STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300

PLANIFICAREA UNUI AUDIT

AL SITUAIILOR FINANCIARE
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
1
2
3
4
5
6
7 11
12
13
A1-A3
A4
A5-A7
A8-A15
A16-A19
A20

Standardul Internaional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al

situaiilor financiare trebuie citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

281

AUDIT

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
Rolul i plasarea n timp a planificrii
Data intrrii n vigoare
Obiectiv
Cerine
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
Activiti preliminare misiunii
Activiti de planificare
Documentaie
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
Aplicare i alte materiale explicative
Rolul i plasarea n timp a planificrii
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
Activiti preliminare misiunii
Activiti de planificare
Documentaie
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
Anex: Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.

Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situaiilor financiare. Prezentul
ISA este scris n contextul auditurilor recurente. Considerentele suplimentare privind misiunile de audit iniiale sunt identificate separat.

Rolul i plasarea n timp a planificrii

2.

Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit a

misiunii i elaborarea unui plan de audit. Planificarea adecvat aduce o
serie de beneficii auditului situaiilor financiare, printre care: (a se vedea
punctele A1-A3)

l ajut pe auditor s acorde atenie cuvenit domeniilor importante ale auditului.

l ajut pe auditor s identifice i s rezolve problemele posibile,
la momentul oportun.
l ajut pe auditor s organizeze i s gestioneze corect misiunea
de audit pentru ca aceasta s se desfoare ntr-un mod eficient i
eficace.
Furnizeaz asisten n selectarea membrilor echipei misiunii, care dispun de nivelurile adecvate de capaciti i competene pentru a rspunde riscurilor anticipate, i n delegarea de sarcini
adecvate acestora.
Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii acestora.
Furnizeaz asisten, dup caz, n ndrumarea activitii desfurate de auditorii componentelor i experi.
Data intrrii n vigoare
3.

Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor financiare pentru

perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
4.

Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel nct aceasta s

se desfoare ntr-o manier eficace.

282

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Cerine
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
5.

Partenerul misiunii i ali membri cheie ai echipei misiunii trebuie s se

implice n planificarea auditului, inclusiv n planificarea i participarea
la discuiile dintre membrii echipei misiunii. (a se vedea punctul A4)

Activiti preliminare misiunii

6.

Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de audit:

(a) S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatea
relaiei cu clientul i misiunea specific de audit1;
(b) S evalueze respectarea cerinelor etice relevante, inclusiv independena, n conformitate cu ISA 2202; i
(c) S neleag termenii misiunii, conform prevederilor din ISA
2103. (a se vedea punctele A5-A7)

Activiti de planificare
7.

Auditorul trebuie s stabileasc o strategie general de audit care definete domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i care
furnizeaz ndrumri privind elaborarea planului de audit.

8.

n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie:

(a) S identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de
aplicare;
(b) S identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea
plasrii n timp a auditului i a naturii comunicrilor prevzute;

(d) S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii

i, acolo unde este aplicabil, msura n care sunt relevante cunotinele dobndite n alte misiuni efectuate de partenerul de misiune pentru entitate; i
(e) S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor nece1

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 12-13
ISA 220, punctele 9-11
3
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele 9-13
2

283

AUDIT

(c) S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesional al auditorului, sunt semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii;

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

sare desfurrii misiunii. (a se vedea punctele A8-A11)

9.

Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit care trebuie s includ o

descriere a:
(a) Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor planificate de
evaluare a riscurilor, aa cum au fost ele determinate n ISA 3154.
(b) Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit suplimentare planificate la nivelul afirmaiilor, aa cum au fost determinate n
ISA 3305.
(c) Alte proceduri planificate de audit care trebuie aplicate astfel nct misiunea s fie conform cu ISA-urile. (a se vedea punctul A12).

10.

Auditorul trebuie s actualizeze i s modifice strategia general de audit i

planul de audit, dup caz, pe parcursul auditului. (a se vedea punctul A13)

11.

Auditorul trebuie s planifice natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii lor. (a se vedea punctele A14-A15)

Documentaie
12.

Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit6:

(a) Strategia general de audit;
(b) Planul de audit; i
(c) Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri. (a se vedea punctele A16-A19)

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale

13.

Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nceperea unui audit iniial:
(a) Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarea
relaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit7; i
(b) Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc o

4 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea

entitii i a mediului su.
5 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate.
6
ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6.
7
ISA 220, punctele 12-13.

