CUPRINS

Argument................................................................................................

Capitolul I. Regulament de organizare si functionare al aparatului de

specialitate al primarului orasului
SingeorzBai..........................................................
3
1.1. Dispozitii generale.................................................................

1.2. Structura organizatorica...............................................................

1.3 Atributile principale ale compartimentelor aparatului de specialitate al

primarului orasului Singeorz-Bai..................................................................
5
1.4. Atributii comune tuturor compartimentelor..................................
Capitolul II. Aspecte teoretice privind capitalurile proprii....................
2.1. Capitalul social...............................................................................

8
9
9

2.2. Analiza i funcionarea conturilor de capital social...............

11

2.3.Contabilitatea constituirii capitalului social............................

12

2.4. Evaluarea curent a capitalului social.....................................

20

Capitolul III. Aspecte practice privind capitalurile proprii...................

24

3.1. Operatiuni privind capitalul social....................................................

24

Concluzii..................................................................................................

28

Bibliografie..............................................................................................

30

Anexe

ARGUMENT
Am ales aceast tem deoarece capitalurile reprezint elementele indispensabile ale unei
firme. Reprezint n cadrul economic-naional cel mai important indicator al dezvoltrii unei
firme. Fr capitaluri nu ar exista firme iar fr firme nu ar exista angajati care sa beneficieze de
un salariu.Fr salariu oamenii s-ar situa pe o treapta sociala joas. Se

cuvine

subliniem

importana pe care o are astzi contabilitatea pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii
economice, precum i locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea
specialitilor din domeniul economic. n aceast lucrare am urmrit realizarea urmroarelor
competene cuprinznd standardul de pregtire profesional:
o Managementul relaiilor interpersonale
o Utilizarea calculatorului i prelucrarea informaiei
o Comunicare
o Dezvoltarea carierei profesionale
o Procesarea datelor numerice
o Iniierea unei afaceri
o Utilizarea planului general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor

Identificarea conturilor pe categorii de evenimente i tranzacii

Folosirea conturilor corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor

o nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate

Identificarea evenimentelor i tranzaciilor

Utilizarea analizei contabile pentru nregistrarea n contabilitate

Stabilirea articolelor contabile pe categorii de evenimente i tranzacii

nregistrarea articolelor contabile n documente contabile

o Completarea registrelor contabile i a balanei de verificare

nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n registre contabile

cronologic i sistematic

ntocmirea balanei de verificare

2

Analizarea corelaiei dintre registrul jurnal i balana de verificare

CAPITOLUL I
REGULAMENT
DE ORGANIZARE SI FUNCTIONARE AL APARATULUI
SPECIALITATEA AL PRIMARULUI ORASULUI SINGEORZ-BAI

DE

1.1 DISPOZITII GENERALE

Primaria orasului Singeorz-Bai este organizata si functioneaza potrivit

prevederilor Legii nr. 215/2001 privind administratia publica locala, cu
modificarile si completarile ulterioare si in conformitate cu hotararile Consiliului
Local al orasului Singeorz-Bai privind aprobarea organigramei, a numarului de
posturi si a statului de functii ale aparatului de specialitate al primarului.
Primarul, viceprimarul, secretarul orasului, mpreun cu aparatul de
specialitate al Primarului constituie Primria orasului Singeorz-Bai, instituie
public cu activitate permanent care asigur ducerea la ndeplinire a prevederilor
Constituiei, ale legilor rii, ale decretelor Preedintelui Romniei, ale hotrrilor
Guvernului, ale actelor emise de ministere i alte autoriti ale administraiei
publice centrale, ale hotrrilor Consiliului judeean, ale Consiliului local i
soluioneaz problemele curente ale colectivitii. Asigur respectarea drepturilor i
libertilor fundamentale ale cetenilor.
Sediul Primriei este n orasul Singeorz-Bai, str. Izvoarelor nr. 2.
Primarul este autoritatea executiv a administraiei publice prin care se
realizeaz autonomia local.
Viceprimarul este ales de Consiliul local.
Viceprimarul exercit atribuii delegate de ctre primar, prin dispoziia acestuia.

Viceprimarul ntocmeste i semneaz actele pe care le presupune executarea

atribuiei delegate.
Secretarul orasului Singeorz-Bai este funcionar public cu funcie public
de conducere, este subordonat primarului, se bucur de stabilitate n funcie i
ndeplinete atribuiile stabilite de lege i cele ncredinate de ctre Consiliul local
sau de ctre primar.
Secretarul orasului i desfoar activitatea n condiiile legii.
Aparatul de specialitate al Primarului cuprinde funcionarii publici i
personalul contractual din servicii, birouri si compartimente prevzute n
organigram i n prezentul regulament.

