ntreprinderea individual. Regimul juridic.

Obligaii fiscale i contabile

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii

fiscale i contabile

Articol publicat in Revista Consulting Reviewhttp://www.consultingreview.ro/articole/intreprin

derea-individuala-regimul-juridic-obligatii-fiscale-si-contabile.html

n temeiul dreptului la liber iniiativ, al dreptului la liber asociere i al dreptului de stabilire,

orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii
Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul
Romniei, n condiiile prevzute de lege. Activitile economice pot fi desfurate n toate
domeniile, meseriile, ocupaiile sau profesiile pe care legea nu le interzice n mod expres
pentru libera iniiativ.

ntreprindere individual este ntreprinderea economic, fr personalitate juridic, organizat

de un ntreprinztor persoan fizic. Accesul la activitatea economic, procedura de
nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionrii i regimul juridic al
persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti economice, precum i al ntreprinderilor
individuale i familiale, sunt reglementate prin OUG nr. 44/2008. OUG nr. 44/2008 nu se aplic:
profesiilor liberale, precum i acelor activiti economice a cror desfurare este organizat i
reglementat prin legi speciale; nu se aplic acelor activiti economice pentru care legea a
instituit un regim juridic special, anumite restricii de desfurare sau alte interdicii; i nu se
aplic n cazul serviciilor prestate n contextul libertii de prestare transfrontalier a serviciilor.

Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii
Europene ori al Spaiului Economic European, poate desfura activiti economice pe teritoriul
Romniei:
- individual i independent, ca persoane fizice autorizate;
- ca ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale;
- ca membri ai unei ntreprinderi familiale.

Persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s aib

un sediu profesional pe teritoriul Romniei, n condiiile prevzute de lege. Orice activitate
economic desfurat permanent, ocazional sau temporar n Romnia de ctre persoanele
fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale trebuie s fie nregistrat

1/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

i autorizat, n condiiile prezentei ordonane de urgen. Autorizarea funcionrii, nu

exonereaz persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale de
obligaia de a obine, nainte de nceperea activitii, autorizaiile, avizele, licenele i altele
asemenea, prevzute n legi speciale, pentru desfurarea anumitor activiti economice.

Pot desfura activiti economice (individual i independent, ca persoane fizice autorizate; ca

ntreprinztori titulari ai unei ntreprinderi individuale; ca membri ai unei ntreprinderi familiale)
persoanele fizice care:
- au mplinit vrsta de 18 ani, n cazul persoanelor fizice care solicit autorizarea pentru
desfurarea de activiti economice i al reprezentantului ntreprinderii familiale, respectiv
vrsta de 16 ani, n cazul membrilor ntreprinderii familiale;
- nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele care privesc disciplina
financiar-fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal;
- au un sediu profesional declarat;
- declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile de funcionare prevzute de
legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i al proteciei
muncii.

ndeplinirea condiiilor se face potrivit prevederilor din Legea nr. 359/2004, att pentru sediul
profesional, pentru fiecare punct de lucru, ct i pentru activitile desfurate n afara sediului
profesional sau a punctelor de lucru. n cazul n care, potrivit unor prevederi legale speciale,
pentru anumite activiti economice este necesar ndeplinirea unor condiii de pregtire
profesional i/sau de atestare a pregtirii profesionale, persoanele trebuie s fac dovada
ndeplinirii acestora.

PFA, ntreprinztorul persoan fizic titular al ntreprinderii individuale i ntreprinderea

familial au sediul profesional declarat prin cererea de nregistrare n registrul comerului i de
autorizare a funcionrii. Pentru stabilirea sediului profesional este necesar ca PFA, titularul
ntreprinderii individuale sau oricare membru al ntreprinderii familiale, de la caz la caz, s
dein un drept de folosin asupra imobilului la adresa cruia acesta este declarat.
Desfurarea activitilor economice prin intermediul unui sediu permanent de ctre cetenii
altor state membre ale Uniunii Europene sau ale Spaiului Economic European se realizeaz
cu respectarea reglementrilor n vigoare privind sediul permanent. ntreprinderea individual
nu dobndete personalitate juridic prin nregistrarea n registrul comerului. ntreprinztorul
persoan fizic titular al ntreprinderii individuale este comerciant persoan fizic de la data
nregistrrii sale n registrul comerului.

