Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ultima modificare s-a realizat prin OMFP nr. 3055/29.10.2009 publicat in Monitorul
Oficial nr. 766 din 10.11.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
ComunitiI Economice Europene i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
VII-a a ComunitiI Economice Europene).
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene se aplic de persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat.
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind: - bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prevzute, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care
cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele
pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de trezorerie.
Pentru situaiile financiare ale anului 2009, ntocmite potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, ncadrarea n criteriile de
mrime prevzute se efectueaz la sfritul exerciiului financiar al anului 2009, pe baza
indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului 2008.
Situaiile
financiare
anuale
consolidate
sunt
elaborate
conformitate
cu
Bilanul este una din situaiile financiare care evideniaz elementele de activ, capitaluri
proprii i datorii ale entitii economice la ncheierea exerciiului financiar. Conform
prevederilor OMFP nr. 3055/29.10.2009, structura bilanului se prezint sub forma unei
scheme de bilan vertical, astfel:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
II. Creane
III.Investiii pe termen scurt
IV.Casa i conturi la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE
UN AN
H. PROVIZIOANE
I. VENITURI N AVANS
J. CAPITAL I REZERVE
I. Capital
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(a)
VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
Patrimoniul public
CAPITALURI TOTAL
Elementele de activ sunt grupate dup natur, destinaie i lichiditate, iar elementele
de capitaluri proprii i datorii sunt grupate dup natur, provenien i exigibilitate.
1. Dup natura lor elementele de activ pot fi grupate n:
a). Active imobilizate
b). Active circulante
c). Cheltuieli n avans
Elementele de datorii i capitaluri proprii pot fi grupate dup acelai criteriu n:
a). Datorii ce trebuie achitate fa de teri
b). Provizioane
c). Venituri n avans
d). Capital i rezerve
2. Dup destinaie, elementele de activ pot fi structurate n:
a). Active utilizate n mai multe cicluri financiare, formate din active imobilizate
b). Active utilizate ntr-un singur ciclu financiar, care includ activele circulante i
cheltuielile n avans
3. Dup provenien, elementele de datorii i capitaluri proprii se grupeaz n:
a). Datorii fa de teri, n care se includ: datorile totale, provizioanele i
veniturile n avans
b). Datorii fa de acionari, care includ capitalul i rezervele
4. Dup lichiditate, elementele de activ se clasific n:
a). Active cu lichiditate redus, care includ activele imobilizate, a cror lichiditate
este cuprins ntre 20-50%
b). Active cu lichiditate parial, formate din: stocuri, creane i cheltuieli n
avans, care pot fi transformate n lichiditi n proporie de 50-70%
c). Active lichide care cuprind: investiiile pe termen scurt i casa i conturi la
bnci
5. Dup termenul de exigibilitate, elementele de datorii i capitaluri proprii se pot
grupa n:
a). Datorii exigibile pe termen scurt, care cuprind: datoriile fa de diferii teri
(furnizori, clieni-creditori, datorii fa de bugetul de stat i bugetul asigurrilor
sociale, creditori diveri) i veniturile nregistrate n avans de natura sumelor de
reluat ntr-o perioad de pn la un an.
b). Datorii exigibile pe termen lung, care includ: datoriile pe termen mediu i
lung, provizioanele, subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans
de natura sumelor de reluat ntr-o perioad mai mare de un an.
c). Datorii neexigibile formate din capital i rezerve
Un activ este cu att mai lichid, cu ct este mai uor de transformat n numerar, adic
mai rapid i fr pierdere de valoare, iar caracterul de exigibilitate al unei datorii exprim
timpul care trebuie s se scurg pn la scaden.
Activele lichide i cele cu lichiditate parial reprezint din punctul de vedere al
ciclului de exploatare, alocri ciclice (temporare) sau active curente, care se transform
succesiv pe parcursul unui ciclu de exploatare.
Activele cu lichiditate redus sunt alocri stabile (permanente), ntruct permit
recuperarea investiiei financiare pe parcursul mai multor cicluri de exploatare.
Cele mai exigibile elemente ale pasivului sunt datoriile pe termen scurt
reevaluarea unor active i pasive ca urmare a unificrii cursurilor de schimb ale leului i regimului de preuri
i tarife n aceste condiii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 11/3.02.1992, H.G.R. nr.
