Contabilitatea constituiri

i modificari capitalului
social la o societate pe
aciuni

Argument pag.3
Cap.I
1.1
Delimitri i structuri privind capitalul
social.......................................................................pag. 4
1.2
Delimitri privind rezultatul exericiului
financiar..pag. 5
Cap. II: Contabilitatea capitalului social pag. 7
2.1
Evaluarea curent a capitalului socialpag. 8
2.2
Analiza i funcionarea conturilor de capital
socialpag. 9
2.3
Contabilitatea constituirii capitaluli social...
.pag.9
2.4
Contabilitatea creterii capitalului social prin noi aporturi n natur
sau numerar...pag.11
2.5
Contabilitatea creterii capitalului social prin operaii
interne..pag. 13
2.6
Contabilitatea creterii capitalului prin conversia obligaiunilor n
aciuni..pag. 14
2.7
Contabilitatea micorrii capitalului social prin nrambursarea unei
pri de ctre asociai.pag. 14
2.8
Contabilitatea micorrii capitalului social prin acoperirea
pierderilor..pag.16
2.9
Contabilitatea rscumprrii propriilor aciuni...pag. 17
Cap.III
3.1 Determinarea rezultatului exerciiuluipag. 19
3.2 Documente de reflectare a rezultatului..pag.25
3.3 Contabilitatea rezultatului exerciiului i a rezultatului
reportatpag.29
Cap. IV : Prezentarea firmei S.C PetromserviceS.Apag. 33
Monografia contabil ....pag. 37
Registru jurnal..pag.40
Registru carte-mare.pag.41
Balana de verificare...pag.43
Bibliografie.pag.44

Argument
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind: aporturi ed capital, primele de capital,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
La elaborararea siuaiilor financiare, entitile adopt conceptual
financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu
activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau
asociai, cuprinznd numarul i valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale subscrise i vrsate.

Cap. I

1.1Delimitri i structuri
privind capitalul social
Prin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de
finanare stabilite ale valorilor economice constituite ca active patrimonial
al ntreprinderii.
Determinativul stabil marcheaz prezena acestor surse la
dispoziia ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an. O asemenea
trstur reprezint unul din elementele care pledeaz pentru
desemnarea lor i prin noiunea de capitaluri permanente.
n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se
difereniaz n capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i
cheltuieli i datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin
autofinanare i din alte surse financiare nerambursabile.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri constituite
la nchiderea exerciiului financiar prin autofinanare pe seama
cheltuielilor, fiind destinate finanrii pierderilor i cheltuielilor probabile
sau exgibile n viitor, certe au nedeterminate n ceea ce privete mrimea
lor.
Datoriile pe termen lung reprezint resurse financiare strine,
furnizate pe termen mediu sau lung, de tere personae n raport cu
ntreprinderea.
Sunt considerate pe termen mediu dac durata de finanare este
pn la cinci a ni i pe termen lung dac durata de finanare este de
peste cinci ani.

1.2 Delimitri privind

rezultatul exerciiului
financiar
Performanele obinute de o ntreprindere sunt informaii preioase
pentru majoritatea utilizatorilor , fiind eseniale n economiile bazate pe
investiii private. Furnizarea de informaii despre rezultatele obinute de
ntreprindere n urma desfurrii activitii sale pentru ndeplinirea obiectului
su de activitate revine situaiilor financiare anuale ale ntreprinderii.
Prin intermediul acestora sunt oferite informaii unei sfere largi de
utilizatori cum ar fi : investitorii, actuali sau poteniali, salariaii, creditorii,
furnizorii i alti creditori comerciali, clienii, conductorii ntreprinderilor
respective, care vor lua decizii economice bazate pe analiza acestor
informaii.
Nevoile informaionale ale fiecrei categorii de investitori se
concretizeaz astfel:
investitorii vor evalua posibilitile de cumprare, vnzare
sau pstrare a aciunilor ntreprinderii ;
salariaii vor avea informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea ntreprinderii lund decizii privind considerarea altor
oportunuti profesionale sau schimbarea locurilor de munc;

creditorii vor determina capacitatea de plat a ntreprinderii

stabilind majorarea, reducerea sau pstrarea n continuare a nivelului
creditelor i mprumuturilor acordate;
furnizorii i ceilali creditori comerciali vor evalua gradul de
solvabilitate al ntreprinderii pronunndu-se asupra iniierii de noi legturi
comerciale, acordarea sau anularea facilitilor comerciale;
clienii vor lua decizii privind cumprarea produselor firmei i
colaborri pe termen lung, iar conductorii ntreprinderii iau decizii privind
operaiunile pa care urmeaz s le ntreprind pentru bunul mers al
ntreprinderii.

Cap. II

Contabilitatea capitalului
social
n structura capitalurilor proprii capitalul social are un caracter
avansabil fiind constituit la nfiinarea ntreprinderii societare, prin aportul
n natur i/sau n numerar al proprietarilor i asociailor.
Capitalul social se mparte n :
- capital subscris nevrsat;
- capital subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii sau
asociaii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii societare.n
msura n care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv n bani i/sau
n natur, devine capital subscris vrsat.
n cadrul societilor comerciale pe aciuni, pentru aporturile n
numerar, constituirea capitalului social n raport de stabilirea condiiilor
pentru realizarea aportului se delimiteaz n trei pai succesivi, cum sunt:
1. subscrierea fr apelare, fr nominalizare de plat;
2. subscrierea cu apelare i fr vrsare ;
3. subscriere cu apelare i vrsare.
Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale, n raport de
natura juridic i economico-financiar a socetii comerciale.
Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor n comandid
pe aciuni i societi pe acuni, fraciune care este n mod necesar un titlu
de valoare.Din punct de vedere juridic aciunea este nsemnul prin care
dreptul acionarului este incorporate, adic un titlu de credit constatator al
drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar.
7

Conform Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, aciunile vor

cuprinde :
denumirea i durata societii;
durata contractului de societate;
numrul din registrul comerului n care este nregistrat
societatea;
capitalul social;
numrul aciunilor i numrul de ordine;
valoarea nominal a aciunilor i a vrsminetelor effectuate;
avantajele acordate fondatorilor.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire
la majorarea capitatlului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni,
ncorporarea rezervelor i alte operaiuni potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea
numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a
acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai,
rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aportul la capitalul
social nu modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de
legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social,
aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor ,
cu respectarea legislatiei n vigoare.
Acunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan
ca o corecie a capitalului social.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n
contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit m urma
unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i
se prezint distinct n bilan.
Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs
valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii
contravalurii acestora.

