Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

1. Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza

datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint
astfel:

Programe informatice 4.000.000 lei

Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei

Cldiri 10.000.000 lei

Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei

Titluri de participare 2.500.000 lei

Mrfuri 5.000.000 lei

Clieni 2.000.000 lei

Furnizori 4.500.000 lei

Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei

Clieni-creditori 1.500.000 lei

Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei

Capital subscris vrsat 5.000.000 lei

Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii
anteriori).

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n

vederea achitrii datoriilor:
a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000;
b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei;
c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei;
d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie;
e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;
f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei;
g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%;
h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei;
i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei;
j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care:
-salarii 500.000 lei
-cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei
Se cere:
a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului.
c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.
Raspuns

a) - vanzarea programelor informatice:

461

758

I2.500.000

5311

461

I2.500.000

208

I4.000.000

2808

1.000.000

658

3.000.000

- vanzarea cladirilor:
461

5311
%

758

I9.000.000

461

I9.000.000

212

I10.000.000

2812

2.500.000

658

7.500.000

- vanzarea marfurilor:
4111

707

I6.000.000

5311

4111

I6.000.000.

607

371

I5.000.000

- vanzarea titlurilor de participare:

461

768

I3.000.000

668

263

I2.500.000

5311

461

I3.000.000

- incasarea sumelor de la clienti in conditiile acordarii unui scont de 10%:

5311

4111

I1.800.000

667

4111

I200.000

- achitarea imprumutului si a dobanzii:

581

5311

I7.000.000

5121

581

I7.000.000

666

5121

I1.000.000

1621

5121

I6.000.000

- plata furnizorilor, in conditiile primirii unui scont de 5%:

401

5311

I4.275.000

401

767

I225.000

- achitarea furnizorilor de imobilizari:

404

5311

I2.000.000

- restituirea avansurilor incasate de la clienti:

419

5311

1.500.000

- inreg. cheltuielilor cu lichidarea:

%

5311

I800.000

641

500.000

622

300.000

In urma tuturor incasarilor si platilor facute prin casa rezulta un sold debitor 5311 de 6.725.000 lei.

b) Stabilirea rezultatului lichidarii

Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor.
In vederea stabilirii rezultatului se procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.
- Inchiderea conturilor de cheltuieli:
121 =

I20.000.000

658

10.500.000
607

5.000.000

668

2.500.000

667

200.000

666

1.000.000

641

500.000

622

300.000

- Inchiderea conturilor de venituri:

%

758

121

I20.725.000
11.500.000

707

6.000.000

768

3.000.000

767

225.000

Rezultatul lichidarii = 20.725.000 20.000.000 = 725.000

Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende)
- Stabilirea impozitului pe rezultatul din lichidare:
Impozit de plata = 725.000 x 16% = 116.000 lei
Inregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:
691

441

I116.000 lei

- Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul statului:

441

5311

I116.000 lei

In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel:
Indicator

Valori

Disponibilitati
6.609.000
Total Activ
6.609.000

Capital social
5.000.000
Rezerve
1.000.000
Profitul net
609.000
Total Pasiv
6.609.000
Este practic, bilantul de lichidare, bilantul de la care se porneste la partajarea drepturilor si obligatiilor
fiecarui actionar/asociat in parte. In acest sens, lichidatorul va proceda plata impozitelor si taxelor aferente
operatiunii de lichidare, dupa cum urmeaza:
- Impozitarea rezervei lpotrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal, intrucat rezerva a fost dedusa anterior la
calculul impozitului pe profit:
Impozit rezerva = Rezerva x 16% = 609.000 x 16% = 97.440 lei
691

441

I97.440 lei

Inchiderea contului de cheltuieli:

121

= 691

I97.440 lei

Achitarea impozitului pe profit calculat:

441

5311

I97.440 lei

Intocmirea bilantului de lichidare:

Elemente

Valori

Disponibilitati
6.511.560
Capital social
5.000.000
Rezerve
1.000.000
Profit net
511.560
c) Inregistrarea partajului
- Partajul capitalului social:
Capital social = 5.000.000
Capital social apartinand actionarului A = 5.000.000 x 50% = 2.500.000
Capital social apartinand actionarului B = 5.000.000 x 50% = 2.500.000
1012

