(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 16 (IAS 16) Imobilizri

corporale
A. Obiectiv
Obiectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile
corporale, astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s fie informai cu privire la investiiile
companiei n active corporale.
Problemele principale care sunt atinse n acest Standard sunt:
o valoarea la care se recunosc activele n patrimoniul societii beneficiare la
momentul iniial al achiziiei;
o

modalitatea de amortizarea a activului n funcie de beneficiile viitoare;

o modificarea valorii activului n funcie de evenimente ulterioare (reparaii, nlocuiri

de elemente, reevaluare, schimb de active, etc.);
o

nregistrarea activului n cazul vnzrii ulterioare.

B. Aria de aplicabilitate
Acest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, exceptnd cazul n
care un alt IAS prevede sau permite o abordare contabil diferit.
Exemplu referitor la alte abordri reglementate de alte standarde:
o
Spre exemplu, IAS 17 Leasing prevede c recunoaterea imobilizrilor corporale
luate n leasing s se efectueze bazndu-se pe principiul transferului riscurilor i beneficiilor
utilizatorului. n aceste cazuri, toate celelalte aspecte ale tratamentului contabil pentru aceste active,
incluznd amortizarea, sunt determinate de cerinele acestui standard.
o
Pentru investiii imobiliare, o ntreprindere aplic mai degrab, IAS 40 Investiii
imobiliare, dect acest standard. O ntreprindere aplic acest Standard proprietilor construite sau
dezvoltate n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare. Odat cu finalizarea construciei sau
dezvoltrii, ntreprinderea aplic IAS 40. Acelai Standard se aplic, de asemenea, i investiiilor
imobiliare existente care sunt dezvoltate n scopul utilizrii i n viitor ca investiii imobiliare.
Not : Acest standard nu se aplic pentru active biologice aferente (a) activitii agricole (vezi
IAS 41 Agricultura i (b) concesiunilor miniere, prospeciunilor i extraciilor de minereu, de
petrol, gaze naturale i resurse naturale ne-regenerabile. Pentru (b) exist n proces la ora actual de
ctre IASB un standard care se va adresa n mod special concesiunilor i modaliti de nregistrare a
acestora ca i active. Cu toate acestea, IAS 16 se aplic imobilizrilor corporale destinate dezvoltrii
sau meninerii activitilor prevzute la literele (a) i (b) de mai sus.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

n varianta 2005 a Standardelor, fa de (a) i (b) mai sus menionate s-au inclus ca excepie i
activele imobilizate deinute pentru vnzare, n conformitate cu prevederile IFRS 5 Active
Imobilizate deinute pentru vnzare i activiti discontinue.

C. Definiii
Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu semnificaia specificat mai jos. Prezentul
curs nu cuprinde exhaustiv definiiile din Standardul 16 revizuit.
1. Imobilizrile corporale: sunt acele active care:
a)
sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi utilizate n
scopuri administrative;
b)

este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade.

Termenul generic de imobilizri corporale (denumite i active tangibile) este folosit pentru a
identifica n general acele active folosite n special n activitatea productiv din care societatea va
beneficia pe o perioad mai mare de 1 an. Termenul de corporal sau de tangibil face distincia
fa de activele necorporale care sunt active fr o substan fizic sau a cror valoare nu poate fi n
ntregime indicat de existena lor fizic.
Not: n Romnia se face distincia fiscal de clasificare i prezentare a activelor corporale.
n fapt, activele corporale cu o valoare mai mare de 1500 RON i durat de folosire mai mare de 1
an se pot recunoate n clasa activelor imobilizate, n timp ce restul sunt considerate fiscal active
de natura obiectelor de inventar. Astfel, exist o practic de a clasifica activele cu o valoare mai
mic de 1500 RON, dar o durat de folosire mai mare de 1 an, ca si obiecte de inventar n contul
303, respectiv n categoria activelor circulante, dei ele sunt active de natura obiectelor de inventar
i trebuie prezentate contabil i economic ca i imobilizri corporale.

