CAPITOLUL 7

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

7.1. Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora
Conceptul de cheltuial public este utilizat cu mai multe sensuri, dintre care se disting
cel juridic i cel economic.
n sens juridic, noiunea de cheltuial public semnific o plat legat de funcionarea
instituiilor publice i, n general, de nfptuirea activitilor cu caracter public, inclusiv a
ntreprinderilor cu capital de stat. n aceast prim accepiune, apare n prim plan faptul c
cheltuielile publice se realizeaz printr-un complex de organe i entiti publice (instituii,
ntreprinderi etc.), cu competene n avizarea i efectuarea operaiunilor de pli pe seama
resurselor financiare publice, respectiv n cheltuirea banului public, potrivit normelor legale.
Spre deosebire , n sens economic, noiunea de cheltuial public exprim procesele
economice de repartiie a PIB, concretizate prin alocarea i utilizarea resurselor bneti
(financiare), pentru realizarea de aciuni considerate de interes public, la nivel naional sau al
colectivitilor locale etc. Aceast a doua accepiune include n sine i coninutul de procese
economice de consum public de resurse, ce se efectueaz n legtur direct cu satisfacerea
nevoilor de utiliti sociale publice.
Aadar, n sens economic, conceptul de cheltuial public exprim o anumit categorie de
procese i relaii economice care se manifest ntre autoritile publice (de stat), pe de o parte i
persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, cu prilejul alocrii (pe destinaii) i utilizrii
resurselor financiare administrate de ctre aceste autoriti. Expresie a manifestrii a finanelor,
coninutul cheltuielilor const n procesele i relaiile economice n forma bneasc prin care are
loc distribuirea i utilizarea efectiv a fondurilor financiare publice. n acest caz, este avut n
vedere coninutul cheltuielilor publice de relaii de redistribuire financiar a PIB sau chiar a
avuiei naionale, respectiv de realocare a resurselor, prin intermediul autoritilor publice, n
favoarea diferitelor persoane fizice i juridice aflate n ipostaza de beneficiare de utiliti sociale,
inclusiv de bani publici. Astfel, ele se afl la baza ofertei de utiliti publice, sub formele
bunurilor i serviciilor destinate consumului public i, n principiu, trebuie s asigure, sub aspect
financiar, funcionarea normal instituiilor de stat, respectiv ndeplinirea funciilor i sarcinilor
statului. n acelai timp, coninutul lor se afl sub incidena programelor de guvernare ale
grupurilor care dein puterea n stat, iar, n mod obinuit, se concretizeaz prin finanarea de
aciuni, considerate de interes public, ce corespund obiectivelor urmrite de ctre autoritile
publice.
Pe de alt parte, specificul activitilor ce antreneaz alocarea i cheltuirea de resurse
bneti, fie direct de ctre entiti publice , fie prin intermediul bugetului public, determin i o
alt interpretare a noiunii de cheltuial public. Sub acest aspect, conceptul de cheltuial public
are un sens mai larg, atunci cnd se refer la ansamblul activitilor cu caracter public, incluznd
i pe cele materiale din ntreprinderile cu capital de stat, n care cheltuielile se acoper, n
principiu, din venituri proprii. Comparativ, el are un sens mai restrns, atunci cnd sunt avute n
vedere doar activiti ce se desfoar prin instituii publice (bugetare), iar cheltuielile acestora
sunt n principiu, reflectate n bugetul public. n acest din urm caz, conceptul de cheltuial
public presupune alocarea de sume din buget i se confund, adesea, cu cel de cheltuial
bugetar (a statului) .
1

n interpretarea noiunii de cheltuial public prezint un deosebit interes abordarea

acesteia de pe poziiile, fie ale concepiei clasice, fie ale concepiei moderne, cu privire la
finanele publice.
Astfel, n concepia economitilor clasici, cheltuiala public reprezint o consumaiune de
valori cu caracter definitiv, nerecuperabil. Ea afecteaz n sens negativ mrimea produsului
naional i duce la o diminuare a avuiei naionale, avnd i un impact nefavorabil asupra
reproducerii capitalului i prosperitii naiunii. Aceast interpretare corespunde viziunii clasice
asupra activitii neproductive a statului, care era considerat doar un consumator de resurse
pentru realizarea aciunilor cu caracter public finanate din resursele publice. n mod firesc,
cheltuielile aferente acestora se cereau reduse la strictul necesar, pentru ca astfel efectul negativ
antrenat s fie ct mai redus.
Prin comparaie, n concepia modern, cheltuiala public este interpretat n contextul
reconsiderrii rolului atribuit statului, vzut n alt ipostaz dect aceea de simplu consumator de
resurse pentru ndeplinirea sarcinilor tradiionale. Prevaleaz acum ideea c prin rolul ce-i revine
ca stat al bunstrii, acesta realizeaz n bun msur o redistribuire a produsului creat i, prin
urmare, cheltuielile publice nu mai reprezint doar consumuri definitive de resurse, ci i procese
de alocare a resurselor, n scopul folosirii mai raionale a acestora, respectiv ale asigurrii unei
dezvoltri echilibrate a economiei i a stabilitii sociale.
n noile condiii, conform teoriei regulaioniste, statul este prezentat ca partener social,
avnd ca preocupare pstrarea echilibrului ntregului sistem i implicit satisfacerea mai deplin a
nevoilor ntregii colectiviti. Astfel, cheltuielile specifice instituiilor de stat care funcioneaz
n sfera activitilor nemateriale, pot avea, fie i numai indirect, unele efecte pozitive faa de
produsul creat i avuia naional. n contrast cu interpretarea clasic, se admite acum c
instituiile de stat tradiionale i, mai ales, unele nou create pot exercita o aciune favorabil
dezvoltrii societii i creterii avuiei naionale.
Caracteristic, pentru concepia modern asupra cheltuielilor publice, apare faptul ca ele
sunt privite i ca procese de realocare a resurselor, deoarece o bun parte a acestora concretizeaz
preocuprile statului pentru orientarea utilizrii lor n concordan cu anumite criterii de optim
social-economic. Realocarea resurselor financiare ca procese de redistribuire prin cheltuieli
publice, (fr a reprezenta un consum public), poate fi invocat ca argument n favoarea asimilrii
acestora la cele private, considerate, n principiu, recuperabile pe seama rezultatului global al
activitilor n care sunt angajate.
Aadar, n interpretarea modern, cheltuielile publice sunt recunoscute doar parial ca
expresie a unor procese de consum final; cealalt parte a lor are, fie un caracter recuperabil, fie
unul de realocri de resurse, ele genernd, pe ansamblu, n mod direct sau indirect, efecte pozitive
asupra reproduciei sociale. Aceast interpretare, determinat de specificul aciunilor ce se
finaneaz, se reflect i n dimensionarea i structurarea cheltuielilor publice, chiar dac, ntro
anumit msur, opiunile n acest domeniu au o semnificaie politic ce prevaleaz asupra celei
economice.
Abordarea difereniat prin prisma efectelor antrenate de cheltuielile publice permite
aprecierea mai nuanat a eficienei lor i fundamentarea deciziilor prin utilizarea de criterii i
modele de optimizare adecvate. n acest context, limitarea unor categorii de cheltuieli, ca cele de
tipul transferurilor, cu acordarea de subvenii etc., se consider a avea o influen pozitiv,
favorabil creterii eficienei i dezvoltrii economice i sociale.
Prin urmare, considerate global, cheltuielile publice vizeaz att sfera activitilor
nemateriale, ct i pe cea a activitilor materiale. Ele se concretizeaz prin finanarea de aciuni
de interes public cu un coninut preponderent social-cultural i de servicii generale, inclusiv de
aprare naional, dar i unul economic. Prin efectuarea lor, se creaz condiii necesare
funcionrii organelor i instituiilor de stat, care, principial, desfoar activiti nemateriale, sau
realizrii unor procese economice (materiale), de producere de bunuri i servicii, ce se reflect n
2

produsul naional. Aceasta implic pli efectuate pe seama resurselor financiare publice pentru
achiziionarea sau crearea de bunuri i echipamente, att de natura investiiilor (terenuri, cldiri,
instalaii etc.), ct i de funcionare curent a instituiilor i ntreprinderilor din sectorul public
(materiale, energie electric, salarii etc.).
Coninutul cheltuielilor publice s-a diversificat continuu, corespunztor mutaiilor
survenite n planul activitii instituiilor i al rolului statului, ajungndu-se ca sistemul acestora
s nglobeze i unele cheltuieli specifice, menite s serveasc drept instrumente de influenare
asupra evoluiei societii.
n raport cu modul de finanare al cheltuielilor de interes public la care se refer, sistemul
cheltuielilor publice cuprinde urmtoarele componente majore: cheltuieli bugetare; cheltuieli
extrabugetare; cheltuieli speciale; cheltuieli ale ntreprinderilor (entitilor economice) cu capital
de stat.
Cheltuielile bugetare sunt acelea nscrise n bugetul public i care se finaneaz din fondul
bugetar, adic din resursele bneti administrate de autoritile publice centrale sau locale (de
stat), n cadrul bugetului public naional. La rndul lor, cheltuielile bugetare, care reprezint
principalul subsistem al cheltuielilor publice, se structureaz, n funcie de componentele
bugetului public naional i de autoritile publice la nivelul crora se administreaz resursele
pentru finanarea acestora, pe urmtoarele categorii:
- cheltuieli finanate din bugetul administraiei de stat centrale sau federale;
- cheltuieli finanate din bugetele administraiilor locale sau ale statelor membre ale
federaiei;
- cheltuieli finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cheltuielile extrabugetare sunt acelea care se realizeaz din resursele (veniturile)
acumulate i utilizate direct de ctre instituii publice n cadrul propriei activiti, fr a mai fi
nscrise i vehiculate prin intermediul bugetului de stat.
Cheltuielile speciale vizeaz realizarea anumitor obiective sau aciuni de interes public i
sunt finanate din resurse publice ce se constituie n fonduri speciale, distincte, administrate direct
de ctre anumite ministere sau alte organe de stat. Aa, de exemplu, fondul pentru asigurri
sociale, fondul pentru sntate, fondul pentru agricultur, fondul pentru construirea i
modernizarea drumurilor etc. sunt administrate de ctre ministerele de resort i servesc finanrii
unor nevoi specifice domeniilor respective.
Cheltuielile ntreprinderilor (entitilor economico-financiare) cu capital de stat fac
parte, de asemenea, din sistemul cheltuielilor publice, dar, n principiu, nu se reflect n bugetul
de stat i deci nu sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile acestor ntreprinderi, fie c sunt de
investiii sau de exploatare au un caracter public (n totalitatea lor) dat fiind proprietatea public
pe care acestea se ntemeiaz. n mod firesc, toate ntreprinderile publice care funcioneaz n
sfera activitilor materiale, economice, pot obine venituri i constitui fonduri financiare, pe
seama crora s-i acopere integral cheltuielile i chiar s realizeze, per sold, un beneficiu
(profit).
Dac avem n vedere autoritile publice care pot angaja diferitele cheltuieli publice,
acestea se compun din:
-cheltuieli ale administraiilor centrale (federale) de stat, finanate din fondurile bugetare,
extrabugetare i speciale, inclusiv din fondul asigurrilor sociale de stat;
-cheltuieli ale administraiilor locale, regionale etc. finanate din fondurile bugetare ale entitilor
administrativ teritoriale;
-cheltuieli ale ntreprinderilor i altor entiti economico-financiare cu capital stat.
La aceste categorii se mai pot aduga i cheltuielile cu caracter public ale organizaiilor
internaionale, finanate din resursele mobilizate de la membrii acestora, respectiv de la statele
membre ale acestor organizaii.
3

7.2. Clasificarea cheltuielilor publice

Clasificarea cheltuielilor publice dup diferite criterii face posibil cunoaterea
coninutului economic i rolului diferitelor categorii de cheltuieli, precum i structura lor n
cadrul unor clasificaii bugetare adecvate. Principalele criterii generale de clasificare a
cheltuielilor publice sunt de dou tipuri, i anume: administrative i economice.
Potrivit criteriilor administrative, cheltuielile publice se grupeaz n funcie de structura
organelor i instituiilor publice. n cadrul acestei clasificri se disting gruparea organic, n care
cheltuielile sunt mprite dup fondurile din care se finaneaz (din bugetul general sau ordinar
al statului, din bugetele locale, din bugetele anexe, din conturile speciale de trezorerie); gruparea
funcional, n care cheltuielile sunt mprite dup specificul activitii instituiilor publice:
administraie public, armat, nvmnt, cultur, sntate, cercetare tiinific etc.
n cadrul criteriilor economice se ntlnesc mai multe modaliti de grupare a cheltuielilor
publice, i anume: dup rolul acestora n realizarea procesului reproduciei sociale; dup natura
cheltuielilor; dup caracterul productiv al muncii; dup coninutul material sau nematerial al
cheltuielilor publice.
Dup rolul pe care cheltuielile publice l au n nfptuirea reproduciei sociale, acestea
sunt grupate astfel: cheltuieli reale sau negative i cheltuieli economice sau pozitive.
Cheltuielile reale reprezint un consum de produs naional, i nu au ca efect crearea de
venit naional. Cheltuielile reale au un caracter neproductiv i se refer la: ntreinerea aparatului
de stat, plata dobnzilor i comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea cu
armament i tehnic de lupt a armatei etc.
Cheltuielile economice au un caracter productiv i se concretizeaz n: investiii efectuate
de stat pentru nfiinarea de noi ntreprinderi, modernizarea ntreprinderilor existente, construirea
de drumuri, poduri i, n general, dezvoltarea infrastructurii.
Cheltuielile economice au drept consecin crearea de produs naional, avnd efecte
favorabile asupra procesului de ansamblu al reproduciei sociale.
Un asemenea criteriu de gruparea cheltuielilor publice permite studierea i analiza
cheltuielilor dup aportul lor la creterea avuiei naionale i luarea unor eventuale msuri de
ctre stat pentru diminuarea cheltuielilor reale i creterea celor economice.
Dup natura i aportul cheltuielilor la crearea condiiilor privind activitatea entitilor
publice, acestea se grupeaz n cheltuieli de funcionare sau curente, cheltuieli de transfer i
cheltuieli de investiii.
n categoria cheltuielilor de funcionare sunt cuprinse acele cheltuieli care asigur bunul
mers al activitii instituiilor publice, concretizndu-se n pli pentru salarii, consumuri
materiale sau cheltuieli administrativ-gospodreti.
n categoria cheltuielilor de transfer sunt cuprinse sumele transmise ctre diferite
persoane care nu particip direct la activitatea curent a entitilor publice: dobnzi, comisioane i
ctiguri aferente mprumuturilor de stat, subvenii acordate firmelor, pensii acordate veteranilor
de rzboi sau altor categorii sociale, ajutoare de omaj i alte cheltuieli cu caracter social.
n categoria cheltuielilor de investiii sunt cuprinse cele privind nfiinarea unor noi
ntreprinderi sau modernizarea celor existente i, n general, dotarea cu mijloace de natura
activelor fixe corporale, care asigur cadrul necesar funcionrii entitilor publice.
Dup caracterul productiv al muncii, conform creia i activitatea din sfera neproductiv
creaz produs naional, cheltuielile publice se grupeaz astfel: cheltuieli care se autolichideaz
(care se recupereaz de la beneficiarii acestora, de exemplu: cheltuielile cu ntreinerea
locuinelor aparinnd statului se recupereaz de la beneficiarii acestora, prin plata chiriilor de
ctre chiriai); cheltuielile reproductive (prin care se creaz anumite avantaje economice
4

societii i presupun ncasri de impozite i taxe, care urmeaz sau preced efectuarea
cheltuielilor, de exemplu: taxe aferente serviciilor de sntate, de nvmnt, contribuii pentru
asigurri sociale .a.); cheltuieli productive, prin care se creaz diferite comoditi curente ale
vieii, de exemplu, mijloace de recreaie public n locuri de agrement care nu asigur creterea
bazei fiscale a statului (pe calea unor impozite sau taxe aferente); cheltuieli neproductive sau
risipitoare n care sunt cuprinse, n special, acele cheltuieli militare care depesc nevoile
concrete ale aprrii naionale.
Dup coninutul material sau de munc vie al proceselor prin care se concretizeaz,
cheltuielile sunt grupate n dou mari categorii: cheltuieli materiale i cheltuieli de personal.
n categoria cheltuielilor materiale sunt cuprinse cele ocazionate de achiziionarea
materiilor prime i materialelor, obiectelor de inventar, combustibilului, energiei, utilajelor,
instalaiilor, mijloacelor de transport .a. necesare consumului curent sau nzestrrii cu active fixe
corporale a ntreprinderilor sau instituiilor de stat.
n categoria cheltuielilor de personal sunt incluse plile privind salariile i asimilate lor,
pensiile, ajutoarele de omaj, indemnizaiile acordate personalului angajat n sectorul de stat etc.
n funcie de caracterul permanent sau incidental, cheltuielile statului pot fi grupate astfel:
cheltuieli ordinare, care au caracter permanent i cheltuieli extraordinare, care au caracter
excepional.
Fa de clasificrile anterioare se remarc i faptul c, mai ales n plan bugetar, practica
financiar a statelor i a organismelor internaionale a statuat diferite tipuri de clasificri,
cunoscute i sub denumirea de clasificaii bugetare, i anume: a) administrativ; b) economic; c)
funcional; d) financiar; e) gruparea folosit n organismele ONU .a.
Clasificaia administrativ-departamental are la baz instituiile prin care se efectueaz
cheltuielile publice; ministere, instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale, fiind
util deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe aceti beneficiari. Ea prezint ns dezavantajul
c un minister, departament, agenie guvernamental, jude, municipiu, ora, comun reunete
cheltuieli cu destinaii variate i, in plus, structura ministerelor (altor structuri centrale i
departamentale) i, respectiv, subordonarea instituiilor publice se modific periodic, face ca
gruparea cheltuielilor publice conform acestei clasificaii s fie necomparabile n timp. De regul,
acest criteriu este folosit pentru repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite
bugetare.
Clasificaia economic se bazeaz pe folosirea a dou criterii de grupare: primul, conform
creia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu
caracter de investiii); al doilea, mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice sau
administrative i cheltuieli de transfer (de redistribuire).
Cheltuielile curente sunt cele care asigur buna funcionare i ntreinere a instituiilor
publice. Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut iar sumele cheltuite trebuie s se
rennoiasc anual, avnd ponderea cea mai mare din totalul cheltuielilor publice.
Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea de bunuri destinate
sferei produciei materiale sau dotrii sferei nemateriale (instituii publice) cu active fixe, care
duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public.
Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative cuprind n general remunerarea
serviciilor, a prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionari a instituiilor publice sau
achiziionrii de mobilier, aparatur i echipamente.
Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia
unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive), unor
persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi etc.), sau a unor bugete ale administraiilor
locale. Din acest unghi de vedere, ele pot avea un caracter economic (subvenii, prime pentru
stimularea exportului, restructurarea unor activiti economice etc.) sau un caracter social (burse,
5

pensii, ajutoare i alte indemnizaii), inclusiv finanarea unor aciuni de importan deosebit
efectuate prin intermediul administraiilor publice locale.
Clasificaia funcional folosete drept criteriu n gruparea cheltuielilor publice
domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau
alte destinaii legate de efectuarea unor transferuri ntre diferitele niveluri ale administraiei
publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii
executive. Gruparea cheltuielilor publice conform acestui criteriu reflect implicit obiectivele
politicii financiare a statului, prin repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de
activitate i obiective care definesc nevoile publice.
Clasificaia financiar are n vedere momentul n care se efectueaz cheltuielile publice
i modul n care acestea afecteaz resursele financiare publice. Conform acestei clasificaii,
cheltuielile se grupeaz n: definitive; temporare sau operaiuni de trezorerie; virtuale sau
posibile. Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare, avnd n structur
att cheltuieli curente, ct i cheltuieli de capital. Cheltuielile publice de acest tip se finalizeaz
cu pli la scadene certe i atest lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua
cheltuielile prevzute n buget. Cheltuielile definitive apar ca posturi distincte n bugetele
publice. Cheltuielile temporare reprezint, n marea lor majoritate, operaiuni de trezorerie i sunt
evideniate n conturi speciale ale trezoreriei. Aceste cheltuieli nu figureaz n bugetele publice, ci
se gestioneaz separat prin trezoreria public, fiind urmate de finalizarea prin pli cu scadene
certe.
Cheltuieli virtuale sau posibile sunt acelea pe care statul se angajeaz s le efectueze n
anumite condiii, cum ar fi cele legate de aciuni sau obiective neprevzute i finanate pe seama
rezervelor la dispoziia guvernului sau de garantare de ctre stat a mprumuturilor contractate
persoane private.
7.3. Caracterizarea global a cheltuielilor publice ca fenomen financiar
Manifestarea cheltuielilor publice ca fenomen financiar este marcat de condiiile
economice i sociale ce au caracterizat evoluia societii n diferitele etape istoricete
determinate. O caracterizare global a cheltuielilor publice trebuie efectuat att prin prisma
nivelului cheltuielilor publice, ct i a structurii i dinamicii acestora.
Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli poate fi apreciat,
n primul rnd, prin volumul cheltuielilor publice n expresie nominal (C pn) i volumul
cheltuielilor publice n expresie real (Cpr).
Diferena de mrime ntre cheltuielile publice n expresie nominal i cele n expresie
real decurge din nivelul de pre n care sunt exprimate acestea. n condiiile creterii inflaioniste
a preurilor, volumul cheltuielilor publice n expresie nominal are la baz exprimarea
cheltuielilor publice n preuri curente, iar volumul cheltuielilor publice n expresie real are la
baz exprimarea cheltuielilor publice n preuri constante. Pentru transformarea mrimii
cheltuielilor publice din expresia nominal n cea real, se folosete indicele preurilor (Ip)
denumit i "deflatorul", formula de calcul fiind urmtoarea:
Cp1 r

Cp1n

Ip 1/0
unde:
P1
Ip1/0
P0
n care:
6

P1 - nivelul preurilor n perioada curent; P0

- nivelul preurilor n perioada de baz.
Influena exercitat de creterea inflaionist a preurilor, ce se regsete n volumul
cheltuielilor exprimate prin preuri curente, este astfel corectat, comparaiile i aprecierile
devenind concludente, n aceste condiii.
Nivelul cheltuielilor publice, n expresie nominal sau real, este util pentru a reflecta
volumul acestora, n moned naional, i servete la efectuarea de analize numai pe plan intern,
naional. pentru efectuarea de comparaii pe plan internaional, se folosesc , n principal,
urmtorii indicatori:
- ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (CP PIB), calculat prin raportarea
mrimii nominale a cheltuielilor publice la produsul intern brut, exprimat de asemenea
n preuri curente, dup relaia:
Cpn
CPPIB PIB n 100
unde:
Cpn volumul cheltuielilor publice n preuri curente
PIBn produsul intern brut, n preuri curente
- cheltuielile publice medii pe un locuitor, n dolari SUA, calculat pe baza relaiei: CP
USD

CP loc.
N
unde:
CPUSD cheltuieli publice exprimate n dolari SUA
N numrul de locuitori
n rile n care volumul PIB pe locuitor este mai mare, cheltuielile publice pe locuitor
sunt mai ridicate, comparativ cu situaia din rile mai puin dezvoltate. De exemplu, n ri cu un
PIB pe locuitor de peste 10.000 dolari, cheltuielile publice reprezint n deceniul anterior circa
6.000 $/locuitor, n timp ce pentru cele slab dezvoltate, cu un volum al PIB de pn la
2.000$/locuitor, cuantumul acestor cheltuieli se ridic numai pn la circa 600$/locuitor.
Evoluia cheltuielilor publice, ca fenomen economic, se nscrie n contextul dezvoltrii
economice i sociale a fiecrei ri, aflndu-se n relaie direct cu dezvoltarea instituiilor de tip
statal i cu particularitile sistemului social-economic existent. Apar, astfel, diferenieri sensibile
n privina volumului i structurii cheltuielilor publice, att n timp ct i n spaiu, ele
nregistrnd, n principiu, o tendin general de cretere.
La scar mondial, se constat c ele au evoluat de la nivelul redus de cteva procente la
sfritul secolului XIX, pn la peste 50% din PIB-ul unor ri, n prezent. Aceast evoluie
nregistreaz diferenieri importante ntre ri sau grupuri de ri, dar, ca o caracteristic general,
n evoluia cheltuielilor publice, se constat c ritmul de cretere i proporiile ce revin acestora
sunt superioare n rile dezvoltate i relativ mai reduse n cele n curs de dezvoltare. Astfel, de
exemplu, se constat c n S.U.A. ponderea cheltuielilor publice n produsul naional a crescut de
la cteva procente, la nceputul secolului XX, la circa 30% n unii ani din ultimele decenii.
Caracterizarea structurii cheltuielilor publice poate fi realizat din punctul de vedere al
ponderii (greutii specifice) a diferitelor categorii de cheltuieli publice fie n total cheltuieli
publice, fie n totalul cheltuielilor dintr-o anumit grup (de exemplu, ponderea cheltuielilor
publice pentru nvmnt n total cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale, ponderea
7

cheltuielilor publice pentru nvmnt n total cheltuieli publice etc.), ponderi calculate dup
relaia:
CP i 100
GSCP
i

CP t
unde:
GSCPi ponderea (greutatea specific) a cheltuielilor publice din categoria i
CPi volumul cheltuielilor publice din categoria i
CPt cheltuieli publice totale (sau dintr-o anumit grup)
Cunoaterea ponderii diferitelor categorii de cheltuieli publice este necesar pentru a
urmri spre realizarea cror obiective au fost orientate resursele financiare publice, precum pentru
a efectua comparaii pe plan internaional.
Structura cheltuielilor publice realizate de diferite tari evideniaz situaii diferite, inclusiv
sub aspectul preocuprilor luate in considerare. In acest sens este de remarcat c n rile
dezvoltate o pondere mai mare revine cheltuielilor publice pentru aciuni sociale, inclusiv de
protecie social, de gospodrire comunal, n timp ce n rile n curs de dezvoltare accentul cade
pe aciunile cu caracter economic. O explicaie rezid n preocuprile impuse fiecreia din cele
doua ri de realitatea economico-social cu care se confrunt. Pentru rile dezvoltate sectorul
privat asigur o puternic dezvoltare, ceea ce permite statului s-i concentreze preocuprile si s
orienteze resursele financiare publice cu prioritate n sfera asigurrilor sociale. rile n curs de
dezvoltare se confrunt ns cu nevoia de a pune bazele unei dezvoltri economice, implicnd
mai puternic sectorul economic de stat, dat fiind c cel privat nu dispune de resursele necesare
unui progres mai rapid. Pentru aceste tari, cheltuielile publice viznd activitatea economica
reprezint circa 30-40% din totalul cheltuielilor publice.
n caracterizarea cheltuielilor publice, un interes major prezint cunoaterea tendinelor i
dinamicii lor, pe ansamblu i pe categorii, n diferite etape ale evoluiei societii omeneti, cu
elemente specifice pe grupuri de ri i de la o ar la alta.
n acelai timp, este de remarcat c dinamica cheltuielilor publice a fost marcat de
apariia i amplificarea proceselor inflaioniste, fenomen ce trebuie s se ia n considerare prin
exprimarea volumului lor, att n preuri curente ct i preuri constante, pentru a reflecta mai
exact consumurile reale la care se refer. Din acest punct de vedere, este relevant faptul c
cheltuielile publice ale S.U.A. nregistreaz pe parcursul acestui secol o cretere de circa 200 ori
n preuri curente, dar aproximativ de 50 de ori n preuri constante.
Pe plan mondial, dinamica cheltuielilor publice evideniaz nivelul nalt atins de acestea
ca pondere n PIB, care n deceniile anterioare a depit 40%, pe ansamblul rilor industrializate
i chiar 50% n unele ri dezvoltate europene, dar tinznd ctre 30% n rile n curs de
dezvoltare.
O imagine de ansamblu asupra proporiilor cheltuielilor publice fa de PIB, pe grupuri de
ri i a mutaiilor nregistrate, n timp, rezult din tabelul nr.2.
Din datele statistice prelucrate se constat diferenierile existente n ponderea cheltuielilor
publice n PIB n rile dezvoltate, cu deosebire n cazul SUA, unde se nregistreaz un nivel
sensibil mai mic. n acelai timp, pentru o parte din rile n curs de dezvoltare se observ
ponderile mai mici ce revin cheltuielilor bugetare din produsul intern brut. Totodat, n cazul
acestor ri se remarc evoluii oscilante, cum e cazul Braziliei: de la 24,36% n 1991 la 33,76%
n 1994 i la 19.6% n 2000) sau Egiptului: de la 31,92% n 1991 la 37,36% n 1994 i la 30,64%
n 1997. n unele ri n curs de dezvoltare ponderea cheltuielilor publice n PIB s-a diminuat:
8