I5.000.000

456

2.500.000 (actionar A)

456

2.500.000 (actionar B )

- Partajul rezervelor:
106

I1.000.000

456

500.000 (actionar A)

456

500.000 (actionar B )

- Partajul profitului net:

121

I511.560

456

255.780 (actionar A )

456 255.780 (actionar B)

Retinerea impozitului pe dividende
In conformitate cu prevederile art. 67 din Codul fiscal, impozitul pe dividende este de 16%. Avand
in vedere ca si rezervele entitatii vor fi distribuite actionarilor, impozitul pe dividende se stabileste la
valoarea profitului plus cea a rezervelor.
Suma supusa impozitului pe dividende = 1.000.000 + 511.560 = 1.511.560
Impozit pe dividende = 1.511.560 x 16% = 241.850 lei
%

446

I241.850

456

120.925 (actionar A)

456

120.925 (actionar B)

Plata impozitului pe dividende:

446

5311

I241.850

Achitarea activului net rezultat in urma lichidarii:

%

456

5311

I1.269.710
634.855 (actionar A)

456

634.855 (actionar B)

2. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului ntocmit pe baza datelor
din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:

Cldiri 20.000.000 lei

Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei

Materii prime 2.000.000 lei

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei

Clieni 2.500.000 lei

Clieni inceri 500.000 lei

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei

Conturi la bnci 600.000 lei

Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei

Capital subscris vrsat 5.000.000 lei

Rezerve 1.000.000 lei

Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz:

a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei;
b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei;
c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea
nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei;
d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000
lei;
e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei;
Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.
Raspuns

a) - vanzarea cladirilor:
461

5311
%

758

9.000.000

461

9.000.000

212

20.000.000

2813

12.000.000

659

8.000.000

- vanzarea materiilor prime:

4111

70x

1.440.000

5311

4111

1.440.000.

601

301

2.000.000

391

781

400.000

- incasarea partiala de la clientii incerti, diferenta inregistrandu-se in contul de pierderi 654:

5311

4118

240.000

654

4118

260.000

491

781

200.000

- incasarea sumelor de la clienti in conditiile acordarii unui scont de 50.000 lei:

5311

4111

2.000.000

667

4111

500.000

- plata furnizorilor de imobilizari, in conditiile primirii unui scont de 200.000 lei:

404

5311

5.800.000

404

767

200.000

- inreg. cheltuielilor cu lichidarea:

622

5311

520.000

- anularea provizionului pentru riscuri si cheltuieli:

151

781

1.000.000

In urma tuturor incasarilor si platilor facute prin casa rezulta un sold debitor 5311 de 6.360.000 lei.
b) Stabilirea rezultatului lichidarii
Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor
In vederea stabilirii rezultatului se procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.
- Inchiderea conturilor de cheltuieli:
121 =

%
658

I11.280.000
8.000.000
601

2.000.000

667

500.000

622

520.000

654

260.000

- Inchiderea conturilor de venituri:

%

121

I12.240.000

758

9.000.000

70x

1.440.000

767

200.000

781

1.600.000

Rezultatul lichidarii =12.240.000 11.280.000= 960.000

Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende)
- Stabilirea impozitului pe rezultatul din lichidare:
Impozit de plata = 960.000 x 16% = 153.600 lei
Inregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:
691

441

I153.600 lei

- Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul statului:

441

5311

I153.600 lei

In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel:
Indicator

Valori

Disponibilitati
6.806.400
Total Activ
6.806.400

Capital social
5.000.000
Rezerve
1.000.000
Profitul net
806.400
Total Pasiv
6.806.400
Este practic, bilantul de lichidare, bilantul de la care se porneste la partajarea drepturilor si obligatiilor
fiecarui actionar/asociat in parte. In acest sens, lichidatorul va proceda plata impozitelor si taxelor aferente
operatiunii de lichidare, dupa cum urmeaza:
- Impozitarea rezervei lpotrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal, intrucat rezerva a fost dedusa anterior la
calculul impozitului pe profit:
Impozit rezerva = Rezerva x 16% = 1.000.000 x 16% = 160.000 lei
691

