Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Departamentul ID-IFR
Facultatea de tiine Economice
Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune
Forma de nvmnt ID
Anul de studiu III
Semestrul II
Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010
Audit Intern
Cuprins
Audit Intern
CUPRINS
Unitate Titlul
de
nvare INTRODUCERE
1
Pagina
1
3
4
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
15
17
20
21
22
23
24
25
25
27
...
Cuprins
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
II
Cuprins
BIBLIOGRAFIE
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
III
Introducere
Audit Intern
INTRODUCERE
Stimate student,
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Control
Verificare
Constatare
Comparare
Audit
Examinare
Apreciere
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti,2001, pag. 11.
*
Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Controlul fiscal i auditul financiar
fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 324.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
3. auditul conformitii
4. audit extern (independent)
5. audit de atestare financiar
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ce este controlul?
Ce este auditul?
Ce tipuri de audit cunoatei?
Care sunt sarcinile controlului?
Care sunt elementele definitorii ale controlului?
Care sunt etapele procesului de control?
Definii controlul tehnico-profesional, controlul economic i controlul
financiar.
verificare
se
va
trimite
la
adresa
de
e-
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Bucureti, 2001
[3]. Boulescu M. Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Control
preventiv
Control
concomitent
Control
ulterior
Control de
fond
Control prin
sondaj
Control
tematic
Control
faptic
Control
documentar
Avnd n vedere cele trei funcii specifice ale controlului economico-financiar (de
cunoatere-evaluare, de ndrumare i sprijin, de constrngere), acesta cunoate mai
multe forme de manifestare, clasificate din mai multe puncte de vedere:
1.
Dup momentul exercitrii controlului, acesta poate fi: preventiv,
concomitent, ulterior. Controlul preventiv se execut nainte de efectuarea
operaiunilor economice i are drept scop prevenirea unor nclcri de disciplin
financiar, prevenirea angajrii unor cheltuieli supradimensionate. Acest control
urmrete necesitatea, legalitatea, oportunitatea i randamentul respectivelor
operaiuni verificate. Controlul anterior se realizeaz n practic ndeosebi prin
verificarea documentelor de dispoziie prin care se d dreptul de natur patrimonial.
Controlul concomitent are loc n timpul efecturii sau desfurrii operaiunilor
economice. n cadrul unitilor patrimoniale se exercit de ctre organele tehnice i
de recepie sau poate avea forma autocontrolului pe care fiecare salariat l exercit
asupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i al rezultatelor
individuale. Controlul ulterior se exercit dup consumarea sau efectuarea
operaiunilor economice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele de
execuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. Acest control este n
sarcina unor organe specializate i are drept scop analiza situaiei de fapt i a
rezultatelor acesteia, are drept scop depistarea deficienelor, a cauzelor i a
persoanelor rspunztoare de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru
ndreptarea deficienelor i prentmpinarea repetrii lor n viitor.
2.
n funcie de aria de cuprindere, controlul economico-financiar poate avea
forme precum: control general i control parial, control total i control prin sondaj,
control combinat sau mixt. Controlul general (de fond) cuprinde totalitatea
operaiunilor economice i financiare ale ntreprinderii sau instituiei verificate, ceea
ce nseamn c nici un sector de activitate, nici un grup de operaiuni sau nici un set
de documente nu sunt exceptate de control. Spre deosebire de acesta, controlul
parial se exercit numai asupra unor sectoare ale activitii sau asupra unui grup de
operaiuni care formeaz o subdiviziune sau o funcie specific a unitii verificate.
Controlul general i parial delimiteaz pe orizontal aria de cuprindere i
obiectivele aciunilor de control. Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe
vertical sarcinile controlului i indic profunzimea cercetrilor efectuate i
caracterul analitic al aciunilor de verificare. Controlul prin sondaj este un control
parial, dar care spre deosebire de forma parial care se refer la anumite activiti
sau funcii specifice ale unitii, acesta se refer la un eantion de operaiuni sau
documente supuse controlului ce indic organului de control un anumit prag de
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
3. Controlul de fond;
4. Controlul faptic;
C. n funcie de modalitatea de
exercitare controlul poate fi:
5. Controlul concomitent;
6. Controlul documentar;
7. Controlul combinat sau mixt;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Limite
Interferene
Control
financiar
contabil
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Vezi Victor Munteanu, Marilena Munteanu, tefan Zuca, Control i Audit financiar contabil, Editura Sylvi Bucureti,
2000
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
Bucureti, 2001
[3]. Boulescu M., Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,
Ed. Economic, 2005
[4]. DobreE. Control financiar, expertiz contabil i audit, ExPonto, 2003
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Gestionar
Bunuri
Active
Datorii
Capitaluri
proprii
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Valoare de
nlocuire
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
scoaterea din uz a bunurilor uzate prin casare sau declasare; constatri i propuneri
privind pstrarea, depozitarea, conservarea bunurilor patrimoniale; .a. aspecte privind activitatea
gestiunilor inventariate.
Cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabilitate, n termen de 5
zile se nregistreaz n contabilitate rezultatele inventarierii. Pentru toate plusurile,
lipsurile, deprecierile precum i pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescripie ale creanelor sau din alte cauze, Comisia de Inventariere
trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea
gestionrii elementelor patrimoniale respective. n cadrul procesului de valorificare
a rezultatelor inventarierii, au loc o serie de operaiuni precum compensarea
minusurilor cu plusurile acolo unde este posibil, sau aplicarea sczmintelor legale,
a perisabilitilor admise pentru anumite bunuri patrimoniale.Dup epuizarea
acestor etape de definitivare a rezultatelor nete ale inventarierii, eventualele
minusuri sau pagube constatate n sarcina unor persoane rspunztoare, se imput
acestora la valoarea de nlocuire a bunurilor respective.