India (de la 29,55% la 28.5%) n timp ce n alte ri ponderea a crescut: Israel (de la 43,16% la
49.1%), Argentina (de la 20,32% la 25.6%).
Tabelul nr. 2
Ponderea cheltuielilor publice bugetare n P.I.B. (%)
ara
1991
1994
1997
2000
2005
S.U.A.
42.53
40.73
39.13
33.7
35.2
Marea Britanie
52.65
54.06
48.74
37.0
43.3
Frana
52.03
55.96

52.5
53.4
Germania
47.97
57.11
57.60
45.7
47.1
Argentina
20.32
26.39
26.01
27.12
25.6
Brazilia
24.36
33.76
24.52
25.20
19.6
India
29.55
28.48
27.91
26.25
28.5
Israel
43.16
53.09
54.85
50.2
49.1
Egipt
31.92
37.36
30.64
30.5
29.9
Polonia

49.33
49.27
44.5
46.0
Romnia
39.38
35.55
35.83
35.3
31.5
Sursa: Calculat pe baza datelor din Government Finance Statistics Yearbook 2001-2006
Nivelurile i tendinele diferite n evoluia cheltuielilor publice sunt influenate i de
modelul social-economic promovat prin politica guvernelor aflate la putere. Sub acest aspect, se
contureaz tendina ca guvernele cu orientare social-democratic (mai pronunat de stnga) s
promoveze politici i modele cu un accent mai puternic pe socializarea consumului (prin
redistribuirea PIB) i finanarea mai intens a unor aciuni de interes public, ceea ce duce la
proporii mai ridicate ale cheltuielilor publice. Spre deosebire, guvernele cu orientare politic
liberal sau conservatoare (de dreapta) opteaz, ca tendin, pentru limitarea proporiilor
redistribuirii PIB, punnd accentul pe satisfacerea necesitilor sociale n varianta privat, i
nregistrnd un nivel mai redus al cheltuielilor publice finanate de stat.
Pe de alt parte, diferenele existente, privind nivelurile de dezvoltare economico-sociale
dintre cele dou mari grupuri de ri, au impus limite diferite de implicare a statului n efectuarea
de cheltuieli publice. Din acest punct de vedere, este de admis c i posibilitile de redistribuire a
PIB sunt mai reduse pentru rile srace, comparativ cu cele de care dispun rile bogate, avnd n
vedere dimensiunile diferite ale prilor din produsul naional ce rmn pentru satisfacerea
nevoilor de consum personal.
Dinamica cheltuielilor publice poate fi apreciat cu ajutorul unor indicatori care exprim
mutaiile survenite, n mrimi absolute sau relative, nominale sau reale, ale acestora, de la o
perioad la alta, urmrind asigurarea comparabilitii datelor.
Modificarea (creterea) absolut a cheltuielilor publice se determin, n principiu, ca
diferen ntre nivelul cheltuielilor publice dintr-o perioad luat ca baz de comparaie i cel
nregistrat n perioada curent. Ea se poate stabili n expresie nominal sau real.
Astfel, modificarea (creterea) absolut nominal rezult ca diferen ntre mrimea
cheltuielilor publice nregistrate n cele dou perioade, care ns sunt exprimate prin preurile
practicate n fiecare dintre acestea, conform relaiei urmtoare:
Cp1n/0 Cp1n
Cpn 0
n care:
Cpn1/0 - modificarea cheltuielilor publice (n expresie nominal);
Cpn1 - cheltuielile publice realizate, n preuri curente (n expresie nominal), n perioada
curent;
9

Cpn0 - cheltuielile publice realizate, n preuri curente (n expresie nominal), n perioada

de baz.
Modificarea (creterea) real a cheltuielilor publice se calculeaz ca diferen ntre
mrimile cheltuielilor publice realizate n dou perioade, dar exprimate prin acelai nivel de pre,
adic evaluate n preuri constante. Aceast modificare poate fi redat sintetic prin relaia:
Cp1r/0 Cp1r
Cp0r
n care:
Cpr1/0 - modificarea cheltuielilor publice (n expresie real);
Cpr1 - cheltuielile publice realizate, n preuri constante , n perioada curent;
Cpr0 - cheltuielile publice realizate n preuri constante, n perioada de baz. n
care
Cp1 r

Cp1n

Ip 1/0
iar :
P1
Ip1/0
P0
unde:
P1 - nivelul preurilor n perioada curent; P0
- nivelul preurilor n perioada de baz.
Pe de alt parte, n caracterizarea dinamicii cheltuielilor publice este de interes i
cunoaterea mrimilor relative (n procente) ale modificrilor privind cheltuielile publice. n acest
scop, se pot utiliza urmtorii indicatori:
- Indicele creterii relative nominale (Icrn), care exprim raportul dintre modificarea
cheltuielilor publice n expresie nominal dintr-o anumit perioad i mrimea cheltuielilor
publice nominale din perioada de baz:
Icrn

CpCpnn10

/ 0

100 - Indicele creterii relative

reale (Icrr), care se bazeaz pe aceleai elemente de calcul, exprimate ns n mrime real, i

Cpr1/ 0
Icrr Cpr0 100

Aceti indici permit aprecieri mai realiste din punct de vedere al dinamicii cheltuielilor
publice, i concluzii utile pentru comparaiile n timp i spaiu.
n acelai cadru, se mai poate utiliza un indicator sintetic ce caracterizeaz dinamica
cheltuielilor publice denumit elasticitatea cheltuielilor publice n raport cu P.I.B., al crui calcul
se poate efectua conform relaiei urmtoare:

Cp
10

Cp K
P.I.B.

P.I.B. 0
n care:
Ke - coeficientul elasticitii cheltuielilor publice, fa de P.I.B.; Cp
- variaia volumului cheltuielilor publice;
Cp0 - volumul total al cheltuielilor publice, n perioada de baz;
PIB - variaia mrimii PIB;
PIB0 - mrimea absolut a PIB, n perioada de baz.
La acelai rezultat se poate ajunge i prin raportarea indicelui de modificare a cheltuielilor
publice la indicele de modificare a PIB, folosind urmtoarea relaie de calcul: I C p
K e
I

PIB

unde:
IC p Cp 100 Cp 0

IPIB PIB 100

PIB 0
Coeficientul de elasticitate poate fi apreciat ca avnd o relevan mai mare, deoarece
favorizeaz aprecierea dinamicii cheltuielilor publice prin prisma ritmului de cretere a acestora,
fa de ritmul de cretere a P.I.B. Din acest punct de vedere, o constatare general privind
dinamica cheltuielilor publice este deosebit de semnificativ i anume c, pe termen mediu i
lung, ritmul de cretere al cheltuielilor publice, a devansat ritmul de cretere al P.I.B., n toate
rile. Aceasta confirm tendina general de sporire a ponderii cheltuielilor publice n PIB i,
implicit, de folosire a unei pri tot mai mari din produsul creat, pentru finanarea de aciuni
considerate de interes public.
7.4. Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice
n contextul mai larg al evoluiei cheltuielilor publice, analiza acestora evideniaz
influena exercitat de ctre o multitudine de factori cu semnificaii diferite. Tendina general de
cretere i chiar ritmul mai rapid al cheltuielilor publice fa de cel al P.I.B. pot fi explicate prin
aciunea urmtoarelor grupuri de factori de influen:
a) factori demografici. Asupra volumului i structurii cheltuielilor publice au exercitat i exercit o
puternic influen creterea populaiei globului, precum i modificrile structurale ale acesteia pe
vrste, categorii socio-profesionale etc. Att pe plan mondial, ct i pe ri este confirmat
statistic tendina general de cretere a populaiei, antrennd creterea nevoii de utiliti publice.
Explozia demografic caracteristic secolului XX are un corespondent i n amplificarea
activitii instituiilor publice i a aciunilor cu caracter public finanate de stat, n toate rile
lumii. Modificarea numrului i structurii populaiei pe categorii de vrst i socioprofesionale
apare ca factor cu influen important asupra evoluiei cheltuielilor publice prin prisma
11

b)

c)

d)

e)

12

aciunilor cu caracter social ce se finaneaz, mai ales, pentru protejarea celor din categoriile de
vrst mic sau naintat. Aa, de exemplu, creterea duratei medii de via apare ca element cu
impact indirect asupra creterii proporiei populaiei de vrst naintat, pentru care sunt necesare
aciuni de protecie social finanate de stat.
Sub aspectul modificrilor pe plan socio-profesional, un element important l reprezint
creterea numrului populaiei ocupate n sectorul public, coroborat cu preocuprile pentru
dezvoltarea cadrului adecvat reciclrii forei de munc, restructurri i recalificri profesionale,
pe fundalul extinderii aciunilor viznd securitatea i protecia social.
factori economici. Din aceast grup de factori, o influen major exercit gradul de dezvoltare
economic i de modernizare a economiei fiecrei ri, ca i cel de implicare a statului n
susinerea progresului economic, n general, inclusiv prin aciuni de stabilizare a economiei i de
stimulare a creterii economice. n acest cadru, este de remarcat faptul c n majoritatea rilor,
statul s-a implicat n economie, att prin sprijinirea cu subvenii a sectorului privat al acesteia, ct
i prin dezvoltarea sectorului economic public, crend i dezvoltnd unele ramuri sau subramuri
economice, considerate de interes strategic naional etc., ceea ce a determinat sporirea
cheltuielilor publice n ansamblu.
n acelai sens, odat cu apariia fenomenelor destabilizatoare n economie i societate, de
tipul crizelor i omajului, a devenit necesar i s-a realizat intervenia statului prin cheltuieli
publice pentru contracararea conjuncturii nefavorabile, relansarea economiei i creterea
economic durabil.
Un factor economic cu influen semnificativ asupra creterii cheltuielilor publice n
expresie nominal l reprezint moneda naional. n majoritatea rilor lumii, n secolul nostru, sa manifestat, adesea, cu putere fenomenul deprecierii monetare, uneori provocat de ctre stat,
tocmai pentru a finana cheltuieli publice sporite, avnd ca efect direct creterea sumei absolute a
cheltuielilor efectuate, care a fost net superioar creterii reale a consumurilor publice.
factori sociali. ntr-o accepiune mai larg, factorii sociali i-au manifestat n conexiune cu cei
economici. Din acest punct de vedere, preocuparea statului pentru o mai bun repartizare a
veniturilor n societate, ntre indivizi sau grupuri de populaie, i acordarea de sprijin material
unor categorii sociale defavorizate au exercitat o influen major n direcia creterii
cheltuielilor publice. n acelai timp, dezvoltarea reelei de instituii social-culturale, n
consonan cu cerinele de progres i civilizaie, a determinat sporirea sumelor alocate de stat, n
acest scop, contribuind la amplificarea cheltuielilor bugetare, n ansamblu.
Cu deosebire dup cel de-al doilea rzboi mondial, s-a manifestat o cretere puternic a
aciunilor de protecie i securitate social finanate de stat, mai ales, n rile dezvoltate.
Urbanizarea. Fenomen care presupune crearea i dezvoltarea de centre urbane, respectiv
transformarea localitilor rurale i adaptarea lor la cerinele unei civilizaii superioare,
urbanizarea presupune un consum colectiv sporit de resurse, n general. Astfel, ea a devenit un
factor important de cretere a cheltuielilor cu caracter public la nivelul colectivitilor de acest
tip, concretizndu-se prin finanarea de lucrri publice edilitare, construcii de strzi, canalizare,
gospodrie comunal, locuri de agrement, lcae de cultur etc.
factori militari. Factorii cu caracter militar a cror prezen se leag, mai ales, cu
politica extern a rilor, au exercitat o influen puternic resimit n dinamica cheltuielilor
publice, aciunile cu caracter militar avnd aportul cel mai ridicat la sporirea dimensiunilor
acestora, n majoritatea rilor lumii. n acest sens, sunt de remarcat analizele ntreprinse i
concluziile la care au ajuns cercettorii acestui domeniu. Astfel, studiile efectuate de ctre
americanul Harold Groves, atrag atenia asupra faptului c una din cauzele majore ale creterii
cheltuielilor publice au fost rzboaiele, n general i cele dou rzboaie mondiale n special. La
rndul su, germanul Robert Nll von der Nahmer constat c factorii principali care explic
creterea cheltuielilor publice sunt narmrile, rzboaiele i lichidarea urmrilor rzboaielor, iar

americanul James Buchanan conchide c cheltuielile federale (SUA) au crescut n salturi, cele
mai spectaculoase avnd loc n timp de rzboi.
f) factori politici. Aciunea acestor factori decurge, n principal, din opiunile gruprilor politice
aflate la putere ntr-o ar sau alta. Un rol decisiv, n acest sens l-a avut trecerea de la statuljandarm la statul-providen. Politica de stat intervenionist este orientat, doctrinar, spre
implicarea mai profund a acestuia n viaa social i economic, presupunnd cheltuieli publice
mult sporite. Spre deosebire, guvernele de orientare liberal promoveaz, de regul, o politic ce
se opune interveniei statului, mai ales, n economie, ceea ce antreneaz o limitare a aciunilor
finanate de stat, respectiv a cheltuielilor publice.
Mai mult, guvernele de orientare social-democratic, care pun accentul pe protecia oferit
de stat categoriilor sociale defavorizate, privilegiaz intervenia prin cheltuieli publice i
realizeaz, astfel, o redistribuire mai accentuat ntre membrii societi.
Pe lng factorii semnalai n cazul multor ri dezvoltate i, mai ales, al celor n curs de
dezvoltare, o contribuie important la creterea cheltuielilor statului a avut-o volumul mare al
plilor n contul datoriei publice, ndeosebi al dobnzilor aferente acesteia.
Creterea cheltuielilor publice constituie, deci, un fenomen caracteristic societii
moderne, care confirm poziia exprimat de Adolph Wagner cu privire la aciunea unei "legi a
nevoilor financiare crescnde ale statului i organelor autonome" n raport cu evoluia cererii de
utiliti publice.
7.5 Caracterizare general a principalelor categorii de cheltuieli publice (bugetare)
7.5.1 Caracterizare general a cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale

Cheltuielile publice bugetare din aceast categorie joac un rol deosebit de important prin
impactul pe care l au asupra dezvoltrii fiecrei ri sub aspect social i economic, contribuind
din plin la progresul umanitii, n general.
Rolul pozitiv ndeplinit de cheltuielile cu aciuni social-culturale a determinat tendina
statului modern de asumare a unor sarcini sporite, viznd mbuntirea posibilitilor de acces al
cetenilor la serviciile caracteristice acestui domeniu, cu att mai mult, cu ct revoluiile tehnicotiinifice au amplificat nevoia de instruire i cunoatere, ca premise indispensabile mersului
ascendent al omenirii.
Prin coninutul acestor cheltuieli, sunt avute n vedere aciuni de interes general ce se
ntreprind n scopul asigurrii de servicii publice destinate populaiei, n ansamblu, sau anumitor
categorii ori indivizi, fie gratuit, fie cu plat redus fa de costurile acestora, inclusiv sub forma
acordrii unor sume de bani (burse, pensii, indemnizaii etc.).
Condiiile concrete i formele specifice de manifestare a lor sunt determinate de natura
activitii instituiilor publice profilate pe acest domeniu, ntre care: coli, spitale, biblioteci,
teatre, filarmonici etc.
Prin prisma impactului lor asupra produsului naional, aceste cheltuieli apar, n prim plan,
drept consumuri definitive de resurse, determinnd diminuarea PIB, respectiv a avuiei naionale.
Pe de alt parte, este ns recunoscut impactul lor pozitiv indirect asupra PIB, prin contribuia
adus la crearea unor premise favorabile sporirii acestuia, deoarece majoritatea aciunilor de acest
fel antreneaz creterea capacitii creatoare i a potenialului productiv al naiunii.
n condiiile specifice lumii contemporane, n majoritatea statelor s-au nregistrat creteri
importante ale acestor cheltuieli, att n sume absolute, ct i ca pondere n PIB i n total
cheltuieli bugetare. n rile dezvoltate, ponderea cheltuielilor publice pentru aciunile
socialculturale n totalul cheltuielilor publice depete 60%, atingnd, n 2005, nivele de 67,24%
n Frana, 67,6% n Germania , 66,87% n SUA, 65% n Germania.
13

n cazul rilor n curs de dezvoltare situaia se prezint n mod diferit, ponderea

cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale fiind cu mult inferioare primului grup de ri:
25% n India, 46% n Brazilia, 51.55% n Romnia.
n rile dezvoltate, ponderea acestor cheltuieli n PIB depete sensibil 20%, dar cu
variaii importante. O situaie relativ diferit se prezint n cazul rilor n curs de dezvoltare,
unde acestea ponderi sunt cu mult inferioare; n India (n jur de 5%); Brazilia, n jur de 15%;
Argentina, n jur de 17%, Romnia n jur de 18%.
Diferenierea important ntre cele dou grupuri de ri trebuie puse n primul rnd, pe
seama nivelului diferit de dezvoltare, care impune limite de redistribuire a PIB i prioriti
diferite n alocarea resurselor respective pe categorii de cheltuieli. Aa, de pild, s-a conturat ca o
caracteristic faptul c n majoritatea rilor slab dezvoltate statul aloc sume mai mari pentru
aciuni economice i dezvoltarea infrastructurii, ceea ce reprezint o opiune fireasc, dar implic
alocaii mai mici i ponderi mai reduse n PIB ale cror categorii de cheltuieli.
n ceea ce privete structura intern a cheltuielilor pentru aciuni social-culturale, se
disting urmtoarele subgrupe: cheltuieli pentru nvmnt; cheltuieli pentru cultur i art;
cheltuieli pentru ocrotirea sntii; cheltuieli cu securitatea social. ntr-o alt variant de
grupare, primele dou se regsesc mpreun sub denumirea de cheltuieli pentru educaie.
Din punct de vedere al compoziiei reale a acestei categorii de cheltuieli, nregistrat n
diferite ri, ponderea cea mai mare aparine, n rile dezvoltate, subgrupei referitoare la
securitate social, care n ultimele decenii a reprezentat peste 50% din totalul cheltuielilor
socialculturale n ri ca: Germania, Frana, Danemarca, Marea Britanie etc. Spre deosebire, n
rile n curs de dezvoltare, ponderea cea mai ridicat n totalul cheltuielilor social-culturale
revine celor pentru nvmnt. Prin comparaie, ponderea cea mai mic n cheltuielile din aceast
categorie o dein cele pentru cultur i art, att n ri dezvoltate, ct i n rile n curs de
dezvoltare.
Sursa principal de finanare a cheltuielilor pentru aciuni social-culturale o constituie
fondul bugetar, respectiv bugetul public. n mod obinuit, ele se reflect n raport cu aria de
interese vizate, n fiecare dintre verigile sistemului bugetar, regsindu-se, fie n bugetul general
sau federal, fie n bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale sau ale statelor membre
ale unei federaii.
n mai multe ri, o a doua surs de finanare o reprezint anumite fonduri cu destinaie
special, cum sunt: fondul asigurrilor sociale, fondul de sntate, fondul de omaj etc.
Deoarece unele dintre instituiile cu caracter social-cultural desfoar i activiti
aductoare de venituri, o parte din cheltuieli se poate acoperi din surse proprii, ceea ce semnific
o autofinanare parial.
n fine, o alt surs de finanare o reprezint ajutoarele financiare externe acordate, fie de
ctre instituii i organisme internaionale (UNICEF, UNESCO), fie de alte state, de regul, de
ctre cele industrializate celor n curs de dezvoltare.
Eficiena cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale
Pornind de la corelaia indirect ce se manifest ntre aceast categorie de cheltuieli i
dezvoltarea economic a diferitelor ri, o bun parte a lor, n primul rnd cele pentru nvmnt,
se consider a fi investiii n capital uman, apreciate ca fiind cele mai rentabile.
Pe un prim plan se relev impactul deosebit de pregnant al cheltuielilor publice pentru
nvmnt, concretizat prin efectele pozitive generate n viaa social i economic, att la
nivelul individului, ct i al ntregii societi i trebuie apreciat n raport cu eforturile fcute, n
primul rnd, n plan financiar.
14

Impactul pozitiv profund al cheltuielilor cu nvmntul asupra dezvoltrii durabile a

societii, pe fundalul revoluiilor tehnico-tiinifice contemporane, face ca ele s fie considerate
veritabile investiii n capital uman sau "n resurse umane" valorificabile pe termen lung, cu cel
mai ridicat randament. Studii ntreprinse n aceast direcie atest aportul important adus de
nvmnt la creterea economic, n plan mondial, apreciat pentru deceniul anterior la cote
cuprinse ntre 16 i 30% din sporul de PIB. n aceeai idee, prin prisma productivitii muncii s-a
relevat interaciunea puternic dintre nivelul acestui indicator i numrul de clase (de coal)
absolvite de ctre subieci, n sensul unei creteri exponeniale a celui dinti n raport cu cel de-al
doilea. Din aceste considerente, un aspect important al deciziilor, n acest domeniu, se refer la
dimensiunile sau volumul acestor cheltuieli determinate pe baz de criterii obiective, urmrind
obinerea de efecte sociale utile maxime cu eforturi financiare minime.
n finanarea acestor cheltuieli este necesar asigurarea unui grad de eficien
economicosocial ct mai ridicat. Din acest punct de vedere prezint un interes major urmrirea
conexiunilor ce se stabilesc indirect ntre cheltuielile cu nvmntul, pe de o parte i dezvoltarea
economico-social concretizat n PIB, pe de alt parte. n acest sens, la nivel macroeconomic se
impune corelarea dimensiunii cheltuielilor privind nvmntul cu indicatorii social-economici,
n primul rnd cu PIB, inclusiv prin determinarea ponderii lor n PIB. Sub cel din urm aspect, n
ultima perioad, s-a conturat tendina de cuantificare a prevederilor bugetare pentru diferite
categorii de cheltuieli, respectiv a celor cu nvmntul, pornind de la o cot

Cpip PIBp c
procentual minim din PIB, conform relaiei:
n care: Cpip cheltuieli publice pentru nvmnt prevzute n buget;
PIBp produsul intern brut previzibil;
c
- cota procentual
din PIB destinat acestor cheltuieli.
Prin prisma cerinelor de eficien, se accept ca logic i necesar verificarea corelaiei
dintre creterea cheltuielilor cu nvmntul, pe de o parte, i creterea PIB, pe de alt parte,
deoarece, principial, efectul scontat a se obine prin nvmnt trebuie s includ i un spor de
productivitate a muncii, care se regsete ntr-un spor de PIB. Pe seama sporului de PIB ar urma
s se recupereze cheltuielile cu nvmntul, realiznd i o cretere suplimentar a acestuia n
viitor.
n consecin, pentru aprecierea eficienei acestor cheltuieli se apeleaz la calcularea unor
indicatori caracteristici, ntre care i termenul de recuperare. Acest indicator se calculeaz n baza
raportului dintre volumul cheltuielilor pentru nvmnt i sporul de PIB realizabil ntr-un
interval de timp, fr a se delimita cu exactitate creterea (de PIB) rezultat ca efect al acestora.
n acelai timp i n mod implicit, ritmul de cretere a PIB trebuie s condiioneze ritmul de
cretere a cheltuielilor cu nvmntul. Aceste condiii se pot exprima schematic prin relaiile:

IPIB ICpi
sau
PIB1 Cpi1
PIB0

Cpi0

n care: PIB produsul intern brut;

C pi cheltuieli publice pentru nvmnt;
IPIB indicele produsului intern brut;
ICpi indicele cheltuielilor publice pentru nvmnt. iar
PIB Cpi

15

PIB0

Cpi

unde: PIB variaia (modificarea) mrimii produsului intern brut;

