Contabilitate

68

CAPITOLUL III

3.1 O scurt incursiune n istoria contabilitii

3.2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
3.2.1 Reguli de funcionare ale conturilor
3.2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente
3.2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare
3.3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor
3.4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative.
Documente i registrul contabil
3.5 Balana de verificare
3.6 Ciclul contabil

Contabilitate

69

METODA CONTABIL: ANALIZA, NREGISTRAREA,

STOCAREA I CONTROLUL INFORMAIILOR CONTABILE

n acest capitol vom prezenta tehnica i mecanismele de nregistrare,

stocare i verificare a informaiilor contabile. Am numit aceast seciune
partea de buctrie contabil pentru c v propune s aflai reetele i
modul n care se prepar informaiile contabile, descoperind astfel tehnicile
de baz cu privire la prelucrarea, nregistrarea i stocarea informaiilor.
3.1 O scurt incursiune n istoria contabilitii
Pentru a afla cine a pus bazele metodei partidei duble trebuie s ne
ntoarcem n timp, n Evul Mediu, n Italia Renascentist.
n acea epoc ordinele religioase erau importante centre economice
i financiare, care posedau mari proprieti funciare ce trebuiau
administrate. n registrele contabile trezorierii abaiilor consemnau n mod
detaliat ncasrile, plile i relaiile cu clientela. Tehnic vorbind, se aplic o
contabilitate de cas, o contabilitate n partid simpl.
Din nevoia de a gestiona i de a controla contabilitatea, s-a impus
prin metodele sale specifice, reuind s rspund acestui rol dublu. Ea este
un instrument care permite s se socoteasc i prin extensie, s se calculeze,
s se evalueze i chiar s se prevad, ns ea este i instrumentul graie
cruia se d socoteal, se informeaz, se explic, se legitimeaz, se justific,
se dovedete, i, uneori, se istorisete ... n interior i n exterior, rolul su
relev economicul i administrativul sau, mai general, socialul1
n acelai timp, oraele din nordul Italiei: Florena, Genova, Veneia,
cunosc la sfritul Evului Mediu o puternic dezvoltare comercial i
financiar graie comerului i transportului maritim, pe care le controlau n
Mediterana i n Europa de Nord. Urmare a creterii volumului afacerilor
este nevoie de noi capitaluri, atragerea acestora fcndu-se prin asociere i
prin credit. De aici nevoia de a urmri i nregistra att datoriile de pltit
ctre creditori, ct i sumele de ncasat de la debitori. Totodat comercianii
1

B. Colasse, Contabilitate general, ediia a IV-a, Editura Moldova, 1995, p. 32.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

70

doreau s tie mrimea stocului de marf disponibil i profitul pe care l-au

realizat din activitile desfurate, precum partea care li se cuvine lor n
cazul asocierii.
Acestor nevoi le rspunde sistemul de contabilitate practicat de
negustorii din statele italiene (Florena, Pisa, Genova i, mai apoi, Veneia),
nscndu-se astfel contabilitatea comercianilor, bazat pe tehnica
nregistrrii n partid dubl, prin care fiecare tranzacie este
nregistrat din perspectiva a dou conturi: unul ca pol de plecare, altul
ca pol de sosire2.
Basil Yamey3 respinge condiionarea dezvoltrii ntreprinderii
capitaliste de utilizare a contabilitii n partid dubl, demonstrnd c n
Europa Occidental, n perioada 13001800, a existat o diversitate de
practici contabile de la contabilitatea n partid simpl la contabilitatea n
partid dubl.
Cu toat lipsa de consens cu privire la naterea i rolul contabilitii
n partid dubl un lucru este cert, n secolul al XIX-lea i nceputul
secolului al XX-lea partida dubl devine o practic generalizat, iar
ntreprinderile vor precede la elaborarea n mod sistematic a bilanului i
contului de profit i pierdere pentru a-i analiza i msura periodic
patrimoniul i rezultatul.
n secolul al XX-lea asistm la intensificarea proceselor de
normalizare i reglementare a contabilitii, pe fondul impunerii tehnicii
partidei duble ca practic obligatorie pentru ntreprinderi i al construciei i
reprezentrii contabile bazate pe ecuaia partidei duble.
Principiul partidei duble
Principiul partidei duble instituie urmtoarea convenie cu privire la
modul de nregistrare a evenimentelor, tranzaciilor i operaiilor n
contabilitate: fiecare tranzacie sau operaie trebuie nregistrat n
contabilitate n mod cronologic i sistematic prin intermediul a cel puin
dou conturi corespondente.
Contul reprezint unitatea elementar de nregistrare i stocare a
informaiei contabile.
Principiul partidei duble este principiul care definete i
individualizeaz contabilitatea de alte sisteme de informare.

I. Ionacu, Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic,

Bucureti, 2002, p. 19.
I. Ionacu, op. cit., p. 20.

Contabilitate

71

Explicaiile cu privire la interpretarea principiului partidei duble 4

sunt din punct de vedere istoric foarte numeroase, dou explicaii detandu-se
la sfritul secolului al XX-lea:
explicaia bazat pe fluxuri;
explicaia bazat pe stocuri.
n opinia noastr contabilitatea n partid dubl const n a nregistra
fiecare eveniment din dou puncte de vedere diferite, indicnd fluxurile de
valoare induse de acel eveniment i consemnndu-le n dou conturi
simetrice.
Alegerea celor dou conturi i nregistrarea aceleiai valori n debitul
unui cont i creditul altui cont se bazeaz pe urmtoarea regul: conturile
trebuie s indice dou sau mai multe elemente de activ, datorii, capitaluri
proprii, venituri, cheltuieli din situaiile financiare care s-au modificat, astfel
nct n urma nregistrrii echilibrul dintre toate elementele existente n
ntreprindere, stabilit prin ecuaia general a partidei duble, s rmn
neschimbat.
TOTAL A TOTAL D = TOTAL KP
sau
TOTAL A = TOTAL KP + TOTAL D
Tehnica partidei duble instituie principiul dualitii la rang de
caracteristic fundamental n contabilitate, pe care-l regsim transpus n
mai multe situaii:
ecuaia fundamental a bilanului A = D + KP sau A D = KP
dubla nregistrare simetric a oricrui eveniment, operaie sau
tranzacie, n cel puin dou conturi, se formalizeaz n egalitatea
DEBIT = CREDIT;
nregistrarea cronologic i sistematic a evenimentelor,
operaiilor i tranzaciilor n contabilitate se realizeaz prin
intermediul a dou registre contabile obligatorii:
o registrul jurnal;
o cartea mare;
n registrul jurnal sunt consemnate, sub forma dublei nregistrri,
evenimente, tranzacii i operaii pe msur ce au loc (cronologic).
n registrul Cartea mare sunt deschise conturile corespunztoare
elementelor de A, D, KP, venituri i cheltuieli existente n ntreprindere.
4

B. Colasse, op. cit., p. 48-50.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

72

n fiecare cont sunt consemnate n debit i credit micrile (+, -) care au loc
asupra fiecrui element (nregistrare sistematic).
dublul calcul al rezultatului.
ntr-o contabilitate de angajamente rezultatul (profit sau pierdere)
poate fi determinat n mod dual:
1. Rezultat = Venituri Cheltuieli
2. Rezultat = KP creterile i retragerile de capital din operaii
cu proprietarii.
3.2 Contul: rol, form, structur i reguli de funcionare
Ce este contul?
Contul reprezint unitatea de baz de clasificare, nregistrare i
stocare a informaiilor contabile.
Este un instrument specific contabilitii, prin intermediul cruia
tranzaciile i operaiile economice sunt analizate i nregistrate n mod
curent, n expresie valoric. Contul, ca unitate fundamental de stocare a
datelor contabile, permite constatarea, evidenierea i urmrirea micrii
fiecrui element de activ, datorie, capital, venituri sau cheltuieli.
Exist, aadar, o multitudine de conturi care se constituie ntr-un
sistem de conturi, capabil s asigure nregistrarea n mod continuu a
tranzaciilor i operaiilor dintr-o ntreprindere.
Care este rolul contului?
Contul se constituie ntr-un mijloc de informare i de control care
asigur:
identificarea fiecrui element de activ, datorie, capital propriu,
venituri sau cheltuieli, care sufer modificri (creteri sau
reduceri) ca urmare a tranzaciilor i operaiilor economice;
nregistrarea n mod cronologic i sistematic a micrilor (+, -)
suferite de fiecare element n parte;
stocarea i sistematizarea informaiilor contabile;

controlul cu privire la evaluarea, existena i micarea activelor,

datoriilor i capitalurilor gestionate de ntreprindere, precum i a
veniturilor i cheltuielilor angajate de aceasta.