441

I160.000 lei

Inchiderea contului de cheltuieli:

121

691

I160.000 lei

Achitarea impozitului pe profit calculat:

441

5311

I160.000 lei

Intocmirea bilantului de lichidare:

Elemente

Valori

Disponibilitati
6.646.400
Capital social
5.000.000
Rezerve
1.000.000
Profit net
646.400

- FUZIUNI SI DIVIZARI DE INTREPRINDERI

1.(182). Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La
rndul su societatea B deine urmtoarele investiii:
70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n
comun cu un alt acionar,
30% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ.

Identificai prile legate ale societii A.

Raspuns:
Sunt pri legate ale societii A:
societatea B - filiala sa;
societatea C - pe care o controleaz indirect;
societatea D - pe care, indirect, o controleaz n comun;
societatea E - asupra creia exercit indirect o influen semnificativ
Prile legate lui A sunt doar B, C i D, pentru c doar pe acestea le controleaz.
n E a pierdut controlul, pentru c dei o controleaz pe B prin procent de 60%, B nu mai are control
asupra lui E.

A
60%

70%

50%

30%

Societatea
Procentaj

A
De

control

De interes

In

60 %

60%

In

70%

60%x70%=42%

In

50%

60%x50%=30%

In

30%

60%x30%=18%

2. (196). Pe 30 iunie N, societatea M achizitioneaz 80% din actiunile societtii F. Cu ocazia

achizitiei s-a identificat un plus de valoare la o cldire de 10.000 u.m. care a generat o
datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achizitiei societatea F a obtinut un
rezultat de 40.000 u.m. n anul N, societatea M a obtinut un rezultat de 70.000 u.m. Durata
de viat util rmas a cldirii este de 20 de ani (metoda liniar de amortizare). Rezultatul
consolidat al grupului format din societtile M si F este de:

(a) 32.000 u.m.;

(b) 31.832 u.m.;
101.832 u.m.;
(d) 100.000 u.m.;
(e) 110.000 u.m.
Raspuns corect : c
Rezolvare :
-Se retrateaza activul net al societatii F pentru plusurile de valoare si impozitul amanat aferent
acestora :
212 = 105

10.000 u.m.

105 = 4412

1.600 u.m.

-Rezultatul societatii F este ajustat cu amortizarea aferenta plusului de valoare identificat pentru
constructii ( 10.000/20 x =250 ) si diminuarea impozitului amanat .
a) la nivelul bilantului :
121

= 2813

4412 = 121

250 u.m.

40 u.m.

b) la nivelul contului de profit si pierdere :

6811 = 121

121

= 791

250 u.m.
40 u.m.

-Partajul rez. Soc. F:-Rez .consolidat = 80% x (40.000 -

250 +40 ) = 31.832 u.m.

-Interese minoritare= 20% x (40.000 250 +40) =7.958 u.m.

- la nivelul contului de profit si pierdere:
%

Rezultatul F

- 39.790

Rez.consolidat

- 31.832

Interese minoritare

u.m.
u.m.

7.958 u.m.

- virarea rezultatului societatii M la rezultatul consolidat la nivelul contului de profit si pierdere:

10

Rez.consolidat

Rezultat M

- 70.000 u.m.

Rezultat consolidat = 70.000 u.m. +31.832 u.m. = 101.832 u.m.

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERII

1.(4). Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului ntocmit pe
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se
prezint astfel:
Cldiri 20.000.000 lei
Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei
Materii prime 2.000.000 lei
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei
Clieni 2.500.000 lei
Clieni inceri 500.000 lei
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei
Conturi la bnci 600.000 lei
Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei
Capital subscris vrsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei
Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz:
a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei;
b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei;
c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru
ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei;
d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de
200.000 lei;
e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei;
Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.

