1. O societate prezint urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 134.

000 lei;
cheltuieli cu amortizarea 3.000 lei; sold iniial clieni 8.000 lei; sold final clieni 2.400 lei;
sold iniial stocuri 12.000 lei; sold final stocuri 15.600 lei; sold iniial furnizori 2.400 lei;
furnizori sold final 33.600 lei; impozit pe profit de pltit 1.200 lei. Cheltuielile cu
dobnzile au fost de 4.000 lei, din care 1.700 lei au fost pltii n cursul perioadei. Tot n
cursul perioadei s-au pltit 1.000 lei reprezentnd cheltuieli cu dobnzile ale perioadei
precedente. Au fost ncasai din emisiunea de aciuni 1.400 lei i din mprumuturi pe
termen lung 1.300 lei. De asemenea, au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren
n valoare de 10.200 lei i s-au ncasat 9.200 lei din vnzarea unui utilaj. Care este
mrimea fluxurilor de exploatare, investiii i finanare?
Rezolvare :
Pentru calculul fluxurilor de trezorerie se va folosi metoda indirect. Fluxul din
trezorerie net este determinat prin ajustarea profitului sau pierderii cu :
efectele modificrilor survenite pe parcursul perioadei , n stocuri si n creantele si
datoriile din exploatare ;
elementele nemonetare, cum ar fi amortizarea , ajustrile , provizioanele ,
impozitele amnate , pierderile si cstigurile asociate valutelor;
tuturor celorlalte elemente pentru care efectele n numerar sunt fluxurile din
investiii si finantare.
Dobnda pltit , dobnda si dividendele ncasate , desi trebuie prezentate separat
n situatia fluxurilor de trezorerie ( conform IAS 7), sunt clasificate de institutiile
financiare drept fluxuri de trezorerie din exploatare.
n plus si dividendele pltite pot fi considerate drept compoment a fluxurilor de
trezorerie n activitti de exploatare. Dobnda pltit ct i dobnda i dividendele de
ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n
calculul rezultatului net.
Ca alternativ, dobnzile vrsate i dobnzile i dividendele primite pot fi
clasificate drept luxuri de finanare i respectiv de investiii, deoarece ele reprezint
costuri ale atragerii surselor de finanare sau remunerarea investiiilor.
Fluxurile din impozitul pe profit trebuie prezentate separat , dar vor fi clasificate
drept fluxuri de trezorerie din activitti de exploatare .
FLUX DIN EXPLOATARE
Rezultat brut
+ cheltuieli cu amortizarea
+ clienti
- stocuri
+ furnizori
dobanzi platite
Total

VALOARE
134.000
3.000
5.600
3.600
31.200
1.700
168.500

FLUX DE INVESTITII
Plata achizitie teren
+ incasare vanzare utilaj
Total

VALOARE
10.200
9.200
-1.000

FLUX DE FINANTARE
+ incasare din emisiuni de actiuni
+ incasare imprumut pe termen lung
Total

VALOARE
1.400
1.300
2.700

2. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 400.000 lei; pli ctre

furnizori 30.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de
exploatare 200 lei; impozit pe profit pltit 12.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri
200.000 lei, achiziii instalaii 800.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000
lei; dividende ncasate 240.000 lei; ncasri din creteri de capital social 14.000 lei;
ncasri din mprumuturi pe termen lung 3.000 lei. S se determine prin metoda direct
fluxurile de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare.
tiind c trezoreria la nceputul exerciiului era de 200.000 lei , s se determine trezoreria
de la sfritul exerciiului.
Rezolvare :
Conform metodei directe, se opereaza cu incasari si plati brute in numerar, pe
total si pe tipuri de activitati ( exploatare, investitii si finantare). Incasarile in numerar
sunt afectate de semnul +, iar platile efectuate in numerar pentru aceleasi activitati sunt
afectate cu semnul -.
Flux de exploatare
Indicator
Valoare

