Guvernul Romniei

CODUL DE PROCEDUR FISCAL republicat*)

adoptat prin Ordonana Guvernului Nr. 92 din 24 decembrie 2003
*) Not: textul cuprinde toate modificrile aduse actului de baz, inclusiv cele prevzute
n:L. Nr. 210/04.07.2005 Publicat n M.Of. Nr. 580/05.07.2005
**) Noiunile de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere se nlocuiesc cu noiunea de
majorri de ntrziere, potrivit art. IV alin. 2 din L. Nr. 210/2005.
***) Republicat n temeiul art. II din Legea nr. 174/2004 pentru aprobarea Ordonanei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 465 din 25 mai 2004, rectificat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 532 din 14 iunie 2004, dndu-se textelor o nou numerotare.
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003.
Titlul I
Dispoziii generale
Cap. I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Art. 1 - Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice
fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor
locale, prevzute de Codul fiscal.
(2) Prezentul cod se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru
administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie
venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se
prevede altfel.
(3) Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Art. 2 - Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat, prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor Codului de
procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n aplicarea
acestora.
1

(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
(3) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile Codului de procedur civil.
Art. 3 - Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul,
cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din
prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
Art. 4 - Funcionarea Comisiei fiscale centrale
(1) Comisia fiscal central constituit potrivit art. 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a
prezentului cod.
(2) Deciziile Comisiei fiscale centrale cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod,
precum i a Codului fiscal sunt obligatorii pentru funcionarii publici din cadrul organelor
fiscale.
Cap. II
Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat
Art. 5 - Aplicarea unitar a legislaiei
Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul
Romniei, urmrind stabilirea corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat.
Art. 6 - Exercitarea dreptului de apreciere
Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe
constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz.
Art. 7 - Rolul activ
(1) Organul fiscal ntiineaz contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce i revin n
desfurarea procedurii potrivit legii fiscale.
(2) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei
fiscale a contribuabilului. n analiza efectuat organul fiscal va identifica i va avea n
vedere toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz.
(3) Organul fiscal are obligaia s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s
ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente, pentru
corectarea declaraiilor sau a documentelor, ori de cte ori este cazul.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
(5) Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale.
ndrumarea se face fie ca urmare a solicitrii contribuabililor, fie din iniiativa organului
fiscal.
Art. 8 - Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.

(2) Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite de
traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai.
(3) Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii minoritilor naionale se aplic n mod
corespunztor.
Art. 9 - Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale
reale privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor msuri
prevzute de lege;
b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la
cuantumul creanelor fiscale;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o
declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit.
Art. 10 - Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul este obligat s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii
strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime,
conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute.
(2) Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor
doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i efective ce i stau la
dispoziie.
Art. 11 - Secretul fiscal
(1) Funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein
aceast calitate, sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe
care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
general consolidat pot fi transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele
prevzute la alin. (2), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea
vreunei persoane fizice sau juridice.
(5) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit
legii.
Art. 12 - Buna-credin
Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie s fie fundamentate pe buncredin, n scopul realizrii cerinelor legii.

Cap. III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
Art. 13 - Interpretarea legii
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este
exprimat n lege.
Art. 14 - Criteriile economice
Veniturile, alte beneficii i valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent dac
sunt obinute din activiti ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
Art. 15 - Eludarea legislaiei fiscale
(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legii fiscale, obligaia fiscal nu a fost stabilit ori
nu a fost raportat la baza de impunere real, obligaia datorat i, respectiv, creana
fiscal corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 23.
Cap. IV
Raportul juridic fiscal
Art. 16 - Coninutul raportului de drept procedural fiscal
Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor,
potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i
stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.
Art. 17 - Subiectele raportului juridic fiscal
(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale,
contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui
raport.
(2) Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general
consolidat, n condiiile legii.
(3) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale.
(4) Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei
publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita
atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
(5) Agenia Naional de Administrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt
denumite n prezentul cod organe fiscale.
Art. 18 - mputerniciii
(1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit.
Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege,
dup caz.
(2) mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire, n
form autentic i n condiiile prevzute de lege. Revocarea mputernicirii opereaz fa de
organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare.

(3) n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat,

forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind
organizarea i exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune
declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n
Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organul fiscal.
(5) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai
potrivit Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
Art. 19 - Numirea curatorului fiscal
(1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18, organul fiscal, n condiiile legii, va
solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul
absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti,
btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc
personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat potrivit hotrrii judectoreti,
toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
Art. 20 - Obligaiile reprezentanilor legali
(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr
personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor
reprezentate, n numele i din averea acestora.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate
juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea
acestora.
Titlul II
Dispoziii generale privind raportul de drept material fiscal
Cap. I
Dispoziii generale
Art. 21 - Creanele fiscale
(1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal.
(2) Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult att coninutul, ct i cuantumul
creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea
adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care
constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4), denumite creane
fiscale principale;
b) dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii.
(3) n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea
obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.

(4) n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte
venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a
fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective.
Art. 22 - Obligaiile fiscale
Prin obligaii fiscale, n sensul prezentului cod, se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de
plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat,
la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea
legilor fiscale.
Art. 23 - Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ
se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le
genereaz.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia
fiscal datorat.
Art. 24 - Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
Art. 25 - Creditorii i debitorii
(1) n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor
drepturi de crean fiscal prevzute la art. 21, iar debitorii sunt acele persoane care,
potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi.
(2) n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n
condiiile legii, urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat
sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul
obligaiei de plat;
e) alte persoane, n condiiile legii.
Art. 26 - Pltitorul
(1) Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului,
conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe,
contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.

(2) Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitor de
obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru
care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundare ale persoanei
juridice.
Art. 27 - Rspunderea solidar
(1) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii,
cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel
insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu reacredin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.
(11) Rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile prezentului cod sau
declarat insolvent, persoana juridic care, direct ori indirect, controleaz, este controlat
sau se afl sub control comun cu debitorul, dac este ndeplinit cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) desfoar aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul;
b) utilizeaz cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor
active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor
corporale ale utilizatorului;
c) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii care, n proporie
de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;
d) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate din
angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(12) n nelesul alin. (11), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei
societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei
societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul, prin una sau mai
multe persoane.
(2) *** Abrogat de L. Nr. 210/2005
Art. 28 - Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 27 se va stabili potrivit dispoziiilor
prezentului articol.
(2) n scopul prevzut la alin. (1) organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate
motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz.
Decizia se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal.
(3) Decizia aprobat potrivit alin. (2) constituie titlu de crean privind obligaia la plat
a persoanei rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde, pe lng elementele prevzute la
art. 42 alin. (2), i urmtoarele:
a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei
debitorului principal, precum i orice alte date de identificare;
b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal;
domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;

d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului

principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.
(4) Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru
accesoriile acesteia.
(5) Titlul de crean prevzut la alin. (3) va fi comunicat persoanei obligate la plat,
menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata n termenul stabilit.
(6) Titlul de crean comunicat potrivit alin. (5) poate fi atacat n condiiile legii.
Art. 29 - Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului
n condiiile dreptului comun.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce
reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
Art. 30 - Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor
(1) Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale
contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi
cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care
aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei
fiscale nu este opozabil organului fiscal.
Cap. II
Domiciliul fiscal
Art. 31 - Domiciliul fiscal
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde
locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz
la sediul social declarat;
c) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, adresa persoanei care
reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului
fiscal al oricruia dintre asociai.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei
pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,
ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop
exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu
depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. b) i c),
domiciliul fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.
(4) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu
fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat
potrivit legii.

Titlul III
Dispoziii procedurale generale
Cap. I
Competena organului fiscal
Art. 32 - Competena general
(1) Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale,
exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie
fiscal.
(2) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt
competen special de administrare.
(3) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt
administrate de ctre organele vamale.
Art. 33 - Competena teritorial
(1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al
municipiului Bucureti stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i
contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii.
(2) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei
printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se
realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri.
(3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de
administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile
secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect
cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Art. 34 - Competena n cazul sediilor secundare
n cazul n care contribuabilul are, potrivit legii, obligaii de plat la sedii secundare,
competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz
teritorial acestea se afl situate.
Art. 35 - Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale
Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt
competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor
locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
Art. 36 - Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine
organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor
legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se
impun n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale,
precum i n caz de executare silit.

