Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Disertatie 2
Disertatie 2
LUCRARE DE DIZERTATIE
TEMA: AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII
CUPRINS
MOTIVATIA TEMEI..............................................................................................................2
CAP I. AUDITUL FINANCIAR N DETERMINAREA sI PLATA IMPOZITULUI PE
VENITURILE DIN SALARII.................................................................................................3
1.1. Impozitul pe veniturile din salarii in Romnia..............................................................3
1.1.1. Definirea impozitului pe veniturile din salarii....................................................3
1.1.2. Cotele de impozitare si perioada impozabila......................................................7
1.1.3. Deduceri personale si sume fixe.........................................................................7
1.1.4. Modalitatile de calcul ale impozitului pe veniturile din salarii...........................9
1.1.5. Fise fiscale.........................................................................................................12
1.2. Organizarea auditului impozitului pe veniturile din salarii.........................................12
1.2.1. Modalitatea de organizare a activitatii financiar-contabile...............................12
1.2.2. Verificarea modului de completarea si continutului documentelor primare.....13
1.2.3.
salarii.....................................................................................................................15
CAP II. AUDITUL IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII LA SC ZITRANS
SRL........................................................................................................................19
1.1
1.2
1.3
1.4
CONCLUZII............................................................................................................................41
ANEXE.....................................................................................................................................42
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................53
MOTIVATIA TEMEI
Un studiu efectuat in Uniunea Europeana scoate in evidenta discrepantele privind nivelul
impozitelor pe venit practicat la nivel european si diferentele dintre costurile legate de angajare,
mult mai mici in tarile care au aderat la UE in 2004.
Muncitorii irlandezi platesc cel mai mic impozit pe venit ca procent din veniturile totale
comparativ cu impozitele platite de salariatii din tarile membre ale Uniunii Europene, conform
unui studiu realizat de firma Deloitte Touche Tohmatsu, citat de Budapest Business Journal.
Muncitorii irlandezi platesc 6,34% din venituri sub forma de impozit si costuri legate de
asigurarile sociale, reiese dintr-un studiu realizat de divizia irlandeza din Dublin a Deloitte in
randul a 24 din cele 25 de tari membre ale Uniunii Europene. Urmeaza Cipru, cu un impozit de
8,77%, in timp ce muncitorii portughezi platesc cel mai mare impozit, de aproape 50%. Distanta
dintre Irlanda si Cipru a crescut in acest an pana la 1,44%, in timp ce Malta si Luxemburg ocupa
pozitiile trei si patru din punctul de vedere al celor mai scazute impozite directe. In Marea
Britanie, salariatii platesc aproximativ 23% din venituri sub forma de impozite si costuri legate
de asigurari, conform studiului Deloitte.
Lituania, una din cele zece tari care au aderat la Uniunea Europeana in 2004, are cea mai
redusa medie a costurilor totale legate de angajare pentru companii, se arata in acelasi studiu.
Incluzand contributiile angajatorului la asigurarile sociale, costurile totale se ridica la 5.124 euro
(6.697 dolari) pe an. Slovacia, Estonia si Ungaria sunt celelalte tari in care costurile totale
suportate de angajatori se situeaza la un nivel mai mic de 10.000 de euro.
Cel mai ridicat nivel in acest sens se inregistreaza in Germania, 50.417 euro. Studiul a fost
realizat in randul unor companii cu zece sau peste zece angajati.
In ciuda faptului ca Irlanda se situeaza pe locul 15 in randul a 24 de tari membre ale UE
din punctul de vedere al costurilor legate de salarii, studiul releva faptul ca salariatii din aceasta
tara platesc cele mai reduse taxe directe, iar datorita acestui aspect Irlanda este in continuare un
mediu atractiv pentru business.
Studiul Deloitte & Touche scoate in evidenta discrepantele semnificative din punctul de
vedere al costurilor legate de salarii si asigurari sociale in interiorul UE. De asemenea, acesta
indica o diferenta majora intre pachetele de plati acordate salariatilor din cele zece tari care au
aderat la UE in 2004 si celor din primele 15 state membre.
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de
munca.
In vederea impunerii sunt asimilate salariilor:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica,
stabilite potrivit legii;
b)
c)
drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d)
indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in
scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de
munca;
b)
cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e)
f)
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar
de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii.