Raspuns:

11

a) Valorificarea imobilizarilor corporale:

Vanzarea cladirilor

Incasarea contravalorii cladirilor vandute

Scaderea din evidenta a cladirilor vandute

.

461 = % 11.160.000
7583 9.000.000
4427 2.160.000
5121 = 461

% = 212
281
6583

11.160.000

20.000.000
12.000.000
8.000.000

b) Valorificarea stocurilor:
Vanzarea materiilor prime

4111 = %
1.785.600
707
1.440.000
4427
345.600

Trecerea la marfuri a materiilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute

371 = 301
2.000.000
607 = 371
2.000.000
Anularea provizionului

391 = 7814

400.000

Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 4111 1.785.600

c) Incasarea creantelor
Incasarea partiala de la clientii incerti

5121 = 4118

240.000

Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 = 4118

260.000

Anularea provizioanelor

491 = 7814

200.000

Incasarea clientilor certi

5121 = 4111 2.450.000

Acordarea sconturilor

667 = 4111

50.000

d) Plata datoriilor
Plata furnizorilor de imobilizari

404 = 5121 5.800.000

Scont primit

404 = 767

200.000

e) Cheltuieli de lichidare
12

 Cheltuieli efectuate

628 = 5121

520.000

f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli

Anularea provizioanelor

151 = 7812 1.000.000

g) inchiderea conturilor de venituri

%=

121 12.040.000

707
767
7812
7814
7583

1.440.000
200.000
1.000.000
400.000
9.000.000

h) inchiderea conturilor de cheltuieli

121=

%
607
628
654
6583
667

10.830.000
2.000.000
520.000
260.000
8.000.000
50.000

g) Regularizare TVA
TVA de plata

4427 = 4423

2.505.600

Plata TVA

4423 = 5121

2.505.600

Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii

de dizolvare / lichidare
h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare
Impozitul pe profit datorat
(1.410.000 *16%=225.600)

691 = 441

225.600

Inchiderea contului 691

121 = 691

225.600

Virarea impozitului pe profit

441 = 5121

225.600

Bilantul inainte de efectuarea partajului:

13

Elemente De Activ
Conturi la banci

Valori
7.184.400

Total Activ

7.184.400

Elemente De Pasiv Valori__

cap.social
5.000.000
rezerve legale
1.000.000
total cap proprii 6.000.000
profit din lichidare 1.184.400_
Total Pasiv
7.184.400

2.(14). In ce ordine vor fi platite creantele in cazul falimentului ?

Raspuns:
Creantele vor fi platite, in cazul falimentului, in urmatoarea ordine:
1. taxele, timbrele sau orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege, inclusiv
cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea bunurilor din averea debitorului, precum
si plata remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art. 23, 24 si ale
art. 98 alin. (3), sub rezerva celor prevazute la art. 102 alin. (4);
2. creantele izvorate din raportul de munca;
3. creantele reprezentand creditele, cu dobanzile si cheltuielile aferente, acordate de institutii de
credit dupa deschiderea procedurii, precum si creantele rezultand din continuarea activitatii
debitorului dupa deschiderea procedurii;
4. creantele bugetare;
5. creantele reprezentand sumele datorate de catre debitor unor terti, in baza unor obligatii de
intretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate asigurarii
mijloacelor de existenta;
6. creantele reprezentand sumele stabilite de judecatorul-sindic pentru intretinerea debitorului si a
familiei sale, daca acesta este persoana fizica;
7. creantele reprezentand credite bancare, cu cheltuielile si dobanzile aferente, cele rezultate din
livrari de produse, prestari de servicii sau alte lucrari, precum si din chirii;
8. alte creante chirografare;
9. creantele subordonate, in urmatoarea ordine de preferinta:
a) credintele acordate persoanei juridice debitoare de catre un asociat sau actionar detinand cel
putin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot in adunarea generala a asociatilor,
ori, dupa caz, de catre un membru al grupului de interes economic;
b) creantele izvorand din acte cu titlu gratuit.
Sumele de distribuit intre creditori in acelasi rang de prioritate vor fi acordate proportional cu
suma alocata pentru fiecare creanta, prin tabelul mentionat de lege.
GRUPA IV Categoria VI Administrareasi lichidarea intreprinderilor
1. Asociatii societatii X au decis dizolvarea acesteia. Situatia parimoniului conform
bilantului contabil la data inceperii lichidarii se prezinta astfel:
Constructii 30.000 lei
Amortizarea constructiilor 20.000 lei
Echipamente tehnologice 15.000 lei
Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei
Materii prime 3.000 lei
Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 500 lei
Clienti 2.000 lei
Clienti incerti 700 lei
Ajustari pentru deprecierea clientilor incerti 400 lei
14