1.2 STRUCTURA ORGANIZATORIC

STRUCTURA ORGANIZATORICA A APARATULUI DE SPECIALITATE

AL PRIMARULUI ORASULUI SINGEORZ-BAI:

I. COMPARTIMENTUL AUDIT
II. SERVICIUL CADASTRU SI AMENAJAREA TERITORIULUI, URBANISM,
DISCIPLINA IN CONSTRUCTII, REGISTRUL AGRICOL
II.1. COMPATRIMENTUL CADASTRU SI AMENAJAREA TERITORIULUI
II.2 BIROU URBANISM, DISCIPLINA IN CONSTRUCTII, REGISTRUL
AGRICOL
III. BIROU IMPOZITE SI TAXE LOCALE
IV. COMPARTIMENT SECRETARIAT CONSILIUL LOCAL SI JURIDIC

V. COMPARTIMENT BUGET-CONTABILITATE
VI. COMPARTIMENT AUTORITATE TUTELARA SI ASISTENTA SOCIALA
VII. COMPARTIMENT SALARIZARE, RESURSE UMANE, INFORMATII SI
RELATII PUBLICE
VIII. COMPARTIMENT PENTRU PROIECTE CU FINANTARE
INTERNATIONALA, ACHIZITII PUBLICE, INVESTITII, TRANSPORT
PUBLIC, CONSULTANTA SI REPREZENTANTA ACTIVITATI ECONOMICE
IX. CABINETUL PRIMARULUI
X. PERSONAL DE DESERVIRE

1.3 ATRIBUTIILE PRINCIPALE ALE COMPARTIMENTELOR

APARATULUI DE SPECIALITATE AL PRIMARULUI ORASULUI
SINGEORZ-BAI

I. COMPARTIMENTUL AUDIT
Auditul public intern se exercita asupra tuturor activatatilor desfasurate de Primaria
orasului Singeorz-Bai si entitatile finantate din bugetul local.

II. SERVICIUL CADASTRU SI AMENAJAREA TERITORIULUI,

URBANISM, DISCIPLINA IN CONSTRUCTII, REGISTRUL AGRICOL

II.1 COMPARTIMENTUL CADASTRU SI AMENAJAREA TERITORIULUI

Analizeaza cererile formulate pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenului reprezentand propuneri pentru rezolvarea lor.
5

II.2 BIROU URBANISM, DISCIPLINA IN CONSTRUCTII, REGISTRUL

AGRICOL

URBANISM, DISCIPLINA IN CONSTRUCTII

- Completeaza i elibereaza autorizatii de constructii;

REGISTRUL AGRICOL
- Conduce, completeaza si centralizeaza registrul agricol;
- Elibereaza certificate de producator si conduce evidenta acestora;

III BIROUL IMPOZITE SI TAXE LOCALE

- urmareste si raspunde de achitarea tuturor impozitelor si taxelor locale, in
termenele legale;

IV. COMPARTIMENTUL SECRETARIAT CONSILIUL LOCAL SI

JURIDIC

a) in domeniul activitatii de secretariat pentru Consiliul local:

b) in domeniul activitatii de promovare, inregistrare si distribuire a
dispozitiilor primarului:
c) in domeniul activitatii juridice:

V. COMPARTIMENTUL BUGET CONTABILITATE

6

- indeplineste sarcinile cu privire la activitatea buget-contabilitate si buna

gospodarire a mijloacelor materiale si banesti;

VI. COMPARTIMENTUL AUTORITATE TUTELARA SI ASISTENTA

SOCIALA

- intocmeste anchete sociale privind incredintarea minorilor in procesul de divort

sau abandon, precum si pentru luarea unor masuri educative fata de minorii care au
comis fapte antisociale;

VII.
COMPARTIMENTUL
SALARIZARE,
INFORMATII SI RELATII PUBLICE

RESURSE

UMANE,

SALARIZARE, RESURSE UMANE

- tine evidenta functiilor si a functionarilor publici conform machetelor elaborate de

A.N.F.P. si le transmite in timp util;
- ntocmete formele de angajare (completare de formulare contract individual de munc etc.

INFORMATII SI RELATII PUBLICE

VIII. COMPARTIMENT PENTRU PROIECTE CU FINANTARE

INTERNATIONALA, ACHIZITII PUBLICE, INVESTITII, TRANSPORT
PUBLIC,
CONSULTANTA
SI
REPREZENTANTA
ACTIVITATI
ECONOMICE

IX. CABINETUL PRIMARULUI

- reprezentarea instituiei Primarului orasului Singeorz-Bai n relaia cu ceteanul, administraia
central i local, alte instituii i organizaii, persoane fizice i juridice din ar i strintate

X. PERSONAL DE DESERVIRE
- se preocupa de asigurarea de materiale necesare pentru activitatile din subordinea Consiliului
local al orasului Singeorz-Bai;

1.4 ATRIBUTII COMUNE TUTUROR COMPARTIMENTELOR

DISPOZITII FINALE

Sefii de servicii si birouri vor intocmi fisele de post si fisele de evaluare a performantelor
profesionale individual pentru fiecare angajat din subordine, pe care le supun spreaprobare
primarului, cu avizul sefului ierarhic superior.

CAPITOLUL II
ASPECTE TEORETICE PRIVIND CAPITALUL
SOCIAL
I. Contabilitatea capitalurilor proprii

CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de

patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ).
Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din subvenii , etc.Principalele forme
de manifestare ale capitalurilor proprii sunt :
o capital social
o prime legate de capital
o diferene din reevaluare
o -rezerve
o -rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-))
o rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-))
o -subvenii pentru investiii

