Mecanismul T.V.A.

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect pltit statului de ctre toate
persoanele juridice si fizice care adaug valoare noua bunurilor, lucrrilor si serviciilor.
Deoarece, acestea trec prin mai multe verigi ale circuitului economic, s-a impus un sistem
specific de colectare si plata a TVA.
TVA nu afecteaz cheltuielile, veniturile sau rezultatele, ci numai conturile de teri,
calculandu-se la valoarea facturilor de vnzare si a celor de cumprare (in procent de 24%).
In relaiile economice dintre agentii economici putem intalni uratoarele forme ale TVA,
regasite si sub forma conturilor cu acelasi nume:
- 4423 TVA de plata
- 4424 TVA de recuperat
- 4426 TVA deductibila
- 4427 TVA colectata
- 4428 TVA neexigibila

1) Contul 4423 are functie contabila de cont de datorii. Creditul acestui cont reflecta
diferenta de rezultate la finele perioadei intre TVA colectata mai mare si TVA deductibila.
Debitul acestui cont reflecta platile efectuate catre stat reprezentand TVA. Soldul este creditor
si reflecta TVA ce trebuie platit.
2) Contul 4424 are functie contabila de activ. Debitul acestui cont reflecta diferentele
rezultate la sfarsitul perioadei intre TVA colectata mai mica si TVA deductibila mai mare.
Creditul acestui cont reflecta TVA incasata de la stat pe baza cererii de rambursare, sau TVA
de recuperat compensata in perioada urmatoare cu TVA de plata. Soldul contului este debitor
si reflecta TVA de recuperat de la stat.
3) Contul 4426 are functie contabila de activ si apare in momentul cumpararii /
aprovizionarii de bunuri si servicii de la terte persoane. Se debiteaza odata cu bunurile sau
serviciile aprovizionate si se crediteaza la sfarsitul lunii cu intreaga suma (debitoare), in
momentul regularizarii.
4) Contul 4427 are functie contabila de datorii si apare in momentul vanzarilor catre
terte persoane. Se crediteaza in momentul vanzarii, alaturi de venitul obtinut, iar la sfarsitul
lunii se debiteaza cu ocazia regularizarii.
5) Contul 4428 este cont bifunctional si apare la marfurile inregistrate la pret de vanzare
cu amanuntul, la contractele in rate, la facturile nesosite sau neemise. Creditul acestui cont

reflecta TVA aferenta marfurilor / bunurilor intrate in gestiunea intreprinderii, iar debitul
reflecta TVA neexigibila, devenita exigibila in momentul vanzarii sau al sosirii facturii. Soldul
creditor reprezinta TVA inclusa in pretul de vanzare al marfurilor existente in stoc.

La sfarsitul lunii, regularizarea TVA presupune compararea TVA deductibila cu TVA

colectata. Astfel, apar doua situatii:
1) TVA deductibila > TVA colectata
(4426)

(4427)
%

4426

4427
4424

2) TVA deductibila < TVA colectata

(4426)
4427

(4427)
=

%
4426
4423

DE REINUT:
toate tranzaciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi purttoare de TVA
deductibil (A+)
toate tranzaciile n care compania vinde bunuri sau servicii vor fi purttoare de TVA
colectat (D+)
Exemplu:
Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 5.000 lei, TVA 24%.
%
=
404
6.200 lei
2133
5.000
4426
1.200
Se vnd produse finite la preul de vnzare de 1.860 lei (TVA inclus).
4111 = %
1.860 lei
701
1.500
4427
360

