IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Standardul International de Contabilitate IAS 29

Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Aria de aplicabilitate

IAS - 29

1. Acest Standard va fi aplicat situatiilor financiare primare, inclusiv situatiilor

financiare consolidate ale oricarei intreprinderi care raporteaza in moneda unei
economii hiperinflationiste.

Nota nr.1

DEFINITII:

Situatii financiare
 Un set complet de situatii financiare cuprinde:
- bilantul
- contul de profit si pierdere
- situatia modificarii capitalurilor
- situatia fluxurilor de numerar
- politici contabile si note explicative

Situatii financiare primare

 Situatiille financiare ale unei societati oarecare inainte de a li se aplica un tratament
prevazut de un anumit Standard.

Situatii financiare consolidate

 Situatii financiare ale unui grup de intreprinderi (societate mama si filiale/ fiice) prezentate
ca acelea ale unei singure intreprinderi

IAS – 29

2. Intr-o economie hiperinflationista, raportarea fara retratare a rezultatelor si a pozitiei

financiare in moneda locala nu este utila. Banii isi pierd puterea de cumparare intr-o
asemenea masura, incat compararea sumelor ce rezulta din tranzactii si alte
evenimente ce au avut loc la momente diferite, chiar in timpul aceleiasi perioade
contabile, induce in eroare.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 1

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr. 2

DEFINITII

Pozitia financiara
 Relatia dintre activele, datoriile si capitalul propriu ale unei intreprinderi, asa cum sunt
raportate in bilant. Ajustarea valorii activelor si datoriilor determina cresteri sau
diminuari ale capitalului propriu. Cu toate ca aceste cresteri sau diminuari corespund
definitiei veniturilor si cheltuielilor, ele nu vor fi incluse in contul de profit si pierdere ci
vor fi incluse in capitalul propriu, ca ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului sau
ca rezerve din reevaluare.

 Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE si cu IAS, aprobate prin

OMFP 94/2001, in Capitolul III prezinta formatul situatiilor financiare.
 Formatul si structura bilantului :

1. ACTIVE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
II. IMOBILIZARI CORPORALE
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANTE
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI
C. CHELTUIELI IN AVANS

2. DATORII
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
I. VENITURI IN AVANS

3. CAPITAL PROPRIU
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN REEVALUARE
IV. REZERVE
V. REZULTATUL RAPORTAT
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI

 Acesta structura a bilantului (bilant lista) pune in evidenta activele, datoriile si

capitalul propriu precum si relatia care exista intre acestea, respectiv pozitia
financiara  ;
s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 2
Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

IAS - 29

3. Acest Standard nu stabileste o rata absoluta de la care se considera ca exista

hiperinflatie. Data momentului in care retratarea situatiilor financiare, in conformitate
cu acest Standard, devine necesara este o problema de rationament profesional.
Hiperinflatia este indicata de caracteristici ale mediului economic al unei tari, care
includ, dar nu se limiteaza la urmatoarele :

(a) majoritatea populatiei prefera sa-si pastreze averea in active nemonetare sau
intr-o moneda straina relativ stabila. Valorile detinute in moneda locala sunt
imediat investite pentru a pastra puterea de cumparare ;

(b) majoritatea populatiei apreciaza valorile monetare in raport cu o moneda

straina relativ stabila si nu cu moneda locala. Preturile po fi exprimate in acea
moneda straina ;

(c) vanzarile si cumpararile pe credit au loc la preturi ce compenseaza pierderea

asteptata a puterii de cumparare in timpul perioadei de creditare, chiar daca
perioada este scurta ;

(d) ratele dobanzilor, salariile si preturile sunt legate de un indice de preturi ;

(e) rata cumulata a inflatiei pe trei ani consecutivi se apropie sau depaseste 100 ;

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 3

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.3

DEFINITII  :

Retratare
 Ajustarea si inscrierea in situatiile financiare a elementelor componente tinand seama de
criteriile de evaluare stabilite de un anumit Standard. Referitor la IAS 29 retratarea
presupune exprimarea elementelor care compun situatiile financiare in unitatea de masura
in vigoare la data bilantului ( la data de inchidere).
 Active si pasive monetare – disponibilitati banesti, precum si active (active financiare) si
datorii (datorii financiare) de primit sau de platit in sume fixe sau determinabile in bani :