2. Costul activului: reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori
valoarea just a altor contra-prestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau
construciei acestuia.
Exemplu:
oO societate achiziioneaz pe 15 Octombrie 2005 o linie de producie n valoare de 36.254
RON. Aceasta este valoarea prezentat i n factura de livrare i n contractul comercial.
Presupunnd c n acest exemplu nu mai exist alte costuri ulterioare de montare sau testare, acesta
este costul la care ar trebui recunoscut activul iniial.
Not: Costul nu trebuie ntotdeauna evaluat ca i valoarea plii ctre un furnizor. Poate fi i
valoarea pe care o atribuie iniial specificaiile unui alt standard. De exemplu, putem avea la o
societate active imobilizate dobndite prin aport n natur la capitalul social i atunci nu se aplic
IAS 16, ci se aplic prevederile IFRS 2 Share Based Payments.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

3. Amortizarea: este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat
de via util.
4. Valoarea realizabil a Entitii: reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe
care ntreprinderea estimeaz s le obin din utilizarea continu a activului i din vnzarea acestuia
la sfritul duratei normate de via sau pe care ntreprinderea se ateapt s o obin n urma
lichidrii unei datorii.
Not: Acest concept este nou introdus n varianta de 2005 a standardelor fa de cea existent
i are impact n evaluarea schimburilor de active IAS 16.24-25.
5. Valoare just: reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
doua pari aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv.
6. Valoarea rezidual: reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz c o va obine
pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de
cedare estimate, dac acele active au vechimea i ndeplinesc condiiile scontate la sfritul
duratei de via.
7. Durata de via util: reprezint:
a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii;
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv;

D. Aspecte principale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ n patrimoniul unei societi atunci cnd:
a) este probabil generarea ctre ntreprindere de benefici economice viitoare aferente
activului;
b) i costul activului poate fi msurat n mod credibil.
Piesele de schimb i echipamentul de service de interes major sunt de obicei nregistrate ca
stocuri i sunt recunoscute ca i cheltuieli, pe msur ce sunt consumate. Ca i regul general,
costurile ntreinerii activelor nu se capitalizeaz pentru c ele nu fac dect s aduc activul
respectiv la parametrii iniiali de funcionare. Aceste costuri se recunosc n Contul de Profit i
Pierdere, pe msur ce sunt efectuate. Costurile cu ntreinerea zilnic a echipamentelor proprii sunt
n principal reprezentate de costurile salariale i cu materialele consumabile.
Piesele de schimb i echipamentul de interes major se pot considera n categoria imobilizrilor
corporale atunci cnd ntreprinderea se ateapt a le folosi pentru mai multe perioade, respectiv
pentru mai mult de 1 an.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

O condiie pentru a clasifica n continuare un element ca i imobilizare corporal, este

efectuarea unor inspecii majore pentru a depista defeciunile, indiferent dac sunt nlocuite sau nu
pri componente ale imobilizrilor respective. Atunci cnd o inspecie major este efectuat, costul
aferent este recunoscut n valoarea contabil a imobilizrii corporale ca i o nlocuire, dac criteriile
de recunoatere sunt satisfcute. (IAS 16.14)
Pentru a se identifica ce constituie un element individual din cadrul imobilizrilor corporale,
se cere un raionament profesional pentru aplicarea criteriilor de definire a circumstanelor sau a
tipurilor specifice de ntreprinderi. Poate fi indicat s se grupeze elementele individuale
nesemnificative, i activul care rezult n urma gruprii s se considere ca i un activ individual,
amortizabil.
Standardul IAS 16 recunoate de asemenea, c anumite componente ale imobilizrilor
corporale pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp i sunt componente semnificative n
cadrul activelor.
Exemplul clasic al IAS 16 este cel al unui furnal care poate necesita recptuirea pereilor
dup un anumit numr de ore de funcionare, sau interiorul unui avion (scaunele i tapieria) care
poate necesita nlocuirea de cteva ori n timpul duratei de via a aeronavei. Aceste componente
sunt contabilizate ca active distincte, pentru c ele au durate de via diferite de cea a activului din
care face parte. Prin urmare, n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite, atunci
cheltuiala efectuat pentru nlocuirea i renovarea unei componente este contabilizat ca o achiziie
a unui activ distinct, iar componenta nlocuit este scoas din eviden.
Imobilizrile corporale pot fi achiziionate cu scopul sporirii gradului de siguran sau de
protecie a mediului. Achiziionarea unor astfel de imobilizri corporale, chiar dac nu cresc n mod
direct beneficiile economice viitoare ale unui activ imobilizat, poate fi necesar pentru ca
ntreprinderea s obin beneficii viitoare din celelalte active ale sale.
n aceste situaii, astfel de achiziii de imobilizri corporale ndeplinesc criteriile de
recunoatere ca active, pentru c permit beneficiilor economice viitoare generate de activele
aferente s fie mai mari dect beneficiul care ar putea deriva dac ele nu ar fi fost achiziionate.
Exemplu:
oS-ar putea ca un productor de chimicale s fie nevoit s introduc un nou proces chimic de
producie pentru a se putea alinia la cerinele ecologice pentru producia i depozitarea produselor
chimice periculoase. Noile mbuntirii aduse fabricii sunt recunoscute ca active n msura n care
sunt recuperabile, pentru c, fr acestea, ntreprinderea este n imposibilitatea de a produce i de a
vinde chimicalele respective.
i.