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in
intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca
urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru
nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii
de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia
Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase,
precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in
masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai
sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor
legi speciale si finantate din buget;
a) tichetele de cresa acordate potrivit legii1[1];
1[1] a fost introdusa prin art. I pct. 32 din Legea nr. 343/2006
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
l)
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate
intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie
veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident in
Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de
perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea
angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
o)
p)
avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si implicit la
momentul acordarii;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001
lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acorda deducerea personala.
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar.
3[3] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004
4[4] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004.
In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand
deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti.
Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati
intretinuti.
Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea
contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost
intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000
mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;
persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor,
legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri
si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor
decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si
pomicole, indiferent de suprafata.
la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si
urmatoarele:
pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in
conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de
baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit8[8].
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din
impozitul stabilit pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in
conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii9[9].
Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului
fiscal competent. Procedura de aplicare a prevederilor anterioare se stabileste prin ordin al
ministrului finantelor publice.
Termen de plata a impozitului
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l
7[7] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 34 din Legea nr. 343/2006
8[8] Alineatul a fost introdus prin art. I pct. 35 din Legea nr. 343/2006
9[9] Aliniatul a fost modificat prin art. I pct. 36 din Legea nr. 343/2006
vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri10[10].
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri sub
forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor fizice romane care obtin venituri din
salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare
acreditate in Romania, le sunt aplicabile acestor prevederi.
Orice contribuabil prevazut anterior are obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la
bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul,
direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileste potrivit
metodologiei de calcul obisnuite.
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si
reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si ale
organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii sa isi desfasoare activitatea in Romania,
pot opta ca pentru angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania,
sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
salarii. Aceasta nu se aplica contribuabililor, in cazul in care optiunea de mai sus este formulata
si comunicata organului fiscal competent11[11].
Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care contribuabilul isi desfasoara
activitatea, este obligata sa ofere informatii organului fiscal competent referitoare la data
inceperii desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii acesteia, in termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia situatiei in care indeplineste obligatia
privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii.
Calculatorul pentru determinarea deducerilor personale lunare
Calculatorul desfasurator pentru determinarea deducerilor personale lunare incepand cu
luna ianuarie 2005 este prezentat in continuare.
La calculul deducerilor personale lunare degresive in functie de venitul brut lunar din
salarii si de numarul de persoane aflate in intretinerea contribuabilului s-a utilizat urmatorul
algoritm de calcul:
Pentru un venit brut lunar din salarii de pana la 1000 lei:
Fara persoane in intretinere: 250
10[10] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004.
11[11] A fost modificat prin art. I pct. 38 din Legea nr. 343/2006
1.2.
12[12] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004
controlul documentar-contabil.
Controlul documentar-contabil se utilizeaza cu caracter preventiv si operativ in cazul
fiscale, fise de cont, note contabile, precum si balante de verificare lunare. In continuare, se
efectueaza controlul acestor documente in ordine cronologica cu privire la respectarea
prevederilor legale (determinarea si constituirea impozitului pe salarii, inregistrare in
contabilitate si plata lui la bugetul statului).
Verificare reciproca consta in cercetarea si confruntarea la aceeasi entitate a unor
documente si evidente cu continut identic, insa diferite ca forma pentru aceleasi operatii sau
pentru operatii diferite, insa legate reciproc. Astfel, se verifica statele de salarii cu notele
contabile si balanta de verificare, cu scopul verificarii corectei inregistrari in contabilitate a
impozitului pe venit si a platii acestuia la termenele legale.
Investigatia reprezinta modalitatea prin care auditorul
personalului a carui activitate se controleaza. Investigatia este necesara in cazul studierii unor
probleme care nu rezulta clar din documente si evidente puse la dispozitie. Astfel, auditorul
poate cere lamuriri cu privire la anumite inregistrari contabile, cu privire la statele de salarii, cu
privire la avansurile nejustificate sau alte drepturi salariale acordate si necuvenite, dupa caz.