4426 > 4427

4426

1.200

4427

360

4424

840

1.Conturile i analiza contabila privind imobilizrile

Conturile de imobilizri se regsesc in Clasa 2 Conturi de imobilizri din Planul de
conturi general (P.C.G), structurate pe grupe i conturi sintetice de gradul I i II, corespunztor
naturii acestora: conturi de imobilizri necorporale (grupa 20), conturi de imobilizri corporale
(grupa 21), conturi de imobilizri financiare (grupa 26). La grupele de imobilizri corporale i
necorporale se ataeaz grupa 23 Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri. De
asemenea, sunt reflectate, distinct in contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa
22 imobilizri corporale in curs de aprovizionare).
Valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi activele imobilizate este valoarea contabil de
intrare, care are urmtoarele semnificaii:
costul de achiziie pentru activele fixe si titlurile de valoare achizitionate
costul de producie pentru activele fixe produse n cadrul ntreprinderii;
valoarea just pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele dobndite ca aport
al asociailor.
Din punct de vedere al coninutului economic, conturile de active imobilizate
nregistreaz existena i micarea bunurilor i valorilor de investiie deinute de ntreprindere
i care produc beneficii economice pe o durata mai mare de un an. Din punct de vedere al
funciei contabile, sunt conturi de activ. Se debiteaz cu soldul iniial (valoarea imobilizrilor
deinute de ntreprindere la nceputul exerciiului financiar) i cu intrrile sau creterile
determinate de tranzaciile de achiziie, producie proprie, aport la capitalul social i alte
tranzacii sau evenimente (plusuri de inventor, donaii, reevaluare etc.). Se crediteaz cu ieirile
sau micorrile, determinate de tranzaciile de casare sau scoatere din funciune, vnzare i alte
tranzacii sau evenimente (minusuri de inventor, donaii acordate, reevaluare, distrugeri din
calamiti etc.). Soldul final de active imobilizate este debitor i reprezint valoarea existenta
in momentul stabilirii lui.
Conturile de amortizri privind imobilizrile

Pe parcursul utilizrii lor, imobilizrile consuma pri din valoarea lor ce se transmit
sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obinute care, la rndul lor, conin in costul lor
beneficii economice viitoare pe care ntreprinderea trebuie sa le recupereze de la clieni sub
forma de venituri.
Deci, recuperarea valorica a parii din activele imobilizate consumate in activitatea
ntreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare.
Conturile de amortizri privind imobilizrile sunt delimitate in grupa 28 Amortizri
privind imobilizrile, structurate pe conturi sintetice de gradul I i II, corespunztor naturii
elementelor supuse amortizrii.
Din punct de vedere al coninutului economic, conturile de imobilizri reflecta partea
din valoarea imobilizrilor recuperata pe seama cheltuielilor de exploatare, pe durata de viat
utila a bunului supus amortizrii. Din punct de vedere contabil, amortizarea este un element de
calcul cu rol rectificativ al valorii imobilizrilor, cu scopul stabilirii valorii contabile nete
(valoarea recunoscuta in bilan). Din punct de vedere al funciei contabile, conturile de
amortizri sunt conturi cu rol rectificativ de activ. Se crediteaz cu soldul iniial (valoarea
amortizrii la nceputul exerciiului aferenta imobilizrilor deinute de ntreprindere) i cu
majorrile sub forma amortizrii nregistrate in cursul exerciiului. Se debiteaz cu reducerea
valorii amortizrii aferente imobilizrilor ieite din ntreprindere prin casare sau scoatere din
funciune prin vnzare sau alte cai. Soldul final este creditor i reflecta valoarea amortizrilor
aferenta imobilizrilor deinute de ntreprindere la sfritul exerciiului.
Nota. Imobilizrile sunt evideniate in contabilitate pe durata de viat utila la valoarea contabila
de intrare. Semnificaia contabila a amortizrii este corectarea valorii imobilizrilor in
contabilitate si transmiterea reducerii de valoare asupra cheltuielilor exerciiului financiar.
Micorarea valorii imobilizrilor prin uzura fizica, morala si prevederi legale se nregistreaz
in conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile (A-).
Cele mai importante metode de amortizare sunt:
a) amortizarea liniara
b) amortizarea degresiva
c) amortizarea accelerata

a) amortizarea liniara presupune recuperarea in transe egale a valorii de intrare pe

ntreaga perioada de amortizare, astfel:
1) amortizarea anuala = valoarea de intrare / perioada normala de funcionare

valoarea de intrare = valoarea nregistrat in contabilitate cu ocazia intrrii imobilizrii