Msurarea iniial a imobilizrilor corporale

Un element al imobilizrilor corporale, care este recunoscut ca activ, trebuie msurat iniial la
costul su.
Costul unei imobilizri corporale este format din:
a) preul de achiziie, taxe vamale, taxe nerecuperabile, i toate reducerile comerciale la
vnzare fiind sczute;

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

b) orice costuri direct atribuibile pentru a aduce activul n locaia i avnd proprietile
necesare pentru a funciona n manier dorit de managementul ntreprinderii.
Exemple de costuri atribuibile direct, sunt:
o costul beneficiilor acordate salariailor (aa cum este prevzut n IAS 19 Beneficiile
angajailor), legate direct de construcia sau achiziia imobilizrilor corporale;
o

costul de amenajare a amplasamentului;

costuri iniiale de livrare i manipulare;

o costuri de instalare i montaj. De pild, materiale folosite pentru testarea pilot a liniei
de producie i a funcionrii ei dup instalarea definitiv;
o costul testrii funcionalitii activului, dup deducerea ctigului net aferent vnzrii
oricror elemente rezultate n urma aducerii activului la locaia i n starea respectiv;
o

onorarii profesionale;

c) costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de

restaurare a amplasamentului, n msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe
baza IAS 37 Provizioane, active i datorii contingente.
Exemple de costuri care nu sunt cuprinse n costul de achiziie a imobilizrilor corporale:
a) costul deschiderii unor noi linii de producie;
b) costul introducerii unor noi produse sau servicii (inclusiv costuri legate de activitile
publicitare sau promoionale);
c) costuri legate de desfurarea activitii ntr-o nou locaie sau cu un nou segment de
consumatori (inclusiv costurile legate de instruirea personalului) operaiuni de start-up;
d) costuri administrative sau cheltuieli de regie generale.
Not: dei costurile administrative nu se capitalizeaz, exist costuri real incrementale pentru
activ, ca de pild comisionul pltit unui agent pentru asistarea companiei n achiziionarea unui
activ sau un fee de consultan n acest sens, care poate fi tratat ca parte a costului iniial de
recunoatere al activului.
Atenie ns asupra unei reguli importante: Standardul permite capitalizarea n mod
rezonabil al tuturor costurilor care concur la obinerea activului, punerea sa n funciune i
obinerea performanelor dorite, dar cu condiia ca aceste valori adiionale s ne mreasc valoarea
activului mai mult dect valoarea sa just.
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a imobilizrilor corporale nceteaz a se mai
produce atunci cnd aceste elemente sunt aduse n locaia i avnd proprietile necesare pentru a
funciona n maniera dorit de management IAS 16.20.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Prin urmare, costurile legate de utilizarea sau de reorganizarea imobilizrilor corporale nu

sunt incluse n valoarea contabil a acestora, ca de exemplu:
a) costurile suportate n perioada n care o imobilizare are capacitatea de a funciona la
parametrii dorii de management, ns nu a fost pus n funciune sau funcioneaz la o
capacitate mai redus dect cea normal;
b) pierderile operaionale rezultate iniial, de exemplu cele ntlnite pn n momentul
n care se formeaz cererea pentru un anumit produs;
c) costurile ntlnite n procesul de relocare i reorganizare a unei pari sau a ntregii
activiti
Un element de noutate n noul Standard est c, dac plile sunt ealonate pe o perioad mai
mare dect cele prevzute ntr-un contract de credit uzual, diferena ntre echivalentul n numerar a
preului i plile totale este recunoscut drept dobnd pe o perioad a creditului, exceptnd cazul
n care aceast dobnd este inclus n costul imobilizrii corporale, potrivit tratamentului alternativ
prevzut de IAS 23 Costul ndatorrii.
Valoarea contabil a imobilizrilor corporale poate fi diminuat cu valoarea corespunztoare a
subveniei guvernamentale, n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale
i prezentarea informaiilor referitoare la asistena guvernamental.
IAS 16, dup revizuirea din Decembrie 2003, pune n discuie i cteva situaii specifice:
ii.