Conturi la banci in lei 1.300 lei

Furnizori 7.000 lei
Provizioane 1.250 lei
Capital subscris varsat 11.000 lei
Rezerve legale 1.850 lei
Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a) Constructiile au fost vandute cu 11.000 lei, fata de valoarea ramasa neamortizata
de 10.000 lei;
b) Echipamentele tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa
neamortizata de 5.000 lei;
c) Materiile primeau fost vandute cu 2.850 lei fata de valoarea de 2.500 lei;
d) In vederea incasarii inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordate
sconturi in valoare de 100 lei;
e) Din suma clientilor incerti de 700 lei se incaseaza jumatate, restul fiind
irecuperabile;
f) Pentru plata inainte de termen adatoriilor catre furnizori, acestia au acordat
sonturi in suma de 350 lei;
g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 900 lei.
Se cere:
a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare.
b) Intocmirea bilantului inainte de partaj.
c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la actionari.
Raspuns :
Rezolvare:
Elemente de activ
Imobilizari corporale
Amortizarea imobilizarilor
corporale
Valoarea neamortizata
Materii prime
Ajustare depreciere materii
prime
Valoare neta materii prime
Clienti
Clienti incerti
Ajustare depreciere clienti
Valoare neta
Banca
Total active

Valori
Elemente de pasiv
45.000 Capital subscris si varsat
30.000 Rezerve legale

Valori
11.000
1.850

15.000 Total capitaluri proprii

3.000 Provizioane
500 Furnizori

12.850
1.250
7.000

2.500
2.000
700
400
2.300
1.300
21.100 Total pasiv

21.100

a) Inregistari aferente lichidarii

Vanzare imobilizari corporale
vanzare constructie:

461 =

%
13.090
7583
11.000
4427
2.090
- incasare c/v constructie:
5121 = 461
13.090

15

- descarcare gestiune:
% = 212
30.000
2812
20.000
6583
10.000
- vanzare echipamente tehnologice:
461 = %
8.330
7583
7.000
4427
1.330
- incasare c/v echipamente:
5121 = 461
8.330
- scoatere din gestiune:
%
= 2131
15.000
2813
10.000
6583
5.000
Vanzare materii prime:
- trecere materii prime la marfuri;
371 = 301 3.000
- vanzare materii prime:
4111 = %
3.392
707
2.850
4427
542
- incasare c/v materii prime:
5121 = 4111 3.392
- descarcare gestiune:
607 = 371 3.000
- anulare provizion materii prime:
391 = 7814 500
- incasare client / scont acordat:
%
= 4111 2.000
5121
1.900
667
100
- incasare client incert:
5121 = 4118 350
- trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati:
654 = 4118
350
- anulare garantie client:
491 = 7814 400
- plata furnizori:
404 = % 7.000
16

5121 6.650
767
350
- anulare provizion:
151 = 7812 1.250
- inregistrare cheltuieli de lichidare:
628 = 5121 900
- inchidere TVA:
4427 = 4423 3.962
- plata TVA:
4423 = 5121 3.962
- inchidere venituri:
7xx = 121 23.350
- inchidere cheltuieli:
121 = 6xx 19.350
-calcul impozit pe profit datorat = (23.350 19.350) * 16% = 640
691 = 441 640
- inchidere cont cheltuieli:
121 = 691 640
- plata impozit profit:
441 = 5121 640
b) bilant inainte de efectuare partaj:
Elemente de activ
Cont la banci