2.1

Capitalul social

Capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii sau asociaii s-au angajat
s-l pun la dispoziia ntreprinderii societare. n msura n care capitalul este eliberat sau
capitalizat efectiv n bani i/sau n natur, el devine capital subscris vrsat.
9

n cadrul societilor comerciale pe aciuni, pentru aporturile n numerar, constituirea

capitalului social n raport de stabilirea condiiilor pentru realizarea aportului se delimiteaz n
trei pai succesivi, cum sunt: subscrierea fr apelare, adic fr nominalizare la plat;
subscrierea cu apelare fr vrsare; subscrierea cu apelare i vrsare. n mod corespunztor,
capitalul social se difereniaz n : capital subscris neapelat; capital subscris apelat i
nevrsat;capital subscris apelat i vrsat.
Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale, n raport de natura juridic i
economico - financiar a societilor comerciale.
Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor n comandit pe aciuni i pe
aciuni, fraciune care este n mod necesar un titlu de valoare, de valoare egal. Din punct de
vedere juridic aciunea este nsemnul prin care dreptul acionarului este ncorporat, adic un titlu
de credit constatator al drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar.
Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, aciunile vor cuprinde:
denumirea i durata societii, durata contractului de societate; numrul din registrul
comerului n care este nregistrat societatea; capitalul social; numrul aciunilor i numrul
de ordine; valoarea nominal a aciunilor i a vrsmintelor efectuate; avantajele acordate
fondatorilor.
Aa cum se statueaz n Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, aciunile se mpart n
aciuni la purttor i aciuni nominative.
Aciunile la purttor se caracterizeaz prin aceea c sunt dotate cu posibilitatea de a circula;
circulaia aciunilor nominative este supus unor formaliti de nregistrare n registrul
acionarilor inut la sediul societii, i atunci cnd capitalul a fost vrsat n ntregime.
Societile pe aciuni pot emite, pe lng aciunile ordinare, i aciuni prefereniale cu dividend
prioritar fr drept de vot. Aciunile prefereniale nu pot depi o ptrime din capitalul social i
au aceeai valoare nominal ca i aciunile ordinare.
Capitalul social al societilor comerciale, altele dect pe aciuni, se mparte n pri sau
cote sociale se valoare egal. Acestea sunt reprezentate de un certificat eliberat fiecrui asociat
care cuprinde:
10

denumirea societii i capitalul social, numrul i valoarea unitar a prilor sociale, precum i
numele titularului lor.
De asemenea, va trebui s conin i modul restrictiv de circulaie al acestora recunoscut
fiind c potrivit normelor legale n vigoare cesiunea cotelor sociale este ngrdit. Fa de teri
prile sociale nu pot fi cesionate, numai dac o asemenea operaie a fost permis prin contractul
de societate. De asemenea, ele pot fi cesionate pe baza deciziei generale a asociailor, adoptat n
unanimitate. Cesiunea nu elibereaz pe asociatul cedent de ceea ce mai datoreaz societii din
aportul su de capital. Intre asociai, prile sociale sunt transferabile fr nici o limitare sau
aprobare.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii capitalul social se poate majora prin emisiunea
de aciuni noi i prin operaii interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea profitului exerciiului
precedent, transformarea de obligaiuni n aciuni). De asemenea, capitalul se poate micora prin
rambursarea ctre asociai a unei pri din capital, prin rscumprarea de aciuni, prin acoperirea
pierderilor provenite din exerciiile precedente i prin alte operaii potrivit legii.

2.2. Analiza i funcionarea conturilor de capital social

Evidena constituirii i micorrii capitalului social se realizeaz prin contul de pasiv 101
Capital social.
n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului prin aportul n
bani i/sau n natur al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operaii interne, iar n
debit, micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i acoperirea de pierderi provenite
din exerciiile financiare precedente. Soldul contului este creditor i reprezint capitalul propriu
ca surs permanent de finanare a activelor ntreprinderii.
Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se dezvolt pe dou conturi sintetice de
gradul II 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat. Prin aceast
dezvoltare a conturilor se asigur delimitarea contabil a celor doi pai, necesar n constituirea
capitalului social - subscriere i vrsare.
11

Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd

numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
n cazul societilor comerciale, altele dect cele pe aciuni i n comandit pe aciuni, se
conduce un Registru al asociailor n care se nscriu dup caz: numele i prenumele,
denumirea, domiciliul sau sediul fiecrui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul
prilor sociale sau orice alt modificare privitoare la aceasta.
Evidena aporturilor subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului social
se realizeaz prin contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. n debitul acestui
cont, se nregistreaz capitalul subscris de asociai, respectiv sumele achitate acestora cu ocazia
retragerii capitalului; n creditul contului, se reflect valoarea aporturilor vrsate n numerar
i/sau n natur, precum i capitalul retras de asociai. Soldul debitor al contului reprezint
capitalul subscris nevrsat de asociai, iar cel creditor datoria din capitalul de rambursat.
Evidena analitic a contului se dezvolt pe fiecare acionar sau asociat n calitatea sa de
subscriptor sau beneficiar la rambursarea capitalului.
n relaiile de decontare cu asociaii privind capitalul, alturi de situaia normal se pot ivi
o serie de ipostaze care trebuie delimitate i evideniate n contabilitate: asociaii n dificultate
care nu efectueaz la termen vrsmintele la capitalul social subscris i vrsarea n avans a
capitalului social subscris.
Pentru a rspunde la aceast cerin este nevoie ca n cadrul contului 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul s se creeze urmtoarele conturi sintetice de gradul II
(subdivizionare):
456.2 Decontri cu asociaii privind capitalul subscris nevrsat.
456.4 Decontri cu asociaii privind capitalul vrsat anticipat
456.5 Decontri cu asociaii n dificultate
456.7 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat

2.3.