Prin valoare de nlocuire se nelege, n sensul normelor de inventariere,
costul de achiziie a bunului respectiv la data constatrii pagubei, cost care va
cuprinde preul de cumprare practicat pe pia la care se adaug taxele
nerecuperabile inclusiv TVA, cheltuieli de transport i aprovizionare, precum i alte
cheltuieli accesorii necesare pentru pentru punerea n stare de utilitate i de intrare n
gestiune a bunului respectiv.
La stabilirea valorii imputabile (a debitului) se are n vedere posibilitatea
compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
1.
dac exist posibilitatea de confuzie ntre sorturile aceluiai bun
material n ceea ce privete aspectul i alte elemente specifice;
2.
dac diferenele constatate n plus i n minus privesc aceeai
perioad de timp i aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazul cnd lipsurile constatate provin din
sustragerea sau degradarea bunurilor respective datorit vinoviei persoanelor ce
rspund de gestionarea acestora.
Test de autoevaluare 3.2.Alegei rspunsurile corecte.
Documentele specifice inventarierii sunt:
a)bilanul contabil;
b)notele explicative;
c) registrul inventar;
d)lista de inventariere;
e)contul de profit i pierdere.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
11
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Control
financiar
preventiv
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
HG nr. 720/ 1991 privind aprobarea Normelor de organizare i exercitare a controlului financiar, publicat n M.Of.
nr.75/apr 1992
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
OG nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv publicat n M. Of. nr. 430/aug1999 i OMF
nr. 332/ privind aprobarea Normelor Metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern i
controlul financiar preventiv, publicat n M. Of. nr.96/ mart 2000
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
25 - AUDITUL INTERN.
Toate aceste standarde se aplic n mod unitar pentru a se obine rezultate pe toate
componentele sistemului de control, de la mediul de control la auditare i evaluare.
Elementul de baz n realizarea controlului managerial este procedura operaional
care este n acelai timp, instrumentul de lucru pentru dezvoltarea sistemelor de
management financiar i control. Procedurile operaionale (numite i proceduri
formalizate sau proceduri de proces), trebuie elaborate, aprobate i aplicate n
condiiile cunoaterii i respectrii standardelor de control managerial.
Pentru exemplificare redm n cele ce urmeaz standardele 1, 11, i 25.
Standard 1 ETICA, INTEGRITATEA
1.1. Descrierea standardului- Entitatea publica asigura conditiile necesare
cunoasterii, de catre angajati, a reglementarilor care guverneaza comportamentul
acestora, prevenirea si raportarea fraudelor si neregulilor.
1.2. Cerinte generale - Managerul si salariatii trebuie sa aiba un nivel
corespunzator de integritate) profesionala si personala si sa fie constienti de
importanta activitatii pe care o desfasoara. Managerul, prin deciziile sale si
exemplul personal, sprijina si promoveaza valorile etice si integritatea profesionala
si personala a salariatilor. Deciziile si exemplul personal trebuie sa reflecte:
valorificarea transparentei si probitatii in activitate; valorificarea competentei
profesionale; initiativa prin exemplu; conformitatea cu legile, regulamentele,
regulile si politicile specifice; respectarea confidentialitatii informatiilor;
tratamentul echitabil si respectarea indivizilor; relatiile loiale cu colaboratorii;
caracterul complet si exact al operatiilor si documentatiilor; modul profesional de
abordare a informatiilor financiare;
Salariatii manifesta acel comportament si dezvolta acele actiuni percepute ca
etice***) in entitatea publica. Managerul si salariatii au o abordare pozitiva fata de
controlul financiar, a carui functionare o sprijina.
1.3. Referinte principale -Legea nr. 188/1999 privind Statutul functionarilor
publici, republicata, cu modificarile ulterioare; Legea nr. 7/2004 privind Codul de
conduita a functionarilor publici; Legea nr. 251/2004 privind unele masuri
referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor actiuni de protocol in
exercitarea mandatului sau a functiei; Legea nr. 161/2003 privind unele masuri
pentru asigurarea transparentei in exercitarea demnitatilor publice, a functiilor
publice si in mediul de afaceri, prevenirea si sanctionarea coruptiei, cu modificarile
si completarile ulterioare; Legea nr. 115/1996 privind declararea si controlul averii
demnitarilor, magistratilor, functionarilor publici si unor persoane cu functii de
conducere, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea nr. 477/2004 privind
Codul de conduita a personalului contractual din autoritatile si entitatile publice;
Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea si sanctionarea faptelor de
coruptie, cu modificarile si completarile ulterioare; Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 14/2005 privind modificarea formularelor privind declaratia de
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
11
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina xx.
n loc de
rezumat
12
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
13
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina xx.
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Audit intern
bancar
Consultan
Evaluare
Eficien
Adecvare
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Audit intern
Servicii de
asigurare
CATEGORII OPERAIONALE
Eficacitatea
Credibilitatea
Conformitatea
i eficiena
raportrilor
cu legile i cu
operaiunilor
financiare
reglementrile
MEDIUL DE CONTROL.............................................................
EVALUAREA RISCURILOR......................................................
CONTROLUL ACTIVITILOR.............................................
INFORMARE I COMUNICARE...............................................
MONITORIZARE .........................................................................
Argumente legale: prevederile Art. 160 alin. (2) din Legea societilor
comerciale nr. 31/1990, modificat i completat prin Legea nr.
441/2006 (Situatiile financiare ale societatilor comerciale, care intra sub
incidenta reglementarilor contabile armonizate cu directivele europene
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
III.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
auditate.
Premise: Aprecierea unui risc se realizeaz n funcie de:
- natura i specificul activitii sau funciei auditate;
- calitatea controlului intern;
- gravitatea consecinelor directe i indirecte ale producerii riscului;
- probabilitatea producerii riscului.
