GHID

PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asisten n elaborarea i documentarea procedurilor de audit n vederea conformitii cu Sta
dardele Internaionale de Audit clarificate

Tehnoredactare: Luminia LOGIN Coperta: Nicolae LOGIN

Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n co
r trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Sc
oia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai s
usinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acu
rateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor, sau caracterul adecva
t, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute
de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colab
oratorii sau agenii acestora i nici autorii care au contribuit la acest text nu vo
r fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere economic, fie generat de negli
jen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, nici
CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii al
e persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe c
oninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele c
are l vor achiziiona, de ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de
e cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentr
orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare
sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile sunt rezervate. Nici o parte
a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau t
ransmis n orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopie
re, nregistrare sau de orice alt natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, d
in parte entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de Serviciul de practic al contabililor autorizai Institutul Contabililor
Autorizai din Scoia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH n colabor
are cu Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor n
r. 67-69 Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83 Cod potal 050855 Bucureti ICAS
3

INTRODUCERE

Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) i Camera Auditorilor Financiari

din Romnia (CAFR) v prezint acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de pr
oceduri de audit, destinat membrilor, care a fost actualizat pentru a se conform
a n totalitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) clarificate. n urma Proie
ctului de Clarificare derulat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), care
i-a propus s clarifice gradul general de nelegere a ISA-urilor, acestea au fost sup
use unor modificri structurale i de formulare. n timp ce toate ISA-urile au fost re
formulate, unele dintre acestea au suportat modificri mai ample. n consecin, proiect
ul IAASB a avut drept rezultat o cretere a numrului de cerine ale ISA-urilor clarif
icate. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, membru cu drepturi depline al IF
AC, este organismul profesional responsabil de traducerea i implementarea ISA-uri
lor i a Codului Etic pentru Profesionitii Contabili, n ara noastr. Aplicarea ISA-uril
or i a Codului Etic este obligatorie pentru toi membrii Camerei; aceste materiale
au fost traduse i publicate de CAFR nc din anul 2000. ISA-urile clarificate au fost
traduse n limba romn i publicate de CAFR n anul 2010, n cadrul unui proiect comun, ge
stionat de IFAC i Comisia European. Aceste standarde sunt obligatorii ncepnd cu situ
aiile financiare ale clientului de audit care se ncheie la sau dup 31 decembrie 201
0. ISA-urile i Codul Etic al Profesionitilor Contabili n vigoare n Romnia, sunt cele n
vigoare, n prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer,
fr niciun fel de modificri care s le altereze coninutul. Ghidul pentru un Audit de Ca
litate se subscrie obiectivelor i stragiei Consiliului CAFR, privind mbuntirea compet
enelor auditorilor financiari, demers sprijinit, nc de la nfiinarea Camerei, de ctre I
CAS. Aceast lucrare, actualizat, are menirea de a v sprijini n ducerea la ndeplinire
a misiunilor dumneavoastr de audit. Ghidul va fi utilizat n auditul financiar, cu
precdere pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii, acesta a fost scopul care a st
at la baza elaborrii acestor proceduri. Procedurile nglobeaz principiile cheie ale
ISA-urilor, permindu-le auditorilor o abordare a auditului adecvat circumstanelor sp
ecifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dorete a constitui un s
et de ndrumri generale, dar, cu siguran, va depinde de practicieni s l utilizeze ct ma
eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu ISA-urile. Un lucru este im
portant de reinut: utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut
pentru nelegerea corect i aplicarea standardelor de audit propriu-zise. Pentru a rspu
nde cerinei desfurrii unui audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebui
e s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privi
nd Controlul Calitii (ISQC 1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz auditu
ri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servi
cii conexe". O alt cerin este ca firmele de audit s ia n considerare i s adopte ISA 22
"Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte de ap
licarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de baz este ca utili
zatorii acestui Ghid s fie bine familiarizai cu ISA-urile i cu Codul Etic al Profes
ionitilor Contabili. Este cunoscut faptul c ISA-urile prevd o abordare pe baz de ris
c a auditului, dar i o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de acti
vitate i la client, precum i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscu
lui de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor,
ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor, ast
fel nct s asigure o evaluare corect a riscurilor. Dup ce riscurile sunt identificate,
este deopotriv util, dar i necesar, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda s
au minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse, din cadrul seciunilor de audit,
detaliaz aceste aspecte, dar se impune o mare atenie din partea auditorilor, pentr
u a se asigura c munca ce va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile ide
ntificate. Este bine de tiut c tabelul care urmeaz ilustreaz abordarea general. Numai
c nu toate procedurile sugerate se vor dovedi necesare n toate cazurile i vor exis
ta situaii care vor necesita efectuarea de teste i proceduri ulterioare, n vederea
conformitii cu ISA-urile.
5

Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate

ntruct Ghidul a fost conceput i prezentat ntr-o manier verificat i testat, se poate a
cia c utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesitilor practice
. Cu o precizare: ordinea n care este ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Aadar, u
tilizatorii vor trebui, mai nti, s ia n considerare seciunea de planificare a dosarul
ui i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren. Dup cum se c
unoate, seciunea de planificare este deosebit de important, deoarece aceasta identi
fic riscul i pragul de semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor
care sunt, de obicei, anticipate i se asigur un mijloc de consemnare a procesului
de planificare. Desigur, atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu excepi
a seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aces
te seciuni sunt finalizate va fi determinat n funcie de specificul fiecrei misiuni de
audit. Autorii Ghidului recomand ca seciunea referitoare la bnci s fie finalizat pri
ma, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control al conturilor
, precum salariile i TVA-ul. Logica acestei opiuni este aceea c seciunile rmase se po
t construi, astfel, pe o baz destul de solid, iar atunci cnd acestea sunt ncheiate,
este momentul potrivit pentru a cumula toate informaiile, aspectele generate i con
cluziile. Ne referim, mai precis, la seciunea A, care nu precizeaz ce concluzii tr
ebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor id
entificate n urma muncii de teren. Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a conc
luziilor i considerentelor, precum i de ntocmire a unor liste de verificare utile, n
sprijinul finalizrii misiunii. Cu siguran, etapele finale sunt cele care comport un
risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Fina
lizarea unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit, lund n considerare import
ana acestei etape n procesul de audit. Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost a
ctualizat de ICAS n decembrie 2011. ICAS are plcerea de a continua s sprijine profe
sia de audit financiar din Romnia. ANTON COLLELA Director executiv ICAS Prof. uni
v. dr. HORIA NEAMU Preedintele Consiliului CAFR
6

Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n co
r trebui utilizat ca atare. Cu toate c, att Institutul Contabililor Autorizai din S
coia (ICAS), ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai
susinute eforturi n pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR, nu garanteaz a
curateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor, sau caracterul adec
vat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninut
e de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, col
aboratorii sau agenii acestora i nici autorii care au contribuit la acest text nu
vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere economic, fie generat de neg
lijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive. n mod similar, nici ICAS, ni
ci CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de aciunile proprii
ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe
coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele
care l vor achiiona, de ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de
e cei care se bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentr
orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare
sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a ace
stei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmi
s n orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nre
gistrare sau de orice alt natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din par
te entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de Serviciul de practic al contabililor autorizai Institutul Contabililor
Autorizai din Scoia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH n colabor
are cu Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor n
r. 67-69 Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83 Cod potal 050855 Bucureti ICAS
7

ABORDAREA GENERAL A EVALURII RISCULUI

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de d
enaturare semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i reacia auditorului
la aceste riscuri (ISA 315 i 330). Urmtorul tabel i propune s ofere indicaii cu privi
re la abordarea general care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid pen
tru un Audit de Calitate. n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiil
or financiare este necesar s se neleag domeniul de activitate al entitii auditate, med
iul n care i desfoar activitatea i controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii
trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele de fraud. Aceast activitate
iniial va permite identificarea riscurilor, ntr-un mod structurat. Odat ce riscurile
sunt identificate, reacia auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i poa
te fi ntocmit programul de lucru, n consecin.

nelegerea i identificarea riscurilor generate de entitate i mediul su, inclusiv de co

ntroalele interne relevante. Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile. Seciunea B9 ofer reco
mandri privind nregistrarea informaiilor. Afirmaii referitoare la situaiile financiar
e Discutarea riscurilor n cadrul echipei de misiune. Ar trebui s fie evident din B9
, Acordul de planificare a auditului Clase de tranzacii Apariie; Exhaustivitate; A
curatee; Separarea exerciiilor; Clasificare. Solduri ale conturilor Identificarea
riscurilor de denaturare semnificativ la nivelurile situaiilor financiare i afirmaii
lor. Seciunile B4 i B7 sunt utile. Existen; Drepturi i obligaii; Exhaustivitate; Evalu
are i alocare. Prezentare i descriere Apariie i Drepturi i obligaii; Clasificare i int
ligibilitate; Acuratee i evaluare. Acordul de planificare (B9) ar trebui s prezinte
att planul de audit general, ct i planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumat n Pla
nul de Eantionare (B7).
Documentarea i comunicarea evalurii riscului
Evaluarea modelului i determinarea implementrii controalelor relevante pentru audi
t i pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel acceptabil doar prin proce
duri de fond Seciunile B3 i C1 sunt utile.
Determinarea msurii n care orice riscuri sunt att de semnificative nct prevd considere
nte de audit speciale. Seciunea B1 ofer recomandri.
8

ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE

Un auditor trebuie s ajung s neleag controlul intern relevant pentru audit i mediul de
control ISA 315. Auditorii obinuiau, n trecut, s testeze controalele interne doar n
scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea
schem este destinat, n principal, sintetizrii metodologiei. Pe scurt, auditorii ar t
rebui ca ntotdeauna, i n toate cazurile, s ajung s neleag mediul de control i contr
interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific ri
scurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea acestor contr
oale este monitorizat de ctre conducere i de persoanele nsrcinate cu guvernana. Aceste
aspecte vor trebui consemnate, pentru a se demonstra c au fost nelese. Evaluarea i
mplementrii controalelor va constitui urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, n ac
east etap se poate elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana. n une
le cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite audi
torului s testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea
justificrii testrii de fond reduse.
nelegerea celor cinci componente ale controlului intern
Mediul de control B3/2(11)
Procesul de evaluare a riscurilor B3/2(9)
Sisteme de informaii i procese C1/2(1)
Activiti de control B3/2(12)
Controale de monitorizare B3/2(13)
nelegerea modelului controalelor relevante pentru audit (interogarea simpl nu este
suficient)
Toate auditurile
Determinarea msurii n care controalele au fost implementate (interogarea simpl nu e
ste suficient)
Teste ale controalelor
Relevana controalelor Seciunea C1
9

CUPRINSUL DOSARULUI
A A A A 1 2 3 4 Semnarea Copie dup situaiile financiare semnate* Scrisoarea de rep
rezentare semnat* Lista de verificare a aspectelor viitoare Revizuirea de ctre par
tenerul independent/la cald a dosarului sau Aspecte care necesit consultare
12 13 17 22 23 26 28 30 31 33 36 41
A A A A A A A A A A A B B B B B B B B B B B B C D E F G H I J K L M N O P Q R S
T U V
Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuir
ea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9
Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaiilor financiare i a listelor de verificare a
informaiilor 11 Revizuirea analitic final 12 Evenimente ulterioare bilanului 13 Cont
inuitatea activitii 14 Raportul de audit 15 Alte planificri adecvate misiunii speci
fice Planificarea auditului 1 Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i list
a de verificare 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 3 Cunoaterea clientului i eva
luarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuir
ea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri i
niiale/cifre comparative 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verific
are a informaiilor permanente 11 Agendele ntlnirilor de planificare 12 Conturile an
ului precedent (situaii financiare precedente)* 1 Revizuirea controlului intern S
isteme contabile i controalele interne
44 55 62 64 66 68 69 72 73 78 79
86 95 97 100 103 108 111 113 117 119 121 124 126 128 130 132 135 138 139 143

Aseriuni aferente situaiilor financiare Imobilizri necorporale Imobilizri corporale

Investiii Stocurile i producia n curs Debitori Soldurile bancare i numerarul disponib
il Creditori Impozite Datorii, angajamente i contingene Aspecte legale i statutare,
capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii i datorii as
milate Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi
creat de autor, dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglementrile Balana de ve
rificare Auditurile situaiilor financiare ale grupului
Glosar de termeni * introducei documente 10

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A
FINALIZAREA AUDITULUI SECIUNEA A
11

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A3/1

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE

Not: Acolo unde este necesar, v rugm s utilizai un tabel separat cu referine ncruciat
1. Prezentai pe scurt orice modificri n activitile sau procedurile clientului, surven
ite pe parcursul acestui an sau care se estimeaz c vor fi recurente anul urmtor.
2. Identificai planificrile i/sau testele care nu sunt necesare i nu ar trebui repet
ate i marcai-le clar, drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul urmtor.
3. Avnd n vedere perioada precedent, identificai orice alte modificri n auditul dumnea
voastr sau n abordarea ntocmirii situaiilor financiare, care ar fi conferit mai mult
eficien misiunii (evalurii), din perspectiva costurilor.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit:
Confirm c am notat toate modificrile i aspectele relevante pentru anul urmtor i am id
entificat toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau n care
am abordat activitatea altfel dect n cel mai eficient mod, din perspectiva costur
ilor. Semntur .................................................. Revizuit ........
........................................ Data ............................. Data
..............................
12

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
A4/1
REVIZUIREA DE CTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NE
CESIT CONSULTARE OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220 REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITII Urmtoarele aspecte trebu
ie s fie revizuite de ctre un partener independent/la cald, nainte ca raportul de a
udit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit: O misiune de audit a unei
companii listate; sau O misiune de audit a unei companii nelistate, unde: o risc
ul de audit este evaluat astfel nct solicit o revizuire la cald, n conformitate cu p
rocedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control a
l calitii; (ISQC1). Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rez
erve sau modificat, aspecte contabile complexe sau discutabile, dificile pentru d
omeniile auditului sau un client cu profil important. o ca o consecin a identificri
i unei ameninri la adresa obiectivitii i independenei firmei, revizuirea la cald a dos
arelor este considerat a fi o msur de protecie necesar. (Codul etic). n cazul companii
lor nelistate, ar trebui s se noteze c, n anumite situaii, poate fi mai adecvat o rev
izuire independent a aspectelor principale (care ridic probleme), mai degrab dect o
revizuire integral a dosarului. Nivelul solicitat de consultare i revizuire ar tre
bui determinat n conformitate cu nivelul riscului sau ameninrii identificat(e). Obi
ectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dos
arului cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru mis
iunea specific. 1. 2. Evaluarea calitii auditului. Confirmarea obiectivitii parteneru
lui de misiune a auditului i a personalului cheie de audit i independena firmei, pr
in revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare, fie pentr
u obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei. Evaluarea proce
sului de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a r
iscurilor de audit identificate de ctre echipa de audit i caracterul adecvat al re
aciilor planificate la acele riscuri. Desfurarea unei evaluri independente a activitii
de audit i a caracterului adecvat al raionamentelor cheie efectuate, mai ales n do
meniile cu risc ridicat. Luarea n considerare a semnificaiei i a caracterului adecv
at al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv al declaraiilor cu privire la ori
ce modificri posibile ale situaiilor financiare, cu care firma este la curent, dar
pe care conducerea entitii auditate a refuzat s le efectueze. Confirmarea c toate a
spectele care pot fi, n mod rezonabil, considerate de ctre auditori drept importan
te i relevante pentru conducere i pentru cei nsrcinai cu guvernana (A7/1), identificat
e pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comit
etului de directori i/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente aces
tora). Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului.
(Not: raportul de audit nu trebuie datat nainte de finalizarea revizuirii).
3.
4. 5.
6.
7.
CONSULTARE Partenerul misiunii i va asuma responsabilitatea c echipa misiunii a der
ulat o consultare adecvat (fie intern, fie extern, dup caz) cu privire la aspectel
e dificile sau discutabile i s-a asigurat c natura i aria de aplicabilitate a acest
or consultri a fost agreat cu partea consultat. Partenerul misiunii trebuie, de ase
menea, s determine c au fost implementate concluziile rezultate.

13

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A4/2
REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI
Obiectivul revizuirii:
Amploarea activitii de revizuire ntreprins:
ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII
Nr. 1. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare Iniiale/ Data
2.
3.
4.
5.
6.
14

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A4/3

CONCLUZII
Confirm urmtoarele: (i) Sunt partener independent/persoan nsrcinat cu revizuirea la c
ald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de parten
er de revizuire independent; (ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de aud
it sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte
responsabiliti fa de entitatea auditat sau fa de orice alt entitate care face parte d
acelai grup de entiti; (iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului
indepedent/la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutiv
i; (iv) Am revizuit, cel puin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit Ateni
a Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i proiectul de Raport de audit
; (v) Sunt asigurat c obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru a
ceast revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost ndeplinite
.
9
Semntur ........................................................... Nume .........
...............................................
Data ..........................................
15

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A4/4
ASPECTE CARE NECESIT CONSULTARE
Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:
Numele i calificarea prii consultate:
Evidena discuiilor de consultare/ a corespondenei:
Justificarea concluziilor obinute:
Semntur .................................................. Revizuit ..............
.................................. Partenerul misiunii de audit
Data ............................. Data ..............................
16

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/1

FINALIZAREA AUDITULUI OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 230, ISA 220 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ne asigurm c opinia de audit exprimat este, n
mod corespunztor, susinut de activitatea efectuat, de probele de audit, de munca do
cumentat i de concluziile formulate. S ne asigurm c foile de lucru ofer o eviden adec
a activitii efectuate i a concluziilor care au fost formulate. S ne asigurm c activita
tea de audit este conform cu ISA-urile i este efectuat la standardele prevzute de ctr
e firm. S ne asigurm, dac este cazul, c activitatea derulat de fiecare membru al perso
nalului de audit este revizuit de persoane cu mai mult experien n cadrul firmei. S atr
agem ateniei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la
audit i la situaiile financiare. S nregistrm toate discuiile importante, s avem copii
ale corespondenelor, etc. - dintre firm i client, care sunt relevante pentru situaii
le financiare i pentru audit. S ne asigurm de existena: a) b) c) Unei scrisori de mi
siune curente; Unei scrisori de reprezentare; i Unui raport ctre conducere, redact
at n scris.
CONCLUZIE
Sunt satisfcut c obiectivele enumerate mai sus au fost ndeplinite. Semntur ..........
................................................. Revizuit .....................
................................... Data .......................................
... Data ..........................................
17

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/2

FINALIZAREA AUDITULUI CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT

Planificarea auditului 1. Am luat n considerare Acordul de Planificare a Auditulu
i i Planificarea Aspectelor Importante i am documentat concluziile mele. 2. Am ver
ificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului. 3. Auditu
l a fost planificat i desfurat cu scepticismul profesional necesar, asigurndu-se c un
element de imprevizibilitate a fost inclus n natura, amploarea i planificarea pro
cedurilor. 4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a au
ditului, pe parcursul acestuia. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referi
re la seciunea n care s-au documentat considerentele generate de solicitarea de re
ducere sau modificare a ariei de acoperire a auditului). 5. mi asum responsabilit
atea pentru calitatea general a acestei misiuni de audit. 6. Au fost luate msurile
adecvate pentru a se asigura c membrii echipei de misiune s-au conformat cerinelo
r Codului Etic al IFAC, adoptat de ctre CAFR. 7. Declar c: (i) am obinut i documenta
t informaiile relevante de la firm i, acolo unde a fost cazul, de la firmele din ca
drul reelei, pentru a identifica i evalua circumstanele i relaiile care au generat am
eninri la adresa independenei; (ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informaiilo
r privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur cu politicile i procedurile
independen ale firmei, pentru a determina msura n care acestea au creat o ameninare
la adresa independenei misiunii de audit; (iii) am consemnat aciunile derulate n ve
derea eliminrii acestor ameninri sau reducerii lor la un nivel acceptabil, prin apl
icarea unor msuri de protecie; i (iv) am raportat imediat firmei orice imposibilita
te de rezolvare a problemei, n vederea iniierii unor aciuni corespunztoare. Concluzi
onez c att eu, ct i firma mea, am respectat Codul etic al IFAC, n derularea acestei m
isiuni de audit. Ref. ISA Ref. seciune B9 A6 A5/4 A5/5 ISA 240, 200 ISA 210 Iniial
e partener/ Data
ISA 220 ISA 220
ISA 220
8. Confirm c nu am obinut informaii care ar fi cauzat refuzul firmei de a accepta m
isiunea, dac ar fi fost disponibile mai devreme. ISA 220 9. Atunci cnd au aprut div
ergene de opinie ntre membrii echipei misiunii, sau n raport cu prile consultate i, du
p caz, ntre partenerul misiunii i persoana responsabil de revizuirea controlului cal
itii misiunii (partenerul independent/ partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), e
chipa misiunii a respectat politicile i procedurile firmei n materie de documentar
e, gestionare i rezolvare a acestor divergene de opinie. ISA 220

10 M-am asigurat c eu i membrii echipei misiunii am derulat ISA 220 consultri adecv
ate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei, ct i ntre echipa misiunii i alte pri
a nivelul corespunztor din cadrul sau din afara firmei, aceste consultri au fost d
ocumentate i aciunile convenite au fost implementate n consecin.
A4/4
18

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/3

Concluzia partenerului de audit (continuare) 11. M-am consultat, pe parcursul au

ditului, cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac
acesta a fost numit, i revizuirea misiunii de control al calitii, dup caz, a fost fi
nalizat nainte de semnarea raportului de audit. M-am consultat cu partenerul pe pr
obleme de etic (dup caz) i am documentat discuiile i concluziile formulate. Am luat n
considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm
aceast comunicare a fost adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile corespunztoare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vede
re pe viitor, dup caz. Am desfurat o revizuire ulterioar auditului, cu privire la ni
velurile pragurilor de semnificaie i evalurile riscului de ctre echipa noastr i mi-am
documentat concluzia n seciunea B1/2. Documentaia de audit a fost ntocmit astfel nct s
emonstreze: (i) Natura, momentul i amploarea procedurilor de audit desfurate n veder
ea conformitii cu ISA-urile i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; (ii) R
ezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i (iii) Aspectele semn
ificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile formulate pe margine
a acestora. S-au nregistrat abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur
esenial, doar n cazuri excepionale, relevante n circumstanele auditului. S-au document
at circumstanele n care s-au nregistrat abateri i s-au efectuat proceduri de audit a
lternative, n vederea atingerii obiectivului auditului. Am revizuit i am evaluat c
oncluziile care au reieit din probele de audit obinute ca baz a exprimrii unei opini
i cu privire la situaiile financiare. Am concluzionat c informaiile din raportul di
rectorilor sunt consecvente cu situaiile financiare. Am concluzionat c evidenele co
ntabile adecvate (de ex.: facturi de vnzare/cumprare, evidene ale stocurilor, nregis
trrile n jurnal, evidenele bancare) au fost pstrate, n conformitate cu Legea Societilo
Comerciale, sau cu cerinele echivalente acesteia. n caz contrar, am luat n conside
rare i am documentat implicaiile acestui fapt asupra raportului de audit.
Ref. ISA ISA 220
Ref. seciune A4/2
Iniiale partener/ Data
12.
Codul etic
B2/7
13.
ISA 260
A7
14.
B1/2
15.
ISA 230

16.
ISA 230
17.
ISA 700
18. 19.
ISA 720
19

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA 230, ISA 220 Planificarea auditului 1. Toate aspectele cuprinse n Acordul de
planificare a auditului au fost abordate, consemnate i refereniate ncruciat cu Plani
ficarea aspectelor importante. Aspectele semnificative au fost consemnate, reviz
uite i clarificate. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Au fo
st redactate Declaraiile corespunztoare ale conducerii i, dup caz, a fost ntocmit un
proiect de raport de audit cu rezerve. Lista de verificare a evenimentelor ulter
ioare datei bilanului a fost completat i a fost notat poziia curent, care este susinut
rin probe. A fost redactat Lista aferent principiului continuitii activitii i a fost n
tat poziia curent, care este susinut prin probe. Au fost documentate Revizuirile anal
itice preliminare i finale i s-au obinut probe pentru coroborare. A fost completat L
ista de verificare a conformitii cu legile i reglementrile i a fost notat poziia curen
A fost completat Lista de verificare aferent prilor afiliate i a fost notat poziia cu
ent. Riscul de fraud i splare a banilor a fost tratat cu atenia cuvenit, s-au luat msu
ile corespunztoare i s-au fcut referine la cazurile n care acest tip de aciuni au fost
documentate. A fost actualizat evidena informaiilor permanente, n conformitate cu l
ista permanent de verificare a informaiilor. Obligaiile stipulate n scrisoarea curen
t de misiune au fost ndeplinite. A fost realizat o revizuire a deprecierii, dac a fo
st solicitat, i rezultatele au fost documentate la dosar. A fost completat o list de
verificare a prezentrii situaiilor financiare, n conformitate cu procedurile firme
i i s-au respectat cerinele de reglementare aplicabile. A10 Ref. seciune B9 Iniiale
auditor senior/ Data Iniiale manager/ Data
2. 3.
A6 A9/2 A8
4.
A12
5.
A13
6. 7. 8. 9.
B6 A11 T1 R1 B1
10. 11. 12. 13.
B10/1 B1
20

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Ref. ISA Ref. seciune Iniiale auditor senior/ Data
A5/5
Iniiale manager / Data

Lista de verificare privind finalizarea dosarului (continuare) 15. Dac, n circumst

ane excepionale, considerai c este necesar s v retragei din misiune (de exemplu, deoar
ce conducerea nu a urmat paii indicai n urma raportului dumneavoastr cu privire la f
raud sau avei ndoieli serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebui
e s evaluai responsabilitile dumneavoastr profesionale i legale viitoare, msura n car
ste necesar ntocmirea unui alt raport i ctre cine ar trebui adresat acesta. Raportul
directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt consecvente cu situaiile fin
anciare. Dac au fost cerute, s-au ntocmit situaii financiare prescurtate pentru a f
i depuse, inclusiv un raport al auditorului cu privire la acestea. Au fost respe
ctate procedurile firmei privind controlul calitii. Orice revizuire independent la
cald a dosarului a fost documentat, dac o astfel de revizuire a fost necesar. A fos
t ntocmit scrisoarea de reprezentare, pentru a fi semnat de ctre client. A fost fina
lizat revizuirea Listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana i scr
soarea a fost ntocmit pentru client. Au fost ntocmite calculele aferente obligaiilor
fiscale, acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de fiscalitate i se
ciunea referitoare la fiscalitate a fost aprobat de partener. Costurile reale au f
ost comparate cu bugetul alocat onorariilor i au fost explicate abaterile. Au fos
t realizate evaluri ale personalului, la nivelul tuturor angajailor. Fiele centrali
zatoare (situaiile de referin) coincid cu cele mai recente situaii financiare i nu ex
ist aspecte din seciunile individuale care s nu fi fost ncorporate n seciunea de final
izare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i reflectate n raportul de audit,
dup caz. A fost completat Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare p
e viitor. Nimic nu ne-a atras atenia, pe parcursul auditului, care near mpiedica s
acceptm renumirea sau continuarea misiunii element ce va fi supus unei analize n a
nul viitor. Concluzie: Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile i cu pr
ocedurile firmei i documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a su
sine opinia de audit.
16. 17.
A10
18. 19. 20. 21.
ISA 220 ISQC1 ISA 220 ISQC1
A4 A8
ISA 260
A7
22.
K1/1
23. 24. 25.
26. 27.