Contabilitatea constituirii capitalului social

Actul iniial de constituire a capitalului social se identific n plan economico-financiar

cu nfiinarea ntreprinderilor societare. n acest scop trebuie s fie ndeplinite anumite condiii
stabilite prin legislaia economico - financiar, prin statut i contractul de societate. Din pachetul
12

de condiii prezint interes pentru contabilitate problema subscrieii capitalului i a aportului fizic
n natur i/sau n bani, dup caz. Aa cum prevede Legea 31 privind societile comerciale, la
constituirea ntreprinderii societare este necesar subscrierea integral a capitalului social.
Totodat, asociaii subscriptori sunt obligai s aporteze efectiv n natur i/sau n
numerar valoarea capitalului subscris. Astfel, n cazul societilor n nume colectiv i n
comandit simpl, data la care se vars integral capitalul social subscris este stabilit prin
contractul de societate. Similar se rezolv problema i n cazul societilor cu rspundere limitat
cu precizarea c nu pot constitui aporturi prestaiile n munc, creanele i titlurile negociabile.
Aporturile n natur reprezint cel mult 60% din capitalul social. n cazul societilor pe
aciuni i n comandit pe aciuni, ntreprinderea societar se poate constitui numai dac ntregul
capital a fost subscris i fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor
subscrise. Aciunile ce reprezint aporturi n natur vor trebui acoperite integral. Aporturile n
creane nu sunt admise.
n subscrierea capitalului social se pot ntlni cazuri particulare cum sunt:
a) subscrierile publice depesc capitalul social prevzut n prospectul de emisiune sau
sunt mai mici dect acesta. Fondatorii sunt obligai s supun adunrii constitutive mrirea sau,
dup caz, micorarea capitalului social la nivelul subscripiei. Dac adunarea constitutiv nu
aprob creterea capitalului social, se procedeaz la reducerea subscrierilor la nivelul capitalului
statutar.Surplusul se napoiaz subscriptorilor;
b) n cazul n care exist aporturi n natur, adunarea constitutiv numete unul sau mai
muli experi care i vor da avizul asupra evalurilor. Pentru evaluare se va avea n vedere titlul
juridic cu care sunt aduse bunurile n patrimoniul societii, starea bunurilor, precum i preurile
lor. n acest scop se va proceda astfel:
sub aspectul titlului juridic, dac bunurile sunt aduse n proprietatea societii se va lua
n considerare ntreaga valoare a acestora. Dac sunt transmise n folosin, se vor aprecia
cheltuielile de care societatea va fi scutit, altfel urmnd a plti chirie;
starea bunurilor va fi estimat prin prisma uzurii fizice i morale, randamentul pe care-l
pot da n activitatea concret n care vor fi folosite;
preurile luate n consideraie vor fi acelea practicate pe pia n faza evalurii (preuri
similare prin corelare, preuri medii aprute n diferite publicaii etc.).
13

Dac asociaii nu fac n termen vrsmintele la capitalul social subscris, ei sunt obligai la
plata dobnzii legale pentru durata ntrzierii. Plata dobnzii nu exclude rspunderea asociatului
pentru daunele cauzate societii.
Aa cum se arat n Legea nr. 31 a societilor comerciale, art. 66, cnd acionarii nu au
efectuat plata vrsmintelor ce le datoreaz, societatea l va invita s-i ndeplineasc aceast
obligaie printr-o somaie colectiv, publicat de dou ori, la interval de 15 zile, n Monitorul
Oficial i ntr-un ziar rspndit. Cnd nici n urma acestei condiii acionarii nu vor efectua
vrsmintele, consiliul de administraie va putea decide fie urmrirea acionarilor pentru
vrsmintele retrase, fie anularea acelor aciunui nominative.
Dac aciunile sunt anulate, n locul lor vor fi emise noi aciuni purtnd acelai numr,
care vor fi vndute.
Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt:
a) pentru capitalul nevrsat:
456.5 = 456.2
Decontri cu asociaii n dificultate

Decontri cu asociaii privind capitalul subscris nevarsat

b) dobnda datorat de acionari:

456.5 = 763
Decontri cu asociaii n dificultate

Venituri din creane imobilizate

Cheltuielile de publicare i vnzare se colecteaz n debitul contului 658 Alte cheltuieli

de exploatare n coresponden cu creditul conturilor care efectueaz modalitatea de plat. La
imputatea cheltuielilor se debiteaz contul 465.5 Decontri cu asociaii n dificultate i se
crediteaz contul 758 Alte venituri din exploatare.
La vnzarea aciunilor noi emise se face nregistrarea la preul de vnzare:
512 = 456.5
Conturi curente la bnci

Decontri cu asociaii n dificultate

14

Dac n urma ndeplinirii formalitilor de anulare i vnzare nu s-au realizat sumele

datorate societii, se procedeaz la reducerea capitalului proporional cu diferena dintre
capitalul existent i capitalul social.

