Sunteți pe pagina 1din 70

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

SUPORT CURS NVMNT LA DISTAN


DISCIPLINA: FISCALITATE

Lect.univ. dr. FILIPESCU Maria-Oana


Lect.univ. dr. LAZR Paula

BUCURETI 2014

Cuprins

Unitatea de nvare 4
IMPOZITUL PE VENIT...................................................................................................................4
4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare............................................................5
4.2. Impozitul pe venit caracterizare general..........................................................................5
4.3. Veniturile din activiti independente...................................................................................7
4.3.1. Aplicaii rezolvate.............................................................................................................9
4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................13
4.4. Venituri din salarii.................................................................................................................15
4.4.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................18
4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................22
4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor............................................................................23
4.5.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................25
4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................27
4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual...............................................................28
4.6.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................29
4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................31
4.7. Veniturile din pensii...............................................................................................................32
4.7.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................32
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................33
4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc..................................................................................34
4.8.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................34
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................36
4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal....................37
4.9.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................37
4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................38
4.10. Veniturile din investiii........................................................................................................39
4.10.1 Aplicaii rezolvate..........................................................................................................40
4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor..........................................................................41

Unitatea de nvare 6
TAXA PE VALOAREA ADUGAT............................................................................................42
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare..........................................................42
6.2. Operaiuni impozabile..........................................................................................................43
6.3. Baza de impozitare................................................................................................................44
6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii..................................................................47
6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat...........................................................................48
6.6. Aplicaii rezolvate..................................................................................................................50
6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor..................................................................................55

Unitatea de nvare 7
ACCIZELE.......................................................................................................................................57
7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare..........................................................57
7.2. Accizele armonizate - concepte de baz...............................................................................57
7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate.......................................................61
7.4. Alte produse accizabile..........................................................................................................62
7.5. Aplicaii rezolvate..................................................................................................................63
7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor..................................................................................66

Bibliografie........................................................................................................................................68

Unitatea de nvare 4.
IMPOZITUL PE VENIT
Cuprins
4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
4.2. Impozitul pe venit caracterizare general
4.3. Veniturile din activiti independente
4.3.1. Aplicaii rezolvate
4.3.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.4 Veniturile din salarii
4.4.1. Aplicaii rezolvate
4.4.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.5 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
4.5.1. Aplicaii rezolvate
4.5.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.6. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual
4.6.1. Aplicaii rezolvate
4.6.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.7. Venituri din pensii
4.7.1. Aplicaii rezolvate
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc
4.8.1. Aplicaii rezolvate
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
4. 9. 1. Aplicaii rezolvate
4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.10. Veniturile din investiii
4.10.1. Aplicaii rezolvate
4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor

4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare


Cuvinte cheie: contribuabil, categorii de venituri supuse impozitului pe venit, cheltuieli deductibile,
cheltuieli nedeductibile, venituri impozabile, venituri neimpozabile, cot forfetar, sistem de pli
anticipate, sistem real de impunere, declaraii de impunere, dobnzi i penaliti de ntrziere la
plata impozitului pe venit.
Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:
identifice persoanele ncadrate n noiunea de contribuabil;
recunoasc categoriile de venituri pentru care se datoreaz impozit;
fac distincie ntre diferitele tipuri de venituri (venituri impozabile / venituri
neimpozabile) i cheltuieli (cheltuieli deductibile / cheltuieli nedeductibile);
defineasc cotele forfetare i modalitatea lor de aplicare;
determine impozitul datorat pe fiecare tip de venit cuprins n unitatea de nvare;
disting ntre impunerea pe baza plilor anticipate i impunerea n sistem real;
cunoasc declaraiile ce trebuie ntocmite pentru plata impozitului pe venit,
termenele de depunere a acestora i dobnzile suportate n cazul ntrzierii plii
impozitului pe venit datorat.

4.2. Impozitul pe venit caracterizare general


Contribuabilii sunt:
persoanele fizice rezidente;
persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia;
persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia.
Categoriile de venituri supuse impozitul pe venit sunt:
venituri din activiti independente;
venituri din salarii;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din pensii;
5

venituri din activiti agricole;


venituri din premii i din jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse
Dintre veniturile neimpozabile reinem:
ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
locale i din alte fonduri publice n conformitate cu Codul Fiscal;
indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului
bolnav;
sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri
ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de
amortizare;
pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i
pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la
un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele
finanate de la bugetul de stat;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional n conformitate cu Codul Fiscal; etc.
Perioada impozabil este anul fiscal, care n Romnia, corespunde anului calendaristic, iar
cota de impunere este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse
din fiecare categorie de venit supus impozitului.

4.3. Veniturile din activiti independente


Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile aferente realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl.
Venitul brut cuprinde, n principal:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei
activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat reinem:
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii;
cheltuielile sociale;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri.
7

Baza de calcul pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (protocol 2%, sponsorizare,


mecenat i acordarea de burse private 5%, cotizaii pltite la asociaiile profesionale 2%) se
determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite
la asociaiile profesionale.
Plile anticipate n contul impozitului pe veniturile din activiti independente, exceptnd
cazurile n care impozitul anticipat este reinut la surs sau a cazurilor n care impozitul reinut este
final, se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul
venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii
care se comunic contribuabililor, potrivit legii.
La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% i acestea se vireaz n
4 rate anuale egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru (25 martie, 25
iunie, 25 octombrie i 25 decembrie).
Contibuabilii care obin venituri din activiti independente au obligaia s depun anual o
declaraie privind nivelul veniturilor i cheltuielilor estimate ( D220 Declaraie privind venitul
estimat/norma de venit (OPANAF 184/2013) Anexa nr. 9). Pe baza acestei declaraii, organul
fiscal competent va determina i va trimite contribuabilului decizia cu privire la nivelul pl ilor
anticipate de impozit de virat n timpul anului pn la datele scadente menionate anterior. La finele
anului fiscal contribuabilii au obligaia s depun o declaraie (D200 Declaraie privind veniturile
realizate din Romnia (OPANAF 24/2013) Anexa nr. 10) privind nivelul realizat al veniturilor i
cheltuielior, precum i cuantumul impozitul pe venit efectiv datorat i eventualele diferene de plat
sau de recuperat fa de impunerea anticipat din timpul anului.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i
s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind
evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte
documente contabile prevzute de legislaia n materie.
n ceea ce privete contribuiile de asigurri pentru persoanele care realizeaz venituri din
activiti independente, legislaia n vigoare menioneaz urmtoarele:
1. Contribuia de asigurri de sntate (CASS) n cazul n care venitul din activiti
independente este singurul venit obinut de persoana fizic valoarea contribuiei nu
poate fi inferioar celei aferente salariului minim brut pe ar (pentru 2013 nivelul
salariului minim brut lunar este de 750 lei ncepnd cu data de 1 februarie i pn la
data de 1 iulie, urmnd ca de la data de 1 iulie s creasc la 800 lei), iar n cazul n
care pe lng veniturile din activiti independente, pesoana fizic obine i alte
venituri pentru care are obligativitatea plii contribuiei de asigurri de sntate, ca
8