A3 ISA 220 ISQC1

28.
21

Numele clientului
Perioada contabil
Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui ntocmit un acord cu privire
la elementele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz; sau pot fi f
urnizate aici referine la planificare, cu privire la seciunile unde sunt documenta
te la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunotina partenerului. ntoc
mirea unui acord cu privire la elementele semnificative: 1. 2. 3. 4. 5. Furnizai
un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care trebuie a
duse la cunotina partenerului. Descriei pe scurt orice modificri semnificative n acti
vitile clientului. Furnizai profiluri (i cifre comparative) aferente clienilor i furni
zorilor i explicai modificrile semnificative. Prezentai un sumar al cifrelor cheie d
in contul de profit i pierdere i din bilan, nsoit de cifre comparative i explicai oric
fluctuaii semnificative. Explicai n detaliu activitile de audit efectuate pentru depi
ea domeniilor cheie de risc, identificate n Acordul de planificare. Realizai refer
ine ncruciate la Acordul de planificare. Detaliai orice denaturri/omisiuni aparente s
au inconsecvene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile f
inanciare. ISA 720 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Explicai orice mo
dificri survenite n politicile/tratamentele contabile aplicate elementelor semnifi
cative. Notai orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cunotina partenerului
. Explicai orice ajustri importante, care nu au fost procesate nc. Facei un sumar al
oricror puncte slabe semnificative din sistemele companiei. Explicai orice depire se
mnificativ de cost, care a afectat bugetul. ntocmii un plan al observaiilor i semnelo
r de ntrebare care persist. Aspecte nerezolvate i poziia curent. Orice alte aspecte c
are trebuie aduse la cunotina partenerului. Proiectul de Scrisoare de reprezentare
. Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana. Proiectul de agend a ntlniri
inale. Justificai opinia de audit propus. A14 A8 A7 B9 Da/ Nu/ N/A Ref. seciune
6.
CONCLUZIE
ntocmit de: ................................................ Data: ..............
......................... Data: ....................................... Data: ..
.....................................
Revizuit de ctre manager: ............................................. Revizuit
de ctre partener: ..............................................
22

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A7/1
REVIZUIREA SCRISORII CTRE CEI NSRCINAI CU GUVERNANA
ISA 260, ISA 265 Planificarea auditului 1. Ref. ISA Ref. Iniiale/ seciune Data

Evaluai i documentai dac comunicarea reciproc cu cei nsrcinai ISA 260 cu guvernana a
spuns obiectivelor auditului. Dac nu a corespuns, evaluai i documentai efectul, dac e
xist, asupra procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului i asupra abilitii dumne
avoastr de a obine suficiente probe adecvate de audit i de a lua msurile necesare. S
crisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana ar trebui s cuprind ISA 260 observaii de ord
general cu privire la responsabilitile auditorului, ISA 240 la orice puncte slabe
identificate n sistemele contabile, n informaiile ISA 265 conducerii i n sistemele de
control intern. Pot fi incluse, de asemenea, i informaii privind conformitatea cu
cerinele fiscale de raportare a TVA, reinerilor i contribuiilor sociale i/sau de asi
gurri etc. Se poate solicita comunicarea, n regim de urgen, a anumitor aspecte (de e
xemplu, naintea ntocmirii sau trimiterii unei scrisori de rutin).
2.
3.

Asigurai-v c dosarul cuprinde o eviden a oricror deficiene n controlul intern, notate

parcursul auditului. Identificai acele deficiene care sunt suficient de important
e pentru a merita a fi aduse la cunotina celor nsrcinai cu guvernana. (Luai n conside
e probabilitatea producerii unei denaturri i amploarea potenial a acesteia). Deficie
nele semnificative ar trebui comunicate n scris, periodic, chiar dac au fost comuni
cate n urma unui audit anterior (i nu au fost luate msuri de remediere a acestora).
ISA 265
4.

Comunicarea n scris a deficienelor n controlul intern ar trebui s cuprind: (a) o desc

riere a deficienei i o explicaie a efectelor posibile; i (b) suficiente informaii pen
tru a permite celor nsrcinai cu guvernana/conducerii s neleag: (i) obiectivul auditul
(ii) faptul c un audit nu include o exprimare a opiniei cu privire la eficacitat
ea controlului intern; i (iii) faptul c deficienele semnificative raportate sunt li
mitate la cele identificate pe parcursul auditului. Dac ai identificat o fraud sau
ai obinut informaii care indic posibila existen a unei fraude, sau avei motive s cred
a avut loc o nclcare a legilor i reglementrilor (fie o nclcare semnificativ sau una in
enionat), ar trebui s comunicai aceste aspecte, ct de curnd posibil, structurii adecva
te de conducere sau celor nsrcinai cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstane
implic: (i) Conducerea; (ii) Angajaii care dein roluri semnificative n controlul int
ern; sau (iii) Alte persoane, atunci cnd rezultatele fraudei sau ale nclcrii generea
z o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Este necesar o atenie deosebit pe
ntru a avea certitudinea c clientul nu este mituit atunci cnd este ntocmit un raport
privind suspiciunea de splare de bani.
ISA 265
5.
ISA 240 ISA 250
23

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A7/2
Ref. ISA ISA 260 ISA 240 Ref. seciune Iniiale/ Data

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana (Continuare) 6. Luai n considerare

importana fraudei sau a punctelor slabe (de exemplu, luai n considerare dimensiunea
companiei, natura operaiunilor sale, impactul potenial al punctelor slabe i al pro
blemelor cauzate de audit), i a msurii n care aspectul respectiv ar trebui inclus n
scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana sau abordat n cadrul discuiilor purtate cu c
nducerea. Asigurai-v c toate denaturrile i omisiunile necorectate identificate pe par
cursul activitii de audit sunt consemnate n Sumarul Denaturrilor i sunt incluse, dup c
az, n scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana. Aducei la cunotina conducerii denat
descoperite i asigurai-v c aceasta nelege natura problemei i deficienele subliniate.
scutai posibilele probleme i cdei de acord asupra unor aciuni corespunztoare. Deficien
le semnificative ar trebui raportate n scris, iar ajustrile trebuie aprobate de ctr
e cei nsrcinai cu guvernana. Asigurai-v c erorile i omisiunile necorectate sunt inclu
Scrisoarea de reprezentare, n vederea obinerii unor declaraii cu privire la motive
le pentru care denaturrile nu au fost ajustate. Analizai dac deficienele afecteaz cre
dibilitatea procedurilor de audit sau opinia de audit i modificai, n consecin, proced
urile sau opinia de audit. Asigurai-v c forma final a Scrisorii de reprezentare, pe
care auditorul o solicit conducerii i celor nsrcinai cu guvernana s o semneze, este sa
a fost pus la dispoziie. Ar trebui s facei referire, n mod specific, la orice aspect
e pe marginea crora conducerea are reineri de a face afirmaiile solicitate de ctre a
uditor. Pregtii un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea i eficaci
tatea practicilor contabile i a procedurilor de raportare financiar utilizate i cu
privire la orice dificulti semnificative identificate pe parcursul auditului. (Dif
icultile pot include amnri semnificative, din partea conducerii, n furnizarea informai
ilor, caracterul indisponibil al informaiilor ateptate, restriciile impuse auditoru
lui i/sau efortul suplimentar neateptat n obinerea de suficiente probe de audit adec
vate). Avizai clientul cu privire la orice modificri care se estimeaz a fi aduse ra
portului de audit, aa cum s-a convenit n etapa de planificare. Asigurai-v c orice com
unicri referitoare la fraud, purtate cu conducerea, sau cu cei nsrcinai cu guvernana,
sunt documentate corespunztor. Asigurai-v c orice comunicri referitoare la neconformi
tatea cu legile i reglementrile, purtate cu conducerea, sau cu cei nsrcinai cu guvern
ana sunt documentate corespunztor. Este necesar o atenie deosebit n ceea ce privete ri
cul de comitere a actului de mituire atunci cnd este ntocmit un raport privind suspi
ciunea de splare de bani.
7.
ISA 450
A9
8.
ISA 450
9.
ISA 450
A8
10.
ISA 320

11.
ISA 450
A8
12.
ISA 260
13.
ISA 260
14.
ISA 240
15.
ISA 250
24

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A7/3

Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana (Continuare) 16. Discutai diferite
le puncte cu conducerea, documentai recomandrile fcute i soluiile convenite. (Deficie
nele nesemnificative nu trebuie raportate n scris). Toate aspectele comunicate ver
bal ar trebui documentate la dosar, inclusiv data i persoanele ctre care au fost c
omunicate. Date: a) Aspectele aprute i discutate cu clientul, referitoare la: ____
________ Proiectul de Scrisoare ctre cei nsrcinai cu guvernana: ____________ Scrisoar
ea ctre cei nsrcinai cu guvernana, trimis clientului: ____________ Rspunsurile primite
de la client cu privire la Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana: ____________
Ref. ISA ISA 260
Ref. seciune
Iniiale/ Data
b)
c)
d)
25

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA 580 n timp ce declaraiile scrise furnizeaz probe de audit, acestea sprijin alte
probe i nu ofer, ele nsele, suficiente probe de audit. Ref. Iniiale/ Planificarea au
ditului Ref. ISA secData iune 1. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare semnat de co
nducere ISA 580 coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dac scrisoare
a de reprezentare este datat cu mult timp nainte de data semnrii raportului de audi
t, este important s se obin i s se documenteze o anumit confirmare a semnrii scrisorii
de ctre conducere, la o dat ulterioar). 2. Asigurai-v c conducerea i-a asumat responsa
ilitatea pentru: (i) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul gener
al de raportare financiar aplicabil. (ii) furnizarea ctre auditor a accesului i a t
uturor informaiilor relevante, aa cum s-a convenit n scrisoarea de misiune. (iii) a
sigurarea c toate tranzaciile au fost consemnate i sunt reflectate n situaiile financ
iare. Scrisoarea de reprezentare include: (i) asumarea, de ctre conducere, a resp
onsabilitii pentru elaborarea i implementarea unui control intern, care s previn i s d
tecteze frauda; (ii) prezentarea, de ctre conducere auditorului, a informaiilor re
feritoare la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare
ar putea fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei; (iii) prezentarea, de ct
re conducere, a informaiilor privind cunotinele sale de fraud sau fraud suspectat care
afecteaz entitatea i care implic conducerea, angajaii care dein roluri importante n c
ontrolul intern sau alte persoane, atunci cnd frauda ar putea avea un efect semni
ficativ asupra situaiilor financiare; i (iv) prezentarea, de ctre conducere, a info
rmaiilor privind cunotinele sale referitoare la orice afirmaii de fraud, sau fraud sus
pectat, care afecteaz situaiile financiare ale entitii, comunicate de angajai, foti an
ajai, analiti, organe de reglementare sau alte pri.
Not: un model de scrisoare este disponibil n Anexa 2 la ISA 580
ISA 580
3.
ISA 240
4.
Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm exhaustivit
atea i acurateea informaiilor prezentate de prile afiliate? Scrisoarea de reprezentar
e include declaraiile conducerii care confirm c aceasta a prezentat toate cazurile
cunoscute, reale sau posibile de neconformitate cu legile i reglementrile, ale cror
efecte ar trebui luate n considerare n ntocmirea situaiilor financiare? Scrisoarea
de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm toate cazurile cunoscu
te, reale sau posibile, de litigii i reclamaii care ar solicita contabilizarea sau
prezentarea n situaiile financiare? Scrisoarea de reprezentare include declaraiile
conducerii potrivit crora toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financia
re i pentru care sunt solicitate ajustri sau prezentri de informaii, conform cadrulu
i general de raportare financiar aplicabil, au fost ajustate sau prezentate?
ISA 550
5.
ISA 250
6.

ISA 501
7.
ISA 560
26

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A8/2

Planificarea auditului 8. Confirmrile scrise includ o evaluare a conducerii cu pr

ivire la capacitatea companiei de a i continua activitatea, la faptul c au fost efe
ctuate prezentrile relevante de informaii n situaiile financiare i c a fost luat n co
derare o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare? Scrisoarea d
e reprezentare include declaraiile conducerii care confirm c presupunerile efectuat
e pe marginea oricror estimri contabile sunt rezonabile? Declaraiile scrise acoper t
oate domeniile n care nu se ateapt, n mod rezonabil, ca probele de audit s fie dispon
ibile? Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denaturrilor necorectate i m
otivele pentru care acestea nu au fost corectate sau o declaraie potrivit creia nu
exist astfel de denaturri? Analizai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea
constitui indicii de fraud i dac exist asemenea indicii, luai n considerare implicaii
e denaturrii n raport cu alte aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea
declaraiilor conducerii. n eventualitatea n care o declaraie primit din partea conduc
erii nu coincide cu alte probe de audit, investigai circumstanele i, dac este cazul,
reevaluai credibilitatea celorlalte declaraii primite.
Ref. ISA ISA 570
Ref. seciune
Iniiale/ Data
9.
ISA 540
10.
ISA 580
11.
ISA 450
12.
ISA 240
13.
ISA 580
27

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A9/1

SUMARUL ERORILOR
ISA 450 Toate denaturrile i abaterile notate pe parcursul activitii de audit pe tere
n ar trebui consemnate mai jos, alturi de detaliile consecinelor acestora. Dac sunt
procesate ajustri, atunci acestea ar trebui notate n consecin. Denaturrile neajustat
e reportate din perioada anterioar, care sunt ireversibile (de exemplu, au un efe
ct cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse n aceast planificare. Consemnai referina
i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac a fost descoperit o eroare, ca
are a tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) n vederea i
mputrii identificrilor la nivel de eantion pentru ntregul lot. Denaturrile ar trebui
difereniate n efective, de raionament i proiectate, pentru a lua n considerare dac tre
buie s v revizuii strategia de audit i dac denaturrile identificate indic posibilitate
existenei unor alte denaturri. Not: Planificarea unui audit n scopul exclusiv de a
detecta, n mod individual, denaturrile semnificative, omite faptul c totalitatea de
naturrilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ a situ
aiilor financiare, nelsnd o marj pentru denaturrile nedetectate posibile. Pragul de s
emnificaie funcional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient
de sczut probabilitatea ca totalitatea denaturrilor necorectate i nedetectate s depea
sc pragul de semnificaie al situaiilor financiare, ca ntreg. Denaturrile necorectate
ar trebui comunicate, n mod periodic, celor nsrcinai cu guvernana i ar trebui solicita
t corectarea acestora. Ar trebui s solicitai declaraii care s detalieze dac conducerea
ia n considerare, drept nesemnificative, efectele denaturrilor necorectate. Un su
mar al acestor elemente ar trebui adugat sau anexat scrisorii de reprezentare.
28

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A9/2
SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE)
Natura sau motivul Ref. erorii sau abaterii seciune Eroare Eroare de Efect Efect
Ajustat Considerat proiectat raionament asupra asupra nesemnificativ profitului bila
nului Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu Eroare efectiv
Totalul ajustrilor poteniale Nivelul pragului de semnificaie funcional stabilit la a
fost de_____________ lei. (Data) Elementele sub _________________ lei sunt cons
iderate nesemnificative.
CONCLUZIE Efectul totalitii denaturrilor neajustate notate mai sus, din raportul no
stru de audit este/nu este considerat semnificativ (tiai, dup caz). Clientului i sa solicitat s efectueze ajustri pentru toate denaturrile, cu excepia celor care au f
ost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile n care ajustrile
nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic motivele. Semntur .........
.............................................. Revizuit de: ....................
.................................. Data ............................... Data ...
............................
* n mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o alt expresie pentru termenul de imat
erial. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative vor avea o cu totul alt ncadrare
(mai redus) dect pragurile de semnificaie utilizate n audit i vor constitui aspecte
care, n mod evident, nu genereaz consecine, fie luate individual sau cumulat, sau f
iind evaluate fie dup criterii cantitative i/sau calitative.
29

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A10/1
REVIZUIREA SITUAIILOR FINANCIARE I A LISTELOR DE VERIFICARE A INFORMAIILOR OBIECTIV
ELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4. 5. Confirmarea caracterului rezonabil al oricror estimri contabile cup
rinse n situaiile financiare. Confirmarea conformitii situaiilor financiare auditate
cu cunotinele despre client ale auditorului i cu rezultatele altor proceduri de aud
it. Confirmarea faptului c metoda de prezentare este just i n conformitate cu legisl
aia i standardele contabile n vigoare. Confirmarea faptului c datele comparative sun
t conforme, din toate punctele de vedere semnificative, cu cadrul general de rap
ortare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate. Confirmarea, n raportul
auditorului, a msurii n care, n opinia auditorului, informaiile furnizate n raportul
directorilor sunt consecvente cu situaiile financiare.

PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref. ISA 1. Luai n considerare orice estimri contabile sau domenii semnificative de
raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu, luai n co
nsiderare dac exist suficiente probe la dosar, n domeniile relevante, care s confirm
e caracterul rezonabil i adecvat al prezentrii i descrierii n situaiile financiare. A
nalizai din nou seciunea referitoare la revizuirea analitic i confirmai c dosarul prez
int, n mod clar, faptul c situaiile financiare auditate sunt n conformitate cu cunotin
le noastre despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit. Confirmai c met
oda de prezentare este just i n conformitate cu legislaia i standardele contabile n vi
goare, prin completarea unei liste corespunztoare de verificare a prezentrilor de
informaii. Analizai caracterul adecvat al activitii de garantare a datelor comparati
ve din seciunea Balanei de verificare i dac este cazul, obinei probe de audit suplimen
tare, conform crora valorile derivate din situaiile financiare ale perioadei prece
dente nu conin denaturri semnificative i sunt incluse, n mod corespunztor, n situaiile
financiare ale perioadei curente. Citii informaiile din raportul directorilor i eva
luai dac sunt consecvente cu situaiile financiare. ISA 710 ISA 540 Ref. seciune Iniia
le/ Data
2.
ISA 520
3.
4.
5.
ISA 720
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia
c obiectivele de mai sus au fost ndeplinite, n mod corespunztor. Semntur .............
.......................................... Revizuit de:.........................
.................... Data ............................... Data .................
..............
30

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A11/1
REVIZUIREA ANALITIC FINAL OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 520 1. S obinem o asigurare suplimentar referitoare la exhaustivitatea, acuratee
a semnificativ i validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabi
le i a soldului conturilor de la sfritul perioadei. 2. S ofere suport pentru concluz
iile formulate ca urmare a unei alte activiti de audit. 3. S evalueze consecvena gen
eral dintre cunotinele noastre despre client i situaiile financiare, luate ca ntreg.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asi
gurat c situaiile financiare par a fi corecte, luate ca ntreg i sunt consecvente cu
cunotinele noastre despre client. Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt sus
nute de probe coroborative. Semntur ..............................................
........ Revizuit .................................................. Data ......
....................... Data .............................
31

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A11/2

REVIZUIREA ANALITIC FINAL

ISA 520 Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului,
cnd se formuleaz o concluzie general privind msura n care situaiile financiare luate c
a ntreg sunt consecvente cu nelegerea auditorului despre entitate. ISA 520 Ref. ISA
Revizuirea situaiilor financiare 1. Efectuai o revizuire general a situaiilor finan
ciare, pentru a confirma c acestea sunt consecvente cu cunotinele dumneavoastr despr
e afacere, cu ateptrile pentru anul curent i cu toate informaiile obinute pe parcursu
l activitii de audit de teren. Comparai cifrele finale ale anului cu cele din perio
adele/ bugetele anterioare, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldu
rile neobinuite. Fcnd referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fon
d efectuate n cadrul fiecrei seciuni, evaluai credibilitatea datelor-surs i caracterul
adecvat al explicaiilor obinute pentru toate aceste variaii i solduri. Asigurai-v c a
este explicaii au fost cumulate, n mod corespunztor. Asigurai-v c toate explicaiile su
t consemnate n etapa de finalizare i corelate cu activitatea detaliat, acolo unde e
ste cazul. 3. Asigurai-v c s-au obinut toate explicaiile satisfctoare i, acolo cnd a
cazul, au fost obinute probe coroborative corespunztoare pentru toate aspectele i
dentificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare. Atunci cnd nu s-au put
ut obine explicaii satisfctoare pentru niciun tip de variaii semnificative sau soldur
i neobinuite, sau pentru cazurile n care situaiile financiare sunt inconsecvente cu
cunotinele despre afacere, asigurai-v c sunt elaborate proceduri suplimentare de aud
it pentru a oferi o asigurare, n aceast privin. Verificai c niciuna din cunotinele pe
re le avei despre afacere nu este inconsecvent cu situaiile financiare, luate ca ntr
eg. ISA 520 B6/1 ISA 520 Ref. seciune Iniiale/ Data
2.
ISA 520
4.
5.
32