Forma i structura contului

n mod tradiional, forma simplificat a contului este ce a literei T.
Acest mod de prezentare pune, de fapt, n eviden cele dou pri ale

Contabilitate

73

contului stnga dreapta, care n limbajul contabil poart denumirea de

debit partea stng, credit partea dreapt:
Denumirea contului
DEBIT
(partea stng)

CREDIT
(partea dreapt)

n practic, contul se constituie ntr-o situaie (tabel) cu mai multe

coloane n care sunt consemnate datele contabile. ns cele dou coloane,
debitul i creditul, sunt eseniale pentru a nelege modul n care contul
funcioneaz.
Prin intermediul celor dou coloane, debit i credit, contabilul
constat i nregistreaz micrile, respectiv creterile (+) sau descreterile
(-) aprute asupra fiecrui element de activ, datorii, capitaluri proprii, ca
expresie a reflectrii tranzaciilor i operaiilor economice n contabilitate.
A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului.
A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul
contului.
Structura contului
Fiecare cont are o denumire. Denumirea contului reflect, de fapt,
obiectul (elementul) nregistrat n contul respectiv.
Astfel, pentru a nregistra n mod curent existena i micarea banilor
n numerar dintr-o ntreprindere, utilizm contul denumit Casa, pentru
evidena furnizorilor, contul Furnizori, pentru stocurile de mrfuri, contul
Mrfuri i aa mai departe.5
Pentru a gsi conturile potrivite pentru nregistrarea tranzaciilor
raionamentul pe care va trebui s-l urmrim este s identificm tipul
operaiei, elementele care se modific i s le ncadrm n mod
corespunztor n categoria activelor, datoriilor, capitalurilor, veniturilor sau
cheltuielilor.
5

Uneori termenii i limbajul contabil sunt specifici i pot genera confuzii pentru studenii
nceptori dac ei vor suprapune peste anumii termeni juridici sau economici, fr s
existe de fapt echivalen ntre acetia. Exemplu: n economie exist termenii de capital
fix i capital circulant (de lucru), n contabilitate vorbim ns despre active imobilizate i
active circulante, termenul de capital avnd cu totul alt sens.
n drept apar termenii de active mobile i imobile, n contabilitate nu operm cu aceast
clasificare, n schimb putem ntlni termenii de valori mobiliare de plasament (care din
punct de vedere juridic sunt considerate active mobile) i active imobilizate (care reunesc
i active mobile i imobile).

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

74

Soldul iniial (Si)

Soldul iniial al unui cont ne indic valoarea elementului inut n
eviden prin intermediul acelui cont la nceputul perioadei.
Exemplu: dac spunem c Si la 01.01.2008 al contului Casa era de
3000 lei, aceasta nseamn c la nceputul anului n casieria ntreprinderii
numerarul existent era de 3000 lei.
Dac Si la 01.01.2008 al contului Furnizori este de 1000 lei,
aceasta nseamn c datoria neachitat fa de furnizori era la data de
01.01.2008 de 1000 lei.
n funcie de partea contului n care este nscris soldul, acesta poate
fi:
sold iniial debitor (SID);
sold iniial creditor (SIC).
Contul Casa
DEBIT
CREDIT
Si 3.000

Contul Furnizori
DEBIT
CREDIT
1.000 Si

Rulajul contului (R)

Termenul de rulaj desemneaz totalitatea micrilor care sunt
consemnate ntr-un cont ntr-o perioad. n funcie de partea contului n care
sunt operate aceste micorri, vorbim despre:
rulaj debitor;
rulaj creditor;
nregistrarea n debitul sau creditul unui cont a unei sume, n cursul
unei perioade, ne indic faptul c elementul respectiv a suferit modificri, n
sensul c valoarea sa a crescut (+) sau s-a micorat (-) ca urmare a anumitor
tranzacii.
Pentru a nregistra corect suma n debit sau credit va trebui s tim
regulile dup care conturile funcioneaz.
Total sum (TS)
Acest termen desemneaz valoarea total a sumelor nscrise n
debitul sau creditul unui cont, altfel spus existena (Soldul iniial) i
micorarea (rulajul) elementului inut n eviden.

Contabilitate

75

n funcie de partea contului n care se determin totalul sum, poate

fi:

total sum debitoare (TSD);

total sum creditoare (TSC);

Soldul final (Sf)

Soldul final ne indic valoarea elementului inut n eviden prin
intermediul acelui cont la sfritul perioadei.
Exemple privind reflectarea tranzaciilor n conturi:
1. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la operaiile n
numerar efectuate la societatea ALFA n luna ianuarie 2008.
01.01.2008
05.01.2008
10.01.2008
15.01.2008
20.01.2008
22.01.2008

- numerar disponibil n casieria firmei

- se ncaseaz contravaloarea unei facturi
de la societatea GAMA ca urmare a vnzrilor
anterioare de mrfuri
- se achit o obligaie fa de un furnizor
n valoare de
- se achit salariile datorate personalului
n valoare de
- se ridic de la banc din contul curent
al ntreprinderii suma de
- se acord un avans de trezorerie d-lui Popescu I,
pentru a efectua o deplasare n interes
de serviciu

3.000 lei
6.000 lei
5.000 lei
2.700 lei
1.000 lei
1.500 lei

Consemnarea acestor tranzacii n contul Casa arat astfel:

Contul Casa
DEBIT
SOLD INIIAL
01.01.2008
05.01.2008
20.01.2008
RULAJ DEBITOR
TOTAL SUME
DEBITOARE
SOLD FINAL

3.000
6.000
1.000
7.000
10.000
800

CREDIT
5.000
10.01.2008
2.700
15.01.2008
1.500
22.01.2008
9.200 RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME
9.200 CREDITOARE

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

76

2. Tranzaciile efectuate cu furnizorii n luna ianuarie sunt urmtoarele:

01.01.2008
06.01.2008
15.01.2008
18.01.2008
20.01.2008
28.01.2008

- datoria neachitat
- cumprri de mrfuri n valoare de:
- se achit cu numerar obligaia
fa de un furnizor n valoare de:
- se primete factura de telefon, cu plata
peste 20 de zile, n valoare de:
- se primete factura de chirie, plata n maxim
10 zile n valoare de:
- se achit cu ordin de plat contravaloarea
unei facturi de chirie n valoare de:

1.000 lei
4.000 lei
5.000 lei
600 lei
2.000 lei
2.000 lei

Contul Furnizori
DEBIT
15.01.2008
28.01.2008

5.000
2.000

RULAJ DEBITOR 7.000

TOTAL SUME
CREDITOARE 7.000

CREDIT
1.000 SOLD INIIAL
4.000
06.01.2008
600
18.01.2008
2.000
20.01.2008
6.600 RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME
7.600 DEBITOARE
600 SOLD FINAL

3.2.1 Reguli de funcionare ale conturilor

n vederea nregistrrii datelor n conturi este necesar s procedm la
o clasificare a conturilor i s aplicm cu consecven o serie de reguli.
Pentru a consemna efectul tranzaciilor i operaiile economice asupra
elementelor din situaiile financiare, am convenit c vom ataa fiecrui
element cte un cont. Rezult c n contabilitate vom regsi conturi cu
ajutorul crora este inut evidena tuturor activelor, datoriilor, capitalurilor
proprii, cheltuielilor i veniturilor.
Conturile care reflect active, datorii i capitaluri proprii se numesc
conturi bilaniere. Pe baza informaiilor din aceste conturi, la sfritul
perioadei, putem ntocmi bilanul contabil.
Conturile care reflect veniturile i cheltuielile dintr-o perioad se
numesc conturi de rezultat. Pe baza informaiilor din aceste conturi putem
ntocmi cea de-a doua situaie financiar Contul de rezultat sau contul de
profit i pierdere.