2.3.1. Contabilitatea creterii capitalului social prin aporturi noi n natur i/sau n
numerar
O asemenea cretere este determinat de necesitatea procurrii de noi resurse pentru
finanarea investiiilor sau consolidarea situaiei financiare. Modalitatea financiar de cretere se
asigur prin aporturi noi n bani i/sau n natur.
Creterea capitalului prin aporturi n numerar se poate efectua, teoretic, dup dou
metode: creterea valorii nominale a aciunilor existente i prin emiterea de noi aciuni.
Prima modalitate evit creterea numrului iniial de aciuni i modificarea echilibrului
dintre acionari. Ea devine aplicabil prin consimmntul unanim al acionarilor. Apelul la cea
de a doua modalitate impune din partea societii s-i stabileasc preul de emisiune pentru
aciunile noi. Acestea se plaseaz ntre valoarea matematic contabil a vechilor aciuni (limita
maxim) i valoarea lor nominal (limita minim).
n msura n care preul de emisiune al aciunilor noi este mai mic dect valoarea
matematic contabi a aciunilor vechi, se produce efectul de dilatare a capitalului care la
rndul su antreneaz o pierdere pentru acionarii vechi care nu particip la subscrierea de noi
aciuni. Pentru a compensa aceast pierdere se apeleaz la drepturile prefereniale de
subscriere (DS). Discutate ca titluri de valoare, DS sunt titluri de valoare negociabile care intr
n paritate cu aciunile vechi. Mrimea lor se calculeaz ca diferen ntre valoarea matematic
contabil veche i valoarea matematic nou a unei aciuni.
Raionamentul calculrii valorii teoretice a unui DS se prezint astfel:
Capitalul propriu naintea creterii prin aporturi noi Q V
Creterea Q * E
Capitalul propriu rezultat n urma creterii (Q V) + (Q * E)
15

 Valoarea matematic contabil a unei aciuni dup creterea

capitalului propriu

unde:
Q reprezint numrul aciunilor vechi
Q * - numrul aciunilor noi
V - valoarea matematic contabil a vechilor aciuni
E - preul de emisiune al noilor aciuni
Se poate considera c fiecare cumprtor potenial trebuie s indemnizeze patru aciuni
vechi pentru a obine dreptul de a cumpra o aciune nou. Aceast indemnizaie se numete
drept preferenial de subscriere.
Este posibil situaia n care cel puin unul din vechii acionari s nu dein un numr de
aciuni divizibil cu patru. n acest caz el este obligat s cumpere un DS sau s le vnd pe acelea
care sunt n plus fa de multiplii lui patru.
Remarc. n cazul n care creterea de capital mbrac forma de aport n natur nu se
pune problema proteciei vechilor acionari. Aciunile noi se emit la un pre teoretic apropiat de
valoarea contabil a titlului.
Diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal a noilor aciuni se nregistreaz ca
prim de aport.
2.3.2.

Contabilitatea creterii capitalului social prin operaii interne

Creterea are loc prin ncorporarea rezervelor, a profitului, a rezervelordin reevaluare i a

primelor de capital. Motivul creterii este cel al ntririi credibilitii societii asigurnd
acionarii de disponibilitatea unei mari pri a fondurilor proprii.
Procedural, creterea de capital se poate realiza prin crearea de noi titluri atribuite gratuit
vechilor acionari sau prin creterea valorii nominale a vechilor aciuni. Se precizeaz c n
condiiile unui astfel de mod de majorare de capital, averea real a societii nu se modific.

16

Protecia financiar a vechilor acionari, n condiiile n care se emit noi aciuni, este
asigurat prin deinerea de ctre acetia a drepturilor de atribuire (DA) ca titluri negociabile.
Subscriptorii noilor aciuni pot fi att vechii acionari care utilizeaz drepturile lor, ct i noii
acionari cu condiia ca acetia s cumpere DA-uri la paritatea necesar.
Mecanismul de calcul i funcionare a DA - urilor este n principiu similar cu cel al DS urilor. Relaia de calcul pentru valoarea teoretic a unui drept de atribuire este:
C`/ ( C`+ C ) V
unde:
C - numrul de aciuni vechi
C - numrul de aciuni noi de emis
V - valoarea contabil sau cotaia la burs a vechilor aciuni

2.3.3. Contabilitatea creterii capitalului prin dubla mrire

Dubla mrire de capital social se realizeaz prin capitalizarea rezervelor, primelor de
capital sau rezervelor din reevaluare i prin aporturi n numerar. Ea poate avea loc simultan sau
succesiv.
n ipoteza n care creterile sunt simultane, drepturile de subscripie i cele de atribuire
sunt rezervate n mod exclusiv vechilor acionari. Dac creterile sunt succesive, drepturile de
subscripie sau de atribuire, dup caz, aparin vechilor acionari din timpul primei creteri.
Drepturile celei de-a doua creteri aparin vechilor acionari i a celor ce au beneficiat de prima
cretere de capital.

2.3.4.

Contabilitatea creterii capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni

Pe aceast cale se asigur creterea capitalului social prin diminuarea datoriilor fr a

apela direct la trezorerie. Aceast conversie trebuie s fie dorit i motivat de obligatari pentru a
17

deveni acionari. Purttorul de obligaiuni ca titluri de valoare cu dobnd fix trebuie s fie
interesat s le transforme n titluri cu venit variabil (dividende). n acest scop, aciunile emise
trebuie s aib o valoare teoretic apropiat de cea a obligaiunilor.
Diferena dintre valoarea nominal total a obligaiunilor convertite i valoarea total a
aciunilor noi emise ca echivalent se nregistreaz ca prime de emisiune.
Nu se ridic problema proteciei financiare a vechilor acionari deoarece obligatarii ca
subscriptori ai noilor aciuni sunt creditorii societii comerciale.