Art. 37 - Conflictul de competen

(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit
primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va
solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.
(2) n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu sunt
subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de
ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
(3) n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte un
reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia,
precum i al Ministerului Administraiei i Internelor.
Art. 38 - Acord asupra competenei
Cu acordul organului fiscal care, conform prevederilor prezentului cod, deine
competena teritorial, precum i al contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate
prelua activitatea de administrare a acestuia.
Art. 39 - Conflictul de interese
Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare
se afl n conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este so/soie al/a
contribuabilului, este rud pn la gradul al 3-lea inclusiv a contribuabilului, este
reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un
dezavantaj direct;
c) exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al 3-lea inclusiv i una
dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al 3-lea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 40 - Abinerea i recuzarea
(1) Funcionarul public care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 39 este
obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea
procedurii.
(2) n cazul n care conflictul de interese se refer la conductorul organului fiscal, acesta
este obligat s ntiineze organul ierarhic superior.
(3) Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat de conductorul
organului fiscal sau de organul ierarhic superior.
(4) Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea
funcionarului public aflat n conflict de interese.
(5) Recuzarea funcionarului public se decide de ndat de ctre conductorul organului
fiscal sau de organul fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge cererea de
recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc competent. Cererea de recuzare nu
suspend procedura de administrare n derulare.
Cap. II
Actele emise de organele fiscale
Art. 41 - Noiunea de act administrativ fiscal

10

n nelesul prezentului cod, actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal
competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i
obligaiilor fiscale.
Art. 411 - Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans
(1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ fiscal emis de Ministerul
Finanelor Publice n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la
reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ fiscal emis de Ministerul Finanelor
Publice n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea
condiiilor i modalitilor n care urmeaz a fi determinate, pe parcursul unei perioade
fixe de timp, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate,
astfel cum sunt definite n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(3) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i
obligatorii fa de organele fiscale, numai dac termenii i condiiile acestora au fost
respectate de ctre contribuabil.
(4) Procedura referitoare la obinerea soluiei fiscale individuale anticipate i a
acordului de pre n avans va fi aprobat prin hotrre a Guvernului.
(5) La data intrrii n vigoare a legii de aprobare a prezentei ordonane se abrog alin.
(5) - (8) ale art. 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Art. 42 - Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris.
(2) Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil,
dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la
care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) prin intermediul mijloacelor
informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite
ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele
legale aplicabile n materie.
(4) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc categoriile de acte
administrative care se emit n condiiile alin. (3).
Art. 43 - Comunicarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat.
n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat
mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n

11

condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului,
dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal se comunic dup cum urmeaz:
a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului
administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub
semntur a actului;
b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub
semntur a actului;
c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur
transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia;
d) prin publicitate.
(3) Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului
fiscal emitent i pe pagina de Internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui
anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele
contribuabilului. Actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de
la data afirii anunului.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de procedur
sunt aplicabile n mod corespunztor.
Art. 44 - Opozabilitatea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
Art. 45 - Nulitatea actului administrativ fiscal
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele,
prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori
denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 42 alin. (3), atrage nulitatea
acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu.
Art. 46 - Desfiinarea sau modificarea actelor administrative fiscale
Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat n condiiile prezentului cod.
Art. 47 - ndreptarea erorilor materiale
Organul fiscal poate ndrepta erorile materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal,
din oficiu sau la cererea contribuabilului. Actul administrativ corectat se va comunica
contribuabilului, potrivit legii.
Cap. III
Administrarea i aprecierea probelor
Seciunea 1
Dispoziii generale
Art. 48 - Mijloace de prob
(1) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii,
administreaz mijloace de prob, putnd proceda la:

12

a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane;

b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului.
(2) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor
doveditoare recunoscut de lege.
Art. 49 - Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su
Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a da informaii
i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. O dat cu aceast solicitare, cnd
este cazul, organul fiscal va indica i documentele pe care contribuabilul este obligat s le
prezinte.
Art. 50 - Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
Dac ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte
raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
Seciunea a 2-a
Informaii i expertize
Art. 51 - Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza
organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul
fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a
fost clarificat de ctre contribuabil. Informaiile furnizate de alte persoane vor fi luate n
considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris i va specifica natura
informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin
informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup
caz, prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitatea de a scrie, organul fiscal ntocmete un
proces-verbal.
Art. 52 - Obligaia bncilor de a furniza informaii
(1) Bncile sunt obligate s comunice organelor fiscale lista titularilor persoane fizice,
juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi,
forma juridic pe care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora. Comunicarea se va face
bilunar, cu referire la conturile deschise sau nchise n perioada anterioar acesteia i va fi
adresat Ministerului Finanelor Publice.
(2) Ministerul Finanelor Publice mpreun cu Banca Naional a Romniei vor elabora
proceduri privind transmiterea informaiilor prevzute la alin. (1).
(3) Ministerul Finanelor Publice, la cererea justificat a autoritilor publice centrale i
locale, va transmite informaiile deinute n baza alin. (1), n scopul ndeplinirii de ctre
aceste autoriti a atribuiilor prevzute de lege.
Art. 53 - Expertiza

13

(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile
unui expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului numele expertului.
(2) Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care
le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol vor fi pltite de
la bugetele organelor fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz.
Seciunea a 3-a
Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului
Art. 54 - Prezentarea de nscrisuri
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la
dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri.
Organul fiscal are dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal
nu a fost clarificat pe baza nscrisurilor puse la dispoziie de ctre contribuabil.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la
domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau
distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice
element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de
ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu
aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu
maximum 90 de zile.
Art. 55 - Cercetarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n
acest sens proces-verbal.
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal
pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre
cercetare, cu excepia cazurilor prevzute la art. 94 alin. (1) lit. b). Persoanele fizice vor fi
informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu
autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial
din Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(5) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei
publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
Seciunea a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi

14

Art. 56 - Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize

i prezentarea unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza
furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) vor fi ntiinate asupra acestui drept.
Art. 57 - Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n
exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii
judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia
informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele care
particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu
acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile.
Seciunea a 5-a
Colaborarea ntre autoritile publice
Art. 58 - Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a
prezenta acte
Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i
serviciile descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte
organelor fiscale, la cererea acestora.
Art. 59 - Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes
public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s
colaboreze n realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la
alin. (1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar
autoritatea solicitat rspunde pentru datele furnizate.
Art. 60 - Condiii i limite ale colaborrii
(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se
realizeaz n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz
colaborarea, autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea
autoritate nu exist, decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate.
Art. 61 - Colaborarea interstatal dintre autoritile publice
(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale
similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei
autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.
Seciunea a 6-a
Sarcina probei

15

Art. 62 - Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile

Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la
stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi
luate n considerare la stabilirea bazei de impunere.
Art. 63 - Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza
declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau
constatri proprii.
Art. 64 - Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii,
constituie baza impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective
declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s
arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea
provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza impozabil prevzut la alin. (1) va
putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia datoreaz
despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin.
(1).
Art. 65 - Estimarea bazei de impunere
(1) Dac organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie s
o estimeze. n acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au
relevan pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele
mai apropiate situaiei de fapt fiscale.
(2) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza
de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului
impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal.
Cap. IV
Termene
Art. 66 - Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil.
Art. 67 - Prelungirea termenelor
Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i termenele stabilite n baza legii de un
organ fiscal pot fi prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei stabilite
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Titlul IV
nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal
Art. 68 - Obligaia de nregistrare fiscal

16

(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se
nregistreaz fiscal, primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi:
a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i
alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal
al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de nregistrare
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) se nregistreaz fiscal potrivit procedurii
speciale n materie.
(3) n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele prevzute la alin. (1)
lit. a), c) i e) au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal.
(4) Au obligaia s depun o declaraie de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la
alin. (1) lit. b) care au calitatea de angajator.
(5) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, pentru care plile
anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n
vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare
fiscal.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti
fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, nceperii activitii, data obinerii primului
venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Art. 69 - nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea
adugat
(1) Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa
pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de
tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal n urmtoarele situaii:
a) la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de
afaceri peste plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe
valoarea adugat;
b) la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de
scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat;
c) dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de
la sfritul lunii n care a depit acest plafon;

17

d) dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete s opteze
pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.
(2) Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat, iar potrivit Codului fiscal pot opta pentru taxarea acestora, trebuie s solicite
nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
(3) Cifra de afaceri declarat organului fiscal este cea determinat conform dispoziiilor
Codului fiscal privitoare la T.V.A.
(4) n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de
identificare fiscal este precedat de litera "R".
(5) Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n situaiile prevzute la alin. (1) lit. a) i
b) i, dup caz, la alin. (2);
b) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea pentru
aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat n situaiile prevzute la alin. (1)
lit. d);
c) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit luarea n
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n situaiile prevzute la alin. (1) lit. c) i,
dup caz, la alin. (2).
(6) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care,
ulterior nregistrrii, realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie
s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10
zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. Scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care persoana impozabil are obligaia s solicite aceast scoatere
din eviden.
(7) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat
trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de
ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia
respectiv. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni.
Art. 70 - Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente
Pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat
au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente
emise codul de identificare fiscal propriu.
Art. 71 - Declararea filialelor i sediilor secundare
(1) Contribuabilii au obligaia de a declara organului fiscal competent din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile, nfiinarea de sedii
secundare.
(2) Contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia au obligaia de a declara n termen de 30
de zile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
Art. 72 - Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal
(1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.