284

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

schimbare a auditorilor, n conformitate cu cerine etice relevante. (a

se vedea punctul A20)

***

Aplicare i alte materiale explicative

A1.

Natura i amploarea activitilor de planificare vor varia n funcie de

dimensiunea i complexitatea entitii, a experienei anterioare n cadrul entitii a membrilor cheie ai echipei misiunii i a modificrilor
circumstanelor care au loc n cadrul misiunii de audit.

A2.

Planificarea nu este o faz separata a auditului, ci mai degrab un proces continuu i iterativ care ncepe deseori la scurt timp dup (sau n
paralel cu) finalizarea auditului anterior i continu pn la finalizarea
misiunii curente de audit. Totui, planificarea include considerente privind momentul anumitor activiti i proceduri de audit care trebuie finalizate anterior efecturii de proceduri de audit suplimentare. De
exemplu, planificarea include necesitatea de a lua n considerare, anterior identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ, unele aspecte precum:
Procedurile analitice care trebuie aplicate drept proceduri de evaluare a riscurilor.
Obinerea unei nelegeri generale a cadrului legislativ i de reglementare aplicabil entitii i a modului n care entitatea se conformeaz respectivului cadru.
Determinarea pragului de semnificaie.
Implicarea experilor.
Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

A3.

Auditorul poate decide s discute elemente ale planificrii cu conducerea

entitii pentru a facilita derularea i gestionarea misiunii de audit (de
exemplu, coordonarea unor proceduri de audit planificate cu activitatea
personalului entitii). Dei aceste discuii au loc deseori, strategia general de audit i planul de audit rmn n responsabilitatea auditorului.
Atunci cnd se discut aspecte incluse n strategia general de audit sau n
planul de audit, este nevoie de atenie pentru a nu compromite eficacitatea
auditului. De exemplu, discutarea naturii i a plasrii n timp a procedurilor de audit detaliate cu conducerea poate compromite eficacitatea auditului, fcnd procedurile de audit prea previzibile.

285

AUDIT

Rolul i plasarea n timp a planificrii (a se vedea punctul 2)

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii (a se vedea punctul 5)

A4.

Prin implicarea partenerului de misiune i a altor membri cheie ai echipei misiunii n planificarea auditului, se face apel la experiena i viziunea acestora, crescnd astfel eficacitatea i eficiena procesului de
planificare8.

Activiti preliminare misiunii (a se vedea punctul 6)

A5.

Efectuarea activitilor preliminare misiunii specificate la punctul 6 la

nceputul misiunii curente de audit ajut auditorul n identificarea i
evaluarea evenimentelor sau circumstanelor care ar putea afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit.

A6.

Efectuarea acestor activiti preliminare misiunii i permite auditorului

s planifice o misiune de audit pentru care, de exemplu:
Auditorul menine independena i capacitatea necesare efecturii
misiunii.
Nu exist probleme legate de integritatea conducerii care pot
afecta disponibilitatea auditorului de a continua misiunea.
Nu exist nenelegeri cu clientul n privina termenelor misiunii.

A7.

Luarea n considerare de ctre auditor a continuitii clientului i cerinelor etice relevante, inclusiv independena, se exercit pe toat durata
misiunii de audit, pe msur ce au loc anumite condiii i modificri ale
circumstanelor. Efectuarea procedurilor iniiale att asupra continuitii clientului, ct i asupra cerinelor etice relevante (inclusiv independena) la nceputul misiunii curente de audit nseamn c acestea sunt
finalizate anterior efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit. Pentru misiunile de audit recurente, acest tip de
proceduri iniiale au loc deseori imediat dup (sau n paralel cu) finalizarea auditului precedent.

Activiti de planificare
Strategia general de audit (a se vedea punctele 7-8)
A8.

Procesul de stabilire a strategiei generale de audit l ajut pe auditor s

determine, sub rezerva finalizrii procedurilor auditorului de evaluare a

ISA 315 punctul 10, stabilete cerine i ofer ndrumri cu privire la discuia echipei misiunii
privind riscul ca entitatea s denatureze semnificativ situaiile financiare. ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare, punctul 15,
ofer ndrumri privind importana ce se acord n cadrul acestei discuii riscului ca situaiile
financiare ale entitii s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei.