de exemplu venituri din salarii, aceasta va datora contribuia de asigurri de sntate


pe fiecare venit obinut, indiferent de nivelul acestuia. Cota de impunere este 5,5%.
2. Contribuia de asigurri sociale (CAS) n cazul n care venitul din activiti
independente este singurul venit obinut de persoana fizic, aceasta are opiunea
asigurrii n sistemul public de pensii pe baza unui contract individual i n acest caz
venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (n 2013 nivelul salariului mediu
brut este 2.223 lei/lunar), dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului. Dac persoana fizic obine pe lng venitul din activiti
independente i alte venituri pentru care datoreaz contribuia de asigurri sociale,
aceasta nu mai datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca
urmare a activitii independente desfurate. Cota de impunere este 31,3%.
3. Contribuia de asigurri pentru omaj (CFS) persoanele care obin venituri din
activiti independente se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, voluntar,
pe baza unui contract individual. Nivelul venitului asigurat nu poate fi mai mic dect
salariul minim brut, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut lunar. Cota de
impunere este de 0,5%.

4.3.1. Aplicaii rezolvate


1. Petrovici Ionel este angajat pe post de agent-vnzri, cu norm redus, la societatea
comercial ELECTRONICUL S.A. i pentru a i completa veniturile de la 1 ianuarie 2013
domnul Petrovici a devenit antreprenor independent (persoan fizic autorizat n domeniul
informatic). Acesta nu este nregistrat n scopuri de TVA i ine evidena activitii desfurate dup
contabilitatea n partid simpl. Sediul social aferent activitii independente se afl n apartamentul
proprietate personal. Domnul Petrovici v pune la dispoziie urmtoarele informai cu privire la
activitatea independent desfurat:
Venituri:
-

venituri din vnzarea componentelor informatice 17.000 lei;

venituri din acordarea de asisten informatic 6.000 lei;

venituri sub form de dobnzi aferente contului curent personal 1.000 lei;
9

venituri sub form de dobnzi aferente contului curent al activitii independente


desfurate 2.000 lei;

pentru buna desfurare a activitii, domnul Petrovici, mprumut de la soie suma de


8.000 lei.

mprumutul este acordat la data de 1 ianuarie 2013 pe o perioad de 1 an, la o rat de dobnd de
9% /an. Rambursarea mprumutului se face integral la scaden.
Cheltuieli:
-

cheltuieli aferente achiziiei de materiale 9.000 lei;

cheltuielile totale aferente sediului social cu serviciilor prestate de teri (energie i ap)
2.000 lei;

cheltuieli cu dobnda la mprumutul primit de la soie 720 lei;

cota parte a impozitului pe cldiri impozit aferent sediului social, datorat bugetului
local, 250 lei;

cheltuieli aferente contribuiilor de natur social, n conformitate cu legislaia n


vigoare, 1.500 lei;

domnul Petrovici a acordat suma de 1.500 lei, n conformitate cu legea sponsorizrii,


fundaiei CALCULATORUL, PRIETENUL MEU;

domnul Petrovici a donat unei rude cu probleme grave de sntate suma de 1.000 lei, n
conformitate cu legislaia n vigoare.

Alte informaii:
-

rata de referin a BNR este 4,00%;

domnul Petrovici a estimat la nceputul anului 2013 un venit net aferent activitii
independente desfurate de 10.000 lei.

Cerine:
a) determinai impozitul datorat n cursul anului 2013 sub form de pli anticipate, pentru
activitatea independent desfurat i precizai datele scadente ale acestora;
b) determinai impozitul final datorat pentru activitatea independent desfurat n
conformitate cu datele din contabilitatea n partid simpl;
c) determinai diferena de plat sau de recuperat n contul impozitului pe venitul din
activitatea independent desfurat n funcie de valorile obinute la punctele b) i c).

Rezolvare

10

a) Impozitul sub form de pli anticipate = 16% * Venitul net estimat


Impozitul sub form de pli anticipate = 16% * 10.000 = 1.600 lei
Impozitul se achit n 4 trane anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru:
domnul Petrovici va achita n contul impozitului pe venitul din activitile independente 400 lei
trimestrial cu scadena pe 25 martie, 25 iunie, 25 sepetembrie i 25 decembrie.
b) Impozitul datorat se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, astfel
Impozitul datorat = 16% * venitul net
Venitul net= Venitul brut Cheltuielile deductibile
Venitul brut = 17.000 + 6.000 + 2.000 = 25.000 lei
Cheltuielile deductibile = 9.000 + 2.000 + 250 + 1.500 + 320 + 596,5 = 13.666,5 lei
Cheltuielile cu deductibilitate limitat:
1. cheltuielile cu dobnda (720 lei): limitate la nivelul ratei de referin a BNR, astfel:
Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 4,00% * 8.000 = 320 lei
2. cheltuielile de sponsorizare (1.500 lei): limitate la 5% din diferena dintre venitul brut i
cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse
private, mecenat i cotizaii la asociaii profesionale.
Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de
sponsorizare = 13.070 lei
Limita de deductibilitate a cheltuielilor de sponsorizarea = 5% *(25.000 13.070) = 596,5 lei
Venit net realizat = 25.000 - 13.666,5 = 11.333,5 lei
Impozit datorat = 1.813 lei
c) Impozitul achitat anticipat = 1.600 lei
Impozitul datorat = 1.813 lei
Diferena de plat = 213 lei