Analiza si studiul general se utilizeaza pentru a obtine argumentele justificate ale
controlului. Astfel, se procedeaza la examinarea debitelor si creditelor unor conturi pentru
determinarea corectitudinii inregistrarilor sumelor reprezentand veniturile brute realizate, a
contributiilor obligatorii calculate si retinute, a deducerilor personale de baza si suplimentare, a
impozitului pe venit, respectiv a venitului net cuvenit si platit angajatilor. Astfel, se confrunta
debitul contului cheltuieli cu remuneratiile personalului cu creditul contului personal
remuneratii datorate si referitor la impozitul pe salarii se confrunta contul 444 impozitul pe
salarii, cont de pasiv, care se crediteaza cu impozitul retinut de la salariati sau colaboratori si se
debiteaza cu sumele reprezentand plata acestui impozit la bugetul de stat. Soldul creditor
reprezinta impozitul pe salarii datorat bugetului de stat.
1.2.3 Verificarea metodologiei de calcul si a platii impozitului pe veniturile din salarii
Baza de calcul aferenta impozitului pe salarii include veniturile brute primite de
unangajat (salariat) in cursul unei luni sub forma de salarii si alte drepturi salariale (prezentate
inmanarea copiei pentru angajat a fisei fiscale la sfarsitul anului fiscal sau la incetarea
raporturilor de munca, dupa caz.
- state de salarii (nume si prenume angajat; salariul de baza pe ora, zi sau luna; vechime
in munca; timp lucrat, din care ore suplimentare, salariul de baza pentru timpul efectiv lucrat in
regim normal de lucru; sporuri pentru ore suplimentare, de noapte, vechime neintrerupta, conditii
deosebite etc.; retineri, diminuari definitive/recuperabile; alte castiguri in bani si in natura; total
salariu; indemnizatii pentru primele 10 zile concediu de odihna (boala); indemnizatie de asigurari
sociale; venit brut, contributii obligatorii : pentru asigurari sociale de sanatate, pentru asigurari
sociale individuale, contributia pentru protectia somerilor, cheltuieli profesionale; venit net;
deduceri personale de baza, deduceri suplimentare; venit baza de calcul; impozit calculat si
retinut, salariul net; retineri : indemnizatie concediu de odihna, lichidare, avans si alte retineri
pentru terti; total de plata);
- fise fiscale (date de identificare pentru angajat, copii si persoane aflate in intretinere;
deducere personala de baza si suplimentare; venit net; impozit calculat si retinut si date privind
regularizarea impozitului anual : diferente de impozit de plata/de restituit,dupa caz).
2. Cu privire la organizarea corecta a evidentei contabile, respectiv inregistrarea
cheltuielilor de exploatare aferente salariilor, a impozitului calculat, retinut si datorat, a
drepturilor cuvenite salariatilor dupa efectuarea retinerilor, a platii drepturilor salariale, ale
impozitului pe venit si a contributiilor obligatorii, organele de control fiscal verifica informatii
din urmatoarele documente primare, contabile si de sinteza : contract de munca (conditii de
incadrare, studii, vechime, drepturi si obligatii ale angajatului si ale angajatorilor);
o contracte colective de munca (drepturile si obligatiile ale angajatului si
angajatorilor);
o pontaje (ore/zile lucrate/nelucrate);
o state de salarii;
o note contabile;
o balante de verificare (sunt verificate rulajul/soldul conturilor sintetice/analitice
utilizate pentru inregistrarea informatiilor/datelor referitoare la venituri brute,
note contabile;
ordine de plata;
extrase de cont.
state de salarii;
note contabile;
fise fiscale;
Client:
DOSARUL EXERCITIULUI
Ref.:EC
Martie 2006
Pagina:1
Data:
02.03.2006
Revizuit de:
Amariei S.
Obiectivele controlului
Intindere
Intocmit
Ref.:Foaia de
lucru
de_la data de
AS
AS
AS
AS
AS
AS
Client:
S.C.ZITR
ANS SRL
Exercitiul:
Martie
2006
DOSARU Ref.:EC
L
EXERCI
TIULUI
Sectiunea
:
Control
ul
Pagina:2
Data:
02.03.2006
Revizuit de:
Amariei S.