Riscurile poteniale impun recomandri de audit, aceste riscuri fiind identificate pe
baza concluziilor misiunilor de audit anterioare.
Procedura:
Auditorii desfoar activitati specifice: 1. Realizeaz, pe baza informaiilor
culese, lista activitilor auditabile; 2. Pentru fiecare activitate auditabil se stabilesc
sarcini elementare; 3. Identific riscurile asociate pentru fiecare sarcin elementar;
4. Precizeaz criteriile de evaluare a riscurilor; 5. Evalueaz riscurile identificate; 6.
Stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor identificate. 7. Precizeaz
dispozitivele specifice fiecrei sarcini (obiective, mijloace, sistem informaional); 8.
ntocmesc Tabelul Analiza riscurilor
eful Departamentului de Audit Intern
9. Organizeaz o edin de analiz a obiectivelor de audit, a riscurilor i criteriilor
de evaluare a acestora. Dup caz, poate dispune reevaluarea obiectivelor i riscurile
identificate;
10. Aprob Registrul/Tabloul Analiza riscurilor.
Auditorii
11. Rein Registrul/Tabloul Analiza riscurilor n dosarul misiunii de audit intern.
REGISTRUL/TABLOUL de ANALIZ A RISCURILOR cuprinde urmtoarele
rubrici: Riscul, Clasificarea riscului, Probabilitate, Impact, Descrierea consecinei,
Strategia existenta, Clasificarea riscului rezidual, Strategii necesare
Ierarhizarea riscurilor
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
OBIECTIVULSTRATEGICALORGANIZAIEI
expusurmtoarelorriscuri:
RISC1
RISC2
RISC n
Controlateprinurmtoareleprocesedecontrol(PC):
PC1
PC2
PC3
PCn
R1
R2
R3
R n
Ameliorateprincontroale,caredevinsubobiectiveetc.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
11
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
12
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
13
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Conformitate
Performan
Atestare
financiar
Imagine
fidel
Opinie cu
reserve
Risc inerent
Risc de
nedetectare
Prag de
semnificaie
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional
informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n
scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntrun document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin
apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna
practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea
auditat. Termenul de audit i are originea n limba latin de la verbul audire (a
asculta). Sensul primar al expresiei a fost modificat n timp, ajungndu-se la
nelesul de audiie, ascultare, verificare n limba francez i englez. Termenul
audit n sensul mai sus artat a fost popularizat pe continentul european n anii 60 de
ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia a fost preluat odat
cu armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele i buna practic
pe plan internaional i european. Prin audit, n general, se nelege examinarea
profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente, prin raportarea la un set de criterii, cerine sau standarde de calitate n
domeniu. Obiectivul auditului, n general, l constituie mbuntirea utilizrii
informaiei economice, contabile sau de alt natur. Auditul se manifest n multe
alte domenii ale vieii economico-sociale cum ar fi calitatea, managementul.
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare de ctre o persoan competent
i independent a fidelitii nregistrrilor financiar contabile i fiscale, a probitii i
credibilitii tranzaciilor economice. Trstura de baz a auditului este independena
fa de entitatea sau activitatea auditat precum i aprecierea global a rapoartelor
emise de aceasta, urmare a unei analize critice a procedurilor i structurilor acesteia.
Dac activitatea clasic de control urmrete investigarea i corectarea sectorial,
punctual i specific a deficienelor i fraudelor n activitatea economic, auditul
financiar privete entitatea sau activitatea auditat, dincolo de deficinele sau
fraudele constatate, pronunndu-se asupra sinceritii conturilor i rapoartelor
anuale, a fidelitii nregistrrilor i a conformitii acestora cu standardele n
domeniu. Din punct de vedere al obiectivului i al ariei de aplicabilitate, distingem:
auditul conformitii (legalitii); auditul de atestare financiar; auditul performanei
(al rezultatelor). Auditul conformitii (legalitii), se refer la atestarea responsabilitii financiare a entitii auditate, garantnd corectitudinea tranzaciilor entitii
auditate prin verificarea i apreciarea: conformitii sistemelor contabile utilizate
a i a tranzaciilor derulate; controlului intern i a eficienei acestuia; caracterul
adecvat al deciziilor administratorilor. Auditul de atestare financiar se refer la
exprimarea opiniei asupra credibilitii declaraiilor financiar- fiscale din sectorul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
art 21 din OUG nr. 75/1999 aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 133/2002
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
activitii;
3. exprimarea unei opinii responsabile bazat pe competen i experien de
ctre auditor.
Imaginea fidel poate fi analizat pe baza a cel puin trei elemente:
1. conformitatea ntocmirii conturilor anuale cu principiile i regulile
contabile;
2. sinceritatea conturilor anuale;
3. analiza criteriilor de nregistrare a modificrilor patrimoniale intervenite n
decursul unui exerciiu financiar.
Referitor la conformitate sau regularitate, auditorul analizeaz aplicarea principiilor
contabilitii (principiul prudenei, principiul permanenei metodelor, principiul
continuitii activitii, principiul independenei exerciiului, principiul
intangibilitii bilanului de deschidere, principiul necompensrii, principiul
prevalenei economicului asupra juridicului i principiul pragului de semnificaie).
Sinceritatea, cea de-a doua component a asigurrii imaginii fidele, presupune
constatarea de ctre auditor c administratorii entitii patrimoniale au aplicat cu
bun credin regulile i procedurile contabile, cu obiectivitate, indiferent i
independent de interesele conjuncturale ale unitii sau ale grupului din care face
parte, indiferent de interesele acionarilor, asociailor sau altor persoane implicate.
Sinceritatea se refer i la elementele privind realitatea i tratamentul contabil
adecvat al operaiunilor, evenimentelor sau situaiilor ce modific patrimoniul
societii. Rezultatul sinceritii conturilor prin tratamentul adecvat din punct de
vedere contabil conduce la o evaluare corect a situaiei patrimoniului de ctre toi
utilizatorii informaiei contabile prezentate n bilan.