2.3.5. Contabilitatea micorrii capitalului social prin rambursarea unei pri ctre
asociai
Reducerea pe aceast cale are loc n cazul n care capitalul este supraproporionat fa de
activitatea sa, atunci cnd se reduc investiiile dintr-un sector de activitate sau cnd se decide
realizarea (vnzarea) unei pri din activul societii care nu este necesar activitii sale.
Diminuarea capitalului social se realizeaz prin: reducerea numrului de aciuni,
reducerea valorii nominale a aciunilor i prin rscumprarea aciunilor de ctre societate i
anularea lor.
n cazul n care se reduce valoarea nominal a aciunilor sau numrul de aciuni prin
rambursarea ctre acionari, fiecare acionar primete o sum proporional cu numrul de aciuni
pe care l deine.
2.3.6. Contabilitatea micorrii capitalului social prin acoperirea pierderilor
Acoperirea pierderilor exerciiului din capitalul social are loc numai n cazul n care nu
exist o alt modalitate de finanare. n principiu, acoperirea pierderilor se face prin report la
noul exerciiu, din rezervele legale constituite n acest sens i prin vrsminte noi pentru
rentregirea capitalului.
Practic, apelul la capitalul social intervine n cazul n care se constat c bilanul prezint
un nivel al pierderilor reportate prea important pentru a putea fi absorbit rapid de beneficiile
exerciiilor viitoare.
18

Modalitile contabile i financiare folosite pentru finanarea pierderilor direct din

capitalul social sunt cea a reducerii valorii nominale a aciunilor i cea a anulrii numrului
de aciuni. Indiferent de soluia reinut, se debiteaz contul 1012 Capital subscris vrsat i
se crediteaz contul 117 Rezultatul reportat.

2.3.7.

Contabilitatea micorrii - creterii capitalului social

O societate care lucreaz n pierdere i dorete s majoreze capitalul, poate apela la

tehnica financiar - contabil n doi pai succesivi:
a) reducerea capitalului pentru a acoperi pierderile;
b) majorarea capitalului prin ncorporarea rezervelor sau prin emiterea de noi aciuni.
Aceast dubl operaie este cunoscut sub denumirea de micarea acordeonului sau
nsntoire financiar.
Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve are loc n cazurile n care pierderile nu
depesc 50% din capital. n caz contrar, creterea se acoper din emisiunea de noi aciuni sau
chiar conversia obligaiunilor n aciuni.
Primul pas, micorarea capitalului genereaz nregistrarea privind debitarea contului 1012
Capital subscris vrsat i creditarea contului 117 Rezultatul reportat.
Cel de al doilea pas, finanarea creterii capitalului impune nregistrrile specifice
ncorporrii rezervelor n capital sau emiterii de noi aciuni reprezentative.

2.3.8. Contabilitatea amortizrii capitalului

Amortizarea capitalului const n rambursarea depunerilor ctre acionari fr ca prin
aceasta s se reduc mrimea capitalului social. Rambursarea se face din rezervele disponibile
constituite sau prin afectarea unei pri din beneficiu. Ca reglementare, amortizarea capitalului se
19

efectueaz n virtutea unei dispoziii statutare sau prin decizia adunrii generale extraordinare a
acionarilor.
n scopul de a indica meninerea capitalului de origine, rezerva sau beneficiul care se
substituie la fraciunea rambursat acionarilor este decontat prin crearea a dou analitice n
cadrul contului 1012 Capital subscris vrsat respectiv 1012.1Capital neamortizat i
1012.2 Capital amortizat. Aceast ultim parte de capital este indisponibil, iar aciunile
echivalente nu particip la primul dividend i au un regim diferit la partajul capitalului realizat la
lichidarea societii.

2.3.9. Contabilitatea rscumprrii propriilor aciuni

n principiu nu este admis cumprarea de ctre societate a propriilor sale aciuni. Totui,
n anumite cazuri legislaia admite rscumprarea propriilor aciuni cu scopul de a fi anulate,
distribuite salariailor sau vndute terilor.
Aa cum prevede art.69 din Legea nr. 31 privind societile comerciale Societatea nu va
putea dobndi propriile sale aciuni, nici acorda mprumuturi sau avansuri asupra lor, n afar de
cazul n care adunarea general a acionarilor hotrte altfel, cu votul acionarilor care
reprezint dou treimi din capitalul social.
n locul contului 512 Conturi curente la bnci se pot folosi i conturile 461 Debitori
diveri, dac nu s-au ncasat imediat i 424 Participarea personalului la profit dac
aciunile au fost distribuite n contul participrilor la profit.

2.4.