Cpi variaia (modificarea) mrimii cheltuielilor publice pentru nvmnt
Totui, aceast condiionare nu exclude acceptarea unor situaii particulare n care ritmul
creterii cheltuielilor cu nvmntul poate s nu concorde sau s devanseze pe cel al creterii
PIB, mai ales cnd se produc transformri profunde n economie i societate, inclusiv n sfera
nvmntului.
Corelarea cheltuielilor pentru nvmnt cu rezultatele obtenabile n plan economic i
social, impune structurarea adecvat a reelei de nvmnt astfel nct absolvenii s poat pune
n valoare cunotinele acumulate n coal. Sub acest aspect, un impact puternic l are
cunoaterea evoluiei reale de pe piaa muncii, pentru adaptarea reelei colare i a ofertei de
absolveni la cerinele acesteia.
n asigurarea eficienei maxime a aciunilor finanate n domeniul nvmntului, un
interes deosebit prezint aplicarea metodei numite analiza cost avantaje sau cost-beneficii.
Aceast metod pornete de la considerentul c n orice aciune ntreprins se presupun anumite
eforturi sau costuri i se obin anumite rezultate. n acest sens, pentru aciuni specifice
nvmntului se pune problema delimitrii, pe de o parte a elementelor de efort sau de cost
caracteristice i, pe de alt parte, a elementelor de efect sau de beneficii, denumite generic
avantaje ce decurg din nfptuirea aciunilor finanate.
n principiu, este necesar compararea mai multor variante de realizare a aciunilor
respective, fiecare dintre acestea presupunnd costuri diferite i avantaje diferite, pentru a opta
asupra variantei n care raportul dintre cele dou variabile este mai favorabil. Se admite, deci, c
acelai obiectiv sau scop ar putea fi atins pe mai multe ci folosind mijloace diferite i antrennd
costuri si avantaje diferite.
Astfel, n cazul cheltuielilor cu nvmntul, o bun parte dintre elementele de cost sunt
cuantificabile i permit compararea lor pentru alegerea variantei optime. Acestea apar ca
elemente de cost obinuite, comune i altor domenii de activitate, cum sunt consumurile materiale
de orice fel, inclusiv uzura echipamentelor sau cheltuielile de personal. Pentru elementele de
avantaje, n mod direct, pot rezulta anumite venituri (la nivelul indivizilor sau instituiilor), dar,
mai ales, indirect apare contribuia la creterea produsului naional prin valorificarea superioar a
capacitii de munc i a productivitii muncii cadrelor calificate n coal.
n analiza cost-avantaje a cheltuielilor cu nvmntul se acord o semnificaie deosebit
relaiei dintre vrsta indivizilor colarizai i ctigul realizat. Se admite principial c o cretere a
treptei de instruire n coal trebuie s se regseasc ntr-un spor de venit realizat de ctre
absolvent. n acest caz, abordarea eficienei aciunilor de nvmnt la nivelul persoanelor
interesate s frecventeze cursurile unei coli presupune ca avantajul s se concretizeze ntr-o
sum suplimentar de venit obinut de individ pe seama instruirii suplimentare. Pentru aprecierea
eficienei, sub acest aspect, se ia n calcul ntreaga durat a vieii active, determinnd mrimea
ctigului obtenabil suplimentar pe seama punerii n valoare a cunotinelor dobndite prin
studiile absolvite, la un loc de munc retribuit corespunztor. n acelai context, n evaluarea
costurilor devine necesar s se in seama, att de cheltuielile directe finanate din fonduri
publice sau din alte surse private, ct i de aa-zisele cheltuieli indirecte, suportate din venituri ale
familiilor, etc., inclusiv cele concretizate n lipsa de ctig pe perioada studiilor, care i
afecteaz pe viitorii absolveni ai colilor.
Aplicarea metodei cost-avantaje la domeniul nvmntului se axeaz pe ideea c aceste
cheltuieli reprezint o investiie productoare de venituri viitoare pentru individ i societate. Prin
urmare, att indivizii, ct i statul ar trebui sa fie interesai n formarea profesional a membrilor
societii de o manier care s limiteze costurile la nivelul cel mai redus posibil i s favorizeze
16

amplificarea avantajelor, asigurnd concordana ct mai deplin ntre cererea i oferta de for de
munc, nu numai pe ansamblu ci i pe diferite specializri. Din acest punct de vedere este
recomandat adaptarea continu a reelei de nvmnt, pe tipuri de coli i forme de pregtire
general sau profesional, pentru a permite evitarea unor cheltuieli suplimentare cu recalificarea
forei de munc.
i n domeniul ocrotirii sntii se pune cu mare acuitate problema eficienei cu care
sunt cheltuite resursele alocate. n general, activitile specifice sntii genereaz mai multe
categorii de efecte: medicale, sociale i economice, care concretizeaz aspecte ale eficienei
acestor cheltuieli.
Efectele medicale vizeaz rezultatele concrete ale aciunilor privind ocrotirea sntii
(consultaii, analize, diagnostic, tratamente) i se reflect n refacerea i pstrarea sntii
persoanelor beneficiare de asisten medical. Aceste efecte au n general un caracter individual.
Efectele sociale reflect eficiena aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii
societi i se rsfrng asupra strii de sntate a ntregii populaii. Ele sunt reprezentate printr-o
serie de indicatori statistici, cum sunt: sperana medie de via la natere, natalitatea,
morbiditatea, mortalitatea infantil i cea general etc. care dau coninut eficienei sociale.
Efectele economice constau n reducerea perioadelor de incapacitate de munc, eradicarea
unor boli profesionale, creterea perioadei active a vieii, consolidarea capacitii de munc etc.
Aceste efecte duc la economisirea unor importante fonduri financiare i n ansamblu la creterea
PIB, fiind o expresie a eficienei economice a cheltuielilor cu sntatea.
Eficiena economic poate fi determinat folosind mai multe metode, printre care cele mai
cunoscute sunt:
-analiza cost-beneficiu, care compar costurile diferitelor servicii medicale, cu rezultatele exprimate
n bani ale acestora; aceast metod are aplicare relativ redus datorit numrului restrns de
produse ale serviciilor medicale care pot fi evaluate n bani;
-analiza cost-eficacitate presupune compararea costului serviciilor medicale cu eficiena exprimat
prin nivelul unor indicatori cum ar fi: numr de mbolnviri evitate, ani de supravieuire, grad de
recuperare etc., fiind util n compararea diferitelor metode de tratament pentru o anumit
maladie.
7.5.2 Caracterizare general a cheltuielilor pentru servicii publice generale, ordine public i
siguran naional

Cheltuielile din aceast categorie se grupeaz dup structura organizatoric a autoritilor

publice generale, care cuprinde:
a) organele puterii i administraiei publice, n cadrul crora includ:
- instituia (sau administraia) prezidenial;
- organele puterii legislative centrale i locale (parlamente, consilii sau autoriti locale); organele puterii judectoreti;
- organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii i alte
instituii).
b) organele de ordine public n care se cuprind: poliia, jandarmeria, securitatea
naional, servicii de informaii, servicii speciale de protecie i paz.
Cheltuielile pentru serviciile publice generale satisfac necesiti publice, de ordin general,
care intereseaz ntreaga societate, avnd un caracter indivizibil i dnd substan suveranitii
unui stat. n acest scop, toate statele aloc importante resurse financiare din bugetul public.
Cheltuielile pentru servicii publice generale difer (ca mrime i structur) de la o ar la
alta, mai ales n funcie de nivelul de dezvoltare economic i social. n rile dezvoltate
cheltuielile cu aceast destinaie au ponderi ntre 10%-15% n totalul cheltuielilor publice i de
17

aproximativ 4% n produsul intern brut, n timp ce n rile n curs de dezvoltare de aproximativ

10%-20% i chiar mai mari, respectiv 2%-6% n produsul intern brut.
n cadrul cheltuielilor pentru servicii publice generale, cheltuielile curente sunt
predominante (aproximativ 85%) i se concretizeaz n salarii i alte drepturi bneti, achiziii de
bunuri i servicii, cheltuieli administrativ-gospodreti .a. Prin cheltuielile de capital (circa 15%)
se finaneaz investiii n construcii, dar mai ales n nzestrri cu echipamente de informatizare,
mijloace de transport, tehnic special.
Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat central sau
bugetele locale, n funcie de subordonarea instituiilor respective. Mai exist i alte surse de
finanare, cum ar fi: venituri proprii realizate din anumite activiti specifice, donaii, ajutoare
financiare externe, credite externe, mai ales n cazul combaterii n comun a unor activiti
criminale transfrontaliere.
Eficiena cheltuielilor pentru servicii publice generale se poate exprima cu ajutorul unor
indicatori specifici, cum ar fi:
-"densitatea administraiei", care exprim numrul persoanelor ocupate n aparatul de stat, la 1000 de
locuitori;
-"costul administraiei publice", care arat mrimea cheltuielilor publice aferente finanrii aparatului
de stat, ce revin la 1000/ sau 1.000.000 u.m. PIB.
7.5.3 Caracterizare general a cheltuielilor publice pentru aprare naional

Cheltuielile de aprare se mpart, n funcie de destinaia lor concret, n dou mari

categorii: directe i indirecte.
Cheltuielile militare directe cuprind cheltuielile cu ntreinerea forelor armate n ar sau
n cadrul bazelor militare din alte ari i se concretizeaz n procurarea de bunuri i servicii
necesare bunei funcionri a organismului militar, precum i pentru dotarea cu armament, tehnic
de lupt i echipamentul specific. Aceste cheltuieli figureaz n bugetul Ministerului Aprrii. n
afara acestora, exist i alte cheltuieli cu caracter i finalitate militar finanate din fonduri
speciale separate de bugetul de stat, sau exist i anumite cheltuieli "civile" legate de activitile
militare cuprinse n bugetele altor ministere.
Cheltuielile militare indirecte sunt considerate cele legate de lichidarea urmrilor
rzboaielor sau pentru pregtirea unor viitoare aciuni armate. n aceast categorie se includ pli
n contul datoriei publice contractate pentru nzestrarea armatei sau pentru ducerea rzboaielor;
despgubiri de rzboi datorate de rile nvinse; cheltuieli de refacere a propriei economii
distruse; pli de pensii cuvenite orfanilor, invalizilor i vduvelor de rzboi; cercetri tiinifice
cu finalitate militar .a.
Privite din punctul de vedere al coninutului economic, cheltuielile militare prezint o
structur aparte, n sensul c ponderea cheltuielilor militare curente este mai apropiat de
ponderea cheltuielilor militare de capital. Dac volumul cheltuielilor curente destinate ntreinerii
forelor armate (cheltuieli materiale, de personal, transferuri) depinde n principal de efectivele
armatei, cheltuielile de capital, destinate tehnicii militare, dezvoltrii i modernizrii acesteia,
presupune alocarea unor nsemnate resurse financiare. Aceast orientare este mai pregnant n
cazul marilor puteri nucleare care au acordat (i acord) prioritate cheltuielilor de capital n raport
cu cheltuielile curente. Spre exemplu, in Frana n perioada 1962-1980 cheltuielile militare de
capital au fost cuprinse ntre 31% i 50% i chiar 53% din totalul cheltuielilor militare. Din aceste
cheltuieli de capital, partea destinat narmrii nucleare a avut o evoluie asemntoare: n
perioada 1960-1980 ponderea cheltuielilor pentru arsenalele nucleare a crescut de la 9,3% la
31,2%, iar n 1993 ea a reprezentat 76,6% din totalul cheltuielilor militare.
Analiza cheltuielilor militare la nivel mondial arat c de la sfritul deceniului al IX-lea
se constat o relativ reducere a volumului acestora, ca efect al ncetrii "rzboiului rece" i al
18

tratatelor privind dezarmarea i ncetarea experienelor nucleare. Astfel, n 1987 cheltuielile

militare mondiale erau evaluate la peste 1.000 mld. dolari SUA, n 1992 ele totalizau 815 mld.,
iar n 1997, aproximativ 700 mld. Reduceri semnificative au fost efectuate n special de rile
dezvoltate ale cror cheltuieli militare au sczut de la 850 mld. dolari SUA n 1987 la 669 mld. n
1993, reprezentnd o scdere de 3% pe an.
Din anul 2001 cheltuielile publice militare s-au nscris pe o tendin de cretere, n
perioada 1997-2007, volumul cheltuielilor militare pe plan mondial nregistrnd o cretere de
37% n termeni reali, ajungndu-se ca n prezent cheltuielile militare globale s ajung la nivelul
sfritului anilor 80.
Cheltuielile pentru aprare au crescut ntr-o manier vertiginoas n cadrul SUA i al
aliailor si occidentali, dar i n cadrul arilor din Orientul Mijlociu i Asia Central i de Est. De
altfel, Statele Unite sunt ara care are cele mai mari cheltuieli militare, de aproape 45% din totalul
mondial, fiind urmate de state ce dein 5-6% din acest total (Frana, Marea Britanie, Rusia, China,
Japonia )
O caracteristic a cheltuielilor militare o reprezint faptul c ele sunt finanate n toate
rile din bugetele centrale (ale statelor), la care se pot aduga resurse financiare provenite de la
anumite aliane militare i credite externe
Volumul acestor cheltuieli i mai ales creterea lor au efecte nefavorabile asupra
dezvoltrii economice i sociale ale statelor lumii luate in mod individual, dar i la nivel mondial.
Aceste cheltuieli consum importante resurse materiale, umane i financiare. n scopuri militare
sunt scoase din circuitul economic semnificative cantiti de materii prime, combustibili, energie,
materiale etc., care se folosesc pentru a asigura ntreinerea forelor armate, instruirea i echiparea
efectivelor.
Exist i un important consum de resurse umane, deoarece o mare parte din fora de
munc nalt calificat este implicat direct sau indirect n servicii legate de aprarea naional, de
industria care lucreaz pentru armat. n cercetarea tiinific din domeniul militar sunt antrenai
muli cercettori tiinifici, alte cadre deosebit de bine pregtite profesional, iar cheltuielile de
cercetare-dezvoltare cu caracter militar reprezint 20-25% din cheltuielile mondiale pentru toate
destinaiile.
n cazul n care pentru activitile cu caracter militar sau pentru industria militar sunt
necesare importuri sau se fac mprumuturi n exterior, statele sunt obligate la un important efort
valutar care influeneaz negativ rezervele valutare sau duce la creterea datoriei externe.
Aceste considerente conduc la concluzia c nivelul cheltuielilor militare i creterea lor au
influene nefavorabile asupra activitilor civile i c ele deturneaz resurse importante ctre
scopuri neproductive. Caracterul neproductiv al cheltuielilor militare impune o dimensionare
corect a lor n funcie de obiectivele politicii stabilite pentru acest domeniu, n condiiile
asigurrii securitii fiecrei ri.
7.5.4. Caracterizare general a cheltuielilor publice pentru aciuni economice

n cadrul cheltuielilor publice pentru aciuni economice, cu un loc central revine celor
suportate direct din bugetul statului, care se pot grupa n:
- cheltuieli cu dezvoltarea sectorului economic de stat;
- cheltuieli cu acordarea de subvenii;
- cheltuieli cu cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic.
Cheltuielile pentru dezvoltarea sectorului economic de stat se finaneaz direct din
bugetul de stat i se concretizeaz n realizarea unor obiective economice constnd n: construirea
de noi ntreprinderi; dezvoltarea, modernizarea sau reutilarea, de proporii mai mari, a
19

ntreprinderilor existente; rscumprarea ntreprinderilor preluate n proprietatea statului

(naionalizate) de la ntreprinztorii privai; pli legate de datoriile contractate de stat pentru
dezvoltarea acestui sector, inclusiv a dobnzilor aferente. n principiu, acestea reprezint
cheltuieli de investiie n obiective economice proprietate de stat.
Cheltuielile cu acordarea de subvenii vizeaz, n esen, acoperirea pierderilor pe care
le pot nregistra ntreprinderile, att din sectorul privat, ct i din cel public, ca urmare a aciunii
unor factori cu impact negativ, inclusiv a practicrii unor preturi mai sczute, controlate de stat,
pentru anumite bunuri i servicii destinate consumului intern sau exportului. Finanarea acestor
aciuni, prin acordarea de subvenii din bugetul public, se justific prin prisma interesului
naional, de a asigura, pe de o parte, un consum satisfctor de bunuri i servicii strict necesare
pentru populaie, la preuri acceptabile, sau stimularea exporturilor, ca suport al ncasrilor n
valut, iar pe de alt parte, recuperarea cheltuielilor i obinerea unui profit acceptabil pentru
ntreprinderile furnizoare.
Mrimea cheltuielilor de acest tip depinde att de condiiile de producie i vnzare ale
ntreprinderilor, ct i de nivelul la care se angajeaz statul s subvenioneze diferitele produse i
servicii de acest fel, garantnd ntreprinztorilor obinerea unui venit satisfctor.
n principiu, se poate admite c mrimea acestui venit (profit) trebuie s fie comparabil
cu cea posibil de realizat pe piaa intern, prin vnzarea bunurilor i serviciilor respective la
preuri libere, nedirijate de stat. Prin urmare, statul se angajeaz s garanteze productorilor
respectivi un asemenea nivel de pre (obtenabil pe piaa intern n condiiile non-interveniei
sale), compensnd ntreprinztorilor diferena nefavorabil, prin acordarea de subvenii. Acestea
se pot stabili i acorda de ctre stat i cu scopul de a se acoperi pierderile realizate de ntreprinderi
cu capital de stat, datorate costurilor mari nregistrate de acestea din cauze obiective, care
depesc preurile formate liber pe pia, n condiii de concuren. n acest sens, preul garantat
de stat ar urma s acopere integral costurile recunoscute i, eventual, s permit obinerea unui
profit minim de ctre productor.
Cheltuielile cu cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic au devenit un factor
important de impulsionare a creterii economice, confirmat de faptul c rile care nregistreaz
un procent mai ridicat al acestor cheltuieli in PIB au progresat mai rapid, att n plan economic,
ct i social-cultural. Decalajul existent ntre cele dou grupuri de ri, cu tendin de accentuare,
se datoreaz i diferenelor de potenial tiinific. In acest context, este semnificativ constatarea
c, n deceniul anterior, numai pentru finanarea cercetrii tiinifice se alocau din PIB, n rile
dezvoltate peste 2%, iar n rile n curs de dezvoltare sub 1%.
Coninutul specific al aciunilor ntreprinse n sfera cercetrii tiinifice conduce la
diferenierea cheltuielilor corespunztoare lor n trei subgrupe, distingndu-se: cheltuieli cu
cercetarea tiinific fundamental; cheltuieli cu cercetarea tiinific aplicativ; cheltuieli
privind dezvoltarea (tehnologic).
Cheltuielile cu cercetarea tiinifica fundamental se adreseaz aciunilor de cercetare ce
vizeaz dezvoltarea cunoaterii n diferite domenii, descoperirea de legiti ce guverneaz
fenomenele, etc., avnd adesea un coninut abstract, dar asigurnd, ntre altele, suportul
conceperii i aplicrii n practic, de ctre om, a unor soluii adecvate la problemele vieii sale
materiale i spirituale..
Cheltuielile cu cercetarea tiinific aplicativ sunt caracteristice realizrii aciunilor de
cercetare axate pe aplicarea n practic a cunotinelor din diverse domenii, n primul rnd, pentru
crearea de noi produse i procedee tehnice,etc.
Cheltuieli privind dezvoltarea tehnologic se refer la finanarea aciunilor de producere la
scar industrial a noi produse, asimilare i introducere de noi tehnologii, etc.

20

Alte cheltuieli publice cu caracter economic finanate din bugetul statului se refer la
anumite aciuni de interes naional ntreprinse prin instituii specializate, asimilate celor bugetare.
ntre aciunile economice de acest fel se pot meniona: combaterea duntorilor i bolilor la
culturile agricole, combaterea epizootiilor i asigurarea de servicii sanitar-veterinare n zootehnie;
selecia i ameliorarea soiurilor; combaterea eroziunii solului; realizarea unor lucrri de irigaii,
amenajri de teritoriu sau servicii de cadastru, de metereologie, etc. Asemntoare prin coninut
celorlalte cheltuieli economice, subvenionarea acestor aciuni poate contribui la conservarea i
producerea valorii i implicit la creterea economic.
Eficiena cheltuielilor publice pentru aciuni economice
Efectuarea cheltuielilor publice n general i a celor pentru aciuni economice, n special,
presupune cuantificarea i alocarea volumului de resurse financiare necesare realizrii diferitelor
obiective sau aciuni, urmrind obinerea unei eficiene ct mai ridicate. n acest scop, sunt
necesare calcule de fundamentare bazate pe o documentaie specific, lund n considerare
factorii tehnici, economici i uneori sociali, care condiioneaz realizarea fiecrui obiectiv, att
prin prisma efortului financiar, ct i prin cea a rezultatelor (efectelor) utile ce urmeaz a se
obine.
n mod deosebit, n cazul obiectivelor economice de natura investiiilor (crearea de noi
ntreprinderi, dezvoltri, modernizri, reutilri, etc.) se impune elaborarea mai multor variante de
realizare a acestora, pentru a se putea alege, n final, cea mai avantajoas. Este domeniul care se
preteaz n cel mai nalt grad aplicrii analizei cost-beneficii sau cost-avantaje.
Folosirea acestei metode n fundamentarea cheltuielilor pentru aciuni economice are un
suport obiectiv, cu att mai mult cu ct, att elementele de cost, ct i cele de avantaj pot fi mai
bine delimitate i cuantificate.
Potrivit analizei cost-beneficiu, ntr-o prim faz, se procedeaz la definirea ct mai
precis a obiectivelor, dup care se trece la identificarea mijloacelor posibile de folosit pentru
realizarea fiecrui obiectiv propus. Pe aceast baz, se elaboreaz soluii alternative, ncepnd cu
ntocmirea de liste ce conin mijloacele susceptibile de utilizat n aplicarea fiecrei soluii. Prin
combinarea mijloacelor respective, n diferite variante de cost i de avantaj, se determin, apoi,
mrimea costurilor i a beneficiilor (avantajelor) corespunztoare. n final, are loc compararea
acestora i alegerea variantei mai avantajoase, prin prisma celui mai bun raport ntre costuri i
beneficii (avantaje).
Este evident c o variabil fundamental pentru determinarea mrimii efortului financiar,
exprimat prin suma de alocat i alegerea variantei optime o constituie costurile totale pentru
realizarea i punerea n exploatare a obiectivului respectiv. Cuantificarea lor trebuie s porneasc
de la evaluarea cheltuielilor cu cercetarea i proiectarea, continund cu cele aferente lucrrilor de
construcii, achiziionrii i montrii utilajelor, etc., respectiv cu cele legate de funcionarea
obiectivelor, incluznd i eventualele pierderi de venit ce decurg din dezafectarea unor terenuri,
etc. Pe de alt parte, n determinarea avantajelor se au n vedere veniturile posibile de obinut
prin punerea n exploatare a obiectivului, n primul rnd, ncasrile previzibile din vnzarea
produselor sau serviciilor, inclusiv eventualele sume ce vor rezulta din valorificarea altor utiliti
sau active ce vor fi scoase din funciune, etc.
n mod sintetic, avantajele ce rezult prin finanarea de aciuni sau obiective economice,
se concretizeaz prin beneficiul sau profitul previzibil a se obine pe perioada de exploatare a
obiectivului, respectiv n anii de funcionare a acestuia i poate fi determinat, global, ca diferen
ntre veniturile i cheltuielile de exploatare realizabile n fiecare an. La rndul lor, eforturile totale
aferente unui obiectiv economic nsumeaz cheltuielile corespunztoare investiiilor pentru
crearea sa cu cele de exploatare, ce se vor efectua pe parcursul funcionrii sale.
21

Aadar, pentru fiecare proiect de realizare a unui obiectiv economic, profitul rezult ca
diferen ntre suma veniturilor, pe toi anii de exploatare, i mrimea nsumat a investiiilor i
cheltuielilor de exploatare (n aceeai ani), potrivit relaiei urmtoare: P = (V 1+V2+.....+Vn) (I+C1+C2+.....+Cn) n care:
P= profitul obtenabil n perioada de funcionare a obiectivului;
I= investiia total;
V1= veniturile obtenabile n primul an de funcionare;
V2= veniturile obtenabile n al doilea an de funcionare; Vn= veniturile
obtenabile n ultimul an de funcionare;
Concepute n variante diferite, cu eforturi i avantaje ce difer de la unul la altul,
proiectele pentru realizarea obiectivului se pot ordona n funcie de mrimea profitului sau de
nivelul raportului dintre costuri i beneficii. Dac unele proiecte vor indica un rezultat negativ, n
sensul c, n loc de profit, vor arta pierderi, acestea se vor elimina de la sine, urmnd ca alegerea
s se fac numai ntre celelalte variante de proiect, care asigur obinerea unui profit.
Concomitent, se ine seam i de restriciile bugetare, constnd n mrimea maxim a resurselor
posibile de alocat pentru finanarea obiectivului respectiv.
n acelai timp, pentru alegerea variantei de finanat, este necesar evaluarea impactului
factorului timp asupra mrimilor luate n calcul, att a sumelor ce se investesc (cheltuiesc) n
prezent, dar se valorific n viitor, ct i a profitului ce urmeaz a se realiza n viitor, prin
exploatarea obiectivului, ele exprimndu-se n uniti monetare supuse deprecierii. Se apeleaz,
n acest scop, la calcule de actualizare a valorii lor, astfel nct variantele comparate i variabilele
ce exprim costurile i avantajele s devin comparabile.
Este evident c alocarea unor sume din fonduri publice pentru finanarea de aciuni sau
obiective economice echivaleaz cu decizia de investiie ce trebuie fundamentat i sub aspectul
cerinelor de eficien. Cunoaterea mrimilor comparabile ale eforturilor investiionale i de
exploatare a unui obiectiv economic, respectiv a efectelor (rezultatelor) obtenabile permite o mai
bun fundamentare a deciziilor de investire, prin calcule i aprecieri mult mai realiste asupra
eficienei acestor cheltuieli.
Din aceast perspectiv de abordare a cheltuielilor pentru aciuni economice prezint
important major calcularea unor indicatori de exprimare a eficienei lor folosind raionamente
similare fundamentrii deciziilor privitoare la investiii.
Cel mai adesea, asemenea indicatori se bazeaz pe luarea n calcul a elementelor de efort,
constnd din sumele ce se investesc i cheltuielile de exploatare, i a celor de efect care se
regsesc n profit sau beneficiu.
Dintre indicatorii principali utilizai n determinarea i aprecierea nivelului eficienei
acestor cheltuieli ca i a investiiilor, n general, alturi de profitul actualizat se disting:
a) Valoarea net (prezent) actualizat (venit net actualizat), care se exprim prin relaia:
Vn tn1 [Vt
(1(Ita)t Ct )]

unde:
Vn valoare (net) prezent actualizat (venit net actualizat)
Vt - venitul obtenabil
It investiia finanat
Ct
cheltuielile de exploatare
a 22

rata de actualizare
t momentul
(anul) de referin
Indicatorul calculat astfel, pune n eviden mrimea venitului net actualizat, ce se poate
obine n diferite variante de realizare i finanare a obiectivului respectiv i orienteaz spre a
alege varianta n care nivelul su este cel mai ridicat i, implicit, eficiena apare a fi mai mare.
b) Investiia specific, care exprim mrimea investiiei de finanat, pe unitatea de
msur a produsului sau a capacitii de producie, i poate fi determinat:
-fie ca raport ntre investiia total (It) i volumul produciei realizabil (Q), conform relaiei:
I
I

-fie ca raport ntre investiia total (It) i capacitatea de producie (Cq exprimat n uniti de msur
corespunztoare) a obiectivului ce se finaneaz, potrivit relaiei: I t
Is C q

Calculat pentru variante diferite de realizare a obiectivului, nivelul cel mai redus al acestui
indicator evideniaz varianta care, sub acest aspect, asigur cea mai mare eficien.
c) Efectul negativ antrenat de imobilizarea fondurilor financiare (n investiia ce se
finaneaz). Acest efect const n aceea c fondurile financiare corespunztoare sumelor ce se
cheltuiesc rmn blocate pe perioada de la nceperea finanrii lucrrilor de investiii pn la
darea n exploatare a obiectivului i atingerea parametrilor proiectai. n acest interval, resursele
cheltuite nu contribuie la producerea de valoare nou, respectiv de PIB i acesta este un efect
economic negativ, care se produce n mod obiectiv. n principiu, ns, ar fi de dorit ca acest efect
s fie ct mai redus, ceea ce este posibil, fie prin reducerea perioadei de timp n care fondurile
financiare folosite stau imobilizate (aplicnd soluii tehnice mai rapide n execuia lucrrilor), fie
prin alegerea variantei cu un volum mai redus de investiii i ealonarea, n timp, mai raional a
sumelor ce se cheltuiesc, pentru realizarea obiectivului. Sub acest din urm aspect, dac suma
investiiilor se ealoneaz ntr-un mod care presupune cheltuieli mai mici la nceput i mai mari
spre sfritul perioadei de execuie a investiiei, efectul negativ va fi mai mic, sau invers.
n determinarea mrimii efectului negativ al imobilizrii fondurilor financiare este necesar
a lua n calcul suma de cheltuit, ealonat pe durata de realizare a obiectivului, durata perioadei
de execuie a investiiei i rata de venit net sau valoarea net obtenabil n condiii comparabile
de funcionare a unui obiectiv similar. Admind, de exemplu, c suma cheltuielilor de investiii
pentru un obiectiv se ealoneaz pe un numr ntreg de ani, efectul negativ al imobilizrii
fondurilor investite (Eni) la nivelul unui an al perioadei de execuie, rezult din relaia:
n