Criteriile de nregistrare a modificrilor patrimoniale se refer la:
a. integralitatea sau exhaustivitatea nregistrrii operaiunilor patrimoniale;
b. realitatea fenomenelor i situaiilor nregistrate;
c. nregistrarea corect din punct de vedere contabil a operaiunilor
patrimoniale.
Integralitatea (exhaustivitatea) se refer la aprecierea faptului c toate operaiunile
patrimoniale sunt nregistrate i nu exist fenomene sau operaiuni ce vizeaz situaii
nenregistrate.
Exist dou metode pentru verificarea ndeplinirii acestui criteriu:
prima metod const n verificarea detaliat a tuturor modificrilor
patrimoniale, a tuturor conexiunilor acestora i a procedurilor utilizate de
nregistrare;
a doua metod se bazeaz pe rezultatele inventarierii, considernd c
inventarierea a constatat i identificat toate situaiile faptice i care au coincis
cu evidenele contabile.
nregistrarea rezultatelor inventarierii ca plusuri i minusuri de gestiune, creane i
datorii confirmate cu terii, asigur punerea de acord a situaiei faptice cu cea
scriptic i confirm n final exhaustivitatea sau integralitatea nregistrrii tuturor
operaiunilor i modificrilor patrimoniale.
Realitatea presupune aprecierea de ctre auditor, pe baza documentelor justificative
ale evidenei contabile, a existenei i ntmplrii fenomenelor economice cuprinse
n acestea (vnzri, cumprri, acordri de discounturi, pli salarii, pontaje reale
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
.a.).
Un element primar al realitii fenomenelor i operaiunilor nscrise n documentele
contabile este verificarea dac fenomenul sau operaiunea privete ntreprinderea.
nregistrarea corect din punct de vedere contabil are la baz verificarea
urmtoarelor aspecte:
1. dac perioada modificrii i nregistrrii patrimoniale este corect sau
adecvat;
2. dac evaluarea sumelor atribuite modificrii patrimoniale este bine fcut,
este exact;
3. dac s-au nregistrat corect sau s-au imputat corect n conturile
corespunztoare modificrile patrimoniale;
4. dac operaiunile i modificrile patrimoniale sunt corect prezentate n
conturile anuale.
Etapele auditrii conturilor anuale i certificrii bilanului contabil n cadrul unui
audit financiar contractual sunt urmtoarele:
1. acceptarea mandatului de auditor;
2. planificarea misiunii de audit;
3. aprecierea auditului intern al societii respective;
4. controlul conturilor;
5. lucrri de finalizare a misiunii;
6. stabilirea opiniei auditorului i redactarea raportului de audit.
Activitatea de audit financiar presupune ca auditorul financiar s parcurg n
ndeplinirea misiunii sale mai multe etape:
1. acceptarea mandatului, a misiunii de auditare;
2. planificarea misiunii de audit;
3. aprecierea controlului intern sau auditului intern;
4. controlul conturilor;
5. stabilirea opiniei privind conturile anuale i ntocmirea raportului de audit.
- cunoaterea general a unitii;
analiza situaiei de compatibilitate sau
1. ACCEPTAREA
incompatibilitate a auditorului;
MANDATULUI
- analiza competenei legate de specificul
unitii;
(MISIUNII)
- contactul cu auditorul precedent;
- decizia de acceptare a mandatului.
- cunoaterea global a activitii unitii;
- identificarea riscurilor de audit i a pragului de
2. ORIENTAREA
semnificaie al acestor riscuri;
I
- identificarea domeniilor sau aspectelor
PLANIFICAREA
semnificative n activitatea unitii;
- stabilirea unui plan de misiune (lucrrile de
MISIUNII
executat, numr de ore -bugetul de timp i
costurile misiunii, mijloacele necesare
realizrii misiunii, echipa de lucru).
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
3. APRECIEREA
CONTROLULUI
INTERN
4.
CONTROLUL
CONTURILOR
5. REDACTAREA
RAPORTULUI DE
AUDIT
opinie fr rezerve;
opinie cu rezerv(e);
opinie nefavorabil (contrar);
imposibilitatea exprimrii unei opinii.
Opinia fr rezerve se sprijin pe convingerea auditorului c, conturile anuale
prezint o imagine fidel n raport cu aspectele semnificative pe care auditorul le-a
identificat n planul su de misiune. Opinia fr rezerve arat c modificrile
patrimoniale intervenite n exerciiul financiar auditat au fost corect nregistrate,
incidena acestor modificri fiind corect determinate i nscrise n bilan.
Opinia cu rezerv(e) se exprim n cazul n care datorit limitrii ntinderii lucrrilor
de audit sau al dezacordului n anumite probleme dintre auditor i conducerea
unitii, acesta nu poate exprima cu certitudine o opinie pentru anumite probleme.
Opinia nefavorabil trebuie exprimat de auditor atunci cnd efectul unui dezacord
este att de semnificativ i de profund pentru situaiile financiare prezentate nct
auditorul consider c este o prezentare a conturilor anuale fie incomplet fie
nesincer.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii apare atunci cnd limitarea lucrrilor de audit
este att de mare i de semnificativ nct auditorul nu a obinut suficiente probe de
audit i prin urmare nu poate exprima o opinie asupra situaiei financiare.
