Cursul

Contabilitatea de
gestiune (managerial)
30/30
12/10
examen

Bibliografie
1. Legea contabilitii. Nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007.
http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabil
2. Standard Nr. 1533 din 22.10.2013. Ministerul Finanelor. n
Monitorul Oficial nr. 233-237 din 22.10.2013.
http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabil
-.Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de
producie i calculaia costului produselor i serviciilor,
-.SNC Stocuri,
-.SNC Cheltuieli,
-.SNC Contracte de construcii,
-.SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
3. Plan Nr. 1534 din 22.10.2013. Ministerul Finanelor. n Monitorul
Oficial nr. 233-237 din 22.10.2013.
http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabil
4. Contabilitate managerial. Ghid practico-didactic / Colectiv de
autori: coordonator Nederia A. Chiinu: ACAP, 2000. 264 p.
5. Contabilitatea managerial. Note de curs. Caraman S., Cumuns
R. Chiinu: Tipografia Central, 2007. 225 p.
6. urcanu V. Calculaia costurilor. Lucrare didactic. Chiinu:
Centrul ed. ASEM, 2001. 115 p.

Tema 1. Bazele teoretice i

metodologice ale contabilitii de
gestiune
1. Esena contabilitii de gestiune
2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune
3. Destinaia i utilizatorii informaiei contabilitii
de gestiune
4. Delimitarea contabilitii de gestiune i
financiare
5. Caracteristica i clasificarea costurilor i
cheltuielilor n scopuri de gestiune

1. Esena contabilitii de gestiune

L E G E A contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007

Art. 3
Contabilitate financiar - sistem de colectare, grupare,
prelucrare i sistematizare a informaiei privind existena i
micarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor n expresie valoric pentru ntocmirea rapoartelor
financiare.
Contabilitate de gestiune - sistem de colectare,
prelucrare, pregtire i transmitere a informaiei contabile
pentru planificarea, calcularea costurilor, verificarea i analiza
executrii bugetelor, n scopul pregtirii rapoartelor interne
pentru luarea deciziilor manageriale.

Contabilitatea de gestiune a aprut n Marea Britanie i

SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltrii
industriilor i concurenei. Aceasta a cunoscut 2 etape
de dezvoltare:
- I etap (interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie
mondiale. n aceast perioad nu exista noiunea de
contabilitatea managerial, dar se practica noiunea de
contabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv
calcularea costului de producie.
- II etap (postbelic) cuprinde perioada de dup al
2-lea rzboi mondial, i anume n anii 40-50 a aprut
noiunea de contabilitatea managerial (de gestiune),
care se deosebete de contabilitatea de producie prin
faptul c n afar de calculul costului de producie, ea se
mai ocup i cu bugetarea, analiza, controlul, luarea
deciziilor etc.

Contabilitatea de gestiune (managerial) reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei

contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea
informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul
pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.

Scopul contabilitii de gestiune - asigurarea

managerilor cu informaiile necesare n procesul planificrii
corespunztoare, gestiunii i controlului efectiv al activitii
entitii i subdiviziunilor structurale.

Controlul
Planificarea
i reglarea
Implementarea
Organizarea

Gestiunea reprezint un sistem

de influen dirijat a proceselor
economice nregistrate n unitatea
economic din partea administraiei,
prin intermediul cruia managerii i
concentreaz atenia asupra atingerii
scopurilor propuse.
Procesul gestiunii este asigurat
prin intermediul funciilor: planificare,
organizare, implementare, control i
reglare. Funciile procesului gestiunii
determin, n mare parte, esena
contabilitii de gestiune, care
trebuie s manifeste capacitatea de
a aprecia consecinele economice ale
deciziilor aferente condiiilor de
fucionare a ntreprinderii, relevnd
astfel dimensiunea economicomanagerial a sistemului contabil.

