Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DOCUMENTAIA DE AUDIT
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
Introducere
1
2-3
4
5
6
7
8-13
14
A1
A2-A20
A21-A24
159
AUDIT
DOCUMENTAIA DE AUDIT
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.
3.
ISA 200, Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 11.
2
ISA 220 , Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 15 - 17.
160
DOCUMENTAIA DE AUDIT
Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.
Obiectiv
5.
Definiii
6.
(i)
Proceselor de audit;
(ii)
(iii)
ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor
financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe, punctele 32-33, 35-38 i 48.
4
ISA 220, punctul 2.
161
AUDIT
(c) Auditor cu experien - Persoan fizic (din interiorul sau din afara firmei) care are experien practic de audit i o cunoatere rezonabil a:
DOCUMENTAIA DE AUDIT
(iv)
Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit
7.
Auditorul trebuie s ntocmeasc o documentaie de audit suficient pentru ca un auditor cu experien, fr nicio legtur anterioar cu auditul,
s neleag: (a se vedea punctele A2-A5, A16-A17)
(a)
9.
10.
Auditorul trebuie s documenteze discuiile asupra aspectelor semnificative purtate cu conducerea, cu persoanele nsrcinate cu guvernana
i cu alii, incluznd natura aspectelor semnificative discutate, precum
i momentul i persoana cu care au fost purtate discuiile. (a se vedea
punctul A14)
11.
162
DOCUMENTAIA DE AUDIT
finale ale auditorului cu privire la un aspect semnificativ, auditorul trebuie s documenteze modul n care a tratat aceast discordan. (a se vedea punctul A15)
14.
15.
16.
n alte condiii dect cele menionate la punctul 13, n care auditorul consider necesar s modifice documentaia de audit existent sau s adauge
documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului final de audit, auditorul, indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, trebuie s documenteze: (a se vedea punctul A24)
(a) Motivele specifice pentru care au fost efectuate; i
(b) Data i persoana care le-a efectuat i revizuit.
***
163
AUDIT
DOCUMENTAIA DE AUDIT
A3.
Documentaia de audit poate fi nregistrat pe hrtie sau pe suport electronic sau de alt natur. Astfel de exemple de documentaie de audit
includ:
Programe de audit.
Analize.
Descrierea problematicii.
Rezumate ale aspectelor semnificative.
Scrisori de confirmare i reprezentare.
Liste de verificare.
164
DOCUMENTAIA DE AUDIT
Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de audit proiecte de foi de lucru sau situaii financiare nlocuite, note care reflect
consideraii preliminare sau incomplete, copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori tipografice sau de alt natur i dubluri ale
documentelor.
A5.
A6.
n principiu, respectarea dispoziiilor prezentului ISA va avea drept rezultat o documentaie de audit suficient i adecvat n circumstanele
date. Alte ISA-uri conin dispoziii specifice privind documentaia, care
au scopul de a clarifica modul de aplicare al prezentului ISA la condiiile
particulare ale respectivelor ISA. Dispoziiile specifice privind documentaia prevzute de alte ISA-uri nu limiteaz aplicarea prezentului ISA.
Mai mult, absena dintr-un anumit ISA a dispoziiilor privind documentaia, nu este menit s sugereze faptul c nu se ntocmete niciun fel de
documentaie ca urmare a respectrii respectivului ISA.
A7.
165
AUDIT
DOCUMENTAIA DE AUDIT
misiunii de audit.
Un raport al auditorului ce conine o opinie cu rezerve adecvat
asupra situaiilor financiare, demonstreaz faptul c auditorul a
respectat dispoziia de a exprima o opinie cu rezerve n circumstanele specificate n ISA-uri.
n ceea ce privete dispoziiile care se aplic n mod general pe
parcursul auditului, pot exista mai multe modaliti prin care se
poate demonstra conformitatea cu acestea n dosarul de audit:
o
De exemplu, nu exist o singur modalitate prin care se poate documenta scepticismul profesional al auditorului. Dar, cu
toate acestea, documentaia de audit poate furniza dovezi
privind exercitarea de ctre auditor a scepticismului profesional n conformitate cu ISA-urile. Astfel de dovezi pot include proceduri specifice ndeplinite de auditor pentru a corobora rspunsurile conducerii cu intervievrile auditorului.
Documentarea aspectelor semnificative i a raionamentelor profesionale aferente [a se vedea punctul 8 litera (c)]
A8.