OBIECTIVE:
DA/ NU
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Initiale
Observatii:
baza de calcul;
modul de calcul
procentul aplicat
DA
DA
DA
DA
baza de calcul;
modul de calcul;
Client:
DOSARUL EXERCITIULUI
Exercitiul:
Martie 2006
Ref.:EC
Pagina:3
Data:
02.03.2006
Revizuit de:
Amariei S.
baza de calcul;
modul de calcul;
baza de calcul;
modul de calcul;
DA
DA
baza de calcul;
modul de calcul;
baza de calcul;
modul de calcul;
DA
DA
Client:
DOSARUL EXERCITIULUI
Exercitiul:
Ref.:EC
Pagina:4
Data:
Martie 2006
Subcapitolul:
angajatorului
Obligatiile
salariale
ale
02.03.2006
Revizuit de:
Amariei S.
baza de calcul;
modul de calcul;
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
DA
Popescu Gabriela
Salariul de baza 800 lei
Spor de vechime 10%
Tichete de masa
Telefon din partea firmei: valoarea totala a facturuii:
170 lei, din care in scop personal 50 lei
Vasile Grigoras
Salariul de baza 630 lei;
Nu are nici un spor;
Concediu medical toata luna (23 zile) pentru boala normala (75%);
Tatu Andreea
Salariul de baza 700lei;
Radu Raluca
Salariul de baza 500lei;
Spor vechime 10%;
O are in intretinere pe mama ei cu handicap grav;
Tichete de masa;
-
Moise Angelica
Salariul de baza 1.270 lei;
Spor vechime 10%;
Tichete de masa;
Grigore Ioan
Salariul de baza 780 lei;
Tichete de masa;
Adam Alexandru
Salariul de baza 1.270 lei;
Spor de vechime 10%;
Tichete de masa;
Nica George
Salariul de baza 560 lei;
Tichete de masa;
Ion Teodor
Salariul de baza 930lei
Tichete de masa;
Florea Sorin
Salariul de baza 380 lei;
Nu mai are nici un contract individual de munca incheiat cu nici o alta
societate;
Stere Anderi
Salariul de baza 540 lei;
Are contract individual de munca pe perioada nedeterminata incheiat cu o
alta societate comerciala;
CASS 7%;
CASS 6,5%;
Impozit pe salarii
C. Inregistrarile contabile
C.1. SALARIATII PERMANENTI
- fond salarii realizate:
641
421
7.871
494
1
cheltuieli privind remuneratii
150
personal
datorate
344
4311
contributia unitatii la asigurarile
sociale
1584
6452
4371
201
somaj
- CASS 7%
6453
4313
561
4471
92
asimilate
4472
60
asimilate
4461
60
- Retineri personal
421
7871
748
contributia personalului la
asigurarile sociale
4314
512
79
contributia personalului la
fondul de somaj
1
880
impozitul pe venituri de
natura salariilor
641
5652
casa in lei
423
494
4311
contributia personalului la
datorate
fondul de somaj
1
488
casa in lei
C.2. SALARIATI CU TIMP PARTIAL
- fond salarii
641
421
920
- CAS 19.75%
6451
4311
182
asigurarile sociale
sociale
4371
23
- CASS 7%
6453
cheltuieli privind contributia
4313
contributia angajatorului pentru
64
sociale de sanatate
- Fond de risc, accidente si boli profesionale 1.141%
635
4471
10
asimilate
4472
asimilate
4461
asimilate
- Retineri personal
421
920
87
sociale
4314
60
152
612
casa in lei
C.3. PLATA DATORII PRIN BANCA
%
5121
5040
conturi la banci in lei
1422
835
625
572
1032
67
102
67
Capitolul:Pragul de semnificatie
Pag.1
Revizuit
Amariei S.
de:
Situatii financiare
exercitiul curent
Fond total de salarii
8.941lei
0,5 %
44,70 lei
1 %
89,41 lei
2.744 lei
0,5%
13,72 lei
1 %
27,44 lei
2.532 lei
0,5%
12,66 lei
1%
25,32 lei
Referinta: EC
SC ZITRANS SRL
Expert
Pagina:1
* Perioada corecta
Cheltuiala a fost inregistrata corect, aferenta perioadei in care a fost ocazionata.
* Imputarea corecta
Cheltuiala este corect imputata/inregistrata in conturi potrivite.
* Exhaustivitatea si integralitatea
S-a verificat inregistrarea operatiilor si s-a observat ca acestea au fost realizate in mod
corespunzator Legii contabilitatii nr.82/1991.
* Raportarea corecta
In documente, declaratii, cheltuiala a fost raportata corect.
2. Metode
Se verifica integral statul de salarii aferent lunii Martie 2006.