2.1 Evaluarea curent a capitalului social

Capitalurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea nominal.
Evaluarea capitalului social la valoarea nominal impune calcularea
i evidenierea distinct a primelor de capital(prime de aport, prime de
fuziune, prime de aport).
ntruct aciunile prin care este reprezentat capitalul propriu sunt
titluri de valoare negociabile, n sistemul de gestiune financiar a
ntreprinderii valorii nominale i se asociaz i alte categorii de valori cum
sunt:
- valoarea de pia
- valoarea de rentabilitate
- valoarea patrimonial.
I. Valoarea de pia este o valoare de cumprare-vnzare a
aciunilor stabilit, de regul, prin nebociere la bursa de valori pe baza
raportului dintre cerere i ofert, raport numit cotaie.
Exemplu
* Dac o ntreprindere emite aciuni la valoarea nominal de 1.000
uniti monetare,pentru care ofer o rat de 9,5% i ulterior se constat o
cretere a dobnzii la 20% pe piaa financiar-bancar,poesorii vor cuta
s scape de ele n condiiile n care valoarea de pia se micoreaz.
II. Valoarea de rentabilitate este o valoare bazat pe rezultatul
ntreprinderii.Ea poate fi financiar i de randament.
a. Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor
capitalizrii dividendului annual pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe
pia, sau ea corespunde sumei totale care plasat la o dobnd sigur
va produce un avantaj egal cu veniturile titlurilor.
VF= dividendul distribuit pe o aciune / rata medie a dobnzi pe
pia.
b. Valoarea de randament(VR) este valoarea corespunztoare
profitului net pe o aciune care se poate capitalize n cursul exerciiului
financiar,la o rata medie a dobnzii de pia.
VR= (dividendul distribuit pe o aciune cota parte din profit pe o
aciune ncorporat n rezerve) / rata medie a dobnzii pe pia.
III. Valoarea patrimonial const n calculul valorii titlurilor pornidn
de la situaia patrimonial evideniat n bilan.n acest sens , se disting
9

valoarea matematic contabil, valoarea matematic intrisec i

valoarea de lichidare.
a. Valoarea matematic contabil a titlurilor sau valoarea bilanier
este egal cu situaia net sau activul net contabil raportat la numrul de
titluri.
b. Valoarea matematica inrisec a titlurilor se calucleaz mprind
activul net intisec la numrul aciunilor
c. Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casat este cea care
rezult din vnzarea forat a ntreprinderii ntr-un interval limitat.

2.2 Analiza i funcionarea conturilor de capital social

Evidena constituiri i micorrii capitalului social se realizeaz prin
contul de pasiv 101 Capital social.
n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea
capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al proprietarilor, prin
capitalizarea rezultatului i prin operaii interne.
n debit, micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i
acoperirea de pierderi provenite de exerciiile financiare precedente.
Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu ca
surs permanent de finanare a activelor ntreprinderii.
Contul sintetic de gradul I, 101 capital social se dezvolt pe doua
conturi sintetice de gradul II 1011Capital subscris nevrsat i
1012Capital subscris vrsat. Prin aceast dezvoltare a conturilor se
asigur delimitarea contabil a celor doi pai, necesar n constituirea
capitalului social subscriere i vrsare.

2.3 Contabilitatea constituirii capitalului social

Actul iniial de constituire a capitalului social se identific n plan
economico financiar cu nfiinarea ntreprinderilor societare. n acest
scop trebuie s fie ndeplinite anumite condiii stabilite prin legislaia
economico financiar, prin statut i contractul de societate.
Din pachetul de condiii prezint interes pentru caontabilitate
problema subscrierii capitalului i a aportului fizic n natur i/sau n bani,
dup caz.

10

Aa cum prevede Legea nr.31 privin societile comerciale , la

constituirea ntreprinderii societare este necesar subscrierea intregral a
capitaluilui social.
n cazul societilor pe aciuni i n comandid pe aciuni,
ntreprinderea societar se poate constitui numai dac ntregul capital a
fost subscris i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din
valoarea aciunilor subscrise.
Aciunile ce reprezint aporturi n natur vor trebui acoperite
integral.Aporturile n creane nu sunt admise.
n subscrierea capitalului social se pot ntlni cazuri particulare cum
sunt:
Subscrierile publice depesc capitalul social prevzut n
prospectul de emisiune sau sunt mai mici dect acesta.
n cazul n care exist aporturi n natur, adunarea constitutiv
numete unul sau mai muli experi care i vor da avizul asupra
evalurilor.
Exemplu :
Pentru prezentarea contabilitii constituirii capitalului social se
presupune se creeaz societatea comercial pe aciuni ALFA S.A n
condiiile:
Capital subscris : 40.000.000 lei
Numr de aciuni : 40.000 titluri
Valoarea nominal a unei aciuni : 1.000 lei
Cheltuieli de constituire pltite pe baza unui cec bancar:
300.000 lei.
a) subscrierea celor 40.000 aciuni x 1.000 lei = 40.000.000 lei se
nregistreaz pe baza Borderoului acionarilor prin articolul contabil :
456
=
1011 40.000.000 lei
(decontri cu asociaii
privind capitalul )
(capital subscris nevarsat)
*Pentru cheltuielile de fondare, pe baza cecului bancar se face
nregistrarea :
201
=
5121 300.000 lei
(Cheltuieli de constituire)
(conturi curente la bnci)
b) eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea n
numerar direct n contul de banc:
5121
=
456 20.000.000 lei
(conturi curente la bnci)
(decontri cu asociaii privind capitalul)
11