Subiectul
contabilitii
de gestiune activitatea
nmi
ntrrindrii i subdiviziunilor structurale
ale acesteia, numite centre de responsabilitate.
Operaiunile u caracter exclusiv financiar (operaiunile u
hrtii de valoare, invstiiil n capital statutar,
riunil de arend etc.) se fl n afara subiectului
ntbilitii de gestiune.
Obiectivele sau funciile contabilitii de gestiune:
calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i
pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii,
servicii etc.);
determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse,
servicii sau activiti;
furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor;
furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre
previziuni i realizri;
furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor
(rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de
activitate i al produselor;
furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar;
luarea deciziilor manageriale i coordonarea dezvoltrii

2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune

Obiectul
contabilitii
de
gestiune
cuprinde
resursele economice de care
dispune
ntreprinderea,
procesele economice, precum
i rezultatele activitii att a
ntreprinderii n ntregime, ct
i a subdiviziunilor structurale
separate.
Metoda contabilitii de
gestiune cuprinde totalitatea
procedeelor i mijloacelor prin
intermediul
crora
obiectele
contabilitii de gestiune sunt
reflectate
n
sistemul
informaional al ntreprinderii.

Procedeele metodei contabilitii de gestiune

Elementele

Descrierea

Procedeele
Documentarea, Inventarierea, Evaluarea, Calculaia
contabiliti Contul, Dubla nregistrare . a.
i financiare
Planificarea
(bugetarea)

Planificarea - proces ciclic continuu orientat spre aducerea

posibilitilor ntreprinderii n concordan cu condiiile pieei.
Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt
n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate
la toate nivelurile de gestiune ale ntreprinderii n ntregime.

Metoda
indicilor

contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate, permite

a determina intensitatea dezvoltrii ntreprinderii i ritmul de
cretere a indicatorilor activitii economice.

Procedeele
analizei
economice

permit a studia ntregul sistem de adoptare i executare a

deciziilor manageriale, a evalua justeea lor, a determina
cauzele abaterilor depistate.

Metodele
economicomatematice

Cu ajutorul programrii liniare, matricei, metodei arborelui de

decizii etc. e posibil identificarea factorilor ce influeneaz
adoptarea deciziilor manageriale, depistarea crora prin metode
obinuite este complicat.

Rapoartele
interne

Informaia rapoartelor este destinat proprietarilor, managerilor

ntreprinderii i poate varia n funcie de destinaia raportului i
responsabilitatea managerului.
D. e.: raportul privind costul de producie, raportul privind
executarea bugetului consumurilor indirecte de producie etc.

3. Destinaia i utilizatorii informaiei

Informaia cuprinde fapte, date,
rezultate aledeobservaiilor,
contabilitii
gestiune

respectiv, totul ce lrgete cunotinele cercettorului despre

obiectul de cercetare.
Utilizatorii de baz ai informaiei contabilitii de gestiune sunt
managerii la toate nivelurile ierarhice ale entitii economice i
personalul ntreprinderii.

Schema 1. Tipurile informaiei contabilitii de gestiune

Informaia informaionalnormativ
reprezint veriga de legtur ntre principalele tipuri
ale informaiei economice. Componena acesteia este
determinat de tipul produciei, nomenclatorul i
complexitatea articolelor produse, tehnologia i
organizarea produciei, diviziunea muncii n cadrul
produciei, nivelul de dezvoltare a relaiilor economice
interne. Aceste criterii stau la baza bugetrii, alegerii
Informaia
metodelor de eviden a consumurilor i de calculaie
extraconta
a costurilor.
Informaia de plan
bil
conine date necesare pentru alegerea aciunilor care pot fi
realizate n viitor. Coninutul de baz al informaiei de acest
gen este determinat de etapele ntocmirii bugetului:
ntocmirea preliminar, concordarea, coordonarea, aprobarea
etc. La etapa ntocmirii preliminare a bugetului se folosete
informaia tehnic, extrem de important (paapoartele
mainilor i utilajului, desenele tehnice, specificaiile etc.) .
Aceasta este obinut din elaborrile de perspectiv a
tehnologilor i proiectanilor, rezultatele activitilor tehnicoorganizatorice, brevete, datele aferente produselor similare
autohtone i strine.