2. Despre domnul Georgescu Ion se cunosc urmtoarele informaii:


este angajat cu norm ntreag, pe post de ef compartiment contabil la societatea S.C.
Buburuza S.A, societate pltitoare de impozit pe profit cu sediu n oraul Craiova.
are calitatea de consultant fiscal, oferind consultan unei serii variate de clieni. Despre
activitatea independent desfurat se cunosc urmtoarele:
- domnul Georgescu nu are angajai;
- veniturile obinute ca urmare a serviciilor prestate au fost n valoare de 10.000 lei;
11

- pentru activitatea desfurat domnul Georgescu a nregistrat urmtoarele


cheltuieli: achiziii de materiale consumabile 450 lei; achiziii diverse produse utilizate pentru
protocol 1.000 lei; cotizaia la Corpul Consultanilor Fiscali 300 lei; cheltuieli aferente
utilitilor apartamentului proprietate personal 400 lei (25% din apartament este utilizat pentru
activitatea independent).
La nceputul anului domnul Georgescu a estimat c va obine din activitatea independent un
venit net n valoare de 6.000 lei.
Determinai cuantumul impozitului pe veniturile din activitai independente datorat de ctre domnul
Georgescu i realizai regularizarea acestuia cu menionarea obligaiilor fiscale ale domnului
Georgescu.

Rezolvare
Impozitul sub form de pli anticipate = 16% * 6.000 = 960 lei
Impozitul se achit n 4 trane anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru:
domnul Georgescu va achita n contul impozitului pe venitul din activitile independente 240 lei
trimestrial cu scadena pe 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
Venitul brut = 10.000 lei
Cheltuielile deductibile = 450 + 300 + 25% * 400 + 183 = 1.033 lei
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
1. cheltuielile aferente cotizaiei obligatorii la Corpul Consultanilor Fiscali (300 lei) sunt limitate la
5% din venitul brut
Limita cheltuielilor aferente cotizaiei la corpul consultanilor fiscali = 5% * 10.000 = 500 lei, deci
valoarea de 300 lei este integral deductibil
2. cheltuielile de protocol (1.000 lei): limitate la 2% din diferena dintre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat
i cotizaii la asociaii profesionale.
Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de
protocol = 850 lei (450 + 300 + 25%*400)
Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 2% * (10.000 - 850) = 183 lei
Venit net realizat = 8.967 lei
12

Impozit datorat = 1.435 lei


Impozitul achitat anticipat = 960 lei
Impozitul datorat = 1.435 lei
Diferena de plat = 475 lei
Pn pe data de 31 ianuarie a anului curent domnul Georgescu are obligaia de a depune op iunea
pentru determinarea venitului n sistem real prin completarea i depunerea formularului privind
determinarea venitului net n sistem real la administraia fiscal n crei raz teritorial i
desfoar activitatea.
Pn pe data de 25 mai a anului fiscal urmtor domnul Georgescu va depune declara ia cu privire la
cuantumul venitului realizat, data respectiv fiind data limit pna la care poate efectua plata
diferenei de impozit de plat fr a datora cheltuieli accesorii.

4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. O persoan fizic desfoar o activitate independent de natur comercial n legtur cu


care realizeaz n cursul anului curent urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din vnzri 25.000 lei,
- venituri din sponsorizri 800 lei,
- venituri din despgubiri 700 lei,
- venituri din dobnzi aferente creanelor comerciale 1.200 lei,
- venituri din mprumuturi (pe o perioad de un an) primite de la o alt persoan fizic 7.000 lei,
- cheltuieli cu chiria spaiului n care se desfoar activitatea 2.000 lei,
- cheltuieli aferente achiziionrii de materii prime i materiale consumabile 5.700 lei,
- cheltuieli cu donaiile 870 lei,
- cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor primite de la persoana juridic 595 lei, n
condiiile n care dobnda de referin a BNR este de 4,00%,
- cheltuieli de protocol 800 lei,
- cheltuieli de sponsorizare 600 lei,
- cheltuieli cu amenzi i penaliti datorate autoritilor romne 200 lei.

13

Determinai impozitul pe venit datorat precum i impozitul de plat sau de recuperat, n


situaia n care plile anticipate cu titlu de impozit, efectuate n cursul anului, au fost n sum de
900 lei.
2. Ion Popescu este de profesie notar i i desfoar activitatea printr-un birou notarial
activitate independent cu angajai; sediul social se afl ntr-o cldire nchiriat. n cursul anului,
aferent activitii desfurate, realizeaz venituri totale n sum de 120.000 lei, dar pentru a asigura
buna funcionare a acesteia contribuabilul a contractat un credit bancar n sum de 16.000 lei.
Cheltuielile aferente realizrii veniturilor sunt urmtoarele:
- cheltuieli aferente prestrii de servicii (ap, energie, telefonie) 9.000 lei;
- cheltuieli cu salariile personalului 45.000 lei;
- contribuiile sociale aferente salariilor personalului 12.400 lei
- cheltuieli de protocol 1.900 lei;
- ratele aferente creditului bancar contractat 5.000 lei;
- majorri de ntrziere datorate autoritilor romne 150 lei;
- cheltuieli de sponsorizare 1.200 lei;
- chiria aferent sediului 7.000 lei.
Determinai impozitul pe venit datorat de ctre contribuabil bugetului de stat.

14

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.3.