perioada normala de funcionare = se stabilete de legislaia in vigoare in funcie de
tipul mijlocului fix si de modalitatea de utilizare a acestuia
amortizarea lunara = amortizarea anuala / 12
2) sau cu ajutorul coeficientului de amortizare:
Kaz = (1 / perioada normala de funcionare) x 100
amortizarea anuala = valoarea de intrare x Kaz
b) amortizarea degresiva presupune aplicarea unor indici de degresie la nivelul
amortizrii liniare. Astfel, amortizarea va fi mai mare in prima perioada de funciune a
imobilizrii. Concomitent cu calculul amortizrii degresive se va calcula si cea liniara, aferenta
perioadei ramase. Amortizarea degresiva se calculeaz pana in momentul in care aceasta
devine mai mica dect amortizarea liniara aferenta perioadei ramase.
Indicii de degresie sunt stabilii prin raportarea la perioada de finanare si sunt
urmtorii: pentru imobilizrile cu perioada de funcionare intre:
1 si 5 ani, indicele este 1,5
6 10 ani, indicele este 2
peste 10 ani, indicele este 2,5.
c) amortizarea accelerata presupune recuperarea a 50% din valoarea de intrare in
primul an de funcionare, iar ulterior se va aplica amortizarea liniara aferenta valorii de
recuperare ramase.

Atentie! Indiferent de metoda de amortizare utilizata, amortizarea mijloacelor fixe

ncepe cu luna imediat urmtoare aferenta datei de intrare in patrimoniu.
Amortizarea reprezint pentru ntreprindere o cheltuiala de exploatare si se
nregistreaz:

Cheltuieli cu amortizarea

Amortizarea imobilizrii

Conturile de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Conturile de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sunt delimitate in grupa 29
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor structurate pe conturi
sintetice de gradul I i II, la fel corespunztor naturii elementelor supuse deprecierilor.
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi reflecta reduceri de
valoare cu caracter reversibil (temporar) aferente imobilizrilor, generate de cele mai multe ori

de variaia preturilor de pia pentru respective categorie de active. O astfel de depreciere este
specifica, de regula, imobilizrilor neamortizabile. Ca i amortizarea, ajustarea pentru
depreciere sau pierdere de valoare are rolul de a rectifica, in minus, valoarea imobilizrilor
recunoscuta in bilan. Din punct de vedere al funciei contabile conturile de ajustri pentru
deprecierea ajustrilor sunt conturi cu rol rectificativ de active. Se crediteaz cu soldul iniial
al ajustrilor
recunoscute cu ocazia inventarierii i evalurii imobilizrilor. Se debiteaz cu anularea sau
reducerea valorii ajustrilor, ca urmare a rmnerii fr obiect sau valoarea de inventar s-a
majorat de cea precedent. Soldul final este creditor i reflecta valoarea ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor deinute de ntreprindere.
Tranzactia 1. Se achizitioneaza un program informatic la costul de achiziie 5.000 lei
si TVA 24%.

Tranzactia determina:
-

cresterea valorii imobilizarilor necorporale (+A), inregistrata in contul 208

Alte imobilizari necorporale in debit;

cresterea datoriei fata de furnizor (+D), inregistrata in contul 404 Furnizori de

imobilizari, in credit.

cresterea TVA (+A), inregistrata in contul 4426 TVA deductibila

Formula contabila:
%

= 404 Furnizori de imobilizari 6.200

5.000 208 Alte imobilizari necorporale

1.200 4426 TVAd

Tranzactia 2. Se obtine din productie proprie un autoturism al carui cost de productie

este de 10.000 lei.
Tranzactia determina:
-

o crestere a valorii imobilizarilor corporale (+A), inregistrata in contul 2013

mijloace de transport in debit;

recunoasterea unui venit (+D)/(+CP), inregistrat la contul 722 Venituri din

productia de imobilizari corporale, in credit.

Formula contabila:
10.000 2133 Mijloace de transport = 722 Venituri din productia de imobilizari 10. 000

Tranzactia 3. Se inregistreaza amortizarea in valoarea de 500 lei, din care 100 lei
aferenta programului informatic i 400 lei aferenta mijlocului de transport.
Tranzactia determina:
-

cresterea valorii amortizarii aferenta imobilizarilor necorporale i corporale care

va determina reducerea valorii bilantiere a elementelor de active: alte
imobilizari necorporale i mijloace de transport (-A), inregistrata la conturile
2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale i 2813 Amortizarea
mijloacelor de transport in credit;

cresterea cheltuielilor cu amortizarea (+Ch/-CP) inregsitrate in contul 6811

Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, in debit.