18

(2) Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a

contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal, datele
privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia
juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.
Art. 73 - Certificatul de nregistrare fiscal
(1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, depus potrivit art. 68 alin. (3), organul
fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal elibereaz
certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei. n
certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor de timbru.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii
ctre populaie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se
desfoar activitatea.
(4) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul
fiscal va elibera un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabililor i a dovezii de
publicare a pierderii, furtului sau distrugerii, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
Art. 74 - Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
(1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse
la cunotin organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora, prin completarea i
depunerea declaraiei de meniuni.
(2) La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal, contribuabilii au
obligaia de a preda organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare
fiscal, o dat cu depunerea declaraiei de meniuni.
Art. 75 - Registrul contribuabililor
(1) Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, n cadrul registrului
contribuabililor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului;
b) categoriile de obligaii fiscale de plat datorate potrivit legii, denumite vector fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de
contribuabili, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la
alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului fiscal.
(3) Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se
constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor.
(4) Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal pe baza constatrilor fcute potrivit alin.
(3) se face prin decizie emis de organul fiscal competent, dup ascultarea prealabil a
contribuabilului, potrivit art. 9.
(5) Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic,
care, n toate cazurile, n decurs de 12 luni consecutive, nu au depus declaraii fiscale i
situaii financiare, nu au efectuat pli datorate ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul

19

asigurrilor pentru omaj i crora, la cerere, nici nu li s-a aprobat de ctre organul fiscal
competent o msur privind ndeplinirea obligaiilor lor fiscale, vor fi trecui ntr-o eviden
special.
(6) *** Abrogat de O.G. Nr. 20/2005
(7) *** Abrogat de O.G. Nr. 20/2005
(8) *** Abrogat de O.G. Nr. 20/2005
Art. 76 - Obligaia de a conduce evidena fiscal
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate,
contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare.
Art. 77 - Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale
(1) Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate la domiciliul fiscal al contribuabilului sau
la sediile secundare, dup caz.
(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele
contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este
obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
(4) Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate
din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente
prevzute de lege.
(5) Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documente
primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile
stabilite prin normele legale n vigoare, i s completeze integral rubricile formularelor,
corespunztor operaiunilor nregistrate.
(6) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere
inute de contribuabil.
Titlul V
Declaraia fiscal
Art. 78 - Obligaia de a depune declaraii fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta.
(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Finanelor Publice va stabili
termenul de depunere a declaraiei fiscale.
(3) Obligaia de a depune declaraie fiscal se menine i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor
fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i
condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Art. 79 - Forma i coninutul declaraiei fiscale

20

(1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie
gratuit de organul fiscal.
(2) n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale,
dac acest lucru este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect,
complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei
sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit.
(31) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n
urmtoarele situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data
depunerii declaraiei se consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia;
b) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la
distan n condiiile art. 80 alin. (1).
(4) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
(5) Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat,
instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile
preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal.
Art. 80 - Depunerea declaraiilor fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot
prin scrisoare recomandat. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice
sau prin sisteme de transmitere la distan, conform procedurii stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(2) Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac
din motive independente de voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau
data depunerii la pot, dup caz.
(4) Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea
din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere potrivit art. 65. Stabilirea
din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile
de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a
declaraiei fiscale.
Art. 81 - Corectarea declaraiilor fiscale
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ.
Titlul VI
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat
Cap. I
Dispoziii generale
Art. 82 - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat

21

(1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 79 alin. (2) i art. 83 alin. (4);
b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform
reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat.
(3) ncepnd cu data de 1 iulie 2005, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat se stabilesc n moned nou, la nivel de leu, fr
subdiviziunile leului, prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici de 50 de bani, i
prin majorare cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai mari. Aceast regul se
aplic i impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat, stabilite i neachitate pn la 30 iunie 2005. Impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat, n moned nou, cu valori mai mici de 1
leu se ntregesc la 1 leu.
Art. 83 - Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite
decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere.
(2) Pentru creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili i alte
competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis
decizie referitoare la baza de impunere potrivit art. 86.
(4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 79 alin. (2) este asimilat cu o decizie de
impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii
de plat de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora.
(7) Pn la 1 iulie 2005, sumele reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetului general consolidat, nscrise n deciziile de impunere, n actele
administrative fiscale asimilate acestora, precum i n declaraiile fiscale, vor fi rotunjite
la 1.000 lei prin reducere cnd suma ce urmeaz a fi rotunjit este sub 500 lei i prin
majorare cnd aceasta este peste 500 lei.
Art. 84 - Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 42. Decizia de
impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i
categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat,
baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
Art. 85 - Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri
de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;

22

d) procesele-verbale prevzute la art. 137 alin. (6) i art. 164 alin. (2).
Art. 86 - Deciziile referitoare la bazele de impunere
(1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de
impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe
raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
Art. 87 - Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau
modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza
constatrilor organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de
prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.
Cap. II
Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
Art. 88 - Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de
prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu
excepia cazului n care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac
legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Art. 89 - ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de
stabilire a obligaiei fiscale
(1) Termenele prevzute la art. 88 se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile
stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune potrivit dreptului comun.
(2) Termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale se suspend pe
perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei
de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale.
Art. 90 - Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

23

Titlul VII
Inspecia fiscal
Cap. I
Sfera inspeciei fiscale
Art. 91 - Obiectul i funciile inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i
conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor
obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.
(2) Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
(3) Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (2) organul de inspecie
fiscal va proceda la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
d) solicitarea de informaii de la teri;
e) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
g) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
h) efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a);
i) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
j) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Art. 92 - Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
Art. 93 - Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai
multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
(2) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

24

Art. 94 - Proceduri de control fiscal

(1) n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de
control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor
i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
c) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul
ncruciat poate fi i inopinat.
(2) La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
Art. 95 - Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a
stabili obligaii fiscale.
(2) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul
perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1).
(3) La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general consolidat.
Cap. II
Realizarea inspeciei fiscale
Art. 96 - Competena
(1) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti
care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte
sume datorate bugetului general consolidat.
(2) n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, competena de exercitare a
inspeciei fiscale se stabilete prin regulamentul de organizare i funcionare aprobat n
condiiile legii.
(3) Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal.
Art. 97 - Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de
ctre organul fiscal competent.
(2) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
Art. 98 - Avizul de inspecie fiscal

25

(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui
aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal va cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea
datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive
justificate.
Art. 99 - Comunicarea avizului de inspecie fiscal
(1) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
(2) Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:
a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul controlului inopinat.
Art. 100 - Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci
activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc
stabilit de comun acord cu contribuabilul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei
persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Art. 101 - Durata efecturii inspeciei fiscale
(1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau,
dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale,
n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.
(2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu
poate fi mai mare de 6 luni.
Art. 102 - Reguli privind inspecia fiscal
(1) Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile
juridice care sunt relevante pentru impunere.
(2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea
curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie
i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus
impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide

26

reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la

data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor
fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele
acestora.
(4) n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente
nu rezult existena prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu este urmat
de emiterea deciziei de impunere.
(5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor
administraiei publice locale, dup caz.
(7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control.
nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.
(8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris,
pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i
informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au
fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
(9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu
ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Art. 103 - Obligaia de colaborare a contribuabilului
(1) Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.
Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale
toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt
relevante din punct de vedere fiscal.
(2) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane
care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de
acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru
obinerea de informaii.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul
de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
Art. 104 - Dreptul contribuabilului de a fi informat
(1) Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
(2) La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile
i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de
vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit
nici o modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la
acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.
(3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp
util.
(4) Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile inspeciei fiscale.
Art. 105 - Sesizarea organelor de urmrire penal

27

(1) Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile
efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei
infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi
proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu
sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus
controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna
despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat
contribuabilului.
Art. 106 - Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal.
(2) Dac, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta
la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific,
acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
(3) n cazul n care, ca urmare a efecturii inspeciei fiscale, au fost sesizate organele de
urmrire penal, decizia de impunere privitoare la obiectul sesizrii penale se poate emite
dup soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.
Titlul VIII
Colectarea creanelor fiscale
Cap. I
Dispoziii generale
Art. 107 - Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop
stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
(3) Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana
fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
Art. 108 - Termenele de plat
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau
de alte legi care le reglementeaz.
(2) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii,
stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii
acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat
este pn la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat
este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile
acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea
respectiv.

28

(4) Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Finanelor Publice, care nu au

prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(5) Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat,
acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului administraiei i internelor i al
ministrului finanelor publice.
(6) Contribuiile sociale administrate de Ministerul Finanelor Publice, dup calcularea i
reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25
a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale.
Cap. II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
Art. 109 - Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i
al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit,
tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i
penaliti de ntrziere.
(3) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele
sau persoanele abilitate de organul fiscal;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz
contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast
informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar
iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la
art. 116, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului;
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data
nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i
anulat timbrele datorate potrivit legii.
Art. 110*) - Ordinea stingerii datoriilor
(1) Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte
sume reprezentnd creane fiscale prevzute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma pltit nu
este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal stabilit de
contribuabil conform numrului de eviden a plii nscris pe ordinul de plat pentru
Trezoreria Statului.
(2) n situaia n care contribuabilul nu stabilete creana fiscal ce urmeaz a fi stins,
organul fiscal competent va efectua stingerea obligaiilor fiscale n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care
s-au aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate pe perioada
ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile
acestora, n ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;