Construcia sau Dezvoltarea unui activ

Anumite operaii sunt n strns legtur cu procesul de construcie sau dezvoltare a unei
imobilizri corporale, dar nu sunt necesare n procesul de aducere a acesteia n locaia i avnd
proprietile necesare pentru a funciona n maniera dorit de management. n acelai sens, exist
operaiuni incidentale care nu sunt direct legate de activ pot interveni nainte sau n cursul
procesului de dezvoltare, construcie sau punere n funciune a activului respectiv.
Exemplu:
o Terenul destinat construirii unei cldiri poate genera venituri utilizndu-l drept spaiu de
parcare, pn cnd ncepe construcia cldirii propriu zise. Acest tip de venituri i costurile aferente
sunt recunoscute n contul de profit i pierdere al exerciiului n care sunt generate, ca i venituri i
cheltuieli.
O alt situaie este construcia sau dezvoltarea unui activ n regie proprie IAS 16.22. Costul
unui astfel de activ este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat.
Astfel, dac ntreprinderea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor
tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de producie a acelui activ
destinat vnzrii (a se vedea IAS 2-Stocuri). Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate n
calculul costului acelui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manoper sau alte
resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul
construciei n regie proprie a activului nu este inclus n costul activului. (b)

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

iii.

Dobndirea prin schimb

Unul sau mai multe elemente de natura imobilizrilor corporale poate fi dobndit n schimbul
unui activ similar sau nu (denumite i tranzacii ne-monetare) sau a unei combinri de active
similare i cu monetare. Costul noului activ este reprezentat de valoarea just, cu excepia cazurilor
n care:
o

tranzaciei de schimb i lipsete caracterul comercial sau substan comercial;

o sau valoarea just a activului primit n schimb sau a activului cedat nu poate fi
comensurat n mod credibil.
Conceptul de substan comercial este relativ nou n standardele de contabilitate i este
definit ca i operaiuni care genereaz fluxuri de trezorerie ctre sau din entitile care schimb.
Conform IAS 16.25, o ntreprindere determin dac o tranzacie de schimb are caracter comercial
sau nu, lund n considerare msura n care fluxurile viitoare de trezorerie se vor modifica ca
urmare a acestei tranzacii. Astfel, o tranzacie de schimb are caracter comercial dac:
a) configuraia (risc, sincronizare si valoare) fluxului de trezorerie generat de activul
primit este diferit de cea a fluxului generat de activul transferat;
b) valoarea realizabil a societii estimat pentru operaiunile afectate de aceast
tranzacie se modific n urma efecturii schimbului;
c) diferena dintre a) sau b) i valoarea just a activului supus schimbului este
semnificativ.
Valoarea de pia a unui activ pentru care nu exist o pia activ, poate fi comensurat n
mod credibil, dac:
a) fluctuaia estimrilor valorilor de piaa nu este semnificativ pentru acel activ; sau
b) estimrile diverse din cadrul ariei de valori pot fi utilizate atunci cnd se estimeaz
valoarea de pia.
Dac ntreprinderea poate determina n mod credibil valoarea de piaa a activului primit sau a
celui cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat pentru a estima costul de achiziie a
activului primit, exceptnd cazul n care valoarea de piaa a activului primit este mai evident.
Exemplu referitor la schimbul reciproc de active:
o

s presupunem urmtoarele:

Monica SRL se angajeaz ntr-un schimb de active cu firma Cristi SRL. Prima
societate decide s dea la schimb un automobil cu o valoare net rmas de 2500 RON contra unui
echipament industrial evaluat la o valoare de pia de 3200 RON. Societile nu convin s se
plteasc nici un fel de cash ntre ele. Valoarea de pia a automobilului respectiv este mai greu de
determinat ntruct sunt puine maini similare pe pia.
Astfel, Monica SRL a realizat un venit din acest schimb de 700 RON i acest venit trebuie
inclus n contul de profit i pierdere.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Observaie:
n acest moment, din punct de vedere fiscal n Romnia schimbul de active
este perceput ca dou tranzacii distincte (doua livrri de bunuri cu plat cnf Cod fiscal) care
trebuie reflectate n nregistrri contabile separate, la valoare de pia, i se efectueaz o
compensare a plilor i creanelor aferente.