Analiza riscurilor i stabilirea pragului de semnificaie n audit- n faza de
cunoatere a unitii i de planificare i organizare a misiunii de audit, auditorul
trebuie s obin suficiente date privind sistemul de contabilitate aplicat i date
privind controlul intern pentru a adopta un plan de misiune eficient. Riscul de audit
pe care auditorul trebuie s-l evalueze este riscul pe care auditorul l atribuie unei
opinii de audit neadecvate fa de realitate atunci cnd informaiile i situaiile
financiare conin erori semnificative. Riscul de audit are trei componente:
Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau valoarea unei
tranzacii s conin informaii eronate ce ar putea fi semnificative n mod
individual. Riscul inerent apare cnd nu au existat verificri interne asupra
operaiunilor.
Riscul de control se refer la o declarare eronat a unui sold sau a unei tranzacii n
documente financiare de raportare i el apare atunci cnd asemenea eroare nu a fost
depistat la timp de sistemul de contabilitate intern i de auditul intern.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond, o procedur analitic
de control a auditorului s nu detecteze o operaiune eronat sau o categorie de
informaii. Acest risc poate apare tocmai datorit sistemului de verificare prin sondaj
de ctre auditor i el poate fi prevenit prin alegerea adecvat de eantioane de lucru.
Pragul de semnificaie este dat de procentul sau cifra determinat de auditor sub
care deficienele i erorile nu sunt raportate. Informaiile sunt semnificative dac
omiterea lor sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Fraud
Eroare
Raportri
financiare
frauduloase
loc multiplelor definiii, iar demonstraiile care pot fi fcute sunt variate.Progresnd,
datorit inovaiilor tehnicii i noilor fluctuaii ale mediului nconjurtor, frauda se
prezint astzi n forme diverse i evoluate. n prezent principala preocupare n orice
activitate este lupta si asigurarea contra multiplelor forme de frauda, motivul fiind
Delapidarea
activelor
Factori
determinani
Condiii
favorizante
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
infraciunea legii sau a reglementrilor, sau c mai multe nereguli i acte ilegale
comise cu intenia de a nela la vedere, de a obine un avantaj sau profit n interes
personal sau n interesul unei organizaii;c acea activitate prin care o persoan
fizic sau juridic acioneaz cu intenia de a-i procura un beneficiu nelegitim,
nclcnd o obligaie legal ori contractual. O alt definiie pentru noiunea de
fraud o regsim si n Petit Robert,unde frauda este (1) aciune fcut cu reacredin, cu scopul de a nela ;(2) nelciune sau falsificare pedepsit prin lege. O
definiie mai tehnica, dar util din punct de vedere al ncadrrii legale este cea
utilizat de Biroul Federal de Investigatii din SUA (FBI): frauda este considerat a fi
,,nsuirea sau folosirea ilicit a fondurilor sau bunurilor ncredinate n grija, n
custodia sau controlului unei persoane.
Conform definiiilor redate mai sus, frauda poate intra i sub incidena legii civile
din Romnia, avnd consecinele prevzute de art.998 Cod Civil, ori sub incidena
legii penale, n aceast din urm situaie existnd att rspundere penal ct i
rspundere civil delictual. n ambele situaii, existena unui prejudiciu material sau
moral este unul din elementele eseniale ale fraudei.
Abordrile organizaiilor profesionale se reflect n Standardul Internaional
de Audit- ISA 240 Fraud i eroare a IFAC 1 , exprim punctul de vedere contabil
al fraudei insistnd asupra impactului unei fraude care poate avea statut financiar:
termenul fraud reprezint un act voluntar comis de unul sau mai muli membrii ai
unei organizaii sau de teri i care conduce la situaii financiare eronate.
Forma i dimensiunile fraudei
Diverse surse legislative au viziuni diferite asupra formelor pe care le poate lua
frauda. Aria de desfurare a fraudei cuprinde toate domeniile legate de nevoile
umane, deoarece fiecare dintre ele reprezint oportuniti pentru neltorie. Din
multitudinea de forme de activiti frauduloase menionm :
neltoria i furtul ;
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Vezi ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare din Manual de
Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate- Audit Financiar 2009, IFAC-CAFR, Editura IRECSON, 2009
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
schimbul renumerrii) ;
determinarea unei entiti s efectueze o plat pentru bunuri si servicii
nerecepionate (de exemplu, plti ctre vnztori fictivi, comisioane pltite
de ofertani agenilor de achizitii ai entitii n schimbul umflrii preurilor,
pli ctre angajai fictivi);
folosirea activelor entitii pentru uzul personal (de exemplu, folosirea
entitii ca garanie pentru un mprumut personal sau un mprmut catre o
ter parte).
Delapidarea activelor este adesea nsoit de nregistrri sau documente false ori
care induc in eroare, cu scopul de a tainui lipsa activelor .
Frauda presupune motivaia de a svri o fraud, perceperea unei oportuniti de a
face astfel i o anumit raionalizare a aciunii. Indivizii pot fi motivai s delapideze
active deoarece,de exemplu, au tendina de a cheltui mai mult dect i pot permite.
Raportarea financiar frauduloas poate fi comis deoarece conducerea este supus
presiunilor, din exteriorul sau interiorul entitii ,de a atinge o int de ctiguri
preconizat (i poate nerealist) n special avnd n vedere c, pentru conducere,
consecinele n cazul nendeplinirii obiectivelor financiare pot fi semnificative.
Perceptia unei oportunitai de raportare finaciar frauduloas sau de delapidare a
activelor poate exista atunci cand un individ crede,de exemplu,c se poate eluda
controlului intern deoarece individul respectiv se afla ntr o poziie de ncredere sau
are cunotin despre existena unor carene specifice la nivelul sistemului de control
intern.Unii indivizi posed o atitudine, un caracter sau set de valori etice care le
permite n cunotin de cauz i intenionat s comit un act necinstit.Cu toate
acestea ,chiar i indivizii care n alte situaii ar fi oneti , pot comite fraude daca se
afla ntr un mediu care exercit suficient presiune asupra lor.