Contabilitate

77

n timp ce conturile de bilan sunt conturi permanente, conturile de

venituri i cheltuieli sunt conturi temporare.
Prin conturi permanente nelegem acele conturi care la nceputul
sau la sfritul unei perioade, pot avea sold.
Conturile de bilan sunt conturi de stocuri, soldul acestora
semnific valoarea elementelor de activ, de datorii sau de capitaluri la
nceputul sau la sfritul exerciiului.
Conturile de venituri i conturile de cheltuieli sunt conturi care
urmresc i nregistreaz fluxul dintr-o perioad, la sfritul exerciiului
aceste conturi se soldeaz (nu prezint sold), ca urmare a virrii veniturilor
i cheltuielilor asupra contului de rezultat. Din acest motiv spunem despre
conturile de venituri i cheltuieli c sunt conturi temporare.
Aplicarea principiului partidei duble la nivelul fiecrei operaii se
traduce n urmtoarea regul: orice operaie produce efecte asupra a cel
puin dou elemente din situaiile financiare i va fi nregistrat n cel
puin dou conturi, un cont se va debita, iar cellalt se va credita.
Semnificaia valorilor (+,-) nscrise n debitul i creditul conturilor
este diferit i, de aici, necesitatea stabilirii unor reguli dup care vom opera
nregistrrile.
Pornind de la clasificarea conturilor n conturi permanente
conturi de bilan, conturi temporare conturi de rezultat vom prezenta
n continuare regulile dup care acestea funcioneaz.
3.2.1.1 Reguli de funcionare ale conturilor permanente
S ne amintim c ecuaia partidei dublei este Active = Datorii +
+ Capitaluri proprii.
Pentru fiecare element de activ deschidem n contabilitate un cont.
Totalitatea acestor conturi le vom regsi sub sintagma de Conturi de activ,
artnd prin aceasta caracteristica lor comun, aceea c pun n eviden
active i c n egalitatea bilanier activele se gsesc n stnga egalitii.
Pentru fiecare element de datorie i pentru fiecare element de
capitaluri proprii, deschidem n contabilitate cte un cont: totalitatea acestor
conturi de datorii i de capitaluri proprii le vom regsi sub sintagma de
Conturi de pasiv, avnd n comun faptul c elementele de datorii i cele de
capitaluri proprii se gsesc n dreapta egalitii.
Pentru a respecta egalitatea A = D + CP, este necesar s stabilim
regulile de funcionare pentru conturile de activ i reguli de funcionare
pentru conturile de pasiv.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

78

Reguli de funcionare pentru conturile de activ

conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita (prima
valoare se nscrie n debitul contului);
- creterea unui element de activ se nregistreaz n debit;
- descreterea (scderea) unui element de activ se nregistreaz n
credit;
- la sfritul perioadei, conturile de activ au sold final debitor sau
pot fi soldate.
Prezentarea schematic a acestor reguli:
-

CONT DE ACTIV
DEBIT
SID (SID)
+ creterea unui element de activ
RD = + totalitatea creterilor
TSD = SID + RD
SfD =TSD + TSC

CREDIT
- descreterea unui element de activ
RC = - totalitatea descreterilor
TSC = RC

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de activ este urmtoarea:

SID valoarea elementului de activ la nceputul perioadei;
RD totalitatea creterilor aferente elementului de activ, respectiv
TOTAL INTRRI;
RC totalitatea descreterilor aferente elementului de activ, respectiv
TOTAL IEIRI;
TSD = Valoarea iniial + Total intrri
(Si
+
RD)
TSC = TOTAL IEIRI
SfD = valoarea elementului de activ la sfritul perioadei
Altfel spus, SfD se determin dup relaia:
= SiD (existent la nceputul perioadei) + RD (intrri) RC (ieiri)
Reguli de funcionare pentru conturile de pasiv
(conturi de datorii i conturi de capitaluri proprii)
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita (prima
valoare se nscrie n creditul contului):
- creterea unui element de pasiv se nregistreaz n credit;
- descreterea unui element de pasiv se nregistreaz n debit;
- la sfritul perioadei, conturile de pasiv au sold final creditor sau
pot fi soldate.

Contabilitate

79

Prezentarea schematic a acestor reguli:

CONT DE PASIV
DEBIT

CREDIT
SIC
+ creterea unui element de pasiv
RC = - totalitatea creterilor
TSC = SIC + RC
SFC = TSD - TSC

- descreterea unui element de activ

RD = - totalitatea descreterilor
TSD = RD

Semnificaia valorilor nscrise ntr-un cont de pasiv este urmtoarea:

SIC valoarea unui element de datorie sau de capitaluri proprii la
nceputul perioadei;
RD totalitatea descreterilor aferente unui element de datorii sau
capitaluri proprii, respectiv IEIRI;
RC totalitatea creterilor aferente elementului de datorii sau de
capitaluri proprii, respectiv INTRRI;
TSC = Valoarea iniial + Total intrri
TSD = TOTAL IEIRI
SfC = valoarea elementului de datorii sau a unui element de capitaluri
proprii la sfritul perioadei
Altfel spus SfC se determin dup relaia:
= SiC + RC (intrri) RD (ieiri)
Conturile ataate elementelor de active, datorii i capitaluri proprii
funcioneaz astfel nct egalitatea ACTIVE = DATORII + CAPITALURI
PROPRII s fie tot timpul respectat:
ACTIVE =
Debit
Credit
+
Creteri
Descreteri

DATORII +
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri

CONTURI DE ACTIV

CAPITALURI PROPRII
Debit
Credit
+
Descreteri
Creteri

CONTURI DE PASIV

3.2.1.2 Reguli de funcionare ale conturilor temporare

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

80

(conturile de venituri i conturile de cheltuieli)

Egalitatea existent a partidei duble am convenit c o putem reda
astfel:
ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + REZULTAT
REZULTATUL = VENITURI CHELTUIELI
ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII + (Venituri Cheltuieli)
n cursul perioadei, operaiile i tranzaciile care au loc pot genera nu
numai modificarea activului, debitului, capitalurilor proprii, ci i a celor de
venituri i cheltuieli. Cnd se modific cheltuielile sau veniturile, acestea
sunt nregistrate prin intermediul conturilor de venituri i a conturilor de
cheltuieli. La sfritul perioadei se determin rezultatul ca diferen ntre
totalul veniturilor i totalul cheltuielilor. Contul folosit pentru determinarea
rezultatului se numete contul de profit i pierdere.
Regulile de funcionare a conturilor de venituri i a conturilor de
cheltuieli sunt urmtoarele:
Conturi de venituri:
-

se crediteaz n cursul perioadei cu valoarea veniturilor realizate;

se debiteaz la sfritul perioadei prin virarea veniturilor asupra
contului de profit i pierderi;
nu prezint sold nici la nceput, nici la sfritul perioadei.

Conturi de cheltuieli:
-

se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuielile angajate de

ntreprindere;
se crediteaz la sfritul perioadei prin virarea cheltuielilor
asupra contului de profit i pierdere;
nu prezint sold nici la nceput i nici la sfritul perioadei.

Contul de profit i pierdere urmeaz, n principiu, regula unui cont

de capitaluri proprii (creterile n credit, descreterile n debit), dar
nregistrrile n acest cont au loc doar la sfritul perioadei prin
corespondena cu conturile de venituri, respectiv de cheltuieli. Astfel, se
crediteaz cu valorile veniturilor preluate n contul de profit i pierdere, se
debiteaz cu valorile cheltuielilor preluate n contul de profit i pierdere.

Contabilitate

81

La sfritul perioadei contul de profit i pierdere poate prezenta sold final

creditor i semnific profitul realizat de ntreprindere n exerciiul respectiv;
sau, sold final debitor care semnific pierdere realizat de ntreprindere n
acel exerciiu.
Schematic, regulile de funcionare pentru contul de venituri, contul
de cheltuieli i corespondena cu contul de profit i pierdere le putem
prezenta astfel:
CONTURI DE CHELTUIELI
DEBIT
CREDIT
+ cheltuielile angajate
n perioad
RD = +ch total
- cheltuieli virate
la contul de profit
cheltuieli
i pierdere
RD = RC

CONTURI DE VENITURI
DEBIT
CREDIT
+ veniturile realizate
n perioada
- venituri virate de RC = + venituri
la contul de profit
total venituri
i pierdere
RD = RC

CONT DE PROFIT I PIERDERE

DEBIT
- cheltuielile perioadei

CREDIT
+ veniturile perioadei
SfC = PROFIT = Venituri cheltuieli;
cnd veniturile > cheltuielile
sau