1011
(capital subscris nevrsat)

1012 20.000.000 lei

(capital subscris vrsat)

* Unul din acionari care a subscris 250.000 lei face n echivalen un

aport sub forma unui stoc de materii prime :
301
(materii prime)

1011
(capital subscris nevrsat)

456 250.000 lei

(decontri cu asociaii privind capitalul)
=

1012
250.000 lei
(capital subscris vrsat)

2.4 Contabilitatea creterii capitalului social prin aporturi

noi n natur i / sau n numerar
O asemenea cretere este determinat de necesitatea procurrii de
noi resurse pentru finanarea investiiilor sau consolidarea situaiei
financiare. Modalitatea financiar de cretere se asigur prin aporturi noi
n bani i / sau n natur.
Creterea capitalului prin aporturi n numerar se poate efectua,
theoretic, dup dou metode :
1. creterea valorii nominale a aciunilor existente
2. emiterea de noi aciuni.
Prima modalitate evit creterea numrului iniial de aciuni i
modificarea echilibrului dintre acionari.
Apelul la cea de a doua modalitate impune din parte societii sa-i
stabileasc preul de emisiune pentru aciunile noi. Aceasta se plaseaz
ntre valoare matematic contabil a vechilor aciuni(limita maxim) i
valoarea lor nominal (limita minim).
n msura n care preul de emisiune al aciunilor noi este mai mic
dect valoarea matematic contabil a aciunilor vechi , se produce
efectul de dilatare a capitalului care la rndul sau antreneaz o pierdere
pentru acionarii vechi care nu particip la subscrierea de noi aciuni.
Pentru a compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile
prefereniale de subscriere (DS).

12

DS sunt titluri de valoare negociabile care intr n paritate cu

aciunile vechi. Mrimea lor se caluculeaz ca diferen ntre valoarea
matematic contabil veche i valoarea matematic nou a unei aciuni.
Raionamentul calculrii valorii teoretice a unui DS se prezint
astfel:
capitalul propriu naintea creterii prin aporturi noi Q x V
creterea Q* x E
capitalul propriu rezultat n urma creterii (Q x V) + (Q* x E)
valoarea matematic contabil a unei aciuni dup creterea
capitalului propriu [(Q x V) + (Q* x E)] / (Q + Q* )
valoarea teoretic a dreptului de subscriere (DS):
*
Q x [(V -E) / (Q + Q*)]
Unde :
Q : reprezint numrul aciunilor vechi
Q* : numrul aciunilor noi
V : valoarea matematic contabil a vechilor aciuni
E : preul de emisiune al noilor aciuni
EXEMPLU :
Se consider cazul unei societi ale crei capitaluri proprii sunt
constituite din :
capital social 40.000.000 lei
reserve
8.000.000 lei
48.000.000 lei
capitalul este reprezentat de 40.000 aciuni
valoarea nominal 1.000 lei / aciunea
valoarea contabil 1.200 lei/ aciunea
n scopul dezvoltrii mijloacelor sale de investiie, societatea
decide s majoreze capitalul sau cu 10.000.000 lei prin emiterea a 10.000
aciuni noi a cror valoare este de 1.000 lei.Deci o nou aciune este
emis pentru 4 aciuni vechi.Preul de emisiune ste 1.100 lei.
n acest caz situaia contabil se prezint astfel :
capital social iniial
40.000.000 lei
reserve
8.000.000 lei
48.000.000 lei
creterea capitalului propriu 11.000.000 lei
(10.000 aciuni x 1.100 lei )
din care:
creterea capitaluli social (10.000 aciuni x 1.000 lei) 10.000.000 lei
13

 primele de emisune (10.000 aciuni x 100 lei) 1.000.000 lei

- valoarea matematic contabil
(48.000.000 + 11.000.000) / 50.000 = 1.180 lei
- raportul aciuni vechi / aciuni noi 4/1
- dreptul de subscriie 1.200 1.1800= 20
nregistrarea contabil va fi :
456
=
%
1011
10.000.000
(decontri cu asociaii)
(capital subscri nevrsat)
1041
1.000.000
(prime de emisiune)

2.5 Contabilitatea creterii capitalului social prin operaii

interne
Creterea are loc prin ncorporarea rezervelor, a profitului, a
rezervelor din reevaloare i a primelor de capital. Motivul creterii este cel
al ntririi credibilitii societii asigurnd acionarii de disponibilitatea
unei mari pri a fondurilor proprii.
Procedural, creterea de capital se poate reliza prin crearea de noi
titluri de atribuire gratuity vechilor acionari sau prin creterea valorii
nominale a vechilor aciuni. Se precizeaz c n condiiile unui astfel de
mod de majorare de capital, averea real a societii nu se modific.
Protecia financiar a vechilor acionari, n condiiile n care se emit
noi aciuni, este asigurat prin deinerea de ctre acetia a drepturilor de
atribuire (DA) ca titluri negociabile. Subscriptorii noilor aciuni pot fi att
vechii acionari care utilizeaz drepturil lor, ct i noii acionari cu condiia
ca acetia s cumpere DA-uri la paritatea necesar.
Mecanismul de calcul i funcionarea DA-urilor esre n principiu
smilar cu cel al DS-urilor.
Relaia de calcul pentru valoarea teoretic a unui drept de atribuire
este :
[C / (C + C)] x V
Unde :
C : numrul de aciuni vechi
C : numrul de aciuni noi emise

