probabil de ncasat, respectiv de plat etc.
Observaie:
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se face conform prevederilor din O. MFP nr. 2861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n M. O. nr. 704/2009.

c) la ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor


se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare sau (net) contabil se compar cu valoarea stabilit pe
baza inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea
lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i
valoarea contabil net (prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin
amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate) a elementelor de
activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la
inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n
contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliznd
cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut
sau fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de
la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz;
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;
i
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul
determinrii valorilor respective.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare fa de
cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea
vor fi modificate pentru a reflecta i informaiile suplimentare;
d) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
Teme de verificare
TV 5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
1. Care sunt momentele n care are loc evaluarea contabil?
Rspuns:

5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate


Un activ necorporal sau corporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de
producie. Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri necorporale sau corporale trebuie
recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Cheltuielile
ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor

permite activului s genereze beneficii viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi
evaluate credibil.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii
continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. n
situaia unei modernizri care conduce la obinerea de beneficii suplimentare, aceasta se
recunoate ca o component a activului.
Valoarea ce urmeaz a fi nscris n bilan pentru fiecare imobilizare este reprezentat de
costul de achiziie sau costul de producie, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
n cazul imobilizrilor cu durat de via limitat, costul de achiziie sau costul de
producie se va diminua n mod sistematic, pe perioada duratei de funcionare a activului, prin
calcularea amortismentelor corespunztoare.
Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de ajustri pentru deprecierea activelor
imobilizate a cror valoare s-a diminuat, indiferent dac durata de utilizare a acestora este
limitat sau nu. Valoarea care trebuie nscris n bilan va fi diminuat corespunztor, iar
provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, n notele explicative. Dac motivele ce
au dus la efectuarea ajustrii pentru depreciere au ncetat s mai existe, total sau ntr-o anumit
msur, atunci acea ajustare se va relua corespunztor la venituri. Aceste reluri se vor prezenta
separat n notele explicative. n situaia n care deprecierea este superioar ajustrii nregistrate,
se efectueaz o ajustare suplimentar.
O imobilizare necorporal sau corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare,
atunci cnd nici un beneficiu viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile,
respectiv pierderile, care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat,
inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv
cheltuial, n contul rezultatului exerciiului.
Ctigurile, respectiv pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri
corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de cedare i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia i trebuie recunoscute ca venit,
respectiv cheltuial, n contul rezultatului exerciiului.
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii
acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz conform contabilitii de
angajamente. Astfel de compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
- sume pltite de societile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri
corporale, cauzat de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
- indemnizaii acordate, de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu
terenuri care au fost expropriate.
Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit
reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul
lor istoric.
Reevaluarea acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea
just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Teme de verificare
TV 5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate

1. Care este tratamentul alternativ pentru evaluarea imobilizrilor?


Rspuns:

5.3 Tipologia activelor imobilizate


Dup natura lor, activele imobilizate se mpart n active necoporale, corporale i financiare.
A. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru
scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va
genera beneficii pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi evaluat
n mod credibil. Beneficiile viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic fr scop patrimonial.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale persoanei juridice
fr scop patrimonial [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 56].
Conform pct. 72, alin. (4) i (5) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009, publicate n
M. O. nr. 766 bis/2009, anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic,
cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau
al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul
pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n
valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al
unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv,
software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri
necorporale.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial numai pentru activitile economice;
- alte imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs.
Cu excepia fondului comercial, toate categoriile de imobilizri necorporale se evideniaz
n contabilitate, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
persoanei juridice fr scop patrimonial (taxe i alte cheltuieli de nscriere, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice fr
scop patrimonial). O persoan juridic fr scop patrimonial poate imobiliza cheltuielile de
constituire. n aceast situaie, suma reflectat n contul de imobilizri necorporale trebuie
amortizat pe o perioad de maximum 5 ani, iar elementele de natura cheltuielilor de constituire
se prezint detaliat n notele explicative [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 63-65].
Cheltuielile de dezvoltare [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 66-67]
Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii
de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;

b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;


c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz conform legislaiei n vigoare i
anume:
- cele privind activitile fr scop patrimonial, pe o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea administratorului entitii;
- cele privind activitile economice, pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
dup caz.
n msura n care cheltuielile de constituire i de dezvoltare nu au fost amortizate complet,
este interzis orice distribuire a excedentelor/profiturilor, dac suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a excedentelor/profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma
cheltuielilor neamortizate, cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede altfel.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare,
aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la valoarea de aport (just) sau costul de achiziie, dup caz. Amortizarea
concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare se
efectueaz conform legislaiei n vigoare [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 68].
Fondul comercial apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
persoan juridic fr scop patrimonial pentru activitile economice.
n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de
unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale. Valoarea programelor informatice se amortizeaz conform legislaiei n
vigoare [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 70]. Programele informatice se amortizeaz n funcie de
durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani, cu aprobarea administratorului entitii.
Totui, n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se
poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la costul de producie, respectiv costul de achiziie. Se asimileaz
imobilizrilor n curs i avansurilor acordate pentru imobilizrile necorporale.
B. Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii
pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile corporale sunt active care [21, cap. 2, seciunea 6, pct. 77]:
a) sunt deinute de o persoan juridic fr scop patrimonial pentru a fi utilizate activitile
desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:
- terenuri i amenajri de terenuri;
- construcii;
- instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale;
- imobilizri corporale n curs.
Toate categoriile de imobilizri corporale se evideniaz n contabilitate, distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice. O imobilizare corporal recunoscut
ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare, n funcie
de modalitatea de intrare n unitate. n bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la cost
minus ajustrile cumulate de valoare.