SfD = PIERDERE = Venituri cheltuieli;

cnd veniturile < cheltuielile

3.3 Analiza contabil i dubla nregistrare a operaiilor

Ce nelegem prin analiz contabil?
Pentru a nregistra efectul operaiilor i tranzaciilor n contabilitate
va trebui s procedm mai nti la analiza contabil a acestora.
Analiza contabil presupune identificarea elementelor care au
suferit modificri ca urmare a operaiei sau tranzaciei analizate i stabilirea
conturilor n care se va efectua nregistrarea.
Regula de baz pe care o aplicm este urmtoarea: orice operaie
determin modificarea a cel puin dou elemente i va fi nregistrat n cel
puin dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

82

Egalitatea care se stabilete ntre cele dou conturi este expresia

aplicrii principiului partidei duble la nivelul fiecrei operaii, ce se
formalizeaz n relaia DEBIT = CREDIT.
Ce este articolul contabil?
Articolul contabil sau formula contabil reprezint convenia prin
care se stabilete corespondena ntre cele (cel puin) dou conturi n care se
nregistreaz o operaie sau o tranzacie. ntr-un articol contabil, ntotdeauna
contul care se debiteaz se nscrie n stnga egalitii, n timp ce contul care
se crediteaz se nscrie n dreapta egalitii.
CONTUL DEBITOR = CONTUL CREDITOR
Analiza contabil presupune parcurgerea mai multor etape, n
vederea nregistrrii n conturi a operaiilor i tranzaciilor:
examinarea documentelor justificative n care a fost consemnat
operaia (factur, chitan, contract, bon de consum);
identificarea operaiei (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.);
stabilirea elementelor din situaiile financiare care s-au modificat
n urma operaiilor analizate (identificarea activelor, datoriilor,
capitalurilor proprii, a veniturilor sau a cheltuielilor) i sensul
modificrii (creteri sau descreteri);
identificarea conturilor n care trebuie nregistrat operaia i
aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor (exemplu:
creterea activelor n debit i creterea datoriilor n credit);
stabilirea articolului contabil i nregistrarea n conturi a
operaiei.
n funcie de numrul de conturi folosite pentru a nregistra o
tranzacie, articolul contabil poate fi:
articol contabil simplu:
o un singur cont se debiteaz i un singur cont se crediteaz
articol contabil compus:
o un singur cont se debiteaz i mai multe conturi se
crediteaz;
o un singur cont se crediteaz i mai multe conturi se
debiteaz;

Contabilitate

83

o mai multe conturi se debiteaz i mai multe conturi se

crediteaz.
Articolele contabile n funcie de scopul pentru care se ntocmesc pot
fi clasificate n:

articole contabile curente care evideniaz n mod cronologic

operaiile i tranzaciile din ntreprindere;

articole contabile de stornare care nu evideniaz o tranzacie

propriu-zis, sunt iniiate de contabili n vederea corectrii unui
articol contabil greit, urmare a unei analize contabile eronate;

Stornarea unei nregistrri greite n contabilitate se poate face n

dou moduri:
1) stornarea n negru presupune:
-

anularea articolului contabil greit prin nregistrarea invers a

acestuia; astfel, n urma stornrii contul care a fost iniial
debitat se va credita, iar cel care a fost creditat se va debita.

analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou

articol contabil.

2) stornarea n rou presupune:

-

anularea articolului contabil greit prin reluarea aceluiai

articol contabil, dar cu valorile cu semnul minus, sau n rou.

Convenia este ca o sum nscris cu culoarea roie sau n chenar; n

contabilitate va fi luat n considerare cu semnul minus. n urma acestui tip
de articol, nregistrarea iniial este anulat.
-

analiza i nregistrarea corect a tranzaciei printr-un nou

articol contabil.

Exemplificarea analizei contabile

Pentru a proceda la analiza contabil v propunem s revenim la
exemplul cu societatea SPERANA, cu acelai tefan Roman n funcia de
administrator. De aceast dat vom aplica principiul partidei duble la nivelul
fiecrei tranzacii sau operaii i vom proceda la nregistrarea n conturi.
(I) 1.12.2008 dl tefan Roman decide constituirea SC SPERANA
SRL, investind suma de 10000 lei pentru nfiinarea propriei firme de

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

84

consultan. Aportul este depus de dl Roman tefan ntr-un cont bancar

deschis pe numele societii SPERANA.
Tipul operaiei: constituirea societii aportul (investiia) proprietarului;
Elementele care se modific:
-

banii din banc reprezint un activ care se modific n urma

acestei operaii n sensul creterii (+);

capitalul social reprezint un element de capitaluri proprii, care

se modific i el n acelai sens (+).

Conturi folosite pentru nregistrare:

-

creterea banilor din banc se nregistreaz n debitul contului

Conturi la bnci n lei;

creterea capitalului social se nregistreaz n creditul contului

Capital social;

Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Conturi curente la bnci A + D
Capital social CP + C
Articolul contabil sau formula contabil:
Contul Conturi la bnci n lei =

Contul Capital social 10000

Pe baza articolului contabil vom proceda la nregistrarea n conturi a

operaiei analizate.
(II) Societatea SPERANA obine pe 21 dec.2008, un credit pe
termen lung (zece ani) n valoare de 6000 lei, cu o dobnd de 12% pe an.
Tipul operaiei: operaie de finanare, atragere de capitaluri
mprumutate.
Elementele care se modific:
-

banii din banc, un activ care crete (+), creditul bancar pe

termen lung, un element de datorie care crete (+);

Conturile folosite pentru nregistrare:

Contabilitate

85

creterea disponibilitilor bneti va fi nregistrat n debitul

contului Cont la bnci n lei, n timp ce creterea datoriei fa
de banc n creditul contului Credite bancare pe termen lung;
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
-

Contul Conturi curente la bnci n lei

Contul Credite bancare pe termen lung

A+D
D+C

Articolul contabil:
Contul
= Contul Credite bancare pe termen lung 6000
Conturi la bnci n lei
(III) Dl. tefan Roman cumpr, pe 3 decembrie 2008, n numele
societii SPERANA, o cldire n valoare de 12000 lei pe care o achit
imediat.
Tipul operaiei: operaia de investiii achiziia unui
activ imobilizat;
Elementele care se modific:
-

elementele de activ, imobilizrile corporale cresc (+), n timp ce

disponibilitile din banc scad ();

Conturile folosite:
-

creterea imobilizrilor corporale, reprezentat de cldirea

achiziionat, va fi nregistrat n debitul contului Construcii,
n timp ce micorarea disponibilitilor din banc va fi
nregistrat n creditul contului Conturi la bnci.

Schematic, analiza contabil poate fi redat astfel:

Contul Construcii
Contul Conturi curente la bnci

A+D
AC

12000
12000

Articolul contabil:
Contul Construcii

Contul Conturi la bnci n lei

12000

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

86

(IV) Dl. tefan Roman cumpr, conform facturii, de la

FLAMINGO SA pe data de 3 decembrie 2008 un computer i o imprimant
n valoare de 1800 lei, cu plata peste 15 zile.
Tipul operaiei: investiii achiziie de active imobilizate pe credit
comercial;
Elementele care se modific:
-

activele reprezentate de echipamentele de birou (calculator,

imprimant), care cresc (+);
datoriile reprezentate de furnizorul de imobilizri, care, de
asemenea, cresc (+);

Conturi folosite:
-

Mobilier, aparatur de birotic cont de activ, creterea va fi

nregistrat n debit;
Furnizori de imobilizri, cont de datorie, de pasiv, creterea va
fi nregistrat n credit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Mobilier, aparatur de birotic
Contul Furnizori de imobilizri

A+D
D+C

1800
1800

Articolul contabil:
Cont Mobilier aparatur birotic

Cont Furnizori

1800

(V) Pe 13 dec. SC SPERANA factureaz societii ALFA servicii

de consultan de 2700 lei, ncasarea va avea loc peste 20 zile.
Tipul operaiei: operaii de exploatare prestri de
servicii ctre clieni
Elemente care se modific:
-

Activele, reprezentate de drepturile de crean fa de societatea

ALFA, cresc;
veniturile, reprezentate de veniturile din prestrii de servicii, cresc.

Contabilitate

87

Conturile folosite:
-

contul Clieni, cont de activ, recunoaterea acestui activ

semnific o cretere, contul se debiteaz cu suma de 2700 lei;
contul Venituri din prestri servicii, cont de venituri, recunoaterea
veniturilor semnific o cretere care se nregistreaz n creditul
acestui cont.