29

d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit. c);

e) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
(3) Pentru creanele bugetelor locale, din categoria obligaiilor fiscale prevzute la alin.
(2) lit. b), se sting cu prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) creditorul fiscal care administreaz creanele fiscale
va ntiina debitorul despre msura luat, n termen de 10 zile de la data efecturii
stingerii.
_____________
*) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, art. 110 se modific i va avea cuprinsul prevzut
n art. II din L. Nr. 210/2005.
Art. 111 - Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu
creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la
concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de
creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
(2) Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin
compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale,
pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att
calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
(3) Compensarea se face de organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de
restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz, n ordinea prevzut la art.
110 alin. (2).
(4) Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena
unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea
adugat fr opiune de rambursare.
(5) Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai
buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete,
n urmtoarea ordine:
a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
c) bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
e) bugetul asigurrilor pentru omaj.
(6) Dispoziiile alin. (5) nu se aplic n cazul creanelor bugetelor locale.
(7) Organul competent va ntiina n scris debitorul despre msura compensrii luate
potrivit alin. (3), n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
Art. 112 - Restituiri de sume
(1) Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente
potrivit legii;

30

g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 166;

h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire,
dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii
silite.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), sumele de restituit reprezentnd diferene de
impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele
fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile
de la data comunicrii deciziei de impunere.
(21) Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 50.000 lei vor rmne n
evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd
suma cumulat a acestora depete limita menionat.
(22) Prin excepie de la alin. (21), diferenele mai mici de 50.000 lei se vor putea restitui
n numerar numai la solicitarea contribuabilului.
(3) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n
lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se
dispune restituirea.
(4) Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, sumele prevzute la alin. (1) i
(2) se vor restitui numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(5) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile
fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de
rambursat sau de restituit.
(6) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.
(7) Procedura de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, inclusiv modalitatea
de acordare a dobnzilor prevzute la art. 119, se aprob prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Art. 113 - Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de
administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care
efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele
reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau creane
fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.
Cap. III
Dobnzi i penaliti de ntrziere
Art. 114 - Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de
amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite potrivit legii.
(3) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.

31

(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii ntocmite n condiiile

aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice, cu excepia situaiei prevzute la art.
137 alin. (6).
Art. 115*) - Dobnzi
(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii, precum i cele administrate de
organele vamale, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei impozitului, taxei sau contribuiei, pentru care s-a stabilit
diferena, pn la data stingerii acesteia inclusiv;
b) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data
ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile
se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru
suma rmas de plat dobnda este datorat de ctre cumprtor;
c) pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului declarat insolvabil, pn la data
ncheierii procesului-verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv.
(3) Modul de calcul al dobnzilor aferente sumelor reprezentnd eventuale diferene ntre
impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de impunere i
impozitul pe profit datorat conform declaraiei de impunere ntocmite pe baza situaiei
financiare anuale va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(4) Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe
venitul global, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru anul fiscal de impunere dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul
fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup
caz, pn la data de 31 decembrie;
b) dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit. a), se calculeaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv;
c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic
dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu
impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea
dobnzii n mod corespunztor.
(5) Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,
la care se adaug 10 puncte procentuale, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul
urmtor, sau n cursul anului, dac rata dobnzii de referin se modific cu peste 5 puncte
procentuale.
_____________
*) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, art. 115 se modific i va avea cuprinsul prevzut
n art. III din L. nr. 210/2005.
Art. 116 - Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare
bancar

32

(1) Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general

consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l
exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta
dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 115 i 120, dup
termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile bancare,
precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1), pltitorul se poate
ndrepta mpotriva unitii bancare respective.
Art. 117 - Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii i n cazul
deschiderii procedurii de reorganizare judiciar
(1) n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de
ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel:
a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent
a cererii de compensare;
b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de
compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare
ntocmite de ctre organul competent;
c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare
a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau
de restituire.
(2) n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a
stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n cererea de
compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas
de la data nregistrrii cererii de compensare.
(3) Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele
normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzut n
actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia,
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) Pentru obligaiile fiscale nepltite la termen, att nainte, ct i dup deschiderea
procedurii de reorganizare judiciar, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pn la
data deschiderii procedurii de faliment. Pentru obligaiile fiscale nscute dup data
deschiderii procedurii de faliment i nepltite la termen nu se datoreaz dobnzi i
penaliti de ntrziere.
Art. 118 - Dobnzi n cazul nlesnirilor la plat
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se
datoreaz dobnzi.
Art. 119 - Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut de art. 112 alin. (2) sau art. 199,
dup caz. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor.
(2) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 115 alin. (5) i se suport din acelai buget
din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de ctre pltitori.
Art. 120*) - Penaliti de ntrziere
(1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere
de 0,6% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd

33

cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora

inclusiv. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
(2) Pentru situaiile prevzute la art. 115 alin. (3) i (4) penalitilor de ntrziere li se
aplic regimul stabilit pentru dobnzi.
(3) Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executare
silit.
(4) n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz
pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile. Nerespectarea
nlesnirilor la plat, aa cum au fost acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere
de la data ncetrii, conform legii, a valabilitii nlesnirilor.
(5) Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica anual prin legea bugetului de stat.
_____________
Art. 120 se abrog de la data de 1 ianuarie 2006, potrivit art. IV din L. Nr. 210/2005.
Cap. IV
nlesniri la plat
Art. 121 - nlesniri la plata obligaiilor fiscale
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate
acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n
timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat, n condiiile legii.
(2) La cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii
bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz aceste
bugete, pot acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le administreaz,
urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor
obligaii la bugetul local;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la
bugetul local;
c) ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor
datorate pe perioada de ealonare;
d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, n condiiile legii.
(3) Procedura de acordare a nlesnirilor la plat pentru creanele bugetare locale se
stabilete prin acte normative speciale.
(4) Pentru acordarea nlesnirilor la plat creditorii bugetari locali vor cere debitorilor
constituirea de garanii.
(5) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de
ctre persoanele fizice, garania este:
a) o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd obligaii bugetare locale
ealonate i dobnzi calculate, n cazul ealonrilor la plat;
b) o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate i dobnzile
calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la plat.

34

(6) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de
ctre persoanele juridice, garania este de 100% din totalul creanei bugetare locale pentru
care s-a acordat nlesnirea.
Cap. V
Constituirea de garanii
Art. 122 - Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 143 alin. (6);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n
condiiile art. 25 alin. (2) lit. d);
d) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 123 - Tipuri de garanii
Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 122 se pot constitui, n condiiile
legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie bancar;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar;
d) gaj asupra unor bunuri mobile;
e) fidejusiune.
Art. 124 - Valorificarea garaniilor
Organul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz din garaniile depuse, dac nu s-a
realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate.
Cap. VI
Msuri asigurtorii
Art. 125 - Poprirea i sechestrul asigurtoriu
(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire,
prin procedura administrativ, de organele fiscale competente.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtoriu
asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra
veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i
risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea, precum i
n cazul suspendrii executrii actului administrativ prevzute la art. 184.
(3) Aceste msuri pot fi luate i n cazul n care creana nu a fost nc individualizat i nu
a devenit scadent. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i
de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor
formaliti. O dat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul
neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n
decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.

35

(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre

conductorul organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu
dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.
(7) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de
carte funciar.
(8) nscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup nscriere, vor dobndi
vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior
nscrierii prevzute la alin. (7) sunt lovite de nulitate absolut.
(9) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor
deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte
deinut de acesta.
(10) mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel
interesat poate face contestaie n conformitate cu prevederile art. 168.
Art. 126 - Ridicarea msurilor asigurtorii
Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 125 se ridic, prin decizie motivat, de ctre
creditorii fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea
garaniei prevzute la art. 123, dup caz.
Cap. VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea
sau restituirea
Art. 127 - nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani
de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din
amenzi contravenionale.
Art. 128 - Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a
fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 129 - ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;

36

b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii
contribuabilului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 130 - Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de
realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului
de prescripie, nu se restituie.
Art. 131 - Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea
Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se
prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere dreptul la compensare sau restituire.
Cap. VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
Seciunea 1
Dispoziii generale
Art. 132 - Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate,
organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de executare
silit, potrivit prezentului cod.
(2) Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la
ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se
utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din
raporturi juridice contractuale se execut prin organe proprii, acestea fiind abilitate s duc
la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, potrivit
prevederilor prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare
silit.
(5) Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare
n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri
revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul.
n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de executare coordonator
poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de
locul unde i are domiciliul fiscal.
(6) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul
de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda

37

la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc

bunurile.
(7) Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la alin.
(5), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care
se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului
i a bunurilor ori veniturilor urmribile.
(8) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru
titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va
face, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organele de executare prevzute de
acesta.
(9) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
Art. 133 - Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe
venituri sau bunuri urmribile.
(2) Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia
msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare n a cror raz
teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art.
132.
(3) Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea
acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit i vor comunica
organului de executare coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10
zile de la realizarea acestora.
(4) Dac organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, constat
c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte
organe sesizate potrivit alin. (3), el este obligat s cear n scris acestora din urm s
nceteze de ndat executarea silit.
Art. 134 - Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o
prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare
silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte
unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.

38

(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va
cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere
a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00- 20,00, n orice
zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n
cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile
debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare,
n baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile
prevzute la alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui
reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori
majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
Art. 135 - Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr personalitate
juridic, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att
bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia.
Art. 136 - Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
(1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu
emis potrivit prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare competent n a
crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii,
constituie titlu executoriu.
(2) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent
prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n
alt mod prevzut de lege.
(3) Executarea silit ncepe n termen de 15 zile de la data ntiinrii.
(4) ntiinarea de plat este act premergtor executrii silite.
(5) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare competent va conine,
pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), urmtoarele: codul de identificare
fiscal, domiciliul fiscal al acestuia, precum i orice alte date de identificare; cuantumul i
natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
(6) Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un
singur titlu executoriu.
(7) Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se
transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii,
organelor prevzute la art. 132.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art.
33 alin. (1) nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau
denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau
sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i
dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii
organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ,
organul de executare i va confirma primirea, n termen de 30 de zile.