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A12/1
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 560
1. 2.
S ne asigurm c toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanului, care imp
lic sau nu ajustri, sunt identificate i tratate corect n situaiile financiare sau rap
ortate membrilor. S confirmm efectuarea tuturor prezentrilor de informaii necesare,
referitoare la evenimentele ulterioare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia
c orice evenimente ulterioare datei bilanului, dac exist, sunt corect tratate n situai
ile financiare.
Semntur .......................................................
Data ...............................
Revizuit ..................................................
Data ...............................
33

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A12/2
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI
Procedurile de audit ar trebui finalizate pn la data raportului de audit (sau la o
dat ct se poate de apropiat de aceasta) Ref. ISA Munc de teren Ref. seciune Iniiale/
Data Revizuire final Ref. seciune Iniiale/ Data

Planificarea auditului 1. Luai n considerare evaluarea riscului n aceast privin, atunc

i cnd determinai natura i amploarea procedurilor care vor fi ntreprinse. Obinei i docu
entai o nelegere a procedurilor implementate de conducere pentru identificarea even
imentelor ulterioare datei bilanului. Interogai conducerea dac au aprut sau nu eveni
mente ulterioare datei bilanului. (Luai n considerare noile angajamente, mprumuturi,
garanii, vnzri sau achiziii de active, aspecte legate de proprietate, etc.) Revizuii
urmtoarele pentru a v asigura c nu a aprut nimic de la sfritul anului care s necesite
a fi prezentat sau furnizat n legtur cu: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul
de cas, chitanele i situaiile bancare; (iii) fluxurile de trezorerie; (iv) corespond
ena; (v) procesele-verbale ale edinelor; (vi) contractele importante; i (vii) orice
alte surse. Asigurai-v c amploarea analizei dumneavoastr i orice aspecte generate sun
t consemnate, n mod clar, la dosar. 5. Atunci cnd exist o ntrziere ntre ncheierea munc
i de teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele alturate, aferente r
evizuirii finale. Asigurai-v c scrisoarea de reprezentare cuprinde declaraiile condu
cerii, potrivit crora toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau pr
ezentate, dup caz. Asigurai-v c toate ajustrile sau prezentrile necesare, aferente eve
nimentelor ulterioare, sunt ncorporate n situaiile financiare. La data semnrii rapor
tului de audit 8. Avem cunotine despre orice evenimente ulterioare datei bilanului
sau factori suplimentari legai de evenimentele cunoscute care modific situaia artat d
e cifre?
2.
ISA 560
3.
ISA 560
4.
ISA 560
ISA 560 ISA 560
6.
7.
ISA 560
34

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A12/3

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI (CONTINUARE)

Munc de teren Ref. ISA 9. Asigurai-v c este consemnat amploarea activitii suplimentare
Dup data semnrii raportului de audit 10. Luai n considerare raportarea, ctre adunare
a general a membrilor, a oricror evenimente neraportate de ctre conducere, de care
am luat cunotin dup ce raportul a fost semnat, dar nainte de adunarea general. ISA 560
ISA 560 Ref. seciune Iniiale/ Data Revizuire final Ref. seciune Iniiale/ Data
35

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A13/1

CONTINUITATEA ACTIVITII OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA 570 1. 2. S obinem probe de audit suficiente i adecvate referitoare la caracter
ul adecvat al utilizrii, de ctre conducere, a principiului de continuitate a activ
itii, n ntocmirea situaiilor financiare. S concluzionm, pe baza probelor de audit obi
e, asupra msurii n care exist o incertitudine referitoare la evenimentele sau condii
ile care pot genera dubii privind abilitatea entitii de a i continua activitatea. S d
eterminm implicaiile asupra raportului auditorului.
3.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizui
rea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient care ne permite s formulm concl
uzia c situaiile financiare ar trebui ntocmite cu respectarea principiului continui
tii.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
36

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A13/2

CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA 570 Ref. ISA 1. Luai n considerare dac exist orice evenimente sau condiii care po
t genera ndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a i continua
activitatea. Chestionarul de la seciunile A13/4 i A13/5 ar trebui completat att n c
adrul etapei de planificare, ct i n etapele finale ale auditului i ar trebui s cuprin
d note explicative, dup caz. 2. Luai n considerare dac conducerea a derulat o evaluar
e a continuitii activitii. Documentai aprecierea dumneavoastr cu privire la aceast eva
uare i/sau discuiile cu conducerea (asigurndu-v c acoperii aceeai perioad i analiza
aluarea acoper toate informaiile relevante de care ai luat cunotin). 3. Dac au fost ut
lizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, analizai: (i) credibil
itatea datelor existente; (ii) dac exist suficiente probe pentru prezumiile ce stau
la baza previziunii; (iii) dac acestea ofer probe adecvate cu privire la abilitat
ea companiei de a i continua activitatea; (iv) dac a fost luat n considerare o perioa
d de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare; i (v) dac a fost luat n consid
rare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s li se solicite directorilor/ condu
cerii s prelungeasc perioada, n mod corespunztor. 4. Discutai cu conducerea i document
ai orice evenimente sau condiii aprute de la evaluarea acesteia, care pot genera ndo
ieli cu privire la continuitatea activitii. 5. Luai n considerare i documentai planuri
le viitoare ale conducerii, de a aborda orice aspecte referitoare la continuitat
ea activitii, inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Obinei declaraii scrise din par
tea conducerii, cu privire la planurile sale de aciuni viitoare. 6. Atunci cnd nu
sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, descriei ce probe sunt disponi
bile pentru a susine abilitatea companiei de a i continua activitatea. Pstrai aceste
probe. 7. Dac ajungei la concluzia c este adecvat utilizarea prezumiei de continuitat
e a activitii, dar c exist o incertitudine semnificativ, asigurai-v c situaiile fina
e descriu, n mod corespunztor, faptele pertinente. 8. Dac sunt efectuate prezentri c
orespunztoare ale informaiilor, poate fi exprimat o opinie necalificat cu paragraf d
e evideniere, semnificativ, care atrage atenia asupra notei la situaiile financiare
care prezint aceast incertitudine. Dac nu sunt efectuate prezentri corespunztoare, es
te necesar o opinie cu rezerve sau o opinie contrar. (O opinie contrar dac prezumia d
e continuitate a activitii nu este adecvat.) ISA 570 Ref. seciune Iniiale/ Data
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
37

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A13/3

Continuitatea activitii (continuare) 9. Luai n considerare necesitatea consultrii i/sa

u o a doua revizuire a partenerului, dac este preconizat un raport de audit n afar
a standardelor. Documentai analiza dumneavoastr cu privire la orice modificare sau
rezerv, necesar n raportul de audit. Dac a avut loc o ntrziere n aprobarea situaiilo
inanciare, generat de continuitatea activitii, documentai procedurile suplimentare d
esfurate i analizai efectul asupra raportului de audit. La data semnrii raportului de
audit: Cunoatem alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii
situaiilor financiare, din perspectiva principiului de continuitate a activitii?
Ref. ISA
Ref. seciune A4
Iniiale/ Data
10. 11.
ISA 570
12.
38

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A13/4

CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA 570 Planificare Da/Nu 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Aspecte financiare Datoriile
depesc activele? Datoriile curente depesc activele curente? Acordul cu privire la f
acilitile de mprumut necesare nu este nc finalizat? Compania se afl n situaia de nen
nire sau nclcare a vreunui acord sau a vreunei clauze? Compania ntmpin probleme grave
cu privire la lichiditi sau fluxul de numerar? A experimentat clientul, de la dat
a bilanului, pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar, care i amenin activ
itatea permanent? S-au nregistrat vnzri substaniale de imobilizri, care nu se intenion
az a fi nlocuite? Se afl clientul n faza de negociere a unei restructurri a mprumuturi
lor? A fost afectat compania de un refuz (sau reducere) a termenilor obinuii de cre
ditare comercial? Au ajuns la scaden rambursrile majore ale mprumuturilor sau este ne
cesar o refinanare? Aspecte operaionale Compania experimenteaz sau este probabil c va
experimenta modificri fundamentale de pia sau tehnologice, la care se poate s nu se
adapteze corespunztor? Este compania supus unei reduceri externe forate a operaiuni
lor, din cauza cadrului legislativ, de reglementare sau a altor factori? S-a con
fruntat clientul cu o pierdere a conduceriicheie sau cu dificulti legate de person
al sau mediul de lucru? Este clientul dependent de cteva linii de produse, de car
e piaa este saturat? S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor sau clie
nilor principali sau cu evoluii tehnologice, care determin perimarea unui produs ch
eie? Final Da/Nu Comentarii
1.7 1.8 1.9
1.10 2 2.1
2.2
2.3
2.4 2.5
39

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A13/5
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITII (CONTINUARE)
Planificare Da/Nu 3 3.1 Alte aspecte Este clientul implicat
genera litigii, care pot avea drept rezultat o despgubire
e face fa? Este clientul implicat n orice activiti, ce
e ar afecta principiul de continuitate a activitii? Final

n orice activiti ce pot

creia clientul nu i poat
pot avea consecine variate, car
Da/Nu Comentarii

3.2

EVALUAREA N CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE Dac au fost identificate riscuri specific

e n tabelul de mai sus, asigurai-v c sunt elaborate proceduri adecvate, ca reacie la
aceste riscuri. Atunci cnd aceste riscuri sunt considerate semnificative, analizai
necesitatea unei persoane independente, care s se ocupe de revizuire. Asigurai-v c
toate aspectele sunt consemnate, n mod clar, n Acordul de planificare a auditului
din seciunea B9. Dac exist un risc ca prezumia de continuitate a activitii s nu fie ad
cvat, asigurai-v c acest aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul
modificrilor sau rezervelor din raportul de audit. EVALUAREA FINAL Dac au fost iden
tificate riscuri specifice, asigurai-v c aspectele n cauz sunt pe deplin documentate i
c efectul acestor riscuri asupra prezumiei de continuitate a activitii este consemn
at n detaliu.
40

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A14/1
RAPORTUL DE AUDIT OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700 1. S ne asigurm c raportul de audit a fost corect prezentat n conformitate c
u Standardele Internaionale de Audit i cu alte ndrumri profesionale i reflect concluzi
ile activitii de audit desfurate.
CONCLUZIE
Sunt asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Semntur ..........
................................................. Revizuit .....................
................................... Data .......................................
... Data ..........................................
41

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. A14/2

RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Planificarea auditului 1. 2. 3. Luai n considerare implicaiile oricrei modificri/reze
rve aduse raportului de audit n perioada precedent. Directorii au refuzat s confirm
e, n scris, unele declaraii? Exist inconsecvene ntre situaiile financiare (sau orice a
lte informaii care urmeaz a fi emise o dat cu acestea) i raportul directorilor? Revi
zuii i evaluai concluziile formulate n urma probelor de audit obinute, ca baz a exprim
ii unei opinii pe marginea situaiilor financiare. Raportul ar trebui prezentat n c
onformitate cu modelele de raport din Standardele Internaionale de Audit. Un rapo
rt modificat (cu observaii sau rezerve) ar trebui prezentat, n conformitate cu pre
vederile Standardelor Internaionale de Audit. Asigurai-v c este inclus n dosar o preze
ntare narativ detaliat, n sprijinul oricrei opinii de audit modificate sau cu rezerv
e, incluznd detaliile, dac este cazul, oricrei consultri sau oricrui proces de revizu
ire la cald. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsab
ilitatea auditorului fa de prile tere paragraful Bannerman. (negarea de responsabili
e n ceea ce privete utilizarea raportului de audit de ctre alte persoane dect cele p
entru care s-a avut intenia a se emite raportul de audit) ISA 705 ISA 706 ISA 700
A5 A6 Ref. ISA Ref. seciune Iniiale/ Data
4.
5. 6.
7.
8.
42

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B
PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B
43

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/1
PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit. Stabilirea mijloacel

or prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului. Stabilirea unei str
ategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i direcia
auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit. Asigurarea c munca
este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i competena necesa
r. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitil
e care i revin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc. Asigurar
a c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit. Asigurarea c ateni
a noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului. Asigurarea c auditul
este finalizat n mod eficient.
CONCLUZIE
M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest
fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei
nsrcinate cu revizuirea.
Semntura .....................................................
Data .....................................
Revizuit ..................................................
Data .....................................
44

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit Aprobat nainte de nceperea auditului De ctre .. Persoana
ui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi
membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de info
rmare a personalului. Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n rapor
t cu auditul i faptul c vom respecta Codul Etic al IFAC. Nume Partenerul misiunii
de audit Al doilea partener Managerul de audit Auditorul senior Iniiale Semntur Dat
a
Revizuirea ulterioar misiunii de audit Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i
riscul n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile n
oastre preliminare cu privire la cele de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre
iniiale sunt n continuare valabile. (n caz contrar, facei referire la o re-evaluare
.) Persoana responsabil: ... Data: ..
45

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/3
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII
Aceast list de verificare a fost conceput n vederea coordonrii procesului de planific
are. n timp ce punctele de mai jos acoper principalele domenii prevzute de Standard
ele Internaionale de Audit, va fi necesar includerea n dosar a unor informaii narati
ve suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastr pentr
u fiecare domeniu i concluziile trase. Ref. ISA 1. 2. Confirmai c un audit este sol
icitat, prin completarea listelor de verificare din seciunile B1/10 i B1/11. Anali
zai dac exist condiiile preliminare pentru un audit: (i) exist un cadru general de ra
portare financiar acceptabil; i (ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru
ntocmirea situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului la toate
informaiile relevante?
(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie s accepte numirea)
Ref. seciune B1/10 i B1/11
Iniiale/ Data
210
3.

Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei de verificar

e din seciunea B2. Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul
din seciunea B2/7 i c orice raport naintat ctre Partenerul pe probleme de etic (dac es
e solicitat) este ntocmit n conformitate cu Codul Etic al IFAC.
200 220 300
B2 B2/7
4. 5.

Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul splrii de ban
i i analizai dac trebuie actualizate. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualiz
t a misiunii de audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v c a
ceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i responsabilitile att al
e auditorului, ct i ale conducerii. Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze e
xistente i asigurai-v c modificrile sunt convenite n scris. 210 300
6.

Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii ultimului set de si

tuaii financiare, documentnd orice aspecte care ar putea afecta auditul din acest
an. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor, ntocmit pe pa
ul auditului de anul trecut i adugai o copie la dosar, dac este cazul. Analizai rezul
tatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau externe, a calitii auditului
firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la cald i/sau la rece) i documentai oric
e impact asupra misiunii actuale. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nce
perii auditului. Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele discuta
te sunt consemnate la dosar. ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub
forma unui proiect de agend a ntlnirii. 220

7.
8.
9.
210 240 315 B11
46

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate despre client,
cu referire la Lista de verificare din seciunea B3/1 privind Cunoaterea clientului
i evaluarea riscurilor. Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciun
ea privind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului, aferent seciuni
i B9. 11. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate privind
istemele contabile i mediul de control al clientului (inclusiv monitorizarea de ct
re client a acestor controale), cu referire la lista de verificare din seciunea B
3 cu privire la Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit p
rivind Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2. Asigurai-v c evalua
rea general a sistemelor i controalelor existente (i orice plan de a lua n calcul co
ntroalele interne drept mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii tes
telor de detaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul de planificare
a auditului din seciunea B9. 12. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Ri
scul inerent, utiliznd lista de verificare din seciunea B4. Asigurai-v c evaluarea ge
neral este consemnat n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9 i transfera
t n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2. 13. Documentai evalua
rea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice, att la nivelul situaiilor finan
ciare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentru toate clasele de tranzacii, solduri ale c
onturilor i prezentri de informaii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsul dumnea
r sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2 i n Ac
rdul de planificare a auditului de la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism profesional.)
Ref. ISA 315
Ref. Seciune B3/1 B9
Iniiale/ Data
315 315
B3 C1/2
B9
315
B4 B9 B7/2
315 330 330 240 200
B7/2 B9
14.
Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr, solicit o atenie sp
ecial n cadrul auditului (aceste riscuri sunt definite drept "riscuri semnificativ
e). Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative, asigurai-v
c au fost concepute proceduri de audit adecvate pentru a aborda aceste riscuri i c
acestea sunt reflectate n tabelul B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la
B9.
240 315 330

B7/3 B9
15.

Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controalelor de ctre co

nducere (management override of controls) i documentai procedurile suplimentare so
licitate n consecin, n tabelul din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditulu
de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.
240
B7/3 B9
16.
Luai n considerare n special riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de fr
aud, aferent recunoaterii veniturilor (sau justificai de ce nu abordai acest risc) n
tabelul de la B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizai ce tipuri de venituri, tranzacii sau afirmaii genereaz astfel de riscuri i i
nvestigai orice inconsecvene n rspunsurile primite din partea conducerii
240
B7/3 B9
47

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 17. Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor contabile i
legei datele primare ce stau la baza acestor estimri. Analizai metoda de evaluare i
dac ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate i aplicate consecvent. Analizai d
ac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate n vederea obinerii de suficient
e probe de audit adecvate n legtur cu estimrile contabile. Revizuii rezultatul estimri
lor contabile efectuate ntr-o perioad anterioar i msura n care informaiile obinute su
relevante n identificarea riscurilor din perioada curent. Asigurai-v c toate aspectel
e relevante sunt documentate n Acordul de planificare a auditului de la B9. 18. C
alculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul de semnificai
e funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v c documentai justificarea dumneavoa
str cu privire la nivelul (nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflec
tat n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscului i Plan
ul de eantionare de la B7/2. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic pr
eliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat de la B6. Asigurai
-v c orice detalii relevante sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de l
a B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul general asupra muncii dumnea
voastr de audit este specificat clar. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la
pragul de semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control, docume
ntai planificarea abordrii eantionrii de ctre dumneavoastr, prin completarea Sumarului
evalurii riscului i planului de eantionare de la B7/2. Asigurai-v c un element de imp
revizibilitate este ncorporat n selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n tim
a procedurilor i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va
fi acesta realizat. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sun
t clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit (n special
cele care sunt centrate pe afacere). Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n
Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire l
a impactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastr de audit planific
ate este clar specificat. 23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la
B9 include toate cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia corespun
ztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar sau declaraie ctre un or
gan de reglementare (inclusiv obligaiile aferente denunrii). Facei referine ncruciate
a orice ndrumri specifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie)
. 250B B9 320 B5 B9 B7/2 540 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data
19.
315
B6 B9
20.
530
B7/2
21.
240
B9

22.
250A
B9
48

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 24. Obinei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la controalele stab
lite de conducere, n vederea identificrii, contabilizrii i prezentrii prilor afiliate
a tranzaciilor aferente. Chestionai conducerea cu privire la urmtoarele i documentai:
(i) identitatea tuturor prilor afiliate cunoscute, inclusiv modificrile fa de perioa
dele anterioare; (ii) natura relaiilor dintre acestea; i (iii) dac au avut loc tran
zacii pe parcursul anului (i dac da, tipul i scopul acestora). Analizai i documentai e
aluarea dumneavoastr cu privire la riscul existenei: - unor alte pri afiliate nedezvl
uite, - altor tranzacii care au loc i care nu au fost prezentate. Asigurai-v c sunt i
ncluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluare
a dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planific
ate este clar specificat.
Tranzaciile semnificative care nu intr n cursul obinuit al activitii ar trebui tratate
drept riscuri semnificative.
550
Ref. Seciune B9
Iniiale/ Data

25. Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la orice aspecte care po

t genera ndoieli serioase referitoare la capacitatea clientului de a i continua act
ivitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare de la A13
/4. Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului
de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoa
str de audit planificate este clar specificat. 26. Confirmai faptul c soldurile de nc
hidere aferente perioadei anterioare au fost corect preluate, prin completarea l
istei de verificare de la B8. 27. Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare
de servicii, nelegei i documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv: (i
natura i semnificaia serviciilor i efectul asupra sistemului de control intern al
clientului; (ii) natura i materialitatea pragului de semnificaie aferente tranzacii
lor procesate; (iii) gradul de interaciune dintre client i organizaia prestatoare d
e servicii; (iv) clauzele contractuale; i (v) msura n care acordurile afecteaz respo
nsabilitile auditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile. Analizai dac este
cvat contactarea sau vizitarea organizaiei prestatoare de servicii sau dac ar trebu
i obinut un raport al auditorului entitii prestatoare de servicii. Asigurai-v c impact
ul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificar
e a auditului de la B9.
570
A13/4
B9
510
B8
402

B9
49

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 28. Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit au fos
t ntocmite utiliznd munca unui expert din partea conducerii, asigurai-v c nelegei mun
acelui expert, evaluai ct de adecvat este aceast munc i competena, aptitudinile i obi
ivitatea expertului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate e
ste documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 29. Atunci cnd este
adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor sau a unui alt auditor, obinei
i demonstrai c nelegei obiectivitatea, calificrile profesionale, experiena i resurs
cestuia. Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i responsabilitile
expertului/auditorului, forma comunicrilor i necesitatea respectrii cerinelor referi
toare la confidenialitate. Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor
asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Asigurai-v c impactul asupra a
bordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditul
ui de la B9. 30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unui alt a
uditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai i consemnai: (i) Nat
ura i amploarea activitii celuilalt auditor; (ii) Modul n care activitatea celuilalt
auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu ce
llalt auditor; (iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a i p
ermite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal; (v) Procedurile pl
anificate n vederea asigurrii obinerii de suficiente probe de audit adecvate, cu pr
ivire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruciu
ni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire fo
rmal a documentelor sale de lucru, etc.) Facei referire la seciunea V Auditurile si
tuaiilor financiare ale grupului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr p
lanificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 31. Dac
clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnai modul n care nelegei natura i
esponsabilitile acesteia, modul n care se ncadreaz n structura organizaional a entit
tivitile desfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevant pentru audit
nteresai-v cu privire la auditul intern, n ceea ce privete frauda real, suspiciunile
sau bnuielile de fraud i la modul n care auditul intern percepe riscurile de fraud. A
sigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de pl
anificare a auditului de la B9. 610 240 600 B9 620 B9 500 Ref. Seciune B9 Iniiale/
Data
50

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/8

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru realiza
rea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv: (i) Persoanele-cheie de contact a
le clientului, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc. (ii
) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/ evenimentelor, confirma
rea debitorilor/creditorilor, etc.) i dac solicitrile exprimate sub forma scrisoril
or bancare sunt trimise la timp (se recomand trei sptmni n avans, fa de sfritul peri
). (iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a pr
ezenei la inventarierea lor fizic? (iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale
furnizorilor, verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii alternative a
creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie meninut controlul
asupra procesului de selectare a acelor creditori ctre care trebuie transmis o sol
icitare de confirmare de sold, lund n considerare adresa utilizat, ntocmirea i trimit
erea solicitrilor de confirmare i rspunsurile la aceste solicitri. (v) n cazul n care
clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate de la banc, analizai dac este necesar ob
erea unei declaraii/confirmri din partea bncilor cu care lucreaz compania. Analizai d
ac se intenioneaz obinerea de dovezi directe cu privire la numele beneficiarului plii
(de exemplu, a celor care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s meninei controlu
l asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vi) Analizai dac este n
ecesar obinerea unei scrisori de la avocat. Ar trebui s meninei controlul asupra proc
esului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vii) Dac este cazul, confirmai exist
ena unor aranjamente n vigoare, n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori, aud
torii interni i actuarii planurilor de pensii, dup caz. Asigurai-v c detaliile releva
nte sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de la B9. Confirmai c a fost
desemnat i alocat acel personal care deine cunotinele, aptitudinile i capacitatea cor
espunztoare, precum i includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de ti
mp i onorarii. n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES) 8, dosarul
de audit ar trebui s justifice selectarea fiecrui membru din echipa de audit. 34.
Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai n mod corespunztor i c d
l cuprinde o eviden a tuturor edinelor de informare. ndrumri suplimentare sunt furniza
te n seciunea B11, sub forma unui proiect de agend a ntlnirii. Documentul din seciunea
B1/2 ar trebui semnat de toi membrii echipei de audit, pentru a ilustra implicar
ea acestora i nelegerea procesului de planificare. 240 315 550 B11 B1/2 Ref. Seciune
B9 Iniiale/ Data
505 505
505
33.
240
51

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/9

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Ref. ISA 35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fost identificate une
le domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea unei revizuiri de ctre un al
doilea partener/a unei revizuiri independente. Codul etic (Cteva indicii n acest
sens pot consta n aspecte etice, tratamente contabile neobinuite sau discutabile,
clieni cu profil public ridicat1, domenii dificil de auditat i opinii de audit cu
rezerve/modificate) Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebu
i consemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria de aplicabilitate, precum
i concluziile generate de acest proces. 36. Asigurai-v c planul de audit a fost com
unicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost consemnat la dosar. V
ficai dac planul comunicat acoper: (i) Responsabilitile auditorilor; (ii) Forma i peri
oada comunicrilor cu cei nsrcinai cu guvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comu
nicare efectiv, n dublu sens); (iii) Considerentele etice (inclusiv independena aud
itorului); (iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate; (v) Natura i aria de apl
icabilitate a activitii; (vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitii n
oastre; (vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i (viii) Raportul de audit pre
conizat. 37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 refle
ct corect planul de audit general, pe baza revizuirii dumneavoastr analitice preli
minare i a evalurii riscului. Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale d
e audit, pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar i comunicate ec
hipei de audit i celor nsrcinai cu guvernana. 300 B9 260 220 Ref. Seciune Iniiale/ Dat
A4/1
1
Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele
criterii: sunt foarte cunoscute n domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa p
e care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt persoane publice,
au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori s
au a massmediei.
52

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B1/10
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT
Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Persoanele juridice care la data
bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare cr
iterii de mrime: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 eur
o; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmesc situaiile finan
ciare anuale care cuprind: bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor ca
pitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar; note explicative la situaiile fi
nanciare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele
a dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare an
uale simplificate care cuprind: bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note
explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi si
tuaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar. Art. 5,
alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Situaiile financiare anuale ntocmite de per
soanele juridice prevzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2)
Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale ntocmite de persoanel
e juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. (3) Situai
ile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile con
forme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 766 din 10 noiembrie 2009

Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai 1. Determinai dimensiunea companie
i, n funcie de criteriile de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri ne
t Numr de angajai
Note: (a) (b) (c) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndep
lineasc condiiile doar pentru acel an. Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporiona
l, pentru perioadele altele dect cele de un an. Numrul mediu de angajai ar trebui c
alculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii (chiar
dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni a
te perioadei financiare.
Anul anterior __________ euro __________ euro __________ Da/Nu
__________euro __________ euro __________
Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ?
2.
Compania face parte dintr-un grup Dac da, determinai dimensiunea grupului din pers
pectiva criteriilor de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri net Numr
de angajai __________euro __________ euro __________
Da/Nu Anul anterior __________ euro __________ euro __________
53

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B1/11
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT (CONTINUARE)
Grupul se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Not: (a)
Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare in
dividuale ntocmite pentru anul relevant
3
Confirmai motivele pentru care este solicitat un audit: (a) Depirea pragului de aud
it (b) Solicitat de ctre membri (c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiinare
(d) Compania este membr a unui grup care solicit auditul (e) altele (v rugm s specifi
cai) Da/Nu Da/Nu Da/Nu Da/Nu
__________________________________ Da/Nu
54

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

ISA300, ISA200 Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la
B2/7 oferii detalii cu privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiec
tivitii i, de asemenea, msurile de protecie implementate n vederea diminurii acestor a
eninri. Clieni noi 1. 2. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare
a unui nou client sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6? Exis
t aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al audito
rilor precedeni? Independen 3. Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau o
biectiv pe marginea aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe pr
obleme de etic?
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine
persoane responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice
purtat cu persoanele responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea
persoan care a participat la discuie.
Ref. ISA/ Cod etic 300
Da/ Nu
Codul etic
4. 5. 6.

Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesa
re desfurrii misiunii? Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n a
elai timp, salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener? Exist membri
detaai ai personalului, care au fost angajai de clientul de audit, pe o funcie de co
nducere? A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors la firma de
audit n auditul unei entiti pentru care a lucrat anterior? Exist vreun partener sau
membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a acestora) care a prsit firma i a fos
t angajat de clientul de audit, n termen de doi ani de la plecare?
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n aces
t caz, facei referire la punctul 25 de mai jos.
Codul etic 220 Codul etic Codul etic Codul etic Codul etic
7.
8.
Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a acestora)
desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice
alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de audi
t, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client, sa
u n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi
statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii
drept auditori ai acestora).
Codul etic
9.
n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit i/

sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membru al perso
nalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani? Au fost ap
licate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de audit/partenerul ind
ependent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziie mai mult de zece ani? D
ac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de protecie necesare (de exemplu rotaia
persoanelor responsabile), documentai motivele pentru care persoana continu s part
icipe la audit i asigurai-v c aceste fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernan
a nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i
ependenei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt
considerate altfel dect nesemnificative).
Codul etic
10.
Codul etic

Numele partenerului/personalului senior: . .

Nr. de ani n funcie .. .. ..

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/2
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref. ISA/ Cod etic Codul etic Da/ Nu
11.
Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraia membrilor echipei de
audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzarea ncruciat i perspectivele
omovare includ elemente aferente onorariului de succes? n ceea ce privete companii
le cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) s
e situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale compani
ei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit
ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului pe probleme de etic i msuri
le de protecie implementate n consecin, la B2/7.
12.
Codul etic
13.
n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma clien
t sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (al
e companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele d
e profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientu
l n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea,
dup caz.
Codul etic
14.

n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma cli
ent sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute d
in onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt cal
culate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv parteneru
lui pe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuir
cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma c
lient este o companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz
facei referire la punctul 26 de mai jos.
Codul etic
15.
n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma cli
ent sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (
ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie
renumit, dup caz.

Codul etic
16.
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?
Dac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme de etic i, dac se decid
e acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile de protecie implementate.
Codul etic
17.
Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau notificarea a
cestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baz
a unor onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative
pentru firm (sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a par
tenerilor de audit) sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de u
n raionament viitor sau contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificati
v din situaiile financiare.
Codul etic
18.

Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinute de un

partener sau de o persoan aflat n poziia de a influena desfurarea i rezultatul auditu
, sau de o rud apropiat a acestora? Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine
orice fel de credite sau garanii acordate de ctre client? Exist relaii de afaceri ntr
e firm i clientul de audit cu excepia celor desfurate n condiii obiective i care sunt
semnificative pentru ambele pri?
Codul etic
19. 20.
Codul etic Codul etic
56

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/3
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref. ISA/Cod etic Codul etic Codul etic Da/ Nu
21. 22.

Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm i client? A
ost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului d
e audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponso
rizri? Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze
aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de
protecie corespunztoare?
23.
Codul etic
24.

Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii de servicii de

non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anuale de audit? Dac da, docum
entai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitatea existenei unei percepii privi
nd pierderea independenei i a obiectivitii i detaliai msurile de protecie aplicate. E
t orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv ce ar
putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai orice considerente n ac
est sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n considerare urmtoarele: (i) O amen
inare generat de interesul propriu (ii) O ameninare generat de auto-revizuire (iii)
O ameninare generat de conducere (iv) O ameninare generat de reprezentare (v) O amen
inare generat de familiaritate (vi) O ameninare generat de intimidare Mai precis, lu
ai n considerare urmtoarele servicii de non-audit: (i) Servicii de audit intern* (i
i) Servicii de tehnologie a informaiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servici
i de evaluare actuarial (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultan juridic (viii) Servicii de recrutare i salarizare (ix) S
ervicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacii* (xi) Servicii d
e restructurare (xii) Servicii de contabilitate*
*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa
cum reies din paragraful 27 de mai jos. Atunci cnd firma de audit s-a implicat s
emnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea situaiilor financiare, anali
zai aplicarea unei msuri de protecie corespunztoare, dat fiind cunoaterea de ctre cond
cere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existena
unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise dif
erite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raiona
mente privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, cont
ribuiile i reinerile aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, e
tc.) i orice alte aspecte care implic expertiz contabil, dar pentru care conducerea
trebuie s i asume responsabilitatea final.
Codul etic
25.
Codul etic
57

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/4

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici) Dac clientul este o ent
itate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea acestor scutiri e
ste opional):
Ref. ISA/Cod etic 26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun par
tener anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului,
n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener cheie de audi
t sau partener al lanului de comand n raport cu clientul, la orice moment, n ultimii
doi ani? Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii, obiecti
vitii i independenei echipei de audit? Clientul este o companie mic, i onorariile sun
uprinse ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale ac
elei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale parteneru
lui de audit, dup caz)? Dac da, raportai ctre partenerul pe probleme de etic (dup caz)
i ctre cei nsrcinai cu guvernana. 28. Clientul este o companie mic i firma a furni
vicii de non-audit clientului de audit? Dac da, analizai dac: (i) Conducerea este i
nformat, n mod corespunztor; i (ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul cali
tii, pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n care au fost furn
izate servicii de non-audit. Dac clientul este o companie mic i firma a furnizat serv
icii de nonaudit clientului de audit care implic preluarea rolului de conducere d
e ctre firma de audit, analizai dac a avut loc: (i) O discuie corespunztoare cu cei ns
cinai cu guvernana, privind aspectele de obiectivitate i independen aferente furnizrii
serviciilor de non-audit; i (ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a
aplicat i a beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290. S-au prezentat informaii a
decvate, att n situaiile financiare, ct i n raportul de audit, cu privire la tipul de
servicii de non-audit furnizate clientului, n conformitate cu Codul Etic?
Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s se conformeze
interdiciilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non
-audit.
Da/Nu
27.
Codul etic
58

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/5
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
CONCLUZIE
Sunt asigurat c:
1. 2. 3.

Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic; Am documentat
la B2/7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toate msurile de pro
e utilizate; i Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori a
i acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ................
Data: ..
Partenerul pe probleme de etic (dup caz):
Data: .......
59

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B2/6
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Schimbarea frecvent s
au periodic a contabililor/auditorilor? Lips de flexibilitate n convenirea onorarii
lor? Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil
? Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? Tendin ctre obstruc
tivitate i dificulti de colaborare? A impus limitarea ariei de aplicabilitate a aud
itorilor precedeni? Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? Exist o is
torie n materie de litigii? Exist dovezi privind o anterioar insolven?
Da 9 Nu 9 Nu se dein informaii 9

10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti? 11. Rating de credit sczut? 12
. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti dificil de neles? 14. Angajare n tra
zacii multi-jurisdicionale? 15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate? 16. Suprapu
nerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal contabil de slab calitat
e? 18. Structur corporativ complex? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Activit
ate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee financiare)? 21. Compania este c
otat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)? 22. Dificulti de reglementare? 23
. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare? 24. Afacere cu ba
ni lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Face parte din sau
colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii ngrijortoare din perspectiva splrii de ban
i? 27. Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? 28.
Sisteme i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii co
mplexe cu pri afiliate? 31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei? 32. Altele
v rugm s precizai)? Numrul rspunsurilor de Da
Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptar
ea sau continuarea misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a import
anei aspectelor din list la care s-a rspuns pozitiv.
60

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B2/7
CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri potenia
le la adresa independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare af
erente acceptrii sau numirii i renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare
la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie aferente implementate. Amen
inare identificat Msur de siguran implementat Iniiale/ Data ndeprtat prin
61

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315 Scopul acestei seciuni este s furnizeze asisten n vederea nelegerii entitii
diului su, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente n vederea identificrii i
evalurii riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fi
e de fraud, fie de eroare i suficiente pentru proiectarea i realizarea de proceduri
de audit suplimentare. Ref. ISA 1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinut
e n perioadele anterioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea curent
de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la dosar. Natura entitii ne
documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura clientului, inclusiv detali
ile referitoare la: (i) informaii generale/istoric; (ii) proprietari i structura d
e guvernan: investiii, finanare, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.
; (iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic sau sez
onier; (iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de v
enituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie, etc.; i (iv) proc
edurile implementate de conducerea clientului de audit pentru evaluarea riscuril
or. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul relevant de ac
itate, mediul de reglementare i ali factori externi, inclusiv cadrul general de ra
portare financiar aplicabil, principiile contabile i practicile specifice sectorul
ui de activitate. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principii
contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac acestea sunt adecvate se
ctorului de activitate n care opereaz i sunt consecvente cu cadrul general de rapor
tare financiar aplicabil i cu politicile contabile utilizate n sectorul de activita
te respectiv. Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabi
le. 5. Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente nelegei i documentai nele
dumneavoastr cu privire la obiectivele i strategiile clientului i riscurile aferen
te afacerii care pot genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Inc
ludei detalii privind: (i) progresele din sectorul de activitate; (ii) produsele i
serviciile noi; (iii) extinderea afacerii; (iv) noi cerine contabile i de regleme
ntare; (v) cerine de finanare curente i viitoare; (vi) utilizarea sistemelor IT. Msu
rarea i Revizuirea performanei financiare a entitii nelegei i documentai nelegerea
astr cu privire la msurarea i revizuirea performanei financiare a clientului. Includ
ei detalii privind: (i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv oric
e indicatori cheie ai nivelului de performan; (ii) evalurile performanei angajailor i
politicile de stimulente; (iii) tendine; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor
i a analizei fluctuaiilor; i (v) analiza competitorilor. 315 315 Ref. Seciune Iniial
e/ Data
2.
315
3.
315
4.
315
6.
315

62

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Ref. ISA 7. Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii nelegei i documentai
legerea dumneavoastr cu privire la procesul derulat de client n vederea identificri
i riscurilor asociate afacerii. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privir
a modul n care clientul a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. Me
diul de control Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile financiare. M
ai precis, nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la modul n care cl
l comunic rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative aferente raportrii fin
anciare. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile acestuia n ntocmi
rea situaiilor financiare i orice controale n desfurare, cu privire la operaiunile de
chidere a anului i estimrile contabile. 10. nelegei i documentai modul dumneavoastr d
egere a mediului de control. Acest lucru va implica nelegerea i documentarea: comun
icrii efectuate de client i modul de punere n aplicare a valorilor de integritate i
etic; angajamentului pentru competen; participrii celor nsrcinai cu guvernana; filozo
i i stilului de aciune al conducerii; structurii organizaionale; desemnrii autoritii i
a responsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurse umane. Monitorizarea c
ontroalelor nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principalele ti
i de activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele interne asupra raportrii
financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activiti de control relevante pe
ntru audit, i modul n care aceasta iniiaz aciuni de corectare a controalelor sale. Ac
tivitile de monitorizare permanente sunt deseori ncorporate n activitile recurente i n
rmale ale entitii i includ activiti obinuite de coordonare i supervizare din partea ma
agementului. 315 315 Ref. Seciune Iniiale/ Data
8.
315
9
315
11.
315
63

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas
de tranzacii s fie eronate i este mprit n urmtoarele componente: Risc general (risc
inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare la conducere, funcia co
ntabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cu clientul. Risc
specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorul
ui i din nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului. Lista de verificare de mai
jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea riscului inerent adecvat asociat
acestei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea B3 Cunoaterea
clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea dumneavoastr de la B3/2, privind m
ediul de control. Factor de risc 1
Foarte sczut
2
Sczut
3
Mediu
4
Ridicat
5
Foarte ridicat
Comentarii

Aspecte referitoare la conducere Msura n care conducerea cuprinde proprietari/acion

ari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr cu privi
re la integritatea conducerii Msura n care situaiile financiare sunt folosite de pri
externe/tere Experiena conducerii i cunotinele de gestiune a activitii Amploarea rota
conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor Atitudinea conducerii asu
pra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien anterioar cu pri
vire la caracterul adecvat al controlului exercitat de conducere Istoricul nclcrilo
r legilor sau reglementrilor Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i perform
anei activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personal
ului contabil Probabilitatea existenei unor informaii financiare eronate, necoresp
unztoare sau tardive Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri semnificative,
la sau n apropierea ncheierii perioadelor contabile Dovezi mai vechi ale cosmetizri
i situaiilor Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greu de auditat Politici
contabile noi sau complexe Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile
(de ex. deprecierea, duratele de via util, provizioanele aferente creanelor nerecupe
rabile sau stocurilor, garanii)
64

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile a clientului de a
udit comparativ cu dimensiunea clientului ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemu
lui contabil Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele i nregistrril
ontabile Mediul operaional Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu
nou/vechi Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctr
e pri tere/ organe de reglementare Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformita
cu clauzele de finanare externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea
cedrii unei pri semnificative a activitii sau vnzarea de interese deinute de un inves
itor semnificativ Ameninri comerciale aferente activitilor Intenia de obinere a unei n
oi finanri semnificative Dovezi ale comercializrii excesive (vnzare/cumprare excesiv)
Planuri de achiziii semnificative/investiii externe Nivelul de performan comparativ
cu sectorul de activitate per ansamblu Client cu profil public ridicat (vezi exp
licaia de la B 1/9 testul 35) Aspecte de audit Consemnarea opiniilor de audit cal
ificate sau modificate anterior Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclus
iv a aspectelor de continuitate a activitii Relaia auditorului cu conducerea superi
oar Estimarea de dificulti n obinerea probelor de audit Tranzacii i practici neobinui
sau specifice domeniului de activitate, care sunt dificil de auditat Evaluarea g
eneral ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte r
5) 1
Foarte sczut
2
Sczut
3
Mediu
4
Ridicat
5
Foarte ridicat
Comentarii

Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transfera

t, n mod corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalu
ii riscurilor i planul de eantionare de la B7/2. ntocmit de .......................
................................... Data Revizuit de ...........................
............................... Data 65

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320 Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de
semnificaie, n contextul planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost sel
ectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnific
aie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor fin
anciare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul a
uditorului. Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimen
siunea acestuia. Pragul de semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre
auditor, utiliznd raionamentul profesional, la o valoare mai mic dect pragul de semn
ificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul de a reduce la un n
ivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nedet
ectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De ase
enea, dup caz, se poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de t
ranzacii, solduri ale conturilor sau prezentri de informaii. ISA 320 Atunci cnd este
cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul
de profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320 Nivelul pragului de semnificaie ar t
rebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul
identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat
, acesta ar trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. P
ragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA
320
Determinarea pragului de semnificaie
Final Anul curent lei
Planificat Anul curent lei
Efectiv Anul precedent lei
Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele dire
ctorilor: 10% din acesta 5% din acesta
Cifra de afaceri: 2% din aceasta 1% din aceasta
Active brute: 2% din acestea 1% din acestea
Pragul de semnificaie al auditului stabilit la Pragul de semnificaie funcional stab
ilit la
66

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B5/2
PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)
Baza de calcul
Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaie Audit:
Performan:
ntocmit de .......................................................... Revizuit de
. ........................................................
Data........................................................ Data...............
.........................................
Comentarii privind pragul de semnificaie final
ntocmit de .......................................................... Revizuit de
..........................................................
Data........................................................ Data...............
.........................................
67

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

ISA 315, ISA 240 Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri
de evaluare a riscului n vederea obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su. I
315 Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vo
r oferi ndrumri referitoare la natura, perioada i amploarea activitii de audit care t
rebuie desfurat. Ref. ISA 240 Ref. Seciune Iniiale/ Data
1.

Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i evaluarea de ctre dumneavo
r a riscului de fraud i eroare, efectuai i documentai o revizuire a conturilor interim
are ale clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii. Facei referire la dis
cuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor detalii privind evenimentele semnific
ative survenite de la ultimul exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror
puncte de urmrit n viitor. Comparai cele mai recente informaii furnizate de conducer
ea clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu bugetele an
ului n curs, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite c
are solicit o atenie deosebit. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utili
ate i dac acestea vor fi verificate pe parcursul auditului. Asigurai-v c toate aspect
ele semnificative identificate sunt rezumate n Acordul de planificare a auditului
de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr planificate a au
ditului sunt clar consemnate.
2.
3.
240
4. 5.
B9 B9
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asi
gurat c am dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorulu
i de activitate n care opereaz, a modificrilor intervenite de la auditul anterior i,
prin urmare, a zonelor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit
necesare au fost abordate n planul general de audit/ n programe de audit adaptate
, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.
ntocmit de .......................................................
Data........................................................
Revizuit de ......................................................
Data........................................................
68

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/1
SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE
Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat Foarte sczut 1 5 4
3 2 1 Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1 Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.
25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eanti

onrii n funcie de evaluarea riscului general de audit al entitii, crend o legtur ntr
luarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale ale riscului din fiecar
e domeniu al situaiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor
pentru a reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut. 1. Listai afir
maia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, ap
oi valoarea populaiei aplicabil acestei afirmaii. 2. Introducei nivelul(nivelurile)
pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a cal
culat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utilizn
d nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespun
ztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate
ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit car
e vor fi desfurate pentru abordarea acestora. 4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupr
a riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de contabilitate i cont
rol intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca d
e audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat (1) de credibilitate a riscului
de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac optai s luai n consid
rare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea
unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul relevanei controalelor, dime
nsiunile eantionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i
consemnat o testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justifica
rea acestei abordri.

5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei

baza pe revizuirea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe
privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea c
redibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate aces
tea, activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru
a justifica aceast abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilita
tea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.

6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.

Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de
semnificaie) i mprii-o la factorul de risc inerent/specific, mprii din nou, dac es
la factorul de risc de control, mprii din nou la factorul de credibilitate acordat r
evizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, consemnai mai jos motivele.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-un audit al situai
ilor financiare este aceeai, poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantiona
re. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul afirmaiilor de audit, pot fi utiliz
ate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este c
onsiderat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul pla
n de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nici
o credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne). Acest lucru

presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c revizuirii analitice i se a

cord o anumit credibilitate.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Prag de semnificaie Factor
de risc inerent i specific Vezi tabelul de mai sus 3.25 1.75 3.25 Factor de risc
de control 1 risc ridicat: 5 risc sczut 1 1 1 Motivul Credibilitatea Este Dimens
iunea lipsei revizuirii necesar minim a analitice eantionul? eantionului eantionului
3 total :1 Da/Nu niciuna Nu Doar unul! 1 1 2 Da Da Da 9 17 3
Teren & Cldiri Aciuni Aciuni evaluare Debitori comerciali
1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000
50,000 50,000 50,000 50,000
69

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/2
SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE
Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat 5 4 3 2 1 4 3.25
2.5 1.75 1 3 2.5 1.75 1.5 1 2 1.75 1.5 1.25 1 1 1 1 1 1 Foarte sczut 1 Sczut 2 Med
iu 3 Ridicat 4 Foarte ridicat 5
Afirmaia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Mo
tivul lipsei situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de revizuirii nece
sar minim a eantionului populaiei inerent control analitice eantieantioi (vezi onul? n
ului specific C1/9)
A se 1 risc vedea ridicat: 5 tabelul de risc sczut mai sus 3 total :1 niciuna
Da/Nu
70

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/3
RISCURI SEMNIFICATIVE
Evaluarea riscului specific (FS - foarte sczut, S - sczut, M - mare, R - redus, FR
- foarte redus)
Domeniul de risc
Procedurile planificate de abordare a riscului
Ref. seciune
Riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de frauda asociat recunoaterii ve
niturilor
Not: Dac acest risc presupus este combtut, prezentai aici justificarea dumneavoastr
Riscul presupus aferent neglijrii controalelor de ctre conducere
Not: acest risc nu poate fi combtut
71

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B8/1
SOLDURI INIIALE/ CIFRE COMPARATIVE
Ref. ISA 1. 2. Ataai la dosar o copie a balanei cu soldurile iniiale. Obinei o copie a
situaiilor financiare(balanei) semnate de client i aferente anului anterior i verif
icai dac soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate n pe
rioada curent. Evaluai consecvena politicilor contabile (aa cum se prevede la B3/1).
Acolo unde apar modificri, verificai caracterul adecvat al acestora i dac au fost c
orect contabilizate i prezentate corespunztor. Testele 2 i 3 de mai sus sunt sufici
ente dac auditul este o misiune recurent ce nu a generat probleme pentru perioada
anterioar sau curent, care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fo
st probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizai dac acestea au fost rezolvate n
perioada curent. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asig
urare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care afecteaz sit
uaiile financiare ale anului curent aceasta poate implica revizuirea foilor de lu
cru ale auditorului anterior. Dac situaiile financiare aferente perioadelor preced
ente au fost auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat,
atunci cnd evaluai riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, evalu
ai efectul elementului care a generat opinia modificat asupra situaiilor financiare
aferente perioadei curente. Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiar
e nu au mai fost auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri rez
onabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.
n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii s
au datorii pe termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obin
erea unei confirmri externe. n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, ana
lizai nivelurile sumelor debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul curent. Lu
ai n considerare efectuarea de proceduri suplimentare pentru stocuri.
Planificare U1/1
Iniiale/ Data
510 710 510 710 510 B3/1
3.
4.
5.
510
6.
510
7.
510
8.
Confirmai, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c cifrele compar
ative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.
710

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asi
gurat c am obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative: 1.
Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financi
are; i 3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principi
ile contabile general acceptate i aplicate consecvent. ntocmit de ................
...................................... Revizuit de..............................
......................... Data..................................................
...... Data........................................................
72

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/1

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste rubrici acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de pl
anificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de a
udit i lista rubricilor nu este, neaprat, exhaustiv. n funcie de specificul fiecrui cl
ient i de natura misiunii de audit, informaiile relevante din fiecare rubric vor di
feri. CERINE ALE MISIUNII Condiiile preliminare pentru un audit Termenii misiunii
orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de
a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiec
tivitii (i orice msuri de protecie aplicate) Evaluarea riscului asociat numirii
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Sectorul de activitate, cadrul de re
glementare i ali factori externi: Cadrul general de raportare financiar aplicabil
ondiiile sectorului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre
legislaia i reglementrile eseniale pentru derularea activitii comerciale a clientului
) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activitile de afaceri (activitatea de baz, alte activiti) In

nanarea Cerinele de raportare financiar Prile afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de e

dul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali f
actori externi) Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte car
e vor genera noi cerine contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, d
e exemplu, n implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei
financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale sectorului de activit
ate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, afacerile
sale, strategiile principale de afaceri, performana financiar i cerinele sale de reg
lementare, inclusiv modificrile survenite de la auditul anterior Stilul de operar
e i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere Cunotinele cumulat
e ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice
modificri estimate n cadrul perioadei
73

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/2

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fra
d identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire
la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiil
or cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cu
rsul anului curent Analizai posibilele zone n care clientul de audit poate fi susc
eptibil de a fi fraudat i discutai orice factori de risc, lsnd deoparte orice convin
gere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii Analizai dac exist orice r
iscuri specifice de fraud asociate sectorului de activitate n care acioneaz clientul
Abordarea fraudei n auditul din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n contextul

icrii auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea domenii
lor semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea ana
litic preliminar Orice indiciu, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit cruia,
din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care s afecteze
semnificativ situaiile financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, in
clusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i

lativ care se estimeaz c va fi acordat testelor controalelor i procedurilor de fond D
elimitarea modului de abordare a auditului i ajustarea adecvat a programelor de lu
cru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditor
i, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu s
ucursale, filiale i diviziuni Implicarea experilor, a organizaiilor prestatoare de
servicii, a altor pri tere i a auditorilor interni i comunicarea cu acetia Numrul loca
lor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i s
electarea personalului Coninutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunoti
na partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul continuitii activitii s fie inade

mitatea cu legile i reglementrile Riscurile asociate cu prile afiliate Natura i perio
ada(data) rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea, estimate a fi emise con
form termenilor misiunii Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana Scrisoarea de repr
ezentare Persoane de contact/numere de telefon utile 74

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/3
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL
CERINELE MISIUNII
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
OBIECTIVE, STRATEGII I RISCURI AFERENTE AFACERII
DESCRIEREA SISTEMELOR I A CONTROALELOR
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
75

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/4
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD
REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE
ESTIMRI CONTABILE
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
76

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/5
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII
ORGANIZAII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERILOR
ALI AUDITORI
ABORDAREA ANGAJAMENTULUI
ASPECTE ADMINISTRATIVE
77

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B10/1

LISTA DE VERIFICARE A INFORMAIILOR PERMANENTE

Urmtoarele informaii ar trebui consemnate n mod corespunztor. Consemnarea lor poate
fi fcut fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de sine stttoare care trebuie prelua
de la un an la altul, sau n Acordul de planificare a auditului. Documentele care
nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului curent de audit. INF
ORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Informaii referitoare la organizaie (a) Struct
ura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d)
Activiti principale (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului 2. Sisteme
contabile (a) Evidene contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) C
ontroale i proceduri interne (d) Documente-tip (e) Orice tip de situaii ntocmite/ f
lowcharturi (f) Cecuri, conturi bancare i drept de semntur n banc (g) Istoric privind
imobilizrile corporale 3. Alte informaii referitoare la planificare (a) Scrisoare
a de misiune (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaii privind at
enia cuvenit acordat clientului (d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (Know your
nt) (e) O copie a scrisorii de investigare profesional (f) Autoritatea scrisorii b
ancare (g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana (h) Coresponden de importan per
t (i) Note ale ntlnirilor (j) O eviden a partenerului de audit i a personalului (k) Li
ste de verificare a serviciilor furnizate clientului INFORMAII GENERALE 4. Docume
nte constitutive (a) Certificatul de nfiinare (b) Documente constitutive, de ex. (
i) Actul de nfiinare i actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procur
a juridic i statutul de scutire de venituri 5. Informaii statutare (a) Copia ultime
i raportri anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese verbale de importan continu
(e) Investigaii efectuate mpotriva companiei (f) Angajamente i datorii legate de ca
pitaluri (ex. obligaiuni) 6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b)
mprumuturi, ipoteci, gajuri i obligaiuni negarantate (c) Contracte de leasing (fin
anciare i operaionale) (d) Asigurri 7. Sumar al situaiilor financiare i informaii priv
ind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori (c) Inform
aii privind revizuirea analitic (d) Informaii privind sectorul de activitate 78

Ref. seciune

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. B11/1
AGENDELE NTLNIRILOR DE PLANIFICARE
Discuiile din etapa de planificare reprezint o parte important a procesului de plan
ificare a auditului. Conform Standardelor Internaionale de Audit, exist dou domenii
principale n care sunt necesare discuii de planificare: ntlnirile cu clientul i disc
uiile cu echipa misiunii. Aceast seciune prezint un numr de domenii cheie care ar put
ea fi ncorporate n agendele aferente discuiilor din fiecare situaie. Lista nu este e
xhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni
de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de e
valuare a riscului, subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportun
itate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate i aspectele practice ale au
ditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele element
e ar putea forma o baz util pentru discuii: EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU
UN AUDIT Convenirea cadrului general de raportare financiar aplicabil Conducerea
trebuie s i asume responsabilitatea pentru: ntocmirea situaiilor financiare Controal
le interne menite s detecteze/previn frauda Furnizarea accesului la toate informaii
le i persoanele relevante Not: se va atepta furnizarea unor declaraii scrise ale con
ducerii, cu privire la aceste aspecte REVIZUIREA AFACERII Activitatea general de
tranzacionare pe parcursul anului (de ex. performana n raport cu bugetul, profitabi
litatea, ciclul capitalului de lucru) Progrese semnificative, investiii sau chelt
uieli de capital semnificative pe parcursul anului Orice modificri n natura afacer
ii Orice modificri semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor
sau clienilor principali Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financ
iare preliminare (balane provizorii)

EVALURILE RISCULUI Obiectivele i strategiile de afaceri ale clientului Eval

ientului de audit n ceea ce privete riscurile asociate domeniului de activitate i r
elevante pentru ntocmirea situaiilor financiare Evaluarea clientului cu privire la
riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraude
i sau erorilor la nivelul situaiilor financiare Opinia clientului cu privire la s
usceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare, generate
de relaiile sau tranzaciile sale cu pri afiliate Procesele clientului de identificar
e i gestionare a riscului Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana i an
gajailor Cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau pretins din cursul anu
ui

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE Natura i aria de aplicabilitate a misiunii Orarul

propus i personalul de audit Forma i perioada comunicrilor Raportul de audit prelim
inar Onorarii 79

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai exp
erimentai ai echipei s mprteasc opinii cu privire la misiune membrilor mai puin exper
ntai, dar respect, n acelai timp, cerinele standardelor ISA 240 i 315 privind analiza
consemnarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ, n
special din cauza fraudei i erorii. O agend adecvat a discuiilor ar putea include u
rmtoarele aspecte:
INFORMAII GENERALE Prezentarea general a cunoaterii afacerii Cerinele specifice de r
eglementare i/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI Evalurile riscului inerent i specific Domenii cheie de au

abordarea planificat Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice i contro
alelor interne Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i reglementri Pri af
ate Continuitatea activitii

FRAUDA I EROAREA Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de f

eroare, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i integritatea co
nducerii Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare
s fie generate de relaiile sau tranzaciile clientului cu pri afiliate Evaluarea gene
ral a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate Dome
nii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate Orice cunotine cu privir
e la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului Riscul semn
ificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registr
u, estimrile sau tranzaciile neobinuite
NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Persoane de contact cheie din partea cl
ientului Calendarul activitilor ce urmeaz a fi desfurate Termene (revizuirea manageru
lui/partenerului, termene impuse de client, etc.) Rolurile personalului
(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecva
t pentru discuia cu echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)
80

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/3
PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
Data ntlnirii: Persoane prezente:
______________________________ ______________________________ __________________
____________ ______________________________ ______________________________
CONFIRMAREA EXISTENEI CONDIIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
REVIZUIREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI: (a) obiective i strategii (b) riscuri ale afacerii i proceduri
de combatere a riscurilor (c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilo
r (d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar (e) pri a
filiate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)
81

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/4
PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL (CONTINUARE)
Data ntlnirii: Persoane prezente:
______________________________ ______________________________ __________________
____________ ______________________________ ______________________________
NATURA I ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII (a) calendarul lucrrilor (b) componena e
chipei de audit (c) forma i perioada comunicrilor (calendarul comunicrilor) (d) tip
ul de opinie anticipat (e) onorarii
82

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/5
PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII
Data ntlnirii: Persoane prezente:
______________________________ ______________________________ __________________
____________ ______________________________ ______________________________
EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI
RISCUL DE FRAUD
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
83

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/6
PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)
Data ntlnirii: Persoane prezente:
______________________________ ______________________________ __________________
____________ ______________________________ ______________________________
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII
ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT
84

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/7
PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)
Data ntlnirii: Persoane prezente:
______________________________ ______________________________ __________________
____________ ______________________________ ______________________________
ASPECTE ADMINISTRATIVE: (a) persoane de contact cheie din partea clientului (b)
calendarul lucrrilor i termenele limit (c) bugete (d) rolurile/responsabilitile perso
nalului
85

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. C1/1
SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

Confirmarea c am neles sistemele contabile i controalele interne n vigoare, prin revi

zuirea probelor pe care le deinem cu privire la aceste sisteme i prin efectuarea d
e teste de parcurgere (eng. Walk through). Prin testarea acestor controale, confir
mm c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor. [Atunci cnd se intenioneaz luarea n con
are a credibilitii controalelor interne] Consemnarea motivelor pentru care se acor
d credibilitate acestor controale n planificarea/desfurarea testelor de fond, reduse
ca volum.
2. 3.

CONCLUZIE
Confirm c, sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea
: Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranza
cii semnificative, identificndu-se toate controalele cheie; Au fost testate contro
alele la care se face referire n aceste note despre sisteme, pentru a se confirma
funcionarea lor conform consemnrilor; i [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considera
e a credibilitii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controa
lelor interne a fost clar consemnat i justificat corespunztor.
Semntura.........................................................
Data ...............................
Revizuit
.................................................
Data ...............................
86

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/2

SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE

Auditorul trebuie s neleag i s consemneze sistemul informaional, inclusiv procesele de
afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz,
n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care docume
nteaz clasele de tranzacii, semnificative pentru situaiile financiare. Aceste note
ar trebui s consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate
, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul pr
eia aceste informaii. De asemenea, nelegerea acestor sisteme ar trebui s acopere act
ivitile de control n vigoare cu scopul de a evalua riscurile de denaturare semnific
ativ la nivelul afirmaiilor(aseriunilor). Apoi, pe o baz anual, ar trebui testat funci
narea i eficacitatea acestor controale, ca parte integrant a procedurilor dumneavo
astr de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficient. Atunci cnd contr
oalele identificate urmeaz a fi considerate credibile, asigurai-v c este derulat o te
stare corespunztoare, c aceasta este clar consemnat la C1/9 i c orice grad de credibi
litate acordat este corect justificat n dosar. Planul de audit 1. Asigurai-v c sunt n
tocmite note detaliate ale sistemelor contabile sau c aceste note sunt actualizat
e pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, incluznd, de exemplu: Venitur
ile (toate fluxurile semnificative de venituri); Cheltuielile (cu excepia cheltui
elilor salariale); Cheltuieli cu salariile i asimilate; Imobilizrile corporale; St
ocurile; Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); nregistrarea tranzaciilor n con
uri i n Registrul jurnal; i Tranzaciile cu prile afiliate. Aceste note la sisteme ar
rebui s acopere ntregul flux de tranzacii aferent fiecrui ciclu, de la documentul su
rs pn la situaiile financiare, identificnd clar controalele din fiecare etap a ciclulu
i. Un aide-memoire este furnizat la seciunea C1/4, pentru a v asista n identificare
a controalelor n vigoare. Acesta nu ar trebui utilizat izolat i nu va furniza, pri
n el nsui, probe ale elaborrii i implementrii acestor controale identificate. 2. Asig
urai-v c sunt testate controalele identificate n notele la sisteme, menionate mai sus
, utiliznd schema de la C1/7, pentru a confirma c acestea sunt elaborate i implemen
tate corespunztor (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau prin observ
area, repetarea lor sau inspecia documentelor). (Not: Aceast testare trebuie efectu
at anual, ca parte a procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului, chiar i atun
ci cnd nu se n calcul considerarea controalelor drept credibile). Simpla chestiona
re nu este suficient pentru a evalua aceste controale sau pentru a determina dac a
u fost implementate. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau def
icienele n sistemele clientului sunt consemnate i comunicate acestuia prin intermed
iul Scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana. 315 C1/4 C1/7 Ref. ISA Ref. seciune Inii
le/ Data
3.
260
A7
87

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/3
Iniiale/ Data
Planul de audit 4. Atunci cnd au fost identificate riscuri ridicate de denaturare
semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru diminuarea efect
ului acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, testri de fond). Atunci cnd s
e planific considerarea controalelor interne ca fiind credibile, n cazul unor afir
maii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate ale controalelor, care s o
fere o asigurare referitoare la eficacitatea operaional a acestor controale (utili
znd seciunea C1/9) i la consemnarea corect la dosar a gradului de credibilitate. Asi
gurai-v c fiecare grad de credibilitate este clar documentat n Acordul de planificar
e a auditului de la B9.
Ref. ISA 330
Ref. seciune
5.
C1/9
B9
88

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/4

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE

Acest aide-memoire este destinat s v ajute la identificarea controalelor n vigoare
cnd ntocmii notele detaliate la sistemele contabile. Scopul su nu este de a fi utili
zat pentru a nlocui notele detaliate la sisteme i nu ar trebui utilizat izolat. De
asemenea, el nu va furniza, prin el nsui, probe ale elaborrii i implementrii acelor
controale identificate. A se vedea i seciunile C1/7 i C1/9. 1. Vnzri Exist controale
mplementate referitoare la cei crora le va fi vndut compania (de ex. aprobarea vnzril
or nainte ca bunurile s fie expediate)? Exist controale ale comenzilor de vnzri? Exi
t controale care verific corespondena dintre comenzile de vnzri i documentele de exped
iie? Facturile corespund comenzilor date de clieni i documentelor de expediie? Clien
tul utilizeaz facturi pre-tiprite sau numerotate secvenial? Preurile din facturi fac
obiectul revizuirii? Vnzrile sunt facturate prompt? Exist controale ale consemnrilo
r n registrul de vnzri? Au loc, n mod periodic, reconcilieri ale registrului de vnzri
Soldurile clieni nencasai fac obiectul unui control n ceea ce privete creditul comer
cial? 2. Cheltuieli Exist controale referitoare la cei care pot plasa comenzi? Ex
ist limite de autorizare ale comenzilor de achiziii? Comenzile de achiziii corespun
d avizelor de bunuri primite i, ulterior, facturilor? Facturile de achiziii apar d
rept verificate i aprobate nainte de consemnarea n registru? Exist controale ale red
ucerilor de care se poate beneficia? Exist controale ale consemnrilor n registrul d
e achiziii? Au loc, n mod periodic, i sunt pstrate reconcilieri cu confirmrile furniz
orilor (ncruciarea cu furnizorii)? Soldurile asupra crora exist dispute fac obiectul
unor revizuiri? 3. tatele de plat Sunt pstrate dosare de personal? Exist controale
cu ocazia angajrii de personal nou? Exist controale cu privire la modul n care se c
alculeaz salariul brut? Exist controale cu privire la angajaii noi i la cei care prse
c compania? Exist controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor,
reinerilor, contribuiilor i altor calcule salariale? Exist controale cu privire la a
utorizarea costurilor aferente statelor de plat, nainte de efectuarea plii? Exist con
troale cu privire la calculul i virarea impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurril
e sociale? Pentru plile cu ora (n regie): se reconciliaz, n mod periodic, costurile o
rare cu rapoartele aferente statelor de plat i registrul jurnal? Exist controale cu
privire la munca efectuat ocazional/sezonier? 4. Imobilizri Sunt pstrate procese v
erbale ale ntlnirilor consiliului sau conducerii, n care sunt autorizate cheltuieli
le de capital (investiiile) sau sunt autorizate casarea/vnzarea imobilizrilor? Exis
t limite ale autorizrii cu privire la achiziiile sau cedrile de imobilizri? n ceea ce
privete achiziia/vnzarea de imobilizri, facturile apar ca fiind autorizate i sunt cor
ect consemnate? Clientul lucreaz cu un registru de imobilizri? Au loc verificri per
iodice ale registrului de imobilizri, registrului jurnal i activelor fizice reale?
Exist controale cu privire la calculul i nregistrarea n contabilitate a deprecierii
i a oricror ctiguri/pierderi aferente cedrilor de active? Exist controale care s co
rme periodic existena i starea activelor? 89

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/5

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE)

5. Stocuri Exist controale cu privire la securitatea fizic a stocurilor? Exist cont
roale cu privire la primirea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor? Exist cont
roale cu privire la expedierea stocurilor? Sunt pstrate evidene corecte ale stocur
ilor? Au loc reconcilieri periodice ntre evidenele stocurilor i stocurile fizice (i
nventarieri periodice)? Exist controale cu privire la corespondena dintre bunurile
primite i avizele de bunuri expediate i documentaia aferent vnzrii i cumprrii? Ex
roale cu privire la identificarea i contabilizarea stocurilor cu rotaie lent, nvechi
te sau perimate/distruse? Exist controale cu privire la stocurile deinute la sau p
entru teri? 6. Operaiuni bancare Exist o separare a sarcinilor ntre persoana respons
abil cu pstrarea registrului de cas i cei care se ocup de plile efectuate sau primite
au care verific reconcilierea cu documentele bancare? Exist controale cu privire l
a operaiunile bancare aferente numerarului i cecurilor primit(e)? Exist limite de a
utorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semntur pe cecuri? Exist c
ontroale cu privire la securitatea fizic a carnetelor de cecuri? Registrul de cas
este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) i acesta
cu extrasele de cont bancare (via conturi contabile)? Cecurile sunt trimise imed
iat dup semnare? Exist controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare
de ctre un angajat cu experien? Exist controale i evidene ale acestor controale cu p
ivire la intrrile i ieirile din cas? Banii din casierie sunt contabilizai i reconcili
periodic? 7. Registrul jurnal Exist controale cu privire la nregistrrile fcute n reg
istrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau parole, log-uri de acces/modificare/t
ergere)? Exist controale care s previn accesul persoanelor neautorizate la registru
, n vederea nregistrrii unor tranzacii neautorizate, incorecte sau inexistente? Tran
zaciile economice pot fi postate n conturile sintetice i n registrul de vnzri i dac d
sunt acestea supuse revizuirii i autorizrii? Sunt efectuate reconcilieri lunare, c
onsemnate ca fiind revizuite? Sunt ntocmite situaii periodice(de ex. balane) i sunt
acestea revizuite de ctre conducere? Exist controale cu privire la modificrile neau
torizate din sisteme sau programe? Exist controale care s previn pierderea de date
sau incapacitatea de procesare a datelor? Exist proceduri corespunztoare de back-u
p(salvare i arhivare a datelor) i de recuperare a datelor n caz de dezastru? 8. Pri a
filiate Exist controale cu privire la identificarea prilor afiliate i a tranzaciilor
cu acestea? Exist controale cu privire la autorizarea tranzaciilor cu prile afiliate
? Exist controale care s ofere asigurarea c toate tranzaciile cu prile afiliate sunt
orect contabilizate i prezentate? Exist controale care s identifice i s autorizeze tr
anzaciile care ies din sfera activitii normale de afaceri?
90

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/6
REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE
Domeniul din situaiile financiare 1 Da/Nu Munca efectuat pentru a confirma elabora
rea & implementarea n practic a controlului Poate fi considerat credibil acest con
trol? Dac da, facei referire la C1/9
Controlul identificat
Ref. seciune
2 Da/Nu
3 Da/Nu
4 Da/Nu
5 Da/Nu
91

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/7
REVIZUIREA ELABORRII I IMPLEMENTRII CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)
Domeniul din situaiile financiare 6 Da/Nu Munca efectuat pentru a confirma elabora
rea & implementarea n practic a controlului Poate fi considerat credibil acest con
trol? Dac da, facei referire la C1/9
Controlul identificat
Ref. seciune
7 Da/Nu
8 Da/Nu
9 Da/Nu
10 Da/Nu
92

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/8
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE
Acest tabel ar trebui completat doar dac planificai s acordai credibilitate controal
elor menionate. Munca efectuat pentru a testa eficiena controlului Impactul asupra
activitii de audit planificate, ca urmare a credibilitii acordate (A se vedea i B7/2)
Domeniul din situaiile financiare 1
Controlul cheie identificat
Ref. seciune
Testarea rezultatelor satisfctoare?
Acest control va fi considerat credibil?
Da/Nu
Da/Nu
2 Da/Nu Da/Nu
3 Da/Nu Da/Nu
4 Da/Nu Da/Nu
5 Da/Nu Da/Nu
93

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/9
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)
Impactul asupra activitii de audit planificate, ca urmare a credibilitii acordate (A
se vedea i B7/2)
Domeniul din situaiile financiare
Controlul cheie identificat
Munca efectuat pentru a testa eficiena controlului
Ref. seciune
Testarea rezultatelor satisfctoare?
Acest control va fi considerat credibil?
6 Da/Nu Da/Nu
7 Da/Nu Da/Nu
8 Da/Nu Da/Nu
9 Da/Nu Da/Nu
10 Da/Nu Da/Nu
94

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
D1/1
IMOBILIZRI NECORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ne asigurm c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n situaiile financiar
e, n conformitate cu legislaia corespunztoare i cu standardele contabile aplicabile.
2.