Schematic, analiza poate fi redat astfel:

Contul Clieni
Contul Venituri din prestri servicii

A+D
VEN + C

2700
2700

Articol contabil:
Clieni

Venituri din prestri servicii

2700

(VI) Pe 18 dec. 2008, societatea SPERANA achit cu ordin de

plat contravaloarea datoriei fa de societatea FLAMINGO n valoare de
1800 lei.
Tipul operaiei: decontarea unei datorii prin plat.
Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de disponibilitile bneti din banc, care

se diminueaz cu suma de 1800 lei;
datoriile reprezint datoria fa de furnizorul de imobilizri
FLAMINGO, care scad cu 1800 lei n urma decontrii datoriei;

Conturile folosite:
-

contul Conturi curente la bnci n lei, cont de activ, scderea

disponibilitilor bneti se nregistreaz n credit;
contul Furnizori de imobilizri, cont de pasiv, (datorii),
scderea se nregistreaz n debit.

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Conturi curente la bnci n lei
Contul Furnizori de imobilizri
Articol contabil:

AC
DD

1800
1800

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

88

Furnizori de imobilizri = Conturi curente la bnci n lei 18000

(VII) Pe 20 dec. 2008, societatea SPERANA primete factura
emis de ORANGE SA, reprezentnd servicii de telefonie mobil n valoare
de 200 lei.
Tipul tranzaciei: operaii de exploatare prestri de servicii de
ctre teri.
Elemente care se modific:
-

datoriile, reprezentate de datoriile fa de furnizori, care cresc cu

200 lei;
cheltuielile, reprezentate de cheltuielile cu serviciul de telefonie,
a cror recunoatere conduce la creterea acestora cu 200 lei;

Conturi folosite:
-

contul Furnizori, cont de pasiv (datorii), crete i se crediteaz

cu suma de 200 lei;
contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii, cont de cheltuieli,
crete i se debiteaz cu suma de 200 lei;

Schematic, analiza contabil este urmtoarea:

Contul Furnizori
Contul Cheltuieli cu pota i telecomunicaii

Datorii + C 200
CH
+ D 200

Articol contabil:
Cheltuieli cu pota i telecomunicaii

Furnizori

200

Pe 31 dec. 2008, societatea SPERANA achit dobnda la mprumut

de 6000 lei obinut de la BCR, rata dobnzii 12% pe an.
Dobnda = 6000 x 12% x 1/12 = 60 lei
Tipul tranzaciei: plata dobnzii aferent mprumutului.
Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de disponibilitile din banc, care scad cu

suma achitat de 60 lei;

Contabilitate

89
-

cheltuielile reprezentate de cheltuielile cu dobnda, care cresc ca

urmare a scderii disponibilitilor din banc (cont de angajamente).

Conturi folosite:
contul Conturi la bnci n lei, cont de activ, scderea se
nregistreaz n credit, pentru valoarea de 60 lei;
- contul Cheltuieli cu dobnda, cont de cheltuieli financiare,
creterea acestora se nregistreaz n debitul contului, pentru
aceeai sum de 60 lei.
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
-

Contul Conturi curente la bnci n lei

Contul Cheltuieli cu dobnda

AC
CH + D

60
60

Pe 31 dec.2008 se constat deprecierea pe care o sufer imobilizrile

corporale ale societii SPERANA ca urmare a utilizrii lor.
Conveniile pentru calculul deprecierii sunt urmtoarele:
- durata estimat de via a cldirii 25 ani;
- durata estimat de via a echipamentelor de birotic trei ani;
- deprecierea se consider a fi liniar n timp metoda de
amortizare liniar.
Calculul amortizrii liniare:
Amortizarea
liniar lunar

Valoarea amortizat
x
Durata de funcionare n ani

Nr. luni funcionare

Nr. luni dintr-un an

Amortizarea lunar
cldire

1200
25

1
12

40 lei

Amortizarea lunar
echipament birotic

1800
3

1
12

5 lei

TOTAL AMORTIZARE LUNAR:

45 lei

Tipul operaiei: deprecierea definitiv a imobilizrilor corporale.

Elemente care se modific:
-

activele, reprezentate de cldire i echipamentele de birotic,

care n urma deprecierii au pierdut din valoare, n luna decembrie
40 lei, respectiv 5 lei, conform amortizrii calculate;

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

90

cheltuielile, reprezentate de cheltuielile de exploatare cu

amortizarea imobilizrilor corporale, care au crescut n aceast
perioad cu 45 lei.
Pentru a nregistra pierderea definitiv de valoare pe care o sufer
imobilizrile corporale, atam conturilor de imobilizri cte un cont de
amortizare, cu ajutorul crora vom evidenia deprecierea definitiv pe care o
sufer aceste active.
Conturile de amortizare conturi rectificative, n sensul c ne ajut
s rectificm valoarea activelor imobilizate. Aceste conturi funcioneaz
dup reguli contabile inverse conturilor de active ataate.
Astfel: contul de amortizare se crediteaz, pe durata de via a
activelor, cu amortizarea calculat i se debiteaz cu amortizarea aferent
activelor imobilizate vndute sau scoase din eviden.
-

Conturile folosite:
n operaia analizat, constatarea amortizrii imobilizrilor corporale
va avea ca efect modificare urmtoarelor conturi:
- contul Amortizare construcii, cont rectificativ, crete amortizarea
calculat pentru cldire cu 40 lei, contul se crediteaz;
- contul Amortizare mobilier i echipamente de birotic, cont
rectificativ, crete amortizarea calculat pentru echipamente de
birotic cu 5 lei, contul se crediteaz;
- contul Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizrilor
corporale, cont de cheltuieli, scderea valorii imobilizrilor
corporale genereaz recunoaterea unei cheltuieli conform
conveniei contabilitii de angajamente; contul se debuteaz cu
45 lei.
Schematic, analiza contabil este urmtoarea:
Contul Amortizare construcii

cont rectificativ

+ C 40

Contul Amortizare mobilier

i echipament de birotic

cont rectificativ

+C

Contul Cheltuieli de exploatare

cu amortizarea imobilizrilor
corporale

cont de chelt.

+ D 45

Articolul contabil este urmtorul:

Cheltuieli de exploatare
cu amortizarea imobilizrilor

45

Contabilitate

91
corporale
Amortizarea construcii
Amortizare mobilier
i echipamente de birotic

40
5

3.4 Principiul justificrii faptelor. Documentele justificative.

Documente i registrul contabil
Operaiile i tranzaciile economice care au loc ntr-o ntreprindere
sunt consemnate n diverse documente, cum ar fi: facturi, chitane, bonuri
fiscale, extrase de cont, state de plat, bonuri de consum. Aceste documente
au calitatea de documente justificative i atest c tranzaciile au avut loc,
reprezentnd proba sau dovada efecturii tranzaciilor i baza pentru
analiza i nregistrarea n contabilitate a acestora.
Principiul justificrii faptelor se regsete n regula conform creia
orice operaie sau tranzacie economico-financiar, pentru a putea fi
nregistrat n contabilitate, va trebui s fie mai nti evideniat ntr-un
document justificativ.
Trebuie s precizm c, n contextul pregtirii informaiilor din
contabilitatea curent, pentru nchiderea conturilor i ntocmirea situaiilor
financiare, la sfritul exerciiului financiar au loc o serie ntreag de
nregistrri de regularizare, de ajustare, de nchidere care nu atest
efectuarea de operaii sau tranzacii economico-financiare. Aceste
nregistrri nu se regsesc n documentele justificative, fiind generate
automat n cazul utilizrii unui program informatic n contabilitate.
nregistrrile de nchidere i de regularizare sunt considerate
nregistrri care in de tehnica funcionrii conturilor, fiind necesare pentru
pregtirea informaiilor din contabilitatea curent n vederea ntocmirii
situaiilor financiare anuale.
Ct privete documentele justificative, trebuie s precizm c acestea
sunt foarte diverse, in de specificul activitii fiecrei ntreprinderi, de
tipurile de tranzacii i operaii iniiate de aceasta.
Putem proceda la clasificarea acestora dup diferite criterii.
n funcie de cine iniiaz (emite) documentele justificative:
o Documente justificative emise de societate: ex.:
facturi de vnzare, note de intrare recepie,
registrul de cas, bon de consum;
o Documente justificative emise de teri:
- facturi de achiziie de bunuri i servicii emise de furnizori;
- chitane emise de furnizori;
- extrase de cont ntocmite de ctre banc;
- cecuri emise de ctre clieni.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

92

n funcie de numrul de tranzacii sau operaii consemnate:

- Documente justificative care atest o singur tranzacie sau
operaie: ex.: o factur emis de ntreprindere atest o singur
tranzacie de vnzare; o chitan emis de un furnizor atest o
singur tranzacie de plat n numerar.
- Documente justificative care atest efectuarea mai multor
tranzacii ntr-o perioad: ex.: extrasul de cont emis de banc
dovedete toate operaiile de ncasri i pli efectuate n acea
perioad; registrul de cas atest ncasrile i plile n
numerar; statul de salarii atest drepturile i obligaiile
individuale i cumulate ale angajailor dintr-o perioad.
Unele documente atest tranzacii cu terii (furnizori, clieni, bnci,
personal, acionari, stat), altele consemneaz operaiile interne care au loc n
cadrul ntreprinderii (cum ar fi: consum de materii prime, obinerea de
produse finite, transfer de mrfuri interne depozitate).
Pentru a avea calitatea de document justificativ, documentele att
cele emise de ntreprindere, ct i cele primite de la teri, trebuie s
ndeplineasc o serie ntreag de aspecte de fond i de form.
Redm mai jos reglementri exprese cu privire la documentele
justificative regsite n legislaia romneasc actual, pentru a observa i
nelege importana acordat acestei probleme de ctre diferitele organisme
de reglementare.
De remarcat c documentele justificative n care sunt evideniate
tranzaciile reprezint nu numai o baz pentru nregistrarea n contabilitate,
ci pot reprezenta o baz i pentru evidena fiscal dintr-o ntreprindere,
precum i pentru a deveni mijloc de prob n justiie, n cazul litigiilor.
ntocmirea, coninutul minimal i rolul documentelor justificative
a) ORDIN nr. 2226 din 27 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare
financiar-contabile de ctre persoanele prevzute
ART. 1 (1) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, coninutul minimal obligatoriu
pentru formularul de factur este cel prevzut la art. 155 alin. (5) din Legea nr. 571/2003.
ART. 3 (1) In situaiile n care bunurile circul fr s fie nsoite de factur,
documentul utilizat pe perioada transportului este avizul de nsoire a mrfii, cu excepiile
prevzute expres de reglementrile legale n vigoare.
Avizul de nsoire a mrfii servete ca:
1.

document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document ce st la

baza ntocmirii facturii, dup caz;

Contabilitate

93
2.

dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta,

dispersate teritorial, ale aceleiai uniti;

3.

document de primire n gestiune, dup caz.

b) ORDIN nr. 1714/2005 privind aplicarea prevederilor HG nr. 831/1997

OMFP 293/2006
(2) Bonurile fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale vor fi folosite
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 numai ca documente de nregistrare a plilor n
Registrul de casa.
Fac excepie de la aceasta regul, n sensul c stau la baza nregistrrilor n
contabilitate a cheltuielilor, urmtoarele documente:

a) bonul fiscal emis conform Ordonanei de Urgenta a Guvernului nr. 28/1999

privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicata, cu modificrile ulterioare, utilizat pentru justificarea taxei pe valoarea
adugata aferente carburanilor auto achiziionai n vederea desfurrii activitii,
dac este tampilat i are nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare al
autovehiculului;
b) bonul fiscal emis de aparatul de marcat fiscal utilizat n activitatea de
taximetrie, n conformitate cu prevederile Legii nr. 38/2003 privind transportul n regim de
taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) bonul fiscal emis conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 28/1999,
republicat, cu modificrile ulterioare, nsoit de documentul care atesta plata prin
cardurile bancare ale societilor comerciale;

d) bonul fiscal emis conform OUG nr. 28/1999, republicat, cu modificrile

ulterioare, a crui valoare total este de pn la suma de 100 lei (RON) inclusiv, dac
este tampilat i are nscrise denumirea cumprtorului, codul unic de nregistrare al
acestuia sau codul numeric, n cazul persoanelor fizice care desfoar activiti
independente.
Se precizeaz, n mod expres, c obligaia operatorilor economici de a utiliza
casele de marcat ia natere de la data nceperii activitilor comerciale desfurate n
fiecare locaie.
c) Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat
ART. 74 (1) n orice factur, ofert, comand, tarif, prospect i alte documente
ntrebuinate n comer, emannd de la o societate, trebuie s se menioneze denumirea,
forma juridic, sediul social, numrul din registrul comerului i codul unic de
nregistrare.

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

94

(2) Dac societatea pe aciuni opteaz pentru un sistem dualist de administrare, n

conformitate cu prevederile art. 153, documentele prevzute la alin. (1) vor conine i
meniunea "societate administrat n sistem dualist".
(3) n documentele prevzute la alin. (1), dac acestea provin de la o societate cu
rspundere limitat, se va meniona i capitalul social, iar dac ele provin de la o
societate pe aciuni sau n comandit pe aciuni, se vor meniona att capitalul social
subscris, ct i cel vrsat.
(4) In situaia n care documentele prevzute la alin. (1) sunt emise de o
sucursal, acestea trebuie s menioneze i oficiul registrului comerului la care a fost
nregistrat sucursala i numrul ei de nregistrare.
d) Omfp 1850/2004
Pentru Bunuri de natura stocurilor se ntocmete:
NOTA DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE
1. a) Servete ca:
-

document pentru recepia bunurilor aprovizionate;

document justificativ pentru ncrcare n gestiune;

act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate

la recepie;

document justificativ de nregistrare n contabilitate.

b) Se folosete ca document distinct de recepie n cazul:

bunurilor materiale cuprinse ntr-o factura sau aviz de nsoire a mrfii, care
fac parte din gestiuni diferite;
bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul sau en gros.

Contabilitate

95

n alte cazuri dect cele menionate la lit. b), recepia i ncrcarea n gestiune,
dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care
nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.).
e) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
ART. 155 Facturarea
Facturarea
(1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin.
(1) i (2), trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s
emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja
emis.
(5) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n
mod unic;
b) data emiterii facturii;
k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,
precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n
cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui
avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau
ncasrii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau
operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele
i alte reduceri de pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei
colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
1. n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile
aplicabile din prezentul titlu sau din Directiva 112 ori meniunile scutit cu drept de

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

96

deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz,

neinclus n baza de impozitare;
2. n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar n condiiile art. 150 alin. (1)
lit. b) - d) i g), o meniune la prevederile prezentului titlu sau ale Directivei 112 ori
meniunea "taxare invers" pentru operaiunile prevzute la art. 160;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai
multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alt meniune cerut de acest titlu.
(6) Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
(10) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific
i fr ambiguiti la factura iniial va fi tratat ca o factur.

(11) Romnia va accepta documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n

form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc condiiile prevzute de
prezentul articol.
(12) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi sunt transmise sau
puse la dispoziie aceluiai destinatar prin mijloace electronice, informaiile care sunt
comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie
accesibile pentru fiecare factur.
Referitor la factura numai n valut
Potrivit pct. 72 din HG nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Norma 72. (1) Factura prevzuta la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal va fi
ntocmita n orice limb oficial a statelor membre ale Uniunii Europene, dar la solicitarea
organelor de control trebuie asigurat traducerea n limba romn. Baza de impozitare
poate fi nscris n valut, dar dac operaiunea nu este scutit de tax suma taxei
trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi
convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal.

Documente i registre contabile

Documentele contabile cuprind toate documentele ntocmite n
cadrul departamentului sau serviciului financiar contabil dintr-o ntreprindere
n vederea prelucrrii, nregistrrii i controlului n contabilitate a

Contabilitate

97

tranzaciilor i operaiilor economico-financiare care au avut loc. Exemplu

de documente contabile:
Note contabile;

Jurnal de banc;

Situaia amortizrii imobilizrii;

Jurnal de operaii diverse;

Jurnal de vnzri;

Jurnal de cumprri;

Fi de cont sintetic;

Fi de cont analitic;

Balana de verificare.

n condiiile prelucrrii automate a datelor, documentele contabile se

gsesc n format electronic, iar dac este necesar sunt editate pe suport de
hrtie.
Registrele contabile
Sunt documente contabile obligatorii pe care orice entitate va trebui
s le ntocmeasc, editeze i s le pstreze pentru a permite identificarea i
controlul tranzaciilor i operaiilor economice.
Registrele contabile obligatorii sunt:

Registrul jurnal;

Registrul inventar;

Cartea mare.