Terenurile sunt imobilizri corporale aflate n proprietatea unei persoane juridice fr scop
lucrativ care servesc nemijlocit pentru producia plantelor agricole i pentru desfurarea altor
activiti ale unitii patrimoniale. La acestea se adaug terenurile pe care se afl sediile
persoanelor juridice fr scop lucrativ, suprafeele de terenuri acoperite de ape etc.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie, respectiv de achiziie.
Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Se asimileaz imobilizrilor n curs i
avansurile acordate pentru imobilizrile corporale.
Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa contabil i
trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Durata de
via util reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute
de entitate prin folosirea activului respectiv.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de
amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor
de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora. Amortizarea
imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se
nregistreaz n contabilitate de ctre persoana juridic ce le are n proprietate.
Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile corporale, potrivit legii
utiliznd, dup caz, unul din urmtoarele regimuri de amortizare [24, cap. 2, seciunea 6, pct. 8789]:
(a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a
imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora acest regim este
obligatoriu pentru toate imobilizrile corporale folosite n activiti fr scop patrimonial;
(b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu
coeficienii prevzui de lege;
(c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n care
imobilizrile corporale intr n activul persoanei juridice fr scop patrimonial, a unei amortizri
n limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare,
amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial. Terenurile nu se amortizeaz. Regimul de amortizare pentru o imobilizare corporal
amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli [16, art. 24, alin. (6)]:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, unitatea poate opta pentru
metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrei alte imobilizri corporale amortizabile, unitatea poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea de intrare a imobilizrii amortizabile. Cota de amortizare liniar se
calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a imobilrii.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a imobilizrii la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz [16, art. 24, alin. (11)]:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la imobilizri din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la imobilizri concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
....
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de
1 ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei.
C. n cadrul imobilizrilor financiare se cuprind:
- aciunile deinute la entitile afiliate;
- interesele de participare ;
- alte titluri imobilizate;
- creanele imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit
variabil deinute n capitalul unor uniti patrimoniale, a cror deinere pe o perioad ndelungat
este considerat util acesteia. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul
altor societi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu
aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din
capitalul unei entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete
un procentaj de 20%.
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: creane legate de
participaii, respectiv sume datorate de entitile afiliate i creanele legate de interese de
participare, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate.
Creanele legate de participaii reprezint acele creane ale persoanei juridice rezultate din
acordarea de mprumuturi societilor la care dein interese de participare.
n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n
baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate
la teri.
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de achiziie a acestora. Cheltuielile accesorii privind
achiziionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale
exerciiului.
O imobilizare financiar trebuie prezentat n bilan la valoarea contabil minus ajustrile
pentru pierderile de valoare. Pentru deprecierea imobilizrilor financiare se efectueaz o ajustare
pentru pierderea de valoare, ca diferen ntre valoarea de intrare a acestora i valoarea just
stabilit cu ocazia inventarierii.
Teme de verificare
TV 5.3. Tipologia activelor imobilizate

1. Cum se definesc imobilizrile necorporale?


2. Cum de definesc imobilizrile corporale?
3. Ce regim de amortizare se folosete pentru imobilizrilor corporale folosite n activiti fr scop
patrimonial?
4. Ce reprezint interesele de participare?
Rspunsuri:

5.4. Rspunsuri la temele de verificare


TV 5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
1. Momentele n care are loc evaluarea contabil sunt: la data intrrii n unitate; cu ocazia
inventarierii; la nchiderea exerciiului financiar i la data ieirii din unitate.
TV 5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate
1. Tratamentul alternativ pentru evaluarea imobilizrilor l reprezint reevaluarea.
TV 5.3. Tipologia activelor imobilizate
1. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru
utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru scopuri
administrative.
2. Imobilizrile corporale sunt active care sunt deinute de o persoan juridic fr scop patrimonial
pentru a fi utilizate activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative; i care sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
3. Pentru imobilizrilor corporale folosite n activiti fr scop patrimonial se folosete regimul de
amortizare liniar.
4. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altor societi, reprezentate sau
nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie
la activitile entitii.