Evaluarea curent a capitalului social

n principiu, capitalurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea

nominal. Astfel, pentru capitalul social o asemenea valoare este indicat pe aciunile i prile
sociale, n calitatea lor de titluri de valoare.
20

Evaluarea capitalului social la valoarea nominal impune calcularea i evidenierea

distinct a primelor de capital (prime de emisiune, de fuziune i de aport),
ntruct aciunile prin care este reprezentat capitalul propriu sunt titluri de valoare negociabile, n
sistemul de gestiune financiar a ntreprinderii valorii nominale i se asociaz i alte categorii de
valori cum sunt: valoarea de pia, valoarea de rentabilitate (valoarea financiar, valoarea de
randament) i valoarea patrimonial (valoarea matematic contabil i valoarea matematic
intrinsec).
I. Valoarea de pia este o valoare de cumprare - vnzare a aciunilor stabilit, de
regul, prin negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert, raport numit
cotaie.
n mod concret, preul de pia al unei aciuni este determinat de: dividendele ateptate de
acionari; stabilitatea financiar a ntreprinderii; situaia activului industrial al ntreprinderii;
situaia general a pieei de capital i n limita ratei dobnzii n acel moment opozabil pieei
financiar - bancare.
O specificitate, prezent n modelul contabil anglo - saxon, este stabilirea valorii de pia
a aciunilor, n special a aciunilor prefereniale. Pentru aceste aciuni, valoarea de pia variaz
invers proporional cu rata dobnzii practicat pe piaa financiar - bancar.
n strns legtur cu valoarea de pia i valoarea nominal a aciunilor este preul de
emisiune sau cursul de aciune care trebuie pltit de ctre toate persoanele care subscriu
aciunile n momentul emiterii lor. Acesta poate fi egal cu valoarea nominal, deci cursul este
alpari, iar dac este superior valorii nominale, avem curs suprapari, iar n situaia invers,
subpari.

II. Valoarea de rentabilitate este o valoare bazat pe rezultatul ntreprinderii. Ea poate fi

financiar i de randament.

21

a) Valoarea financiar ( VF ) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii

dividendului anual pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe pia, sau ea corespunde sumei
totale care plasat la o dobnd sigur va produce un avantaj egal cu veniturile titlurilor.
VF= Dividendul distribuit pe o actiune / Rata medie a dobanzii pe piata
Se precizeaz c rata dobnzii este cea corespunztoare titlurilor de valoare cu venituri
fixe (obligaiuni) majorate n funcie de riscurile de curs (riscuri care sunt nesemnificative, n
principiu, pentru o aciune). n ceea ce privete dividendul luat n calcul este cel distribuit n
cursul exerciiului sau media aritmetic a dividendelor distribuite n cursul ultimelor cinci
exerciii.
b) Valoarea de randament ( VR ) este valoarea corespunztoare profitului net pe o
aciune care se poate capitaliza n cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii de
pia.
Venitul titlurilor este egal cu dividendele plus cota parte unitar din profit ncorporat n rezerve.
VR = Dividendul distrbuit pe o actiune + Cota parte din profit pe o actiune incorporate in reserve
/ Rata medie a dobanzii pe piata
III. Valoarea patrimonial const n calculul valorii titlurilor pornind de la situaia
patrimonial evideniat n bilan. n acest sens, se disting valoarea matematic contabil,
valoarea matemetic intrinsec i valoarea de lichidare.
a) Valoarea matematic - contabil a titlurilor sau valoarea bilanier este egal cu
situaia contabil net sau activul net contabil raportat la numrul de titluri.
Relaia de calcul a activului net contabil (ANC) este de forma:
ANC = Activul real - Datoriile
sau:
ANC = Capitalurile proprii - Activele fictive
Activul real = Activul bilanier - Activele fictive
22

n componena activelor fictive sunt incluse urmtoarele structuri: cheltuielile de

constituire a societii inclusiv cele cu emisiunea de aciuni, activele de regularizare i asimilate
i primele privind rambursarea obligaiunilor.

b) Valoarea matematic - intrinsec a titlurilor se calculeaz mprind activul net

intrinsec la numrul de aciuni.
La rndul su, activul net intrinsec se determin pe baza relaiei:
Activul net intrinsec = Activul net contabil + Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
nehustificate* - Capitalul subscris nevarsat
* ) sunt considerate rezerve deghizate
c) Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casat este cea care rezult din
vnzarea forat a ntreprinderii ntr-un interval limitat.

23

CAPITOLUL III
ASPECTE PRACTICE PRIVIND
CAPITALURILE PROPRII

3.1 OPERAII PRIVIND CAPITALUL SOCIAL

3.1.1. Constituirea capitalului social
SC.SRL s-a constituit sub forma unei societi cu rspundere limitat cu un capital
subscris divizat n pri sociale. La nfiinare s-a depus la banc o parte din contravaloarea
parilor socilae i s-au adus aporturi n natura sub forma unui depozit. Restul capitalului s-a
depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456 "Decontri cu asociaii
Privind capitalul"

= 1011 "Capital subscris

nevrsat"

b) vrsarea capitalului:
%

= 456 " Decontri cu asociaii privind capitalul"

5121 "Conturi la bnci n lei"
212 "Construcii"

c) trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

1011 "Capital subscris nevrsat" = 1012 "Capital subscris vrsat"

d) vrsarea ulterioar a capitalului:

5121 "Conturi la bnci n lei"= 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"
24

e) trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

1011 "Capital subscris nevrsat" = 1012 "Capital subscris vrsat"

3.1.2. Majorarea capitalului social

A. Majorarea prin emisiunea de noi pri sociale.
Administratorul societii, care este i asociat unic hotrte majorarea capitalului social
prin emisiunea unui pachet de pri sociale, care se vor achita ulterior n numerar.
a) subscrierea parilor sociale:
456"Decontri cu asociaii = 1011"Capital subscris nevrsat"
privind capitalul"
b) efectuarea vrsmintelor de ctre asociat:
5311 "Conturi la bnci n lei" = 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"
c) trecerea capitalului subscris nevrsat:
1011 "Capital subscris nevrsat" = 1012 "Capital subscris vrsat"