Formula contabila:
500 6811Cheltuieli privind amortizarea

500
imobilizarilor

2808 Amortizarea altor

100
imobilizari corporale
2813 Amortizarea mijloacelor
400
de transport

Tranzactia 4. Se caseaza o cladire complet amortizata, costul de achizitie 50.000 lei.

Tranzactia determina:
-

reducerea valorii imobilizarilor corporale (-A) inregistrata in contul 212

Constructii , in credit;

reducerea amortizarii corespunzatoare activului casat (+A), inregistrata in

contul 2812 Amortizarea constructiilor, in debit.

Formula contabila:
50.000 2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 50.000

Tranzactia 5. Se vinde un autoturism la pretul de 2.000 lei si TVA 24%, costul de

achizitie 3.000 lei, amortizarea recuperate pana in momentul vanzarii este de 500 lei.
Tranzactia de vanzare presupune doua inregistrari contabile:
1.1 Vanzarea propriu zisa, tranzactia determina:
-

cresterea creantei intreprinderii asupra debitorului la pretul de vanzare (+A),

inregistrata la contul 461 Debitori diversi, in debit;

recunoasterea unui venit (+V/+CP) inregistrat in contul 7583 Venituri din

vanzarea activului i alte operatiuni de capital in credit

cresterea datoriei TVA (+D), inregistrata in contul 4427 TVA colectata in

credit

Formula contabila:
2.480 461 Debitori diversi =

2.480

7583 Venituri din cedarea activelor i 2.000

alte operatiuni de capital
4427 TVA colectata

480

1.2 Descarcarea din gestiune determina:

-

reducerea valorii imobilizarilor corporale (-A), inregistrata in contul 2133

Mijloace de transport, in credit;

reducerea valorii amortizarii (+A), inregistrata in debitul contului 2813

Amortizari privind mijloacele de transport

cresterea cheltuielilor (+Ch/-CP), inregistarta la contul 6583 Cheltuieli privind

activele cedate i alte operatiuni de capital, in debit.

Formula contabila:
%

= 2133 mijloace de transport 3.000

500 2813 Amortizarea mijloacelor

de transport
2.500 6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operatiuni de capital

Tranzactia 6. Se inregistreaza o ajustare pentru deprecierea terenului detinut de

intreprindere la 31 decembrie de 2.000 lei, datorita scaderii valorii de piata.
Tranzactia determina:

o crestere a cheltuielilor de exploatare(+CH/-CP), care se inregistreaza in contul

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea
imobilizarilor, in debit;

o crestere a ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor inregistrata in contul

2911 ajustari pentru deprecierea terenurilor i a amenajarilor de terenuri, in
credit.

Formula contabila:
6813 Cheltuieli privind activele

= 2911 ajustari pentru deprecierea

2.000

cedate i alte operatiuni de capital

terenurilor i a amenajarilor de terenuri

Tranzactia 7. Societatea achizitioneaza titluri de participare in valoare de 5 000 lei,

apoi cesioneaza titlurile de participare prin intermediul unei societati de valori mobiliare, la
pretul de vanzare de 7 000 lei.
Tranzactia determina cresterea valorii titlurilor de participare (A+), care se iregistreaza
in debitul contului 261 Titluri de participare si, in acelasi timp, o crestere a datoriei fata de
furnizorul de imobilizari (D+), care se reflecta in creditul contului 404.
261

404

5 000 lei

Tranzactia de vanzare presupune doua inregistrari in contabilitate:

a) vanzarea propriu-zisa. Tranzactia determina cresterea valorii creantelor intreprinderii
fata de debitori (A+) si, concomitent, cresterea altor venituri din exploatare (C+). Contul 461
se debiteaza cu cresterea de activ, iar contul 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte
operatii de capital se crediteaza cu cresterea de capitaluri proprii.
461

7583

7 000 lei

b) descarcarea din gestiune. Scoaterea din evidenta a titlurilor de participare determina

o crestere a cheltuielilor privind activele cedate (C-), care se inregistreaza in debitul contului
6583 si, concomitent, o scadere a valorii titlurilor de participare (A-) inregistrate in creditul
contului 261.
6583

261

5 000 lei.