Eni a{It[d (t )]}

t1

unde: a - rata de actualizare;

It cheltuiala cu investiia realizat n anul t ;
d - durata n ani a perioadei de execuie a investiiei;
t - anul de referina.
23

Fraciunea - 1/2 este inclus n calcul semnificnd faptul c sumele cheltuite pe

parcursul unui an stau imobilizate un numr diferit de zile, care n medie reprezint circa jumtate
din an. n mod implicit, durata efectiv de imobilizare pentru fiecare moment t la care se refer
calculul efectului negativ se reduce cu , adic cu jumtate de an.
Luat n considerare pentru alegerea variantei de investiii ce se poate finana, ,acest
indicator ar trebui s prezinte un nivel ct mai redus, dat fiind faptul c o anumit pierdere din
venit este inevitabil n cazul investiiilor n obiective economice, pentru care este necesar o
perioad mai ndelungat de la nceperea execuiei pn la punerea n exploatare i atingerea
parametrilor proiectai.
d) Termenul de recuperare a investiiei, care exprim n ani sau fraciuni de ani timpul
necesar pentru recuperarea sumelor cheltuite(investite), fie din profitul obtenabil anual, fie din
venitul brut realizat (anual) prin vnzarea produciei (dup punerea n funciune a obiectivului),
conform relaiilor:
It

sau

Pa

V ba

Dr (Tr )I t

Tr (Dr )

n care:
Tr(Dr) termenul (durata) de recuperare a sumei investite;
It investiia total (suma total cheltuit) pentru realizarea i punerea n funciune a
obiectivului;
Pa profitul realizabil anual; Vba venitul brut (nainte de deducerea
cheltuielilor de exploatare) anual.
Prima relaie de calcul a termenului (duratei) de recuperare a cheltuielilor de investiii, pe
seama profitului anual, este, evident, mult mai concludent dect a doua i se utilizeaz n mod
obinuit. Rezultatul stabilit astfel arat care este numrul de ani sau fraciuni de an necesari
pentru recuperarea sumelor avansate, fiind considerat mai eficient varianta pentru care nivelul
acestui indicator este cel mai redus.
Eficiena cheltuielilor pentru aciuni economice, respectiv a investiiilor se exprim i cu
ajutorul altor indicatori, pe lng cei prezentai, dar calcularea lor pentru diferite variante de
realizare a unui obiectiv duce, de regul, la rezultate contradictorii. n timp ce valorile unor
indicatori apar favorabile alegerii unei variante, altele indic a fi mai eficiente alte variante de
realizare i finanare a aceluiai obiectiv. n aceast situaie, devine necesar opiunea pentru
varianta n care rezultatele indicatorilor calculai evideniaz, pe ansamblu, o eficien global
mai mare. Rezolvarea acestei probleme este, ns, cu att mai dificil, cu ct diferiii indicatori
exprim fiecare n parte, cu intensiti diferite, numai anumite laturi ale eficienei globale. nc nu
s-a construit un indicator agregat, care s concentreze ansamblul elementelor de efect i efort
privind investiia, astfel nct s exprime sintetic gradul de eficien al oricrei variante de
realizare a acesteia i s permit alegerea celei mai avantajoase.
O soluie posibil, n acest sens, ar putea fi ordonarea ntr-un tabel virtual a indicatorilor
folosii n prezent, atribuind fiecruia un numr de puncte, dup importana i puterea de
exprimare a eficienei investiiilor, dintr-un punctaj total de 100 sau 1000 de uniti, care s
serveasc drept baz de evaluare a fiecrei variante. Ulterior, ar urma s se procedeze la
calcularea valorilor tuturor indicatorilor (n toate variantele concrete avute n vedere pentru
realizarea unui obiectiv) i determinarea punctelor ce revin efectiv fiecruia, n funcie de nivelul
real calculat pe fiecare variant. n acest scop, se poate porni cu acordarea numrului maxim de
puncte (prestabilit n tabel) indicatorului respectiv n varianta cu cel mai bun nivel al su i
24

determina numrul proporional de puncte cuvenite aceluiai indicator n fiecare dintre celelalte
variante. n final, totaliznd punctele rezultate pentru fiecare variant, ar urma s se opteze pentru
aceea care are cel mai mare numr de puncte.

25

CAPITOLUL 8
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE
8.1. Noiunea de resurse financiare publice i structura acestora
Resursele financiare publice pot fi abordate ca un sistem sui generis avnd n vedere
specificitatea lor i legturile ce se stabilesc ntre procesele de formare i utilizare ale acestora. n
raport cu caracterul public al nevoilor crora le sunt destinate, aceste resurse alctuiesc un tot
menit s satisfac cererea de consum impus de funcionarea normal a instituiilor i
organismelor publice, inclusiv a entitilor administrativ-teritoriale. Ele se integreaz firesc n
ansamblul resurselor economice destinate consumului intern, formrii de capital sau valorificrii
n exterior, aducnd o contribuie major la derularea activitii lor economico-sociale.
Sub aspect conceptual, prin resurse financiare publice se nelege, n principiu, totalitatea
mijloacelor bneti care se administreaz de ctre autoritile publice n scopul ndeplinirii
funciilor i sarcinilor ce revin acestora, asigurnd funcionarea structurilor organizatorice
corespunztoare (instituii publice centrale i locale, ntreprinderi de stat etc.). Ele se
caracterizeaz i prin aceea c aparin de drept statului, respectiv autoritilor publice i sunt
utilizate pentru satisfacerea nevoilor de consum public.
Spre deosebire, mijloacele bneti care aparin diferitelor persoane fizice i juridice i se
administreaz n baza proprietii private formeaz, n sens larg, resursele financiare private i
satisfac nevoi de consum privat.
La scara ntregii societi se poate vorbi despre resursele financiare ale naiunii, n care se
nglobeaz, att mijloacele bneti ce se administreaz n cadrul sectorului de stat, ct i cele
administrate n sectorul privat. Delimitarea conceptual bazat pe tipul de proprietate nu exclude,
n fapt, ntreptrunderea proceselor de utilizare a celor dou categorii de resurse financiare, care
devine nu numai posibil ci i necesar. Armonizarea folosirii lor poate fi benefic, att pentru
societate, ct i pentru indivizi, favoriznd o mai bun valorificare a resurselor naionale n acord
cu cerinele de progres i civilizaie a fiecrei ri.
Pe de alt parte, formarea tuturor resurselor financiare presupune, n mod obiectiv, crearea
de produs naional brut i avuie naional, dei, n anumite limite de mrime i timp, ele pot fi
procurate i din afara rii, n cadrul unor raporturi specifice concretizate prin mprumuturi,
donaii, ajutoare externe etc.
Avnd n vedere modul diferit n care se implic autoritile publice n administrarea lor,
resursele financiare publice se structureaz pe dou subsisteme, i anume: a) subsistemul
resurselor publice bugetare; b) subsistemul resurselor ntreprinderilor cu capital de stat i mixte.
Subsistemul resurselor publice bugetare include resursele financiare administrate direct de
ctre autoritile publice centrale i locale, respectiv de ctre instituiile publice specializate, care
prin natura activitii lor, nemateriale, nu pot realiza venituri satisfctoare pentru acoperirea
cheltuielilor proprii. Ansamblul acestor resurse numite i bugetare se reflect, n principiu, n
bugetul de stat sau bugetele diferitelor structuri administrativ-teritoriale, ce alctuiesc sistemul
bugetar al unei ri.
Cel de al doilea subsistem nglobeaz resursele financiare administrate direct de ctre
ntreprinderile din sectorul economic de stat, n baza autonomiei lor de funcionare ca societi
comerciale, regii autonome etc., inclusiv participaiile de capital ale statului la ntreprinderi
mixte. Formarea i utilizarea acestor resurse prezint particulariti determinate de coninutul
material al activitilor respective i domeniul sau ramura economic n care funcioneaz
ntreprinderile de stat (industrie extractiv, metalurgic, construcii de maini etc., transporturi i
telecomunicaii, construcii, agricultur i silvicultur etc.). Ele se pot constitui la dispoziia
26

ntreprinderilor prin alocaii din resursele administraiei publice (de regul, la nfiinare), prin
mprumuturi, pe seama veniturilor obinute n propria activitate, avnd capacitatea de a se
reconstitui prin vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor, serviciilor i a spori prin repartizarea
unor pri din profitul realizat, ca i prin emisiunea de obligaiuni i contractarea de noi
mprumuturi bancare etc.
Considerate, la rndul lor, ca sistem, resursele financiare publice bugetare se structureaz
pe urmtoarele subsisteme mari: a) resursele financiare ale administraiei de stat centrale; b)
resursele financiare ale administraiilor locale; c) resursele financiare ale asigurrilor sociale de
stat.1
Primul subsistem al resurselor financiare publice bugetare, se distinge, n principal, prin
faptul c acestea sunt instituite i administrate de ctre autoritile publice centrale, fiind destinate
realizrii de obiective i aciuni considerate de interes naional. Ele se constituie, de regul, sub
forme ale impozitelor, taxelor i contribuiilor denumite generic centrale sau generale,
mprumuturilor contractate de guvernul central etc. i sunt prevzute prin bugetul de stat, n
vederea acoperirii cheltuielilor publice nscrise n acest buget.
A doua component, resursele financiare ale administraiilor locale se concentreaz la
dispoziia autoritilor publice ale unitilor administrativ-teritoriale (de ex., judee, municipii,
orae, comune) pentru satisfacerea unor nevoi asumate la nivelul fiecrei localiti, servind
finanrii de aciuni considerate, n principiu, de interes local. Formele de constituire a acestor
resurse sunt impozitele i taxele locale, pe lng care se pot folosi i mprumuturile contractate de
autoritile locale etc. Dar, n bun msur, pentru acoperirea nevoilor la acest nivel, se folosesc
i subveniile sau transferurile din bugetul de stat (al administraiei centrale). Resursele financiare
de care dispun autoritile de stat locale se reflect, ca i cheltuielile corespunztoare, n bugetul
local al fiecrei uniti administrativ-teritoriale.
Cea de a treia component, resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat se
constituie i administreaz separat de ctre instituii sau organe de stat specializate n domeniu.
Ele sunt menite s asigure mijloacele necesare unui trai decent pentru persoanele care nu pot
dobndi venituri satisfctoare prin prestarea curent a unei munci. Constituirea acestor resurse
mbrac, de regul, forma contribuiilor pentru asigurri sociale, suportate de patroni i salariai
sau a alocaiei (subveniei) din bugetul (administraiei centrale) de stat. n corelaie cu cheltuielile
specifice ce concretizeaz destinaiile lor, resursele financiare care compun acest subsistem sunt
prevzute separat n bugetul asigurrilor sociale.
Administrarea separat a resurselor financiare publice aferente subsistemelor menionate
nu contravine abordrii ansamblului acestora ca sistem. Mai mult, exist posibilitatea unor
redistribuiri de resurse de la un subsistem la altul. Sub acest din urm aspect, sunt tipice
transferurile de resurse financiare (subveniile) din bugetul (administraiei centrale) de stat ctre
bugetele locale sau chiar mprumuturile practicate ntre diferitele subsisteme financiare publice.
Prin prisma raportrii la volumul cheltuielilor publice (bugetare) de efectuat, ansamblul
resurselor financiare utilizabile prezint structuri diferite, dup cum, n anul bugetar respectiv,
veniturile ce se formeaz n mod obinuit la dispoziia autoritilor publice acoper integral sau
numai parial cheltuielile de efectuat. n situaia cnd cheltuielile pot fi acoperite n ntregime din
resurse obinuite, structura resurselor financiare publice (bugetare) cuprinde: prelevrile din
veniturile persoanelor fizice i juridice la dispoziia autoritilor publice, sub formele practicate n
mod obinuit (impozite, taxe, contribuii); respectiv, venituri din exploatarea ntreprinderilor i
1 n cazul statelor federale se distinge i un subsistem al resurselor financiare administrate de ctre autoritile publice ale
fiecrui stat membru al federaiei, reflectate prin bugetele proprii. Se remarc, de asemenea, tendina de abordare i prezentare
a resurselor financiare ce se constituie la dispoziia instituiilor publice ca subsistem distinct, pornind de la competenele de
care dispun acestea n administrarea mijloacelor bneti alocate lor din bugetul de stat sau obinute din propria activitate.
27

proprietilor publice. Spre deosebire, n situaiile n care resursele obinuite sunt inferioare
cheltuielilor de efectuat, considerate indispensabile, pentru acoperirea diferenei (de cheltuieli),
sistemul resurselor financiare publice (bugetare) include i resurse denumite generic
extraordinare, procurate mai ales sub formele mprumutului public, dar, uneori, i prin emisiunea
de moned, vnzri de active publice, etc.
8.2. Clasificarea i caracterizarea general a resurselor financiare publice (bugetare)
Ansamblul resurselor financiare publice (bugetare) este alctuit din componente care se
caracterizeaz prin trsturi comune, dar prezint i particulariti privind formarea i utilizarea
lor, genernd i efecte economico-sociale ce difer sensibil de la o component a acestora la alta.
Pe aceast baz, ele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii, fiecare categorie
distingnduse prin anumite caracteristici.
Dup un prim criteriu de clasificare, i anume regularitatea folosirii lor resursele
financiare publice se mpart n: a) resurse ordinare; b) resurse extraordinare.
Resursele financiare publice (bugetare) ordinare sunt folosite n mod curent i n condiii
social-economice considerate normale, motiv pentru care mai poart i denumirea de resurse
curente sau obinuite. Formele sub care se constituie aceste resurse se regsesc permanent n
structura resurselor financiare publice, respectiv n bugetul fiecrui an bugetar, iar prin
importana mare ce le revine constituie componenta fundamental. n cadrul acestora, cele mai
larg utilizate sunt: 1. impozitele, taxele i contribuiile obligatorii (suportate de persoanele fizice
i juridice); 2. veniturile din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor din sectorul public.
Impozitele, ca i diferitele taxe i contribuii obligatorii similare lor nsoesc existena
statului de-a lungul ntregii sale istorii, dovedindu-se a fi, n permanen, resurse indispensabile
funcionrii instituiilor publice. Realizarea lor ca resurse financiare publice presupune
redistribuirea veniturilor primare obinute de ctre persoanele fizice i juridice. ntr-o situaie
asemntoare, sub aspectul permanenei folosirii lor, se afl i veniturile obinute din exploatarea
domeniilor i ntreprinderilor ce formeaz sectorul economic public, n care se creaz produs
naional la a crui repartiie primar particip statul sau entitile publice, n mod direct, n
ipostaza de proprietar.
Resursele financiare publice extraordinare, aa cum s-au conturat n timp, se disting de
cele ordinare, n primul rnd, prin caracterul vremelnic, nepermanent, al folosirii lor de ctre stat,
ceea ce presupune prezena acestora numai n unii ani bugetari i absena lor n ali ani.
Caracterul extraordinar al folosirii acestei categorii de resurse se consider a fi consecina
manifestrii unor fenomene sau situaii economico-sociale neobinuite, excepionale, generatoare
ale unor nevoi publice, respectiv cheltuieli impuse de mprejurri extraordinare ntr-o perioad
sau alta, n care resursele curente (ordinare), posibile de procurat n mod obinuit, sunt
insuficiente.
Contextul specific n care pot fi utilizate resursele extraordinare, le imprim acestora un
caracter excepional (extraordinar). Aflate n opoziie cu doctrina financiar clasic, implicarea
lor n formarea resurselor financiare publice a devenit tot mai intens n societatea contemporan.
Pe fundalul dificultilor economice i sociale cu care se confrunt i al doctrinei economice i
financiare moderne, majoritatea statelor lumii apeleaz tot mai des i n proporii mai ridicate la
resursele extraordinare, pentru a acoperi pri din cheltuielile publice a cror cretere devanseaz,
adesea, pe cea a resurselor ordinare (curente) i genereaz deficite bugetare. Acceptarea finanrii
deficitelor bugetului de stat (devenite cronice n multe ri), n spiritul doctrinei
intervenioniststatale, cu scopul relansrii economiei, a dat un impuls puternic folosirii acestor
resurse, iar dup cel de al doilea rzboi mondial s-a conturat chiar o tendin de permanentizare a
lor.
28

Formele principale sub care s-a practicat procurarea de resurse extraordinare sunt: a)
mprumuturile de stat; b) emisiunea (inflaionist) de moned. Alturi de acestea, mai poate fi
ntlnit folosirea (mult mai rar i n proporii relativ reduse) a altor forme ale resurselor
extraordinare, ca: pri din fondul de amortizare (constituit la ntreprinderile cu capital de stat)
preluate la bugetul statului pentru a finana cheltuieli publice; sume rezultate din vnzarea unor
bunuri (active) publice sau din lichidarea unor participaii cu capital de stat la societi comerciale
mixte; rezerve valutare sau de aur ale rii (utilizate n efectuarea unor pli externe) etc.
mprumutul de stat (public), ca resurs bugetar extraordinar, este folosit cel mai adesea
i prezint anumite particulariti generate de specificitatea relaiilor financiare pe care le
exprim, comparativ cu alte resurse. Astfel, folosirea mprumuturilor de stat pentru procurarea de
resurse financiare publice (bugetare) se nscrie n sfera relaiilor de credit, n general, respectiv a
creditului public, la care statul particip n ipostaza de debitor, iar persoanele care-i cedeaz
disponibilitile lor cu mprumut, n calitate de creditori ai statului.
Caracteristicile eseniale ce definesc aceast form principal a resurselor extraordinare
rezid n coninutul specific al proceselor financiare, presupunnd restituirea (rambursarea)
ulterioar a sumelor (mprumutate) i plata dobnzilor ca pre al folosirii lor de ctre stat. Cei ce
dau cu mprumut statului, cedeaz acestuia numai dreptul de folosin temporar a resurselor
disponibile i implicit a puterii de cumprare aferente, pstrndu-i proprietatea i posibilitatea
recuperrii lor dup un timp pentru a-i satisface propriile nevoi.
Cedarea disponibilitilor bneti aseamn parial mprumuturile de stat cu impozitele,
ntruct presupun reducerea, fie i temporar, a veniturilor nominale ce pot fi utilizate de
persoanele care mprumut statul. Ca i n cazul impozitelor, procesele de redistribuire a
veniturilor la dispoziia autoritilor publice diminueaz puterea de cumprare a creditorilor
acestora, n funcie de mrimea sumei cedate.
Mai mult, faptul c sumele mprumutate i cheltuite trebuie rambursate (restituite) pe
seama altor resurse, venituri curente (ordinare), n principal, a impozitelor ce se vor ncasa
ulterior de ctre stat face ca mprumuturile publice, n general, s fie considerate i denumite
chiar "impozite amnate".
Pe de alt parte, ns, mprumuturile se deosebesc pregnant de impozite, n primul rnd,
pentru c, n cazul lor, preluarea resurselor la dispoziia statului are caracter temporar, nu
definitiv. n al doilea rnd, procesul de micare a valorii este reversibil; sumele respective se
restituie deintorilor de drept dup un anumit timp. n al treilea rnd, pe perioada utilizrii n
scop public, a sumelor mprumutate, creditorii obin n contraprestaie un venit sub forma
dobnzii pltite de ctre stat. n acelai timp, folosirea acestui tip de resurs financiar public
antreneaz un cost specific pentru stat reprezentat de dobnzile i comisioanele aferente pltite de
stat, care majoreaz cheltuielile bugetare (peste nivelul celor efectuate direct prin finanarea
aciunilor sau obiectivelor de interes public). n al patrulea rnd, pentru resursele procurate,
astfel, la dispoziia statului este specific, n principiu, acordul de voin al creditorului, aspect
aflat n contrast cu caracterul silit al prelevrilor sub forma impozitului.
n condiiile dificultilor financiare majore cu care se confrunt statul, mprumuturile
devin o soluie atractiv pentru stat, deoarece acestea faciliteaz procurarea unui volum relativ
mare de resurse ntr-un interval de timp relativ redus i acoperirea n termen mai scurt a nevoilor
de finanat. Ele angreneaz, ns, numai acele persoane fizice i juridice dispuse s ofere statului
disponibilitile lor bneti n condiii determinate i nu risc o mpotrivire a populaiei, cum este
posibil n cazul introducerii de noi impozite sau majorrii celor existente.
Este de remarcat ca ntre practicarea mprumuturilor de stat i procurarea resurselor
publice ordinare, n primul rnd sub forme ale impozitelor, se manifest anumite raporturi de
condiionare. nsui apelul statului la mprumuturi are loc, n principiu, atunci cnd i in msura
n care resursele ordinare curente sunt insuficiente.
29

n principiu, folosirea mprumuturilor compenseaz doar temporar lipsa resurselor

ordinare. Ulterior, rambursarea lor face necesar preocuparea statului pentru creterea ncasrilor
din impozite, la un nivel chiar superior sumelor mprumutate, respectiv, pentru a acoperi i plile
suplimentare specifice (dobnzi, comisioane).
Emisiunea (inflaionist) de moned, la rndul su, poate constitui o resurs financiar
public (bugetar) n msura n care statul, n virtutea dreptului su exclusiv de a emite moneda
naional fr valoare intrinsec, pune n circulaie o cantitate de bani mai mare dect cea obiectiv
necesar circulaiei monetare.
n mod obiectiv, emisiunea monetar ar trebui s asigure utilizatorilor o cantitate de
moned limitat la nevoile circulaiei normale a bunurilor i serviciilor i ndeplinirii celorlalte
funcii ale banilor, ca premis a meninerii puterii de cumprare a acesteia. Emiterea unei cantiti
mai mari de moned permite statului s-i creeze resurse (venituri), n mod artificial, de o mrime
egal cu diferena ntre masa bneasc total existent pe pia (dup emisiunea suplimentar
inflaionist pentru acoperirea unor cheltuieli publice) i cantitatea de bani satisfctoare pentru
derularea normal a fluxurilor reale n economie. Ea semnific redistribuirea unei pri a puterii
de cumprare a veniturilor bneti nominale (dobndite de persoanele fizice i juridice), n
favoarea statului, care cu suma emis suplimentar (inflaionist) achiziioneaz bunuri i servicii
sau efectueaz pli pentru consumul public. Astfel, la o mrime dat a cererii de consum
agregate, n baza emisiunii inflaioniste de moned, se modific proporiile consumului, n egal
msur, n favoarea celui public i n defavoarea celui privat.
Prin urmare, ca resurs bugetar extraordinar, emisiunea (inflaionist) de moned ca i
impozitele i mprumuturile determin diminuarea puterii de cumprare a persoanelor fizice i
juridice de la care se transfer aceasta. Dar se i deosebete de impozitele directe sau de
mprumuturile de stat prin faptul c nu afecteaz, ca acestea, veniturile nominale ale persoanelor
fizice i juridice, asemnndu-se mai mult cu impozitele indirecte, pentru c antreneaz
diminuarea veniturilor reale ale acestora. Impactul su este mult mai greu de sesizat i cuantificat
de ctre persoanele fizice i juridice ca utilizatori ai monedei, ea avnd un caracter voalat
(ascuns).
Aceasta devine o prelevare similar impozitelor, cu caracter silit, definitiv i fr
contraprestaie, de la realizatorii veniturilor n form bneasc (persoanele fizice i juridice) ctre
statul emitent al surplusului de mas monetar. Resursele obinute de stat pe aceast cale, aflate i
ele sub incidena inflaiei, sunt de mrime egal cu puterea de cumprare redistribuit, astfel, de
la ceilali utilizatori ai veniturilor bneti reale, mai mici dect cele nominale datorit deprecierii
monedei, provocat de stat.
Dei emisiunea inflaionist de moned a fost folosit mai intens anterior, n ultimele
decenii ale secolului XX, majoritatea statelor lumii, confruntate cu efectele perverse profunde ale
inflaiei, au trecut la interzicerea prin lege a folosirii acestei resurse. n practic, ns, se mai
ajunge uneori, pe ci ocolite, la acoperirea unor nevoi publice pe seama emisiunii inflaioniste de
moned
n mod firesc, n ansamblul resurselor financiare publice, resursele ordinare dein
ponderea cea mai ridicat. n majoritatea rilor, resursele ordinare reprezint peste 90% din
resursele financiare publice totale. Tendina observat n evoluia resurselor financiare publice
este de reducere a ponderii resurselor extraordinare, explicabil ndeosebi prin preocuprile
guvernelor din majoritatea rilor, n primul rnd a celor dezvoltate, de a echilibra bugetul public,
finannd cheltuielile publice, n cea mai mare msur, pe seama veniturilor bugetare ordinare.
Este de remarcat c, fa de nivelele actuale, n deceniile 8 i 9 ale secolului XX, multe
dintre statele n curs de dezvoltare (Argentina, Mexic etc.), precum i unele dintre cele puternic
dezvoltate (SUA) au nregistrat proporii foarte mari ale resurselor extraordinare n contextul
finanrii unor programe speciale, n plan economic, social, militar etc.
30

n rile n curs de dezvoltare, ns, resursele financiare extraordinare dein o pondere ceva
mai ridicat, fr a depi, cu unele excepii, n unii ani bugetari, cota de 5-7 % din resursele
financiare totale. Explicaia acestui fenomen rezid, n principal, n promovarea deficitului
bugetar ca mijloc de intervenie a guvernelor acestor ri pentru dezvoltarea activitilor
economice i sociale, inclusiv n susinerea sectorului privat, n condiiile confruntrii lor cu
insuficiena resurselor financiare ordinare.
Dup un alt criteriu de clasificare, i anume, coninutul economic al proceselor pe care le
exprim formarea resurselor financiare publice, acestea pot fi grupate n urmtoarele categorii:
- resurse (venituri) fiscale;
- resurse (venituri) nefiscale;
- resurse de trezorerie;
- resurse mprumutate pe termen mediu i lung; - resurse din emisiunea (inflaionist) de
moned.
Resursele fiscale se caracterizeaz prin coninutul lor de procese economice de
redistribuire a produsului intern brut sau avuiei naionale, de la persoanele fizice i juridice, la
dispoziia autoritilor publice. Aceste procese se concretizeaz ca prelevri cu caracter
obligatoriu sub formele tipice ale impozitelor, taxelor sau contribuiilor la constituirea diferitelor
fonduri financiare publice. Resursele fiscale asigur cea mai mare parte a resurselor obinuite ale
statului. Resursele nefiscale sunt reprezentate de veniturile obinute de ctre autoritile publice
din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor lor, n ipostaza de proprietar, care le d dreptul s
participe la repartiia primar a produsului creat sau s valorifice diferite bunuri (active).
Prelevarea acestor resurse la bugetul public nu are un caracter fiscal, semnificnd doar micarea
valorii n limitele aceleiai proprieti, sub forme ale veniturilor preluate la bugetul public de la
ntreprinderi cu capital de stat, dividendelor, sumelor ncasate din vnzri de active (publice),
chiriilor (redevenelor) etc.
Resursele de trezorerie se formeaz i utilizeaz n contextul efecturii de ctre trezoreria
public a operaiunilor de ncasri i pli n conturile deschise entitilor publice. Ele presupun,
att redistribuirea de disponibiliti acumulate n aceste conturi, ct i angajarea temporar a unor
mprumuturi pe termen scurt la Banca de Emisiune, respectiv prin vnzarea de nscrisuri sau
titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.) n scopul echilibrrii curente a
operaiunilor de trezorerie public.
Alturi de aceste resurse pot fi mobilizate i folosite resursele mprumutate pe termene
medii sau lungi pentru finanarea deficitelor bugetare anuale, procurate prin vnzarea altor forme
ale titlurilor de stat, care presupun, de asemenea, procese de redistribuire ale disponibilitilor
bneti (implicit ale veniturilor), de la deintorii acestora ctre stat, pe principiile relaiilor de
credit (aa cum rezult din caracterizarea gruprii anterioare).
n fine, resursele din emisiunea (inflaionist) de moned exprim, de asemenea, procese
de redistribuire a veniturilor n favoarea statului, ca i resursele fiscale, dar ntr-o form implicit
greu de identificat pentru persoanele fizice i juridice, de la care se redistribuire (n prim plan)
puterea de cumprare (aa cum s-a vzut n referirile la gruparea anterioar).
O alt clasificare a resurselor financiare publice poate fi fcut n funcie de nivelul
administrativ la care se mobilizeaz resursele, distingndu-se: a ) n cazul statelor unitare:
-resurse ale administraiei centrale, care se reflect n bugetul central sau general (de stat);
-resurse ale administraiilor locale, care se reflect n bugetele locale ale unitilor administrative din
teritoriu;
-resurse ale asigurrilor sociale, care, de regul, se reflect ntr-un buget separat i se administreaz
de organisme specializate, regsindu-se, n final mpreun cu celelalte resurse bugetare, n
bugetul public consolidat.
b) n cazul statelor federale:
31

-resurse ale statului federal, cuprinse n bugetul federal;

-resurse ale statelor membre (federate), reflectate n bugetul fiecrui stat membru al federaiei;
-resurse ale entitilor administrative locale, din cadrul fiecrui stat federat, ce se nscriu n bugetele
locale
n strns legtur cu gruparea de mai sus, se poate face i o clasificare dup modul cum
se structureaz resursele financiare pe componentele bugetului consolidat, i anume:
-resurse ale bugetului de stat (impozite, taxe i contribuii generale, venituri din exploatarea
ntreprinderilor i proprietilor statului, etc.).
-resurse ale bugetelor locale (impozite, taxe i contribuii locale, venituri defalcate i transferuri de la
bugetul de stat etc.).
-resurse ale asigurrilor sociale de stat (contribuii pentru asigurri sociale etc.).
-resurse cu destinaie special (taxe i contribuii pentru constituirea de fonduri speciale).
Dup un alt criteriu de clasificare a resurselor financiare publice, i anume n funcie de
locul de provenien, acestea se grupeaz n: resurse interne; resurse externe.
n principiu, resursele interne provin prin distribuirea i redistribuirea produsului intern
brut i, uneori, a avuiei naionale rezultate din activitile creatoare de valoare ce se desfoar n
fiecare ar. Sursa lor fundamental fiind PIB-ul fiecrei ri, dimensiunile i dinamica acestuia
condiioneaz, n mod hotrtor, proporiile i evoluia resurselor financiare publice, n timp i
spaiu. Formele concrete ale acestor resurse se regsesc n fiecare dintre gruprile anterioare, ca
venituri curente fiscale i nefiscale sau venituri de capital, dar i mprumuturi publice interne sau
emisiune (inflaionist) de moned etc.
La rndul lor, resursele externe se formeaz, n principiu, prin redistribuirea produsului
creat n afara rii respective i presupun transferul de valoare din exterior, de la persoane fizice i
juridice nerezidente ale statului primitor (inclusiv de la alte state), n anumite condiii. Forma
principal a acestora o reprezint mprumuturile (de stat) externe contractate, fie cu organisme i
instituii financiar-bancare internaionale, fie cu guvernele altor state, fie cu persoane private
nerezidente, pe pieele financiare. Alte forme de procurare a unor resurse externe pot fi ajutoarele
financiare, donaiile etc. acordate de alte state, organisme sau persoane nerezidente ale statului
respectiv, viznd, de regul, nfptuirea anumitor obiective sociale, culturale, economice etc.