Total activ

Valori

Elemente de pasiv
16.210 Capital social
Rezerve legale
Total capitaluri proprii
Profit din lichidare
16.210
Total pasiv

Valori
11.000
1.850
12.850
3.360
16.210

c) inregistrari contabile aferente partajului

- rambursare capital social catre asociati:
1012 = 456 11.000
- plata capital social catre asociati:
456 = 5121
11.000
- decontare rezerve legale catre asociati:
1061 = 456
1.850
- decontare rezerve legale catre asociati:
1061 = 456
1.850

17

- impozit profit aferent rezervei legale:

456 = 441
296
- plata impozit profit rezerve legale
441 = 5121
296
- decontare profit din lichidare:
121 = 456
3.360
- impozit pe dividend = (1850 - 296 + 3360)*16% = 786
456 = 446
786
- plata dividend :
456 = 5121 4128
Situatie conturi dupa partaj:
D
11.000
296
786
4.128
16.210

456

C
11.000
1.850
3.360
16.210

5121
C
16.210
11.000
296
786
4.128
16.210
16.210

OK 1. Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit),

iar B deine 2.000 de aciuni A.
Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre
A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint
astfel:
Elemente A B
Cheltuieli de constituire 10.000 Imobilizri corporale 1.248.000 788.000
Imobilizri financiare 160.000 22.000
Stocuri 160.000 330.000
Clieni 138.000 280.000
Investiii financiare pe termen scurt 56.000 Conturi la bnci 28.000 8.000
Total activ 1.800.000 1.428.000
Credite pe termen lung 162.000
mprumut obligatar - 288.000
Furnizori 46.000 256.000
Datorii fiscale 70.000 44.000
Total Datorii 278.000 588.000
Capital social 1.000.000
(100.000 aciuni) 800.000
(80.000 aciuni)
Rezerve 402.000 238.000
Rezultat 120.000 (198.000)
Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000
Informaii suplimentare:
Pentru societatea A:
-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;
-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei;
-cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal;

18

Pentru sociatatea B:
-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;
-plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;
-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei;
- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;
-cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.

REZOLVARE
Evaluarea aporturilor
Societatea A societatea B
Capitaluri proprii 1.522.000 840.000
Se elimina activele fictive
Chelt de constituire -10.000 0
Activul net contabil = 1.512.000 840.000
Corectii de valoare
Fond comercial +80.000 +88.000
Imobilizari corporale +56.000 +26.000
Creante 0 -13500
Stocuri 0 -6.500
Titluri de participare
B detinute la A
16.000 ac B=X(VMIb) 16.000(X-10)
Titluri de participare
A detinute la B
2000 ac A=Y(VMIa) 2000(Y-11)
Activ net cont corijat 2.208.000+16.000X 912.000+2000Y
/numarul de actiuni 100.000 80.000
=valoare/actiune=VMI =X/actiune =Y/actiune
VMI= valoarea matematica a unei actiuni
determinarea VMI
100.000 Y = 2.208.000 +16.000 X
80.000 X = 912.000 +2000 Y
100.000 Y = 2.208.000 + 16.000 X rezulta
Y = 22.80 + 0.016X
80.000 X = 912.000 + 2000(22.08+0.16X) adica 912.000+2000(22.08+0.16x)-80.000x=0
Rezulta 912.000+44160+320x-80.000x=0 = 956.160+79680x rezulta
X=956160/79680 = 12
X=12 rezulta Y=22.08+0.16*12=24
Y=24
VMI b=x=12
VMI a=y=24
Raportul de paritate = VMIB/VMIA=12/24=1/2
Nr de actiuni A de emis pt fuziune cu B = ANC
corijatB*80%/VMIA=912.000+(2000*24)*80%/24=960.000*80%/24 = 32.000 actiuni A
A isi va majora CS cu nr de actiuni A emise * valoarea nominala/actiune= 32.000 actiuni
*10lei/actiune=320.000 lei