Exemplu referitor la transferul ne-reciproc de active:

s presupunem urmtoarele:

Monica SRL decide s doneze n anul curent unul din sediile sale sau un
teren n valoare contabil net de 10000 RON ctre o organizaie caritabil. La momentul acestui
transfer, terenul respectiv are o valoare de pia de 17000 RON.
Simplificnd nregistrrile contabile, Monica SRL va nregistra n conturile sale venitul din
acest transfer ca diferen ntre costul activului donat i valoare sa de pia la momentul
transferului. Astfel Monica SRL realizeaz un venit de 7000 RON care se supun impozitrii.
Observaie:
n acest moment, din punct de vedere fiscal in Romnia la donaie se
considera operaiune taxabil cu TVA valoarea la costul activului cedat. Pentru sponsorizri sau
donaii, Codul fiscal nu le consider livrri de bunuri,n limita de 3 la mie. Cu toate acestea nu
exist o specificaie clar la ce valoare trebuie nregistrat donaia, respectiv cost sau valoare de
pia. Ca atare ca or actuala donaiile sunt reflectate la cost i TVA este perceput la valoarea de
cost a donaiei sau sponsorizrii efectuate.

Msurarea ulterioara recunoaterii iniiale

O ntreprindere poate opta ori pentru tratamentul contabil de baz ori pentru cel alternativ
permis, corespunztor politicii contabile aplicate i va respecta aceasta opiune pentru ntreaga clas
de imobilizri corporale.
iv.

Tratament contabil de baz

Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la cost, mai
puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere IAS 16.30.
v.

Tratamentul contabil alternativ permis

Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la valoarea

reevaluat, care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare
ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Reevalurile trebuie
efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct valoarea contabil s nu difere n mod
semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste la data bilanului IAS
16.31.
n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din
care face parte acel element trebuie reevaluat. Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale
sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o
anumit clas de active poate fi reevaluat permanent, dac aceast reevaluare se poate realiza n
timp scurt i dac aceste reevaluri pot fi mereu actualizate.
vi.

Aspecte ale Reevalurii imobilizrilor corporale

Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de pia. Aceast valoare
este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori autorizai.
Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din cauza faptului
c acel gen de imobilizri corporale este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul
de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale n cauz.
n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat difer semnificativ de valoarea contabil,
atunci este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri corporale pot suferi modificri
semnificative i fluctuantele valorii juste, necesitnd prin urmare, reevaluri anuale. Pentru
imobilizrile corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s
se fac reevaluri. Pentru acestea, reevalurile fcute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.
La data reevalurii unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii
este:
a)
fie recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil bruta a activului,
astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a
se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare; fie
b)
eliminat din valoarea brut contabil a activului i valoarea net recalculat la
valoarea reevaluata a activului. De exemplu, aceasta metod este folosit pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri,
aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul
diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut
ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ
recunoscut anterior ca o cheltuial.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri,
aceasta diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din
reevaluare trebuie sczut direct din surplusul de reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura
n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct n capitalurile
proprii atunci cnd acest surplus este realizat. Se consider c ntregul surplus este realizat la
casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe msur ce
activul este folosit de ntreprindere; n acest fel valoarea surplusului care este realizat este diferena
dintre amortizarea calculat pe baza valorii reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza
costului iniial al activului. Transferul din surplusul de reevaluare n rezultatul reportat nu se
efectueaz prin contul de profit i pierdere.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Efectele asupra impozitului pe profit, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, sunt
reglementate de IAS 12 Impozitul pe profit.
Nota: Pe legislaia Romneasc actual exist o diferen de tratament n sensul c pe Ordinul
306/2002 rezerva din reevaluare nregistrat se transfer n capitalurile proprii prin contul de Alte
rezerve, n timp ce Ordinul 94/2001 se transfer n capitaluri proprii prin rezultat reportat.
Din punct de vedere al impozitului amnat, efectul acestei diferene temporare trebuie
nregistrat. Astfel, dac durata de amortizare economic i contabil a activului este mai lung dect
cea fiscal, se va crea o datorie de plat cu impozitul amnat n primele perioade i care se va
nchide ulterior, n perioadele urmtoare. Referitor la reevaluare, ultima reevaluare recunoscut
fiscal a fost cea conform Ordin. 1553/2003; astfel dac societatea dispune ulterior reevaluarea
activelor, aceste valori nu vor mai fi recunoscute la calculul datoriei cu impozitul pe profit. Astfel
din punct de vedere fiscal rezerva din reevaluare ulterioare ultimei date de reevaluare nu va avea
nici un impact fiscal.