4.4. Venituri din salarii


Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
Sunt asimilate salariilor o serie de venituri i avantaje expres menionate n Codul Fiscal
(art.55 alin. 2 i alin.3).
Nu sunt asimilate salariului venituri precum:
ajutoarele cu caracter social, cadouri i alte sume acordate salariailor (art.55, alin 4);
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu, etc.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la
1.000 lei inclusiv, astfel:

pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;

pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;

pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;


15

pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei
i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz cuantumul deducerii personale de baze se
rotunjete pn la unitatea imediat superioar multiplu de 10 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
n sintez, deducerea personal de baz, acordat lunar, la locul de munc de baz, se determin
dup modalitile prezentate n tabelul urmtor.
Venit brut lunar
(VBL)

Contribuabil fr pers.
n ntreinere

Contribuabil cu 1
pers. n
ntreinere

Contribuabil cu 2
pers. n ntreinere

Contribuabil cu 3
pers. n ntreinere

Contribuabil cu 4
sau mai multe pers.
n ntreinere

pn la 1.000 lei

250

350

450

550

650

1.001 3.000 lei

250*[1- (VBL
1000) / 2000]

350* [1 (VBL
1000) / 2000]

450 * [1 (VBL
1000) / 2000]

550 * [1 (VBL
1000) / 2000]

650 * [1 (VBL
1000) / 2000]

peste 3.000 lei

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint ctigul
brut realizat din activitile dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor
instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. n situaia n care totalul
veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribuiilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori
16

ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut n 2013 = 2.223 lei, respectiv 2.298 lei pentru
2014), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare
loc de realizare a venitului.
Meniune n baza de calcul a contribuiilor sociale nu intr veniturile menionate expres prin
prevederile Codului Fiscal.
Cotele contribuiilor sociale individuale sunt stabilite prin reglementrile n vigoare astfel:
a) cota contribuiei de asigurri sociale 10,5%;
b) cota contribuiei de asigurri sociale de sntate 5,5%;
c) cota contribuiei de omaj 0,5%.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri. Prin excepie de la regula mai sus menionat, exist o serie de contribuabili pentru
care virarea impozitului calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri se face pna la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz (de exemplu: persoanele
juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la
100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; persoanele juridice
pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr
mediu de pn la 3 salariai exclusiv, etc)
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o
declaraie (D205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile
realizate, pe beneficiari de venit (OPANAF 1913/2012) Anexa nr. 11) privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi
a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Declararea impozitului pe venit aferent
se realizeaz de ctre pltitorii de venituri, prin intermediul D100, iar declararea privind obligaia de
plat a contribuiilor se realizeaz prin intermediul D112.
De asemenea, pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil i s-i elibereze acestuia, la cerere, un document
(care nu reprezint un formular tipizat) care s cuprind cel puin informaii privind: datele de
identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate,
impozitul calculat i reinut.
Contribuabilii pot dispune (prin completarea i apoi depunerea la Administraia Fiscal de
domiciliu a unui formular D230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din
impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru
17

domeniul locativ (OPANAF 476/2013) Anexa nr. 12) asupra destinaiei unei sume reprezentnd
pn la 2% din impozitul pe veniturile din salarii, pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse
private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal
competent.

4.4.1. Aplicaii rezolvate

1. Alexandra Ionescu este angajat cu norm ntreag la SC LALEAUA SA (ce are ca


obiect principal de activitate Activiti de testri i analize tehnice) din 15 ianuarie a.c., pe post de
inginer - ef, avnd un salariu de baz brut de 4.820 lei. Pe lng salariul de baz, doamna Ionescu
mai beneficiaz lunar i de un spor de vechime de 15% din salariul de baz. n luna noiembrie
2013, ca urmare a identificrii unor substane importante n domeniul tehnic, doamna Ionescu
primete o recompens n valoare de 2.700 lei. Doamna Ionescu are 2 copii Vlad, n vrst de 5
ani i Ioana, n vrst de 12 ani. Determinai cuantumul salariului net ncasat de ctre doamna
Ionescu n luna noiembrie anul curent.

Rezolvare
n baza art. 296

4 (1)

alin. 2 baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale este

limitat la 5 ori ctigul salarial mediu brut. Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014 este de 2.298 lei.
5 2.298 = 11.490 lei > 8.243 lei
Venit brut = 4.820 + 15% 4.820 + 2.700 = 8.243 lei
- CAS = 10,5% 8.243 = 866 lei
- CASS = 5,5% 8.243 = 453 lei
- CFS = 0,5% 8.243 = 41 lei
= Venit net = 8.243 866 453 41 = 6.883 lei
- DP = 0, nu beneficiaz de DPB pentru c Venitul brut depeste valoarea de 3.000 lei
= Venit impozabil = 6.883 lei
18

Impozitul pe venit = 16% 6.883 = 1101 lei


Venit net obinut (ncasat) = Venit brut CAS CASS CFS impozitul pe venit
= 6.882 866 453 41 1101 = 5.782 lei
Presupunnd c doamna Ionescu este singura angajat a acestei societi, putem determina i
contribuiile sociale obligatorii datorate de angajator:
Contribuia de asigurri sociale = 15,8% * 8.243 = 1.302 lei
Contribuia de asigurri sociale de sntate = 5,2% * 8.243= 429 lei
Contribuia de asigurri pentru omaj = 0,5% * 8.243 = 41 lei
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate = 0,85% * 8.243 = 70 lei
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale = 0,25% * 8.243 = 21 lei
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale = 0,205% * 8.243 = 17 lei
(0,205% este tariful de risc corespunztor obiectului de activitate al societii)
Pe baza datelor de mai sus angajatorul completeaz, pn la data de 25 decembrie 2014, D112
Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate

2. Asandei Viorica este angajat cu norm ntreag la SC BIOS - BACU SA, din
februarie 2007, obinnd lunar un salariu brut de 1.700 lei i un spor de vechime de 5% din salariul
de baz. n luna martie a.c. doamna Asandei este trimis ntr-o delegaie n interes de serviciu n
Piatra Neam pe o perioad de 4 zile, delegaie pentru care primete suma de 200 lei reprezentnd
contravaloarea indemnizaiei de deplasare i suma de 2.300 lei reprezentnd contravaloarea
cheltuielilor de cazare i transport. ncepnd cu luna ianuarie a.c. societatea comercial ofer
angajailor tichete de mas n limitele legale, valoarea unui tichet de mas este de 9,35 lei. Doamna
Asandei este membru de sindicat i din salariul obinut i se reine lunar cotiza ia obligatorie de 10
lei. Victor Asandei are 7 ani, este elev n clasa I la coala general nr. 5 din Bacu i este unicul
copil al soilor Asandei, fiind considerat a fi n ntreinerea mamei.
Determinai cuantumul drepturilor bneti ale doamnei Asandei n luna martie a.c. (nivelul
legal aferent indemnizaiei de deplasare pentru personalul instituiilor publice este de 13lei/zi/pers)