ACTIVE SI PASIVE MONETARE

ACTIVE
- numerar de trezorerie
- titluri de trezorerie
- creante
- efecte de incasat
PASIVE
- imprumuturi
- datorii catre furnizori
- obligatiuni emise
- cheltuieli preliminate
- impozite de plata

 Active si pasive nemonetare – bunuri tangibile (imobilizari si stocuri) si datorii care se pot
lichida prin remiterea de bunuri sau prestarea de servicii :

ACTIVE SI PASIVE NEMONETARE

ACTIVE PASIVE
- avansuri catre furnizori - capital social
- stocuri - rezerve
- investitii financiare -avansuri de la clienti
- imobilizari corp. si necorp.

 IAS 29 nu defineste hiperinflatia dar pune in evidenta cateva caracteristici care pot sa
indice existenta hiperinflatiei.

IAS - 29

4. Este de preferat ca toate intreprinderile care raporteaza in moneda aceleiasi economii

hiperinflationiste sa aplice acest Standard de la aceeasi data. Totusi, acest Standard se
aplica situatiilor financiare ale oricarei intreprinderi de la inceputul perioadei de
raportare in care s-a identificat existenta hiperinflatiei in tara in a carei moneda se
raporteaza.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 4

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.4

 Referitor la economia romaneasca, luand ca baza decembrie 1990, in fiecare trei ani
consecutivi rata inflatiei a fost mai mare de 100, iar celelalte caracteristici ale mediului
economic care caracterizeaza o economie hiperinflationista s-au manifestat cu mai mare
sau mai mica intensitate, prin urmare IAS 29 se justifica a fi aplicat incepand cu anul 1990.

IAS - 29

Retratarea situatiilor financiare

5. Preturile variaza in timp ca rezultat al unor factori variati, specifici sau generali de natura
politica, economica sau sociala. Factorii specifici, cum ar fi modificarea raportului dintre
cerere si oferta si schimbarile tehnologice pot cauza cresterea sau descresterea semnificativa a
preturilor individuale independent unele de celelalte. In plus, factorii generali pot avea ca
rezultat modificari ale nivelului general al preturilor si deci ale puterii generale de cumparare
a banilor.

6. In majoritatea tarilor, situatiile financiare primare sunt intocmite pe baza costului istoric
fara a tine seama de schimbarile in nivelul general al preturilor sau de cresterea preturilor
specifice ale activelor detinute, exceptand cazul in care terenurile, mijloacele fixe si investitiile
financiare pot fi reevaluate. Unele intreprinderi prezinta totusi situatii financiare primare
bazate pe costul curent, care reflecta efectele modificarilor preturilor specifice ale activelor
detinute.

7. Intr-o economie hiperinflationista, situatiile financiare bazate fie pe modelul costului

istoric, fie pe cel al costului curent sunt utile doar daca sunt exprimate in raport cu unitatea
de masura curenta de la data bilantului. In consecinta acest Standard se aplica situatiilor
financiare primare ale intreprinderilor ce raporteaza in moneda unei economii
hiperinflationiste. Prezentarea informatiilor cerute de acest Standard ca o anexa a situatiilor
financiare neretratate nu este permisa. Mai mult, se descurajeaza prezentarea separata a
situatiilor financiare inainte de retratare.

Nota nr.5

DEFINITII

 Cost istoric
o suma platita in numerar sau echivalente de numerar din momentul cumpararii unui
activ ;
o valoarea echivalentelor obtinute in schimbul unei obligatii sau valoarea ce se asteapta
sa fie platita in numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile ;
 Cost curent
o Valoarea in numerar sau echivalente de numerar care ar trebui platita daca acelasi
activ sau unul asemanator ar fi achizitionat la momentul curent ;

 Din punct de vedere al costului la care se intocmesc situatiile financiare distingem  :

- situatii financiare la cost istoric
s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 5
Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

- situatii financiare la cost curent

 Majoritatea societatilor raporteaza situatiile financiare pe baza costului istoric fara sa tina
seama de evolutia nivelului general al preturilor si nici de evolutia preturilor la activele
detinute, exceptand situatia in care activele imobilizate sunt reevaluate.