286

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

riscurilor, aspecte precum:

Resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale auditului, precum utilizarea unor membri ai echipei misiunii cu experien adecvat pentru domeniile cu risc ridicat sau implicarea
experilor pentru anumite aspecte complexe;
Valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite domenii
specifice ale auditului, precum numrul de membri ai echipei desemnai s observe numrarea stocurilor la locaii semnificative,
amploarea cu care este revizuit activitatea altor auditori n cazul
auditurilor de grup sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat
domeniilor cu risc ridicat;
Momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum i
dac acest proces are loc n faze intermediare ale auditului sau la
data situaiilor financiare; i
Modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate acest tip
de resurse, precum datele la care se estimeaz c vor avea loc edinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se estimeaz c vor fi efectuate revizuirile de ctre partenerul de misiune i de ctre manager (de exemplu, la faa locului sau indirect),
i dac se finalizeaz revizuiri ale controlului calitii misiunii.
A9.

Anexa listeaz exemple de factori care pot fi luai n considerare n stabilirea strategiei generale de audit.

Considerente specifice entitilor mici

A11. n auditurile entitilor mici, ntregul audit poate fi efectuat de o echip
de audit foarte mic. Multe audituri ale entitilor mici presupun implicarea partenerului de misiune (care poate fi un practician individual) ce
lucreaz cu un singur membru al echipei misiunii (sau fr niciun
membru al echipei misiunii). Cu o echip mai mic, coordonarea i
comunicarea ntre membrii echipei sunt mai uor de realizat. Stabilirea
strategiei generale de audit pentru auditul unei entiti mici nu trebuie

287

AUDIT

A10. Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborat un

plan de audit pentru a aborda diferitele aspecte identificate n strategia
general de audit, lund n considerare necesitatea de a atinge obiectivele
auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat nu reprezint, n
mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns interconectate, deoarece modificrile operate n unul dintre ele, pot avea drept
rezultat modificarea n consecin a celuilalt.

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

s fie un exerciiu complex sau consumator de timp; acesta variaz n

funcie de dimensiunea entitii, complexitatea auditului i dimensiunea
echipei misiunii. De exemplu, un scurt memorandum ntocmit la finalizarea auditului precedent, pe baza unei revizuiri a foilor de lucru, care
evideniaz aspectele identificate n auditul tocmai finalizat, actualizat
pentru perioada curent pe baza discuiilor cu proprietarul-manager,
poate servi drept strategie de audit documentat pentru misiunea de audit curent, dac acoper aspectele menionate la punctul 8.
Planul de audit (a se vedea punctul 9)
A12. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit prin
faptul c include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de
audit care urmeaz a fi efectuate de ctre membrii echipei misiunii. Planificarea pentru aceste proceduri de audit are loc n timpul desfurrii
auditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. De
exemplu, planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor are
loc la nceputul procesului de audit. Totui, planificarea naturii, plasrii
n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specifice depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. n plus, auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de audit pentru anumite
clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de planificarea restului de proceduri de audit suplimentare.
Modificri ale deciziilor de planificare n timpul auditului (a se vedea punctul 10)
A13. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date,
sau probe de audit obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit s modifice strategia general de audit i planul de
audit, i prin urmare, natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor
planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a riscurilor evaluate.
Acesta poate fi cazul atunci cnd n atenia auditorului ajung informaii care difer, n mod semnificativ, de informaiile disponibile la momentul la
care auditorul a planificat procedurile de audit. De exemplu, probele de
audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond pot contrazice probele de
audit obinute prin teste ale controalelor.
Coordonarea, supervizarea i revizuirea (a se vedea punctul 11)
A14. Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii lor variaz n funcie de
muli factori, inclusiv:

288

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Dimensiunea i complexitatea entitii.

Domeniul auditului.
Riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, o cretere a riscurilor de denaturare semnificativ evaluate pentru un domeniu dat al auditului impune, de obicei, o cretere corespunztoare a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilor
echipei misiunii, i o revizuire mai detaliat a activitii lor).
Aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei care
efectueaz activitatea de audit.
ISA 220 conine ndrumri suplimentare cu privire la coordonarea, supervizarea i revizuirea activitii de audit9.
Considerente specifice entitilor mici
A15. Dac un audit este efectuat n ntregime de ctre partenerul de misiune, nu
mai apar probleme legate de coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i de revizuirea activitii lor. n astfel de cazuri, partenerul de
misiune, care a efectuat personal toate aspectele activitii, va fi atent la
toate problemele semnificative. Formularea unei preri obiective asupra
gradului de adecvare a raionamentelor fcute n cursul auditului poate pune unele probleme practice atunci cnd acelai individ efectueaz, de asemenea, ntregul audit. Dac sunt implicate aspecte deosebit de complexe
sau neobinuite, iar auditul este efectuat de un practician individual, poate
fi indicat consultarea cu ali auditori cu experien adecvat sau cu organismul profesional al auditorilor.
A16. Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a
deciziilor principale considerate necesare pentru a planifica n mod
adecvat auditul i pentru a comunica aspectele semnificative echipei
misiunii. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia general de audit sub forma unui memorandum care conine deciziile principale privind domeniul general de aplicare, plasarea n timp i modul de desfurare a auditului.
A17. Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasrii
n timp i amplorii planificate a procedurilor de evaluare a riscului i a
procedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca rspuns la
9