Flux de investitii
Indicator
Valoare

Flux de finantare
Indicator
Valoare
+ Incasari
majorare
14.000
capital social

+ Incasari
clienti

400.000

- Plata
achizitie teren

200.000

- Plati furnizori

30.000

- Plata achizitii
instalatii

800.000

- Plati angajati

5.000

+ Incasari
vanzare
echipamente

100.000

- Plati dobanzi
exploatare

200

+ Incasari
dividende

240.000

- Plata impozit
profit

12.000

Total

352.800

Total

-660.000

Total fluxuri: 352.800-660.000+17.000 = -290.000

Trezoreria la sfarsitul exercitiului: 200.000 - 290.000 = -90.000

+ Incasari
imprumut
pe termen lung

Total

3.000

17.000

3. n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de

100.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de
demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei.
Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie
demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a
activului fiind facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai
care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.
Rezolvare :
Cheltuielile cu demontarea si mutarea unui activ industrial, precum si cele cu
restaurarea terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror
valoare si exigibilitate este incert la nceputul perioadei de viata utila a unui mijloc fix.
Astfel de cheltuieli sunt denumite generic "costul viitor al dezafectrii activelor".
In ceea ce priveste evaluarea initial a imobilizrilor corporale, "n costul unei
imobilizri corporale sunt incluse si costurile estimate initial cu demontarea si mutarea
acesteia la scoaterea din functiune, precum si cu restaurarea amplasamentului pe care este
pozitionat imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil si entitatea are o
obligatie legata de demontare, mutare a imobilizrii corporale si de refacere a
amplasamentului."
Costurile estimate cu demontarea si mutarea imobilizrii corporale, precum si cele
cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n corespondent cu un
cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si
alte actiuni similare legate de acestea").
La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea si mutarea activului,
provizionul constituit rmne fr obiect si va fi anulat pe seama veniturilor.
n valoarea de intrare a activului au fost incluse costurile estimate pentru
demontarea i mutarea activului, astfel:
La 01.12.2014- recunoaterea imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea
estimat a costurilor pentru demontarea i mutarea activului, astfel:

Inregistrarea amortizarii anuale in valoare de 14.400 lei ( 144.000 lei / 10 ani) :

Lunar de va inregistra o amortizare de 14.400 lei / 12 luni = 1.200 lei / luna

La 01.01.2025 avem urmatoarele elemente in bilant :

- provizionul constituit este de 44.000 lei

- utilajul este complet amortizat ( 144.000 (10*14.400)) = 0
Efectuarea in anul 2025 a cheltuielilor cu demontarea, mutarea activului si cu
restaurarea amplasamentului, in suma efectiva de 48.000 lei.

Anularea provizionului inregistrat in valoare initiala a activului

4. n luna mai N, entitatea X, deintoare a unui teren construibil, i entitatea Y,

deintoarea unor imobile, au ncheiat un contract de schimb la un birou notarial public,
prin care entitatea X cedeaz 10.000 m de teren n schimbul primirii a 5 apartamente cu
3 camere n imobilele deinute de entitatea Y. Costul terenului deinut de entitatea X este
de 1.060.000 lei, iar apartamentele primite vor fi nchiriate terilor pe termen lung. Pentru
entitatea Y, apartamentele reprezint produse finite costul lor de producie fiind de
680.000 lei. Prin contractul ncheiat s-a stabilit c preul realizrii tranzaciei este de
1.400.000 lei, TVA 24%, fr ca vreuna dintre pri s suporte o sult. Prezentai
nregistrrile contabile efectuate de cele dou entiti att conform OMFP nr. 3055/2009,
ct i n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale.
Rezolvare :
Conform punctului 45 din OMFP 3055/2009 schimbul de active se evidentiaza
distinct atat in operatiunea de vanzare/scoatere din evidenta, cat si cea de
cumparare/intrare in evidenta.
In contabilitatea entitatii X :
- vanzarea terenului catre Y :

scoaterea din evidenta contabila a terenului

inregistrarea achizitiei imobilelor de la societatea Y

inchirieire apartamentelor tertilor

In contabilitatea entitatii Y :
- vanzarea imobilelor catre societatea Y

descarcarea din gestiune a produselor finite

inregistrarea achizitiei terenului contruibil de la societatea X

5. Entitatea X SA achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total

de 66.960 lei (inclusiv TVA). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe
termen lung. Autoturismul se transmite n regim de leasing financiar ctre SC Y SRL.
Avansul pltit este de 4.000 lei, iar dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320
lei. La scadena unei rate contractuale, se factureaz ctre client principalul n sum de
1.800 lei, dobnda asociat n sum de 144 lei i TVA 24%. La expirarea contractului de
leasing, odat cu facturarea valorii reziduale, n valoare de 2.000 lei, se consemneaz i
transferul dreptului de proprietate. Prezentai fluxul nregistrrilor contabile specifice att
n contabilitatea locatorului, ct i n cea a locatarului n conformitate cu OMFP nr.
3055/2009.
Rezolvare :
In contabilitatea locatorului X :
- achizitia autoturismului

achitarea furnizorului din creditul bancar pe termen lung

transcrierea autoturismului in regim de leasing financiar

facturarea principalului si a dobanzii la scadenta unei rate

In contabilitatea locatorului Y :
- inregistrarea avansului achitat pentru autoturismul luat in leasing financiar

inregistrarea facturii la scadenta unei rate contractuale

evidentierea dobanzii totale in conturi extrabilantiere

inregistrarea autoturismului la valoarea capitalului de rambursat

diminuarea dobanzii evidentiate extrabilantier

transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala

6. n luna aprilie N, entitatea X (locatar) a ncheiat un contract de leasing operaional pe 5

ani cu entitatea Y (locator), prin care a nchiriat o cldire. Din coninutul contractului
reiese faptul c valoarea contabil a construciei este de 600.000 lei, iar chiria lunar este
de 20.000 lei, plus TVA 24%.
n luna mai N, locatarul a executat o serie de lucrri prin care a modernizat cldirea,
suportnd urmtoarele cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei i cheltuieli cu fora de
munc 12.000 lei. La nceputul lunii iunie N, lucrrile efectuate au fost recepionate n
baza unui proces verbal de recepie ntocmit la nivelul entitii. La sfritul contractului
de nchiriere cldirea va fi predat proprietarului, mpreun cu investiia realizat.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societatea X.
Rezolvare :
Conform IAS 17, inregistrarile contabile sunt :

7. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz inventarierea tuturor elementelor de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizrilor
corporale se constat urmtoarele:
Valoare contabila
Nr.crt.
1
2
3
4
5

Explicatii
Cladire 1
Cladire 2
Strung CNUM 125
Sistem de calcul Asus 54
Freza PE456

neta
520.000
340.000
52.800
5.600
8.000

Valoare de
inventar
480.000
530.000
46.800
5.600
9.800

Comisia de inventariere mai cunoate n plus urmtoarele elemente cu privire la activele

n cauz: cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea
normal, iar strungul CNUM 125 este uzat moral.

Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil problematica deprecierii celor
cinci active, n contextul OMFP nr. 3055/2009.
Rezolvare :
Rezultatele inventarierii anuale sunt prezentate conducerii societatii in vederea
aprobarii si inregistrarii in deprecierilor in contabilitate. Astfel, in situatiile financiare
anuale imobilizarile corporale se prezinta la valoarea pusa de accord cu cea rezultata la
inventariere. In cazul in care valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila,
plusul rezultat nu se inregistreaza.
Pierderile din depreciere se inregistreaza individual la activele imobilizate la care
valoarea contabila neta depaseste valoarea de inventar.
Deprecierile ireversibile se inregistreaza pe seama amortizarii, iar deprecierile
reversibile pe seama ajustatrilor pentru depreciere.
Astfel, avem :
inregistrarea deprecierilor reversibile :
strung 03

inregistrarea deprecierilor ireversibile

cladire 1

8. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei,
amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de
660.000 lei, iar la sfritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul
contabil al deprecierii utilajului n conformitate cu IAS 36.
Rezolvare :
Cost : 820.000 lei
Amortizare anuala ( 820.000 lei/10 ani) : 82.000 lei
Amortizarea cumulata pe 2 ani: 164.000 lei
Valoarea neta contabila la finele exercitiului N+1 : 656.000 lei
Valoarea recuperabila la finele exercitiului N+1 : 660.000 lei
La finele anului N+1 utilajul nu este depreciat intrucat valoarea recuperabila este mai
mare decat valoarea neta contabila.
Amortizarea cumulata pe 3 ani : 246.000 lei
Valoarea neta contabila la finele exercitiului N+4 : 410.000 lei
La finele N+4 utilajul nu este depreciat intrucat valoarea recuperabila este mai mare decat
valoarea neta contabila. Deci, nu trebuie sa constituie nicio ajustare pentru depreciere.

9. Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de

700.000 lei sa depreciat. Acesta face parte din aceeai UGN mpreun cu un teren, a crui
valoare contabil este de 200.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 1.100.000
lei. Valoarea de utilitate a UGN este estimat la 1.400.000 lei, iar valoarea just net la
1.000.000 lei. Nu exist fond comercial care poate fi ataat raional acestei UGN. S se
determine i s se nregistreze n contabilitate deprecierea echipamentului tehnologic n
conformitate cu tratamentele specifice IAS 36.
Rezolvare :
Conform IAS 36, valoare recuperabila a unui activ este definita ca fiind cea mai
mare valoare dintre valoarea justa a unui activ minus costurile generate de vanzare si
valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilitate a UGN = 1.400.000 lei
Valoarea justa neta a UGN = 1.000.000 lei
Valoarea recuperabila a UGN = max ( 1.400.000 lei : 1.000.000 lei) = 1.400.000 lei
Valoarea de utilitate a UGN = echip tehnologic + teren + cladire =>
1.400.000 lei = echip tehnologic + 200.000 + 1.100.000
Valoarea recuperabila a echip tehnologic = 1.400.00 200.000 1.100.000 = 100.000 lei
Valoarea contabila neta a echip tehnologic = 700.000 lei
valoarea recuperabila < valoarea contabila neta => o depreciere a echip tehnologic
de 600.000 lei ( 700.000 100.000)
Inregistrarea reducerii valorii contabile nete la nivelul valorii recuperabile este:

10. n data de 15.06.2014, entitatea X a achiziionat i apus n funciune o instalaie

pentru care se cunosc urmtoarele informaii: pre facturat de furnizor 600.000 lei, taxe
vamale 26.000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs extern i intern 16.000 lei, cheltuieli
de instalare i asamblare 8.000 lei i cheltuieli de instruire a personalului n vederea
utilizrii instalaiei 10.000 lei. Entitatea a dat n folosin activul n data de 26.06.2014 i
a optat pentru o durat de utilizare de 3 ani, ns nu a luat o decizie cu privire la metoda
de amortizare care ar trebui aleas. Astfel, aceasta poate alege ntre metoda liniar,
accelerat sau cea n funcie de numrul de uniti produse, estimat la: 10.000 buc. In
anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul 2016; 20.000 buc. n anul 2017.
n data de 14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul de vnzare de 280.000 lei,
TVA 24%.
Determinai valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite,
conform celor trei metode de amortizare i stabilii impactul vnzrii instalaiei asupra
rezultatului aferent anului 2017.
Rezolvare :