39

(10) n cazul n care instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat
sau local, dup caz.
(11) n cazul n care autoritile administraiei publice locale transmit titluri executorii
privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat.
Art. 137 - Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n
msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare.
(2) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea
condiiilor prevzute de lege.
(3) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de prezentul cod.
(4) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz.
(5) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau
acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
(6) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti de
ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de
ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu
executoriu, care se comunic debitorului.
(7) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra
bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost
fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Art. 138 - Obligaia de informare
n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi de
mijloacele de prob prevzute la art. 48, n vederea determinrii averii i a venitului
debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe
propria rspundere, informaiile solicitate.
Art. 139 - Precizarea naturii debitului
n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate
natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii.
Art. 140 - Somaia
(1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la
comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia
este nsoit de un exemplar al titlului executoriu.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), urmtoarele:
numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n
care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i
indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.
Art. 141 - Drepturi i obligaii ale terului
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj,
drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din
valorificarea bunului, potrivit legii.
Art. 142 - Evaluarea bunurilor supuse executrii silite

40

(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate. n acest scop, organul de
executare va apela la organe i persoane de specialitate, care sunt obligate s i
ndeplineasc atribuiile ce le revin n acest sens. Dispoziiile art. 53 se aplic n mod
corespunztor.
(2) Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare va proceda la o nou
evaluare.
Art. 143 - Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
(1) Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute
de prezentul cod.
(2) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 151;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Executarea silit se ntrerupe:
a) la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului;
b) n alte cazuri prevzute de lege.
(4) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile
de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina
debitorului, potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(41) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin
decizie ntocmit n cel mult 5 zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre
organul de executare.
(5) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite,
creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului, i innd seama de motivele
invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a
executrii silite prin poprirea conturilor bancare. Suspendarea se poate dispune pentru o
perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre banc a suspendrii popririi de
ctre organul fiscal.
(6) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (5) debitorul va indica bunurile
libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege,
la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
Seciunea a 2-a
Executarea silit prin poprire
Art. 144 - Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
(1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri
i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau

41

pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice
existente.
(11) Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii
sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse
executrii silite prin poprire, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost
pornit procedura executrii silite.
(2) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile
sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul
titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(3) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special
sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil.
(4) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se
nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare
recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe
titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi.
(5) Poprirea nu este supus validrii.
(6) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin
comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea
despre aceasta a debitorului.
(7) *** Abrogat de L. Nr. 210/2005
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre
terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora
primirii adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului
fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta
organul de executare.
(10) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori,
terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea
sumelor potrivit ordinii de preferin prevzute la art. 166.
(11) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi
urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (4) aplicnduse n mod corespunztor. n acest caz, o dat cu comunicarea somaiei i a titlului
executoriu, fcut debitorului potrivit art. 43, o copie certificat de pe acest titlu va fi
comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi
ntiinat i debitorul.
(12) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii
bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile
zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii,
respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor
bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la
debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la
achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu
excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.

42

(121) nclcarea prevederilor alin. (9), (10), (12) i (14) atrage nulitatea oricrei pli i
rspunderea solidar a terului poprit cu debitorul, n limita sumelor sustrase
indisponibilizrii. Prevederile art. 28 se aplic n mod corespunztor.
(13) Dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va
ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii
conturilor i reinerilor. n caz contrar banca este obligat s procedeze conform
dispoziiilor alin. (12).
(14) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor
urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(15) Dispoziiile alin. (10) se aplic n mod corespunztor.
Art. 145 - Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de
bani debitorului urmrit sau nu respect dispoziiile art. 144 alin. (9) - (15), precum i n
cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor privind
nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau
sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza
probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de
executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.
Seciunea a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
Art. 146 - Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile
prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare
vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu
caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt
uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul
se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea
hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor
bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt
exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora,
chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal.

43

(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o
nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile
prevzute la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite
sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele
gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi
dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept
de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj
n sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei
interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9)
sunt lovite de nulitate absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a
creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului,
sechestrarea lor va fi aplicat o dat cu comunicarea somaiei.
Art. 147 - Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru va cuprinde:
a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut
sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i
al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i
titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele
reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i
actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale
persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului,
numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea
sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup
aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i
dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea
de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n
cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine
de specialitate;

44

i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,
ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de
depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesuluiverbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea
bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au
fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s
semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub
semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este
cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu
au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru
realizarea creanei fiscale, organul de executare va face investigaiile necesare pentru
identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de
sechestru sau dac au fost substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se
va ncheia procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori,
organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior va
consemna aceasta n procesul-verbal, la care va anexa o copie de pe procesele-verbale de
sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal va declara sechestrate,
cnd este necesar, i alte bunuri pe care le va identifica.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au
svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de
sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.
Art. 148 - Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului
sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,
ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia
debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist
pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra
bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii

45

de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile

specializate.
(3) Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul
de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Seciunea a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
Art. 149 - Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n
care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va
ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv
asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii
bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect o dat
cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim
locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face
pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru,
dispoziiile art. 146 alin. (9) i (10) i ale art. 147 alin. (1) i (2) fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec
legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai
drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va
solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un
exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n
termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum
i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor menionate la alin. (9), sunt
obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului
imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare
titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
Art. 150 - Instituirea administratorului-sechestru
(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate
numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea
imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea
acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic
sau juridic.

46

(3) Administratorul-sechestru va consemna veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile

abilitate i va depune recipisa la organul de executare.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau
debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Art. 151 - Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de
executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a
creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale
sale pe timp de cel mult 6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului
imobil se suspend.
(3) Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar
nainte de expirarea termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform
prevederilor alin. (2) se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac
insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile art. 27.
Seciunea a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
Art. 152 - Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini
(1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale
debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind bunurile
imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile
prezentului cod privind bunurile mobile.
(3) Organul de executare va hotr, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a
recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
Art. 153 - Executarea silit a unui ansamblu de bunuri
(1) Bunurile mobile i/sau imobile proprietate a debitorului pot fi valorificate n ansamblu
dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai
avantajoase.
(2) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare va
proceda la sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(3) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii a
4-a privind executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 160 privind plata n rate
se aplic n mod corespunztor.
Seciunea a 6-a
Valorificarea bunurilor
Art. 154 - Valorificarea bunurilor sechestrate
(1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la
valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus
desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.

47

(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att
de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului
urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale
cauzei, se dovedete a fi mai eficient.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare competent va proceda la valorificarea
bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii,
agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi
vndute n regim de urgen.
(5) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul sau ora
vnzrii directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor face alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 157.
(6) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care
nu au obligaii fiscale restante.
(7) n sensul alin. (6), n categoria obligaiilor fiscale restante nu se cuprind obligaiile
fiscale pentru care s-au acordat, potrivit legii, reduceri, amnri sau ealonri la plat.
Art. 155 - Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu
acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a
creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare
propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita
preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic
dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), va comunica
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 146 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea
contului bugetar menionat la alin. (3).
Art. 156 - Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 154 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral
creana fiscal;
c) pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei, dac bunul
nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu
de proprietate.

48

(3) n cazul n care organul de executare nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1)
mai multe cereri, va vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de
evaluare.
Art. 157 - Vnzarea bunurilor la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de
executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data
fixat pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul
organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate,
la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se
afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i
prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de
Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte
modaliti prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2)
i urmtoarele:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
c) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru
fiecare bun oferit spre vnzare;
d) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
e) data, ora i locul vnzrii;
f) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze
despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
g) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de
vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
h) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii prin licitaie, pn la
termenul de vnzare, o tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire a
licitaiei;
i) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada
emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
j) data afirii publicaiei de vnzare.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de
organul de executare, dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac
sunt adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data
licitaiei, urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare, potrivit alin. (11);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de
nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului;

49

e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;

f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport;
h) dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea.
(8) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat
cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
(9) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior celui prevzut la alin. (8), iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm
pre.
(10) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar
nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie,
comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a
licitaiei.
(11) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n
lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii
procesului-verbal de licitaie, organul de executare va dispune n scris restituirea taxei de
participare participanilor care au depus oferte de cumprare i nu au fost declarai
adjudecatari, iar n cazul adjudecrii taxa se reine n contul preului. Taxa de participare
nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea
procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul,
reinndu-se n contul organului de executare pentru acoperirea cheltuielilor de executare
silit.
Art. 158 - Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de
un preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de organul de
conducere al creditorului bugetar.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la
locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care
au depus documentaia complet de participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti
anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 157 alin.
(7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul
de pornire a licitaiei conform art. 157 alin. (8), organul de executare va fixa un termen n
cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii, conform
prevederilor art. 157.