19

Prima de fuziune pe fiecare componenta:

a) prima de fuziune =32.000 actiuni A * (VMIA-val. Nominala actiune A)=32.000 actiuni A *
(24-10) = 448.000 lei
b) b) prima de fuziune = nr de actiuni B detinute de A * (VMIB-val.nominala actiune B)=
16.000*(12-10)=32.000
Total prima de fuziune = prima a +prima b=448.000+32.000= 480.000
Societatea A
majorare capital social
456 = % 800.000
1011 320.000
1042 480.000
Anulare titluri de participare (se anuleaza din prima de fuziune , iar daca aceasta nu este
suficienta se anuleaza prin 117 , pe seama rezultatului reportat0
1042 = 263 160.000
Primirea de aporturi de la B, la valoarea reevaluata
%=%
88.000 207 161 288.000
788.000+26.000=814.000 21 40 256.000
2000AC*24=48.000 109 44 44.000
280.000-13.500=266.500 4111 456 960.000
330.000-6500=323.500 3 5121 8000
Regularizare cont 456
456 = 117 160.00
Anulare actiuni proprii
1042 = 109 48.000
Anulare chelt de constituire
6583 = 201 10.000
Trecere la capital social varsat
1011 = 1012 480.000
Societatea B
Transferul de active
461.01 = 7583 1.548.000(1.428.000+960.000-84.000)
6583 = %
21 788.000
263 22.000
3 330.000
4111 280.000
5121 8000
Calcul rezultat din fuziune
7583 = 121 1.548.000
Sold creditor 121 din fuziune =120.000
121 = 6583 1.428.000
Transfer datorii de la B la A
% = 461.01 588.000
161 288.000
40 256.000
44 44.000
Transfer capitaluri proprii de la B la A
1.158.000 % = % 1.158.000
800.000 1012 121 198.000
238.000 106 456 960.000
120.000 121
Soldare aport
466 = 461.01 960.000
Exercitii fuziuni si divizari de intreprinderi - Anul 2

20

Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care societatea A detine 60% din

capitalul societatii B, actiuni care au fost achizitionate la constituirea acesteia la
valoarea nominala de 5 lei/actiune. Bilanturile celor doua societati se prezinta
astfel:
Elemente de activ A B Elemente de pasiv A B
Cheltuieli de constituire 5.000 10.000 Capital social 50.000 75.000
Imobilizari corporale 100.000 75.000 Rezerve 25.000 5.000
Imobilizari financiare 45.000 - Rezultat reportat 40.000 10.000
Marfuri 45.000 35.000 Furnizori 115.000 40.000
Clienti 80.000 45.000 Credite bancare pe termen lung 85.000 90.000
Disponibilitati 40.000 55.000
Total activ 315.000 220.000 Total pasiv 315.000 220.000
In procesul fuziunii celor doua societati, s-a tinut cont de un plus de valoare aferent
imobilizarilor corporale ale celor doua societati astfel:
- societatea A: 45.000 lei;
- societatea B: 70.000 lei.
Aporturile celor doua societati se prezinta astfel:
Elemente A B
Capital propriu 115.000 90.000
Active fictive-ch.de constituire -5.000 -10.000
Plusvaloarea imobilizarilor corporale 45.000 70.000
Plusvaloare din titluri de participare
(9.000 * 10 45.000) 45.000 0
Activ net corijat(ANC) 200.000 150.000
Numar de actiuni(Na) 10.000 15.000
Valoarea intrinseca(ANC/Na) 20 10
Se cere:
Aplicatia nr.1: contabilizarea operatiunilor la societatea absorbanta
Calcule financiare :
Raportul de schimb dintre valorile intrinsece ale celor doua actiuni este :
Rs = Valoarea intrinseca a actiunilor societatii A / Valoarea intrinseca a actiunilor societatilor B
Rs = 20 / 10 = 2 / 1
Valoarea acestui raport nu trebuie sa fie determinara cu zecimale deoarece acest raport arata
numarul de actiuni care trebuie schimbate cu actiunile celeilalte societati. Pentru numarul de
actiuni care trebuie emise in vederea remunerarii aportului societatii B, trebuie sa se tina
seama de raportul de schimb si de actiunile pe care societatea A le detine in capitalul
societatii B.
Aportul de remunerat este: 150.000 * 40% = 60.000 lei;
Numarul de actiuni care trebuie remunerate: 15.000 9.000 = 6.000 actiuni, care apartin
altor actionari decat cei ai societatii A;
Numarul de actiuni noi ale societatii A care trebuie emise pentru remunerarea actiunilor B
aferente altor actionari decat cei ai societatii B: 6.000 * ½= 3.000 actiuni;
Majorarea capitalului social al societatii A aferenta aportului societatii B: 3.000 actiuni * 5 lei
= 15.000 lei;
Prima de fuziune: 60.000 15.000 = 45.000 lei, adica diferenta dintre aportul de remunerat
al altor actionari si valoarea majorarii capitalului social al societatii A;
In procesul fuziunii, societatea A va anula actiunile pe care le detine in capitalul societatii B in