Amortizarea
Valoarea amortizabil a unui element al imobilizrilor corporale trebuie alocat n mod
sistematic pe parcursul duratei de viata utila a activului.
Valoarea rezidual i durata de via util a unui activ trebuie revzute cel puin la sfritul
fiecrui an financiar. Dac se descoper diferene fa de ultimele estimri, acestea trebuie
contabilizate ca i modificri ale politicilor contabile, n concordan cu IAS 8 Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile i erori fundamentale.
O cheltuial cu amortizarea este efectuat chiar dac valoarea just a activului depete
valoarea sa contabil, atta timp ct valoarea sa rezidual nu este mai mare dect valoarea sa
contabil. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup ce s-a sczut valoarea rezidual
a acelui activ. n practica, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ,
i prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea amortizrii.
Amortizarea aferent unei perioade este n mod normal recunoscut n contul de profit i
pierdere, cu excepia cazului n care este inclus n valoarea contabil a altui activ.
Amortizarea aferent unei perioade este n mod normal recunoscut drept cheltuial. Totui, n
unele cazuri, beneficiile economice aduse de un activ sunt consumate de o ntreprindere n procesul
de obinere a altor active, mai degrab dect n procesul de generare a altor cheltuieli. n acest caz,
cheltuiala cu amortizarea devine o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea contabil
a acelui activ.
De exemplu, amortizarea unei hale de producie este inclus n costul de prelucrare a
stocurilor (a se vedea IAS 2 Stocuri). Similar, amortizarea imobilizrilor corporale folosite n
activiti de dezvoltare poate fi inclus n costul unui activ necorporal care este recunoscut pe baza
IAS 38 Imobilizri necorporale.
Amortizarea unui activ ncepe s se nregistreze n momentul n care acesta este disponibil
pentru consum (atunci cnd este n locaia i are caracteristicile necesare pentru a funciona n
maniera dorit de management). Deprecierea unui activ nceteaz n momentul n care acesta nu

10

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

mai este recunoscut n contabilitate. Prin urmare, chiar dac imobilizarea corporal devine inactiv
sau este retras din circuitul economic, amortizarea se va calcula n continuare pn n momentul n
care aceasta va fi in totalitate amortizat. Cu toate acestea, aplicnd metoda degresiv valoarea
amortizrii poate deveni nul atunci cnd nu mai este nregistrat producie.
vii.

Metode de amortizare:

Exist o serie de metode de amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic
valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de viata util:
Metoda liniar duce la o cheltuial constant pe parcursul duratei de via util a activului.
Metoda degresiv rezult ntr-o cheltuial descresctoare cu amortizarea pe parcursul duratei de
via util a activului.
Metoda accelerat are ca rezultat faptul c amortizarea este mai mare n primii ani de via
i mai mic n ultimii. aceast metod se poate obine prin dou sub-metode:
Sub-metoda nsumrii anilor de via util are ca rezultat o cheltuial bazat pe utilizarea
sau producia estimat a activului pe parcursul duratei de via util a activului.
Formula = (Cost Val Reziduala ) * f unde
f = (numr de ani de via rmai de la nceputul anului respectiv) / [n(n+1)/2] unde n = durata
estimat de via.
Exemplu: Un activ cu o durat de via de 5 ani i fr o valoare rezidual va avea un f1 =
5/15 n primul an de via, f2 = 4/15 n anul 2 i tot aa.
Sub-metoda reducerii soldului procentul de amortizare este aplicat la Valoarea Net
Contabil determinnd o valoare a amortizrii descresctoare n fiecare an. Rata de amortizare
aplicabil n aceast situaie se calculeaz astfel:
R = (1 - n (valoare reziduala / cost) )*100 unde n este durata de via n ani.
Cu toate acestea, datorit calculelor laborioase i a conveniei fiscale existente, companiile
prefer s utilizeze ca i rat : 1 / durata estimat de via a activului i care se aplic la valoarea
net contabil.
Metoda de amortizare utilizat va reflecta modalitatea n care beneficiile rezultate n urma
utilizrii activului vor fi utilizate.
Ca regul general, metod ce urmeaz a fi folosit este adoptat n funcie de modul n care
se estimeaz c activul va aduce beneficii economice i este apoi aplicat consecvent de la o
perioad la alta, cu excepia cazului n care intervine o schimbare n modelul estimat al beneficiilor
economice generate de activ.
Metoda de estimare aplicat activelor trebuie revizuit periodic i, dac se constat o
modificare semnificativ n modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active, atunci
metoda trebuie schimbat pentru a reflecta aceast modificare. O asemenea modificare trebuie
contabilizat drept o schimbare de politic contabil, conform IAS 8.