CAPITOLUL 9
IMPOZITELE PRINCIPAL RESURS FINANCIAR PUBLIC
(BUGETAR)
9.1. Coninutul economic i trsturile impozitului
Impozitele constituie, prin proporii, arie de manifestare i vechime, forma principal a
resurselor financiare publice. Ele au aprut nc din sclavagism, fiind considerate primul element
de finane publice, n msur n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter obligatoriu, a unor
venituri sau resurse private la dispoziia sa, n form bneasc.
Dup unii autori, ns, originea impozitelor moderne se gsete n ajutoarele de tip feudal,
bazate pe consimmntul vasalilor fa de rege. n raport cu existena acelui consimmnt,
presupus de sistemul ajutoarelor feudale i meninut, oarecum, n regimul de instituire a
impozitelor moderne prin votul parlamentelor, se poate invoca i o nuan a caracterului voluntar
al impozitelor. Pe primul plan, ns, n sistemele impozitelor moderne, a trecut definitiv caracterul
lor impus, de prelevri obligatorii ale unor resurse private la dispoziia statului, fr a se nega
32

suportul democratic al instituirii lor de ctre organe legislative alese de ceteni (contribuabili).
Astfel, noiunea de impozit semnific, n primul rnd, o obligaie impus de ctre stat supuilor
si, constnd n a se ceda acestuia pri din veniturile sau averile lor, pentru acoperirea nevoilor
sale de funcionare, respectiv a cheltuielilor publice.
Coninutul economic al impozitelor const, deci, n procesele economice de redistribuire,
mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor (averilor) ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor
publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii
private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a
veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice.
Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul exprim o relaie social ntre
persoanele fizice i juridice, (care cedeaz pri din veniturile sau averile lor), pe de o parte, i
stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindu-i fondurile bneti necesare
funcionrii sale), pe de alt parte.
Scopul pentru care se realizeaz aceste procese de redistribuire, determinnd existena
relaiilor cu statul (ca exponent al unei colectiviti umane), este considerat unul colectiv,
naional sau local. n aceste condiii, impozitele, ca i celelalte contribuii cu caracter obligatoriu
(similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia
participanilor la relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile
publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte.
Caracteristicile definitorii ale impozitelor, ca principal form a resurselor financiare
publice, pot fi sintetizate astfel:
1. prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu, (n sarcina contribuabilului) i se realizeaz
n mod silit. n aceast relaie dintre stat i persoanele fizice sau juridice, acioneaz obligaia de a
plti suma stabilit drept impozit fr a se cere consimmntul expres al pltitorului, iar n cazul
n care acesta din urm nu se conformeaz, statul poate aplica msuri coercitive. Sub acest aspect,
este de observat c ipostaza de for public n care se afl statul i confer acestuia dreptul de a
executa silit ncasarea impozitelor de la persoanele private, dac acestea nu efectueaz
operaiunile de plat n condiiile prevzute de lege. Acest drept este prevzut prin legile de
instituire a impozitelor, iar n virtutea forei sale, statul i poate constrnge pe supuii si s-i
ndeplineasc i aceast obligaie.
2. Impozitele se prelev la dispoziia statului, fr o contraprestaie direct din partea acestuia. ntre
prelevrile sub form de impozite i aciunile de finanat crora le sunt destinate nu se stabilete,
n principiu, o coresponden direct. n mod independent de destinaia, ce li se va da, impozitele
se preiau de la persoanele fizice i juridice fr ca statul s le ofere, n schimb i n mod direct,
bunuri, servicii sau alte avantaje, n ideea de contraprestaie. n mod indirect, ns, prelevarea sub
forma impozitelor nu exclude obinerea de foloase din partea statului, dar aceasta apare ca o
operaiune separat, distinct. Aadar, cheltuirea resurselor mobilizate prin impozite presupune
prestarea de ctre stat a unor servicii publice i, implicit, anumite avantaje n favoarea
persoanelor fizice i juridice, fr a se urmri, ns, existena unei corelaii ntre mrimea
prelevrii ca impozit i mrimea foloaselor ce revin contribuabililor, cu att mai mult cu ct de
serviciile statului beneficiaz i cei care nu sunt afectai de plata impozitelor.
3. Prelevarea sub forma impozitelor se efectueaz cu titlu nerestituibil (nerambursabil), exprimnd,
deci, transfer definitiv la dispoziia statului, ceea ce nseamn c sumele prelevate nu se mai
restituie contribuabililor. Aceasta trstur este, de altfel, imprimat categoriei generale a
finanelor, n accepiunea sa restrictiv.
Este evident c, n aceste condiii, prelevarea ca impozit presupune o reducere a puterii de
cumprare a contribuabilului i acumularea ei la dispoziia statului. Acest transfer de putere de
cumprare este acceptat ca o necesitate cu caracter obiectiv, un ru necesar, de ctre societate,
pornind de la considerentul c funcionarea statului nu ar fi posibil n absena prelevrilor sub
forme ale impozitelor, taxelor etc.
33

n problema definirii i interpretrii conceptului de impozit au existat i exist nc opinii

diferite, dei, toate au ca element comun relaia obiectiv dintre existenta statului (cu instituiile
sale neproductive) i efectuarea prelevrilor pentru funcionarea sa.
Astfel, n concepia clasic, impozitul a fost definit ca o plat suportat de ceteni pentru
serviciile aduse lor de ctre stat, iar n interpretarea semnificaiilor sale se avea n vedere doar
ipostaza sa de resurs financiar destinat finanrii cheltuielilor neproductive ale statului. n acest
sens, A.Smith i D. Ricardo afirmau c impozitul reprezint o prelevare neproductiv din
produsul creat n economie pentru susinerea statului, respectiv pentru asigurarea funcionrii
instituiilor sale neproductive. Asemntor, Gaston Jze, considerat a fi fondatorul tiinei
finanelor (publice), afirma c "impozitul este o prestaie bneasc rechiziionat de ctre stat de
la particulari, n mod silit, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice". Ideea prestaiei bneti a particularilor, fr contraprestaie din partea
statului, incluznd n sine obligativitatea participrii lor la acoperirea nevoilor publice, nu
exclude ipostaza lor de beneficiari ai serviciilor furnizate de ctre stat, n contextul larg al
ndeplinirii funciilor ce-i revin acestuia.
Totui, n evoluia concepiei clasice despre impozit, este cel puin simptomatic sesizarea
aciunii sale reglatoare asupra veniturilor nsuite de ctre membrii societii. Astfel, Adolph
Wagner, apreciind c "Impozitele reprezint o cotizaie obligatorie a indivizilor, destinat s
acopere cheltuielile generale ale statului, pe care acesta o percepe ca o contraprestaie i
rambursare a cheltuielilor efectuate cu serviciile oferite de el, aduga c prin impozite se exercit
i o intervenie regulatoare asupra venitului naional".
n concepie modern, ns, abordarea coninutului impozitelor ine seama, n mod
explicit, de mutaiile survenite n societate, n general, i n economie, n special, n contextul
noilor doctrine politice i economice. Modificrile de ordin conceptual privind impozitul se
refer, n esen, la luarea lui n considerare, nu numai ca resurs financiar a statului, ci i ca un
instrument de intervenie a acestuia n viaa economic i social. Devine, astfel, deosebit de
relevant exprimarea metaforic a profesorului francez Maurice Duverger, dup care "n
neocapitalismul modern, impozitul capt o semnificaie mai larg; el nceteaz de a mai constitui
gruntele de nisip care jeneaz angrenajele, pentru a deveni unul dintre regulatoarele i
motoarele mainii" (economice i sociale - n. n.).
ntr-un mod mai tranant, americanul William Albrecht jr. constat c, n mod tradiional,
impozitele au fost privite ca un ru necesar pentru a compensa costurile acelor servicii pe care
societatea le dorete a fi asigurate de ctre guvern. Or, n concordan cu aceast optic,
impozitele ar trebui s fie la nivelele cele mai joase posibile, compatibile cu serviciile dorite, ceea
ce corespunde, n esen, concepiei clasice referitoare la impozite. Dar realitile din lumea
modern demonstreaz c "Astzi, impozitele capt o semnificaie care depete nevoile
financiare ale guvernului. Ele sunt colectate nu numai pentru a achita notele de plat ale
guvernului ci i pentru a influena activitatea economic".
Corespunztor evoluiei nregistrate n planul concepiilor despre impozit i pornind de la
coninutul su economic, n varianta modern, acesta reprezint, att procese de redistribuire a
produsului creat i relaii economice ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de
alt parte, ct i un mijloc de influenare (de ctre stat) asupra activitii economice i sociale.
De altfel, n contextul doctrinar modern, analizele macroeconomice privind echilibrul
general, dezvoltate, mai ales, pe baza teoriei generale a lui John Keynes, abordeaz impozitul ca
variabil cu impact profund i cu rol de stabilizator principal ncorporat n mecanismul economiei
de pia, respectiv de instrument util n realizarea alocrii optime a resurselor.
9.2. Principiile impunerii
9.2.1. Cerine (criterii) generale ale impunerii
34

Formularea unor cerine (criterii) ale impunerii se afl n relaie direct cu lozincile
revoluiei burgheze ce afirmau i egalitatea n faa sarcinilor publice i vizau direct eliminarea
privilegiilor fiscale ale nobilimii feudale.
Conturarea principiilor impunerii se nscrie n doctrina economic liberal i concepia
economitilor clasici, ndeosebi a lui A. Smith, care a formulat cteva cerine (criterii) generale,
n acest domeniu, i anume:
1. Impunerea trebuia s fie echitabil, adic s se asigure justeea fiscal. Semnificaia acestei
cerine const n aceea c sarcina fiscal (decurgnd din modul de impunere) suportat de
contribuabili ar trebui s corespund puterii contributive a suportatorului. La rndul su, puterea
sau capacitatea contributiv trebuia apreciat, pornind de la situaia material a contribuabilului,
fr a admite discriminri sau privilegii pentru anumite categorii sociale sau persoane.
2. Impunerea trebuia s fie economicoas, iar impozitul s aib un randament ct mai ridicat. n
consecin, se cerea ca impunerea s fie realizat, n aa fel, nct s asigure mobilizarea de
resurse suficiente (pentru acoperirea deplin a cheltuielilor statului) cu costuri minime. n mod
implicit, acest criteriu exprim necesitatea administrrii impozitelor cu cheltuieli ct mai mici
pentru ca sumele ncasate s fie folosite, n msur ct mai mare, pentru acoperirea celorlalte
cheltuieli publice.
3. Impunerea s fie astfel practicat, nct impozitul s fie comod, adic s se asigure comoditatea
acesteia, att pentru contribuabil (pltitor) ct i pentru organul fiscal. A. Smith pleda pentru o
comoditate sub aspectul tehnicilor folosite n efectuarea lucrrilor privind aezarea i ncasarea
impozitelor, urmrind ca ele s nu stnjeneasc activitatea contribuabililor i s nu complice
inutil munca organelor fiscale. n acest sens, condiiile de efectuare a plii impozitelor se cereau
a fi corelate cu posibilitile reale de plat ale contribuabililor, inclusiv cu particularitile
activitii generatoare de resurse pentru plata acestora.
4. Impozitul s fie stabilit n mod cert, adic s se stabileasc ct mai precis obligaiile de plat i
implicit s se asigure certitudinea impunerii. Conform acestei cerine, stabilirea impozitelor
trebuia s aib loc cu deplin cunoatere, de ctre subiectul pltitor, asigurndu-se, concomitent,
corectitudinea calculului i cuantificarea exact a obligaiei de plat n sarcina contribuabilului.
Aceast cerin presupune, totodat, eliminarea arbitrariului i ambiguitilor n materie de
impunere, pentru a se preveni abuzurile din partea organelor fiscale. Smith considera c
incertitudinea n stabilirea impozitelor reprezint o mare deficient a sistemului de impunere.
n consonan cu criteriile generale formulate de A. Smith, la baza sistemului de impunere
practicat n societatea modern au fost puse urmtoarele categorii de principii:
- principii de echitate fiscal;
- principii de politic financiar;
- principii de politic economic i social.
9.2.2. Principii de echitate fiscal

Conceptul de echitate fiscal exprim ideea c supuii unui stat trebuie s plteasc
impozite n funcie de capacitatea lor contributiv. Aceasta nseamn c persoanele cu aceeai
putere contributiv urmeaz s suporte impozite egale, ceea ce asigur o echitate orizontal. n
acelai timp, ea presupune c cetenii cu o capacitate contributiv mai mare vor trebui s suporte
impozite mai mari dect cei cu o putere mai mic, asigurndu-se i o echitate vertical n
impunere
Conceptul de echitate fiscal orizontal concretizeaz, n planul impuneri; principiul
general al egalitii n faa legii. El admite raionamentul dup care, dac venitul realizat de
individ este utilizat ca un indicator sintetic al capacitii (puterii) contributive, atunci impunerea
veniturilor este cel mai direct mijloc de asigurare a echitii fiscale, iar contribuabilii cu acelai
venit trebuie s plteasc aceeai sum ca impozit.
35

Echitatea fiscal vertical pornete de la acelai principiu al tratamentului egal, dar are la
baza premisa conform creia ceteni cu capacitate contributiv diferit trebuie s plteasc
impozite n sume diferite.
Echitatea fiscal semnific, deci, o poziia egal ce trebuie asigurat cetenilor fa de
sarcina fiscal, dar nu ca o egalitate de tip matematic, ci una, aa-zis, personal. Or, egalitatea
personal conduce la o mrime difereniat a impozitelor, innd seama de situaia social i
familial a contribuabililor, ceea ce atrage sup sine sarcini fiscale diferite, n raport cu puterea
contributiv a acestora.
Satisfacerea cerinelor de echitate fiscal, n accepiunea prezentat, presupune
respectarea cumulativ a mai multor condiii, cu valoare de principii, i anume:
a. mrimea sarcinii fiscale s se diferenieze pe baza puterii contributive, prin luarea n considerare,
att a materiei impozabile realizate de fiecare, ct i a situaiei sociale i familiale a
contribuabilului. Deci, sarcina fiscal devine inegal la aceiai mrime a materiei impozabile,
atunci cnd situaia contribuabilului, din punct de vedere social, este diferit (de exemplu, prin
prisma nivelului mediu al veniturilor pe membru de familie).
b. impunerea trebuie s fie general, adic s cuprind toate categoriile de persoane care realizeaz
materie impozabil, fr discriminri determinate de criterii sociale sau economice. Pe baza
aplicrii acestui principiu, ar urma s se elimine acordarea de avantaje privind suportarea
impozitelor, unor categorii de persoane sau indivizi aflate n aceeai situaie material sau social.
c. impunerea trebuie s permit fiecrui individ un venit minim (neafectat de impozit), numit i
"venit minim neimpozabil" considerat strict necesar asigurrii existenei sale. Aceasta nseamn
c persoanele care ar realiza un venit total sub plafonul stabilit ca minim necesar existentei s fie
scutite de a plti de impozit. Recunoscut, cu rezultate certe, n cazul impozitelor directe pe
venituri, acest principiu nu are aplicabilitate cnd este vorba de impozitele indirecte pe consum,
suportate n funcie de mrimea consumului fiecrei persoane i nu de nivelul venitului real al
fiecrui consumator. Prin acest tip de impozite, venitul minim neimpozabil este afectat la fel ca
orice alt venit folosit pentru satisfacerea nevoilor de consum, indiferent de nivelul su i de
situaia social a contribuabilului contravenind cerinelor de echitate fiscal.
Aplicarea n practic a principiilor de echitate fiscal se afl sub incidena modalitilor
tehnice de impunere folosite n diverse ri, n diferite etape ale evoluiei lor. Sub acest aspect,
gradul de echitate ce se realizeaz difer, n bun msur, dup cum s-a aplicat sau se aplic
impunerea n sume fixe sau n cote procentuale, fie n variante cotelor procentuale proporionale,
fie a celor progresive sau regresive.
9.2.3. Principii de politic financiar (fiscal)

Principiile de politic financiar promovate de ctre stat n domeniul impozitrii se

circumscriu unor obiective specifice, urmrind corelarea ncasrilor din impozite cu cheltuielile
publice bugetare de acoperit, administrarea impozitelor la costuri ct mai reduse etc. ntre
principiile de politic financiar (fiscal) se disting urmtoarele:
1. Asigurarea unui randament fiscal ridicat. Conform acestui principiu ar trebui s se
asigure un cuantum de resurse financiare, provenind din impozite, de nivel satisfctor n raport
cu cheltuielile de finanat, i necesitnd eforturi minime de procurare a acestora. Aplicarea sa n
practic presupune respectarea unor condiii, cum sunt:
-impozitul s fie aplicat cu caracter universal, n sensul c el s fie suportat de ctre toate categoriile
de persoane care ntrunesc calitatea de contribuabil. n raport cu aceast condiie, nu se admite
exceptarea unor persoane de la obligaia plii impozitului, respectiv acordarea de privilegii
fiscale anumitor grupuri sau categorii sociale;
-prin modul de aplicare i ncasare a impozitului s nu se permit sustragerea de la impunere a
materiei impozabile i nici evitarea plii impozitului. n consecin, trebuie s se urmreasc, att
36

cuprinderea integral a materiei impozabile sub incidena impozitului, ct i contracararea

tendinelor unor subieci de nendeplinire a obligaiei de a plti impozitele;
-mobilizarea resurselor sub forma impozitelor s se fac cu cheltuieli de administrare ct mai mici.
Aceast condiie presupune crearea unui cadru organizatoric i de funcionare a instituiilor
abilitate pentru aezarea i ncasarea impozitelor, ct mai raional, bazat pe sistem informaional
i tehnici adecvate, evitarea supradimensionrii i lipsei de eficien n activitatea aparatului
fiscal etc.
2. Asigurarea stabilitii ncasrilor (sub form de impozite) la dispoziia statului. Acest principiu
are n vedere ca mrimea ncasrilor, realizate de stat sub forma impozitelor, s nu depind de
conjunctura economic i presupune un nivel constant al veniturilor ncasate. O asemenea cerin
este impus de necesitatea finanrii aciunilor publice n mod continuu i la dimensiunile
prevzute, urmrindu-se evitarea necorelrilor ntre ncasrile realizate i plile de efectuat prin
trezoreria statului. Dar, n asigurarea stabilitii ncasrilor, o premis indispensabil rezid n
evoluia real a bazei de calcul a impozitului, respectiv n dimensiunile efective ale materiei
impozabile. n acest scop, sistemele de impunere sunt axate, de regul, pe o materie impozabil
mai sigur, care s aib o evoluie previzibil, mai uor de cuantificat. Se urmrete, astfel, a
asigura o mai mare certitudine n realizarea materiei impozabile i, pe aceast baz, n ncasarea
impozitului ca resurs financiar a statului.
3. Elasticitatea impozitelor. Potrivit acestui principiu, impunerea trebuie s permit o adaptare
elastic a ncasrilor din impozite fa de necesitile de resurse financiare, pentru a se asigura
corelarea mrimii lor cu nevoile de finanare a aciunilor publice. n mod implicit, aplicarea sa
presupune manevrarea sistemului de impozite prin modificri ale cotelor de impozitare i chiar
ale structurii acestuia, pentru a-l face mai adecvat cerinelor de ncasare a resurselor, n raport cu
evoluia mrimii cheltuielilor bugetare. El admite c, mai ales, n eventualitatea manifestrii unor
fenomene conjuncturale (n anumite perioade) poate deveni necesar cel mai adesea o sporire a
ncasrilor (sau chiar o reducere a lor), ceea ce n practic este dificil de realizat.
ansele de aplicare a acestui principiu sunt destul de reduse, dac avem n vedere c n
lumea contemporan este caracteristic tendina de cretere continu a cheltuielilor publice, care
determin doar nevoia de majorare a ncasrilor din impozite i conduce, de regul, la cutarea de
soluii, n acest sens.
n legtur direct cu principiul elasticitii impozitelor, se afl opiunea pentru
structurarea sistemului de impozite adaptat de o ar sau alta. Din acest punct de vedere, exist
posibiliti diferite de abordare a sistemului de impozite, care pot merge, fie n direcia
multiplicrii numrului acestora, fie n cea a reducerii lor, ajungnd pn la a se susine
practicarea unui singur impozit. n acest sens, este de remarcat c fiziocraii au pledat pentru
practicarea unui singur impozit (impozitul financiar). Ulterior, s-a lansat varianta unui impozit
unic aplicat pe resursele de materii prime sau energie, care s substituie toate celelalte impozite
practicate pe baz de declaraii de impunere. Aceast idee a aprut n perioada dezvoltrii
industriale, susinndu-se a fi n acord cu progresul tehnic axat pe creterea consumului de
energie, care asigura randament i stabilitate ncasrilor (din impozite). Ea concepea a se percepe
un impozit numai la vnzarea produselor energetice (electricitate, hidrocarburi), cu avantajele
unei simplificri de amploare a lucrrilor necesare ncasrii lui, nsoit de reducerea cheltuielilor
cu administrarea i, mai ales, a fraudelor fiscale.
n ultimele decenii, s-a afirmat i o alt propunere de trecere la un impozit anual direct
aplicat n cote procentuale variabile asupra valorii reale a capitalului fizic, inclusiv asupra
bunurilor de consum durabil. n concepia autorului, francezul Georges Bernard, avantajele sale
ar consta n posibilitatea simplificrii operaiunilor de ncasare i control i de contracarare a
evaziunii fiscale, a ajustrii cotelor pe criterii economice i sociale adecvate dezvoltrii i
realizrii unui randament mai ridicat. Totodat, el susinea c nlocuirea sistemului aplicat, care se
bazeaz mai ales pe veniturile realizate prin munc i deci, pe factorul uman, cu altul bazat pe
37

factorul capital al fi mai eficient, cu att mai mult cu ct capitalul fizic exprim o munc trecut,
i, n aceast accepiune, nu afecteaz stimulentul pentru a munci, fat de care societatea este
interesat.
Independent de aceste puncte de vedere, ca regul general, se constat c n ntreaga
lume se folosesc sisteme de impozitare cu un numr mai mare sau mai mic de impozite,
concepute i aplicate n condiii, uneori, asemntoare, iar, alteori, diferite. Soluia unui singur
impozit devine dificil de aplicat n practic, att prin prisma respectrii principiilor de impunere,
ct i prin cea a rolului atribuit impozitelor n societatea modern, dup cum un numr prea mare
de impozite, nejustificate prin rolul distinct ce revine fiecruia, se dovedete a fi
contraproductiv.
La principiile anterioare s-ar putea aduga i nediscriminarea fiscal. Aceast cerin are
n vedere aplicarea aceluiai mod de impozitare a materiei impozabile dobndite pe teritoriul unei
ri, att de rezidenii statului respectiv, ct i de cei aparinnd acestor state. Ea tinde s se
generalizeze ca principiu i decurge din dezvoltarea schimburilor i cooperrii economice
internaionale, n condiiile amplificrii circulaiei internaionale a capitalului i a forei de
munc, respectiv a manifestrii fenomenului de globalizare a economiei.
9.2.4. Principii de politic economic i social