19

Rezolvare
Limita cheltuieli cu indemnizaia de deplasare = 13 2,5 4 = 130 lei, rezult 70 lei (200 130)
venit asimilat salariului i impus ca atare (intr i n baza de calcul a contribuiilor art.55, (4) lit i
coroborat cu art 29615 lit g1)
Contravaloarea tichetelor de mas = 17 9,35 = 158,95 lei (1. angajatul primete un numr de
tichete egal cu numrul de zile n care este prezent la unitatea de lucru Legea 142/1998 actualizat
la 31 oct. 2012 art. 5 alin (2) coroborat cu art 6 alin (1); luna martie a.c. are 21 de zile lucrtoare,
dar angajata este 4 zile plecat n interes de serviciu zile pentru care nu mai beneficiaz de tichete
de mas pentru c primete indemnizaie de deplasare; 2. contravaloarea tichetelor de mas se
asimileaz salariul i se impune cu cota de impozit de 16%, dar nu intr n baza de calcul a
contribuiilor norme CF 68 lit a) la art.55 alin (2) coroborat cu art. 296 15 lit. o); 3. contravaloarea
tichetelor de mas intr n baza de calcul a DP, dac venitul brut lunar se afl n intervalul 1.000.1
3.000 lei OMFP 1.016/2005 art. 3)
Venit brut = 1.700 + 5% 1.700 + 70 + 17 9,35 = 2.013,95 lei
Dar, baza de calcul a contribuiilor = 2.013,95 158,95 = 1.855 lei
- CAS = 10,5%* 1.855 = 195 lei
- CASS = 5,5%* 1.855 = 102 lei
- CFS = 0,5%* 1.855 = 9 lei
= Venit net = venit brut contribuii sociale individuale = 1.707,95 lei
- DP = 350 (1 (2.013,95 1.000)/2.000) = 172,55 lei (180 lei)
- Cotizaie sindicat = 10 lei
= Venit impozabil = venit net DP cotizaia la sindicat = 1.517,95 lei
Impozit = 16% 1.517,95 = 244 lei
Salariul ncasat = venit impozabil impozitul pe venit + DP = 1.517,95 244 + 180
= 1.453,95 lei, din care 153 lei reprezint contravaloarea tichetelor de mas
Venitul ncasat = 1.453,95 + 130 (diferena de indemnizaia de deplasare) + 2.300 (transport i
cazare) = 3.883,95 lei, din care numerar 3.725 lei i diferena de 158,95 lei
reprezint contravaloarea tichetelor de mas

3. Iordache Mihaela este angaja cu norm ntreag la SC ALBINUTZA SA, societate


comercial cu sediul social n comuna Bragadiru i obine lunar, n conformitate cu prevederile
20

contractului de munc, un salariu de baz brut de 1.500 lei, un spor de vechime de 900 lei i 3 kg
de miere la un pre de 9 lei/kg (pre exclusiv TVA). n luna iunie a.c. cu ocazia zilei copilului
angajatorul a oferit tuturor angajailor cadouri pentru copiii minori ai acestora, astfel doamna
Iordache a primit, pentru cei 2 copii minori Mihai i Adela, dulciuri i bilete la Teatrul de ppui
n valoare total de 400 lei. Angajatorul ofer salariailor i tichete de mas, n limita prevzut de
lege, n valoare de 9,35 lei/tichet, iar n luna iunie doamna Iordache a beneficiat de 20 de tichete de
mas. Doamna Iordache mai are un copil major Iulian, care este student n Bucure ti, i ob ine
lunar o burs de studii de 230 lei.
Determinai cuantumul salariul net ncasat de doamna Iordache n luna iunie a anului curent.

Rezolvare
Se asimileaz salariului i sunt incluse i n baza de calcul a contribuiilor produsele n natur i
contravaloarea cadourilor peste limita legal de 150 lei/persoan. (pentru veniturile n natur contravaloarea avantajelor n natur se determin la preul pieei (deci la pre inclusiv TVA) la
momentul acordrii acestora (norme CF 74 la art. 55, alin (3)) i sunt venituri asimilate salariul brut
fiind impuse ca atare (rezult implicit i din art. 55 alin (1) definirea venitului din salariu; norme
70 lit b) la art 55 alin (3) coroborat cu art 2964 (1) lit a); contravaloarea cadourilor - art. 55 alin (4)
lit a) coroborat cu 29615 b) ).
Avantaj n natur asimilat salariului = 3 9 1,24 = 33,48 lei
Limita cadouri 1 iunie = 2 150 = 300 lei,
Venit asimilat salariului din cadouri copii = 400 300 = 100 lei
Valoarea tichetelor de mas vezi explicaii anterioare.
Valoare tichete de mas = 20 9,35 = 187 lei
Toi cei 3 copii sunt considerai n ntreinere (art. 56 alin (3))
Venit brut = 1.500 + 900 + 33,48 + 100 + 187 = 2.720,48 lei
Baza de calcul a contribuiilor = venit brut contravaloare tichete de mas = 2.533,48 lei
- CAS = 266 lei
- CASS = 139 lei
- CFS = 13 lei
= Venit net = venit brut contribuii sociale individuale = 2.302,48 lei
- DP = 550 (1 2.720,48 1.000 / 2.000) = 76,86 (80 lei)
21

= Venit impozabil = 2.222,48 lei


Impozit = 16% 2222,48 = 356 lei
Salariul ncasat = venit brut contribuii sociale individuale impozit pe venit = 1.946,48 lei