50

(10) Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i

rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se vor meniona, pe lng elementele
prevzute la art. 42 alin. (2), i urmtoarele: numele i prenumele sau denumirea
cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia; numrul dosarului de executare
silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe
valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite
de fiecare participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea
nu s-a realizat.
Art. 159 - Adjudecarea
(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau
prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, procedura vnzrii la licitaie se va relua n
termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s
plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua
licitaie este mai mic, diferena de pre.
(3) Adjudecatarul va putea s achite la urmtoarea licitaie preul oferit iniial, caz n
care va fi obligat numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii
prilor sau prin vnzare direct.
Art. 160 - Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului
n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a
bunului imobil i cu plata unei dobnzi stabilite conform prezentului cod. Organul de
executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n
ntregime i a dobnzii stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 159 se aplic n mod
corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda nu stinge creanele fiscale pentru care s-a nceput
executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei principale.
Art. 161 - Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare va ncheia procesul-verbal de
adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului
prevzut la art. 160 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de
adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la
data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va
fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie
interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii
stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;

51

b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;

c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n
rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n
cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe
baza cruia se emite titlul executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena
de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete
restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata
sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare competent pe
baza procesului-verbal de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n
termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul
articol, cu excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document constituie titlu
de proprietate. Cte un exemplar al procesului-verbal de adjudecare se va transmite
organului de executare coordonator i cumprtorului.
Art. 162 - Reluarea procedurii de valorificare
(1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile
prevzute la art. 154, acestea vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de
indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen
organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s
ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui.
(2) n cazul n care debitorii crora urma s li se restituie bunuri potrivit alin. (1) nu se
mai afl la domiciliul fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi
identificai, organul fiscal va proceda la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut
pentru comunicarea prin publicitate potrivit art. 43 alin. (3), c bunul n cauz este pstrat
la dispoziia proprietarului pn la mplinirea termenului de prescripie, dup care va fi
valorificat potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului, dac legea nu prevede altfel.
(3) Cele artate la alin. (2) vor fi consemnate ntr-un proces-verbal ntocmit de organul
fiscal.
(4) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (3) n condiiile
legii se va sesiza instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de
proprietate privat a statului asupra bunului respectiv.
Art. 163 - Darea n plat
(1) n tot cursul executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan
juridic, inclusiv n perioada n care poate avea loc reluarea procedurii de valorificare n
condiiile art. 162 alin. (1), creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i

52

cele ale bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal,
prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativteritoriale a bunurilor imobile supuse executrii silite.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care executarea silit este suspendat ca
urmare a aprobrii unei nlesniri la plata obligaiilor fiscale, potrivit art. 121.
(3) n scopul prevzut la alin. (1) organul abilitat s efectueze procedura de executare
silit, potrivit legii, va transmite cererea, mpreun cu un exemplar al dosarului de
executare silit i propunerile sale, comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor
publice sau, dup caz, de ctre unitatea administrativ-teritorial, care va decide asupra
modului de soluionare a acesteia i va dispune organului abilitat s efectueze procedura de
executare silit, ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului
imobil i stingerea creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice sau a
celor locale pentru care s-a nceput executarea silit.
(4) Comisia prevzut la alin. (3) va decide stingerea creanelor fiscale prin trecerea n
proprietatea public a unor bunuri imobile supuse executrii silite, numai n condiiile
existenei unor solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri.
(5) De la data depunerii cererii de ctre debitor pn la data ntocmirii procesului-verbal
de trecere n proprietatea public, bunul imobil rmne indisponibilizat.
(6) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate. Operaiunea de transfer al dreptului de proprietate, ca efect al drii n plat,
este scutit de taxa pe valoarea adugat.
(7) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) pot fi date n
administrare n condiiile legii.
(8) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului
cod au fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul persoan
juridic va fi obligat la plata sumelor stinse prin aceast modalitate.
Cap. IX
Cheltuieli
Art. 164 - Cheltuieli de executare silit
(1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina
debitorului.
(2) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin
proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod, care are la baz
documente privind cheltuielile efectuate.
(3) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organele de
executare, din bugetul acestora.
(4) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost
efectuate n scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(5) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din
care au fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice, care se fac venit la bugetul
de stat, dac legea nu prevede altfel.
Cap. X

53

Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit

Art. 165 - Sumele realizate din executare silit
(1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor
ncasate dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul cod.
(2) Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate conform alin.
(1), n ordinea vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia.
(3) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai
mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la compensare,
potrivit art. 111, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(4) Despre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat de ndat.
Art. 166 - Ordinea de distribuire
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la
eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile
lor, organele prevzute la art. 132 vor proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei
ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele
cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru
maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor,
refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale
de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin
moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a
altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de
servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
Art. 167 - Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 137 alin.
(7), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea fa de ali creditori care au garanii reale
asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de
preferin a creanei principale.

54

(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte
drepturi reale, despre care organul de executare a luat cunotin n condiiile art. 147
alin. (6) i ale art. 149 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului,
creanele lor vor fi pltite naintea creanelor prevzute la art. 166 alin. (1) lit. b). n acest
caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea
crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data
ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau
distribuirea acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va
proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a
creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va consemna de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se va semna de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate
din executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal
obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) nici un creditor nu mai este n
drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.
Cap. XI
Contestaia la executare silit
Art. 168 - Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare
efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum
i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile
legii.
(11) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan
preedinial prevzute de art. 403 alin. (4) din Codul de procedur civil nu sunt
aplicabile.
(2) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost
pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan
judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt
procedur prevzut de lege.
(3) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n
procedur de urgen.
Art. 169 - Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data
cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;

55

b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a

ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe
care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un
alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile
dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel deal treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
Art. 170 - Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau
domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare,
asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte
persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea
actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui
ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al
anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie
celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin
poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de
executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la
500.000 lei la 10.000.000 lei.
Cap. XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
Art. 171 - Insolvabilitatea
(1) Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena
acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
(2) Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
a) cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
b) cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite
neachitate;
c) cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
d) cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la acestea ori n alte
locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
e) cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas
neachitate obligaii fiscale.

56

(3) Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate,

conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i
trecerea ei ntr-o eviden separat.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile
dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msurile necesare de
redebitare a sumelor i de executare silit.
Art. 172 - Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment
(1) Organul de executare este obligat ca pentru creanele fiscale datorate de
comerciani, societi comerciale, cooperative de consum ori cooperative meteugreti
sau persoane fizice s cear instanelor judectoreti competente nceperea procedurii
reorganizrii judiciare sau a falimentului, n condiiile legii.
(2) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a
falimentului se vor nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei
cauiuni.
Art. 173 - Anularea creanelor fiscale
(1) *** Abrogat de L. Nr. 210/2005
(2) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin
pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului
de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de
comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal.
(3) Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de
100.000 lei, se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete plafonul creanelor
fiscale care pot fi anulate.
(4) n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut la alin. (3)
reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
Titlul IX
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
Cap. I
Dreptul la contestaie
Art. 174 - Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se
poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu
nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile
sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
(3) Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere
se contest numai mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de impunere prin care nu sunt
stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, reglementate potrivit art. 86 alin.
1, contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.

57

(6) Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
Art. 175 - Forma i coninutul contestaiei
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul
persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau
juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia
contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
(3) Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ
este atacat i nu este supus taxelor de timbru.
Art. 176 - Termenul de depunere a contestaiei
(1) Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
(2) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de
la nregistrare, organului de soluionare competent.
(3) n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi
naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 42 alin. (2) lit.
i), contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, organului de soluionare competent.
Art. 177 - Retragerea contestaiei
(1) Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de
soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea
la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului general de depunere a acesteia.
Cap. II
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare
Art. 178 - Organul competent
(1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative
fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a titlurilor de crean privind datoria
vamal se soluioneaz dup cum urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i
accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluioneaz de ctre
organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatorii au
domiciliul fiscal sau, dup caz, de ctre organul fiscal stabilit la art. 33 alin. (3);

58

b) contestaiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite, taxe,

contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5
miliarde lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite n cadrul
respectivelor direcii generale de administrare a marilor contribuabili;
c) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile
acestora, al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum i cele formulate
mpotriva actelor emise de organe centrale se soluioneaz de ctre organe competente de
soluionare constituite la nivel central.
(2) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de
ctre organele fiscale emitente.
(3) Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de
emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior
organului fiscal competent s emit acel act.
(4) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile
administraiei publice locale se soluioneaz de ctre acestea.
(5) Cuantumul sumelor prevzute la alin. (1) se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
Art. 179 - Decizia sau dispoziia de soluionare
(1) n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau
dispoziie, dup caz.
(2) Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul
cilor administrative de atac.
Art. 180 - Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei
(1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde:
preambulul, considerentele i dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau
denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a
contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza
susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este
organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea
organului de soluionare competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta
poate fi exercitat i instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al
organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
Cap. III
Dispoziii procedurale
Art. 181 - Introducerea altor persoane n procedura de soluionare
(1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n
soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de
introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.