S ne asigurm c imobilizrile necorporale nregistrate n situaiile financiare exist n r

ate i c respectivul client are un titlu de proprietate valid. S ne asigurm c evaluare
a imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale
acesteia i c aceste politici sunt aplicate consecvent. S ne asigurm cu privire la c
aracterul valid al intrrilor de imobilizri necorporale i c cedrile au fost consemnate
corect. S ne asigurm c imobilizrile necorporale au fost corect amortizate, iar acea
st amortizare este efectuat pe o baz care s fie: (a) (b) fidel i adecvat; i consecven
cea din anul precedent.
3.
4.
5.
6.
S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c imobilizrile necorporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile fi
nanciare.
Semntur ......................................................
Data .............................
Revizuit ...............................................
Data .............................
95

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
D1/2

IMOBILIZRI NECORPORALE
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politic
ilor contabile aferente imobilizrilor necorporale. Asigurai-v c politica contabil est
e n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmi
situaie de referin, corelai-o cu bilanul i asigurai-v c aceasta ofer suficiente pi
audit: Corelai cu registrul jurnal; Corelai soldurile iniiale cu situaiile financiar
e ale anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai componena sold
lui imobilizrilor necorporale, comparai cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. 4.
Obinei sau ntocmii tabele separate cu: (i) intrrile pe categorii; i (ii) cedrile din f
ecare categorie. Asigurai-v c o copie a documentelor referitoare la intrri i cedri est
e inclus la dosar. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor derulat
e pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile. Analizai caracterul lo
r adecvat. Analizai dac activele sunt depreciate din punctul de vedere al valorii
lor. Inspectai documentele care denot titluri de proprietate, de ex. detalii privi
nd achiziia fondului comercial i asigurai-v c clientul are un titlu valid. Revizuii ba
za de reportare n viitor a cheltuielilor i asigurai-v c este rezonabil i aplicat cons
ent i n conformitate cu standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate
ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru cercetare i dezvoltare i alte tipu
ri de activiti similare. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia
decvat i cu standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai
domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului. 1, 2, 4 (i) (ii) Obiective realizate Seciune
B9 B7 Iniiale
2.
3.
5. 6.
1, 2, 3, 5 1, 5
7.
2
8.
1, 3, 6
9. 10.
1
96

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. S ne asigurm c imobilizrile corporale sunt prezentate fidel n si
tuaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile ap
licabile. S ne asigurm c imobilizrile corporale nregistrate n contabilitate exist n r
itate. S ne asigurm c, pentru imobilizrile nregistrate n contabilitate, clientul are u
n titlu valid de proprietate. S ne asigurm c evaluarea imobilizrilor corporale ale c
ompaniei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sun
t aplicate consecvent. S ne asigurm c elementele au fost corect clasificate n capita
l i venituri, incluznd posibilitatea ca elementele de capital s fi fost eronat clas
ificate drept venituri. S ne asigurm cu privire la caracterul valid al creterilor d
e imobilizri corporale i c cedrile i dezafectrile au fost nregistrate corect. S ne as
rm c imobilizrile corporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este ef
ectuat pe o baz care s fie: (a) (b) 8. 9. fidel i adecvat; i consecvent cu cea din an
precedent.
Asigurarea c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. Asigurarea
c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile fina
nciare.
Semntur ...................................................... Revizuit ...........
....................................
Data ............................. Data .............................
97

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
E1/2

IMOBILIZRI CORPORALE
Planul de audit 1. General Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urm
oare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente a
duse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al
politicii contabile care trateaz imobilizrile i amortizarea. Asigurai-v c politica co
ntabil este n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei s
u ntocmii o situaie de referin, corelai-o cu bilanul i asigurai-v c ofer suficien
audit: Corelai cu registrul jurnal; Corelai soldurile iniiale cu situaiile financia
re ale anului precedent; i (iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia sol
ului imobilizrilor corporale i n care s l comparai cu anii anteriori i cu ateptrile
re. 4. Intrri/Cedri Obinei sau ntocmii tabele separate cu: (i) intrrile pe categorii;
(ii) cedrile din fiecare categorie. Confirmai caracterul adecvat al intrrilor i cedri
lor i includei la dosar copii ale facturilor semnificative. Analizai posibilele cedr
i nenregistrate (de ex. activele dezafectate). Interogai dac exist imobilizri corpora
le care au fost generate intern sau mbuntite n timpul perioadei. Valoare i reevaluri D
taliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurai-v
informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii. L
uai n considerare desfurarea unei revizuiri a deprecierii. Proprietate Stabilii locaia
drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii. Inspectai d
ocumentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai-v c activele deinute sunt pe numele
companiei. 1, 2, 5, 6 (i) (ii) 1 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale
2.
3.
5. 6. 7.
1, 2, 5, 6, 9 2, 6 5
8.
1, 4
9. 10. 11.
8 3 2, 3
98

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate 2, 3
E1/3
Iniiale

Imobilizri corporale (Continuare) 12. Existena: Inspectai fizic un eantion al elemen

telor coninute n conturile de imobilizri i documentai aceast activitate la dosar. Anal
izai tratamentul oricror subvenii/donaii/sume nerambursabile primite sau de primit.
Analizai tratamentul contabil al oricror active generate intern. Revizuii nregistrril
e din registrul jurnal, n vederea identificrii reparaiilor sau modernizrilor (sau al
te activiti similare) i a elementelor care ar fi trebuit s fie capitalizate. Revizuii
costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil est
e corect. Depreciere Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i a depreci
erii activelor deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i pri
n contracte de leasing financiar. Analizai caracterul rezonabil al tuturor proviz
ioanelor pentru depreciere, din perspectiva: (a) Duratelor de via util estimate; i (
b) Valorii reziduale. (ii) Verificai prin testare calculele deprecierii. (iii) Co
nfirmai totalul n raport cu cheltuiala din contul de profit i pierdere. Angajamente
Asigurai-v c au fost identificate orice angajamente de capital: de exemplu, proven
ite din procesele verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i discuii. (
A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18). Asigurare Planificai a
coperirea prin contracte de asigurare n raport cu valorile contabile nete i cu cos
turile principalelor clase de active deinute: (i) Comparai cu anul precedent; (ii)
Identificai activele asigurate dar nelistate; i (iii) Consemnai orice elemente car
e nu sunt asigurate corespunztor n seciunea Aspecte semnificative de la A6. Complet
are Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standard
le contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare
suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiect
ivele auditului. (i)
Seciune
13. 14. 15.
1, 4 4, 6, 7, 8 5
16.
17.
1, 9
18.
4, 7, 8
19.
20.
21. 22.
1
99

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
F1/1
INVESTIII OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

S ne asigurm c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie

prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu stan
dardele contabile aplicabile. S ne asigurm c investiiile sunt corect clasificate n in
vestiii deinute ca imobilizri pe termen lung (imobilizri financiare) i investiii curen
te (ex. titluri de portofoliu). S ne asigurm c investiiile nregistrate n situaiile fin
nciare exist n realitate i c toate investiiile sunt nregistrate n contabilitate. S ne
igurm c la client exist titluri valide de proprietate i c acesta are autoritatea adec
vat pentru a efectua investiia. S ne asigurm c investiiile sunt evaluate n conformitat
cu politicile contabile ale clientului i c acestea sunt aplicate consecvent. S ne
asigurm c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil. S ne as
rm c s-au primit i s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusuril
e acordate, etc. din investiiile la care exist un drept i c nu s-au primit i nu s-au
contabilizat venituri la care nu exist un drept. S ne asigurm c profiturile i pierder
ile din vnzri au fost corect calculate i reflectate n situaiile financiare. S ne asigu
rm c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. S ne asigurm c intrrile
i cedrile de investiii au fost autorizate. S ne asigurm c am identificat investiiile
are au fost acordate drept garanii.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
8. 9. 10. 11.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c investiiile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................... Revizuit ........
.........................................
Data ......................... Data .........................
100

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
F1/2

INVESTIII
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politic
ii contabile aferente imobilizrilor financiare. Asigurai-v c politica contabil este n
conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii sit
aii de referin i corelai-le cu bilanul, fcnd distincie ntre: (i) investiiile cotat
(ii) alte investiii; i (iii) investiiile necotate. Asigurai-v, de asemenea, c program
ul distinge n mod corect filialele, entitile asociate i asocierile n participaie i c
r suficiente piste de audit. Corelai cu registrul jurnal. Obinei sau ntocmii tabele se
parate cu intrrile i cedrile i confirmai caracterul adecvat al acestora, confirmnd c r
cunoaterea a avut loc n perioada corect. Verificai, prin intermediul unei surse cu a
utoritate, (de ex. Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Come
rului....) c toate primele i drepturile emise au fost contabilizate corect. Obinei i p
rezentai valoarea de pia la data bilanului a tuturor investiiilor cotate. Corelai eval
uarea investiiilor cu informaiile furnizate de o surs cu autoritatea necesar. Confir
mai c valoarea contabil a investiiilor necotate nu este supraevaluat fa de valoarea re
lizabil net. Corelai investiiile deinute din documentele justificative ale veniturilo
r cu investiiile deinute din situaia de referin de la testul 3. Confirmai profiturile
pierderile aferente cedrilor, confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect.
Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c principiul separrii exe
rciiilor a fost respectat. Analizai scderea permanent n valoare a investiiilor. Examin
ai certificatele care atest deinerea de aciuni pentru a v asigura c titlul este corect
(i testai un eantion, dac este cazul). Obinei o confirmare de la terii care dein tit
i de valoare, detalii ale contractelor de asociere n participaie, etc. Asigurai-v c e
xplicai gradul de ncredere pe care l vei acorda entitilor prestatoare de servicii i c
ist o documentare adecvat la dosar. Evaluai impactul asupra muncii dumneavoastr de a
udit i asupra testelor de detaliu. 101 1, 2, 4
Obiective realizate
Seciune B9 B7
Iniiale
2.
3.
4.
4, 8, 11
5.
7
6.
5, 6
7. 8.

7 7
9. 10. 11. 12.
7 7 9 3, 4, 11, 12
13

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate
F1/3
Iniiale

Investiii (Continuare) 14. 15. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu leg
islaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurai-v c investiiile sunt co
ect analizate, n raport cu clasificarea lor ca fiind deinute ca imobilizri financia
re sau ca titluri de portofoliu. Confirmai faptul c exist autoritatea necesar de a e
fectua investiii i precizai tipul specific de investiie. Efectuai teste suplimentare/
analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite c
riteriile planificrii i obiectivele auditului.
Seciune
1 10
16. 17.
4
102

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
G1/1

STOCURILE I PRODUCIA N CURS OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. S ne asigurm c stocurile sunt prezentate fidel n situaiile
financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabi
le. S ne asigurm c stocurile nregistrate n situaiile financiare exist n realitate i
n clientului. S ne asigurm c toate stocurile deinute de companie au fost incluse n st
ocul de la sfritul anului. S ne asigurm c evaluarea stocurilor este conform cu politic
ile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. S ne asig
urm c stocurile cantitative prezentate la sold la sfritul anului sunt corect evidenia
te. S ne asigurm c a fost efectuat o distincie corect ntre materii prime, producia n
i produsele finite i ntre stocuri, stocurile n curs de aprovizionare i vnzrile de sto
uri. S ne asigurm c stocurile cu micare lent, deteriorate i ieite din uz au fost ident
ficate i evaluate corespunztor. S ne asigurm c, n scop de ntocmire a situaiilor finan
re, producia n curs include toate costurile ocazionate i acestea pot fi considerate
credibile. Pentru contractele pe termen lung, s ne asigurm c orice transferuri n co
ntul de profit i pierdere au fost contabilizate pe baza unor estimri credibile ale
veniturilor i costurilor pn la finalizare.

10. S ne asigurm c alocarea costurilor indirecte, incluse n evaluarea stocurilor i a

produciei n curs, este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activ
tate al companiei. 11. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru
pierderile aferente produciei n curs pe termen scurt.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare. Semnt
ur ......................................................... Revizuit ............
..................................... Data ................................. Dat
a .................................
103

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
G1/2

STOCURILE I PRODUCIA N CURS

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politic
ii contabile care trateaz stocurile i producia n curs. Asigurai-v c politica contabil
te n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmi
situaii de referin i corelai-le cu bilanul. Facei distincia ntre materii prime, mate
consumabile, producia n curs, precum i ntre produse finite sau mrfuri. Pregtii un com
ntariu n care s explicai compoziia soldului stocurilor i n care s efectuai o compara
anii anteriori i cu ateptrile noastre. Examinai schimbrile semnificative n valorile i
nivelurile stocurilor, atunci cnd facei comparaia cu perioada precedent. Completai ra
portul de participare fizic la inventariere i urmrii dac elementele inventariate au f
ost corect preluate n listele finale ale stocurilor. Selectai un eantion de element
e din listele finale ale stocurilor i umrii corespondena lor cu listele preliminare.
Testai valorile preurilor din listele finale de stocuri prin corelarea cu un eanti
on de facturi de achiziii sau cu evidenele privind costurile lor. Testai eventualel
e completri sau adugiri din listele finale ale stocurilor. Verificai separarea exer
ciiilor financiare i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra deb
itorilor i creditorilor, pentru a confirma acurateea respectrii principiului separri
i exerciiilor. Consemnai i evaluai modul n care s-a evaluat producia n curs. Verifica
rin testare modul de evaluare a produciei n curs i asigurai-v c: (i) Sunt corect conse
mnate costurile semnificative; (ii) Alocarea orelor de munc este corect; (iii) Alo
carea cheltuielilor de regie este corect; i (iv) n cazul produciei pe termen lung, v
eniturile i profitul a fost corect alocat asupra produciei n curs. Analizai amploare
a i implicaia pe care o are asupra muncii dumneavoastr existena bunurilor n stoc, pen
tru care exist un drept de proprietate rezervat. Analizai tratamentul stocurilor c
u micare lent, deteriorate sau uzate moral. Examinai valoarea realizabil net. Asigurai
-v c provizioanele sunt adecvate i consecvente. n cazul stocurilor aflate la teri, obi
nei confirmri pentru valorile semnificative. Dac compania deine stocuri ale terilor,
asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din lista general a stocurilor. Dac valo
rile sunt semnificative, analizai confirmrile primite de la teri. Asigurai-v c situaii
e financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabi
le. 104 1, 2, 3, 4, 5 2, 3, 5, 6 G2/1 1 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniial e
2.
3.
4.
5. 6.
7. 8.
2, 5 1, 4
9. 10.
5 5, 6
11. 12.

4 6, 8
13.
2, 3, 4
14.
7
15. 16. 17.
3 2 1

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate 1 Seciune
G1/3
Iniiale

Stocurile i producia n curs (Continuare) 18. Contracte Stabilii natura contractelor,

de ex. contracte pe termen scurt sau pe termen lung i asigurai-v c sunt clasificate
corespunztor. Contracte pe termen scurt Selectai un eantion de contracte din evide
nele contabile i discutai cu persoana responsabil despre stadiul lor de execuie. Conf
runtai costurile suportate cu documentele justificative, de ex. facturi, fie de po
ntaj, etc. Examinai modul n care costurile indirecte au fost alocate pe contracte,
pentru a v asigura c baza de alocare este rezonabil i consecvent. Examinai nivelul pr
ovizioanelor, pentru a v asigura c acestea sunt adecvate. Contracte pe termen lung
Selectai un eantion de contracte din evidenele contabile i discutai cu persoana resp
onsabil despre stadiul lor de execuie. Confruntai sumele incluse n venituri cu docum
entele justificative corespunztoare, de ex. certificatele inspectorilor/supravegh
etorilor, ca reprezentnd valoarea muncii efectuate. Confruntai costurile suportate
cu documentele justificative, (de ex. facturi, fie de pontaj, etc.) asigurndu-v c a
cestea sunt alocate corect pentru perioadele curente i viitoare. Examinai modul n c
are costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a v asigura c baza de
alocare este rezonabil i consecvent. Confruntai sumele facturate pe contract cu reg
istrul de vnzri i asigurai-v c soldul/excesul de pli este contabilizat, calculat i t
corect. Asigurai-v c orice provizion/angajament aferent pierderilor previzibile es
te tratat corespunztor i analizai necesitatea oricrui provizion suplimentar. Efectuai
teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura
c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.
19. 20. 21.
10 8 10
22.
11
23. 24.
10 8, 9
25.
8
26.
8
27.
9
28.
11

29.
105

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
G2/1

STOCURILE I PRODUCIA N CURS TESTE DE FOND PE BAZ DE PARTICIPARE

ISA 501 Test 1. Activitate preliminar Obinei detalii despre procedurile planificate
ale clientului. Revizuii i confirmai faptul c: (i) Personalul clientului este infor
mat n mod corespunztor; (ii) Au fost stabilite controale adecvate care verific micril
e stocurilor i separarea exerciiilor; i (iii) Procedurile generale sunt adecvate i v
or duce la consemnarea corespunztoare a stocurilor i a produciei n curs. Revizuii dos
arul de audit al anului precedent n raport cu liniile importante de stocuri deinut
e, locaia acestora i orice cunotine specifice necesare identificrii stocurilor, deter
minrii strii lor, etc. Analizai dac va fi eficient combinarea participrii la inventari
erea stocurilor cu verificarea fizic a imobilizrilor i inventarierea sumelor semnif
icative de numerar. La sediul clientului Notai concluziile formulate n urma observr
ii inventarierii, din 2, 3, 5, 6, 7 perspectiva: (i) Ateniei manifestate de perso
nalul clientului; (ii) Acurateei consemnrii rezultatelor; (iii) Efecturii inventari
erii i a modului n care au fost respectate instruciunile; (iv) Controlului micrii sto
curilor; (v) Controlului asupra numrului de liste de inventar i a returnrii acestor
a, inclusiv bararea listelor de inventar dup ultimul element i anularea listelor e
mise, dar neutilizate; (vi) nregistrrii bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micar
e lent; i (vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a v asigura c stocul nu a f
ost numrat de dou ori sau omis i modul n care au fost rezolvate problemele. Selectai
un eantion de elemente din stocul disponibil i: (i) Numrai elementele i corelai-le cu
listele de inventariere, notai i reconciliai eventualele diferene; (ii) Dac un elemen
t pare nvechit sau deteriorat, asigurai-v c va fi ntocmit o not n acest sens; i (iii
ificai c programul de testare consemneaz suficiente detalii, pentru a v asigura c ele
mentul poate fi identificat n listele finale de inventariere. Selectai un eantion d
e elemente din listele de inventariere i: (i) Verificai stocul fizic, notai i reconc
iliai eventualele diferene; (ii) Dac un element pare nvechit sau deteriorat, asigurai
-v c va fi ntocmit o not n acest sens; i (iii) Asigurai-v c au fost consemnate deta
iciente, pentru a v asigura c elementul poate fi urmrit i identificat n listele final
e de inventariere. Revizuii procedurile folosite pentru consemnarea stadiului act
ual de finalizare a produciei n curs i confirmai respectarea acestora. 106 3 Obiecti
ve realizate 2, 3, 5, 6, 7 Seciune Iniiale
2.
2, 3, 5, 6, 7
3.
4.
5.
6.
2
7.
6

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate 7
G2/2
Iniiale

Stocurile i producia n curs Teste de fond pe baz de participare (Continuare) 8. Insp

ectai zonele unde sunt pstrate stocurile i chestionai personalul pentru a determina
dac exist elemente cu micare lent sau nvechite n cadrul stocurilor. n particular, inte
esai-v despre i documentai elementele stocate n zone relativ inaccesibile, elementele
murdare sau deteriorate i elementele care au nc ataate etichete aferente stocurilor
din anul precedent. Interesai-v cu privire la stocurile deinute n numele unor teri i
asigurai-v c acestea sunt nregistrate separat. De asemenea, determinai dac exist vreun
stoc deinut la teri. Atunci cnd clientul utilizeaz etichete cu numere de intrare i iei
re a bunurilor, notai ultimele numere utilizate nainte de nceperea inventarierii. Cn
d nu sunt utilizate astfel de etichete, analizai i documentai ce controale exist, af
erente separrii perioadelor. Obinei o list complet a avizelor de expediie a bunurilor
neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse n inventari
erea stocului. Determinai dac elementele din zona de recepie a bunurilor sunt inclu
se n inventarul stocului. Notai numerele din foile de inventar utilizate, pentru a
v asigura c niciunul nu a fost adugat sau eliminat la o dat ulterioar. Notai, n conte
tul misiunii de audit, urmtoarele: (i) Numrul ultimei facturi de vnzare; (ii) Numrul
ultimei note de creditare/facturi storno; (iii) Numrul ultimului cec emis pentru
fiecare cont; (iv) Ultima depunere fcut n fiecare cont; i (v) Orice cecuri completa
te, dar care nu au fost emise. Consemnai orice imobilizri aparent noi, lips sau nef
olosite i includei informaiile la dosar, n seciunea dedicat imobilizrilor. ntocmii o
un comentariu cu privire la desfurarea inventarului i includei informaiile obinute mai
sus.
Seciune
9.
2, 3
10.
6
11.
6
12. 13. 14.
6 5 6
15. 16.
2, 3, 5, 6, 7
107

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
H1/1

DEBITORI OBIECTIVELE AUDITULUI

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile f
inanciare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile
. S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt c
rect identificai i prezentai n situaiile financiare. S ne asigurm c debitorii prezent
situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri companiei, la finele exerc
iiului. S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt in
cluse n conturile debitorilor. S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei,
la finele exerciiului, sunt corect contabilizate. S ne asigurm c s-a efectuat o sep
arare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile perioadei curente, fa de ce
e anului viitor. S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru d
atoriile a cror valoare contabil se poate s nu fie realizat. S ne asigurm c plile n
sunt corect prezentate. S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitor
sumele datorate de companiamam, filiale i entitile asociate.