11

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Schimbarea semnificativ ce survine n interpretarea IAS 16 revizuit, pentru depreciere, este

c acum Standardul oblig la o amortizare pe componente, n funcie de materialitatea componentei
respective i de durata fiecrei componente IAS 16.43.
O ntreprindere aloc valoarea iniial a activului componentelor sale principale, amortizndule separat. Spre exemplu, motoarele unei aeronave pot fi amortizate separat de ntregul echipament,
chiar dac acesta este proprietate sau face obiectul unui leasing.
O component principal a unei imobilizri corporale poate avea o durat de via util i o
metod de amortizare identic cu o alt component principal a aceluiai activ. Asemenea pri pot
fi grupate cu scopul determinrii unei amortizri globale.
n msura n care o ntreprindere amortizeaz separat anumite componente ale unei
imobilizri corporale, va amortiza separat i elementele auxiliare activului. Prile auxiliare
reprezint acele elemente care considerate individual nu sunt semnificative. Dac ntreprinderea are
ateptri variate cu privire la aceste pri, atunci se vor aplica tehnici de aproximare n calculul
amortizrii acestor pri, care s respecte ntocmai gradul de depreciere sau durata de via util a
acestor pri.
O ntreprindere poate decide s amortizeze separat i anumite componente ale imobilizrii
corporale care nu dein o pondere importanta n costul total al activului.

viii.

Durata de Via a Imobilizrilor Corporale:

Beneficiile economice aferente unui element al imobilizrilor corporale sunt consumate de

ctre ntreprindere, n principal, prin utilizarea activului. Cu toate acestea, i ali factori, cum sunt
uzura moral i uzura fizic aprute chiar i cnd activul nu este utilizat, particip la diminuarea
beneficiilor economice pe care acest activ le-ar fi putut aduce ntreprinderii.
Prin urmare, toi factorii enumerai mai jos trebuie s fie luai n considerare, n determinarea
duratei de via util a unui activ:
a) nivelul estimat de utilizare de ctre ntreprindere. Nivelul de utilizare este estimat pe
baza capacitii sau a produciei fizice estimate a activului;
b) uzura fizic estimata, care depinde de condiiile de exploatare, cum ar fi numrul de
schimburi n care se utilizeaz, programul de reparaii i ntreinere practicat de ntreprindere,
modul de pstrare i ntreinere a activului cnd acesta nu este utilizat;
c) uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului
de producie sau datorit schimbrii n structura cererii pe piaa pentru bunurile produse i
serviciile furnizate de activul n cauz;
d) limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului, cum ar fi expirarea
termenelor din contractele de leasing aferente.
Durata de via util a unui activ este definit pe baza utilitii pe care ntreprinderea a
estimat-o pentru respectivul activ. Politica de management privind activele, practicat de
conducerea ntreprinderii, poate implica cedarea activului dup un anumit timp sau dup

12

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

consumarea unei anumite proporii a beneficiilor economice aferente activului. Prin urmare, durata
de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata de via economic a acestuia. Estimarea
duratei de via util a unui element al imobilizrilor corporale este o problem de raionament
profesional, bazat pe experiena ntreprinderii cu alte active similare.
Exemplu:
Un exemplu aferent deciziei asupra duratei de amortizare i a importanei selectrii ei corecte:
O societate din Romnia care face forri i ranforsri de fundaie, utilizeaz echipamente mari n
care motorul este o component semnificativ, cu o durat de via mai mic dect al
echipamentului i care va trebui reflectat separat. Conform legislaiei fiscale actuale motoarele cu
ardere intern, cu piston, stabile, se pot deprecia fiscal pe o durat de 6-10 ani. Din punct de vedere
economic ns motorul este tehnic fcut s funcioneze la un anumit numr de turaii i n funcie de
ce tip de sol foreaz. Astfel, n baza specificaiilor tehnice de la productor i datorit faptului c
societatea are proiecte n zona muntoas a Romniei, din punct de vedere tehnic, durata de
amortizare a motorului este de 12 ani.
Decizia trebuie luat n funcie de durata economic de via i de caracteristicile tehnice i nu
de ncadrarea fiscal. Diferena ntre contabil i fiscal are implicaii temporare asupra impozitului pe
profit.
Terenurile i cldirile sunt active individuale i sunt tratate din punct de vedere contabil n
mod distinct, chiar i atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Terenurile au n mod normal durat
de via nelimitat i sunt, prin urmare, supuse amortizrii. Cldirile au o durat de via limitat i
sunt, prin urmare, supuse amortizrii. O cretere a valorii unui teren pe care este situat o cldire nu
afecteaz determinarea duratei de via util a acelei cldiri.
Dac costul de achiziie al terenului include costul suportat n urma dezmembrrii, eliminrii
sau restaurrii construciei, costul restaurrii care revine terenului este amortizat pe durata obinerii
beneficiilor rezultate n urma efecturii respectivelor costuri. n anumite cazuri, terenul nsui poate
avea o durat de via limitat, caz n care este depreciat n aa fel nct beneficiile rezultate s fie
reflectate.
Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare egal sau superioar valorii
contabile a activului. Dac se ntmpl acest fenomen, amortizarea calculat va fi nul, pn n
momentul n care valoarea rezidual se va situa sub valoarea contabil a activului.