Fond de salarii recalculat = 7.871 lei
Suma salariilor de baza = 7.380 lei
Sporuri de vechime (10%) =
(570 + 800 + 500 + 1.270+1.270)* 10%= 441 lei
Alte drepturi (telefon) = 50 lei
_____________________________________________________________
= Salariu realizat = 7.871 lei
3. Concluzii
In urma verificarii, concluzia noastra este ca fondul de salarii aferent lunii supuse
auditarii a fost bine determinat si inregistrat, neprezentand erori semnificative.
Client:
Referinta: ec
Expert
Pagina:1
Perioada:martie 2006
Capitol: Indemnizatii pentru concediul Data:
medical
18.02.2006
1. Obiectivele auditului sunt:
Se verifica daca indemnizatia pentru concediul medical a fost corect calculata si
inregistrata.
2. Metode
2.1. Se recalculeaza concediul medical, inclusiv exactitatea formulei de calcul
Luna
Venit lunar
09
630
21
10
630
23
11
630
23
12
630
20
01
630
23
Indemnizatia
pentru concediu
02
630
22
TOTAL
3.780
132
Nr.zile
pe ultimele 6 luni
concediu
Coeficient
*
de boala
medical
=
423
personal ajutoare materiale
personal
Concediu medical suportat din bugetul CAS:
datorate
150 lei
= 344 lei
23
4311
contributia unitatii la
423
344 lei
asigurarile sociale
datorate
3. Concluzii
Comparand datele din notele contabile si cu certificatul pentru concediul medical, am
constatat ca indemnizatia a fost corect calculata si inregistrata in contabilitate.
Client:
S.C. ZITRANS S.R.L.
Referinta:
Pagina:1
Salariu de baza:
920
+Alte drepturi
________________________________________
= Salariu realizat:
920
421
920
personal
2.2. S-au verificat conditiile de incadrare in contract cu timp partial.
3. Concluzia
Salariatii au fost corect incadrati, in conformitate cu cerintele legale si contractele lor de
munca. Fondul de salarii a fost corect calculat si inregistrat in contabilitate.
Client:
S.C ZITRANS S.R.L.
Referinta:
Expert
Pagina:1
Capitol: CAS
Data:
19.02.2006
1. Obiectivele auditului sunt:
Se verifica daca obligatiile pentru bugetul asigurarilor sociale au fost corect calculate,
inregistrate si declarate.
2. Metode
Calculam obligatiile datorate de societate:
pentru salariatii permanenti
Fond salarii 7.871
Cota CAS pentru ntreprindere 19.75%
Obligatia la buget CAS =1.554
CAS datorat pentru indemnizatia de concediu medical pentru primele 7 zile
19.75% * 150 = 30 lei
CAS datorat pentru salariatii cu timp partial
Fond salarii 920 lei
Cota CAS pentru ntreprindere 19.75%
Obligatia la buget CAS=182
TOTAL OBLIGATIE CAS = 1.766 LEI
Sume deductibile din CAS
Indemnizatia suportata din buget CAS 344 lei
Asigurari de sanatate 6,5% aferenta indemnizatiei =
2 * 310 * 6,5% * zile concediu medical = 40
zile lucratoare
OBLIGATIA DE PLATA = 1.382 LEI
3. Concluzia
In urma refacerii calculului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste
declararea obligatiei de plata pentru CAS.
Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor sociale la bugetul asigurarilor de sanatate
suma stabilita prin lege pentru concediul medical inregistrat.
Eroare :
-
___________________________________________
= EROARE DESCOPERITA: -40 LEI
In urma auditului efectuat asupra conturilor de obligatii salariale ale angajatorului am constatat
urmatoarele:
-
In urma refacerii calcului am descoperit o eroare de -40 lei in ceea ce priveste declararea
obligatiei de plata pentru CAS. Societatea nu a virat din bugetul asigurarilor sociale la bugetul
asigurarilor de sanatate suma stabilita prin lege pentru concediul medical inregistrat.
Eroare totala:
-
In urma auditarii eroarea este de 80 lei ceea ce depaseste pragul de semnificatie stabilit de
noi la valoarea de 51,57lei, afectand in mod semnificativ prezentarea fidela a obligatiilor
salariale ale angajatorului.
In concluzie opinia noastra este cu rezerve.
S.C.Ana Audit S.R.L.
Catre S.C.ZITRANSS.R.L.