4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Adamache Iulia este angajat cu norm ntreag a SC DICIONARUL SA, pe post de


traductor i obine lunar un salariu de baz brut de 2.400 lei. n luna martie cu ocazia zilei de 8
martie, angajatorul ofer tuturor angajatelor cadouri n valoare de 100 lei/angajat. Pentru
completarea veniturilor personale doamna Adamache desfoar nc o activitate dependent, cu
program redus, la SC TIPOGRAFIA SA, pe post de secretar obinnd un salariu brut lunar de 900
lei. Soul doamnei Adamache este pensionar i obine lunar un venit egal cu 900 lei, iar Mihai,
biatul soilor Adamache, n vrst de 17 ani, este elev la Liceul Economic i ob ine lunar o burs
de studiu de 260 lei.
Determinai salariul net obinut de doamna Adamache la fiecare loc de munc, precum i pe
total.
2. Alexandrescu Ionu este o persoan fizic cu domiciliul n Oradea i a finalizat studiile
superioare n iunie anul trecut. ncepnd cu data de 1 februarie a.c. lucreaz cu norm ntreag la
SC ZIARUL SA din oraul Cluj, acesta fiind primul su loc de munc dup absolvirea studiilor.
Domnul Alexandrescu este angajat pe post de redactor i obine lunar un salariu de baz brut de
2.000 lei, iar ca urmare a schimbrii domiciliului beneficiaz, n luna februarie, de o indemnizaie
de instalare de 75% din salariu de baz. Domnul Alexandrescu nu are copii, dar locuiete cu so ia i
mama acesteia. Ana Alexandrescu, soia, este casnic (nu obine nici un venit), iar mama acesteia
este pensionar, obine lunar un venit din pensii de 1.800 lei i este proprietara unei suprafe e de
8.000 mp de teren agricol n Oradea. Determinai cuantumul drepturilor salariale aferente lunii
februarie pentru domnul Alexandrescu.

22

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.4.

4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor


Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Veniturile obinute din nchirierea n
scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai
mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care
venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real. n acest caz, obligaiile
declarative ale persoanelor fizice sunt reprezentate de D200 i D220, aa cum am menionat i
anterior, n cazul activitilor independente.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui
numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal
urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor
de stabilire a venitului net pentru aceast categorie.
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n
natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de
momentul ncasrii acestora.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt
parte contractant.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an,
cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre
bugetul de stat.

23

n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se
efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru. (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie), fiind determinate de ctre
organul fiscal competent pe baza D220.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza
Declaraiei de venit (D200), prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din
anul fiscal. Data de 25 mai inclusiv a fiecrui an fiscal constituie att termen de declarare, ct i
termen de plat a impozitului pe venit pentru anul fiscal anterior.
n ceea ce privete contribuiile sociale obligatorii Codul Fiscal menioneaz:
- contribuia de asigurri sociale de sntate : ncepnd cu data de 01.01.2014 persoanele
care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate (CASS) pentru aceste venituri, indiferent dac mai obin sau nu alte categorii de venituri.
Cota contribuiei este 5,5% i se aplic la venitul net. Contribuia lunar nu poate fi mai mic dect
5,5% din salariul de baz minim brut pe ar dac venitul din chirii este unicul pentru care se
pltete CASS (plafon minim) i nu poate fi mai mare dect 5,5% din 5 salarii medii brute (plafon
maxim). Plata CASS se efectueaz anticipat, n cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate
anual, dup caz, n funcie de plafonul minim i maxim. Contribuia este calculat de organul fiscal
n baza declaraiei privind venitul estimat (D220) i a declaratiei privind venitul realizat (D200) i
comunicat prin decizii de impunere.
n cazul tuturor veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dup ncheierea anului fiscal,
organul fiscal va deduce CASS datorat pentru anul fiscal respectiv din veniturile realizate din
cedarea folosinei bunurilor, va determina impozitul pe venit anual datorat pentru aceste venituri i
va emite o decizie de impunere anual privind impozitul de plat/de restituit.
- contribuia de asigurri sociale: persoanele care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor au libertatea de a se asigura n sistemul de pensii pe baza unui contract individual de
asigurare social. Venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale dar nici mai mare de 5 ori salariu mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale. Cota de contribuie este 10,5%.
- contribuia n sistemul asigurrilor pentru omaj: pesoanele care realizeaz astfel de
venituri se pot asigura pe baza unui contract individual i n sistemul asigurrilor pentru omaj, iar
cota de contribuie este 0,5%.
24

4.5.1. Aplicaii rezolvate

1. Doamna Popescu Ileana, angajat cu norm ntreag la SC GLOBUS SA, are n


proprietate 2 apartamente: unul este utilizat ca locuin de domiciliu iar cellalt este nchiriat pe o
perioad de 1 an (1 ianuarie - 31 decembrie). n conformitate cu contractul ncheiat, doamna
Popescu obine un venit lunar (chirie) n sum de 800 lei. ncepnd cu data de 1 mai, n urma
negocierii cu chiriaii i de comun acord ntre pi, chiria crete la 1.000 lei lunar, pn la expirarea
contractului. Pe data de 10 septembrie, cele dou pri de comun acord, reziliaz contractul
ncepnd cu data de 1 octombrie, constatnd totodat c proprietarul (doamna Popescu) a beneficiat
pe perioada activ a contractului i de suma de 2.000 lei, cheltuieli ce cdeau n sarcina sa, dar au
fost suportate de ctre chiria (repararea unei conducte de ap). Doamna Popescu a optat la
nceputul anului pentru impunerea sub form de pli anticipate.
Determinai valoarea impozitului anual anticipat, valoarea impozitului anual datorat i
stabilii diferena de impozit de plat n urma regularizrii anuale a acestuia.