Asemenea principii vizeaz, n esen, anumite criterii de ordin economic i social, ce stau
la baza politicii fiscale promovate prin sistemul de impozite aplicat, urmrind atingerea unor
obiective de politic general. Ele se grefeaz pe rolul de instrument de influenare i reglare a
activitii economice i sociale, ce poate fi ndeplinit de ctre impozit, concretizndu-se, n
general, prin modaliti tehnice i mecanisme folosite n aezarea i ncasarea impozitelor,
orientate spre stimularea fenomenelor favorabile dezvoltrii societii, n ansamblu, i inhibarea
celor cu impact negativ.
Astfel, un principiu de politic economic urmrit n impunere const n crearea de
condiii prielnice dezvoltrii i modernizrii economiei naionale. n acest sens, impunerea, n
general, respectiv anumite categorii de impozite, prin modul concret de concepere i aplicare
trebuie s favorizeze crearea unor ramuri sau subramuri economice, modernizarea, restructurarea
i dezvoltarea economiei, n ansamblu. n acest scop, este demonstrat teoretic i confirmat, n
bun msur, de practic faptul c atunci cnd se urmrete dezvoltarea unor ramuri economice,
relansarea sau accelerarea ritmului de cretere economic, sistemul de impozitare poate aciona
prin efectul de stimulare pe care l antreneaz acordarea de faciliti, ncepnd cu scutiri sau
reduceri ale proporiilor impozitelor. Dimpotriv, dac politica economic urmrete
restructurarea economiei, prin restrngerea sau renunarea la unele subramuri sau ramuri
economie necompetitive, generatoare de pierderi, se poate promova un sistem de impozitare
inhibant, nefavorabil acestora.
Un alt principiu de politic economic reflectat n impunere se refer la ncurajarea i
cointeresarea agenilor economici pentru sporirea exportului de produse, n primul rnd, a celor
cu un grad mai nalt de prelucrare. Un loc important, sub acest aspect, revine regimului de
impozitare a profitului din export i, mai ales, celui de aplicare a taxelor vamale. Prin intermediul
lor se exercit o influen major, att asupra exporturilor, ct i a importurilor, cu efect final
decisiv asupra realizrii unui obiectiv, de mare interes, cel al echilibrrii balanei comerciale i a
balanei de pli externe. n acest fel, dezvoltarea relaiilor economice internaionale i asigurarea
echilibrului valutar devin principii de politic economic cu profund rezonan asupra
impunerii.
Asemntor, meninerea puterii de cumprare a monedei i, implicit, combaterea inflaiei,
ca principiu de politic economic, se reflect n impunere prin luarea n considerare i orientarea
influenei impozitelor practicate asupra preurilor. Aa, de pild, o sporire a impozitelor indirecte
38

determin, n mod obinuit, creterea inflaionist a preurilor i trebuie evitat, dup cum o
majorare a celor directe se consider a avea efect deflaionist.
Pe un plan mai larg, al politicii economice, alturi de stimularea exporturilor, se poate
afirma, ca principiu al impunerii, protejarea produciei indigene i a productorilor autohtoni n
faa unor politici vamale agresive promovate de alte ri, n care scop se poate folosi, de
asemenea, un sistem adecvat de taxe vamale.
Un alt principiu de politic economic, avnd i o puternic tent social, (reflectat n
impunere) vizeaz preocuparea pentru contracararea consumului abuziv de produse duntoare
sntii populaiei. ntruct societatea este interesat de promovarea unui climat favorabil vieii,
prin sistemul de impozitare pot fi combtute consumurile abuzive cu consecine nocive, care
afecteaz, nu numai individul consumator, dar adesea i societatea, n ansamblu, antrennd
cheltuieli i pierderi la nivelul acesteia. n acest sens, sunt cunoscute efectele negative ale
abuzului n consumul unor produse (buturi alcoolice, tutun etc.), cu repercursiuni, att asupra
strii de sntate, a situaiei materiale i a capacitii de munc a individului, ct i asupra
societii, confruntat cu probleme sociale specifice, inclusiv cu efectuarea de cheltuieli
suplimentare pentru refacerea sntii i ngrijirea celor afectai etc.
n cadrul principiilor de politic social, n mod expres, impunerea trebuie s urmreasc
realizarea proteciei sociale sub forme specifice impozitelor. Opiunile cu privire la protecia
social pot fi concretizate, n bun msur, prin folosirea adecvat a sistemului de impozitare,
urmrind, n primul rnd, protejarea categoriilor sociale defavorizate. n acest sens, sunt luate n
considerare acele categorii de persoane confruntate cu dificulti materiale sau cu deficiente de
ordin fizic i intelectual, (handicapate) care nu pot suporta sarcini fiscale n condiii normale i
sunt tratate mai avantajos, prin sistemul de impozitare aplicat, inclusiv prin scutirea lor de
obligaia plii impozitului.
Un asemenea principiu, considerat complementar celor de echitate social, acioneaz i
n sensul atenurii diferenelor mari ce rezult din punctul de vedere al veniturilor (averilor)
realizate de ctre membrii societii.
Se nscrie n contextul acestor principii i contracararea, prin regimul de impozitare
aplicat, a fenomenelor de mbogire fr munc sau nsuirea de foloase necuvenite.
Un alt aspect, cu rezonan pentru reflectarea principiilor de politic social n planul
impunerii, se concretizeaz n exercitarea unei influente adecvate politicii demografice a rii
respective. Aa, de exemplu, sunt aplicate variante de impunere menite s stimuleze natalitatea i
s mbunteasc structura populaiei pe categorii de vrst, acordnd, de regul, scutiri sau
reduceri ale impozitului de plat persoanelor care au n ngrijire copii, btrni etc. Pe de alt
parte, se pot practica impozite majorate sau sunt special instituite anumite impozite, zise "de
ordine", de tipul taxelor pltite de celibatari, n sarcina persoanelor care nu au i nu au avut n
ngrijire copii.
Un principiu general de politic economic i social, cu un impact asupra impunerii,
const n folosirea impozitelor pentru corectarea i influenarea tendinelor dezechilibrante,
perturbatoare, ale mediului economico-social. Sub acest aspect, se constat c adaptarea modului
de impozitare a veniturilor, n primul rnd, a profiturilor, n funcie de conjunctura economic,
urmrind stabilizarea economiei sau stimularea dezvoltrii economice durabile i asigurarea
folosirii mai complete a forei de munc, cu efectele sociale benefice pe care le antreneaz, are o
mare rezonan n societatea modern.

9.3. Clasificarea impozitelor

Sistemul modern de impunere promoveaz o mare varietate de impozite, iar clasificarea
lor poate fi efectuat dup mai multe criterii.
39

Un prim criteriu de clasificare este cel dup natur sau forma concret de prelevare a
resurselor la dispoziia autoritilor publice, fa de care impozitele se grupeaz n:
a) impozite n natur, care s-au practicat n fazele iniiale ale raporturilor dintre stat i contribuabili,
cunoscnd forma drilor de produse (n natur) sau a prestrilor de servicii (de ctre
contribuabili) n favoarea statului fr a fi de esen financiar;
b) impozite n bani, care presupun prelevarea resurselor n form bneasc constituind forma actual
practicat n lumea civilizat, dar reprezentat un prim element al finanelor publice.
Dup un al doilea criteriu, i anume, dup modul n care se reflect sarcina fiscal asupra
suportatorului, impozitele se mpart n dou mari categorii:
a) impozite directe, care sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se
ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau averile acestora.
n mod firesc, n cazul acestor categorii de impozite, subiectul impozitului este i suportatorul
sarcinii fiscale.
Impozitele directe cunoscute sunt grupate, la rndul lor, n alte dou categorii, i anume:
-impozite reale (obiective), care au ca element fundamental obiectul impozitului, adic formele
concrete de existen a materiei impozabile deinut de fiecare contribuabil.
-impozite personale (subiective), care sunt concepute pornind de la subiectul impozitului, cu starea sa
material i social.
Dac impozitele reale se instituiau i se suportau numai n funcie de existena obiectului
impozitului (averi, venituri), indiferent de situaia concret a contribuabililor, cele subiective au
n vedere, pe lng existena materiei impozabile, i situaia familial ce greveaz asupra puterii
contributive a subiecilor.
b) impozite indirecte, presupun la rndul lor reflectarea sarcinii fiscale asupra
suportatorului n mod indirect. Ele opereaz n mod obinuit asupra consumatorilor de bunuri i
servicii, prin includerea impozitului n preul de vnzare sau n tariful perceput. In acest caz,
pltitorul direct ctre stat este o alt persoan dect suportatorul real, primul fiind doar un
intermediar ntre stat i cel din urm, el ncasnd impozitul prin preul de vnzare i virndu-l la
dispoziia statului. Impozitele indirecte afecteaz (n sensul reducerii) numai mrimea real a
veniturilor suportatorilor, ele avnd ca efect o diminuare a puterii de cumprare a veniturilor
nominale realizate de consumatorii contribuabili.
La rndul lor, n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n:
- taxe de consumaie
- taxe vamale
- monopoluri fiscale
- alte taxe (taxe de timbru i de nregistrare etc.)
Dac se are n vedere obiectul impozitelor, acestea se clasific n:
a) impozite pe avere, la care materia impozabil reprezentat de diferitele forme de
concretizare a averii (bunuri mobile i imobile);
b) impozite pe venit, la care materia impozabil este reprezentat de veniturile realizate din diverse
activiti, sub diferite forme (salarii, dividende, chirii etc.);
c) impozite pe cheltuieli, care au ca obiect cheltuielile efectuate pentru achiziiile de bunuri i
servicii, ca expresie a folosirii veniturilor. Dup criteriul scopului urmrit la instituire, se pot
distinge:
a) impozite financiare, al cror rol principal este de a asigura procurarea resurselor bneti necesare
statului. n principiu toate impozitele ndeplinesc acest rol, dei unele au ca obiectiv principal, nu
att procurarea de resurse bneti, ct, mai ales, realizarea unor obiective de ordin socialeconomic.
40

b) impozite de ordine sau reglatoare a cror instituire vizeaz expres i realizarea anumitor obiective
urmrite de ctre stat, cum ar fi, de exemplu, mbuntirea structurii demografice, contractarea
manifestrii unor fenomene perturbatoare n economia naional etc. Din acest punct de vedere,
n unele ri, mai ales n perioadele de supranclzire a economiei, s-a apelat i la introducerea
unui impozit special menit s atenueze ritmul prea accentuat de cretere economic prin
reducerea venitului disponibil pentru consum i investiii.
In condiiile actuale, sistemele fiscale ale diverselor ri conin impozite care au, att rol
financiar ct i rol reglator. De fapt, orice impozit modern cu caracter permanent include ambele
scopuri, contribuind att la mobilizarea veniturilor bugetare, ct i la reglarea unor laturi ale
activitii economice sau sociale. n funcie de nivelul instituional la care se administreaz
impozitele, se pot distinge:
a) impozite generale sau federale, care sunt instituite i administrate de ctre organele
centrale (federale) de stat
b) impozite locale care se instituie i administreaz de ctre autoritile publice locale.
n fine, dac se ia n considerare, drept criteriu, frecvena practicrii impozitelor, n timp,
se difereniaz:
-impozitele permanente, reprezentate prin forme care sunt practicate n mod continuu i se regsesc
cu venituri bugetare curente de-a lungul unor mari perioade de timp;
-impozite incidentale, care sunt practicate cu caracter incidental n situaii conjuncturale, pe parcursul
unor perioade de timp limitate, sau n funcie de anumite obiective urmrite de stat n situaii
excepionale (de exemplu, impozitul pe averea sau profiturile obinute n perioade de rzboi).
O categorie relativ distinct a sistemului de prelevri obligatorii este reprezentat de
aanumitele alte taxe. In aceast categorie se ncadreaz prelevrile realizate n situaii specifice
de la persoanele fizice i juridice pentru prestarea anumitor servicii n favoarea lor. Pentru acest
tip de prelevri este caracteristic contraprestaia, fie i numai parial, din partea statului, fa de
suma ce se ncaseaz de la persoanele respective.
Asemenea situaii se nregistreaz n sfera activitilor prestate de instituiile publice cu
activitate nematerial, i care ncaseaz pentru serviciile prestate anumite taxe. Aparent, suma
pltit ar fi n coresponden cu costul real al serviciilor prestate, dar de fapt ntre cele dou
mrimi nu exist o relaie de echivalen. Suma pltit ca tax depete cu mult costul serviciilor
prestate, stabilirea nivelului taxei avnd la baz alte criterii dect costul sau cheltuielile fcute de
instituiile ce presteaz asemenea servicii. Datorit acestei lips de echivalent intre suma pltit
ca tax i costul serviciilor prestate, aceste taxe sunt asimilate impozitelor, cea mai mare parte din
suma prelevat avnd caracterul de transfer fr echivalen la dispoziia statului.
In aceast categorie de taxe se includ:
-taxe judectoreti, care se instituie n legtur direct cu introducerea de aciuni judectoreti i
judecarea aciunilor respective la instanele judectoreti, avnd ca subieci persoanele fizice i
juridice care solicit aceste aciuni.
-taxe notariale, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii
i care sunt ncasate prin notariate.
-taxe consulare, percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le solicit
consulatelor (de exemplu obinerea vizei pentru deplasarea n strintate, acordarea sau retragerea
ceteniei etc.)
-taxe administrative, care au o sfer mai larg de aplicare, fiind ncasate de ctre instituiile
administraiei de stat pentru eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii etc.
n unele ri, pe lng impozite i taxe, se mai ntlnesc i contribuiile, ca prelevri
obligatorii la bugetul public. Contribuiile reprezint sume ncasate de la diferite persoane fizice
sau juridice, pentru anumite avantaje de care acestea beneficiaz din partea statului. De cele mai
41

multe ori, contribuia se concretizeaz prin participarea, parial, a persoanelor fizice sau juridice
la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv (de exemplu,
contribuia proprietarilor de terenuri la construirea unei osele, la lucrrile de consolidare etc.)
9.4. Elementele tehnice ale impozitului i sisteme de impozitare
9.4.1. Elemente tehnice ale impozitului

Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor presupune un

ansamblu de elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico-organizatoric i
operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora.
Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul;
suportatorul; obiectul; sursa; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta.
Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege,
obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru
a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i
juridic care, pltind impozitul, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de
impozite sau contribuii obligatorii ctre stat. Este, ns, posibil ca persoana reprezentnd
subiectul sau pltitorul s difere de cea aflat n ipostaza de contribuabil i suportator efectiv al
impozitului, adic a sarcinii fiscale. Astfel, dac acesta este suportat efectiv din venitul sau averea
celui care l pltete, subiectul este i contribuabil i se confund cu suportatorul sarcinii fiscale.
Dac, ns, impozitul pltit de o persoan se suport din venitul /averea altei persoane, atunci
subiectul difer de suportator.
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta
efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de
diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i
sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal.
Persoana suportatorului poate fi, deci, identic sau nu cu cea a subiectului. n msura n
care suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozitului, acesta din urm pltete
impozitul ctre stat, dar transfer sarcin fiscal asupra suportatorului de la care ncaseaz suma
pltit ca impozit. O asemenea situaie este caracteristic impozitelor indirecte pe cheltuieli, de
tipul taxelor de consumaie, stabilite ca obligaie de plat n sarcina anumitor persoane, n calitate
de subieci, dar avnd destinatari, i deci, suportatori pe consumatorii finali. n acest caz, subiecii
ncaseaz impozitul de la consumatori, odat cu preul bunurilor i serviciilor vndute, iar apoi l
prelev la dispoziia statului; consumatorii fiind, n fapt, suportatorii sarcinii fiscale.
Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil,
reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activiti aductoare de valori
ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere (impozitare), obiectul
impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri, etc.),
respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor
tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc.
n funcie de tipul de impozite practicat, obiectele acestora sunt reprezentate prin formele
concrete ale veniturilor sau averilor aflate n diferite ipostaze. ntre acestea: la impozitul pe
salarii, obiectul l constituie salariile brute; la impozitul pe profit, obiectul este profitul impozabil;
la impozitele pe averea deinut n proprietate, ca obiect cldirile, terenurile, inventarul agricol,
industrial etc.; la cele pe consum, ca obiect se consider a fi produsele (industriale, agricole etc.)
sau serviciilor destinate consumului etc.
Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport
impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Ea se confund, adesea, cu obiectul impozitului
(materia impozabil), iar formele obinuite sub care se constituie sunt cele ale veniturilor
42

realizate i, uneori, ale averilor deinute. Alteori, aceasta difer de obiect, cum este cazul la
impozitele pe diferite activiti (comerciale, profesii libere) sau pe unele forme ale averii (cldiri
etc.), n care sursa este venitul obinut din acea activitate sau din exploatarea averii.
Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se
dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se
confund cu unitatea monetar a statului respectiv. n alte cazuri (la terenuri, la cldiri), unitatea
de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
(metri ptrai, hectare, tone, capacitatea cilindric etc.).
Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea
procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca
impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv.
Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele
fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin
care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau
interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia
impozabil sau obiectul impozitului.
Tot ca termeni tehnici se folosesc i noiunile de impunere, impozitare sau, mai recent,
fiscalizare, semnificnd un complex de lucrri care ncep cu identificarea i evaluarea materiei
impozabile (obiectelor impozitului) i se finalizeaz prin stabilirea sumei de plat ca impozit n
sarcina subiecilor acestuia.
9.4.2 Sisteme de impozitare

Teoria i practica fiscal consemneaz diferite modaliti tehnice de impozitare, care se

delimiteaz, n funcie de regimul distribuirii obligaiilor ce revin contribuabililor, n dou mari
sisteme:
- sistemul impozitelor de repartiie
- sistemul impozitelor de cotitate
Sistemul impozitelor de repartiie a aprut nc din perioada feudalismului, i presupune
mai nti stabilirea a sumei globale a impozitelor de ncasat la nivelul organelor centrale ale
statului, n funcie de necesarul de venituri al statului. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti
administrativ-teritoriale, din treapt n treapt, corespunztor organelor administrative ale
statului. De la unitatea administrativ-teritorial de baz (de exemplu comuna) avea loc defalcarea,
pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. La acest sistem de determinare a
cuantumului impozitului de pltit s-a renunat la nceputul perioadei capitaliste, n principal
datorit nerespectrii cerinelor de echitate fiscal. n stabilirea sumei totale a impozitelor ce
trebuiau ncasate la nivelul statului, dar i n defalcarea ei pe fiecare unitate
administrativteritorial, respectiv pe contribuabili, nu era luat n considerare situaia economicosocial a acestora. Ca urmare, apreau situaii inechitabile n care sarcina fiscal prezenta
diferenieri mari, constatate prin raportarea sumei de plat la materia impozabil real.
Sistemul impozitelor de cotitate presupune efectuarea calculelor n sens invers: se pornete
de la identificarea i evaluarea materiei impozabile, inclusiv a impozitului aferent, n sarcina
fiecrui contribuabil, trecndu-se apoi la nsumarea, n cascad, a impozitului de plat la nivelul
fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pn la nivelul administraiei centrale de stat. Acest
sistem este practicat n prezent n toate rile, fiind mai adecvat cerinelor de echitate n plan
fiscal, inclusiv prin posibilitatea aplicrii unui tratament difereniat contribuabililor, n funcie de
situaia economico-social a acestora.

43

Prin prisma modalitilor tehnice de impozitare folosite n diverse ri, n diferite etape ale
evoluiei lor, se disting dou mari sisteme, cu impact deosebit de pregnant asupra gradului de
echitate fiscal :
1. impunerea n sume fixe;
2. impunerea n cote procentuale. Aceasta, la rndul su, poate fi conceput: n cote
procentuale proporionale; n cote procentuale progresive; n cote procentuale regresive.
Impunerea n sume fixe, presupune stabilirea prin act normativ a unor sume de mrime
fix, ca impozit datorat, pe un subiect sau pe unitate de msur a materiei impozabile.
n feudalism i chiar la nceputurile capitalismului s-a practicat o variant a impunerii n
sum fix stabilit pe persoan i cunoscut sub denumirea de "capitaie", care era profund
inechitabil pentru c avea n vedere doar existenta n sine a individului. Aceasta nu inea seam
de situaia material i cu att mai puin de cea social a subiectelor, presupunnd o sarcin egal
pentru toi, n sens pur matematic, dar foarte greu de suportat de cei fr venit sau cu venituri
(averi) mici, comparativ cu cei cu venituri (averi) mari sau foarte mari. n variante mai moderne,
impunerea n sume fixe mai este aplicat numai asupra anumitor obiecte ale impozitului pe avere
(terenuri, cldiri) i a unor bunuri de consum, urmrindu-se i atingerea altor obiective de ordin
economic sau social.
Impunerea n cote procentuale proporionale, presupune stabilirea impozitelor de plat
prin aplicarea unei cote procentuale fixe asupra materiei impozabile, care variaz ca mrime.
Aceast metod de impozitare asigur egalitatea contribuabililor n faa impozitului prin prisma
cotei procentuale fixe de impozit, dar i o difereniere a mrimii impozitului suportat prin variaia
cuantumului mrimii materiei impozabile. Aplicarea cotei procentuale fixe asupra cuantumului
variabil al materiei impozabile, conduce la suportarea unui impozit, cu att mai mare, cu ct
materia impozabil realizat este mai mare i invers. Aceast modalitate de impunere rspunde, n
bun msur, principiile de echitate, dar diferenierea contribuiei care crete proporional cu
mrimea materiei impozabile, reflect numai parial diferena de putere contributiv dintre
subieci.
La rndul su, impunerea n cote procentuale progresive urmrete aplicarea principiilor
de echitate difereniind sarcina fiscal, att prin mrimea diferit a cotei procentuale aplicate, ct
i prin variaia cuantumului materiei impozabile realizate ca baz de calcul a impozitului. Ea
include o anumit progresivitate a nivelului cotei de impunere aflat n coresponden cu
creterea materiei impozabile. n acest caz, ritmul de cretere a impozitului l devanseaz pe cel al
materiei impozabile i antreneaz creterea mai accentuat a sarcinii fiscale pe msur ce sporete
puterea contributiv a subiecilor, distingndu-se dou variante de aplicare, i anume:
progresivitatea simpl i progresivitatea compus sau pe trane.
n varianta impunerii n cote progresive simple, cota de impunere crete progresiv, fie ntrun ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Pot rezulta, astfel, diferenieri ale sarcinii fiscale,
deoarece n ambele variante ale progresivitii simple, impozitul crete, sub impactul creterii
materiei impozabile, pe de o parte i al cotei procentuale de impozit, pe de alt parte. Suma
impozitului de plat va rezulta, n principiu, ca produs ntre cuantumul materiei impozabile
dobndite de ctre un contribuabil i cota procentual progresiv corespunztoare mrimii
acesteia.
n varianta progresivitii compuse (pe trane) premisele impunerii progresive se menin,
iar asupra gradului de echitate fiscal opereaz, att creterea progresiv a cotelor de impozit, ct
i variaia materiei impozabile. Dar, n acest caz, impozitul de plat se determin pornind de la
divizarea materiei impozabile pe pri sau trane, de mrimi predeterminate prin lege, crora le
corespund cote procentuale progresive de impozit, de asemenea, prestabilite pentru fiecare tran.
n funcie de nivelul tranei n care se ncadreaz mrimea materiei impozabile deinute de
contribuabil, impozitul rezult aplicnd cota procentual progresiv corespunztoare fiecrei
trane anterioare i nsumnd, n final, impozitul calculat, parial, pe fiecare tran. Calculul
44

impozitului este mai laborios, dar n practic se folosesc calculatoare cadru, elaborate de
Ministerul Finanelor, n care se poate identifica uor suma de plat aferent oricrui nivel al
materiei impozabile. La acelai rezultat, se ajunge dac n stabilirea impozitului de plat (n
sarcina unei persoane) se urmrete ncadrarea n trana corespunztoare a materiei impozabile
realizate de aceasta i se calculeaz impozitul n dou etape, astfel:
-se identific, mai nti, impozitul prevzut n lege corespunztor tranei anterioare celei la care se
situeaz materia impozabil supus impozitrii;
-se determin separat impozitul aferent diferenei de materie impozabil ce se ncadreaz n trana
urmtoare, prin aplicarea asupra acesteia a cotei procentuale progresive (superioare)
corespunztoare ei, nsumndu-se, n final, cele dou mrimi ale impozitului rezultat.
Este de admis c, folosit judicios, impunerea n cote procentuale progresive pe trane ale
materiei impozabile, aplicat pe scar larg n cazul cnd obiectul impozitului l constituie
venitul, asigur cel mai nalt grad de echitate fiscal.
n fine, impunerea n cote procentuale regresive presupune ca, n calcularea impozitului,
cotele procentuale s scad pe msura creterii cuantumului materiei impozabile realizate de un
subiect. Aceasta nseamn c sarcina fiscal se reduce mai accentuat fa de creterea puterii
contributive a subiectului, ca urmare a cotei procentuale regresive cu care se calculeaz
impozitul, ceea ce se afl n flagrant contradicie cu principiile de echitate.
Dei, sistemele actuale de impunere nu folosesc explicit cotele procentuale regresive, n
mod implicit, se ajunge la o situaie de acest fel, n condiiile specifice impozitelor indirecte, de
tipul taxelor de consumaie. Acestea antreneaz o sarcin fiscal care se modific n raport invers
cu puterea contributiv a suportatorilor. Astfel, se constat c, chiar n condiiile unui venit total
egal, familiile cu un numr mare de membri i un venit mediu mai mic realizeaz un consum
mai mare de bunuri i servicii grevate de taxe de consumaie, suportnd deci un impozit care
crete proporional cu consumul. Or, prin raportarea impozitului suportat la venitul din care se
suport, sarcina fiscal sporete chiar mai mult dect scade venitul, semnificnd o evoluie
invers progresivitii impunerii i cerinelor de echitate.
Dimpotriv, nivelul mai redus al consumului realizat de familiile cu venituri mari,
presupunnd contribuii sub form de taxe de consumaie mai mici, conduce la o reducere a
sumei impozitului suportat din venitul realizat i implicit a sarcinii fiscale ce revine procentual,
ceea ce echivaleaz cu o impunere n cote procentuale regresive. Regresivitatea i inechitatea
fiscal devin cu att mai accentuate, cu ct diferenele ntre veniturile mari i cele mici, pe de o
parte i ntre consumurile realizate de familii, pe de alt parte, sunt mai pronunate.
9.5. Trsturile distinctive i formele impozitelor directe
Evoluia impozitelor directe este strns legat de dezvoltarea economiei, deoarece aceste
impozite se stabilesc pe anumite obiecte materiale, genuri de activiti sau pe venituri.
Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele
s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, ns o extindere i o diversificare mai pronunat au
cunoscut abia n capitalism. Cu deosebire n primele decenii ale secolului XX, n locul
impozitelor aezate pe obiecte materiale sau diferite activiti, cum sunt cele comerciale i
industriale, (impozite reale) au fost introduse impozitele stabilite pe diferite venituri sau averi
(impozite personale), care au dus la extinderea bazei de impunere prin includerea n categoria
pltitorilor de impozite i a marii mase a muncitorilor i funcionarilor.
n sfera impozitelor directe se includ numeroase forme de prelevri obligatorii, ce sunt
caracterizate prin faptul c sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz
direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau, n anumite situaii, chiar
45

averile acestora. La impozitele directe, subiectul i destinatarul legal sunt reprezentate de aceeai
persoan.
Dincolo de trsturile generale specifice impozitelor, impozitelor directe le sunt
caracteristice anumite trsturi, ce le difereniaz de celelalte prelevri obligatorii i care
delimiteaz rolul lor economic i social.
Astfel, o trstur important a impozitelor directe este reprezentat de faptul c n sfera
lor pot fi respectate principiile de echitate fiscal. Deoarece echitatea fiscal presupune
diferenierea sarcinii fiscale n raport cu puterea contributiv, dar i cu situaia social a
contribuabililor, o asemenea cerin nu poate fi respectat dect n cazul impozitelor directe, care
au caracter nominativ.
O alt trstur distinctiv a impozitelor directe o reprezint caracterul deflaionist al
acestora. Impozitele directe, fiind suportate direct din veniturile nominale ale contribuabililor,
condiioneaz mrimea venitului disponibil, i astfel posibilitile de consum i investiii,
respectiv cererea agregat. n acest context, se constat c o cretere a impozitelor directe poate
aciona i ca o cale de combatere a inflaiei.
Tot ca o trstur a impozitelor directe poate fi menionat transparena acestora, n sensul
c fiecare contribuabil poate cunoate sarcina fiscal real pe care o suport, modul de
determinare a acesteia i alte elemente tehnice specifice. Majoritatea impozitelor directe au la
baz sistemul declaraiilor de impunere, fie pe propria rspundere, fie declaraia unei tere
persoane, n care trebuiesc precizate toate elementele necesare pentru determinarea materiei
impozabile i chiar a sumei de plat. Din acest motiv, sarcina fiscal este perceput la
dimensiunile sale reale, la fel ca i orice modificare ce survine n mrimea acesteia.
Transparena impozitelor directe reprezint ns, dintr-un anumit punct de vedere, un
motiv pentru care flexibilitatea acestora ca instrumente de politic fiscal este mai redus.
Reacia contribuabililor la majorarea sarcinii fiscale directe este de multe ori considerabil,
afectnd posibilitatea utilizrii impozitelor directe ca instrumente de politic fiscal n
combaterea supranclzirii economiei. Prin comparaie, aa cum se va vedea ulterior, impozitele
indirecte au caracter voalat, ascuns, sarcina fiscal real i variaiile acesteia fiind mult mai greu
de perceput.