RAPORT DE AUDIT
privind obligatiile salariale ale angajatorului
ZITRANS S.R.L. Responsabilitatea noastra este aceea de a exprima o opinie asupra acestor
situatii, raportata la unul sau mai multe criterii de calitate.
Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internationale de Audit. Aceste
standarde solicita ca auditul sa fie planificat si executat astfel incat sa obtinem o asigurare
rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative. Un audit include examinarea pe baza de teste a
probelor ce sustin sumele din situatiile financiare si informatiile prezentate. Consideram ca
auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei.
In opinia noastra raporturile privind obligatiile salariale ale angajatorului nu prezinta in
mod corect, sub toate aspectele semnificative, datoria de natura salariala a societatii comerciale
ZITRANS S.R.L., asa cum se prezinta aceasta la 31 martie 2006, in concordanta cu OMFP
nr.306/2002 privind Reglementarile contabile simplificate armonizate cu directivele europene.
Am exprimat aceasta opinie datorita nerespectarii prevederilor legale de catre societatea audiata,
datorita descoperirii unor erori semnificative la nivelul conturilor de obligatii salariale ale
angajatorului. In opinia noastra consideram ca raporturile privind obligatiile salariale ale
angajatorului nu prezinta in mod fidel situatia reala la data de 31 martie 2006.
Auditor: S.C. ANA AUDIT S.R.L.
CONCLUZII
Indiferent de tipul de audit solicitat de autoritatea competenta, dupa primirea misiunii se impune
o buna cunoastere a administratiei fiscale in context legislativ, economic si social.
Deoarece, prin politica fiscala statul urmareste, de regula, realizarea unor obiective de
politica financiara, economica si social politica, apreciez ca legislatia fiscala este de o importanta
esentiala, dar tot atat de important este ca aceasta sa fie corect aplicata prin intermediul
structurilor administrative.
O atitudine necooperanta a conducatorilor ingreuneaza mult auditarea.
Este responsabilitatea echipei manageriale de a asigura conducerea operatiunilor entitatii
in conformitate cu prevederile legilor si regulamentelor.
Raspunderea pentru prevenirea si detectarea situatiilor de neconformitate revine de
asemenea echipei manageriale.
Auditorul nu este si nu poate fi facut raspunzator pentru prevenirea situatiilor de
neconformitate, dar rolul sau consta in semnalarea acestora.
Standardele internationale de audit cer auditorului sa foloseasca proceduri specifice
pentru obtinerea informatiilor si elementelor de valoare probatorie intre care: inspectia,
observarea, cererea de informatii si confirmarea, calculul si analiza faptelor si documentelor in
functie de conditiile si cerintele misiunii.
Rezultatele unui audit trebuie sa se concretizeze in elaborarea unor concluzii cu caracter
de evaluari, care sa evidentieze deficientele si locurile unde trebuie sa se intervina pentru a se
obtine o redresare sau o imbunatatire a activitatii.
ANEXA 1
S.C.ZITRANS SRL
ALMAS/ JUD NEAMT
Str. Manastirii nr.64
Nr.15/05.01.2007
C a t r e,
S.C.ANA AUDIT S.R.L.
Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt
Prin prezenta va rugam sa aveti amabilitatea sa efectuati audit extern privind obligatiile
salariale ale angajatorului aferente perioadei de raportare martie 2006 si in mod special auditul
impozitului pe salarii.
Pentru a avea un contract direct cu privire la unitatea noastra, va rugam sa ne contactati la
adresa din strada Manastirii, nr.64, Almas, jud. Neamt.
DIRECTOR GENERAL
S.M.
ANEXA 2
S.C.ANA AUDITS.R.L.
Str. Veseliei, nr.5, Piatra Neamt
C a t r e,
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE SAU
CONDUCEREA SOCIETATII ZITRANS SRL
Scrisoare de angajament
Dumneavoastra, prin adresa nr.15 din 05.01.2007 ati solicitat sa efectuam auditul
obligatiilor salariale ale angajatorlui pentru luna martie 2006. Suntem incantati sa va confirmam
acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care il vom efectua va
avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra obligatiilor salariale ale
angajatorului.
Noi ne vom desfasura activitatea in conformitate cu Standardele de Audit si Standardele
Nationale de Audit emise de CECCAR si Camera Auditorilor din Romania.