 Exista societati care isi prezinta situatiile financiare pe baza conventiei costului curent, si
care aplica in mod corespunzator IAS 15 – Informatii care reflecta efectele variatiei
preturilor.

 Standardul interzice prezentarea informatiilor cerute ca o anexa la situatiile financiare

netratate sau prezentarea situatiilor financiare inaintea retratarii.

IAS - 29

8. Situatiile financiare ale unei intreprinderi care raporteaza in moneda unei economii
hiperinflationiste, […], trebuie exprimate in raport cu unitatea de masura curenta la data
bilantului. Sumele corespondente perioadei anterioare cerute de IAS 1, […], si orice informatii
in ceea ce priveste perioadele precedente trebuie, de asemenea, formulate in raport cu unitatea
de masura curenta la data bilantului.

9. Castigul sau pierderea din pozitia monetara neta trebuie inclus in rezultat si prezentat separat.

Nota nr.6

DEFINITII

Pozitie monetara neta

 Diferenta dintre activele monetare si datoriile monetare, care poate sa reprezinte castig sau
pierdere, daca:
o castig – daca datoriile monetare sunt mai mari decat activele monetare, se castiga
putere de cumparare
o pierdere – daca activele monetare sunt mai mari decat datoriile monetare, se pierde
putere de cumparare

 Sumele aferente perioadei precedente (soldurile la inceputul anului – din bilant si din
situatia modificarilor capitalului propriu, sumele aferente exercitiului financiar precedent -
din contul de profut si pierdere si alte informatii din perioade precedente) sunt retratate in
asa fel incat sa fie exprimate in unitatea de masura curenta la data bilantului.

 Castigurile sau pierderile din pozitia monetara neta se considera venituri sau cheltuieli ale
exercitiului in care acestea au fost identificate si sunt incluse in rezultatul net.

IAS - 29

10. Retratarea situatiilor financiare in concordanta cu acest Standard cere aplicarea

anumitor proceduri, precum si a rationamentului profesional. Aplicarea consecventa a
acestor proceduri si rationamente de la o perioada la alta este mult mai importanta decat
acuratetea absoluta a valorilor rezultate incluse in situatiile financiare retratate.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 6

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.7

 Standardul cere aplicarea cu consecventa a procedurilor si rationamentelor profesionale de

la o perioada la alta  ;

Situatiile financiare la cost istoric

Bilantul

11. Sumele din bilant care nu sunt deja exprimate in raport cu unitatea de masura curenta la
data bilantului sunt retratate prin aplicarea unui indice general al preturilor.

12. Elementele monetare nu sunt retratate, intrucat ele sunt deja exprimate in raport cu
unitatea monetara curenta la data bilantului, Elementele monetare sunt disponibilitati banesti
si elemente de incasat sau de platit in bani.

13. Activele si datoriile legate prin contract de modificarea preturilor, cum sunt obligatiunile
si imprumuturile care se indexeaza, sunt ajustate in concordanta cu contractul pentru a
stabili valoarea la data bilantului. Aceste elemnte sunt inregistrate la acesta valoare ajustata
in bilantul retratat.

14. Cele mai multe elemente nemonetare sunt inregistrate la cost sau la cost minus
amortizare ; prin urmare, ele sunt exprimate la valori curente la data de achizitie. Costul
retratat sau costul minus amortizare retratat pentru fiecare element este determinat prin
aplicarea la costul istoric si la amortizarea cumulata a variatiei unui indice general al
preturilor de la data achizitiei pana la data bilantului. Prin urmare, terenurile, mijloacele
fixe, investitiile financiare, stocurile de materii prime si marfuri, fondul comercial, brevetele,
marcile inregistrate si activele similare sunt retratate de la data cumpararii lor. Stocurile de
produse in curs de executie, semifabricate si produse finite sunt retratate de la data
ocazionarii costurilor de achizitie si de prelucrare.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 7