A. Factori de apariie a riscului de fraud prin raportarea financiar
frauduloas
Stimulente /presiuni
1. Stabilitatea financiar sau profitabilitatea sunt ameninate de condiiile
economice,ale sectorului de activitate sau de operare ale entitaii,precum (sau
indicate de) urmatoarele:
un nivel ridicat al competivitii sau al saturrii pieei,nsoit de marje
descrescatoare;
vulnerabilitatea crescut fa de schimbrile rapide,precum schimbri, n
tehnologie, uzura morala a produselor si ratele dobnzilor.
declin accentuat al cererii din partea clienilor,si tot mai multe falimente n
cadrul sectorului sau n economie n general .
pierderi operaionale ce fac iminent ameninarea de faliment,prescriere sau
preluare ostil .
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
11
12
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
13
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
14
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
sustragerea de numerar;
ntocmirea de facturi frauduloase;
utilizarea neautorizat a activelor;
nregistrarea unor cheltuieli care nu se asociaz operaiunilor
organizaiei;
- utilizarea resurselor organizaiei;
- stabilirea unor preuri neautorizate;
- declararea unor ore suplimentare;
- vnzarea neautorizat a unor active;
- sustrageri de stocuri.
Un pas premergtor detectrii fraudelor l constituie semnalele de alarm. n
categoria semnalelor de alarm pot fi incluse, fr a fi limitative, urmtoarele
indicii:
-
lipsa documentaiei;
forme neobinuite de documentare;
utilizarea unor copii sau a unor documente n facsimile;
ncercarea de a limita accesul la angajai i la documentaie;
refuzul de a furniza documente i informaii;
aceleai semnturi pe documentele de aprobare;
aceleai adrese ale unor clieni i furnizori diferii;
erori frecvente;
reacii negative la ntrebrile auditorului;
ncercarea de a influena procedurile de audit;
diferene n ceea ce privete rezultatele.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Aceasta form este de fapt un furt cu ajutorul calculatorului; practic, n cele mai
multe cazuri, este vorba de un transfer electronic de fonduri incorect efectuate i nu
de o manipulare a mainframe-ului (sistemului de operare). Frauda prin computer
reprezint o categorie relativ nou, dar nu prin motive, ci prin mijloace. Cea mai
mare parte a delicvenilor implicai n fraude prin computer sunt totui motivate de
dorina de a dobndi anumite bunuri sau de a-i acoperi anumite cheltuieli
excedentare i doar foarte puini acioneaz din spirit de concuren pentru a-i
dovedi capacitatea de a penetra sistemele de siguran.
Nici o banc nu i dorete ca sistemul su de stocare i prelucrare automat a
datelor, foarte scump, la care s-a muncit mult i care este considerat sigur, s fie
pus sub semnul ntrebrii. De aceea, majoritatea acestor fraude nu sunt raportate.
Se manifest reticen n raportarea fraudelor prin computer deoarece conducerea se
teme c aceste fraude relev fragilitatea sistemelor de control al operaiilor i c ele
pot submina ncrederea depuntorilor n soliditatea instituiei.
Firmele britanice din City, chestionate n 1990, 34 au admis c au avut pierderi
provocate de frauda prin computer, dar numai 19 dintre ele au raportat integral
pierderile din frica de publicitate care atrage dup sine lungi investigaii, nchiderea
temporar a sistemelor i blocarea cadrelor de conducere, toate foarte costisitoare
pentru banc; n plus, dac vinovatul este angajatul bncii, urmrirea stric bunul
renume, iar bunul sim ne spune c este mai bine s-i absorbi pierderea i s nu soui
nimic. n general, se raporteaz doar fraudele de ordinal milioanelor de lire sterline.
Neraportarea fraudelor nu este ns tactica cea mai potrivit, cci ncurajeaz pe cei
care comit astfel de fraude i nu risc s fie pedepsii conform legii.
Calculatorul este un instrument important n epoca informaiei, dar i o arm
periculoas dac este folosit necorespunztor, putnd genera chiar faliment bancar.
Orice aspect al activitii bancare poate genera pierderi, dar riscurile associate
sistemelor sunt mai greu de identificat, evaluat i limitat. Aceasta deoarece
majoritatea cadrelor superioare i de nivel mediu din bnci nu au suficient
experien i expertiz n acest domeniu. Atitudinea lor fa de frauda prin computer
este, de cele mai multe ori, extrem, implicnd fie ignorarea complet a problemei,
fie exagerarea ei prin panicare.
Pentru a preveni i limita consecinele fraudei prin computer este bine s se
foloseasc experi interni sau externi specializai att n folosirea calculatoarelor, ct
i n psihologie: personal din serviciile de securitate, experi contabili, analiti i
consultani. O atitudine corect fa de riscul de fraud prin computer trebuie s se
axeze pe urmtoarele repere:
- mbuntirile de ordin tehnologic (viteza de calcul, cost redus, etc) care
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
tipul de fraud;
probabilitatea apariiei lor;
probabilitatea ca un anumit tip de fraud sau eroare s aib un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare.
n cazul n care suspiciunea de fraud sau eroare nu dispare, auditorul
trebuie s discute problema cu conducerea i s analizeze dac aceast problem a
fost reflectat sau corectat corespunztor n cadrul situaiilor financiare.
Frauda i lipsa controlului
Lipsa controlului este un eveniment care poate fi cauzat de intenia de a face ru
(vandalizare,sabotaj,deturnare,falsificare). Autorul unui act de falsificare, prin
comparaie cu un escroc, acioneaz nainte de toate pentru a obine un avantaj,
paguba cauzat victimei sale este un fapt secundar si incident. n timp ce n cazul
unei fraude,obiectivul este cel vizat pentru c se presupune c va aduce un profit
material escrocului, falsificatorul atac direct victima cu scopul de a-i face ru.