Registrul jurnal asigur nregistrarea n mod cronologic a

tranzaciilor i operaiilor economico-financiare prin intermediul formulei
sau articolului contabil.
Datorit numrului mare de tranzacii care pot avea loc ntr-o
ntreprindere, ca i repetitivitii acestora, n vederea organizrii sistemului
contabil putem proceda la regruparea tranzaciilor pe diferite categorii i
nregistrarea acestora n jurnale distincte cum ar fi:
-

jurnal de vnzri;

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

-

jurnal de cumprri;

jurnal de banc;

jurnal de cas;

jurnal de operaii diverse.

98

Cartea mare reunete totalitatea conturilor folosite n

contabilitate, asigurnd nregistrarea n mod sistematic a tranzaciilor i
operaiilor economico-financiare. Ofer informaii despre existena i
micarea fiecrui element de activ, datorie, capitaluri proprii, venituri sau
cheltuieli.
Registrul inventar se ntocmete cu ocazia inventarierii anuale
generale, n urma regularizrii diferenelor constatate la inventar. n acest
registru se nscriu toate activele, datoriile i capitalurile proprii deinute de
ntreprindere la data inventarierii.
Referiri exprese la documente i registrele contabile regsim n
diferite texte de reglementare i dispoziii legale cum ar fi:
a) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat
ART. 6 (1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se
consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat
i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup
caz.
b) ORDONANA nr. 92 din 24 decembrie 2003, republicat,
privind Codul de procedur fiscal
ART. 80. Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale
Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate, dup caz,
1. la domiciliul fiscal al contribuabilului,

99

Contabilitate

2. la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic,

sau
3. pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate,
potrivit legii, s presteze servicii de arhivare.
(1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i
fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul
fiscal al contribuabililor, la sediile secundare ale acestora sau, n perioada
1-25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate
pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit
pentru evidenele contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.
(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu
ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n
format electronic contribuabilul este obligat s pstreze i s prezinte
aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.
c) NORME METODOLOGICE DE NTOCMIRE I UTILIZARE
A REGISTRELOR I FORMULARELOR COMUNE PE ECONOMIE
PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR I CONTABIL
6. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie,
care nu au regim special de nseriere i numerotare, privind activitatea
financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i
necesitile persoanelor prevzute la art. 1 din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu condiia respectrii coninutului minimal de
informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora.
Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor.
n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de
ctre uniti prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre
aceste uniti i cele beneficiare este necesar ca, pentru asigurarea
nregistrrilor n contabilitate, s se respecte urmtoarele reguli:
a) documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de
ctre unitile beneficiare, acestea rspunznd de realitatea datelor nscrise
n acestea;
b) documentele contabile, ntocmite de unitile prestatoare de
servicii de informatic pe baza documentelor justificative, trebuie predate

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

100

unitilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele sau

conveniile civile ncheiate, unitile prestatoare de servicii de informatic
rspunznd de corectitudinea prelucrrii datelor;
c) unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea
documentelor contabile obinute de la unitile prestatoare de servicii de
informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative preluate
pentru prelucrare, respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor
nregistrate etc.
Registrele de contabilitate
a. Registrul-jurnal,
b. Registrul-inventar i
c. Cartea mare.
Norme de ntocmire a REGISTRULUI JURNAL
1. Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost
numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economicofinanciar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup
data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile
vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit,
parafat i nregistrat n evidena unitii n luna urmtoare celei n care
numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor editate
este sub 100, pentru un exerciiu financiar.
n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial care
conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se
va conduce de ctre subuniti, cu condiia nregistrrii acestuia la nivelul
subunitii.
3.5 Balana de verificare
Balana de verificare este un document contabil care:

Contabilitate

101
-

asigur verificarea tehnic a principiului partidei duble pentru

totalitatea nregistrrilor contabile efectuate ntr-o anumit
perioad;

reunete toate conturile n care s-au efectuat nregistrri n cursul

perioadei, (att conturile soldate, ct i conturile nesoldate)
oferind informaii cu privire la soldul iniial, rulaj, total sume
soldul final al fiecrui cont;

face legtura i asigur trecerea de la informaiile din

contabilitatea curent (conturi) la informaiile din situaiile
financiare.
Pentru a verifica ecuaia partidei duble (A = D + KP) pentru
totalitatea nregistrrilor contabile dintr-o perioad se pot stabili i urmri o
serie de corelaii cum ar fi:
-

TOTAL SID = TOTAL SIC

TOTAL RD = TOTAL RC
TOTAL TSD = TOTAL TSC
TOTAL SfD = TOTAL S fC
n funcie de numrul de corelaii pe care le urmrim putem ntocmi:
-

balana de verificare cu o singur serie de egaliti:

Exemplu: TOTAL SID = TOTAL SIC sau TOTAL SFD = TOTAL SFC.
-

balana de verificare cu dou serii de egaliti;

balana de verificare cu trei serii de egaliti;

balana de verificare cu patru serii de egaliti.

n funcie de gradul de detaliere a conturilor, se pot ntocmi:

-

balana de verificare sintetic pentru conturile sintetice;

balana de verificare analitic pentru conturile analitice;

Conturile sintetice sunt conturi folosite pentru a nregistra i regrupa

elemente de activ, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli pe fiecare tip
n parte.
Exemplu de conturi sintetice:

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

102

Contul Mrfuri; Contul Casa; Contul Clieni ;

Contul Furnizori; Contul Venituri din vnzarea mrfurilor;
Contul Cheltuieli cu salariile etc.
Conturile analitice sunt conturi cu ajutorul crora se detaliaz,
regrupeaz i clasific informaiile din conturile sintetice.
Exemplu de conturi analitice:
- Contul sintetic Mrfuri poate fi dezvoltat pe analitice pe
gestiune, iar n cadrul gestiunilor pe fiecare sortiment de marf n
parte;
- Contul sintetic Clieni se dezvolt pe conturi analitice pe
fiecare persoan juridic sau fizic cu care ntreprinderea a
efectuat tranzacii de vnzare pe credit;
-

Contul sintetic Furnizori se dezvolt pe conturi analitice pe

fiecare persoan juridic sau fizic cu care ntreprinderea a
efectuat tranzacii de cumprri pe credit.

n funcie de numrul de conturi selectat pentru a fi prezentat n

balan, putem obine (atunci cnd datele sunt preluate automat cu ajutorul
unui soft de contabilitate):
- balana parial;
- balana general (pentru toate conturile folosite n contabilitate).
3.6 Ciclul contabil
Obiectivele organizrii unui sistem contabil sunt:
-

de a asigura colectarea, prelucrarea i stocarea informaiilor prin

metode i mijloace contabile specifice n vederea evalurii gestiunii
i controlului active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli;

de a sistematiza, elabora i transmite informaiile contabile cu

privire la poziia financiar, performanele i evoluia poziiei
financiare a ntreprinderii, prin intermediul situaiilor financiare
ctre cei interesai.

Ciclul contabil cuprinde o succesiune de etape care se deruleaz

n cursul procesului contabil, de la analiza tranzaciilor i operaiilor
economico-financiare pn la elaborarea situaiilor financiare.

Contabilitate

103

Etapele ciclului contabil

1. Examinarea i analiza documentelor justificative;
2. nregistrarea operaiilor n mod cronologic n Registrul-jurnal;
3. Prelucrarea i nregistrarea sistematic a operaiilor n conturi
(CARTEA MARE);
4. nregistrarea operaiilor de regularizare la sfritul perioadei
(amortizare, cheltuieli constatate n avans, venituri constatate n
avans, TVA);
5. ntocmirea balanei de verificare;
6. Inventarierea general a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii
i ntocmirea Registrului inventar;
7. nregistrarea capitalurilor de regularizare a ajustrilor de valoare,
a diferenelor de inventar i de nchidere a operaiilor;
8. ntocmirea balanei de verificare finale;
9. Elaborarea situaiilor financiare.
O privire general asupra sistemului contabil i etapelor ciclului
contabil o putem schematiza astfel:
INTRRI
INTRRI

PRELUCRAREA
PRELUCRAREA
INFORMAIILOR
INFORMAIILOR

DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE

Examinarea documentelor
justificative i analiza
tranzaciilor

REGISTRUL
JURNAL

Stabilirea articolelor
contabile i nregistrarea
n registrul jurnal n mod
cronologic

CARTEA MARE

nregistrarea tranzaciilor
n conturi n mod
sistematic

BALANA
DE VERIFICARE

REGISTRU
INVENTAR

ntocmirea balanei
de verificare nainte
de inventariere

Efectuarea inventarierii
i nregistrarea diferenelor
i operaiilor de regularizare
i nchidere

BALANA
DE VERIFICARE
FINAL

IEIRI
IEIRI

SITUAII
FINANCIARE

Elaborarea i publicarea
situaiilor financiare

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

104

EXEMPLIFICAREA ETAPELOR CICLULUI CONTABIL

S ne amintim exemplul pe care l-am prezentat n capitolul
precedent.
n urma analizei contabile efectuate (vezi paragraful 3.3.) au stabilit
articolele contabile pentru fiecare tranzacie. nregistrarea acestora n
Registrul-jurnal se va face astfel:
REGISTRUL JURNAL
Nr.
op.