Cerine de baz naintate informaiei de gestiune, pregtit

administratorilor diferitor niveluri de gestiune
Cerina

Identificarea coninutului cerinei

Personaliza
rea

Informaia contabil intern trebuie s fie prezentat persoanelor

concrete n corespundere cu nivelul lor de pregtire i ierarhia n procesul
gestiunii entitii

Operativita
tea

Informaia trebuie s fie prezentat n termenele care dau utilizatorilor

posibilitatea s se orienteze i s adopte oportun decizii eficiente. n caz
contrar ea este puin util pentru scopurile gestiunii

Suficiena

Informaia trebuie s fie prezentat n volumul suficient pentru luarea

deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunztor. Totodat ea
nu trebuie s conin date de prisos i s sustrag atenia utilizatorului la
informaii puin semnificative sau care nu se refer la obiectul dat

Analiticitat
ea

Informaia, care se folosete pentru scopurile interne de gestiune, trebuie

s conin datele analizei operative curente sau s serveasc drept sursa
pentru efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp

Flexibilitat
ea i
iniiativa

Fiecare bloc concret de informaii trebuie s corespund cerinelor

nominalizate mai sus i s asigure plenitudinea satisfacerii intereselor
informaionale n condiiile situaiilor de gestiune schimbtoare sau
modificrii factorilor de producie. n afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate trebuie s li se ofere posibilitatea de a formula propuneri
proprii privind utilizarea acestor informaii i de a le transmite spre
examinare instanei superioare

Utilitatea

Informaia trebuie s atrag atenia conductorilor asupra riscurilor

poteniale i s permit de a evalua obiectiv activitatea managerilor
entitii

Economicit

Costurile (consumurile) ce in de pregtirea informaiilor interne nu

4. Delimitarea contabilitii de gestiune i financiare

Criterii de
comparare

Contabilitatea financiar

Contabilitatea de gestiune

1. Utilizatorii
principali de
informaie
2.
Obligativitatea
organizrii
contabilitii

Utilizatorii interni i externi

Numai utilizatori interni

3. Scopul
contabilitii

ntocmirea
situaiilor
pentru utilizatori

4. Sisteme de
contabilitate

Sistem de contabilitate n partid Nu este limitat ca contabilitatea n

dubl
partid dubl, poate fi folosit orice
sistem potrivit

5. Nivelul de
reglementare

Respectarea obligatorie a principiilor Nu exist norme i limitri, unicul criteriu

i normelor acceptate (Legi, SNC, este unitatea informaiei
instruciuni, regulamente etc.)

6. Etaloane de
msurare
7. Obiectul
evidenei i
analizei
8. Frecvena
ntocmirii
rapoartelor
9. Gradul de
exactitate

Unitatea valoric (bani)

Orice unitate de msur potrivit

Unitatea economic n ansamblu

Diferite subdiviziuni
unitii economice

Periodic, n mod regulat

La cerere, n mod neregulat, dar poate fi

impus de conducere i regularitatea
rapoartelor interne
Multe date aproximative

Se organizeaz numai dac administrarea

ntreprinderii hotrte c este necesar.
ntreprinderile mari i definesc proceduri i
detalii
stricte
privind
organizarea
contabilitii
de
gestiune,
lund
n
consideraie
specificul
activitii
i
necesitile interne de informare.
financiare Asigurarea cu informaie a managerilor n
scopuri de planificare, control i dirijare a
activitii economice

Organizare impus de legislaie

Date exacte

structurale

ale

5. Caracteristica i clasificarea costurilor i

cheltuielilor n scopuri de gestiune
Diferenierea conceptual a costurilor i cheltuielilor
Cheltuieli

Costuri

Definiia potrivit SNC Cheltuieli

Definiia potrivit Indicaiilor metodice

privind contabilitatea costurilor de
producie i calculaia costului
produselor i serviciilor

diminuri ale beneficiilor economice

nregistrate n perioada de gestiune
sub form de ieiri, reduceri ale valorii
activelor sau de creteri ale datoriilor
care contribuie la diminuri ale
capitalului propriu (rezultatului
financiar), altele dect cele rezultate
din distribuirea acestuia proprietarilor.

resurse exprimate valoric i

consumate pentru fabricaia
produselor/prestarea serviciilor

Particulariti
1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de
producie, ci de procesul de aprovizionare,
comercializare, administrare, precum i de
alte activiti neoperaionale.

1. Sunt nemijlocit legate de procesul de

producie.

2. Se scad din venituri la determinarea 2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau

rezultatelor financiare.
a serviciilor prestate.
3. Se reflect n Situaia
de profit i 3. Se reflect n capitolul 2 al activului

Clasificarea costurilor n scopul calculrii costului de

producie (expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru
fabricarea produselor sau prestarea serviciilor)

Costul produselor fabricate, serviciilor

prestate

Costuri materiale
directe i
repartizabile

Costuri cu
personalul directe i
repartizabile

Costuri indirecte de
producie

Costurile materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs

sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe
obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin observare i
msurare.
Costurile materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor
cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.