Lipsa controlului poate lua forme disimulate cum ar fi: denigrarea angajatorului sau
a superioriorilor si, apoi a clienilor si sau a terilor sau chiar ntrzierea voluntar
n executarea unei obligaii cu scopul de a face ru. Ea poate fi fcut cu scopul de a
induce in mod voluntar responsabilii n eroare.
O alt form a riscului de fraud apare atunci cnd directorii bncii nu i exercit
prerogativele efective ale funciei lor, limitndu-se s avizeze sau s semneze
documentele transmise de subalterni sau consilieri fra a exercita un control i o
verificare atent si fra a supraveghea operaiunile bncii. Neglijena conducerii si
superficialitatea n management pot conduce uneori la insolvabilitatea instituiei
bancare pe care o conduc.
Frauda constituie una din cauzele majore ale falimentelor bancare dupa 1950 n
ntreaga lume. Larg mediatizat n presa de specialitate a fost cazul bncii franceze
Credit Lyonnais, banc de Stat care a nregistrat pierderi anuale semnificative de 38 miliarde FRF suportate de contribuabili, ca urmare a inadecvrii procedurilor
interne de control, a clientelismului si lipsei de profesionalism a conducerii bncii.
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
ca sistemul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
10
situaie prezent.Materializarea unui risc poate avea urmri pozitive sau negative i
se poate traduce fie printr-un ctig,fie printr-o pierdere sau o lips a ctigului.
Chiar i un simplu comerciant care anticipeaz o variaie a taxelor poate pierde o
poziie riscant nainte de a obine un profit.El se confrunt acum cu un risc :dac
anticiprile sale se adeveresc,el va nregistra un profit,dar n caz contrar va suporta
o pierdere. n mod clasic,aciunea de a acorda un credit unui client presupune o
mulime de riscuri :este 100% sigur c acel client i va onora obligaiile ?Chiar
dac este vorba de un risc tranzacional,de schimb,de credit...toate riscurile ntlnite
n banc sunt n acelai timp i un profit ateptat : s accepte riscuri controlate,este
meseria unui bancher.
Pe de alt parte,riscul de fraud nu este corelat beneficiului sperat asupra unei
operaiuni actuale.n timp ce riscul bancar se nate din lupta pentru poziii,riscul de
fraud se infiltreaz incontestabil n continuitatea dezvoltrii i constituie o
ameninare permanent. Este vorba de un pericol suportat i nu de un risc pe care
societatea accept s-l ia n contrapartida unor beneficii. Alain Etchengoyen susine
urmtoarea tez eu nu sunt de acord cu folosirea noiunii de risc.
Frauda
reprezint un pericol, adic acel lucru obiectiv. Noiunea de risc este valoroas ntr-o
societate. Riscul este dovada propriei noastre liberti, n timp ce pericolul nu
depinde de noi 1 .
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
11
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
12
13
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
14
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
15
bncii.
Nikkei 225 era n apogeu la sfritul anilor 1980, atingnd aproape 40000 n 1989.
Spre jumtatea anului 1994, Leeson considera c, Nikkei scznd la jumtate fa
de vrful atins, i c, pe lng asta, ratele dobnzii erau mici, indicele s-ar relansa
bine pe termen scurt. El presupunea c acesta n-ar cdea sub 19000 i a nceput s
parieze peste el cu bani de la Baring. Dar ntr-uct el risca s fie demascat n cazul
n care ratele dobnzii ar fi crescut, el s-a acoperit lund obligaiuni de stat japoneze
pe termen scurt. Tot acest montaj se sprijinea pe sentimentul c lucrurile s-ar
volatiliza repede. De fapt, el deja negociase astfel de contracte pentru momentul
cderii nct fabricase el nsui aceast volatilizare. El trebuia s vnd un numr
crescnd de opiuni ca s-i aduc primele de care avea nevoie. Cnd a devenit dificil
s acopere cererile de marj pe futures cu primele ncasate el a cerut fonduri de la
Londra. Pe 23 februarie 1995, BSL, care nu s-a informat deloc, avnd impresia c o
parte a fondurilor reprezentau mprumuturi ale clienilor, aa cum aceasta fusese
indicat in bilanul BFS, deja trimisese 600 de milioane de dolari.
Pierderile
Leeson a nceput s negocieze futures n iulie 1992 i ntr-o lun deja cumparase i
vnduse 2051 futures pe Nikkei, nregistrnd pierderi imediate de aproximativ
64000 de dolari. Dar la sfritul anului, pierderile sale din contul 88888 depeau
3,2 milioane de dolari. Lucrurile s-au ntors puin n favoarea sa la mijlocul anului
1993, cnd pierderile nu mai atingeau dect 40000 de dolari. Din nefericire, Leeson
s-a ncpnat i a perseverat spernd c rezultatele tranzaciilor sale vor deveni
pozitive. La sfritul anului 1993 pierderile reprezentau n jur de 30 de milioane de
dolari. n acest moment, Leeson i-a vndut opiunile cu 35 de milioane de dolari
pentru a compensa pierderile contractelor futures i pentru a ndeprta suspiciunile
sediului din Londra i a comisarilor de conturi. n tot acest timp, raporta profituri
considerabile i trecea drept un superstar.
La sfritul anului 1994, Nikkei se stabilizase sub 20000 i pierderile lui Leeson se
apropiau de 330 de milioane de dolari. Cu toate acestea, conducerea Baring se
atepta la profituri de 20 de milioane de dolari pentru 1994.
La nceputul anului 1995, activitile lui Leeson erau cele ale unui speculator
normal. Pe 13 ianuarie 1995, Nikkei era de 19331 i Baring avea 3024 de contracte
futures pe termen lung la acesta. Dar pe 17 ianuarie 1995, un cutremur de
magnitudine 7,2 a devastat orasul japonez Kobe. Indicele a sczut sub 18840 pe 20
ianuarie, data la care Leeson a dublat numrul contractelor sale ridicndu-le la
7135. Aceast tendin a continuat, Nikkei cobornd la 18000 la 23 februarie 1995
i poziia global a lui Leeson a atins atunci 55399 de contracte futures fr
acoperire. Situaia s-a agravat n plus cu ratele dobnzii care nu au crescut cum
anticipase Leeson, n aa fel nct pierdea n acelai timp i cu obligaiunile de stat
japoneze.