De-recunoaterea activelor corporale

Valoarea contabil a unui element de imobilizare corporal va fi de-recunoscut doar:
a) n momentul vnzrii;
b) sau atunci cnd nu se mai previzioneaz generarea unor beneficii economice din
utilizarea sau vnzarea activului respectiv.
Ctigul sau pierderea rezultate n urma derecunoaterii unui element de imobilizri corporale
sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul derecunoaterii (cu excepia cazului n

13

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

care IAS 17 prevede un alt tratament n cazul vnzrii sau a unui leasing). Ctigurile nu vor fi
recunoscute ca venituri.
Ctigul sau pierderea rezultate n urma derecunoaterii unui element de imobilizare
corporal, trebuie determinat ca diferen ntre ctigul net din vnzarei valoarea contabil a
bunului.

Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de imobilizri corporale,
urmtoarele informaii:
a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
b) metodele de amortizare folosite;
c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile cumulate
din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei;
e) o reconciliere a valorii contabile la nceput i la sfritul perioadei, menionndu-se:

intrrile;

cedrile;

achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;

creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevalurii, pe baza
paragrafelor 31, 39 i 40 i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct
n capitalurile proprii pe baza IAS 36 Deprecierea activelor;

pierderile din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul perioadei

pe baza IAS 36;

pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere n timpul perioadei pe

baza IAS 36;

amortizarea;

diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma conversiei situaiilor financiare ale
unei entiti externe;

alte micri valorice.

Situaiile financiare trebuie, de asemenea s prezinte i urmtoarele informaii:

14

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

a) existent i valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru
anumite obligaii ale ntreprinderii;
b) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizrile corporale n curs;
c) valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale;
d) dac nu este prezentat separat n cadrul unei poziii din contul de profit i pierdere ,
valoarea compensaiilor primite de la teri privind imobilizrile corporale care au fost
depreciate, pierdute sau cedate este introdus n rezultatul exerciiului.
n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate,
trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) baza folosit n reevaluarea activelor;
b) dac a fost implicat n procesul de reevaluare un evaluator independent;
c) metodele i estimrile importante care au fost aplicate n procesul de stabilire a
valorii juste a activului;
d) valoarea contabil a fiecrei clase de imobilizri corporale care ar fi fost inclus n
situaiile financiare, dac activul ar fi fost nregistrat conform tratamentului contabil de baz;
e) surplusul din reevaluare, indicnd modificrile aferente perioadei i orice restricii
care privesc distribuirea ctre acionari a soldului rezultat din diferenele din reevaluare.
Utilizatorii informaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i
urmtoarele informaii adiionale:
a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare;
b) valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n
folosin;
c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute
cu scopul de a fi cedate;
d) dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea justa a imobilizrilor atunci
cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.

E. Data aplicrii
Acest standard, n versiunea sa modificat i prezentat n acest suport de curs, se aplic
situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd cu 1 Ianuarie 2005. Se ncurajeaz aplicarea
acestui Standard anterior acestei date. Dac o ntreprindere aplic prezentul Standard pentru
situaiile financiare anuale aferente perioadelor ncepnd mai devreme de 1 Ianuarie 2005,
ntreprinderea trebuie s prezinte informaiile referitoare la acest fapt.

15

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Not: Cerinele paragrafelor IAS 16(24-26) privind msurarea iniial a unui element al
imobilizrilor corporale achiziionat n schimbul unui alt activ vor fi aplicate n perspectiv, numai
pentru tranzaciile viitoare. n plus menionm c odat cu aplicarea acestui Standard n varianta
revizuit, se abrog SIC 6, 14 i 23.

16