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.8

 Retratarea bilantului presupune exprimarea tuturor elementelor bilantiere in unitatea

monetara curenta la data bilantului ;

 Elementele monetare nu se retrateaza intrucat ele sunt inregistrate in unitatea de masura de

la data bilantului ;

 Elementele nemonetare figureaza la costul de achizitie sau de productie din care se deduc
eventualele amortizari inregistrate pana la data bilantului ; Prin urmare aceste elemente
sunt inregistrate la valoarea exprimata in unitatea monetara de la data intrarii in
patrimoniu, respectiv la cost istoric ;

 Retratarea imobilizarilor si a stocurilor achizitionate se face pentru fiecare elemnt in parte

prin aplicarea asupra costului istoric si a amortizarii a unui indice general al preturilor de

la data de achizitie si pana la data bilantului ;

 Retratarea stocurilor de produse se face de la datele la care sau inregistrat costurile de

achizitie (cumparare) si de prelucrare (fabricatie) ;

IAS - 29

[…]

17. Este posibil ca un indice general al preturilor sa nu fie disponibil pentru perioadele in care
retratarea valorii terenurilor si mijloacelor fixe este ceruta de acest Standard. In aceste
circumstante rare poate fi ncesara utilizarea unei estimari bazate, de exemplu, pe fluctuatiile
cursului de schimb al monedei de raporatre fata de o moneda straina relativ stabila.

18. Unele elemente nemonetare sunt inregistrate la valori curente la alte date decat cea de
achizitie sau cea a bilantului, de exemplu, terenurile si mijloacele fixe care au fost anterior
reevaluate. In aceste cazuri, valorile contabile sunt retratate de la data reevaluarii.

19. Valoarea retratata a unui element nemonetar este diminuata in concordanta cu

Standardele Internationale de Contabilitate adecvate, cand depaseste valoarea recuperabila
din utilizarea viitoare a elementului (inclusiv vanzarea sau alta forma de iesire). De aceea, in
astfel de cazuri, valorile retratate ale terenurilor si mijloacelor fixe, […], sunt diminuate la
valoarea recuperabila, valorile retratate ale stocurilor sunt diminuate la valoarea neta
realizabila, iar valorile retratate ale investitiilor pe termen scurt sunt diminuate pana la
valoarea de piata.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 8

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.9

 In situatia in care pentru o anumita perioada nu avem la dispozitie indici de crestere ai

preturilor, putem folosi pentru retratare evolutia cursului de schimb al monedei in raport cu
o moneda straina stabila  ;

 Valorile terenurilor si mijloacelor fixe care au facut obiectul unor reevaluari vor fi retratate

de la data reevaluarii ;

 Retratarea nu trebuie sa confere acestor posturi o valoare mai mare decat :

o valoarea recuperabila in cazul imobilizarilor
o valoarea neta realizabila in cazul stocurilor
o valoarea de piata in cazul investitiilor pe termen scurt

IAS – 29

[…]

23. IAS 21, Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar, permite unei intreprinderi sa
includa diferentele de curs valutar din imprumuturi in valoarea contabila a activelor, ca
urmare a unei devalorizari severe recente. O astfel de practica nu este adecvata pentru o
intreprindere care raporteaza in moneda unei economii hiperinflationiste, unde valoarea
contabila a activului este retratata de la data achizitiei.

24. La inceputul primei perioade de aplicare a acestui Standard, componentele capitalului

propriu, cu exceptia rezultatului reportat si a oricarui surplus din reevaluare, sunt retratate
prin aplicarea unui indice general al preturilor de la datele la care componentele au fost
aportate sau au aparut prin alte moduri. Orice surplus din reevaluare care a aparut in
perioadele anterioare este eliminat. rezultatul reportat retratat deriva din toate celelalte
valori ale bilantului retratat.