59

(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 174 alin. (5) i nu au
naintat contestaie vor fi introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate
din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze
propriile sale cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i voluntar
sunt aplicabile.
Art. 182 - Soluionarea contestaiei
(1) n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de drept
care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n
raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele
existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul de
vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n
propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n
susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se va oferi
posibilitatea s se pronune asupra acestora.
(5) Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de
procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se va
mai proceda la analiza pe fond a cauzei.
Art. 183 - Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ
(1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea
cauzei atunci cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la
existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire
hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui
drept care face obiectul unei alte judeci.
(2) Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt
motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va stabili i
termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a
ncetat sau nu.
Art. 184 - Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
(1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea
actului administrativ fiscal.
(2) Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actului administrativ
atacat pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a contestatorului.
(3) Dac se suspend executarea unei decizii referitoare la baza de impunere, atunci se
va suspenda i executarea deciziei de impunere ulterioare.

60

(4) Organele de soluionare pot dispune instituirea msurilor asigurtorii de ctre organul
fiscal competent n condiiile prezentului cod.
Cap. IV
Soluii asupra contestaiei
Art. 185 - Soluii asupra contestaiei
(1) Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a
actului atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n
care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare.
(4) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n condiiile prevzute de art. 183.
Art. 186 - Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale
(1) Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii
procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit.
Art. 187 - Comunicarea deciziei i calea de atac
(1) Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor
introduse, n condiiile art. 43, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ
atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc
de contencios administrativ competent.
Titlul X
Sanciuni
Art. 188 - Infraciuni
(1) Sustragerea, substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre
tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile prezentului cod se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 1 an sau cu amend de la 50.000.000 lei la
100.000.000 lei.
(2) Reinerea i nevrsarea de ctre pltitorii obligaiilor fiscale a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs, n cel mult 30 de zile de la scaden, constituie
infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani sau cu amend de la
100.000.000 lei la 500.000.000 lei.
Art. 189 - Contravenii
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau
de meniuni;
b) nedeclararea la termenele prevzute de lege a bunurilor i veniturilor impozabile sau,
dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat;
c) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 54 i art. 55 alin. (2);
d) nerespectarea obligaiei prevzute la art. 102 alin. (8);

61

e) neaducerea la ndeplinire a msurilor stabilite potrivit art. 102 alin. (9);

f) nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente, potrivit
art. 70;
g) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor
privind completarea i pstrarea fielor fiscale;
h) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup
caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele
dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni;
i) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a
obligaiilor de decontare prevzute de prezentul cod;
j) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod;
k) nerespectarea obligaiei de comunicare prevzute la art. 149 alin. (9);
l) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare
spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate;
m) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse
impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea
stabilirii realitii declaraiei fiscale;
n) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs;
o) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de
condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni;
p) refuzul de a ndeplini obligaia prevzut la art. 51 alin. (1).
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 15.000.000 lei la 30.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu
amend de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. c);
b) cu amend de la 500.000 lei la 5.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de
la 5.000.000 lei la 25.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei
prevzute la alin. (1) lit. d);
c) cu amend de la 5.000.000 lei la 15.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend
de la 25.000.000 lei la 50.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei
prevzute la alin. (1) lit. e);
d) cu amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend
de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. a), b), f) - l);
e) cu amend de la 500.000 lei la 5.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend
de la 5.000.000 lei la 20.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. m) - p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la
500.000.000 lei inclusiv;
f) cu amend de la 5.000.000 lei la 20.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend
de la 20.000.000 lei la 50.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi
faptelor prevzute la alin. (1) lit. m) - p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt
cuprinse ntre 500.000.001 lei i 1.000.000.000 lei inclusiv;

62

g) cu amend de la 20.000.000 lei la 50.000.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu

amend de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. m) - p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat
sunt mai mari de 1.000.000.000 lei.
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor
de venit constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 100.000 lei la 1.000.000
lei.
(4) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru obligaiile datorate bugetelor
locale se sancioneaz potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac venit la bugetul de stat sau
bugetele locale, dup caz.
Art. 190 - Contravenii i sanciuni la regimul produselor accizabile
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) *** Abrogat de O.G. Nr. 20/2005
b) deinerea de produse accizabile n afara regimului suspensiv, care nu au fost introduse
n sistemul de accizare conform titlului VII din Codul fiscal;
c) neanunarea autoritii fiscale competente, n termenul legal, despre modificrile
aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei;
d) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a
produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII din Codul fiscal, fr a fi marcate
sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false;
e) nerespectarea programului de lucru al antrepozitului fiscal, aa cum a fost aprobat de
autoritatea fiscal competent;
f) practicarea, de ctre productori sau de ctre importatori, de preuri de vnzare mai
mici dect costurile ocazionate de producerea sau importul produselor accizabile vndute,
la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat;
g) nenscrierea distinct n facturi a valorii accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele
naturale din producia intern, n cazurile prevzute la titlul VII din Codul fiscal;
h) neutilizarea documentelor fiscale prevzute de titlul VII din Codul fiscal;
i) neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre furnizori i cumprtori, ca
persoane juridice, de produse accizabile;
j) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei de alcool i distilate
n alte locuri dect cele prevzute expres n titlul VIII din Codul fiscal sau deteriorarea
sigiliilor aplicate de ctre supraveghetorul fiscal i nesesizarea organului fiscal n cazul
deteriorrii lor;
k) nesolicitarea desemnrii supraveghetorului fiscal n vederea desigilrii cisternelor sau
recipientelor n care se transport alcoolul i distilatele n vrac;
l) transportul de alcool etilic i de distilate, efectuat prin cisterne sau recipiente care nu
poart sigiliile supraveghetorului fiscal, au sigilii deteriorate sau nu sunt nsoite de
documentul de nsoire prevzut la titlul VII din Codul fiscal;
m) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai
pentru producie de alcool etilic;
n) comercializarea n vrac, pe piaa intern, a alcoolului sanitar;
o) circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor n alte
scopuri dect cele expres prevzute n titlul VIII din Codul fiscal;

63

p) neevidenierea corect n registrul special a cantitilor de alcool i distilate importate

n vrac;
q) neevidenierea la organele fiscale teritoriale a situaiilor privind modul de valorificare
a alcoolului i distilatelor;
r) nesolicitarea organului fiscal teritorial n vederea desigilrii instalaiilor de fabricaie,
precum i neevidenierea n registrul destinat acestui scop a informaiilor privind
capacitile reale de distilare, data i ora sigilrii i desigilrii cazanelor sau a celorlalte
instalaii de fabricaie a uicii i a rachiurilor de fructe;
s) *** Abrogat de O.G. Nr. 20/2005
) comercializarea, la preuri mai mari dect preurile maxime de vnzare cu amnuntul
declarate, a produselor pentru care s-au stabilit astfel de preuri;
t) comercializarea produselor ce nu se regsesc n listele cuprinznd preurile maxime de
vnzare cu amnuntul declarate de ctre agenii economici productori i importatori;
) refuzul agenilor economici productori de igarete de a prelua i de a distruge, n
condiiile prevzute de lege, cantitile de produse din tutun confiscate;
u) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,
utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor
canele sau robinete prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate;
v) comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim, pentru fabricarea buturilor
alcoolice, a alcoolului etilic i a distilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0% n volum;
v1) desfurarea activitilor de distribuire i comercializare angro a buturilor alcoolice
i produselor din tutun fr ndeplinirea condiiilor prevzute de art. 2441 alin. (1) din
Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
x) comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor uleiuri minerale dect
cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor auto, precum i a
petrolului lampant, care corespund standardelor naionale de calitate;
y) funcionarea instalaiilor de producere alcool etilic sau distilate, n afara programului
de lucru aprobat de Comisia de autorizare a antrepozitelor fiscale din cadrul Ministerului
Finanelor Publice;
z) comercializarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal n perioada n care
autorizaia a fost revocat sau anulat, fr acordul autoritii fiscale competente pentru
valorificarea stocurilor de produse, acordat n condiiile prevzute de lege.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz cu amend de la 200.000.000 lei
la 1.000.000.000 lei, precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia n care acestea au fost vndute, confiscarea
sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la alin. (1) lit. b), d), l), m), n),
o), x), y) i z);
b) confiscarea cisternelor, recipientelor i a mijloacelor de transport utilizate n
transportul alcoolului etilic i al distilatelor, n cazul prevzut la alin. (1) lit. l);
c) oprirea activitii de comercializare a produselor accizabile pe o perioad de 1 - 3 luni,
n cazul comercianilor n sistem angro sau cu amnuntul, pentru situaiile prevzute la alin.
(1) lit. d), n), x) i v1);
d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, n
cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. e), j), m), o) i y).