14

V : valoarea contabil sau cotaia la burs a vechilor aciuni

2.6 Contabilitatea creterii capitalului prin conversia

obligaiunilor n aciuni
Pe aceast cale se asigur creterea capitalului social prin
diminuarea datoriilor fr a apela direct la trezorerie. Aceast conversie
trebuie s fie dorit i motivat de obligatari pentru a deveni acionari.
Purttorul de obligaiuni ca titluri de valoare cu dobnd fix trebuie
s fie interesant s le transforme n titluri cu venit variabil (dividendele). n
acest scop, aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apropiat
de cea a obligaiunilor.
Diferena dintre valoarea nominal total a obligaiunilor convertite
i valoarea total a aciunilor noi emise ca echivalent se nregistreaz ca
prime de emisie.
Nu se ridic problema proteciei financiare a vechilor acionari
deoarece obligatarii ca subcriptori ai noilor aciuni sunt creditorii societii
comerciale.
Formula contabil :
161
(mprimuturi din emisiunea
de obligaiuni)

%
1012(capital subscris vrsat)
valoarea nominal

1044(prime de conversie)

2.7 Contabilitatea micorrii capitalului social prin

rambursarea unei pri de ctre asociai
Reducerea pe aceast cale are loc n cazul n care capitalul este
supraproporionat fa de activitatea sa, atunci cnd se reduce investiiile
dintr-un sector de activitate sau cnd decide realizarea (vnzarea) unei
pri din activul societii care nu este necesar activitii sale.
Diminuarea capitalului social se reailzeaz prin:
Reducerea numrului de aciuni;
Reducerea valorii nominale aciunilor i prin rscumprarea aciunilor
de ctre societate;
Anularea lor.
15

n cazul n care se reduce valoarea nominal a aciunilor sau numrul

de aciuni prin rambursarea ctre acionari, fiecare acionar primete o
sum proporional cu numrul de aciuni pe care l dein.
EXEMPLU:
Situaia n contabilitate se prezint astfel:
Capital social
30.000.000 lei
Reserve
6.000.000 lei
36.000.000 lei
Numr de aciuni
10.000 titluri
Valoarea nominal a unei aciuni
3.000 lei
Diminuarea capitalului cu 10%
a) modalitatea reducerii valorii nominale de la 3.000 lei la 2.700 lei.
10.000 aciuni x (3.000 2.700) = 3.000.000 lei. Titularii de aciuni
primesc suma de 300 lei pentru fiecare titlu de valoare.
nregistrarea contabil este:
1012
=
456
3.000.000 lei
(capital subscris vrsat)
(decontri cu asociaii)
Iar rambursarea:
456
(decontri cu acionarii)

5121 3.000.000 lei

(conturi curente la bnci)

b) modalitatea reducerii numrului de aciuni cu 10%, (30.000 aciuni x

10/100) prin rambursarea ctre acionari 1000 actiuni x 3.000 lei valoarea
nominal = 3.000.000 lei
c) rscumprarea i anularea a 10% din numrul de aciuni, deci 1.000
aciuni, preul de rscumprare 3.200 lei titlul, valoarea total 3.200.000
lei
Rscumprarea aciunilor proprii
502
=
5121
3.200.000 lei
(aciuni proprii)
(conturi curente la bnci)

Anularea aciunilor
%
1012
(capital subscri vrsat)

16

502
(aciuni proprii)

1068
(alte rezerve)

2.8 Contabilitatea micorrii capitalului social prin

acoperirea pierderilor
Acoperirea pierderilor exerciiului din capitalul social are loc numai
n cazul n care nu exist o alt modalitate de finanare. n principiu,
acoperirea pierderilor se face prin report la noul exerciiu, din rezervele
legale constituite n acest sens i prin vrsminte noi prentru rentregirea
capitalului.
Modaliti contabile i financiare folosite pentru finanarea pierderilor
direct din capitalul social sunt cea a reducerii valorii nominale a
aciunilor i cea a anulrii numrului de aciuni.
Indifferent de soluia reinut, se debiteaz contul 1012capital
subscris vrsat i se crediteaz contul 117rezultatul reportat.
Exemplu :
Capitalul propriu al societii BETAS.A cotat la bursa de valoari se
prezint astfel:
Capital social
40.000.000 lei
(20.000 aciuni x 2.000 lei)
Reserve legale
8.000.000 lei
Alte reserve
2.000.000 lei
Report pierderi
(20.000.000 lei)
Total capital propriu
30.000.000 lei
Adunarea general extraordinar decide o reducere a capitalului
propriu pentru a acoperi pierderea raportat.
Valoarea matematic contbil a unei aciuni
= 30.000.000 / 20.000 = 1.500 lei
Valoarea nominal nou a unei aciuni stabilit n urma reducerii
capitalului de 1.300 lei. Diferena de 20.000 aciuni x (1.500 1.300) =
40.000.000 lei se va deconta la rezerva legal.
nregistrarea contabil privind reducerea capitalului este :
%
=
117
1068
(rezultatul reportat)
(alte rezerve)
1061
(reserve lagale)

17

(8.000.000 4.000.000)
1012
(capital subscri vrsat)
Situaia capitalului propriu n urma reducerii se prezint astfel:
Capital social
26.000.000 lei
(20.000 aciuni x 1.3000 lei)
Reserve legale
4.000.0000 lei
Total capital propriu
30.000.000 lei