500/5.08.1994 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i modificarea capitalului social, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 208/10.08.1994, H.G.R. 983/29.12.1998 privind reevaluarea cldirilor,
construciilor speciale i a terenurilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 530/31.12.1998, H.G.R.
nr. 95/18.02.1999 pentru modificarea i completarea H.G.R. nr. 983/29.12.1998, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 73/23.02.1999)
achiziii de imobilizri
investiii
donaii
aport n natur
Qex,Vexpl
situaie posibil n cazul unui proces investiional comparabil cu cel precedent, cu o vitez de
rotaie a imobilizrilor corporale situat n parametrii anteriori, pe fondul aceluiai volum al
vnzrilor.
III. Imobilizrile financiare (AF) cuprind:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit
variabil, pe care ntreprinderea le deine ca parte n capitalul social al altei ntreprinderi i care
dau dreptul ntreprinderii care le deine, s exercite o anumit influen n activitatea celei de
la care le-a achiziionat.
Actiunile detinute la entitatile afiliate sunt drepturi deinute sub form de aciuni la
filialele societii mam.
Interesele de participare sunt imobilizri financiare care vizeaz:
-
interese strategice (sub form de titluri de participare) la ntreprinderi din cadrul i din
afara grupului
Interesele de participare sunt titluri de participare ntr-o proporie de 20-50% care
Investiiile pot fi directe sau de portofoliu. Investiia direct reprezint investiia care se
realizeaz prin aport de fonduri financiare, bunuri mobile i imobile sau orice alte drepturi de
proprietate evaluate n bani, prin crearea sau excluderea unei ntreprinderi deinute de
aceasta, a unei filiale, prin achiziionarea integral a unei ntreprinderi existente, prin
participarea parial ntr-o ntreprindere nou sau existent, cu sau fr posibilitatea de a
exercita o influen direct asupra administrrii acesteia.
Investiia de portofoliu reprezint o alt investiie dect cea direct, care se realizeaz
prin intermediul urmtoarelor instrumente: valori mobiliare specifice pieei de capital,
instrumente specifice pieei monetare, instrumente de plasament colectiv, operaiuni n
conturi curente, operaiuni n conturi de depozit.
Investiii deinute ca imobilizri reprezint drepturile sub form de aciuni i alte
titluri cu venit variabil, pe care ntreprinderea le deine ca parte n capitalul social al altei
ntreprinderi, dar care nu dau dreptul ntreprinderii care le deine, s exercite o anumit
influen n activitatea ntreprnderii de la care le-a achiziionat.
n general, o sporire a valorii acestor titluri (IAF>100%), semnific o angajare a
resurselor ntreprinderii n activitatea alteintreprinderi, n timp ce o scdere a valorii activelor
financiare
structura sortimental
costul de producie
financiare n stocuri i deci o recuperare mai lent a investiiei financiare. Dac durata ciclului
de fabricaie se reduce, atunci se va recupera mai rapid investiia financiar iniial.
astfel:
n sensul creterii acesteia, dac costul de producie nregistreaz o majorare
fa de perioada precedent
n sensul scderii acesteia, dac costul de producie curent este situat la un
nivel inferior celui comparabil (al perioadei precedente).
Costul de producie al unui bun cuprinde att costul de achiziie al materiei prime i
materialelor consumabile, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie alocate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Cheltuielile generale de administraie i cele financiare nu se includ n costul de
producie, cu unele excepii. Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu
dobnzile, diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile care sunt direct
atribuite costului de achiziie, pot fi capitalizate ca parte a costului de producie a unui activ.
Cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie.
structura sortimental
costul de producie
9n situaia n care termenele de livrare ale produselor finite sunt respectate, atunci n
dinamic, stocul nregistreaz o scdere.
9n
9Volumul
astfel:
n situaia sporirii volumului fizic, n condiiile evalurii acestuia n costuri
comparabile, se va nregistra o cretere a valorii stocului de produse finite.
n situaia diminurii volumului fizic, dac costul de producie nu se modific
n termeni reali, atunci are loc o diminuare a valorii acestor stocuri.
9Structura
condiii:
dac structura sortimental se modific n favoarea unor sortimente cu un cost
de producie comparabil mai mare, se va nregistra o cretere a valorii stocurilor
de produse finite.
dac structura sortimental se modific n favoarea unor sortimente cu un cost
comparabil mai mic, atunci are loc o diminuare a nivelului valoric al acestor
stocuri.
9Costul de producie poate influena stocurile de produse finite n sensul creterii sau
scderii valorii acestora.