10. S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii i

puse de legislaia aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i me
mbrilor conducerii.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ...................................................... Revizuit ...........
..............................
Data ..................................... Data ................................
.....
108

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
H1/2
Iniiale

DEBITORI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii o situaie de referin
relaia cu bilanul. Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia soldurilor debit
e. Comparai soldurile i zilele de ncasare a debitelor cu cele din anii anteriori i c
u ateptrile noastre. Notai orice modificri semnificative n situaia debitelor restante.
Obinei explicaii pentru orice variaii i analizai implicaiile pentru constituirea prov
zioanelor aferente creanelor nerecuperabile. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii
comerciali: (i) Selectai un eantion i confirmai debitorii comerciali sau explicai de
ce nu este adecvat confirmarea i verificai n raport cu ncasrile ulterioare exerciiulu
financiar i cu alte probe ale existenei debitorului; (ii) Examinai corespondena ref
eritoare la soldurile aflate n litigiu; (iii) Investigai toate soldurile creditoar
e semnificative; (iv) Examinai toate notele de credit sau facturile storno emise
ulterior datei vnzrii; i (v) Analizai din nou sumele datorate de compania-mam, filial
e sau entitile asociate, directori i angajai. n cazul n care nu s-a primit rspuns la o
cerere de confirmare pozitiv, efectuai proceduri de audit alternative, precum furn
izarea de probe de audit despre afirmaiile(aseriunile) care se intenionau a fi prim
ite prin cererea de confirmare. n cazul n care procesul de confirmare i procedurile
de audit alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate aferente
unei afirmaii, auditorul ar trebui s efectueze proceduri de audit suplimentare n v
ederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate sau s analizeze implicaiile a
supra raportului su. 5. Dac nu exist un registru de vnzri, obinei o list a soldurilor
bitoare la finele exerciiului i reconciliai aceast list cu evidenele contabile aferent
e. Dac exist un registru de vnzri, obinei sau ntocmii o situaie de control: (i) Veri
prin testare extragerea i completarea soldurilor din registru, corelai lista cu si
tuaia de control; (ii) Verificai componena soldurilor prin confruntarea cu situaia s
oldurilor i cu situaia de referin; i (iii) Examinai i verificai intrrile, ajustrile
lele, din perspectiva reconcilierii. Asigurai-v c acestea au la baz explicaii corespu
nztoare. Identificai orice debitori restani care au nclcat contracte i/sau orice regle
mentri referitoare la plile restante. Asiguraiv c venitul potenial din dobnzi a fost
ntificat. 2, 3, 4 3, 4, 7 ,5 ,9 Obiective realizate Seciune B9 B7
2. 3.
1, 2
4.
6.
7.
109

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate 6 Seciune
H1/3
Iniiale

Debitori (Continuare) 8. Verificai prin testare facturile din perioada imediat sau
ulterioar finalului exerciiului: (i) pentru a v asigura c acestea au fost nregistrat
e n perioada contabil corect; i (ii) pentru a v asigura c micarea stocurilor are loc
erioada corect. Investigai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n s
copul vnzrii sau al retururilor de stocuri. Obinei sau ntocmii o analiz a debitorilor
omerciali, n funcie de vechimea lor. Analizai veridicitatea acesteia. Discutai cu cl
ientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i constituii provizioane. Examinai
corespondena, dup caz, i coroborai ntotdeauna afirmaiile/aseriunile conducerii. Obin
au ntocmii un tabel al cheltuielilor pltite n avans i comparai-o cu anul precedent. Ve
rificai i confirmai realitatea elementelor semnificative. Obinei sau ntocmii un tabel
u ali debitori. Confruntai acest tabel cu documentele justificative. Identificai se
parat mprumuturile acordate angajailor i obinei o confirmare scris a rulajelor i soldu
ilor. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile intragrup cu s
ituaiile financiare ale altor pri, sau obinei o confirmare scris a acordurilor dintre
companii i asigurai-v de prezentarea acestora. Confirmai, fcnd referire la situaiile f
nanciare, c soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile. Confirm
ai c soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt prezentate corespunztor n notel
e la bilan. Identificai orice mprumuturi acordate directorilor i asigurai prezentarea
corespunztoare a acestora n situaiile financiare. (Analizai dac nu contravine reglem
entrilor legale) Obinei sau ntocmii un tabel al datoriilor cu termen de ncasare de pes
te 12 luni. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu
tandardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de
testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii
i obiectivele auditului.
9. 10. 11.
6 3, 7 3, 7
12.
8
13.
3
14.
3
15. 16. 17.
3 1, 2, 3, 9 3, 10
18. 19. 20.
2 1, 2, 10
110

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. I1/1
SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL OBIECTIVELE AUDITULUI

1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt pr

ezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standa
rdele contabile aplicabile. 2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau d
escoperirile de cont din situaiile financiare reflect corect situaia de trezorerie
a companiei la finele exerciiului, lund n considerare toate conturile bancare ale c
ompaniei. 3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de t
ezorerie la finele exerciiului. 4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i des
coperirile de cont sunt identificate ca atare i c natura garaniilor este prezentat n
situaiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c banca i conturile de banc nu sunt denaturate semnificativ n situaiile fi
nanciare.
Semntur ......................................................... Revizuit ........
.........................................
Data ............................... Data ...............................
111

112 Numele clientului Perioada contabil

Ref. I1/2

SOLDURILE BANCARE I NUMERARUL DISPONIBIL

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii o situaie de referin
relai-o cu bilanul. Obinei sau ntocmii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. Ve
ificai elementele care ies n eviden dup ncheierea exerciiului financiar. Interesai-v
rivire la orice elemente neprezentate pentru o perioad semnificativ de timp. Obinei
o confirmare standard din partea bncii i verificai prin reconcilierile cu soldurile
contabile. Analizai dac a avut loc o cosmetizare. Mai precis: (i) verificai ca toate
plile nregistrate nainte de finele exerciiului s fi fost virate nainte de acea dat;
) revizuii micrile semnificative din apropierea nchiderii exerciiului din registrul d
e cas i extrasele de cont; i (iii) verificai orice elemente semnificative reconcilia
nte care au fost returnate sau stornate n perioada ulterioar. Acolo unde este posi
bil, verificai disponibilitile bneti semnificative. Analizai dac au avut loc micri s
icative de numerar pe parcursul exerciiului i ce proceduri suplimentare sunt indic
ate. Revizuii registrul de cas i registrul de banc din cursul exerciiului financiar i
evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de elemente ide
ntificate. Luai n considerare dac este nevoie de o analiz a verificrii. Verificai dac
ocumentele constitutive i confer clientului autoritatea de a angaja mprumuturi banc
are sau descoperiri de cont. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost p
rezentate. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu s
andardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de t
estare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i
obiectivele auditului. (Inserai pagini suplimentare, dac este cazul). 1 2 Obiecti
ve realizate Seciune B9 B7 Iniiale
2. 3.
4. 5. 6.
2, 3 2, 4 2, 3
7.
2
8.
2, 3
9. 10. 11. 12.
1 4 1
112

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
J1/1
CREDITORI OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

S ne asigurm c toi creditorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformi

e cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c acei cred
itori cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect identificai i p
rezentai n situaiile financiare. S ne asigurm c datoriile i angajamentele sunt corect
dentificate i prezentate n situaiile financiare. S ne asigurm c toate contractele de l
easing i obligaiile de cumprare cu plata n rate au fost corect contabilizate i prezen
tate n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile. S ne asigurm c t
oi creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare, reflect toate sumele dato
rate terilor de ctre companie, la finele exerciiului. S ne asigurm c sumele incluse n
ategoria creditelor, la finele exerciiului, reprezint datorii certe ale companiei.
S ne asigurm c a fost efectuat o separare corect ntre achiziii i stocurile aferente
ioadei curente i cele aferente exerciiului viitor. S ne asigurm c angajamentele au fo
st corect nregistrate (ex. venituri n avans).
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c creditorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
113

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. J1/2

CREDITORI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Obinei sau ntocmii situaii de referin ca
s reflecte sumele scadente la termen de un an i mai mare de un an. Pregtii un coment
ariu care s explice structura soldurilor creditorilor i comparai soldurile cu cele
din anii anteriori i cu ateptrile noastre. Obinei sau pregtii o list a creditorilor c
rciali: (i) Selectai un eantion din situaiile registrului de cumprri i reconciliai sol
urile cu balana furnizorilor. Cnd nu sunt disponibile balane ale furnizorilor, test
ai dac situaia furnizorilor nu este denaturat prin metode alternative, de exemplu pr
in confirmarea lor; (ii) Investigai soldurile debitoare semnificative; (iii) Exam
inai toate facturile i notele de credit emise (facturile storno) dup finele exerciiu
lui, n ceea ce privete provizioanele suplimentare; (iv) Investigai i explicai sumele
restante pentru o perioad neobinuit de lung; i (v) Reanalizai sumele datorate compani
ei-mam, filialelor i entitilor asociate. Dac exist un registru de cumprri, obinei s
ii o situaie de control: (i) Verificai prin testare extragerea i completarea solduri
lor din registru, corelai-le cu situaia de control; (ii) Distribuii contul sintetic
i verificai soldul n comparaie cu situaia soldurilor i cu situaia de referin; i (i
minai i verificai intrrile, ajustrile i jurnalele, din perspectiva reconcilierii. Asig
urai-v c acestea au la baz explicaii corespunztoare. Revizuii registrul de cas i doc
ele de plat ulterioare nchiderii exerciiului, n vederea identificrii oricror credite i
sau angajamente neprezentate. Testai procedurile de separare a exerciiilor, pentru
a v asigura c datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deinute. Investigai
tratamentul corect al stocurilor deinute n vederea vnzrii sau a stocurilor returnate
. Revizuii registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli n avans) i c
omparai cu anii anteriori. Notai orice angajamente aferente primelor/bonusurilor c
e vor fi acordate directorilor/ altor angajai. Pregtii tabele detaliate cu rulajele
din conturile aferente mprumuturilor acordate directorilor. Obinei o confirmare sc
ris din partea directorilor n cauz, cu privire la rulaje i solduri. Impozitele ctre b
ugetul de stat/ asigurrile naionale (i) Corelai angajamentele aferente impozitelor
ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale cu evidena salariilor; (ii) Verificai operai
unile de virare a impozitelor ctre bugetul de stat/ asigurrile naionale, pe parcurs
ul perioadei; (inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i (iii) Reconciliai
soldurile de nchidere din contul sintetic al impozitelor ctre bugetul de stat/ asi
gurrile naionale cu plile/ ncasrile. 1, 2, 4, 5, 7 Obiective realizate Seciune B9 B7 I
iiale
2.
3.
4.
1, 4, 5, 7
5.
5, 7
6. 7. 8.
5, 7 5, 7 8

9.
10.
114

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. J1/3
Obiective Secirealizate une Iniiale

Creditori (Continuare) 11. Taxa pe valoarea adugat (a) Revizuii deconturile de TVA i
reconciliai un eantion cu evidenele contabile. (b) Verificai nregistrarea TVA-ului a
tunci cnd testai vnzrile i achiziiile. (c) Efectuai teste pentru a v asigura c decla
de TVA sunt completate cu acuratee i n mod corect i sunt depuse n termen. Revizuii ce
a mai recent declaraie de TVA, n vederea confirmrii c acestea sunt la zi. (d) Analizai
dac exist dobnzi sau penaliti scadente i dac acestea au fost corect consemnate. (e) R
vizuii orice coresponden cu autoritile fiscale i cu cele responsabile de controlul pe
TVA. (f) Reconciliai cifra TVA-ului de la finele exerciiului. (g) Testai plile sau nca
srile dup data de nchidere a exerciiului financiar. Analizai procedurile de conformit
ate (se solicit liste de verificare separate) a TVA i a impozitelor ctre bugetul de
stat/ asigurrile naionale. Corelai orice ali creditori importani cu documentele just
ificative. Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile intercomp
anii cu soldurile terilor, sau obinei o confirmare scris sau o copie a acordului din
tre companii. Confirmai c soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date
de ncasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambursare de cel puin 12
luni. Asigurai-v c obligaia impozitului pe profit este consemnat n tabelul de referin
l creditorilor. Contracte de leasing (inclusiv de cumprare cu plata n rate) i alte
credite de mprumut: (i) Obinei copii ale contractelor de leasing i ale acordurilor d
e mprumut i cumprare cu plata n rate ncheiate pe parcursul exerciiului. (ii) Reconcili
ai soldurile cu conturile sintetice sau analizai confirmarea terilor. (iii) Asigurai
-v c sumele sunt corect clasificate n: (a) sume rambursabile n termen de un an; (b)
sume rambursabile ntre unu i doi ani; (c) sume rambursabile ntre doi i cinci ani; i (
d) sume rambursabile n peste cinci ani. (iv) Analizai perioadele n care angajamente
le de leasing sunt scadente pe parcursul anului viitor. Identificai, programai i ve
rificai prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt furnizate i care: (i) s
unt contractate; i (ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate. (A se vedea, de a
semenea, seciunea Imobilizri corporale, punctul 19). Asigurai-v c situaiile financiare
sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
12.
1, 4, 5
13. 14.
1, 2, 4, 5 2, 4, 5
15.
1, 2
16. 17.
1 1, 2, 3, 4, 6, 11
18.
3
19.
1

115

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. J1/4
Obiective realizate Seciune
Creditori (Continuare) 20. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testar
e suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obie
ctivele auditului.
Iniiale
116

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
K1/1
IMPOZITE OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

S ne asigurm c prezentarea n situaiile financiare este n conformitate cu legislaia ade

vat i cu standardele contabile aplicabile. S ne asigurm c impozitul pe profit (i impoz
itul amnat - acolo unde este cazul) au fost corect prezentate n situaiile financiar
e.
2.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c cheltuielile cu impozitele i datoria sunt corecte.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
117

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
K1/2
Iniiale

IMPOZITE
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Evaluai caracterul adecvat al politic
ii contabile a impozitrii. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu stand
ardele contabile i legislaia aplicabil. Obinei sau ntocmii o situaie de referin car
treze soldurile iniiale i de nchidere i care s explice rulajele din cadrul exerciiului
. Confirmai soldurile iniiale, verificai componena i corelai totalurile cu balana i c
ituaiile financiare. Comparai (confirmai) sumele pltite/rambursate/compensate cu alt
e evaluri i cu declaraiile fiscale. Notai ultima perioad convenit i determinai dac s
ecesare provizioane viitoare, n raport cu controalele i investigaiile autoritilor fis
cale i vamale ale Statului. Includei la dosar o copie a corespondenei. Pregtii sau ve
rificai calculele impozitelor. Pregtii sau verificai calculele reducerilor de capita
l. Pregtii sau verificai situaiile reintegrrilor dobnzilor penalizatoare. Pregtii sau
rificai notele la calculele impozitelor: (i) Remunerarea directorilor; (ii) Anali
za cheltuielilor excesive sau sub limita normal; i (iii) Orice alte aspecte. Dac es
te aplicabil, pregtii sau verificai calculele impozitului amnat, provizionul i cheltu
iala aferent. Efectuai o reconciliere ntre cheltuiala teoretic cu impozitul aferent
profiturilor nete i cheltuiala efectiv din contul de profit i pierdere. Reconciliai
profitul contabil cu profitul fiscal Reconciliai impozitarea creditorului(credito
rilor) i confirmai c soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale. Efectuai teste suplime
ntare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndepli
nite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 1, 2 Obiective realizate 1, 2
Seciune B9 B7
2.
3.
4. 5.
6. 7. 8. 9.
2 2 2 2
10. 11.
2 2
12. 13.
2
118

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
L1/1
DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4. 5. S ne asigurm c datoriile, angajamentele i contingenele sunt nregistrate
fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele co
ntabile aplicabile. S ne asigurm c provizioanele pentru datorii i angajamente sunt c
orect identificate i cuantificate. S ne asigurm c toate datoriile contingente i angaj
amentele semnificative existente la finele exerciiului au fost identificate i prez
entate corespunztor. S ne asigurm c activele utilizate drept garanie i datoriile garan
tate printr-un angajament sau printr-o obligaiune negarantat sunt identificate i pr
ezentate corespunztor. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor prevederilor a
ferente obligaiunilor, titlurilor de mprumut, actelor de fiducie i oricror alte acor
duri referitoare la acordarea mprumuturilor.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c sumele i prezentarea datoriilor, contingenelor i angajamentelor nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
119

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
L1/2

DATORII, ANGAJAMENTE I CONTINGENE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii o situaie de referin. Datorii nto
mii sau obinei calculele aferente impozitelor amnate: (i) asigurai-v c este reconcilia
costul impozitului; (ii) la un nivel adecvat; i (iii) analizai recuperabilitatea
dac soldul contului este debitor. ntocmii sau obinei i verificai tabelele i calculele
icrui provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) i prezentarea
de informaii, indiferent de tipul schemei. Pregtii un comentariu n care s explicai com
ponena tuturor celorlalte solduri aferente provizioanelor. Evaluai caracterul adec
vat al provizioanelor i comparai-le cu anii anteriori i cu ateptrile noastre. Datorii
contingente Revizuii urmtoarele, n vederea identificrii i cuantificrii oricror datori
contingente: (i) Procesele verbale ale consiliului de administraie; (ii) Scrisor
ile bancare; (iii) Scrisorile avocatului; (iv) Alte corespondene; (v) Legislaia i r
eglementrile; i (vi) Alte surse (specificai). Angajamente Atunci cnd se acord garanii:
(i) centralizai sumele cumulate garantate; (ii) furnizai indicii de ordin general
privind garaniile oferite; (iii) identificai activele oferite drept garanie; i (iv)
confirmai prezentarea corespunztoare. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii
de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planif
icrii i obiectivele auditului. 2 Obiective realizate 1 Seciune B9 B7 Iniiale
2. 3.
4.
2 2 2
5. 6.
7.
3
8.
4, 5
9.
1
120

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
M1/1
ASPECTE LEGALE I STATUTARE, CAPITAL PROPRIU I REZERVE OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

S ne asigurm c rezervele, capitalul i rulajele acestora sunt prezentate fidel n situai

ile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat, standardele contabile aplicabi
le i actul constitutiv. S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor cerinelor, res
triciilor i altor condiii impuse de actul constitutiv al acesteia, n ceea ce privete
rezervele, mprumuturile i dividendele. S ne asigurm c dividendele pltite i repartizate
au fost corect contabilizate i sunt acoperite din profiturile disponibile n vedere
a distribuirii. S ne asigurm c entitatea se conformeaz sarcinilor statutare impuse d
e legislaia adecvat. S ne asigurm c toate aspectele importante legate de entitate sun
t autorizate prin procesele verbale, iar deciziile importante din aceste procese
verbale sunt corect reflectate n conturile contabile i, dup caz, sunt refereniate n
foile de lucru relevante pentru audit.
2.
3.
4. 5.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c rezervele, capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnifi
cativ n situaiile financiare i c au fost pstrate evidene statutare corespunztoare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
121

Numele clientului Planul de audit 1.

Perioada contabil Obiective realizate
Ref. M1/2
Seciune B9 B7 Iniiale

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionar

e pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abor
are i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui
s fie nregistrat n mod clar. Aspecte statutare Citii registrul de procese verbale i f
acei copii dup toate procesele care se refer la aspecte cu impact asupra situaiilor
financiare. Confirmai c registrul de procese verbale este complet i semnat. Notai i c
onfirmai cu clientul: (i) Numele directorilor i al secretarului Consiliului de adm
inistraie; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac sunt relevani; i (ii
i) Directorii care dein aciuni la nceputul i la sfritul perioadei. Confirmai c toate
istrele (inclusiv cele referitoare la directori i la interesele acestora) reflect
poziia curent i consemnai orice modificri care trebuie prezentate n aceste situaii fin
nciare. Asigurai-v c sunt prezentate n situaiile financiare orice detalii ale tuturor
activelor atribuite drept garanii pentru mprumuturile de la teri. Efectuai o verifi
care a companiei la Registrul Comerului. Efectuai o revizuire pentru a determina d
ac documentele relevante au fost depuse la Registrul Comerului, n vederea evidenieri
i oricror modificri survenite n timpul perioadei. Verificai dac sunt nregistrate corec
t eventualele ipoteci sau angajamente i/sau verificai documentele de confirmare a
stingerii datoriilor, dac sunt relevante. Confirmai c entitatea a completat declarai
a anual de venit cel puin o dat pe an la/ nainte de termenul limit. Citii clauzele n c
re sunt stipulate principalele obiective, pentru a v asigura c entitatea nu desfoar t
ranzacii nestatutare (printr-un exces de putere/tranzacii care nu sunt cuprinse n o
biectul de activitate al firmei). 1, 4 4 1 1 4, 5
2.
3.
4, 5
4.
4, 5
5.
4, 5
6.
7.
8. 9.
Capital propriu i rezerve 10. Confirmai i corelai capitalul propriu autorizat cu act
ul constitutiv la zi i cu orice rezoluii speciale. 11. Confirmai i corelai capitalul
propriu emis cu registrul membrilor (registrul acionarilor). 12. ntocmii o situaie a
aciunilor deinute de directori. 13. ntocmii o situaie a capitalului propriu emis pe
parcursul perioadei, furniznd detalii cu privire la data emiterii, considerentele
i, dup caz, motivele emiterii.
122

Numele clientului
Perioada contabil Obiective realizate 1 1, 2, 3
Ref.
Seciune
M1/3
Iniiale
Capital propriu i rezerve (Continuare) 14. Pregtii tabele pentru toate clasele de r
ezerve i detaliai micrile n perioad 15. ntocmii o situaie a dividendelor pltite i
te, furniznd datele de plat i asigurai prezentarea acestora n raportul directorilor,
dac este necesar. Confirmai c toate dividendele sunt rambursate din rezervele distr
ibuibile. 16. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentar
e, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele audit
ului.
123

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
N1/1
VNZRI I VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4.

S ne asigurm c veniturile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect. S ne asigurm c

toate elementele sunt procesate n perioada corect. S ne asigurm c elementele care nec
esit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asigurm c registrul jurnal est
e pstrat n mod corespunztor.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate f
idel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
124

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
N1/2

VNZRI I VENITURI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. Analizai dac evaluarea riscului a iden
tificat un risc de denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoaterea veniturilo
r. Elaborai proceduri de audit ca rspuns la acest risc. Evaluai caracterul adecvat
al politicii contabile pentru vnzri/venituri. Asigurai-v c politica contabil este n co
formitate cu standardele contabile i legislaia aplicabil. ntocmii un comentariu refer
itor la vnzrile din timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu anii anteriori, cu bu
getele i ateptrile. Comentai profilul clientului, diversitatea vnzrilor i tendinele p
ilor. Selectai un eantion din documentaia premergtoare vnzrii, precum comenzile de vnz
, contractele sau avizele de expediie a bunurilor i: (i) confirmai detaliile cu fac
turile i cu alte documente justificative care dovedesc c acea vnzare a avut loc; i (
ii) confirmai facturile cu evidena zilnic, registrul de vnzri i registrul de cas/banc
nalizai posibilitatea existenei unor vnzri n numerar nenregistrate i a oricrei activi
plimentare de audit necesare. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative.
Analizai activitatea de audit suplimentar. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnific
ative, confirmai aceste venituri cu documentele justificative i asigurai-v c sunt pre
zentate corespunztor. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu decontu
rile de TVA i reconciliai orice diferen. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe v
zri. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru
a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 1,
2, 4 Obiective realizate Seciune B9 B7 Iniiale
2.
3.
4.
5.
1, 4
6.
1
7. 8.
1 1
9. 10. 11.
1 2
125

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
O1/1
ACHIZIII I CHELTUIELI OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4. S ne asigurm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt corect
clasificate. S ne asigurm c toate elementele sunt procesate n perioada corect. S ne as
igurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asi
gurm c registrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezen
tate fidel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
126

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
O1/2

ACHIZIII I CHELTUIELI
Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii un comentariu referitor la niv
elul achiziiilor i al cheltuielilor din timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu a
nii anteriori, cu bugetele i ateptrile. Comentai profilul furnizorului, diversitatea
cheltuielilor i tranzaciile singulare. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe
cheltuieli. Selectai un eantion din evidena zilnic a achiziiilor i: (i) Confirmai deta
iile cu facturile; (ii) Asigurai-v c facturile sunt autorizate corespunztor; (iii) A
sigurai-v c facturile sunt pe numele companiei; (iv) Verificai distribuiile facturilo
r i distribuiile ncruciate; (v) Corelai detaliile facturilor cu avizele de recepie a b
unurilor; i (vi) Corelai plile cu registrul de cas/registrul de banc. Revizuii nivelur
le cheltuielilor n numerar, dac sunt semnificative, i analizai dac este necesar o acti
vitate de audit suplimentar. Revizuii retururile de achiziii, dac sunt semnificative
, i analizai dac este necesar o activitate de audit suplimentar Efectuai teste suplime
ntare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndepli
nite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 Obiective realizate Seciune
B9 B7 Iniiale
2.
3. 4.
2 1
5.
1
6. 7.
1, 2
127

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
P1/1
SALARII I DATORII ASIMILATE OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3. 4.

S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt pltite unor angajai care exist n re
. S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt corect contabilizate. S ne asigurm
ementele care necesit o prezentare specific sunt corect raportate. S ne asigurm c reg
istrul jurnal este pstrat n mod corespunztor.