64

(3) Autoritatea fiscal competent suspend, la propunerea organului de control,

autorizaia de antrepozit fiscal pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. e), j), n), o), u) i
y).
Art. 191 - Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele fiscale
competente.
(11) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 189 i 190 se aplic persoanelor fizice
sau persoanelor juridice care au calitatea de subiect n raportul juridic fiscal.
(2) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 190 se fac
de personalul de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice i al unitilor sale
teritoriale, cu excepia sanciunii privind suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal, care
se dispune de autoritatea fiscal competent, la propunerea organului de control.
(3) Contraveniile prevzute la art. 189 alin. (1) lit. b) se aplic pentru faptele constatate
dup data intrrii n vigoare a prezentului cod.
(4) n cazul aplicrii sanciunii amenzii potrivit art. 189 i 190, contribuabilul are
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute n
prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesulverbal de constatare i sancionare contravenional.
Art. 192 - Actualizarea sumei amenzilor
Limitele amenzilor contravenionale prevzute n prezentul cod pot fi actualizate anual,
n funcie de evoluia ratei inflaiei, prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice.
Art. 193 - Dispoziii aplicabile
Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu dispoziiile legale referitoare la regimul
juridic al contraveniilor.
Titlul XI
Dispoziii tranzitorii i finale
Art. 194 - Dispoziii privind regimul vamal
Neplata la termenul legal a impozitelor, taxelor sau altor sume ce se datoreaz, potrivit
legii, n vam atrage interzicerea efecturii altor operaiuni de vmuire pn la stingerea
integral a acestora.
Art. 195 - Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale
(1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii publici din cadrul organelor fiscale
sunt nvestii cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru prejudiciile
cauzate contribuabilului de funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea
atribuiilor de serviciu.
(3) Rspunderea statului i a unitilor administrativ-teritoriale nu nltur rspunderea
funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale n exercitarea cu rea-credin sau grav
neglijen a atribuiilor de serviciu.
(4) Ministerul Finanelor Publice poate constitui fonduri pentru acordarea de stimulente
personalului din aparatul propriu i din unitile subordonate, dup caz, prin reinerea unei
cote de 5% din sumele ncasate prin executare silit potrivit prevederilor prezentului cod,

65

din sumele ncasate n cadrul procedurii de reorganizare judiciar i faliment, precum i din
surse reglementate prin alte acte normative.
(5) Sistemul de acordare a stimulentelor pentru personalul din aparatul propriu i din
unitile subordonate Ministerului Finanelor Publice, care desfoar activitile prevzute
la alin. (4), va fi stabilit similar sistemului de salarizare pentru personalul bugetar i va fi
aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
(6) Unitile administrativ-teritoriale, n calitate de creditor fiscal local, pot constitui
lunar fonduri pentru acordarea de stimulente personalului din compartimentele de
specialitate, cu atribuii n administrarea creanelor fiscale locale, prin aplicarea unei cote
de 5% asupra sumelor ncasate:
a) prin executarea silit, conform legii;
b) n cadrul procedurii de reorganizare judiciar i a falimentului;
c) din impozitele i taxele locale stabilite ca urmare a constatrii de bunuri sau servicii
impozabile ori taxabile, stabilite suplimentar peste nivelul celor declarate de contribuabil,
rezultat al inspeciilor fiscale efectuate, precum i din dobnzile i penalitile de ntrziere
aferente acestora.
(7) Aprobarea stimulentelor prevzute la alin. (6) se face de ctre ordonatorul de credite,
la propunerea conductorului compartimentului de specialitate.
(8) Plata stimulentelor aprobate se face n cursul lunii curente pentru luna precedent.
(9) Sumele constituite conform alin. (6), rmase necheltuite la finele anului curent, se
reporteaz cu aceeai destinaie n anul urmtor.
Art. 196 - Acte normative de aplicare
(1) n aplicarea prezentului cod, Guvernul adopt norme metodologice de aplicare, n
termen de 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii
de aprobare a prezentei ordonane.
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora privind administrarea
creanelor fiscale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, pentru administrarea
impozitelor i taxelor locale, se aprob prin ordin comun al ministrului administraiei i
internelor i ministrului finanelor publice.
(4) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, privind realizarea
creanelor bugetului general consolidat administrate de alte organe, se aprob prin ordin al
ministrului de resort sau al conductorului instituiei publice, dup caz.
Art. 197 - Scutirea organelor fiscale de plata taxelor
Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile,
aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor
fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.
Art. 198 - nscrierea creanelor la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare
Pentru creanele fiscale administrate de ctre Ministerul Finanelor Publice, acesta este
autorizat ca operator care, prin unitile sale teritoriale, ca ageni mputernicii, s nscrie
creanele cuprinse n titluri executorii la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare.
Art. 199 - Dispoziii privind termenele
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit prezentului cod se soluioneaz de ctre
organul fiscal, n termen de 45 de zile de la nregistrare, cu excepia cazurilor n care prin
lege se prevede altfel.

66

(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare
relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre
data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate.
(3) Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz dup
normele legale n vigoare la data cnd au nceput s curg.
Art. 200 - Confiscri
(1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care au dispus
confiscarea. Confiscrile dispuse de procurori sau de instanele de judecat se duc la
ndeplinire de ctre Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Administraiei i Internelor sau,
dup caz, de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, prin organele competente,
stabilite prin ordin comun al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face de
organele competente ale Ministerului Finanelor Publice, conform legii.
(2) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai
puin cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul
de stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii.
Art. 2001 - Dispoziii procedurale privind nregistrarea n cazul unor activiti cu
produse accizabile
(1) nregistrarea prevzut la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se face prin depunerea la organul fiscal
competent a unei cereri de nregistrare.
(2) Pe baza cererii de nregistrare organul fiscal competent elibereaz un atestat care d
dreptul titularului s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i produse din
tutun.
(3) Organul fiscal competent va elibera atestatul numai dac sunt ndeplinite toate
condiiile prevzute la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(4) Organul fiscal emitent va revoca atestatul ori de cte ori constat nendeplinirea
uneia dintre condiiile prevzute la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(5) Prin derogare de la dispoziiile legale privind folosirea antrepozitelor fiscale, la
cererea antrepozitarului autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere,
comisia competent pentru autorizarea antrepozitelor fiscale poate aproba, prin decizie,
utilizarea instalaiilor de mbuteliere a produsului bere i pentru mbutelierea buturilor
rcoritoare i a apei plate. Celelalte prevederi privind regimul de antrepozitare fiscal sunt
aplicabile n mod corespunztor.
(6) Prin decizie, comisia poate stabili condiiile de utilizare a instalaiilor.
Art. 201 - Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal
(1) Persoanele prevzute la art. 68 alin. (4), care sunt deja nregistrate, au obligaia de a
depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare
a prezentului cod.
(2) Codurile de identificare fiscal i certificatele de nregistrare fiscal atribuite anterior
intrrii n vigoare a prezentului cod rmn valabile.
(3) Persoanele nregistrate n registrul contribuabililor la data intrrii n vigoare a
prezentului cod, al cror domiciliu fiscal difer de sediul social, n cazul persoanelor
juridice, sau de domiciliu, n cazul persoanelor fizice, dup caz, au obligaia de a depune
declaraia de nregistrare fiscal n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a

67

prezentului cod. n caz contrar se consider valabil ca domiciliu fiscal ultimul domiciliu sau
sediu declarat.
Art. 202 - Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare a taxei pe
valoarea adugat
Cererile de rambursare a taxei pe valoarea adugat, depuse potrivit legii privind taxa pe
valoarea adugat i nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se
soluioneaz potrivit reglementrilor n temeiul crora au fost depuse.
Art. 203 - Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal
Inspeciile fiscale ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se vor
continua potrivit procedurii existente la data cnd au fost ncepute. n aceste condiii,
msurile dispuse prin procesul-verbal de control au valoare de act administrativ fiscal.
Art. 204 - Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor
(1) Contestaiile depuse nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se
soluioneaz potrivit procedurii administrativ-jurisdicionale existente la data depunerii
contestaiei.
(2) n situaia contestaiilor aflate n curs de soluionare formulate mpotriva actelor de
control prin care a fost reverificat aceeai perioad i acelai tip de obligaie fiscal i
pentru care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult
existena prejudiciului, se vor menine obligaiile stabilite anterior.
Art. 205 - Dispoziii tranzitorii privind executarea silit
Executrile silite, n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se continu potrivit
dispoziiilor acestuia, actele ndeplinite anterior rmnnd valabile.
Art. 206 - Intrarea n vigoare
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004. Dispoziiile titlului X "Sanciuni"
intr n vigoare la data de 10 ianuarie 2004.
Art. 207 - Conflictul temporal al actelor normative
Reglementrile emise n temeiul ordonanelor i ordonanelor de urgen prevzute la
art. 208 rmn aplicabile pn la data aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului
cod, prevzute la art. 196, n msura n care nu contravin prevederilor acestuia.
Art. 208 - Abrogri
La data intrrii n vigoare a prezentului cod se abrog:
a) Ordonana Guvernului nr. 82/1998 privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de
impozite i taxe, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 712 din 1
octombrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Ordonana Guvernului nr. 68/1997 privind procedura de ntocmire i depunere a
declaraiilor de impozite i taxe, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
121 din 24 martie 1999, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) Ordonana Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, republicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 582 din 14 august 2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
d) Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 227 din 30 august 1997, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 64/1999, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 13/2001 privind soluionarea contestaiilor
mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele
Ministerului Finanelor Publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 62

68

din 6 februarie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 506/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare;
f) Ordonana Guvernului nr. 39/2003 privind procedurile de administrare a creanelor
bugetelor locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 din 2 februarie
2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 358/2003;
g) pct. 5 din cap. I al anexei la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de
timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu
modificrile i completrile ulterioare;
h) art. 3 din Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003;
i) art. IV alin. (1) - (5) din Ordonana Guvernului nr. 29/2004 pentru reglementarea unor
msuri financiare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 116/2004, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 90 din 31 ianuarie 2004;
j) art. 246 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003;
k) art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, cu modificrile i
completrile ulterioare;
l) capitolul III "Contravenii i sanciuni" din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea
evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie
2003, cu modificrile ulterioare.
_____________

69