9.5.1. Impozitele pe venituri

O prim form a impozitelor pe venituri este reprezentat de impozitul pe veniturile

persoanelor fizice, ai crui subieci sunt reprezentai, n principiu, de toate persoanele fizice cu
domiciliu n statul respectiv i chiar i alte persoane care realizeaz venituri pe teritoriul rii
respective. Anumite categorii de persoane sunt considerate, prin lege, ca fiind scutite de obligaia
de a plti impozit pe venit, si anume: pensionari, elevi, studeni, pentru veniturile realizate sub
form de pensii, burse. In condiii de reciprocitate convenite ntre ri, pot fi scutii de obligaia
de a plti impozit pe venit i diplomaii strini.
Obiectul impozitului l reprezint veniturile realizate de persoanele fizice din diferitele
surse :salarii pentru munca prestat, dividende, venituri din nchirieri, veniturile realizate din
exercitarea unei profesii libere etc.
Baza impozabil este stabilit, n principiu, prin diferena dintre veniturile brute obinute
i unele cheltuieli aferente realizrii lor.
Impozitul pe venit se poate aeza fie individual, pentru fiecare persoan care realizeaz
venituri, fie colectiv, pentru ansamblul veniturilor realizate de membrii unei familii sau
gospodrii etc. Impunerea global a veniturilor realizate la nivelul unei familii este considerat
mai echitabil prin prisma corespondenei cu puterea contributiv pe membru de familie, dar este
46

dezavantajoas pentru familiile n care ambii soi realizeaz venituri, impactul progresivitii
cotelor de impozit fiind mai puternic.
Din punct de vedere al modalitilor de impunere se pot ntlni sisteme diferite, mai ales
n cazul veniturilor realizate din mai multe surse. In acest sens se pot distinge urmtoarele
sisteme:
-impunerea separat pe fiecare surs de provenien a veniturilor. Ca modaliti practice se pot
utiliza fie mai multe impozite diferite, corespunztoare unei anumite surse de provenien (sau
categorie de activitate), fie un impozit unic, dar cu cote procentuale difereniate pe sursele de
provenien a veniturilor.
-impunerea global, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de persoana respectiv,
din toate sursele de venituri, i apoi aplicarea unui singur impozit, cu o cot proporional sau
progresiv.
Impunerea separat pe fiecare surs de venit este mai avantajoas pentru cei ce obin
venituri din mai multe surse, deoarece cotele progresive afecteaz n mai mic msur venitul
supus impozitrii. In cazul impunerii globale, impactul progresivitii cotelor de impozitare
asupra veniturilor cumulate din diferite surse este mai accentuat.
Pentru determinarea obligaiei de plat pot fi utilizate cote proporionale sau progresive.
n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale, pe fiecare
surs de venit n parte, i apoi, dup cumularea veniturilor i determinarea venitului global,
impunerii progresive. Cea mai des utilizat este impunerea n cote progresive compuse.
Sistemele de impunere a veniturilor persoanelor fizice din multe ri includ i o serie de
elemente ce vizeaz realizarea unor obiective ale politicii economico-sociale, cu diferenieri
semnificative de la o ar la alta. De exemplu, n unele ri nu sunt luate n calculul impozitului
alocaiile i indemnizaiile cu caracter social, dobnzile primite la mprumuturile acordate
statului, sporurile de venit realizate n condiii excepionale.
Din punct de vedere al cheltuielilor care se pot deduce din venitul brut pentru calcularea
venitului impozabil, n majoritatea rilor sunt admise: cheltuielile legate de realizarea veniturilor
(pentru veniturile realizate din exercitarea unei profesii libere); cheltuieli profesionale (cheltuieli
cu formarea profesional); primele de asigurare; cheltuieli medicale, pierderi nregistrate n anii
anteriori ( n cazul societilor de persoane), contribuiile la asigurrile sociale. De obicei, pentru
anumite categorii de cheltuieli deductibile se stabilesc anumite limite legale ce nu pot fi depite.
n afara acestor cheltuieli, n majoritatea rilor care practic impunerea global a
veniturilor persoanelor fizice se mai acord subiecilor impozabili i deduceri personale, cu
semnificaia unor sume fixe ce se scad, necondiionat, din venitul brut pentru determinarea
venitului impozabil.
Ca tendin pe plan mondial se remarc faptul c ncasrile provenite din impozitele
aezate asupra veniturilor persoanelor fizice cunosc o cretere continu, deinnd o pondere tot
mai mare n totalul sumelor nscrise n buget, comparativ cu cele provenite din impozitele
percepute pe veniturile persoanelor juridice (societile de capital).
O a doua mare form a impozitelor pe venit este reprezentat de impozitul pe veniturile
persoanelor juridice, ce are ca subieci ntreprinderile, organizaiile, asociaiile de persoane,
societile de persoane i societile de capital.
Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, n unele ri se
folosete acelai sistem de impunere ca n cazul veniturilor realizate de persoanele fizice, iar n
altele se practic un sistem distinct. n general, modul n care se realizeaz impunerea profitului
realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societi de persoane
sau ca societi de capital.

47

a)

b)

c)

d)

n cazul societilor de persoane impunerea veniturilor se face frecvent pe baza sistemului

aplicat veniturilor realizate de persoanele fizice, deoarece este dificil de realizat o distincie ntre
averea fiecreia dintre persoanele asociate i patrimoniul societii respective.
n schimb, la societile de capital poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal
a acionarilor i patrimoniul societii, deoarece acionarii rspund pentru actele i faptele
societii numai n limitele prii de capital pe care o dein.
Profitul impozabil este un profit real, stabilit pe baza datelor contabile ce pot fi controlate
de organele fiscale, care l pot corecta. Determinarea profitului brut se face lund n considerare
trei elemente: profitul brut al activitii de baz, profitul din activiti auxiliare i anumite
ctiguri de capital (financiare).
Profitul impozabil se determin pe baza relaiei :
PI = PB D + CN; unde
PB profitul brut
D deduceri (contribuii pentru constituirea unor fonduri speciale, unele venituri etc.)
CN cheltuieli nedeductibile (de regul cheltuieli care nu sunt aferente realizrii
veniturilor i cheltuieli ce depesc anumite limite legale)
n raport cu destinaiile date profitului, n practic se ntlnesc mai multe variante de
impunere:
se aplic impozitul la ntregul profit impozabil, nainte de a se fi stabilit i repartizat
dividendele, iar apoi se aplic separat un impozit pe dividende. Aceast variant este criticat
pentru caracterul dublu al impozitrii prii din profit repartizat pentru plata dividendelor.
se supune impozitului numai partea din profit care ia forma dividendelor, scutindu-se de impozit
partea din profit rmas la dispoziia societii de capital pentru reinvestire. Aceast variant este
considerat ca fiind stimulatorie pentru c ofer avantaje pentru profitul reinvestit, societile
fiind cointeresate n repartizarea profitului ntr-o msur n care s favorizeze creterea produciei
i modernizarea activitii.
se supune impozitrii numai partea din profit care rmne la dispoziia societii de capital,
scutindu-se de impozit partea acordat ca dividende. Aceast variant este criticat pentru c este
inechitabil i nestimulativ din punct de vedere al interesului societii de capital n reinvestirea
profitului.
se impun separat profitul rmas la dispoziia societii de capital i separat dividendele pltite
acionarilor. Aceast ultim variant este mai larg acceptat, prin prisma cerinelor de echitate
fiscal.
9.5.2. Impozitele pe avere.

Obiectul impozitelor pe avere este reprezentat de bunurile mobile i mobile deinute n

proprietate de persoanele fizice i juridice.
Chiar dac impozitele pe avere ocup un loc mai puin important dect impozitele
moderne asupra veniturilor i cheltuielilor, nu trebuie neglijat aportul lor la constituirea resurselor
financiare publice, precum i rolul lor de instrumente de politic fiscal, utilizate pentru creterea
echitii n societate. Argumentele n favoarea impozitului pe avere se bazeaz pe concepte
morale, etice i politice folosite de stat n susinerea necesitii aplatizrii inegalitilor sociale.
Argumentele mpotriva impozitrii averii sunt n principal de natur economic i
practic. Pentru muli economiti, impozitarea averii reprezint o atingere inadmisibil a
dreptului de proprietate, pentru c ea se manifest printr-o suprapunere de cheltuieli, pe de o
parte, iar, pe de alt parte, impozitul vizeaz o avere format prin economisirea veniturilor
impozitate anterior. De aici, slaba consimire a contribuabililor i marea nepopularitate a
impozitelor pe avere. Chiar dac efectele economice negative ale acestui impozit nu pot fi
48

msurate cu exactitate, n opinia celor mai muli economiti un astfel de impozit descurajeaz
economisirea i reduce oferta de capital n economie.
Impozitele pe avere se difereniaz pe trei mari categorii:
-impozite propriu-zise pe avere, care au ca obiect, n principiu, bunurile imobile i chiar mobile n
care se concretizeaz averea deinut de diferitele persoane fizice i juridice. Ca forme ale
impozitelor pe averea propriu-zis se disting mai ales impozitul pe activul net i impozitul pe
proprieti imobiliare.
-impozite pe circulaia averii, care se practic n situaiile n care averea se transmite, ca drept de
proprietate, ntre persoane. Variantele sub care se practic asemenea impozite sunt delimitate n
raport cu modul de transmitere a averii: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaiuni sau
impozitul pe actele de vnzare-cumprare.
-impozite pe creterea sau pe sporul de avere, care au n vedere situaii n care averea deinut de o
persoan sporete fr a presupune eforturi din partea proprietarului, ci ca urmare a influenei
unor factori exogeni. Ca forme ale impozitelor pe creterea averii se ntlnesc impozitul pe plusul
de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere dobndit n perioadele de rzboi.
9.6. Trsturile distinctive i formele impozitelor indirecte
Impozitele indirecte se definesc prin incidena indirect pe care o au asupra veniturilor i
persoanelor care suport sarcina fiscal. In acest sens, este de remarcat faptul c subiectul sau
pltitorul unui impozit indirect difer de suportatorul efectiv al sarcinii fiscale. Astfel, sumele
pltite ca impozite indirecte de ctre agenii economici sunt recuperate, prin preurile de vnzare
ale bunurilor sau serviciilor vndute de la cumprtorii i utilizatorii lor, care sunt n fapt
suportatorii din propriile venituri ale acestor impozite.
n apariia i evoluia impozitelor indirecte s-au manifestat anumite tendine legate, fie de
satisfacerea nevoilor de resurse financiare ale statului, fie de preocuprile pentru asigurarea unei
echiti fiscale sporite. n acest context, raporturile de mrime dintre impozitele directe i cele
indirecte n cadrul resurselor fiscale au suferit modificri evidente prin prisma ponderilor deinute
de fiecare n totalul acestor resurse, nregistrndu-se mutaii care exprim i opiuni de politic
fiscal diferite, pornind i de la avantajele sau dezavantajele fiecruia, inclusiv de la reacia de
mpotrivire a suportatorilor, mult mai atenuat n cazul impozitelor indirecte.
n aceste condiii, la finele secolului trecut ponderea impozitelor indirecte n totalul
resurselor fiscale ale diferitelor state lua valori cel mai adesea cuprinse ntre 20% i 35%, cu
variaii importante de la o ar la alta, respectiv de la o perioad la alta.
Ca tehnici financiare, impozitele indirecte au fost considerate mai puin evoluate,
comparativ cu impozitele directe, satisfcnd n mai mic msur criteriile de echitate fiscal i
pe cele de instrumente de influenare a vieii economico-sociale. n acest sens, Victor Slvescu
aprecia c n Romnia interbelic, ponderea prea mare a impozitelor indirecte fa de cele directe
n resursele bugetare exprim un nivel mai redus de educaiune fiscal.
Sub acelai aspect, se poate aprecia c dup ce n fazele iniiale ale capitalismului
impozitele indirecte reprezentau o resurs financiar major pentru stat, odat cu trecerea la
sistemul impozitelor personale ponderea lor s-a redus sensibil, mai ales, dup cel de-al doilea
rzboi mondial, dei n ultima perioad se constat o revenire a importanei lor i o cretere a
ncasrilor sub aceast form la bugetele publice.
Impozitele indirecte se difereniaz n sistemul resurselor financiare publice prin mai
multe trsturi.
O trstur a impozitelor indirecte const n caracterul regresiv al sarcinii fiscale.
Deoarece cotele utilizate pentru calculul acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de
venitul, averea sau situaia personal a celor ce cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac
49

obiectul impozitelor, ele las impresia c ar afecta veniturile consumatorilor n aceeai msur. n
realitate, ele afecteaz n mod deosebit veniturile mici, deoarece se percep, de regul, la bunurile
de larg consum, care dein o pondere nsemnat n consumul personal. Dac raportm impozitele
indirecte pltite la veniturile diferitelor categorii sociale sau persoane observm c ponderea
acestora (n venituri) este cu att mai mare cu ct venitul este mai mic, ceea ce echivaleaz cu o
impunere regresiv a veniturilor. Mai mult, relaia specific dintre aceste impozite i consumul de
bunuri i servicii duce la creterea sarcinii fiscale direct proporional cu creterea consumului
acestora care, la rndul su, se distribuie neuniform pe indivizi, fiind mai ridicat pentru familiile
cu un numr mai mare de membri i mai mic n situaia invers. n consecin, admind
determinarea sub form de cot procentual, acestea apar cu att mai mici cu ct venitul pe o
persoan este mai mare, la un consum de mrime egal, ceea ce semnific regresivitatea
impunerii. Din aceeai perspectiv, impozitele indirecte sunt inechitabile, n sfera lor neputnd fi
aplicate principiile de echitate a impunerii. Datorit modului specific de transmitere a sarcinii
fiscale, n cazul acestor impozite nu opereaz nici criteriul venitului minim neimpozabil.
Persoanele care realizeaz venituri sub nivelul minim considerat prin lege ca neimpozabil nu sunt
scutite de impozitele indirecte ci, dimpotriv, suport o cot procentual de impozit ce revine mai
mare la venitul realizat. n aceste condiii, familiile cu muli copii sunt supuse unei sarcini fiscale
deosebit de mari, datorit consumului lor de bunuri strict necesare traiului, inevitabil mai mare.
O alt trstur, atribuit dintr-un anumit unghi de abordare, rezid n caracterul benevol
(facultativ) al impozitelor indirecte, ceea ce presupune c suportatorii acestora apar n situaia de
contribuabili numai n msura n care achiziioneaz i consum bunuri i servicii n al cror pre
sunt incluse impozitele indirecte. De fapt, caracterul benevol este formal i nereal, pentru c, de
regul, impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor de bunuri i servicii de strict necesitate.
n acest sens, Maurice Duverger este de prere c "n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de
o constrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci una de ordin economic."
Evitarea consumului i suportrii impozitelor indirecte prin abstinen este imposibil pentru c
necesitile fiziologice de consum au un efect de constrngere mai puternic chiar dect
constrngerile administrative.
Tot o caracteristic a impozitelor indirecte se consider a fi randamentul fiscal ridicat ce
se poate realiza, att prin prisma cheltuielilor mai reduse de colectare a acestora ca venit al
statului, ct i prin cea a ariei largi de aplicare i volumului mare al ncasrilor la bugetele
publice.
Caracteristic pentru impozitele indirecte este i modul cum acestea afecteaz formarea i
utilizarea veniturilor suportatorilor. Sub acest aspect este specific faptul c ele nu afecteaz
veniturile nominale, ci numai pe cele reale. Aceast caracteristic decurge din raportul lor direct
cu cheltuirea veniturilor, majornd preul bunurilor i serviciilor cumprate. Ele determin astfel
scderea puterii de cumprare a veniturilor nominale, ceea ce nseamn c venitul real devine
inferior celui nominal care se menine constant.
Efectul de cretere a preurilor generat de practicarea impozitelor indirecte se poate
reflecta asupra procesului de depreciere monetar, ceea ce le caracterizeaz i ca factor cu
potenial de amplificare a inflaiei.
Impozitele indirecte se caracterizeaz i prin sensibilitate sporit fa de conjunctura
economic, deoarece ele opereaz asupra volumului vnzrilor, care crete n fazele de boom
economic i se reduce n fazele de declin, ceea ce determin fluctuaii corespunztoare ale
ncasrilor bugetare.
n fine, impozitele indirecte i sarcina fiscal aferent lor au un caracter voalat, ascuns,
deoarece ele nu se instituie nominal i se manifest n contextul cheltuielilor de consum care
vizeaz bunuri i servicii cu regim diferit de impozitare prin pre. De aceea, este de admis c
puini oameni i dau seama ce mare parte a veniturilor lor este absorbit de impozitele pe
consum, ceea ce justific i reaciile de mpotrivire mai slabe din partea acestora.
50

Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt taxele de consumaie, monopolurile

fiscale i taxele vamale.
9.6.1. Taxele de consumaie.

Taxele de consumaie opereaz ca impozite indirecte n strns legtur cu satisfacerea

nevoilor de consum ale populaiei, fiind incluse n preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor.
Sunt avute n vedere numeroase bunuri de consum, ntre care cele alimentare, textile, bunuri
industriale( n msura n care acestea din urm sunt destinate utilizatorilor finali).
Impozitele sub forma taxelor de consumaie au fost instituite iniial asupra anumitor
categorii de bunuri i servicii, pentru ca ulterior s se nregistreze o extindere a sferei de aplicare,
ajungndu-se n final la a se lua ca baz de impunere volumul total al vnzrilor, indiferent de
structura intern a vnzrilor respective.
Taxele de consumaie pot fi delimitate n urmtoarele categorii:
-taxe speciale de consumaie, care vizeaz anumite bunuri sau servicii care, de regul, sunt de larg
consum.
-taxe generale pe vnzri, care se percep la vnzarea tuturor bunurilor i serviciilor, indiferent de
destinaia lor.
Taxele speciale de consumaie, cunoscute i sub denumirea de accize, sunt aezate asupra
unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi substituite n consum, cum sunt:
alcoolul, tutunul, cafeaua, produsele petroliere etc.
Accizele sunt stabilite fie ca sum fix pe unitatea de produs, fie ca o cot procentual
aplicat la preul de vnzare. Sumele fixe sau cotele de impozitare difer de la un produs la altul,
n funcie de scopul urmrit de stat n instituirea lor, care este, de cele mai multe ori, nu numai
financiar, ci i de influenare a consumului pentru anumite categorii de bunuri. Astfel, accizele
prezint n numeroase situaii cote ridicate de impozitare, urmrindu-se i limitarea consumului
abuziv al unor produse considerate duntoare (alcool, tutun etc.)
Taxele generale pe vnzri au cunoscut n timp mai multe variante, cea mai reprezentativ
fiind impozitul pe cifra de afaceri.
Impozitul pe cifra de afaceri a fost introdus pentru prima dat dup cel de-al doilea
Rzboi Mondial, i se aplica n cote procentuale asupra cifrei de afaceri realizat de
ntreprinderile industriale, comerciale, a prestatorilor de servicii etc.
Din punct de vedere al modalitii de aplicare a impozitului pe cifra de afaceri sunt
cunoscute dou variante:
-impozitul cumulativ, multifazic (sau n piramid, bulgre de zpad). In acest caz, impozitul se
aplic la nivelul fiecrei verigi a circuitului economic prin care circul produsul pn la
consumatorul final. Caracterul cumulativ decurge din aceea c n baza impozabil la nivelul
fiecrei verigi din circuit este inclus i impozitul pe cifra de afaceri pltit n stadiul anterior i
regsit n preul de achiziionare a intrrilor n veriga respectiv.
Cu ct numrul verigilor prin care circul un produs pn ajunge la consumatorul final
este mai mare, cu att sarcina fiscal se amplific. Principala critic adus acestui impozit este
tocmai faptul c n baza de impozitare este inclus i impozitul pltit anterior, ceea ce va determina
o impozitare n cascad i de aceea n majoritatea rilor lumii s-a renunat la aplicarea
impozitului pe cifra de afaceri n aceast form.
-impozitul unic, sau monofazic. Acest impozit se calculeaz i se pltete la nivelul unei singure
verigi din circuitul economic al unui produs, problema principal fiind alegerea pltitorului
impozitului dintre diferitele verigi ale circuitului economic, adic ntre productor i comerciant
Din punct de vedere al randamentului fiscal i comoditii ncasrii acestor impozite ca venit al
statului, se poate spune c practicarea impozitelor avnd ca pltitori ntreprinderile comerciale
51

(taxa pe circulaie) antreneaz un volum mai mare de lucrri i operaiuni, cu cheltuieli de

administrare mai mari. Atunci cnd pltitorul este productorul (taxa pe producie), recuperarea
impozitului de la consumatorul final necesit o perioad mai ndelungat de timp, dar
randamentul fiscal este mai ridicat.
Din punct de vedere al bazei de calcul se disting dou variante ale acestui impozit:
-impozitul pe cifra de afaceri brut, caz n care baza de calcul este reprezentat de suma total a
ncasrilor realizate la nivelul verigii respective, incluznd att consumurile intermediare ct i
valoarea adugat.
-impozitul pe cifra de afaceri net, caz n care baza de calcul o constituie numai partea ce corespunde
valorii adugate la nivelul verigii respective. Baza de impozitare se obine scznd plile
efectuate pentru diferitele achiziii de la nivelul verigii respective din ncasrile totale realizate la
acest nivel.
O variant larg aplicat a impozitului pe cifra de afaceri net, n special n rile europene,
o reprezint taxa pe valoarea adugat (TVA).
Ca impozit general pe consum, care se stabilete cu ocazia operaiunilor privind transferul
bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora, taxa pe valoarea adugat se
caracterizeaz prin:
a) caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie;
b) transparen (permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce revine c) fiecrui
subiect);
c) randament fiscal ridicat (are o baz larg de aplicare);
d) neutralitate, deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din
circuitul economic al unui produs;
Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate i
multiplicarea numrului de evidente presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca
resurs financiar la nivelul statului.
Operaiunile care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt, n principal,
livrrile de bunuri, prestrile de servicii, executrile de lucrri, transferul dreptului de proprietate
a bunurilor imobiliare, importul de bunuri i servicii.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se poate determina n dou variante:
a) aplicarea cotei de impozit asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge produsul de
la productor la consumatorul final, valoare adugat care se poate calcula fie prin nsumarea
elementelor constitutive (salarii, amortismente, profit), fie ca diferen ntre valoarea ieirilor de
la acel stadiu i valoarea achiziiilor (cumprrilor);
b) ca diferen ntre suma obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al
vnzrilor din stadiul respectiv (taxa pe valoarea adugat colectat) i suma obinut prin
aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al achiziiilor din stadiul anterior (taxa pe
valoarea adugat deductibil). Aceast variant este utilizat cu precdere, deoarece taxa pe
valoarea adugat se pltete pentru ntreaga activitate a unui subiect impozabil dintr-o perioad
(de regul, baza de calcul este lunar) i nu pentru fiecare produs livrat, ceea ce ar presupune
operaiuni complicate de identificare exact a valorii adugate i a taxei aferente fiecrui produs
realizat. In ceea ce privete cotele procentuale de calcul a TVA se constat practici relativ diferite
n diferitele ri. In deceniul anterior s-a manifestat o tendin de reducere a numrului de cote
practicate n rile Uniunii Europene la dou cote: o cot redus de 4-9% pentru bunurile i
serviciile de strict necesitate i o cot normal de 9-19%. In plus se constat o tendin de
reducere a nivelului cotelor procentuale ale TVA.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia ncepnd cu anul 1993, iniial cu o
cot unic de 18%. Ulterior regimul TVA a cunoscut multiple reaezri, att n sensul operaiilor
52

impozabile i subiecilor impozitului, ct i al cotelor (introducerea sistemului cu dou cote, 18%

i 9%, apoi majorarea acestora la 22% i 11%, i revenirea ulterioar la o cot unic de 19%)
9.6.2. Monopolurile fiscale.

Monopolurile fiscale sunt o form a impozitelor indirecte, asemntoare cu taxele de

consumaie, dar aplicabile n condiii diferite. Noiunea de monopol fiscal decurge din existena
monopolului de stat asupra producerii i/sau comercializrii unor bunuri. Instituirea monopolului
d statului dreptul exclusiv de a produce i comercializa anumite produse.
Monopolul fiscal are caracter de impozit indirect, similar taxei de consumaie, dar care se
adaug numai la preurile produselor i serviciilor declarate monopol de stat. Prelevrile realizate
de ctre stat sub forma monopolurilor fiscale semnific redistribuirea veniturilor private prin
includerea n impozitului n preul de monopol al acestor produse , care se ncaseaz de la
consumatorii produselor respective. Practicarea monopolului fiscal nu exclude obinerea de ctre
ntreprinderile de stat a profitului normal din activitatea desfurat, cu att mai mult cu ct
aceste produse i servicii se desfac fr concuren.
Monopolurile fiscale s-au practicat pe scar larg pn la cel de-al doilea Rzboi
Mondial, iar n ultimele decenii se manifest o tendin de diminuare a sferei de practicare a lor,
concomitent cu reducerea proporiilor sectorului de stat n economie.
9.6.3. Taxele vamale.

Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt integrate n sistemele fiscale n contextul

dezvoltrii schimburilor economice internaionale, pentru c n societatea modern ele opereaz
numai asupra mrfurilor care tranziteaz graniele trii. In perioadele anterioare se practicau taxe
vamale i n interiorul rii, ca de exemplu la intrarea n orae, pe poduri etc.
In plan general, taxele vamale dein o pondere important n ansamblul impozitelor
indirecte, mai ales ca urmare a amplificrii volumului comerului exterior.
Obiectul taxelor vamale l reprezint bunurile care se schimb pe plan internaional, att
n cazul operaiunilor de import-export, ct i a tranzitului de mrfuri pe teritoriul naional.
In concordan cu structura operaiunilor de comer exterior se disting urmtoarele tipuri
de taxe vamale:
-taxe vamale de import, care sunt cele mai larg practicate, fiind aplicate la mrfurile importate;
-taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor exportate. In prezent se nregistreaz o
tendin de reducere a nivelului sau chiar de eliminare a lor, ele aplicndu-se pe scar mai larg
numai la materii prime, produse semifabricate, n scopul stimulrii productorilor autohtoni n
prelucrarea materiilor prime ntr-un grad ct mai ridicat;
-taxe vamale de tranzit, care se aplic la mrfurile ce fac obiectul schimbului ntre tere ri i care
tranziteaz teritoriul naional. De asemenea, n prezent se manifest o tendin de renunare la
aceste taxe, multe state prefernd prestarea de servicii pentru mrfurile ce tranziteaz teritoriul
naional i ncasarea de venituri din aceast activitate.
Ansamblul taxelor vamale practicate de ctre un stat se reflect n tariful vamal, care
cuprinde toate produsele, grupate dup anumite criterii, i taxele vamale aferente lor.
Pe lng rolul financiar, taxele vamale au i un rol protecionist prin egalizarea ce o
realizeaz ntre preurile produselor importate i preurile produselor indigene similare. Aplicarea
lor provoac o cretere a preturilor produselor importate, iar manevrarea nivelului procentual al
taxelor vamale poate favoriza sau inhiba activitatea agenilor economici cu activitate de import.
Creterea preului ca urmare a unor taxe vamale ridicate limiteaz posibilitile importatorilor de
a obine profit, care fie vor vinde mai puine produse, fie vor trebui s reduc preul la nivele
apropiate de cele ale concurenilor autohtoni. Reducerea posibilitilor de ctig ale
53

importatorilor va avea efecte i n planul diminurii volumului importurilor, ceea ce poate

constitui un obiectiv al politicii economice a statului n sensul echilibrrii balanei comerciale.
Din punct de vedere al coninutului economic, taxele vamale de import opereaz ca i
taxele de consumaie, determinnd o redistribuire a veniturilor consumatorilor ctre stat n
msura n care acetia achiziioneaz i consum bunuri provenite din import.
Dei taxele vamale, i n primul rnd taxele vamale de import, reprezint unul dintre cele
mai importante instrumente de echilibrare a balanei comerciale i balanei de pli, rolul lor
trebuie analizat n contextul evoluiilor din economia mondial. Avem aici n vedere att
numeroasele acorduri internaionale i organizaii comerciale internaionale ce reglementeaz
regimul taxelor vamale, dar i tendinele de integrare n uniuni economice, comerciale i vamale.
n acest context, rolul taxelor vamale ca instrument de reglare i stimulare a agenilor economici
la dispoziia autoritilor naionale este considerabil diminuat, preocuparea principal fiind
armonizarea tarifelor vamale ntre rile membre n asemenea asociaii i uniuni.

CAPITOLUL 10
POLITICA FINANCIAR
10.1. Coninutul politicii financiare
Politica financiar este o component a politicii generale, n care se integreaz, dei
dispune de o relativ independen, indiferent de nivelul de organizare sau structura funcional a
societii, la care este abordat ea. De aceea, se impune caracterizarea politicii financiare n
contextul politicii generale, care, la rndul su, privit la nivel de colectivitate uman organizat
n stat, poate fi definit generic ca un ansamblu de activiti orientate spre dobndirea i pstrarea
puterii n societate de ctre formaiuni politice, subordonndu-se realizrii anumitor scopuri sau
obiective ale acestora. n mod implicit, este de admis c politica, n general, promoveaz anumite
interese, care, de regul, corespund obiectivelor urmrite de societate sau de anumite segmente
ale societii, de mai mare sau mai mic ntindere, reprezentate prin grupri (partide) politice. Pe
aceast baz, exist tendine i orientri diferite ale politicii generale (promovate de ctre diverse
formaiuni politice), incluznd, ntre altele, componente financiare specifice.
Totodat, politica mai este definit, n mod mai pragmatic, ca form de organizare i
conducere a unei comuniti umane, pentru satisfacerea intereselor sale, sau ca ansamblu al
deciziilor (opiunilor) luate de ctre autoriti pentru organizarea i conducerea activitii
economice i sociale. n aceast accepiune, ea se manifest la toate nivelurile i structurile
organizatorice ale societii.
Indiferent de modul de abordare a conceptului de politic, concretizarea sa implic
obiective i mijloace sau instrumente de nfptuire a acestora, n acord cu interesele gruprii sau
comunitii umane respective. Ea presupune, n mod direct, metode i modaliti de aciune
specifice diferitelor domenii de activitate uman, pentru realizarea diferitelor obiective
economico-sociale.
Considerat distinct, politica financiar exprim opiunile privind metodele, mijloacele i
instituiile cu caracter financiar, antrenate n procurarea, alocarea i utilizarea resurselor bneti,
inclusiv modalitile de folosire a instrumentelor i tehnicilor financiare pentru influenarea
activitilor economico-sociale n sensul dorit. Domeniul su de manifestare l constituie
activitatea financiar, n general, dar prin coninut, ea repercuteaz asupra ntregii activiti a
entitilor de la care eman, mbrcnd forme ale deciziilor financiare.
54

ntr-o accepiune limitativ, conceptul de politic financiar este folosit n sensul de

politica finanelor publice, pentru a desemna fenomenele care dau natere unei sarcini publice, la
baza creia se afl factorul financiar. n acest sens, existena sarcinii financiare antreneaz
punerea n aplicare a unor tehnici politico-juridice i a unor mecanisme de aciune specifice
domeniului finanelor publice.
Prin coninutul su, politica financiar este indisolubil legat de celelalte componente ale
politicii economice. Astfel, dac politica economic a statului i propune, ca obiective,
dezvoltarea, retehnologizarea i modernizarea ramurilor economiei naionale, relansarea
economic, participarea mai larg a rii la schimburile internaionale i, pe aceast baz,
creterea economic durabil, distribuirea mai echitabil a veniturilor etc., politica financiar
trebuie s se nscrie pe aceleai coordonate.
n mod obinuit, obiectivele politicii financiare sunt puse n legtur direct cu scopul
declarat al dezvoltrii economico-sociale a unei ri, respectiv cu obiectivele ce i le propune
fiecare entitate economic sau social. Astfel, asigurarea creterii economice i contracararea
stagnrii sau recesiunii economice, declarate ca obiective ale politicii generale, trebuie s aib
corespondent ntr-o politic financiar de stimulare a investiiilor i a consumului etc.
Asemntor, includerea n programul de guvernare (al unei grupri sau alteia) a creterii
capacitii de aprare naional trebuie s-i gseasc un corespondent n deciziile privind
finanarea acestui obiectiv.
n opinia unor autori, cum este francezul Alain Barrre, obiectivele politicii financiare (a
statului) ar putea fi sintetizate astfel: s favorizeze progresul economic; s regularizeze
conjunctura economic; s realizeze justiia social, sub aspect financiar.
Instrumentele i tehnicile de realizare a obiectivelor politicii financiare reprezint, la
rndul lor, componente ale acesteia, prin care se contureaz modul concret de nfptuire a
fluxurilor bneti, n coresponden cu scopurile crora le sunt subordonate activitile financiare.
n acelai sens, la nivelul ntreprinderilor, politica financiar se integreaz programelor viznd
funcionarea i dezvoltarea acestora, inclusiv adaptarea activitii lor la cerinele pieei interne i
externe.
Totodat, pornind de la accepiunea larg dat finanelor, se contureaz i un coninut mai
cuprinztor al politicii financiare, incluznd politica financiar-monetar - n care sunt implicate
autoriti publice - i politicile financiare ale entitilor economico-sociale private. n aceast
accepiune, se pot distinge mai multe componente ale politicii financiar-monetare, ntre care,
politica fiscal, politica bugetar, politica monetar i valutar etc., promovate de ctre
autoritile publice i politica financiar a ntreprinderii, promovat de firme, organizaii, instituii
autonome etc.
10.2 Politica financiar-monetar a autoritilor publice
Politica financiar-monetar a autoritilor publice se structureaz pe mai multe
componente, distingndu-se: politica fiscal, politica bugetar, politica monetar i politica
valutar. Fiecare component poate fi conceput ca avnd propria identitate, ce decurge din
natura fenomenelor pe care le vizeaz direct, dar se integreaz prin coninut i instrumente de
lucru n ansamblul politicii financiar-monetare. n acest context este de subliniat faptul c
interdependenele specifice opiunilor i deciziilor autoritilor publice cu privire la constituirea,
distribuirea i utilizarea fondurilor bneti justific tratarea componentelor politicii
financiarmonetare (a autoritilor publice) dintr-o perspectiv integratoare.
Conceptul de politic fiscal este prezentat adesea cu nuane diferite, accentundu-se, de
regul, asupra laturii sale referitoare la sistemul de impozite promovat de un stat sau altul. De
fapt, politica fiscal nu poate fi conceput dect ca un mixaj ntre modalitile de procurare a
55

resurselor la dispoziia statului i cele privind destinaiile ce se dau acestor resurse, n ndeplinirea
funciilor i sarcinilor ce-i revin.
Politica fiscal este, deci, o component a politicii financiare a statului, care cuprinde, att
ansamblul reglementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd
opiunile statului n materie de impozit i taxe, ct i deciziile privind cheltuielile publice ce se
finaneaz. Dar, componentele sale trebuie concertate cu cele de politic bugetar sau monetar,
respectiv cu politica preurilor i cu cea a ocuprii forei de munc etc., pentru a se integra n
politica general.
n acelai timp, politica fiscal are i scopuri specifice, ntre care, n opinia lui Paul
Samuelson, sunt de avut n vedere i acelea de a contribui la atenuarea oscilaiilor caracteristice
ciclurilor economice sau de a favoriza meninerea unei economii progresive, care s asigure un
grad ridicat de ocupare a forei de munc.
n viziune modern, se consider c politica fiscal presupune folosirea contient a
veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pentru a influena viaa economic i social. n mod
deosebit, coninutul su face imperativ utilizarea ansamblului de instrumente i procedee cu
caracter fiscal pentru a stabili nivelul i structura prelevrilor obligatorii; operaiile, activitile i
veniturile impozabile; regimul exonerrilor i reducerilor de impozite sau cel al subvenionrilor,
conturnd modul de a realiza redistribuirea produsului creat ntre sfere de activitate, ramuri
economice, entiti administrativ-teritoriale, persoane fizice i juridice.
Politica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceselor
economico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. Dar, la rndul su, ea este
condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care se remarc: starea
economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul veniturilor cetenilor etc.
n sintez, politica fiscal se reprezint prin totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
instrumentelor i instituiilor folosite de stat pentru procurarea resurselor financiare fiscale i
utilizarea lor n finanarea de aciuni publice, inclusiv pentru influenarea vieii economice i
sociale. Ea abordeaz, n mod firesc, att problematica impozitelor (prelevrilor fiscale), ct i pe
cea a cheltuielilor publice, care adesea joac rolul determinant n cadrul politicii financiare a
statului.
Politica bugetar se concretizeaz prin deciziile privitoare la formarea, repartizarea i
utilizarea resurselor fondului bugetar sub forme ale veniturilor i cheltuielilor bugetare, inclusiv
finanarea deficitului bugetar, folosind ca instrument principal bugetul public, att pentru
redistribuirea PIB, ct i n scopul influenrii asupra dezvoltrii durabile a societii.
Politica monetar nglobeaz deciziile i aciunile viznd oferta de moned i derularea
circulaiei monetare n economia naional, asigurarea echilibrului monetar i meninerea puterii
de cumprare a monedei, inclusiv folosirea instrumentelor monetare n scopul realizrii unor
obiective ale politicii generale.
Politica valutar se refer, n esen, la modalitile de procurare i utilizarea a resurselor
valutare i echilibrarea balanei de pli externe, crearea rezervelor de valut, evoluia cursului
valutar i efectuarea de tranzacii pe pieele financiar-valutare etc.
Politica financiar a ntreprinderii (firmei) se constituie, la rndul su, ca o component a
politicii economice proprii i vizeaz, n general, procurarea i utilizarea resurselor bneti,
corespunztor cerinelor impuse de ndeplinirea propriilor obiective. Ea este conceput i aplicat
n acord cu nevoile de funcionare ale fiecrei ntreprinderi, dar n acelai timp, se afl n
coresponden cu politica financiar a statului, interfernd cu deciziile adoptate de organele de
stat, care au impact n plan financiar. Din aceast perspectiv, politica financiar a statului, i n
primul rnd politica fiscal, care vizeaz direct, pe de o parte, sistemul impozitelor practicate de
stat, iar pe de alt parte, cheltuielile publice efectuate, poate influena, n bun msur, asupra
deciziilor luate de ntreprindere n plan economic i financiar. n mod obinuit, toate msurile de
56

orientare a dezvoltrii i ajustare macroeconomic bazate pe instrumente financiar-monetare se

reflect i n politica financiar a ntreprinderilor.
ntre elementele de politic financiar, indiferent de nivelul la care se manifest aceasta i
componentele bazei economice se stabilesc raporturi de interdependen, n sensul c politica
financiar apare, pe de o parte, ca emanaie a unui sistem social-economic dat, iar pe de alt
parte, ea poate determina modificri n structura sistemului, respectiv n baza economic a
societii.
Politica, n general, i implicit cea financiar poate conine elemente specifice, att
aciunilor cu caracter strategic, ct i tactic. Primele se concretizeaz prin decizii de politic
financiar privind realizarea unor obiective pe termen mai ndelungat i de mai mare amploare,
reflectate n planul activitii financiare. Prin comparaie, elementele de tactic financiar
vizeaz, n mod direct, aspectele de ordinul tehnicilor folosite pentru efectuarea operaiilor
bneti-financiare curente, oferind i cadrul organizatoric adecvat atingerii obiectivelor strategice.
n principiu, se admite c deciziile (opiunile) care stabilesc coordonatele politicii
financiare pentru o anumit etap a evoluiei societii sau unei entiti economico-sociale,
reflectate n programele financiare de perspectiv mai ndelungat alctuiesc strategia financiar,
n timp ce actele administrative de planificare i programare a operaiunilor bneti, pe perioade
scurte, ca i msurile sau deciziile luate pentru executarea obiectivelor specifice unei perioade sau
alteia, constituie componente ale tacticii financiare.
Structurarea politicii financiare, pe elemente strategice i tactice, este prezent la diferite
niveluri la care se iau deciziile financiare, iar implicaiile lor se regsesc n rezultatele nregistrate
de fiecare component funcional, cu activitate financiar.
O abordare a politicii financiare, prin prisma problematicii la care se refer, evideniaz
structurarea sa pe mai multe domenii mari, dintre care se pot distinge:
a) mobilizarea, respectiv procurarea resurselor bneti la fondurile financiare ce se
constituie, fie n sectorul public, fie n cel privat;
b) repartizarea, sau alocarea pe destinaii i utilizarea fondurilor bneti constituite;
c) ndatorarea, respectiv activitatea de creditare, incluznd regimul de practicare a
mprumuturilor i dobnzilor;
d) organizarea i funcionarea pieelor financiare;
e) organizarea i realizarea activitii privind asigurrile, care, la rndul lor, se
difereniaz n asigurri sociale i asigurri de bunuri, persoane i rspundere civil;
f) organizarea i funcionarea aparatului financiar-bancar;
g) organizarea i exercitarea controlului financiar;
h) folosirea prghiilor financiare pentru influenarea activitii social-economice;
i) asigurarea premiselor necesare meninerii echilibrului financiar i monetar n
economie.
Tuturor acestor domenii le corespund competene decizionale de politic financiar,
menite s asigure derularea proceselor economice i fluxurilor bneti n concordan cu
obiectivele politicii fiecrei entiti economico-sociale, respectiv cu cele ale politicii generale a
statului. Dei cu diferenieri sensibile, politica financiar a oricrei entiti, inclusiv a statului,
cuprinde anumite categorii de opiuni, distincte prin coninutul proceselor vizate, dar care se
ntreptrund i se condiioneaz reciproc, cum sunt cele asupra cheltuielilor de efectuat;
resurselor (veniturilor) utilizabile etc.
10.3. Politica financiar a ntreprinderii (firmei) i coordonatele sale

57

ntr-o viziune sintetizatoare, politica financiar a ntreprinderii reprezint un "ansamblu de

decizii, de opiuni fundamentale pentru cea mai eficient alocare a capitalului"2. Aceast definiie
evideniaz pregnant scopul esenial al unei politici financiare judicioase, promovat de o firm
pe baza cunoaterii condiiilor concrete ale mediului n care funcioneaz. Dar, n mod firesc, ea
se raporteaz la obiectivele economice pe care ntreprinderea le are de ndeplinit, lund n
considerare riscurile posibile asumate i impactul aciunii diverilor factori implicai asupra
valorii firmei, a crei cretere constituie obiectivul principal urmrit.
Totodat, politica financiar a ntreprinderii reprezint o parte integrant a politicii
economice a acesteia. n condiiile economiei de pia moderne, elaborarea i aplicarea deciziilor
de politic economic integreaz organic componentele financiare, fr de care crearea i
funcionarea ntreprinderii nu ar fi posibil. n consecin, pot fi avute n vedere anumite direcii
de manifestare ale politicii financiare a firmei, n raport cu problematica financiar specific
nfiinrii, efecturii de investiii, exploatrii i, n final, distribuirii profitului i acordrii de
dividende ctre acionari. n acest sens, se pot distinge:
a) selectarea proiectelor de investiii, ca suport al alocrii resurselor financiare pentru
finanarea proiectului ales;
b) identificarea modalitilor de finanare, respectiv a surselor de capital utilizabile;
c) fundamentarea structurii financiare a ntreprinderii, cu asigurarea unui raport optim
ntre capitalul propriu i capitalul mprumutat;
d) alegerea variantei de distribuire a dividendelor, respectiv a profitului net;
e) modificarea mrimii capitalului propriu i alegerea soluiilor de aplicat n acest scop;
f) ndatorarea (sau dezdatorarea) ntreprinderii, pornind de le nevoia de lichiditi i
evoluia ratei dobnzii pe piaa financiar, etc.
Fiecare dintre coordonatele enumerate comport elemente caracteristice supuse analizei
factorilor de decizie n vederea fundamentrii opiunilor, lund n considerare impactul celor din
urm asupra activitii firmei. Din acest unghi de abordare, politica financiar a ntreprinderii
poate fi definit i ca ansamblu al deciziilor privitoare la activitatea sa financiar, incluznd
obiective proprii, fie pe termen lung, de ordin strategic (investiii, modificri ale mrimii
capitalului, etc.), fie pe termen scurt, de ordin tactic (organizarea fluxurilor de trezorerie,
contractarea mprumuturilor pe termen scurt, etc.).
n raport cu particularitile activitii financiare a ntreprinderii, politica sa financiar se
structureaz pe trei componente mari, i anume: politica de investiii, politica de finanare;
politica de dividend.
Politica de investiii, ca parte a politicii financiare a ntreprinderii, abordeaz problematica
alocrii capitalului pentru active fizice sau active financiare, iar ntre acestea locul central revine
activelor imobilizate, dobndite ca rezultat al investiiilor de capital. Aceasta presupune opiuni i
decizii privind alocarea resurselor bneti de care dispune ntreprinderea pentru achiziionarea,
construirea, modernizarea activelor fixe, acumularea de stocuri materiale, etc. n volumul i
structura adecvat funcionrii ei la parametri ct mai nali, cu eficien maxim, sau plasarea
eventualului capital bnesc disponibil n active financiare. Ea trebuie s se subordoneze,
principial, ndeplinirii obiectivelor pe termen mediu i lung stabilite prin politica general a
ntreprinderii.
Politica de finanare cuprinde, la rndul su, deciziile referitoare la constituirea
capitalurilor, inclusiv a fondurilor financiare ale ntreprinderii. Ea vizeaz direct opiunile asupra
folosirii diferitelor surse de formare a capitalurilor i a structurii financiare a ntreprinderii. n
cadrul su se opteaz asupra proporiilor ce revin capitalului propriu, constituit din aportul
acionarilor sau prin autofinanare din profit, respectiv capitalului mprumutat, sub diverse forme
2 I. Stancu, Finane, Ed. Economic, Bucureti, 1997, pag.283
58

ale creditului, lund n considerare i atragerea temporar a unor resurse bneti ce aparin altor
persoane (fizice, juridice, stat), cu care ntreprinderea ntreine relaii financiare. n acest context,
se opteaz asupra limitelor emisiunii de aciuni i ale distribuirii profitului pentru autofinanare,
pe de o parte, i a celor ale ndatorrii ntreprinderii, pe de alt parte.
Asupra politicilor de finanare promovate n timp i spaiu este de semnalat evoluia
contradictorie nregistrat, cu deosebire, n ultimele decenii. Astfel, n rile cu economie de pia
dezvoltat s-a manifestat, pn n 1985, o preferin net pentru ndatorare, nsoit de reculul
procurrii capitalului prin vnzri de titluri pe pieele financiare. n intervalul 1985-1987 a aprut
fenomenul de revigorare a finanrii firmelor pe seama emiterii i tranzacionrii de titluri ale
pieei financiare, iar tendina de reducere a ndatorrii la intermediarii financiari (bnci) s-a
accentuat mult n perioada urmtoare. n ultimii ani, politica financiar a firmei s-a orientat spre
acoperirea nevoilor de resurse financiare, ntr-o msur tot mai mare, pe seama capitalului
propriu, respectiv prin autofinanare.
Politica de dividend (distribuire a profitului) se concretizeaz, sintetic, prin opiunile
ntreprinderii ntre reinvestirea parial sau integral a profitului net, inclusiv constituirea altor
fonduri ori rezerve la dispoziia sa i/sau distribuirea acestui profit sub form de dividende ctre
acionari. Aceste opiuni se afl, n mod obinuit, sub impactul fiscalitii, nivelului ratei
dobnzii, cursului (preului) aciunilor emise, etc.
Sunt cunoscute mai multe tipuri de politici de dividend, i anume:
c) politica de participare direct, care presupune o rat relativ constant de acordare a
dividendului din profitul obinut;
b) politica de stabilizare sau pruden, care asigur un dividend constant sau o rat constant de
cretere anual a dividendului, indiferent de variaia mrimii profitului obinut. n acest caz,
dividendul din anul t se modific n funcie de mrimea sa nregistrat n anul t-1, rata de cretere
rmnnd constant;
c) politica rezidual sau oportunist, n care mrimea dividendului depinde de deciziile de investiii
i de finanare a ntreprinderii. Dac sunt oportuniti de investiie rentabil i dezvoltare a
activitii, se prefer distribuirea profitului cu prioritate pentru autofinanare, acordndu-se
dividende mai mici. n conjunctura invers, se poate prefera distribuirea profitului pentru
acordarea de dividende mai mari acionarilor.
n fine, politica financiar a firmei poate fi definit i ca ansamblu al obiectivelor i
mijloacelor (instrumentelor) specifice acestui domeniu de activitate. n aceast optic, ea include
opiunile referitoare la: determinarea nevoilor de resurse financiare; alegerea tipurilor de finanare
i a surselor de procurare a capitalului n funcie de costul acestora; stabilirea raportului dintre
finanarea pe termen lung i cea pe termen scurt; distribuirea resurselor financiare pe active
imobilizate i active circulante, inclusiv pe elemente ale acestora, etc.
Corespunztor coninutului politicii financiare a ntreprinderii, obiectivele sale vizeaz, n
principiu: constituirea i modificarea mrimii capitalului (n concordan cu deciziile privind
dezvoltarea ei); crearea unei structuri financiare optime; reducerea costului capitalului i creterea
rentabilitii financiare; folosirea facilitilor fiscale acordate de stat, etc., toate urmrind, n final,
creterea valorii firmei.
La rndul lor, mijloacele (instrumentele) de realizare a obiectivelor acestei politici pot fi
grupate n: a) instrumente operaionale i b) instrumente funcionale. Primele sunt reprezentate
prin elemente de tehnic financiar caracteristice, ca de exemplu, titlurile financiare (aciuni,
obligaiuni), profitul, mprumutul, respectiv metode i tehnici de derulare a activitii financiare
(autofinanare, creditare) etc. Secundele se concretizeaz, mai ales, prin diferite documente de
previziune i conducere a activitii financiare, analiz financiar, etc., cum sunt: bugetele
ntreprinderii (general, de investiii sau capital, de exploatare sau trezorerie), bilanul contabil,
contul de profit i pierderi, tabloul fluxurilor financiare, etc.
59

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1.
2.
3.
4.
5.

Anghelache, G. , Bursa i piaa extrabursier, Editura Economic, Bucureti, 2000

Anghelache, G. , Piaa de capital: caracteristici, evoluii, tranzacii ,Editura Economic, Bucureti 2004
Bistriceanu, Gh., .a., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004
Bran, P., Relaii financiare i monetare internaionale, Editura Economic, Bucureti, 1995
Bodie Zvi, , Merton Robert, Cleeton David, Financial Economics, Pearson Education, International, New
York, USA, 2008
6. Brigham, E., Financial Management. Theory and Practice, 6th Edition, Fort Worth, Dryden Press, 1991
7. Conso, P., La gestion financiere de lentreprise, Editura Dumond, Paris, 1989
8. Filip, Gh., Finane publice, Editura Junimea, Iai, 2010
9. Filip, Gh.; Onofrei, M., Politici financiare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001
10. Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002
11. Gallois, D., Bursa. Origine i evoluie, Editura Teora, Bucureti, 1997
12. Giurgiu, A.I., Mecanismul financiar al ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1995
13. Hoan, N. , Economie i finante publice , Editura Polirom, Iai, 2000
14. Hubbard, Glenn, Money, the Financial System, and the Economy, Pearson Education, International New
York, USA, 2008
15. Krugman, P, Wells, R, Olney, M, Essentials of Economics, Worth, New York, 2006
16. Musgrave, R. A.; Musgrave, P. B. , Public finance in theory and practice , Mc-Graw Hill Inc, 1989
17. Moteanu, T, Finante publice, Ed. Universitara, Bucureti, 2008
18. Orsoni, G., Finances publiques, Paris, Publisud, 1989
19. Stancu, I., Finane, Ed.IV, Editura Economic, Bucureti, 2007
20. Toma, M.; Alexandru,F., Finane i gestiune financiar de ntreprindere, Editura Economic, Bucureti,
2003
21. Turliuc, V., Cocri, V., Moned i credit, Editura Ankarom, Iai, 1997
22. Vcrel, I, Bercea, F., Asigurri i reasigurri, Editura Expert, 1999
23. Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008
24. Voinea, Gh., Mecanisme i tehnici valutare i financiare internaionale, Ed.Sedcom Libris, Iai, 2003
25. Studii i articole, privind tematica din program, publicate n revistele: Finane, Credit, Contabilitate;
Finane Publice; Tribuna Economic; Finane, Bnci, Asigurri;
Adevrul Economic; Revue Economique; The Journal of Economic Literature

60