Rezolvare
Impozit anual anticipat
Venit brut estimat = 800 12 = 9.600 lei
Venit net estimat = 9.600 25% 9.600 = 7.200 lei
Impozit anticipat = 16% 7.200 = 1.152 lei, achitat n 4 trane anuale egale, pn pe data de 25 a
ultimei luni a fiecrui trimestru 288 lei/trimestru (scadene 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25
decembrie)
Impozit anual datorat
Venit brut = 800 4 + 1.000 5 + 2.000= 10.200 lei
Venit net = 10.200 25% 10.200 = 7.650 lei
Impozit datorat = 16% 7.650 = 1.224 lei
Impozit anticipat achitat efectiv pn la momentul rezilierii contractului = 288 3=864 lei

25

Impozit de plat = 1.224 - 864 = 360 lei (poate fi achitat pn pe data de 25 mai a anului fiscal
urmtor)

2. Gheorghe Alin, o persoan fizic care realizeaz i venituri din salarii, nchireaz un
apartament, proprietate personal, ncepnd cu 1 aprilie a.c, pe o perioad de 2 ani. n conformitate
cu contractul ncheiat proprietarul obine un venit lunar (chirie) n valoare de 200 euro (cursul de
schimb la momentul impunerii fiind de 4,22 lei/euro). Din cauza unor nentelegeri dintre proprietar
i chiriai, la mijlocul lunii septembrie, cele dou pri de comun acord, reziliaz contractul
ncepnd cu data de 1 octombrie. Cursul euro a nregistrat urmtoarele valori: 4,23 lei/euro (aprilie),
4,19 lei/euro (mai), 4,18 lei/euro (iunie), 4,21/euro (iulie), 4,21 lei/euro (august), 4,22 lei/euro
(septembrie)
Determinai valoarea impozitului anticipat, valoarea impozitului real datorat, realizai
regularizarea situaiei i stabilii obligaiile declarative ale contribuabilului.

Rezolvare
Venit brut estimat = 200 4,22 9 = 7.596 lei
Venit net estimat = 7.596 25% 7.596 = 5.697 lei
Impozit anticipat = 16% 5.697 = 912 lei (304 lei/trimestru)
n termen de 15 zile de la data ncheierii contractului de nchiriere, proprietarul trebuie s
nregistreze contractul la Administraia financiar i s depun Declaraia privind venitul estimat.
(Declaraia 220)
Venit brut realizat = 200 (4,23 + 4,19 + 4,18 + 4,21 + 4,21 + 4,22) = 5.048 lei
Venit net realizat = 5.048 25% 5.048 = 3.786 lei
Impozit datorat = 16% 3.786 = 606 lei
Impozit achitat pn la momentul rezilierii contractului = 304 + 304 = 608 lei
Impozit de recuperat dup regularizare = 606 608 = 2 lei (rmn n eviden pentru a fi
compensate cu datorii viitoare, fiind sub limita a 5 lei i se pot restitui doar la cerere prevederi
Cod de Procedur Fiscal, art. 117, alin. (3) i alin. (4))
Contribuabilul are obligaia depunerii Declaraiei privind veniturile realizate - Declaraia 200
(Anexa C) - pn la data de 25 mai a anului fiscal umtor.
26

4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. O persoan fizic nchiriaz pe o perioad de 4 ani un apartament, ncepnd cu data de 1


ianuarie a.c.. n conformitate cu contractul ncheiat, contravaloarea chiriei este 950 lei lunar,
urmnd s creasc cu 10 lei lunar, ncepnd cu data de 1 aprilie. La sfritul anului se constat c
proprietarul a beneficiat, pe lng chiria lunar i de suma de 500 lei, sum ce reprezint
contravaloarea cheltuielilor cot parte cu reparaia instalaiilor comune ale cldirii, cheltuie
suportate de chiria n numele su.
Determinai venitul net estimat, cuantumul impozitului anticipat, cuantumul impozitului
anual datorat i stabilii diferena de impozit n plus sau n minus n urma regularizrii acestuia,
pentru anul fiscal respectiv.
Meniune!!! Persoana fizic obine pe lng venitul din cedarea folosinei bunurilor i
venituri din salarii.
2. O persoan fizic, angajat, nchiriaz pe o perioad de 1 an un apartament, ncepnd cu
data de 1 iulie a.c.. i n conformitate cu contractul ncheiat, contravaloarea chiriei este 1.000
lei/lunar. Din cauza unor divergente, cele dou pri, de comun acord, reziliaz contractul ncepnd
cu data de 1 martie an fiscal urmtor.
Determinai venitul net estimat, cuantumul impozitului anual anticipat, cuantumul
impozitului anual datorat calculat n sistem real i realizai regularizarea acestuia.

27

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.5.

4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual


Veniturile din drepturile de proprietate intelectual reprezint venituri din activiti
independente pentru care impozitarea se face astfel:
1. prin reinere la surs, caz n care, impozitul poate fi determinat:
a) aplicnd o cot de 10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii, n
conformitate cu prevederile legale. Acest impozit va fi supus regularizrii la sfritul anului
financiar;
b) aplicnd o cot de 16% asupra venitului brut. Acest impozit este final iar opiunea pentru o
astfel de impunere trebuie fcut n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract.
2. pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, caz n care impozitul este determinat n
conformitate cu prevederile de la punctul 4.3 (Venituri din activiti independente)
Venitul brut este reprezentat de suma veniturilor brute obinute de autor n cursul anului de
la toi cei de la care a obinut aceste sume iar cheltuielile deductibile se calculeaz cu o cot
forfetar de:
(a) 25% din venitul brut, pentru opere de art monumental, aa cum sunt definite de Codul fiscal;
(b) 20% din venitul brut pentru drepturile de proprietate intelectual.
Venitul net se stabilete prin scderea din venitul brut a cheltuielilor forfetare i a
contribuiilor sociale obligatorii pltite, n conformitate cu prevederile legale.
28