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c angajaii exist n realitate i c salariile i plile asimilate sunt prezent
idel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
128

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
P1/2

SALARII I PLILE ASIMILATE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v c testele urmtoare su
t adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abo
rdrii planificate ar trebui consemnate clar. ntocmii un comentariu referitor la niv
elul costurilor cu salariile suportate n timpul exerciiului. Comparai rezultatul cu
anii anteriori i cu bugetele. Oferii comentarii referitoare la tipul de salarii (
salariai permaneni, salarii n regie, munc temporar, etc.), cheltuielile singulare i va
riaiile n nivelul general al costurilor cu salariile. Selectai un eantion al angajail
or din evidena statelor de plat, asigurndu-v c sunt inclui angajaii noi/ cei care pr
compania, i: (i) Confirmai detaliile angajailor n raport cu evidena acestora (ex. reg
istrul salariailor); (ii) Consemnai modul n care a fost confirmat existena angajailor;
(iii) Verificai plile brute n raport cu evidenele; (iv) Verificai calculul deducerilo
r, impozitele ctre bugetul de Stat/ asigurrile naionale aferente angajailor, contrib
uiile la fondul de pensii i plile nete; (v) Verificai distribuiile plilor i plile
(vi) Verificai consemnrile din registrul jurnal; (vii) Verificai cifra net din regis
trul de cas; i (viii) Asigurai-v c impozitele ctre bugetul de Stat/ asigurrile naiona
sunt pltite corespunztor. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, incl
usiv beneficiile n natur i contribuiile la fondul de pensii. Revizuii plile n numerar
ancare aferente muncii ocazionale/temporare. Confirmai c aceste pli sunt autorizate,
precum i caracterul adecvat al plilor brute. Asigurai-v de gradul de credibilitate a
cordat activitii biroului de salarizare este explicat i consemnat corespunztor la do
sar, alturi de detalii referitoare la impactul acestei credibiliti asupra activitii d
etaliate. ISA 402. (Aplicabil numai n cazul externalizrii funciei de salarizare) Ef
ectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asi
gura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului. 3 Obiectiv
e realizate Seciune B9 B7 Iniiale
2.
3.
1, 2
4. 5.
3 1
6.
7.
129

130 Numele clientului Perioada contabil

Ref.
Q1/1
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. 2. 3.
S ne asigurm c veniturile sunt corect clasificate. S ne asigurm c cheltuielile sunt co
rect clasificate. S ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt c
orect raportate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia prezentrii fidele a contului de profit i pierdere.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
130

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Q1/2
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ANALIZ I ASISTEN
Acest tabel se dorete a fi un index al oricror planificri sau analize cerute pentru
contul de profit i pierdere. Indexul conine titluri utilizate n mod obinuit, dar ca
re ar trebui modificate, dup caz. Dac un titlu este introdus, nu nseamn neaprat c este
necesar o seciune. Singurele seciuni necesare sunt cele care sunt utilizate i care
sunt utile. Seciunile pot fi utilizate n sprijinul activitii detaliate de audit i/sau
a activitii de revizuire analitic aferente contului de profit i pierdere. (9) dac es
te utilizat 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Contul de profit i
pierdere statutar Contul de profit i pierdere detaliat Elemente excepionale Anali
za cifrei de afaceri i a profitului Costurile de distribuie i administrare Alte ven
ituri operaionale Venituri ale grupului sau ale entitilor afiliate Dobnzi de ncasat D
obnzi de plat i cheltuieli asimilate Onorariile directorilor Numrul de angajai i costu
rile asimilate salariilor Plile aferente contractelor de leasing operaional Chiria
de ncasat Audit i contabilitate Analiza impozitelor: (i) Reparaiile sediilor, imobi
lizrilor corporale; (ii) Onorarii juridice i cheltuieli profesionale; (iii) Cheltu
ieli de protocol i alte cheltuieli nedeductibile; (iv) Abonamente i cotizaii; (v) P
rofitul/pierderea aferent() vnzrii imobilizrilor; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Cre
ane nerecuperabile. Seciune sau Comentarii
131

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
R1/1
PRI AFILIATE OBIECTIVUL AUDITULUI
1. S obinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentrii tranza
ciilor cu prile afiliate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ, n ceea ce privete
prezentarea prilor afiliate.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
132

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
R1/2

PRI AFILIATE
ISA 550 Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a
auditului i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea
abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar
trebui consemnate clar. Obinei din partea conducerii o list cu toate prile afiliate,
natura relaiilor i orice tranzacii din cadrul perioadei. ISA 550 Revizuii i actualiz
ai, dup caz, tabelul de referin privind prile afiliate, n vederea asigurrii unei prez
i complete i corecte. Tabelul de referin privind prile afiliate este consecvent cu cu
notinele noastre despre client i cele ale conducerii sale? Analizai: (i) Cunotinele no
astre generale; (ii) Registrul acionarilor/aciunilor; (iii) Declaraiile anuale; (iv
) Declaraiile/raportrile ctre toate organele de reglementare; (v) Corespondena cu av
ocaii/facturile avocailor; (vi) Schemele de pensii; (vii) Schemele privind benefic
iile angajailor (ex. participarea la profit); (viii) Confirmrile bancare i juridice
; i (ix) Procesele verbale ale edinelor. Atunci cnd au fost efectuate procedurile de
audit, pe parcursul auditului, a fost identificat vreuna dintre urmtoarele catego
rii: (i) tranzacii bizare sau iraionale; (ii) tranzacii n care economicul prevaleaz a
supra juridicului; (iii) tranzacii procesate/aprobate, n mod bizar/neobinuit; (iv)
tranzacii n apropierea sfritului exerciiului; i (v) tranzacii care nu intr n cursul
l al activitii i care ofer probe c lista de la punctul 2 de mai sus poate fi incomple
t? Tranzaciile importante care nu intr n cursul normal al activitii clientului ar treb
ui tratate drept riscuri semnificative i ar trebui concepute teste corespunztoare
pentru eliminarea acestor riscuri. ISA 550 Dac sunt identificate tranzacii care su
nt n afara cursului normal al activitii: (i) inspectai contractele/acordurile n vigoa
re i evaluai dac raiunea derulrii afacerii/tranzaciei, sau lipsa acestuia, sugereaz c
fost ncheiate n vederea angajrii ntr-o raportare financiar frauduloas sau pentru a as
cunde o deturnare de active; (ii) analizai dac termenii tranzaciilor sunt consecveni
cu explicaiile conducerii; (iii) analizai dac tranzaciile au fost contabilizate i pr
ezentate corespunztor; (iv) obinei probe de audit c tranzaciile au fost autorizate i a
probate corespunztor. ISA 550 1 1 Obiective realizate Seciune
B9
Iniiale/ Data
2. 3. 4.
5.
1
6.
1
7.
133

Numele clientului Pri afiliate (Continuare) 8.

Perioada contabil Obiective realizate
Ref.
Seciune
R1/3
Iniiale/ Data

n cazul n care conducerea a fcut o afirmaie referitoare la faptul c o tranzacie a fost

derulat n termeni echivaleni cu cei ai unei tranzacii desfurate n condiii obiective,
nei suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini aceast afirmaie. ISA 550
Dac pe parcursul auditului identificai pri afiliate sau tranzacii cu pri afiliate care
nu au fost prezentate anterior de ctre client comunicai prompt detaliile acestora
tuturor membrilor echipei misiunii. Solicitai conducerii s identifice toate tranza
ciile cu prile afiliate recent identificate i interesai-v de ce controalele n vigoare
u au identificat sau prezentat tranzaciile respective. Efectuai procedurile de fon
d corespunztoare pe noile pri afiliate i tranzaciile derulate cu acestea. Dac neprezen
tarea informaiilor se dovedete a fi intenionat (i deci indic un risc de denaturare sem
nificativ generat de fraud) evaluai implicaiile asupra auditului.
9.
10.

Asigurai-v c niciuna dintre probele de audit obinute n urma procedurilor de audit efe
ctuate (de ex. revizuirea proceselor verbale, a evidenelor referitoare la stocare
a documentelor, a confirmrilor bancare sau testelor aferente tranzaciilor, etc.) n
u indic, sub nicio form, o inconsisten cu situaia de referin a prilor afiliate i c
nu ar fi complet. n caz contrar, furnizai detalii. ISA 550 Confirmai c informaiile con
semnate n vederea prezentrii n situaiile financiare sunt corecte. Efectuai teste, dac
este cazul. ISA 550 Pe baza evalurii noastre a riscurilor i a probelor obinute mai
sus, confirmai c nu sunt necesare alte proceduri de fond viitoare pentru a confirm
a exhaustivitatea situaiei prilor afiliate. n caz contrar, planificai procedurile sup
limentare de mai jos sau anexai o situaie suplimentar.
1
11.
1
12.
1
13.
Obinei o declaraie scris din partea conducerii, referitoare la: (i) Exhaustivitatea
informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; i (ii) Caracteru
l adecvat al informaiilor prezentate n situaiile financiare, cu privire la prile afil
iate. Obinei suficiente probe de audit adecvate conform crora prezentrile din situaii
le financiare, referitoare la controlul entitii, sunt corect enunate. Efectuai teste
suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fo
st ndeplinite criteriile planificrii i obiectivele auditului.
14.
15.

134

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. T1/1
CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE OBIECTIVUL AUDITULUI
ISA 250
1.
S ne asigurm c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile, care ar putea av
ea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, sunt corect identificate i
evaluate. NB: Probele de audit care confirm respectarea de ctre client a legilor i
reglementrilor, probe care se refer direct la ntocmirea situaiilor financiare, la in
cluderea n acestea sau la prezentarea de informaii n situaiile financiare, referitoa
re la elementele specifice, sunt tratate n seciunea dedicat finalizrii.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete
nerespectarea oricror legi i reglementri.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
135

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
T1/2

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE

Planul de audit 1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditul
ui i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordri
riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui
consemnate clar. 2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pe
ntru client i actualizai-o, dup caz. ISA 250 3. Asigurai-v c aceast list a legilor i
glementrilor aplicabile este corect consemnat i c sunt identificate legile i reglemen
trile care joac un rol central n activitile clientului. ISA 250 4. Consemnai discuii
rtate cu conducerea, referitoare la existena oricror nclcri ale legilor sau reglementr
ilor, identificate mai sus. ISA 501 5. Solicitai copii dup orice scrisori sau rapo
arte din partea autoritilor de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitel
e la sediile clienilor, de exemplu cu privire la: (i) Sntate i protecia muncii; (ii)
Protecia mediului; (iii) Pompieri; (iv) Autoriti care acord licene; sau (v) Altele: s
pecificai (acestea vor varia n funcie de sectorul n care clientul i desfoar activita
6. Inspectai facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice
consiliere juridic primit cu privire la nclcrile legilor i reglementrilor survenite pe
perioada exerciiului. 7. Dac sunt identificate (sau suspectate) orice situaii de ne
conformitate: (i) nelegei natura actului respectiv i circumstanele n care s-a produs;
(ii) obinei informaii suficiente n vederea evalurii efectului posibil asupra situaiil
or financiare. ISA 250 8. Aducei la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea toate n
clcrile legilor i reglementrilor. 9. Discutai cu conducerea sau, dup caz, cu cei nsrc
cu guvernana orice aspecte legate de neconformitate. 10. Analizai obligaiile de de
nunare impuse auditorului prin statut i dac a avut loc vreo nclcare a legilor i reglem
entrilor care trebuie raportat, n consecin, organelor de reglementare. 11. Analizai da
c exist motive de suspiciune cu privire la splarea de bani i dac este necesar raportar
ea acestei suspiciuni, n conformitate cu procedurile interne ale firmei mpotriva s
plrii de bani, aa cum rezult din Legea nr. 656/2002. n acest context, avei grij la ris
ul comiterii delictului de divulgare de informaii confideniale. ISA 250 12. Dac impac
tul unei nclcri neidentificate a legilor sau reglementrilor este considerat semnific
ativ pentru situaiile financiare, aceast nclcare poate necesita a fi prezentat sub fo
rma unei note la sau, n mod excepional, poate fi prevzut n situaiile financiare. ISA 2
50 1 1 Obiective realizate Seciune B9 Iniiale
136

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective realizate Seciune
T1/3
Iniiale

Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) 13. Analizai includerea n Scris

oarea de reprezentare a confirmrii oricror nclcri ale legilor i reglementrilor sau a l
psei acestor nclcri. ISA 250 14. Analizai implicaiile suspiciunii de neconformitate c
u legile i reglementrile asupra evalurii riscului de audit i asupra Scrisorii de rep
rezentare. ISA 250 15. Cnd nu se pot obine informaii adecvate cu privire la suspici
unea neconformitii cu legile i reglementrile, auditorul ar trebui s analizeze efectul
lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra raportului de audit. ISA 25
0 16. Analizai dac a fost respectat legislaia local relevant referitoare la protecia d
telor, acolo unde clientul are o astfel de obligaie legal. 17. Efectuai teste supli
mentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndep
linite criteriile planificrii i obiectivele auditului.
137

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
U1/1
Iniiale

BALANA DE VERIFICARE
Obiective realizate 1. Aspecte generale Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de
planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asiguraiv c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice
amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar. Att pentru misiu
nile iniiale, ct i pentru cele n curs de desfurare, verificai prin corelaie soldurile
iiale cu cele din situaiile financiare ale exerciiilor anterioare i asigurai-v c regis
rele jurnal finale au fost consemnate corespunztor. ISA 510 Verificai balana de ver
ificare a clientului n raport cu registrul jurnal i modul n care s-a efectuat trans
ferul datelor n balana de verificare. ncruciai datele din balana de verificare cu date
le din conturile contabile, revizuii nregistrrile ulterioare ntocmirii acestei balane
de verificare, asigurndu-v c acestea au fost corect prezentate n situaiile financiar
e finale i au fost incluse n situaiile de referin aferente fiecrei seciuni. Verificai
eantion al conturilor contabile din registrul jurnal i asigurai-v de acurateea aritm
etic. Asigurai-v c testele acoper ntreaga perioad contabil. Revizuii nregistrrile
trul jurnal pentru a identifica orice intrri neobinuite i obinei o documentaie care s
xplice aceste tranzacii. n particular, pentru urmtoarele conturi ar trebui verifica
te i ar trebui cercetate explicaiile oferite pentru intrrile din surse, altele dect
cele de mai jos: (i) contul de cas/contul bancar din alte surse dect registrul de
cas i banc; (ii) creditori alii dect cei din registrul de achiziii i din plile de
i) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul de achiziii/cumprri i plil
cas/banc; (iv) pli cu ora/salarii altele dect cele din evidenele salariale i plile
banc; i (v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul vnzrilor i chitanele
alizai dac entitatea a pstrat sau a prevzut s pstreze evidene contabile corespunztoar
referindu-v la: (i) promptitudinea i acurateea nregistrrilor contabile; (ii) nivelul i
natura activitilor (de ex. tranzaciile sunt consemnate i analizate suficient de det
aliat?); (iii) pistele de audit adecvate; (iv) orice probleme ntlnite n timpul peri
oadei; i (v) numrul ajustrilor necesare a fi aduse auditului. Finalizare Corelai con
turile cu situaiile de referin aferente fiecrei seciuni. Asigurai-v c toate erorile
blemele existente sunt consemnate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care apa
r i care au efect asupra auditului exerciiului viitor sunt incluse n aspectele de a
nalizat ale anului viitor. Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testar
e suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i obie
ctivele auditului. 138 Seciune B9
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. 9.
10.

Numele clientului
Perioada contabil
Ref.
v1/1
AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 600
9. 10.
Stabilirea oportunitii de a aciona n calitate de auditor al situaiilor financiare ale
grupului (auditor principal); Dac acionai n calitate de auditor al situaiilor financ
iare ale grupului, trebuie s stabilii o comunicare clar cu auditorii componentelor
(dup caz) n ceea ce privete aria lor de aplicabilitate (ex. audit sau revizuire pe
component), planificarea activitii i aspectele identificate ce vor fi comunicate de
auditorul componentei, toate acestea n legtur cu munca lor pe situaiile financiare a
le componentei; i Obinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la in
formaiile financiare ale componentelor i la procesul de consolidare, n vederea expr
imrii unei opinii conform creia situaiile financiare ale grupului sunt ntocmite, din
toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de rapo
rtare financiar aplicabil.
11.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia
mea, s-a obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la
concluzia c situaiile financiare ale grupului au fost ntocmite n conformitate cu ca
drul general de raportare financiar aplicabil.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
139

Numele clientului
Perioada contabil AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI ISA 600
Ref. v1/2

Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea

i desfurarea misiunii de audit a grupului, n conformitate cu standardele profesiona
le i cu cerinele juridice de reglementare aplicabile. n aplicarea ISA 220, partener
ul de misiune al grupului trebuie s determine dac se estimeaz, n mod rezonabil, c se
vor obine suficiente probe de audit adecvate n raport cu procesul de consolidare i
cu informaiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audi
t a grupului. Planul de audit 3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privi
la grup i la prile sale componente, identificnd orice componente care pot fi semnifi
cative. ISA 600 Convenii asupra termenilor misiunii de audit a grupului, n conform
itate cu ISA 210. ISA 600 Identificai orice auditori ai componentelor, notnd consi
derentele dumneavoastr referitoare la independena, competena i abilitatea acestora d
e a efectua munca necesar. Ar trebui, de asemenea, s analizai dac auditorii componen
telor neleg i vor respecta cerinele etice corespunztoare i dac acetia opereaz ntr-u
n care auditorii sunt supravegheai n mod constant. ISA 600 4. Asigurai-v c seciunea
oaterea clientului i evaluarea riscurilor de la B3/2 este completat din perspectiva
grupului. ISA 600 Stabilii o strategie general de audit a grupului i elaborai un pla
n de audit al grupului. (i) nelegei i documentai procesul de consolidare, inclusiv or
ice instruciuni formulate de conducere n atenia componentelor; (ii) Stabilii pragul
de semnificaie valabil la nivelul grupului; (iii) Stabilii pragul de semnificaie al
acelor componente ai cror auditori vor efectua un audit sau o revizuire n context
ul auditului. (Not: pragul de semnificaie al componentelor ar trebui s fie mai redu
s dect pragul general al grupului); i (iv) Stabilii limitele sub care denaturrile po
t fi considerate n mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaiile financiare
ale grupului. Cnd auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evaluai
caracterul adecvat al pragului de semnificaie funcional determinat la nivelul comp
onentelor. ISA 600 6. Determinai i documentai la dosar natura, perioada i amploarea
activitii auditorilor componentelor i amploarea oricrei implicri a unui auditor al gr
upului. ISA 600 Dac natura, perioada i amploarea procedurilor de audit care vor fi
efectuate are la baz o estimare a funcionrii eficiente a controalelor generale de
audit ale grupului, atunci testai, sau solicitai-i auditorului componentei s testez
e, eficacitatea funcional a acestor controale. ISA 600 2, 3 1, 2, 3 Obiective real
izate 1 Seciune Iniiale
4. 3.
1 1, 2
5.
2, 3
7.
2, 3
140

Numele clientului Auditul grupului (Continuare) 8.

Perioada contabil Obiective realizate 2, 3
Ref. v1/3
Seciune Iniiale
Confirmai c pentru o component care este semnificativ pentru grup, datorit importanei
sale financiare individuale, echipa de misiune a grupului, sau auditorul compone
ntei n numele acesteia, a efectuat un audit al informaiilor financiare ale compone
ntei, utiliznd pragul de semnificaie al componentei. Documentai discuiile/coresponde
na dumneavoastr cu orice auditor al componentei, cu privire la concluziile acestui
a pe marginea: (i) Susceptibilitii ca situaiile financiare ale componentei s fie den
aturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii; (ii) Procedurilor derulate de eval
uare a riscurilor, mai precis proceduri derulate pentru identificarea riscurilor
semnificative; i (iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate c
a rspuns la aceste riscuri. ISA 600
9.
Confirmai c pentru o component care este semnificativ din prisma riscurilor semnific
ative de denaturare semnificativ, cauzate de natura i circumstanele sale specifice,
misiunea de audit a grupului, sau auditorul componentei, n numele acesteia, a ef
ectuat una sau mai multe dintre urmtoarele: (i) Un audit al informaiilor financiar
e ale componentei, utiliznd pragul de semnificaie al componentei. (ii) Un audit al
unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor, clas/e de tranzacii sau prezent
are/ri aferente riscurilor ridicate probabile de denaturare semnificativ a situaiil
or financiare ale grupului. (iii) Proceduri de audit specifice aferente riscuril
or ridicate de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ale grupului. ISA 6
00 Confirmai c pentru componentele care nu sunt semnificative, echipa de audit a g
rupului a efectuat i documentat proceduri analitice, la nivelul grupului. Sau dac
s-a considerat c prin aceste proceduri auditorul grupului, sau auditorul componen
tei, n numele grupului, nu va obine suficiente probe de audit adecvate, trebuie el
aborate i desfurate proceduri de audit corespunztoare. ISA 600
2, 3
10.
2, 3
11.
Revizuii informaiile furnizate de auditorul componentei i evaluai caracterul suficie
nt i adecvat al probelor de audit obinute. Discutai aspectele semnificative care ap
ar i determinai dac este necesar o revizuire a documentaiei suplimentare ntocmite de a
uditorul componentei. ISA 600
2, 3
12.

Evaluai efectul oricror denaturri necorectate i a oricror situaii n care nu s-au putut
obine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de audit a grupului. Eval
uai caracterul adecvat, exhaustivitatea i acurateea ajustrilor n vederea consolidrii,
precum i a reclasificrilor, analiznd dac exist factori de risc de fraud sau indicii al
e tendinelor prtinitoare ale conducerii. Analizai caracterul adecvat i aplicarea con
secvent a politicilor contabile ale grupului.
3

13.
3
14.
3
141

Numele clientului
Perioada contabil
Ref. v1/4
Obiective realizate 3 3
Auditul grupului (Continuare) 15. 16. 17. Efectuai i documentai o revizuire a Eveni
mentelor Ulterioare Bilanului, pentru toate componentele. Completai o list de verif
icare corespunztoare, aferent situaiilor financiare ale grupului. Efectuai un test/t
este suplimentar/e pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile i obiectivele
auditului.
Seciune
Iniiale
142

Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau perso
anele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai ec
hipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod e
xpres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiu
ne sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partener de misiune va fi folosit n
defavoarea celui de auditor. Termenii Partener de misiune i firm trebuie citii n se
are se refer la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
Caracterul adecvat (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respecti
v relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care s
e bazeaz opinia auditorului. Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pe
ntru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, co
nducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu,
membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietarmanager. Control i
ntern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvern
ana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rez
onabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea rap
ortrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i re
glementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale un
eia sau mai multor componente ale controlului intern. Date comparative Datele co
mparative din situaiile financiare pot prezenta valori (precum poziia financiar, re
zultatul din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei en
titi pentru mai mult de o perioad, n funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raport
are i metodele de prezentare sunt urmtoarele: (a) cifre corespondente, atunci cnd v
alorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt incluse ca pa
rte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i
alte informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale p
erioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financ
iare complete care pot fi prezentate de sine-stttoare, dar fac parte integrant din
situaiile financiare ale perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cif
rele perioadei curente; (b) situaii financiare comparative, atunci cnd sumele i alt
e informaii publicate pentru perioada precedent sunt incluse pentru comparaii cu si
tuaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile financiar
e ale perioadei curente. Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit e
fectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns
auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru). Echipa
misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane cont
ractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele, care efectueaz proceduri de aud
it aferente misiunii. Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, c
ontractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele. Eroare O greeal neintenionat
tuaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. Fir
m Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilo
r contabili. Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele
. Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuare
a unei misiuni de servicii profesionale. Partener de misiune Partenerul sau o al
t persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acestei
a, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este s
olicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sa
u de reglementare. Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cad
rul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat sau o echip format din astfel de
persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient pentru a evalua n mod
biectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale echipei mi
siunii i concluziile formulate n raport. Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele
) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de
a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta inc
ude supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul
anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri
i personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de gu
vernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager. Pro
be de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care

se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nre
gistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. 143

Reea O structur mai mare: (a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are dr
ept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun pr
oprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de cont
rol al calitii, o strategie de afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sa
u mparte o parte semnificativ din resursele profesionale. Revizuirea controlului c
alitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nai
nte de data raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de e
chipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns n formularea raportului au
ditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se refer doar la au
diturile situaiilor financiare ale companiilor cotate i la alte misiuni de audit,
dac exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului cal
itii misiunii. Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit d
up ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei revizuiri este acela de a
identifica orice aspecte privind neregulariti care ar putea, de asemenea, s fie re
flectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate ime
diat i aduse n atenia personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe amploarea
documentaiei gsite n dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit em
is i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele. Revizuirile la re
ce ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri
de conformitate. O revizuire la rece a unui dosar include: Revizuirea unui dosar
selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile de audi
t ncheiate. Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS/cad
rului financiar - contabil. Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sal
e cu privire la aspectele ridicate. O prezentare a identificrilor la sfritul revizu
irii. Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire. Manuale sugerate,
de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la cabinet
(cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare). Re
vizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar es
te acela de a asigura faptul c raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n
circumstanele date. ISQC prevede ca auditorul s aib politici care s stabileasc crite
riile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin ce misiuni de audit nece
sit o astfel de revizuire, n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criter
iile ar include, n mod normal, mrimea relativ a onorariului, interesul public, natu
ra misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fi
e documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate f
i emis atunci cnd rmn divergene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcina
revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului in
clude: O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire
la clienii cu risc mare. Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor. Implicare
a auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul
de audit s fie emis. Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit ad
ecvate care ar putea s fie introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac imple
mentarea acestor instrumente este mpovrtoare). Riscul de audit Riscul ca auditorul
s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturat
e semnificativ. Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezerv
at, acordnd atenie condiiilor care ar putea indica o posibil denaturare din cauza fra
udei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit. Scrisoare de misiune O sc
risoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale,
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditor
ului fa de client, precum i forma oricror rapoarte. Situaii financiare O reprezentare
structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea,
care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un
anumit moment n timp sau schimbri ale acestora pe o perioad de timp, n conformitate
cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin, n
mod obinuit, un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii expli
cative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situai
financiare, aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financ
iar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar. Test Aplicarea proc
edurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii. Teste

ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operai

onal a controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nive
lul afirmaiilor. Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe p
arcursul sistemului de raportare financiar. 144