166
DOCUMENTAIA DE AUDIT
Un factor important n determinarea formei, coninutului i amplorii documentaiei de audit corespunztoare aspectelor semnificative este msura
n care s-a exercitat raionamentul profesional n efectuarea activitii i n
evaluarea rezultatelor. Documentarea raionamentelor profesionale efectuate, atunci cnd sunt semnificative, ajut la explicarea concluziilor auditorului i la mbuntirea calitii raionamentului. Aceste aspecte prezint
un interes special pentru cei responsabili de revizuirea documentaiei de
audit, inclusiv pentru cei care efectueaz audituri ulterioare atunci cnd
examineaz aspectele cu semnificaie continu (de exemplu, atunci cnd
efectueaz o revizuire retrospectiv a estimrilor contabile).
167
AUDIT
Baza pentru concluzii a auditorului cu privire la caracterul rezonabil al domeniilor n care s-au aplicat raionamente subiective
(de exemplu, caracterul rezonabil al estimrilor contabile semnificative).
DOCUMENTAIA DE AUDIT
efectuarea unor examinri i inspecii eficace i eficiente asupra documentaiei de audit, n special pentru auditurile mari i complexe. Mai
mult, ntocmirea unui astfel de rezumat poate contribui la modul n care
auditorul ia n considerare aspectele semnificative. De asemenea, l
poate ajuta pe auditor s analizeze dac, n lumina procedurilor de audit
efectuate i a concluziilor la care a ajuns, exist un obiectiv ISA individual, relevant, pe care auditorul nu l poate realiza, care ar mpiedica
realizarea de ctre auditor a obiectivelor generale ale auditorului.
Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a persoanei care ntocmete i a celei care revizuiete (a se vedea punctul 9)
A12. nregistrarea caracteristicilor de identificare servete mai multor scopuri. De exemplu, permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru
activitatea sa i faciliteaz investigarea excepiilor i a inconsecvenelor. Caracteristicile de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor de audit i de elementul sau aspectul testat. De exemplu:
Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumprare generate de
entitate, auditorul poate identifica documentele selectate pentru
testare dup dat i numerele unice ale ordinelor de cumprare.
Pentru o procedur ce necesit selectarea sau revizuirea tuturor
elementelor peste o anumit valoare dintr-o populaie dat, auditorul poate nregistra domeniul de aplicare a procedurii i identifica populaia (de exemplu, toate nregistrrile zilnice ce depesc o anumit valoare din registrul jurnal).
Pentru o procedur ce necesit eantionarea sistematic dintr-o populaie total de documente, auditorul poate identifica documentele selectate prin nregistrarea sursei, a punctului de ncepere i a intervalului de eantionare (de exemplu, un eantion sistematic de
rapoarte de transport selectat din registrul de transport pentru perioada cuprins ntre 1 aprilie i 30 septembrie, ncepnd cu raportul
numrul 12345 i selectarea fiecrui al 125-lea raport).
Pentru o procedur ce necesit intervievarea anumitor membri ai
personalului entitii, auditorul poate nregistra datele la care au
avut loc intervievrile , precum i numele membrilor personalului
entitii i denumirea posturilor acestora.
Pentru o procedur de observare, auditorul poate nregistra procesul sau aspectele ce sunt observate, persoanele relevante i responsabilitile lor, precum i locul i momentul n care s-a desfurat observarea.
168
DOCUMENTAIA DE AUDIT
169
AUDIT
DOCUMENTAIA DE AUDIT
170
DOCUMENTAIA DE AUDIT
A24. Un exemplu de circumstan n care auditorul ar putea considera necesar s modifice documentaia de audit sau s adauge o nou documentaie de audit, ulterior finalizrii alctuirii dosarului de audit final, l reprezint necesitatea de a clarifica documentaia de audit existent ce
provine din comentariile primite n timpul inspeciilor de monitorizare
efectuate de prile interne sau externe.
13
14
15
16
171
AUDIT
A23. ISQC 1 (sau dispoziiile naionale care prevd cel puin acelai lucru)
cere firmelor s stabileasc politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei misiunii15. Perioada de pstrare pentru misiunile de audit nu
este, n mod obinuit, mai scurt de cinci ani de la data raportului auditorului, sau, dac este ulterioar, de la data raportului auditorului la nivelul grupului16.
DOCUMENTAIA DE AUDIT
Anex
(a se vedea punctul 1)
172