2.9 Contabilitatea rescumprrii propriilor aciuni

n principiu nu este admis cumprarea de ctre societate a
propriilor sale aciuni. Totui, n anumite cazuri legislaia admite
rscumprarea propriilor aciuni cu scopul de a fi anulate, distribuite
salariailor sau vndute terilor.
Aa cum prevede art. 69 din Legea nr. 31 privind societile
comerciale Societatea nu va putea dobndi propriile sale aciuni, nici
acorda mprumuturi sau avansuri asupra lor, n afar de cazul n care
adunarea general a acionarilor hotrte astfel, cu votul acionarilor
care reprezint dou treimi din capitalul social.
EXEMPLU:
O ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea
nominal este 1.000 lei, iar preul de rscumprare 1.400 lei. Aciunile
sunt distribuite salariailor la un pre de 1.200 lei.
Se presupune i varianta n care sunt vndute terilor la preul de
1.500 lei titlul.
a) rscumprarea propriilor aciuni 1.000 aciuni x 1.400 lei =
1.400.000 lei se nregistreaz prin articolul contabil :
502
=
5121
1.400.000
(aciuni proprii)
(conturi curente la bnci)
b) aciunile rscumprate sunt distribuite salariailor la preul de 1.200
lei x 1.000 aciuni = 1.200.000 lei
%
=
502
1.400.000
5121
(aciuni proprii)
(conturi curente la bnci)
6641
(cheltuieli privin imobilizrile financiare cedate)
n cazul n care aciunile s-ar vinde terilor la preul de 1.500 lei x
1.000 aciuni = 1.500.000 lei

18

5121
(conturi curente la bnci)

%
502
(aciuni proprii)
7641
(venituri din imobilizri financiare cedate )
n locul contului 5121 conturi curente la bnci se pot folosi i
conturile 461 debitori diveri, dac nu s-au ncasat imediat i 424
participarea personalului la profit dac aciunile au fost distribuite.

Cap.III

3.1Determinarea
rezultatului exerciiului
n general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca
diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din
castiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor
venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se
procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, astfel:
-inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :
121

cls . 6

Profit si pierdere

Conturi de cheltuieli

-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare

cls. 7

121

Conturi de venituri

Profit si pierdere
19

In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final

creditor al contului 121 Prodit si pierdere si se supune impozitarii, iar
pierderea se reflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont.
Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a
fost influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte
sume nedeductibile prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului
fiscal impozabil si a impozitului pe profit.
PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE
Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de
incasat cu urmatoarea structura:
venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor,
lucrarilor executate si serviciilor prestate, din productia stocata, din
productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si alte
venituri din exploatarea curenta;
venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte
imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din
diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante
imobilizate si alte venituri financiare;
venituri extraordinare adica venituri din subventii pentru
evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau de
platit, dupa natura lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.
Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar,dar care se
refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreaza in
cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare.
In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ
:
20

cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii

prime,materiale si marfuri,
cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu
personalul,
cheltuielile cu impozitele, taxele si varsamintele
asimilate,cheltuielile

cu amortizarea capitalului impozitat, cheltuielile cu

primele de asigurare care privesc activele fixe si circulante,

cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal impotriva
accidentelor de munca, contributiile care conditioneaza organizarea si
functionarea activitatilor respective potrivit normelor legale in vigoare, alte
cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu
dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli
financiare;
cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte
evenimente extraordinare.
Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca
diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor
prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din
castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se
adauga cheltuielile nedeductibile .
PROFIT

PROFIT

IMPOZABIL =

B RUT

DEDUCERI
-

FISCALE

CHELTUIELI
+ NEDEDUCTIBILE
FISCAL

21

Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri

care sunt scutite de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea
profitului impozabil si includ :
dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o
alta persoana juridica romana;
diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a
primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la
care se detin participatiile;
veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost
considerate cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducerea sau a veniturilor realizate din
recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative
speciale.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume
utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor :
1. rezerva, in limita de 5 % din profitul contabil pana ce aceasta va
atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat; provizioanele
obligatorii constituite potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei de
catre banci si cooperative de credit autorizate;
2. rezervele tehnice calculate de catre societatile de asigurare si
reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate
conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul veniturilor si
totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe
profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in
limitele prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului.
22

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres

prin lege a fi scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile
deductibile ce se iau in calcul la determinarea profitului fiscal impozabil.
Sunt cheltuieli nedeductibile :
1.

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul

pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti

sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in
strainatate;
2.

amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si

penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit

prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale;
suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor,
pentru deplasari in tara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru institutiile publice;
3.

sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor

peste limitele stabilite prin hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor

sociale care depasesc limitele considerate deductibile, conform legii
anuale a bugetului de stat;
4.

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor

sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori

degradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de
asigurare,precum si taxa pe valoare adaugata aferenta acestor cheltuieli;
5.

cheltuielile cu taxa pe valoare adaugata aferenta

bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca

valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa;
6.

orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau

asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau
23

serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de

cercetare dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un
sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice
straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc 10 % din salariile
impozabile ale salariatilor sediului permanent in Romania;
7.

cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au

la baza un document justificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii

operatiunii;
8.

cheltuielile inregistrate de societatile agricole ,

pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati

peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia,
prevazute in contractul de societate sau asociere;
9.

cheltuielile inregistrate in contabilitate,determinate

de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale

titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor
determinate de vanzarea acestora;
10.

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca

nu sunt acordate in limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat;
cheltuielile privind contributiile platite la fondurile speciale peste limitele
stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative,inclusiv
contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii;
11.

cheltuielile cu primele de asigurare platite de

angajator in numele angajatului cu exceptia cheltuielilor cu primele de

asigurare pentru accidente de munca , boli profesionale si risc
profesional; cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata
asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele,
24

mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol

inregistrate in cursul anului;
12.

cheltuielile cu serviciile de management,

consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care nu sunt

incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii nu pot
justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;
13.

cheltuielile cu primele de asigurare care nu

privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si

cele care nu sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este
autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantia
bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care
contribuabilul este autorizat.
Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit
pe profit care este de 25 % , cu exceptiile prevazute de lege.Impozitul pe
profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra
profitului fiscal impozabil.
IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE
IMPOZIT PROFIT( 16 %)
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se
evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului.
Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul
fiscal net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie
repartizat se scade din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat.
PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT

3.2 DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI

25

Documentul de reflectare a rezultatului activitii desfurate este

Contul de profit i pierdere sau Contul de rezultate.
Contul de profit i pierdere se constituie ntr-un formular distinct al
documenetelor de sintez Bilanul contabil .El evideniaz i explic ntro form analitic rezultatele activtii ntreprinderii prin prisma raportului
de echilibru dintre cheltuieli i venituri.
Se prezint sub forma unei liste care grupeaz veniturile i
cheltuielile dup natura activitii desfurate, iar n cadrul lor pe
elemente primare de venituri i cheltuieli.
Prezentarea informaiilor n contul de profit i pierdere se face cu
date comparative pentru exerciiul financiar precedent.
Contul de profit i pierdere se structureaz pe trei pri, n funcie de
cele trei tipuri de activiti pe care se clasific veniturile i cheltuielile
societilor comerciale : activitatea de exploatare, activitatea financiar i
activitatea excepional. El reflect veniturile, cheltuielile i rezultatele
obinute pe fiecare tip de activitate i n final, modul de obinere a
rezultatului brut al exerciiului (profit sau pierdere), cheltuielile cu
impozitul pe profit aferent (n cazul obinerii de profit) i profitul net.
Structura contului de profit i pierdere conine : venituri din
exploatare, grupate n :
venituri din vnzri de mrfuri, venituri din producia vndut,
venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri
corporale i necorporale, venituri din subvenii de exploatare,
venituri din anulri de provizioane pentru activitatea de
exploatare;
cheltuieli din exploatare
26

cheltuieli cu mrfuri vndute, cheltuieli cu materii prime i

materiale consumabile,
cheltuieli cu combustibili energie i ap,
alte cheltuieli materiale,
cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, cheltuieli cu
impozite i taxe,
cheltuieli cu salarii,
cheltuieli cu asigurri i protectie social, alte cheltuieli de
exploatare.
Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii :
Cifra de afaceri = venituri din vnzri de mrfuri +venituri din
producia vndut
Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare Total
cheltuieli din exploatare
n continuare structura contului de profit i pierdere cuprinde :
venituri financiare , grupate n :
venituri din titluri i creane imobilizate,
venituri din titluri de plasament,
venituri din diferene de curs valutar,
alte venituri financiare sub form de dobnzi sau sconturi
obinute,
venituri din anulri de provizioane pentru activitatea financiar i
cheltuieli financiare care sunt alctuite din :
cheltuieli privind creanele imobilizate,
cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferene de curs
valutar,

27

alte cheltuieli financiare sub form de dobnzi i sconturi

acordate,
cheltuieli cu amortizri pentru primele privind rambursarea
obligaiunilor i cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru activitatea
financiar.
Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
Rezultatul financiar = Total venituri financiare Total cheltuieli
financiare
Rezultatul curent al exerciiului = Rezultatul din exploatare +/Rezultatul financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri
financiare Total cheltuieli din exploatare Total cheltuieli financiare.
Alte informaii cuprinse n contul de profit i pierdere se refer la :
venituri excepionale , grupate n venituri din operaiuni de gestiune,
venituri din operaii de capital, venituri din anulri de provizioane pentru
activitatea excepional, ct i cheltuieli excepionale constnd din
cheltuieli din operaii de gestiune, cheltuieli din operaii de capital,
cheltuieli cu amortizri excepionale i constituirea de provizioane pentru
activitatea excepional.
Pe baza lor se calculeaz :
Rezultatul excepional = Total venituri excepionale Total
cheltuieli excepionale
Rezultatul brut al exerciiului = Rezultatul curent +/- Rezultatul
excepional
Impozitul pe profit = Rezultatul exerciiului x Cota de impozit pe
profit (16%)
Rezultatul net = Rezultatul exerciiului Impozitul pe profit.

28

n conformitate cu noile reglementri privind contabilitatea

armonizat cu directivele europene a aprut un model nou al contului de
profit i pierdere.In modelul nou al contului de profit i pierdere s-a nlocuit
denumirea de activitate excepional cu aceea de activitate
extraordinar, a aprut indicatorul privind cifra de afaceri net, s-au
introdus elemente de venituri i cheltuieli realizate din tranzaciile n
cadrul grupului de ntreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli prin
deducerea din ele a veniturilor obinute din subvenii de exploatare, s-au
introdus date privind cheltuielile i veniturile din ajustarea la inflaie
precum i referitoare la impozitul pe profit amnat, alte elemente
specifice.

3.3 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI I A

REZULTATULUI REPORTAT
Pentru evidenierea n contabilitate a elementelor referitoare la
rezultatul reportat i rezultatul exerciiului sunt utilizate conturile existente
n Planul general de conturi la grupa 10 Capital i rezerve i grupa 12
Rezultatul exerciiului.Din grupa 10 este utilizat contul 107 Rezultatul
reportat.
Contul 117 Rezultatul reportat ine evidena rezultatului sau prii
din rezultatul exerciiului a cror repartizare a fost amnat de adunarea
general a acionarilor sau asociailor.
Contul este bifuncional i nregistreaz n debit pierderile contabile
realizate n exerciiul precedent, profitul net realizat n exerciiile
precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariailor la profit,