Data

1.12.2008

01.12.2008

03.12.2008

Explicaii
Constituirea
societii
SPERANA
Obinerea unui
credit bancar
pe termen lung
Achiziia imediat
cldiri pltite

Cont
debitor

Cont
creditor

Conturi
Capital social
la bnci n lei
Conturi
Credite bancare
la bnci n lei pe termen lung
Construcie

Conturi la bnci

Sume
n
debit
10000

Sume
n
credit
10000

6000

6000

1200

1200

Contabilitate

105
Nr.
op.

Data

03.12.2008

13.12.2008

18.12.2008

20.12.2008

31.12.2008

31.12.2008

Explicaii

Cont
debitor

imediat
Achiziie aparatur
Mobilier,
de birotic
aparatur
pe credit comercial de birotic
Servicii
Clienii
de consultan
facturate ctre
societatea ALFA
Plat cu OP
Furnizori de
a furnizorului
imobilizri
FLAMINGO
Se nregistreaz
Cheltuieli
factura
cu telecomunireprezentnd
caii
servicii de
telefonie, emis de
ORANGE SA
Se achit dobnda
Cheltuieli
la creditul bancar cu dobnzile

Se nregistreaz
amortizarea
imobilizrilor
corporale

Cheltuieli
cu amortizarea
imobilizrilor
corporale

10

nchiderea contului
de venituri

11

nchiderea
conturilor
de cheltuieli

Venituri
din prestri
servicii
Cont de profit
i pierdere

Sume
n
debit

Sume
n
credit

Furnizori
de imobilizri

1800

1800

Venituri din
prestri servicii

1800

1800

Conturi la bnci
n lei

1800

1800

Furnizori

200

200

Cont curent
la bnci

60

60

Cont
creditor

%
Amortizarea
construcii
Amortizare
echipamente
birotic
Profit i pierderi

%
Cheltuieli
cu telecomunicaiile
Cheltuieli
cu amortizarea
Cheltuieli
cu dobnda

45
40
5

2700

305
200

45
60

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

106

Pe baza nregistrrilor din Registrul-jurnal se vor nregistra

tranzaciile n conturi astfel:
REGISTRUL CARTEA MARE
D Conturi curente la bnci
(1)
10.000
12.000
(2)
6.000
1.800
RD
16.000
60
TSD
16.000 13.860
SfD
2.140

C
(3)
(6)
(8)
RC

D Credite bancare pe termen scurt C

6.000 (2)
RD
0
RC 6.000
TSD
0
TSC 6.000
SfC 6.000

Capital social
10.000 (1)

RD
TSD

0
0

D
(3)
RD
TSD
SfD

RC 10.000
TSC 10.000
SfC 10.000

Construcie
12.000
12.000
RC
12.000
TSC
12.000

C
0
0

D Mobilier i echipament birotic C

(4)
1.800
RD
1.800
RC
0
TSD
1.800
TSC
0
SfD
1.800

D Furnizori de imobilizri C
(6)
1.800
(4) 1.800
RD
1.800
RC 1.800
TSD 1.800
TSC 1.800

D
(5)
RD
TSD
SfD

D Venituri din prestri servicii C

(10)
2.700
(5) 2.700
RD
2.700
RC 2.700
TSD 2.700
TSC 2.700

D
RD
TSD

Clieni
2.700
2.700
RC
2.700
TSC
2.700
Furnizori
(7)
0
RC
0
TSC
SfC

C
0
0

C
200
200
200
200

Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale

D Cheltuieli cu telecomunicaiile C
(7)
200
(11)
200
RD
200
RC
200
TSD 200
TSC
200

D Amortizarea echipamentelor C
de birotic

Contabilitate

107

(9)
RD
TSD

45
45
45

(11)
RC
TSC

45
45
45

D
Cheltuieli cu dobnda
(8)
60
(11)
60
RD
60
RC
60
TSD
60
TSC 60

(6)
RD
TSD
C

0
0
0

(9)
RC
TSC

5
5
5

Amortizri construcii
(9)
40
RD
0
RC
40
TSD 0
TSC 40
SfC
40

Contul de profit i pierdere

C
305
2.700
RD
305
RC
2.700
TSD
305
TSC
2.700
SfC
2.395
ntocmirea balanei de verificare presupune:
-

preluare din registrul Cartea mare a tuturor conturilor folosite

pentru reflectarea tranzaciilor i a informaiilor privind situaia
iniial, micrile intervenite n cursul perioadei i a soldurilor
finale pentru fiecare cont n parte;

stabilirea egalitilor i corelaiilor la nivelul balanei de verificare.

NOT: n acest exemplu nu avem solduri iniiale n balan

deoarece societatea noastr s-a nfiinat n cursul exerciiului 2008, aadar
nu avem valori iniiale pentru niciun element de A, D sau KP.
n absena soldurilor iniiale rulajele i totalurile sum din balan
sunt identice.
Balana de verificare la 31.12.2008 se prezint astfel:
BALANA DE VERIFICARE LA 31.12.2008

Capital social
Contul de profit
i pierderi
Credit bancar
pe termen lung
Construcii
Mobilier i
echipament

SOLDURI
SOLDURI
RULAJE
TOTAL SUME
INIIALE
FINALE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
10000
10000
10000
-

305

2700

305

2700

2395

6000

6000

6000

12000
1800

12000
1800

12000
1800

Metoda contabil: analiza, nregistrarea, stocarea i controlul informaiilor contabile

de birotic
Amortizare
construcii
Amortizare
echipament
birotic
Clieni
Conturi curente
la bnci
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Cheltuieli cu
telecomunicaiile
Cheltuieli
cu amortizarea
imobilizrilor
corporale
Cheltuieli
cu dobnzile
Venituri din
prestri servicii
TOTAL:

108

40

40

40

2700

2700

2700

16000

13860

16000

13860

2140

200

200

1800

1800

1800

1800

200

200

200

200

45

45

45

45

60

60

60

60

2700

2700

2700

2700

37610

37610

37610

37610

18640

18640

200

Pe baza informaiilor din balan de verificare putem ntocmi

situaiile financiare.
Astfel, n bilan vom regsi toate conturile de active, datorii i
capitaluri care au sold la sfritul exerciiului. Lund n considerare modelul
de bilan format list, reglementat pentru ntreprinderile romneti i datele
din balan, acesta poate fi structurat astfel:
BILAN LA 31.12.2008
A Active imobilizate
Imobilizri corporale
B Active circulante

13755
13755
4840

Creane

2700

Conturi la bnci

2140

C Cheltuieli constatate n avans

D Datorii a cror scaden este < 1 an
Furnizori
E Active circulante nete
F Total active minus datorii curente

0
200
200
4640
18395

Contabilitate

109

G Datorii a cror scaden este > 1 an

600

Credit bancar pe termen lung

6000

H Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Venituri constatate n avans

J Capitaluri proprii

12395

Capital social

10000

Profit (Rezultatul exerciiului)

2395

n bilan imobilizrile corporale se nscriu la valoarea lor contabil,

ajustat cu deprecierea.
Contul de rezultate se va ntocmi pe baza rulajelor conturilor de
cheltuieli i conturilor de venituri.
Pornind de la modelul de Cont de rezultat reglementat pentru
ntreprinderile romneti i de la datele din balan, acesta se va prezenta
astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
La 31.12.2008
Cifra de afaceri

2700

Producia vndut (venituri din prestri servicii)

2700

VENITURI DIN EXPLOATARE

2700

Cheltuieli cu ajustrile de valoare privind imobilizrile

45

Cheltuieli privind prestaii externe

200

CHELTUIELI DIN EXPLOATARE

245

PROFIT DIN EXPLOATARE

2455

Cheltuieli financiare

60

PIERDERE FINANCIAR

60

PROFIT CURENT

2395