ISA 220, punctele 15-17

289

AUDIT

Documentaie (a se vedea punctul 12)

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

riscurile evaluate. Ea servete, de asemenea, ca nregistrare a planificrii

adecvate a procedurilor de audit care pot fi revizuite i aprobate nainte
de efectuarea lor. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sau
liste de verificare pentru finalizarea auditului, adaptate dup necesiti
pentru a reflecta circumstanele specifice ale misiunii.
A18. O nregistrare a modificrilor semnificative ale strategiei generale de
audit i a planului de audit, precum i a modificrilor rezultate efectuate
asupra naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit, explic
motivele pentru care au fost efectuate modificri semnificative, precum
i strategia general de audit i planul de audit adoptate n final pentru
audit. De asemenea, reflect rspunsul adecvat la modificrile semnificative care au loc n timpul auditului.
Considerente specifice entitilor mici
A19. Dup cum se menioneaz la punctul A11, un memorandum corespunztor, scurt, poate servi drept strategie documentat pentru auditul unei
entiti mici. Pentru planul de audit, programe standard de audit sau liste de verificare (a se vedea punctul A17) ntocmite pe baza ipotezei
unui numr redus de activiti de control, aa cum este foarte probabil
s fie cazul ntr-o entitate mic, pot fi folosite cu condiia ca acestea s
fie adaptate la circumstanele misiunii, inclusiv la evaluarea riscurilor
de ctre auditor.
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale (a se vedea
punctul 13)

A20. Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dac
auditul este o misiune iniial sau recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate avea nevoie s i extind activitile de planificare,
deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cu
privire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii misiunilor recurente. Pentru o misiune de audit iniial, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit includ urmtoarele:
Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglementri, stabilirea unor acorduri cu auditorul precedent, de exemplu,
pentru a revizui foile de lucru ale auditorului precedent.
Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitate sau a standardelor de audit i raportare) discutate cu conducerea
n legtur cu selecia iniial ca auditor, comunicarea acestor aspecte persoanelor nsrcinate cu guvernana i modul n care aceste

290

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

aspecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit.

Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probe
adecvate de audit privind soldurile iniiale10.

AUDIT

Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitii

pentru misiunile de audit iniiale (de exemplu, sistemul firmei de
control al calitii poate prevedea implicarea unui alt partener sau a
unei alte persoane cu experien care s revizuiasc strategia general de audit nainte de nceperea procedurilor semnificative de audit sau care s revizuiasc rapoartele nainte de emiterea lor).

10

ISA 510, Misiuni de audit iniiale solduri iniiale

291

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

Anex
(a se vedea punctele 7-8, A8-A11)

Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Prezenta anex prezint exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua n
considerare n stabilirea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste aspecte
vor influena, de asemenea, planul detaliat de audit al auditorului. Exemplele
prezentate acoper o gam larg de aspecte aplicabile unei multitudini de misiuni. Dei unele dintre aspectele la care se face referire mai jos pot fi prevzute
de alte ISA-uri, nu toate aspectele sunt relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista nu este, n mod necesar, complet.
Caracteristicile misiunii
Cadrul general de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite
informaiile financiare ce urmeaz a fi auditate, inclusiv orice nevoie de
reconcilieri cu un alt cadru general de raportare financiar.
Cerine de raportare specifice sectorului de activitate, precum rapoartele
solicitate de autoritile de reglementare a sectorului de activitate.
Acoperirea preconizat a auditului, inclusiv numrul i locaiile componentelor care vor fi incluse.
Natura relaiei de control ntre o societate-mam i componentele sale
care determin modul n care grupul urmeaz a fi consolidat.
Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori.
Natura segmentelor de afaceri care vor fi auditate, inclusiv nevoia de cunotine specializate.
Moneda de raportare care va fi folosit, inclusiv necesitatea conversiei
valutare pentru informaiile financiare auditate.
Necesitatea unui audit statutar pentru situaiile financiare individuale, n
plus fa de un audit n scopuri de consolidare.
Disponibilitatea activitii auditorilor interni i msura n care auditorul se
poate baza pe aceast activitate.
Utilizarea de ctre entitate a unor organizaii prestatoare de servicii i
modul n care auditorul poate obine probe cu privire la conceperea sau
desfurarea controalelor efectuate de acestea.
Utilizarea estimat a probelor de audit obinute n urma unor audituri anterioare, de exemplu, probe de audit privind procedurile de evaluare a riscului i a testelor asupra controalelor.
Efectul tehnologiei informaiei asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor i utilizarea estimat a tehnicilor de audit asistate de