Vineri 25 februarie 1995 Baring i lumea ntreag aflau c Leeson nregistrase
pierderi atingnd 1,1 miliarde de dolari, reprezentnd mai mult dect dublul
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
16
capitalurilor proprii ale bncii care era deci virtual n faliment. La deschiderea
pieelor de la Singapore i Osaka, Baring a fost declarat n incapacitate de plat. In
week-end, Banca Angliei a fcut eforturi s formeze un consoriu pentru a susine
Baring. Banca Barclays a preluat conducerea i a atras n jur de 900 milioane de
dolari pentru o durat de trei luni. Din nefericire pentru Baring nici o alt instituie
nu a vrut s-i asume pierderi suplimentare nedeclarate nc, i efortul de salvare a
euat. Se tia ntr-adevar luni 27 februarie 1995, c ar mai fi fost un supliment de
370 de milioane de dolari, ridicnd totalul pierderilor la 1,39 miliarde de dolari.
Banca Baring era acum n faliment.
Elementele cheie ale fraudei lui Nick Leeson la Baring Brothers & Co
1989
1992
(back-
Octombrie 1992 Pierderile din contul 88888 ating 4,5 milioane de lire.
Iunie 1993
17
de back-office i
front-office ale lui Leeson i exprim ndoieli n legtur cu
utilizarea fondurilor primite de la Londra.
Octombrie 1994 Eastman Kodak pierde 220 de milioane de dolari pe schimburi i
opiuni.
Decembrie 1994 Orange County pierde 1,7 miliarde de dolari i d faliment din
cauza tranzaciilor pe
instrumente de rat variabil inversat. Merrill Lynch este urmarit i
trebuie s plateasc aproximativ 480 milioane de dolari ctre Orange
County ca i penaliti la SEC.
31 Decembrie 1994 Pierderile din contul 88888 depesc 208 milioane de dolari.
Conducerea Baring se atepta la un profit de la 20 la 36 milioane de dolari din
partea BFS.
11 Ianuarie 1995 SIMEX trimite o scrisoare la BFS spunnd c din marja contului
88888 lipsete suma de 100 milioane de dolari. Scrisoarea este remis lui Leeson
pentru ca acesta s rspund la ea.
13 Ianuarie 1995 Nikkei este la 19331, i Baring deine 3024 contracte futures.
17 Ianuarie 1995 Kobe, ora japonez, sufer un cutremur catastrofal. Pierderile
sunt estimate la mai mult de 100 miliarde de dolari. Nikkei scade, ceea ce afecteaz
valoarea plasamentelor Baring la contractele futures.
20 Ianuarie 1995 Leeson dubleaz plasamentele la 7135 de contracte pe Nikkei,
spernd o revenire a ansei.
25 Ianuarie 1995 Nikkei scade sub 18000. Leeson dubleaz nc o dat
plasamentele la aproximativ 17000 de contracte la 27 ianuarie.
23 februarie 1995 Pierderi de aproximativ 1,1 miliarde de dolari, ceea ce ar fi
dublul capitalurilor proprii ale bncii Baring. Leeson prsete Singapore cu dou
zile naintea aniversrii celor 28 de ani. El este arestat puin mai trziu n Germania.
Decembrie 1995 Un tribunal din Singapore l judec i condamn pe Leeson la ase
ani i jumtate de nchisoare pentru fraud. Este eliberat n 1999 pentru bun
conduit i se angajeaz ntr-un circuit de conferine i de editri de cri biografice.
Banca Baring ndeprteaz cadrele care au fost implicate n afacerea Leeson. Biroul
din Singapore este nchis i este cumprat mai trziu cu 1 dolar simbolic de ctre un
grup financiar olandez. Ea face parte acum din Ing Group sub numele de Baring
Asset Management, urmndu-i astfel activitatea n gestionarea patrimoniului. Se
prezint la 30 octombrie 2003 ca administrator al unui portofoliu de 23 miliarde de
euro n aciuni i obligaiuni internaionale.
n concluzie, pierderea controlului de ctre oficialii Barings a fost o mare surpriz
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
18
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
19
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
20
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Pagina
4
5
5
7
8
9
10
Frauda
WorldCom
Securities
Exchange
Commission
industria
american
Audit intern
profitabil
Pna in 2001 deinea o treime din cablurile de date din Statele Unite ale
Americii
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Directorul Economic le-a spus angajailor din punctele cheie din punct de
vedere contabil, s nregistreze costurile operative ca investiii pe termen
lung (pentru a mri profitul n mod fictiv).
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Venituri
Cheltuieli de exploatare:
Taxele platite altor companii pentru inchirierea retelelor de telefonie:
xxx (Micorare Imensa) Adugat n bilan
Cheltuieli cu calculatoarele :
Venit Net
Active de Leasing
Pasive:
Capitalul social al acionarilor xxx (nici o schimbare)
Ctiguri pstrate + xxx (Cretere Imens)
=> INVESTITORI FERICII
Calculatoare
Numerar
500 milioane
500 milioane
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
cheltuieli cu
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Noi abordri privind controlalele interne pentru legislativ (vezi legea SOX
seciunea 404) i pentru organismele de supraveghere a contabilitii pentru a
revizui practicile de contabilitate pentru a iniia un panel special de
investigare a fraudelor.
Compania ar putea
comerciale
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
n loc de
rezumat
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN
Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID CIG III AUDIT INTERN