Aceste standarde solicita ca noi sa efectuam auditul in scopul de a obtine o asigurare
rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. Un audit include examinarea pe
baza de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea si prezentarea situatiilor financiare.
Auditul include si examinarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative facute
de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de
control intern, exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative sa ramana nedescoperite.
In plus, fata de raportul nostru asupra obligatiilor salariale ale angajatorului putem oferii
o scrisoare separata privind orice carenta semnificativa sistemului de control intern si de
contabilitate care ne atrage atentia.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare incluzand
prezentarea adecvata a acestora revine societatii.
Aceasta responsabilitate include mentinerea inregistrarilor adecvate si a controalelor
interne, selectia si aplicarea politicilor contabile si supravegherea activelor societatii. Ca parte a
procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute
in legatura cu auditul.
Asteptam o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune
la dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare in efectuarea
auditului.
Onorariul nostru va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea si se calculeaza pe
baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuielile ce vor fi decontate pe
masura ce vor fi decontate.
Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne indica, ca este in
conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajarea noastra pentru auditarea situatiilor
financiare ale firmei dumneavoastra.
S.C.ANA AUDIT S.R.L.
S-a luat la cunostinta in numele S.C.ZITRANS S.R.L.
Semnatura
_________________________________
(Numele si functia)
Data______________
ANEXA 3
CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR
Numarul A.F/__/__ din data de _______ 2005
In conformitate cu prevederile:
-
1.1.
Obligatiile BENEFICIAREI:
Forta majora poate impiedica pe oricare dintre parti sa-si indeplineasca, integral sau
partial, propriile obligatii asumate potrivit contractului de fata.
8.2. Forta majora se poate invoca, in conditiile legii, si exonereaza de raspundere partea
contractuala, care apeleaza la aceasta imposibilitate de indeplinire contractuala.
Partea care invoca forta majora este obligata sa notifice imediat, dar nu mai tarziu de
cinci zile, in scris, celeilalte parti, ivirea cazului de forta majora si, totodata, sa indeplineasca
toate eforturile sale pentru a limita consecintele acestei imprejurari.
8.3. In termen de cel mult 15 zile dupa ivirea cazului de forta majora sau asimilat
acestuia, partea in cauza trebuie sa transmita celeilalte documentele si totodata sa estimeze durata
efectelor fortei majore.
8.4. Incetarea cazului de forta majora sau asimilat acestuia trebuie, de asemenea,
comunicat in scris celeilalte parti, in termen de cel mult o zi de la data cand s-a produs aceasta
incetare. Cu aceasta ocazie se vor comunica posibilitatile concrete de reluare a indeplinirii
propriilor obligatii contractuale si estimarile in legatura cu eventualitatea diferitelor intarzieri sau
restante.
8.5. In cazul in care evenimentul care determina impiedicarea executarii intocmai a
prevederilor prezentului contract de catre una din partiler contractante dureaza mai mult de 1
luna, cealalta parte are dreptul sa se considere dezlegata de obligatia sa corelativa de contract, iar
ambele parti vor examina impreuna modalitatea de executare in continuare a prezentului contract
sau de suspendare temporara a aplicarii lui, ori eventualitatea de reziliere a acestuia.
8.6. Fiecare parte se obliga sa indeplineasca toate masurile necesare pentru eliminarea sau
diminuarea consecintelor fortei majore si a oricarui eveniment asimilat acestuia.
Art.9. LITIGII
9.1. Toate eventualele diferente care ar putea interveni intre parti in legatura cu
interpretarea si/sau executarea prezentului contract ori in legatura cu acesta se vor solutiona pe
cale amiabila.
9.2. In caz de nerezolvare pe cale amiabila, fiecare parte contractanta va avea dreptul sa
supuna respectivul diferend spre solutionarea instantelor judecatoresti competente.
Art.10. ALTE CLAUZE
10.1. Prezentul contract se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
10.2. Prezentul contract se intemeiaza pe faptul ca Auditorul financiar este autorizat sa
execute servicii profesionale de catre Camera Auditorilor din Romania, conform autorizatiei
anexate.
10.3. Anexele fac parte integranta din prezentul contract.
10.4. Prezentul contract s-a incheiat in 3 (trei) exemplare originale, fiecare avand aceeasi
putere juridica, din care un exemplar pentru fiecare parte contractanta, iar un exemplar pentru
Camera Auditorilor din Romania.