Clasificarea
costurilor
dup
modul
de
includere
(repartizare) n costul produciei:
Costuri directe - consumuri identificate nemijlocit pe un anumit
produs sau alt obiect de cheltuieli (costuri).
Costuri indirecte - consumuri care nu pot fi identificate direct pe un
produs sau obiect concret de cheltuieli (costuri).

Costurile materiale directe i repartizabile aferente

fabricaiei produselor

prestrii serviciilor

1) materiile prime i materialele, care

constituie baza produselor sau o
component indispensabil la fabricaia
acestora;
2) articolele accesorii (piesele de
completare) i semifabricatele supuse
asamblrii sau prelucrrii suplimentare la
entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie
prestate de teri (de exemplu, privind
executarea unor operaii distincte pentru
fabricaia produselor, prelucrarea
materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat
n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu,
energia electric, termic, aerul
comprimat, frigul, apa), consumat n
scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat
consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i

1) materialele, care constituie o

component indispensabil la
prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate
n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de
producie prestate de teri (de
exemplu, privind executarea
unor operaii distincte pentru
prestarea serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile,
carburanii i lubrifianii
consumai n scopuri
tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de
exemplu, energia electric,
termic, aerul comprimat,
frigul, apa), consumat n
scopuri tehnologice;
6) alte costuri materiale directe
i repartizabile aferente
prestrii serviciilor.

Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint

remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat
nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a
serviciilor.
Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat,
calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii
aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a
personalului ncadrat
n
procesul de
fabricaie a
produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele
constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru
adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte
pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de
producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele
de asigurare obligatorie de asisten medical aferente
retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia
produselor i/sau prestarea serviciilor.

1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie

de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor
corporale cu destinaie de producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al
activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical ale personalului administrativ i de deservire a
subdiviziunilor de producie ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii
produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat
utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc,
precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de
producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale
entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor
ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei
produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i
termice de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea

Clasificarea costurilor dup alte criterii importante

Criteriul
Tipul costurilorgestiunii
Caracteristica
pe elemente
economice

1. costuri materiale
2. deeuri (-)
3. costuri cu personalul
4.
contribuii privind
asigurrile sociale i asistena
medical obligatorie
5.
amortizarea mijloacelor
fixe
6.
alte costuri

pe articole
de calculaie

1.
materii prime i materiale
de baz
2.
semifabricate
3.
deeuri (-)
4.
combustibil i energie
tehnologic
5.
salarii directe
6.
contribuii privind
asigurrile sociale i asistena
medical obligatorie
7.
costuri indirecte de
producie

1) costuri materiale directe i repartizabile;

2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.

dup
comportame
ntul lor fa
de evoluia
volumului
fizic de
producie

variabile

Mrimea acestora se schimb n raport cu

volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor
prestate.
Exemple: consum materii prime, salariile
muncitorilor de baz, energia electric utilizat
pentru funcionarea utilajelor de producie etc.

constante

Rmn constante ntr-un anumit nivel relevant,

indiferent de modificrile volumului produciei,

Clasificarea costurilor dup alte criterii importante

gestiunii Caracteristica
Criteriul
Tipul
costurilor
dup
momentul
determinr
ii
consumuril
or

planificate

mrimea crora se determin naintea nceperii procesului

tehnologic

efective

mrimea crora se determin pe parcursul derulrii

procesului tehnologic

n funcie
de
compatibili
tatea
momentulu
i efecturii
costurilor
cu perioada
la care se
refer

curente

costurile suportate i recunoscute n perioada curent

(luna, trimestrul, anul)
Exemple: costul materialelor consumate, salariile calculate
muncitorilor de baz, energia electric consumat

anticipate

costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer

la perioadele viitoare
Exemple: costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe,
certificrilor, expertizelor, evalurilor

preliminate

costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare,

dar se recunosc n perioada curent
Exemple: provizioanele privind concediile de odihn ale
muncitorilor de baz

dup rolul
lor n
procesul
tehnologic

de baz

costuri determinate n mod nemijlocit de procesul

tehnologic al produsului i fr de care acest proces nu se
poate desfura n mod normal. Exemple: consum materii
prime, salariile muncitorilor de baz, amortizarea
mijloacelor fixe etc.