25. La sfarsitul primei perioade si in perioadele ulterioare, toate componentele capitalului

propriu sunt retratate prin aplicarea unui indice general al preturilor de la inceputul
perioadei sau de la data aportului, daca aceasta a fost ulterioara. Modificarile capitalului
propriu in cursul perioadei sunt prezentate in concordanta cu IAS 1, Prezentarea Situatiilor
Financiare.

Nota nr.10

 O intreprindere care raporteaza in moneda unei economii hiperinflationiste nu aplica IAS

21 in ce priveste includerea in valoarea activelor a diferentelor de curs valutar aferenta
imprumuturilor  ;

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 9

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

 Componentele capitalului propriu, cu exceptia rezultatului reportat si a diferentelor din

reevaluare, se retrateaza in functie de data la care acestea au fost inregistrate in
contabilitate;

IAS - 29

Contul de profit si pierdere

26. Acest standard cere ca toate elementele din contul de profit si pierdere sa fie exprimate in
raport cu unitatea de masura curenta la data bilantului. De aceea toate valorile trebuie sa fie
retratate prin aplicarea variatiei indicelui general al preturilor de la datele la care elementele
de venituri si cheltuieli au fost initial inregistrate in situatiile financiare.

Nota nr.11

 Veniturile si cheltuielile inscrise in contul de profit si pierdere se retrateaza in functie de

variatia indicelui general al preturilor de la data la care acestea au fost inregistrate ;

 Pot fi utilizati indici medii periodici (lunari, trimestriali) aplicati asupra rulajelor
conturilor de venituri si cheltuieli din aceleasi perioade;

 Diferentele rezultate vor fi inregistrate in conturi de capitaluri si rezerve;

IAS - 29

Castig sau pierdere din pozitia monetara neta

27. Intr-o perioada de inflatie, o intreprindere care detine un excedent de active monetare
peste datoriile monetare pierde putere de cumparare, iar o intreprindere cu un excedent de
datorii monetare peste activele monetare castiga putere de cuparare, in masura in care
activele si datoriile nu sunt legate de un nivel al preturilor. Castigul sau pierderea din pozitia
monetara neta poate deriva ca diferenta rezultata din corectia activelor nemonetare,
capitalului propriu si elementelor contului de profit si pierdere, si din ajustarea activelor si
datoriilor legate de un indice. Castigul sau pierderea poate fi estimata prin aplicarea variatiei
unui indice general al preturilor la media ponderata a diferentei intre activele si datoriile
monetare ale perioadei respective.

28.Castigul sau pierderea din pozitia monetara neta este inclusa in rezultatul net. Ajustarea
activelor si datoriilor respective legate prin contract de variatia preturilor in concordanta cu
paragraful 13 se compenseaza cu castigul sau pierderea din pozitia monetara neta. Alte
elemente din contul de profit si pierdere, cum sunt veniturile si cheltuielile din dobanzi si
diferente de curs valutar aferente fondurilor investite sau imprumutate sunt, de asemenea,
asociate cu pozitia monetara neta. Desi astfel de elemente sunt prezentate separat, poate fi
utila prezentarea in contul de profit si pierdere impreuna cu castigul sau pierderea din pozitia
monetara neta.

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 10

Auditor financiar Liviu Sebeni
IAS 29 Raportarea financiara in economii hiperinflationiste

Nota nr.12

 Diferenta dintre activele monetare si datoriile monetare reprezinta situatia monetara neta  ;

 Aceasta diferenta poate fi:

o favorabila – atunci cand activele monetare sunt mai mici decat datoriile monetre
o nefavorabila – cand activele monetare sunt mai mari decat datoriile monetare

 Diferenta reprezentand castiguri sau pirderi se inregistreaza ca si venituri sau cheltuieli ale
exercitiului cu exceptia primului an de aplicare a Standardului cand aceasta diferenta se
inscrie in capitaluri proprii ;

 Determinarea castigului sau pierderii privind situatia monetara neta se face in coroborare
cu IAS 15 – Informatii care reflecta efectele variatiei preturilor;

s.c. Romcontrol Grup s.r.l. Cluj Napoca, Tel. / fax 064.196055 11

Auditor financiar Liviu Sebeni