B. Majorarea capitalului social prin aporturi n natur.

Administratorul hotrte majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport n natura
concretizat ntr-un utilaj.
a) subscrierea aportului n natur:
456 "Decontri cu asociaii = 1011 "Capital subscris nevrsat"
privind capitalul"
b) intrarea n patrimoniu a aportului subscris:
2133 "Mijloace de transport" = 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"
c) trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat:

25

1011 "Capital subscris nevrsat" = 1012 "Capital subscris vrsat"

C. Majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve

Administratorul hotrte majorarea capitalului social prin ncorporarea unor rezerve de
105 "Rezerve din reevaluare"= 1012 "Capital subscris vrsat"
D. Majorarea capitalului social prin ncorporarea profitului.
Administratorul hotrte ncorporarea profitului reportat.
117 "Rezultatul reportat" = 1012 "Capital subscris vrsat"

3.1.3. Diminuarea capitalului social

A. Diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi.
Se hotrte diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei pierderi reportate din
exerciiile precedente.
1012 "Capital subscris vrsat" = 117 "Rezultatul reportat"
B. Diminuarea capitalului social prin rscumprarea de partlori sociale, care ulterior vor fi
anulate.
n vederea reducerii capitalului social, societatea rscumpra cu numerar on numr pri
sociale, pe care ulterior le anuleaz.
a) rscumprarea parilor sociale:
502 "Aciuni proprii" = 5311 "Conturi la bnci n lei"
b) anularea parilor sociale rscumprate:
1012 "Capital subscris vrsat" = %
502 "Aciuni proprii"
768 "Alte venituri financiare
C. Diminuarea capitalului social prin rscumprarea de numerar:

26

n vederea reducerii capitalului social, societatea rscumpra cu numerar un numr de pri

sociale pe care, ulterior le anuleaz.
a) achiziionarea parilor sociale:
502 "Aciuni proprii" = 5311 "Conturi la bnci n lei"
b) anularea parilor sociale rscumprate:
%

= 502 "Aciuni proprii"

1012 "Capital subscris vrsat"

668 "Alte cheltuieli financiare"
D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat:
Un asociat se retrage din afacere i i se restituie contravaloarea aportului social.
a) suma achitat asociatului care se retrage:
456 "Decontri cu asociaii privind capitalul" = 5311 "Conturi la bnci n lei"
b) nregistrarea diminurii capitalului social, dup finalizarea formalitilor juridice privind
diminuarea capitalului social:
1012 "Capital subscris vrsat" = 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"

27

CONCLUZII SI PROPUNERI
Contabilitatea capitalurilor asigura evidenta existenei, mririi i micorrii capitalurilor, a
subveniilor pentru investiii i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor
proprii, mprumuturilor pe termen lung i alte surse cu durata de finanare mai mare de un an de
zile.
Pentru contabilitate evidenta mrimii i micorrii capitalurilor constituie un obiectiv
fundamental; pe temeiul acestui obiectiv se desprind obiective operaionale pentru organizarea
contabilitii cum sunt:

dimensionarea corect a mrimii capitalului social al unitii patrimoniale;

protecia i creterea mrimii capitalului social;

delimitarea obligaiilor unitii patrimoniale, a aportului la capitalul social pe titulari persoane fizice sau juridice aportatoare;

valorificarea capitalului prin plasamente rentabile;

asigurarea autonomiei financiare a ntreprinderii prin conservarea i dezvoltarea

capitalurilor proprii.

Dup cum se poate observa pe baza studiului de caz efectuat la SC. SRL,
societatea i asigur cu fermitate autonomia financiar prin conservarea i dezvoltarea
capitalurilor proprii. n organizarea contabilitii capitalurilor proprii s-a inut seama de urmtorii
factori specifici:

tipul de societate (comercial);

form de organizare juridic a unitii patrimoniale i ndeosebi a societii

comerciale (cu rspundere limitat);

cile i modalitile de constituire a capitalului social (n natur, aport n numerar,

dubla cretere simultan de capital).
Pentru viitor, m-am gandit la urmatoarele propuneri:

- Deschiderea unui nou punct de lucru la Maieru;

- Extinderea domeniului de activitate printr-o ramura de constructii si materiale de constructii
28

- Majorarea numarului de salariati;

- Extinderea sortimentului de produse de pe rafturi;
- Achitarea obligatiilor la bugetul de stat prin obtinerea unui credit bancar

29

BIBLIOGRAFIE

1.

Epuran, M., Bbia V. - "Contabilitatea financiar n noul sistem contabil"( vol

I), Editura de Vest, 1996

2.

Drehuta, E., Petrut, V.,

- "Manalul expertului contabil" Editura Agora, 2000

Rotila, A.
3.

Feleaga, N., Ionacu, I., - "Contabilitatea finaciara"

4. Cucui Ioan - "Contabilitatea finaciara a intreprinderlor Editura Roza Vanturilor,

Bucuresti
5. Iacob Petru Pantea - "Contabilitatea Romaneasca Editia a II a 2004
6. Aureliana-Guoadelia Cojocea,Alexandru Slceanu- Contabilitate Manual pentru clasa
a XII-a
7. www. Contabilul.manager .ro
8. www. e-contabilitate.ro/contabilitate-news_lst_main

30