29

vrsminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite

acionarilor i asociailor, rezultatul nefevorabil provenit din corectarea
erorilor contabile.
n credit pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din
profitul exerciiului curent, pierderile contabile ale exerciiilor precedente
acoperite din rezerve, pierderile realizate n exerciiile precedente care
reduc capitalul social, profitul net realizat n exerciiul precedent i
nerepartizat, rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile.
Soldul contului poate fi debitor i reprezint pierderea
neacoperit sau creditor i reflect profitul nerepartizat.
Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 Profit i pierdere i 129
Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere reflect profitul sau pierderea
realizat n cursul exerciiului. Este un cont bifuncional care nregistreaz
n credit la sfritul perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de
venituri ,ct i pierderea contabil reportat, iar n debit la sfritul
perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat n
exerciiul precedent i nerepartizat, profitul net realizat n exercitiul
precedent care a fost repartizat pe destinaii.
Soldul creditor al contului reflect profitul realizat,dac
veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea
realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului evideniaz repartizarea
profitului realizat n anul curent . Contabilitatea analitic a acestui cont se
ine pe destinaiile profitului, stabilite potrivit legii.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ care
nregistreaz n debit rezervele constituite din profitul realizat n anul
30

curent, acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente

din profitul realizat n exerciiul curent, sumele repartizate pentru
participarea salariailor la profit, dividende, profitul net al regiilor
autonome, surse proprii de finanare, iar n credit profitul net realizat n
exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaiile legale.
Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n
curs.
Operaiile specifice contabilitii rezultatului se pot grupa n dou
categorii i anume: nregistrri efectuate pe baza bilantului contabil i
nregistrri care se fac dup aprobarea bilantului, n exerciiul financiar
urmtor.
n prima categorie de nregistrri se pot include urmtoarele
categorii :
nregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale :

129

1061

Repartizarea profitului
-

Rezerve legale

nregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor

contabile din exerciiile precedente:

129

Repartizarea profitului
-

117
Rezultatul reportat

sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit:

129

Repartizarea profitului

112
Fond de participare al salariailor
la profit

sumele repartizate la dividende :

129

457
31

Repartizarea profitului
-

Dividende de plat

sumele repartizate ca surse proprii de finanare :

129

118

Repartizarea profitului

Fonduri proprii

Din categoria nregistrrilor care se efectueaz dup data bilanului

fac parte urmtoarele :
-

sumele repartizate la surse proprii de finanare reprezentnd

profitul rezultat din vnzri de active fixe i din faciliti fiscale la impozitul
pe profit:
117

1068

Rezultatul reportat
-

Alte rezerve

sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit

112

Fond de participare al

424
Participarea salariailor la

salariailor la profit
-

la profit

sumele repartizate la dividende la sfritul exerciiului financiar :

129

Repartizarea profitului
-

457
Dividende de plat

dup aprobarea bilanului contabil i deschiderea exerciiului

urmtor :
121
Profit i pierdere

129
Repartizarea profitului.

32

Cap. IV

Prezentarea firmei S.C

Petromservice S.A
4.1 Caracteristici ale firmei
Societatea comerciala PETROMSERVICE S.A. Bucuresti,
sucursala PETROMSERVICE S.A. Moinesti este persoana juridica
romana, cu capital privat, avand forma juridica de societate pe actiuni si
isi desfasoara activitatea in conformitate cu prevederile legilor romane si
ale Actului Constitutiv.
Societatea are buget propriu de venituri si cheltuielisi dispune de
forta de munca necesara indeplinirii obiectului de activitate.Societatea
comerciala PETROMSERVICE S.A. Moinesti este societate inchisa pana
in momentul la care Adunarea Generala a Actionarilor va lua o alta
hotarare.

33

PETROMSERVICE Moinesti s-a infiintat in anul 2002 si este cea mai

mare dintre cele 23 de sucursale componente ale S.C.PETROMSERVICE
S.A.Bucuresti.
Ea isi are sediul in : strada Tudor Vladimirescu, nr. 92 , Moinesti,
judetul Bacau, telefon 0234/365126, fax 0234/363100. Cu toate ca este o
societate nou infiintata, personalul Sucursalei PETROMSERVICE
Moinesti detine o experienta bogata in domeniu, acumulata in decursul
anilor de activitate desfasurata in cadrul si pentru cele trei schele de
productie petroliera din zona Moldovei: Schela Moinesti, Schela Zemes,
schela Modarzau si nu numai.
4.2.Obiectul de activitate al societatii
Obiectul de activitate al societatii este cel prevazut in Actul
Constitutiv si se completeaza cu cele inscise la Oficiul Registrului
Comertului prin Certificatul de inscriere de mentiuni.
Domeniul principal de activitate este constituit din activitati de
servicii anexe extractiei petrolului si gazelor naturale(exclusiv
prospectiunile).
Obiectul de activitate :
* Proiectare, executie si montaj: lucrari complexe de constructii- montaj,
bransamente si instalatii de gaze naturale;
* Intretinere, revizii si reparatii, echipamente pentru industria de petrol si
gaze naturale ;
* Executie si intretinere linii electronice, posturi de transformare, racorduri,
instalatii si echipamente de joasa si medie tensiune;
* Constructii civile si industriale inclusiv instalatii aferente acestora;
* Transport de toate categoriile (marfa, persoane, speciale, agabaritice);
Managementul societatii
Sucursala PETROMSERVICE S.A. Moinesti si-a certificat, in
conformitate cu standardul international ISO 9002/1995, sistemul de

34

management al calitatii, pe care il imbunatateste continuu. Activitatea

societatii se exercita prin:

Adunarea Generala a Actionarilor;

Consiliul de Administratie ;

Comisia de Cenzori.

Conducerea societatii:

Directorul general ;

Directorul tehnic;

Sefi de sectii si atelire;

Maistrii.

Domeniul principal de activitate este constituit din activitati de

servicii anexe extractiei petrolului si gazelor naturale(exclusiv
prospectiunile).
Obiectul de activitate :

Proiectare, executie si montaj: lucrari complexe de constructiimontaj, bransamente si instalatii de gaze naturale;
Intretinere, revizii si reparatii, echipamente pentru industria de petrol
si gaze naturale ;
Executie si intretinere linii electronice, posturi de transformare,
racorduri, instalatii si echipamente de joasa si medie tensiune;
Constructii civile si industriale inclusiv instalatii aferente acestora;
Transport de toate categoriile (marfa, persoane, speciale,
agabaritice);

4.3.Situatia economico-financiara
In ceea ce priveste activitatea economica, financiar
contabila, activitatea desfasurata in toata perioada a fost una
profitabila(desi rentabilitatea a fost in scadere, totusi societatea
a reusit sa obtina profit in toata perioada analizata si sa

35

mentina un volum apreciabil de investitii).Societatea este de

renume international ,personalul de inalta calificare si serviciile
aliniate la standardele internationale.
Dinamica situatiei economico-finaniare a
PETROMSERVICE S.A. din perioada 2003-2004 este
evidentiata prin intermediul indicatorilor economici prezentati in
tabelul urmator:

Indicatori economici
Nr.Crt.