292

calculator.
Coordonarea gradului de acoperire i a plasrii n timp estimate a activitii
de audit cu orice revizuiri ale informaiilor financiare interimare i efectul
asupra auditului a informaiilor obinute n timpul unor astfel de revizuiri
asupra auditului.
Disponibilitatea personalului i a datelor clientului.
Obiectivele de raportare, plasare n timp a auditului i natura comunicrilor
Calendarul de raportare al entitii, precum stadiile interimare i finale.
Organizarea de ntlniri cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu
guvernana pentru a discuta natura, plasarea n timp i amploarea activitii de audit.
Discuia cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la ateptrile legate de tipul i plasarea n timp a rapoartelor care vor
fi emise i la alte comunicri, att scrise ct i orale, inclusiv raportul auditorului, scrisorile conducerii i comunicrile cu persoanele nsrcinate
cu guvernana.
Discuia cu conducerea cu privire la ateptrile legate de comunicrile
asupra stadiului activitii de audit pe parcursul misiunii.
Comunicarea cu auditorii componentelor cu privire la ateptrile legate de
tipurile i plasarea n timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri n legtur cu auditul componentelor.
Natura i plasarea n timp estimat a comunicrilor dintre membrii echipei misiunii, inclusiv natura i plasarea n timp a ntlnirilor echipei i
plasarea n timp a revizuirii activitii efectuate.
Dac exist orice ale ateptri legate de comunicrile cu tere pri, inclusiv orice responsabiliti statutare sau contractuale de raportare generate
de audit.
Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii i cunotine dobndite n urma altor misiuni
Determinarea pragului de semnificaie n conformitate cu ISA 32011 i,
acolo unde este aplicabil:
o Determinarea pragului de semnificaie pentru componente i comunicarea acestuia auditorilor componentelor, n conformitate cu ISA 60012.
o Identificarea preliminar a componentelor semnificative i a claselor
11

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

ISA 600, `Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctele 21-23 i 40 litera (c)
12

293

AUDIT

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

semnificative de tranzacii, a soldurilor conturilor i prezentrilor.

Identificarea preliminar a domeniilor n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat.
Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general al
situaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii i revizuirii.
Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiunii, nevoia de a avea un spirit interogativ i de a exercita scepticismul
profesional n colectarea i evaluarea probelor de audit.
Rezultatele auditurilor precedente care au implicat evaluarea eficacitii
operaionale a controlului intern, inclusiv natura deficienelor identificate
i a aciunilor ntreprinse ca reacie la acestea.
Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil pentru prestarea altor servicii ctre entitate.
Dovada angajamentului conducerii n conceperea, implementarea i meninerea unui control intern solid, inclusiv dovada documentrii adecvate a
unui astfel de control intern.
Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern.
Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derulrii cu succes a activitii.
Evoluiile semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modificri ale tehnologiei informaiei i proceselor de activitate, modificri n
conducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor.
Evoluiile semnificative din sectorul de activitate, precum modificri ale
reglementrilor aferente i noi cerine de raportare.
Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, precum modificri ale standardelor contabile.
Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului
legislativ care afecteaz entitatea.
Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor
Selectarea echipei misiunii (inclusiv, dac este necesar, a inspectorului
controlului calitii misiunii) i distribuirea activitii de audit ntre membrii echipei, inclusiv afectarea membrilor cu experien adecvat din cadrul echipei n domeniile n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.
Stabilirea bugetului misiunii, inclusiv luarea n considerare a necesitii
de a pstra o perioad adecvat de timp pentru acele zone n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.

294