3.2. Efectivele de animale constituie o component a acestor categorii de stocuri care se
evalueaz n contabilitate la costuri de producie sau de achiziie i includ:
-
9Astfel,
9n
9Astfel,
cazul
care
ritmul
desfacerilor
este
superior/inferior
ritmului
9Diminuarea/majorarea
valorii
provizioanelor
constituite
va
nsemna
structura vnzrilor
9n
comerciale, care pe termen mediu i lung poate crea probleme de lichiditate financiar atunci
cnd facturile emise nu sunt ncasate la termen.
atunci exist riscul nerecuperrii sumelor imputate pentru diverse pagube cu consecine
nefavorabile asupra lichiditii financiare a ntrprinderii.
alte creane
9n
alte investiii financiare pe termen scurt care pot fi: obligaiuni emise i rscumprate,
obligaiuni cotate/necotate, actiuni cotate/necotate,alte investiii financiare pe termen
scurt i creane asimilate.
La data intrrii n patrimoniu, aceste investiii se evalueaz la cost de achiziie, valoare
Adic
unde: AC* - reprezint Active curente
provizioane, i anume:
- provizioane pentru litigii
- provizioane pentru garanii acordate clienilor
- provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
legate de
acestea
- provizioane pentru restructurare
- alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. VENITURILE N AVANS (VAV) cuprind, pe de o parte, Subveniile pentru investiii
(SI) (ct. 475) primite de la finanatori, iar pe de alt parte, Veniturile nregistrate n avans
(Vav) (ct. 472), pentru produse, lucrri i servicii care vizeaz exerciiile financiare viitoare.
Deci
VAV = SI + Vav
Subveniile pentru investiii (SI) reprezint sume pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea economic s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu
ciclu lung de fabricaie. Deci, subveniile pentru investiii vizeaz termenul mediu i lung
privind resursele de finanare, ele fiind considerate mprumuturi la termen mediu i lung,
rambursabile sau nerambursabile, primite de la stat (subvenii guvernamentale) sau de la alte
organisme (de ex.,europene), pentru finanarea investiiilor.
OMFP 3055/29.10.2009 a adus o modificare n ceea ce privete Veniturile nregistrate
n avans, ntroducnd dou linii n bilan, i anume: Sume de reluat ntr-o perioad de pn
la un an (rd. 63 din bilan), elemente care vizeaz termenul scurt al acestui tip de obligaie,
respectv Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an (rd. 64 din bilan), elemente
care vizeaz termenul mediu i lung al acestui tip de obligaie, astfel c Veniturile nregistrate
n avans sunt formate din cele dou elemente.
Vav = Vav < 1 an + Vav > 1 an
unde: Vav reprezint Venituri nregistrate n avans
Vav < 1 an reprezint Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an
Vav > 1 an reprezint Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
Adic
unde: DTS* - reprezint Datorii curente
1 an
9 Capitalul social (CS) cuprinde aportul pe care acionarii sau asociaii l-au adus n
ntreprindere la constituirea acesteia. Capitalul social poate fi subscris i/sau vrsat.
Capitalul social subscris nevrsat este un segment al capitalului social total care nu s-a
materializat n lichiditi sau n active materiale. Capitalul social subscris i vrsat
reprezint, de fapt, materializarea aportului angajat de acionari sau asociai la nfiinarea
ntreprinderii.
n conformitate cu prevederile legale (Legea nr. 31/1990 republicat n monitorul
Oficial al Romniei nr. 33/29.01.1998), capitalul social al societilor cu raspundere limitat
(S.R.L.) este de 200 lei, iar al societilor pe aciuni (S.A.) este de 25.000 de euro (conform
Legii nr. 302/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile
comerciale publicat in MO nr. 953 din data de 27.10.2005). Capitalul social al entitilor
economice se poate diviza n pri sociale sau n aciuni, n funcie de forma juridic a entitii
economice i de prevederile contractului de societate.
Capitalul social poate fi modificat prin hotrri ale Adunrii Generale a Acionarilor
(AGA) sau asociailor, modificri care se regsesc n acte juridice (acte adiionale).
Analiza n dinamic a capitalului social evideniaz modificrile intervenite n mrimea
acestuia, astfel:
-
dac ICs<100%, nseamn c a avut loc o diminuare a capitalului social, prin retragerea
acionarilor.
Patrimoniul regiei reprezint partea din capitalul unei companii naionale sau regii
dac IPC100%, nseamn c are loc o sporire a capitalului propriu prin majorarea
primelor de capital, respectiv are loc o meninere a capitalului propriu n aceleai
coordonate
III. Rezervele din reevaluare (RREV) vizeaz, pe de o parte, rezervele aferente bilanului de
deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie, iar pe de alt parte, vizeaz
diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i se determin ca diferen
ntre valoarea actualizat i valoarea nregistrat n contabilitate a acestor imobilizri. De
regul, operaiunile de reevaluare sunt efectuate prin firme specializate i fac obiectul unor
hotrri de guvern sau hotrri ale Adunrii Generale a Acionarilor.
n conformitate cu reglementrile legale, ntreprinderile pot proceda la reevaluarea
cldirilor, construciilor speciale i a terenurilor, precum i a imobilizrilor corporale n curs, de
natura cldirilor i construciilor speciale existente n patrimoniul lor. Potrivit acelorai
reglementri, ncepnd cu anul 1999, diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale i a
imobilizrilor corporale n curs pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, respectiv a
patrimoniului societii comerciale.n dinamic, o sporire a nivelului diferenelor din reevaluare
semnific efectuarea unei operaiuni de reevaluare (IRREV>100%).