Indicator

Nivel 2002

Nivel 2003

Nivel 2004

CIFRA DE AFACERI (MII

LEI)

872.493.916

5.686.895.168

6.740.710.775

Numar de salariati
(persoane)

1.049

1.099

1.120

Salariu mediu (lei/sal)

2.000.000

2.500.000

2.800.000

Mijloace fixe (mii lei)

20.136.067

19.589.826

18.986.035

Active circulante (mii lei)

130.000.500

200.800.650

280.494.153

Profit net (mii lei)

58.704.142

106.534.985

226.534.985

Cheltuieli totale (mii lei)

621.204.072

737.287.963

859.287.963

Datorii totale (mii lei)

120.000.700

179.675.000

217.199.288

Venituri (mii lei)

679.908.184

845.822.948

965.822.948

51.970.000

56.691.314

45.970.564

63.294.865

3
4
5

9
10
11

Active imobilizate(mii lei)

Totalul patrimoniului net

45.567.900

36

34.866.000

Monografie contabil
S.C Petromservice S.A prezint la nceputul exerciiului urmtoarele
solduri iniiale pe baza balanei de verificare la 31.12.2012 i a situaiilor
financiare:
1012 capital subscris vrsat 90.000 lei
1171 rezultatul reportat 20.000 lei
4118 clienti inceri 10.000lei
5121conturi curente la bnci 100.000 lei
n cursul lunii ianuarie exerciiul 2013 au loc urmtoarele evenimente
i tranzacii financiare:
OPERAIA 1 : 06.01.2012 se majoreaz capitalul social prin
emisiunea de aciuni. Valoarea nominal total a capitalului este de
10.000 lei, iar nivelul valoric al primelor de emisiune 2.000 lei.ncasarea
vrsmintelor efectuate de acionari se face prin banc.
1a) Majorarea capitalului prin emisiunea de aciuni
Analiza contabil
Acionari (+)456 A/D
Capital social nevrsat (+)1011 P/C
Prime de emisiune (+)1041 P/C
456 =

%
1011
1041
1b) ncasarea vrsmintelor
Analiza contabil
Acionari (-)456 A/C
Disponibil bancar (+)5121 A/D

10.000 lei
2.000 lei

37

5121 =456
1c) Subscrierea capitalului
Analiza contabil
Capital social nevrsat (-)1011 P/D
Capital social vrsat (+)1012 P/C

12.000lei

1011=1012 10.000 lei

OPERAIA 2 : 10.01.2012 se constituie pe seama profitului reportat
n 2011, reserve statutare 15.000 i alte reserve 5.000.
Analiza contabil
Alte reserve (+)1068 P/C
Reserve statutare (+)1063 P/C
Rezultatul reportat (-)1171 P/D
1171

%
1063
15.000 lei
1068
5.000 lei
OPERAIA 3 : 12.01.2012 se utilizeaz primele de emisiune pentru
constituirea alor rezerve.
Analiza contabil
Prime de emisiune (-)1041 P/D
Alte rezerve(+)1068 P/C
1041 = 1068 2.000 lei
OPERAIA 4: 15.01.2012 se nregistreaz aprobarea unei subvenii
primate de la organisme guvernamentale n valoare de 30.000 lei n
scopul achiziiei de imobilizri.
Analiza contabil
Subvenii (+)445 A/D
Subvenii guvernamentale pentru investiii (-)131 A/C
445=131 30.000 lei
OPERAIA 5 : 20.01.2012 se nregistreaz constituirea unui
provizion pentru un litigiu cu un client ru platonic, la nivelul de 8.000 lei.
Analiza contabil
Provizioane pentru litigii (+)1511 P/C
Cheltuieli de exploatare a provizioanelor (+) 6812 A/D
6812 = 1511
38

8.000 lei

OPERAIA 6 : 21.01.2012 se nregistreaz la banc suma de 60.000

lei reprezentnd un credit pe termen de 40 de ani. Dobnda lunar de
pltit s-a stabilit la suma de 300 lei.
6a) ncasarea creditului pe termen lung
Analiza contabil
Disponibil bancar (+) 5121 A/D
Credite pe termen lun (+) 1621 P/C
5121 = 1621 60.000 lei

6b) nregistrarea dobnzii

Analiza contabil
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (+) 1682 P/C
Cheltuieli privind dobnzile (+) 666 A/D
666 = 1682 300 lei
OPERAIA 7 : 30.01.2012 : se restituie la banc prima rat de credit
(60.000 : 4 ani, 12 luni=1.250 lei / lun)
Analiza contabil
Disponibil bancar (-) 5121 A/C
Cheltuieli cu dobnzi (+) 1621 A/D
1621 = 5121 1.250 lei
OPERAIA 8 :30.01.2012 se ncaseaz parial subvenia de primit la
nivelul de 10.000 lei.
Analiza contabil
Subvenii (-) 445 A/C
Disponibil bancar (+) 5121 A/D
5121 = 445 10.000 lei
OPERAIA 9: 30.01.2012 se nchid conturile de cheltuieli
Analiza contabil
Profit sau pierdere (-) 121 P/D
Cheltuieli de exploatare a provizioanelor (-) 6812 A/C
Cheltuieli cu dobnzi (-) 666 A/C
121

%
666

300 lei
39

6812
8.000 lei
OPERAIA 10 : 30.01.2012 se raporteaz pierdera nregistrat la
sfritul lunii.
Analiza contabil
Rezultatul reportat (+) 1171 A/D
Profit sau pierdere (+) 121 P/C
1171 = 121 8.300 lei

40