2/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

nmatricularea ntreprinderilor individuale n registrul comerului i nregistrarea fiscal

a acestora se face pe baza rezoluiei directorului oficiului registrului comerului de pe
lng tribunal, potrivit legii speciale, fr a fi necesar pronunarea de ctre judectorul
delegat a ncheierii prevzute la art. 6 alin. (1) din Legea nr. 26/1990. Rezoluiile
directorului oficiului registrului comerului de pe lng tribunal cu privire la nmatriculare i orice
alte nregistrri n registrul comerului, se execut de ndat, n baza lor efectundu-se
nregistrrile dispuse prin acestea, fr nicio alt formalitate. mpotriva rezoluiei directorului
oficiului registrului comerului de pe lng tribunal se poate formula plngere n termen de 15
zile de la pronunare sau de la comunicare, dup caz. Plngerea se depune la judectoria n a
crei raz teritorial se afl sediul profesional al solicitantului i se judec n condiiile dreptului
comun.

Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n

calitate de angajator persoan fizic, poate angaja tere persoane cu contract individual
de munc
, nregistrat la inspectoratul teritorial de
munc, potrivit legii, i poate colabora cu alte PFA, cu ali ntreprinztori persoane fizice
titulari ai unor ntreprinderi individuale sau reprezentani ai unor ntreprinderi familiale
ori cu alte persoane juridice, pentru efectuarea unei activiti economice, fr ca aceasta
s i schimbe statutul juridic dobndit.
ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale nu va fi considerat un
angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar dac colaborarea este exclusiv.
ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale poate cumula i calitatea
de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt
domeniu de activitate economic dect cel n care i-a organizat ntreprinderea individual.

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n

sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i
are dreptul de a fi asigurat
n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile
prevzute de lege.

Orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii
Europene ori al Spaiului Economic European, care poate desfura activiti economice
pe teritoriul Romniei, este pltitoare de impozit pe venit n condiiile prevzute de Legea
nr. 571/2003.
Pentru nregistrarea
veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i
de necesitile proprii, avei nevoie de documente justificative: chitane, bonuri fiscale, facturi,
ordine de plat, dispoziii de plat, dispoziii de ncasare, extrase de cont etc.

3/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

Atenie! Avei nevoie de cas de marcat!

Persoana fizic autorizat, titularul ntreprinderii individuale i reprezentantul

ntreprinderii familiale vor ine contabilitatea n partid simpl, conform OMFP nr.
1040/2004.
Registrele
obligatorii care trebuie achiziionate sunt: Registrul Jurnal de ncasari i Pli (cod 14-1-1/b);
Registrul Inventar (cod14-1-2/a) i Registrul Unic de Control.

Veniturile i cheltuielile se nscriu n Registrul Jurnal de ncasari i Pli, conform documentele

justificative n baza crora au fost efectuate. La finalul perioadei, se calculeaz rezultatul,
conform legislaiei aplicabile, i se aplic impozitul pe venit.

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul

efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n
partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele
justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura
formularelor aprobate: denumirea documentului; numele i prenumele contribuabilului, precum
i adresa complet; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care
particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii
economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; datele
cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; numele i
prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; alte
elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificative.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot
dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile
prevzute n normele legale n vigoare.
Rspunderea ntreprinderii individuale

Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligaiile sale cu

patrimoniul de afectaiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul,
iar n caz de insolven, va fi supus procedurii simplificate prevzute de Legea nr. 85/2006,
cu modificrile ulterioare.
Radierea ntreprinderii individuale

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale i nceteaz activitatea i

este radiat din registrul comerului n urmtoarele cazuri: prin deces; prin voina acestuia; n

4/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

condiiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cererea de radiere, nsoit de copia certificat pentru conformitate cu originalul a actelor

doveditoare, dup caz, se depune la oficiul registrului comerului de pe lng tribunalul unde i
are sediul profesional, de ctre orice persoan interesat. n caz de deces, motenitorii pot
continua ntreprinderea, dac i manifest voina, printr-o declaraie autentic, n termen de 6
luni de la data dezbaterii succesiunii. Cnd sunt mai muli motenitori, acetia i vor desemna
un reprezentant, n vederea continurii activitii economice ca ntreprindere familial.