Incheiat astazi ____________ la Piatra Neamt.
BENEFICIARA,
AUDITOR FINANCIAR
S.C.ZITRANS S.R.L.
DIRECTOR GENERAL
________________________
DIRECTOR ECONOMIC
________________________
ANEXA 4
PLAN DE MISIUNE
denumire
sediul social
2.
3.
4.
Informatii contabile
-
principii contabile
Definirea misiunii
-
inventare faptice
documente de obtinut
6. Echipa si bugetul
-
7. Planificarea
-
01 10.02.2007
11 15.02.2007
15 20.02.2007
01 10.03.2007
11 20.03.2007
21 31.03.2007
BIBLIOGRAFIE
CALIN O, RISTEA M., Bazele contabilitatii, Bucuresti, 2004;
CAMERA AUDITORILOR DIN ROMANIA, Norme minimale de audit, Editura Economica,
2001;
Profesionala, precum si a Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de
asigurari sociale publicata in M.Of.nr.707 din 20.02.2000;
*** O.U.G.nr.49 din 29.03.2001 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind
sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.161 din
30.03.2001;
*** Ordinul nr.340 din 04.05.2001 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii
nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile
si completarile ulterioare, publicat in M.Of.nr.237 din 10.05.2001;
*** Legea nr.340 din 06.07.2001 privind aprobarea O.U.G.nr.294/2000 pentru modificarea si
completarea Legii nr.145/1998 privind infiintarea, organizarea si functionarea Agentiei Nationale
pentru Ocupare si Formare Profesionala, precum si a Legii nr.19/2000 privind sistemul public de
pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in M.Of.nr.378 din 11.07.2001;
*** O.G.nr.7 din 19.07.2001 privind impozitul pe venit, publicata in M.Of.nr.435 din
03.08.2001;
*** H.G.nr.1315 din 27.12.2001 privind masuri suplimentare de recorelare a pensiilor din
sistemul public de pensii, publicata in M.Of.nr.11 din 10.01.2002;
*** Ordinul nr.1 din 03.01.2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor
din salarii si pensii, a actualizarii sumelor fixe, precum si a baremului anual pentru calculul
platilor anticipate cu titlu de impozit pentru anul fiscal 2002;
*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru modificarea si
completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari
sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002;
*** Legea nr.338 din 31.05.2002 privind aprobarea O.U.G.nr.49/2001 pentru modificarea si
completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari
sociale publicata in M.Of.nr.446 din 18.06.2002;
*** Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de
munca;
*** H.G. nr.403/2001 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a prevederilor art.183
din Legea nr.19/2000;
*** Legea nr.53/2003 privind Codul Muncii;
*** O.M.F.nr.1103/2003 referitor la procedura de completare a vectorului fiscal;
***O.U.G.nr.23/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public
de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si pentru modificarea O.U.G. nr.9/2003;
*** H.G. nr.247/2003 pentru intocmirea si completarea Registrului general de evidenta a
salariatilor;
*** O.U.G. nr.9/2003 pentru modificarea si completarea Legii nr.19/2000 privind sistemul public
de pensii si alte drepturi de asigurari sociale;
*** O.M.F.P. nr.1791/2002 pentru aprobarea normelor metodologice privind constituirea in 2003
a Fondului init pentru functionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale;
*** Legea nr.571 privind Codul fiscal, Decretul nr.888 pentru promulgarea Legii privind Codul
Fiscal, din M.Of.nr.927 din 23.12.2003;
*** Ordonanta nr.92 privind Codul de procedura fiscala publicat in M.Of.nr.941 din 29.12.2003;
*** Legea nr.577/2003 privind aprobarea O.U.G.nr.9/2003 pentru modificarea si completarea
Legii nr.19/2000;
*** O.M.M.S.S. nr.7/2004 pentru modificarea O.M.M.S.S. nr.340/2001 pentru aprobarea
normelor de aplicare a Legii nr.19/2000, cu modificari si completari ulterioare;
13
14
[1]
[2]
[3] Articolul a
15
13
14
15
[4] Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr. 138/2004.
16
[5] Articolul a
[6] Articolul a
[7] Articolul a
17
18
19
[8] Alineatul
[9] Aliniatul
20
21
[10] Articolul a
22
[11] A fost
23
[12] Articolul a
24
16
17
18
19
20
21
22
23
24