21

valoare de 45.000 lei;

In procesul de fuziune prin aceasta varinata, apare si o prima de fuziune complementara
provenita din diferenta dintre valoarea aportului care apartine societatii A (60%) si valoarea
de achizitie a titlurilor de participare pe care aceasta le detine in capitalul societatii B.
Prima de fuziune complementara: 150.000 * 60% - 45.000 = 45.000 lei.
Fluxul informational contabil la societatea A:
a. contabilizarea majorarii capitalului social:
Cont debitor Cont creditor Valoare
456 ./.
1012
1042.1
1042.2
261 150.000
15.000
45.000
45.000
45.000
b. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:
Valoare Cont debitor Cont creditor Valoare
280.000
145.000
35.000
45.000
55.000 ./.
212
371
411
512 ./.
456
401
162 280.000
150.000
40.000
90.000
In urma operatiunii de fuziune, bilantul contabil al societatii A se prezinta astfel:
Elemente de activ Valoare Elemente de pasiv Valoare
Cheltuieli de constituire 5.000 Capital social 65.000
Imobilizari corporale 245.000 Prime de fuziune 90.000
Marfuri 80.000 Rezerve 25.000
Clienti 125.000 Rezultat reportat 40.000
Disponibilitati 95.000 Furnizori 155.000
Credite bancare pe termen lung 175.000
Total activ 550.000 Total pasiv 550.000

Fluxul informational contabil la societatea B:

a. contabilizarea creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor Cont creditor Valoare
461 7583* 150.000
* venituri din operatiuni de fuziune
b. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

22

Valoare Cont debitor Cont creditor Valoare

210.000
40.000
90.000
80.000 ./.
401
162
6583*
./.
212
371
411
512 210.000
75.000
35.000
45.000
55.000
*cheltuieli din operatiuni de fuziune-valoarea contabila a elementelor de activ cedate sub
forma de aport
c. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea A pentru remunerarea aportului:
Cont debitor Cont creditor Valoare
261 461 60.000
d. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:
Cont debitor Cont creditor Valoare
6588 201 10.000
e. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
Cont debitor Cont creditor Valoare
121 ./.
6583
6588 90.000
80.000
10.000
f. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:
Cont debitor Cont creditor Valoare
7583 121 150.000
g. determinarea rezultatului fuziunii:
Rezultat = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultat = 150.000 90.000 = 60.000 lei
Bilantul contabil al societatii B inainte de lichidarea acesteia se prezinta astfel:
Elemente de activ Valoare Elemente de pasiv Valoare
Titluri de participare 60.000 Capital social 75.000
Debitori diversi 90.000 Rezerve 5.000
Rezultat reportat 10.000
Rezultatul fuziunii 60.000
Total activ 150.000 Total pasiv 150.000
Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:
a. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont debitor Cont creditor Valoare
./.
1012

23

106
117
121 456 150.000
75.000
5.000
10.000
60.000
b. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii
societatii B:
Cont debitor Cont creditor Valoare
456 261 60.000
c. compensarea datoriei cu creanta fata de actionarii societatii A in procesul de fuziune:
Cont debitor Cont creditor Valoare
456 461 90.000
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii B sunt soldate.
Actionarii societatii B, altii decat cei ai societatii A, vor deveni in urma operatiunii de funziune
actionari ai societatii

24