Reguli privind evidenierea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului

n contabilitatea unei ntreprinderi individuale
Reguli privind nregistrarea veniturilor

Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup

natura lor, astfel: venituri din activiti care constituie fapte de comer; venituri din
profesii libere; alte venituri. Pentru asociaiile fr personalitate juridic evidena
contabil n partid simpl a veniturilor se va ine n mod distinct. Evidena contabil n
partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut.

n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului,
suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o
nstrinare. n cazul n care asociaiile i nceteaz activitatea, iar fotii asociai continu s
funcioneze n mod individual, bunurile din patrimoniul asociaiei trec n patrimoniul noilor
afaceri, se nscriu n Registrul-inventar al acestora i se amortizeaz n continuare, se
consum sau se vnd, dup caz. n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea
bunului, care se poate face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n
cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului
afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i
stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse
n venitul brut.

Stabilirea venitului net obinut sau a pierderii nregistrate n cadrul asocierii se determin pe
fiecare contract de asociere.

5/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n

funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele nseriere i
numerotare. Constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic,
indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile. Pentru fiecare tip de activitate
desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate
documentele n ordine cronologic.

n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate att pe
baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factur. n relaiile cu
persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele ncasate prin banc, s
ntocmeasc factur. Pltitorii de tax pe valoarea adugat vor ntocmi factura n conformitate
cu prevederile Codului fiscal.

Reguli privind evidenierea cheltuielilor

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n
scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile
exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind
amortizarea, prevzute n titlul II din Codul fiscal; cheltuielile cu primele de asigurare s
fie efectuate pentru: active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele
ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul; boli profesionale, risc profesional i accidente
de munc; persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor Codului fiscal, cu
condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.

Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de

natura lor, astfel:
- a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii, cum sunt: cheltuielile cu
achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
cheltuielile cu lucrri executate i servicii prestate de teri; cheltuielile efectuate de contribuabil
pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru teri; chiria pentru spaiul n care se
desfoar activitatea, pentru utilaje i pentru alte instalaii nchiriate, utilizate n desfurarea
activitii, n baza unui contract de nchiriere; dobnzile aferente creditelor bancare; cheltuielile
cu comisioanele i cu alte servicii bancare; cheltuielile cu primele de asigurare; cheltuielile cu
reclama i publicitatea; cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; cheltuielile cu energia i
apa; cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; cheltuielile de delegare, detaare i
deplasare; cheltuielile de personal; cheltuielile cu impozite i taxe, altele dect impozitul pe

6/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

venit; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru

constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate,
precum i alte contribuii obligatorii; cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale
obligatorii datorate asociaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
- b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul;
- c) cheltuielile de protocol;
- d) cheltuielile cu amortizarea fiscal;
- e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind
impozitul pe venit.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

- a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de
5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal;
- b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat
conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal;
- c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituiile publice;
- d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la
fondul de salarii realizat anual;
- e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n
materie;
- f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii facultative,
n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan;
- g) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;
- h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente;
- i) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,
potrivit legii;
- j) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de
referin a Bncii Naionale a Romniei;
- k) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de
leasing i societile de leasing.

Reguli privind calculul rezultatului

Venitul brut cuprinde:

7/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

- a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

- b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
- c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate
independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
- d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan;
- e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent.

Nu constituie venit brut i nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sumele

ncasate, cum sunt: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite
bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice; sumele primite ca
despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie
se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s reflecte situaia acestor
sume. Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii veniturilor i care
sunt pltite n cursul unui an fiscal.

nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile se face la

valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz. Creanele, respectiv facturile
emise i nencasate, precum i obligaiile stabilite conform legii i neonorate se nregistreaz
la valoarea lor nominal n fie pentru operaiuni diverse. Aceste fie se deschid distinct pentru
creane i datorii.

Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere, n conformitate cu

reglementrile din titlul II din Codul fiscal. Sunt amortizabile, n conformitate cu prevederile
legale, numai bunurile nregistrare n Registrul-inventar.

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico- financiare se efectueaz, de

regul, lunar. Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va
nregistra n mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli.
Cheltuielile deductibile plafonate se stabilesc astfel nct la sfritul anului fiscal s se
ncadreze n prevederile legale.

8/9

ntreprinderea individual. Regimul juridic. Obligaii fiscale i contabile

Baza legal
- Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul
comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal
a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Ordonan de urgen nr. 44 din 16/04/2008 privind desfurarea activitilor economice
de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- Ordonana Guvaernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor de
pia, republicat;
- Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Hotrrea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
- Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP nr. 1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de
contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
- OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, modificat i completat prin
OMFP nr. 2869/2010;
SURSAhttp://www.consultingreview.ro/articole/intreprinderea-individuala-regimul-juridic-obligati
i-fiscale-si-contabile.html

9/9