IV. Rezervele (R) sunt o parte a capitalurilor proprii constituite din profitul brut sau net
repartizat la sfritul exerciiului financiar. Acestea pot fi: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractule, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, alte rezerve si
aciuni proprii.
Rezervele legale sunt constituite din profitul brut neimpozitat, ntr-o cot de 5% anual,
dar nu mai mult de 20% din capitalul social al firmelor cu capital autohton i 25% a firmelor cu
capital mixt.
Rezervele statutare se constituie din profitul net conform reglementrilor legale n
vigoare.
Alte rezerve sunt constituite prin hotrri ale AGA pentru acoperirea unor pierderi
neprevzute, din calamiti naturale, din diferene de curs valutar, deprecieri ale stocurilor etc.
Aciunile proprii pot fi rscumprate de ntreprinderea care le-a emis, de la acionari
sau asociai, cu scopul de a fi revndute sau anulate. Cumprarea pentru revnzare este
determinat de o speculaie financiar, pe cnd cumprarea n scopul anulrii se face n
situaia n care ntreprinderea constat c volumul capitalului social este prea mare in raport
cu activitatea pe care o desfoara, situaie care ar putea avea ca efect scderea procentual
a dividendelor cuvenite, n raport cu alte ntreprinderi cu activitate similar. Pentru a nu crea
nemulumiri n rndul acionarilor se poate hotr rscumprarea unui pachet de aciuni i
anularea lor, astfel nct s se dimensioneze capitalul social la nevoile momentului.
OMEF 2374/12.12.2007 a adus o modificare la OMFP 1752/17.11.2005, n ceea ce
privete structura situaiilor financiare, iar aceast modificare vizeaz Aciunile proprii.
Astfel, n bilan mai sunt introduse nc dou rnduri (Ctiguri legate de instrumentele de
capitaluri proprii respectiv,
Bineneles, n Planul de conturi, apare o grup nou de conturi care s reflecte aceste
operaiuni, i anume Grupa 14: Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlul gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, care
cuprinde dou conturi: contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii (cont de pasiv) i contul 149 Pierderi legate de
emiterea,
rscumprarea,
vnzarea,
cedarea
cu
titlu
gratuit
sau
anularea
dac IR<100%, semnific utilizarea unor rezerve pentru acoperirea unor pierderi, o
decapitalizare a ntreprinderii i o slbire a poziiei sale financiare.
V.Profitul sau pierderea reportat() se refer fie la pierderea exerciiului precedent, fie la
profitul amnat la repartizare conform hotrrii AGA. n general, o nerepartizare a profitului
determin o cretere a capitalului propriu i ntrirea poziiei financiare a ntreprinderii, iar
sporirea pierderii neacoperite determin slbirea poziiei financiare a ntreprinderii.
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar poate mbrca forma profitului net sau a
pierderii.
n situaia obinerii unui profit net, o cretere a acestuia comparativ cu perioada
precedent, contribuie la consolidarea capacitii de autofinanare a ntreprinderii. Acest
rezultat net nu este un rezultat monetar, datorit contabilitii de angajamente.
n cazul rezultatului exerciiului se deosebesc urmtoarele situaii:
-
CAPITALURILE PROPRII sunt formate din capitaluri, prime de capital, rezerve din
reevaluare, rezerve, profitul sau pierderea reportat() i profitul sau pierderea
exerciiului.
Capital (C)
+ Prime de capital (PC)
+ Rezerve din reevaluare (RREV)
+ Rezerve (R)
Profitul sau pierderea reportat()
+ Sold creditor reprezint Profit reportat
- Sold debitor reprezint Pierdere reportat
Profitul sau pierderea exerciiului
+ Sold creditor reprezint Profit
- Sold debitor reprezint Pierdere
- Repartizarea profitului
=
CAPITALURI PROPRII (CPR)
CAPITALURILE
PROPRII
CAPITALURI - TOTAL.
mpreun
cu
PATRIMONIUL
PUBLIC
(PUB)
formeaz