Referitor la contribuiile sociale obligatorii, sintetizm urmtoarele:


a) cnd impunerea se realizeaz prin reinere la surs:
- contribuia de asigurri sociale se determin prin aplicarea unei cote de 10,5% asupra
diferenei dintre venitul brut i cota forfetar prevzut n legislaie, iar baza astfel determinat nu
poate fi mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului de asigurri;
- contribuia de asigurri sociale de sntate se determin prin aplicarea unei cote de 5,5%
asupra diferenei dintre venitul brut i cota forfetar prevzut n legislaie, iar baza astfel
determinat nu poate fi mai mic de un salariu minim brut pe ar.
b) cnd impunerea se realizeaz pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl:
- contribuia de asigurri sociale se determin prin aplicarea unei cote de 31,3% asupra
venitului declarat/asigurat care nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut dar, nici mai
mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului de asigurri;
- contribuia de asigurri sociale de sntate se determin prin aplicarea unei cote de 5,5%
asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuielile nregistrate n situaiile financiare aferente
realizrii de astfel de venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii de asigurri sociale, iar
baza astfel determinat nu poate fi mai mic de un salariu minim brut pe ar.
Ca excepie general - nu se datoreaz contribuia de asigurri sociale i nici contribu ia
de asigurri sociale de sntate, dac se obine concomitent cu venitul din drepturi de proprietate
intelectual i un alt venit pentru care exist obligaia reinerii/plii acestor contribuii (de
exemplu venit din salariu).
Contribuia de asigurare pentru omaj - persoanele care obin venituri din drepturi de
proprietate intelectual se pot asigura n sistemul public al asigurrilor pentru omaj, iar venitul
declarat/asigurat nu poate fi mai mic de nivelul salariului minim brut pe ar, dar nici mai mare de 5
ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului de asigurri sociale. Cota contribuiei de
asigurare pentru omaj este de 0,5%.

4.6.1. Aplicaii rezolvate


29

1. Ionescu Aurel este de profesie inginer i n luna ianuarie a anului curent a


publicat un manual de specialitate, realiznd un venit brut sub forma drepturilor de autor de 3.000
lei, iar n lunile aprilie, august i noiembrie public 3 articole de specialitate n revista Evolu ia
domeniului extractiv la nivel naional pentru care obine, sub form de drepturi de autor, 700
lei/articol. Domnul Ionescu ine evidena veniturilor realizare prin contabilitatea n partid simpl,
iar n cursul anului nu a nregistrat cheltuieli aferente veniturilor realizate. n ceea ce privete
contribuiile sociale obligatorii se cunosc urmtoarele: cuantumul acestora s-a ridicat la 800 lei; la
nceputul anului financiar curent domnul Ionescu a declarat un venit net anual estimat de 6.000 lei.
Determinai valoarea impozitului anticipat, a impozitului real datorat i realizai
regularizarea anual a acestuia.

Rezolvare
Impozit anual anticipat
Impozit = 16% 6.000 = 960 lei (Cod Fiscal - art. 51 coroborat cu art. 82 alin. (5)2)
Impozit anual datorat calculat n sistem real
Venit brut = 3.000 + 3 700 = 5.100 lei
Venit net = venit brut cota forfetar contribuiile obligatorii
= 5.100 20% .5.100 800 = 3.280 lei
Impozit datorat = 16% 3.280 = 525 lei
Impozit de recuperat dup regularizarea anual = 960 525 = 435 lei

2. Un sculptor, care obine i venituri din salariu, realizeaz n luna ianuarie a anului
curent venituri brute, sub forma drepturilor de autor, pentru o lucrare de art monumental un bust
expus n parcul central al unei localiti, n sum de 7.000 lei. Persoana fizic a optat pentru
reinerea impozitului la surs cu regularizare la sfritul anului financiar.
Determinai valoarea impozitului anticipat i a diferenei de impozit datorat dup
regularizarea anual a acestuia.

30

Rezolvare
Impozit anual anticipat
Venit brut = 7.000 lei
Impozit = 10% 7.000 = 700 lei
Venituri din drepturi de autor ncasate = 7.000 700 = 6.300 lei
Impozit anual datorat calculat n sistem real
Venit brut = 7.000 lei
Venit net = venit brut cota forfetar
= 7.000 25% 7.000 = 5.250 lei
Impozit datorat = 16% 5.250 = 840 lei
Impozit de plat dup regularizarea anual = 840 700 = 140 lei
4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Domnul Paul Tudorache este scriitor i a realizat n luna februarie a anului curent venituri
brute din drepturi de autor n sum de 4.200 lei de la editura TIPOGRAFIX i 3.000 lei venituri
brute din drepturi de autor de la editura PRIMA PAGIN, prin publicarea a dou cr i n domeniul
beletristic. Determinai valoarea impozitului reinut la surs, n condiiile n care domnul
Tudorache a optat la ncheierea celor 2 contracte pentru impunerea final a veniturilor realizate.

31

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.6.

4.7. Veniturile din pensii


Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei
sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate
de persoana fizic.
Sunt obligate la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate persoanele care obin un
venit din pensii mai mare de 740 lei, iar baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de
sntate o reprezint numai partea din venit ce depete nivelul de 740 lei.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil
lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei, obligaia
calculrii, reinerii i virrii revine pltitorului de astfel de venituri.

4.7.1. Aplicaii rezolvate

32

1. Doamna Mihil Maria este pensionar i obine lunar un venit brut din pensii n
valoare de 2.400 lei. Soul acesteia, domnul Mihil tefan este pensionar i obine lunar o pensie
brut n valoare de 900 lei. Determinai cuantumul pensiei nete pentru fiecare persoan n parte.

Rezolvare
CASS = 5,5% (2.400 740) = 91 lei
Venit net = Venit pensie - valoare neimpozabil CASS
Venit net = 2.400 1.000 91 = 1.309 lei
Impozit = 16% 1.309 = 209 lei
Venit net (pensie net) = 2.400 91 209 = 2.100 lei
Venitul din pensii obinut de domnul Mihil este sub nivelul venitului neimpozabil de 1.000 lei,
deci venitul din pensii este neimpozabil, dar pentru acest nivel al venitului se datoreaz contribuia
de asigurri sociale de sntate.
CASS = 5,5% (900 - 740) = 9 lei
Pensie net = 900 9 = 891 lei
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Doamna Popescu Mioara este pensionar i obine lunar un venit brut din pensii n
valoare de 670 lei. Soul acesteia, domnul Popescu Gheorghe este pensionar i obine lunar o pensie
brut n valoare de 940 lei.
Determinai cuantumul pensiei nete ncasate de fiecare persoan n parte.
2. Doamna Toma Alexandra a obinut n luna ianuarie 2013 venituri din salarii (de la locul
de munc de baz) n sum de 3.700 lei, iar din luna februarie 2013 s-a pensionat, avnd o pensie
brut lunar de 1.570 lei.

33

tiind c, n perioada n care a fost salariat, doamna Toma nu a avut persoane n ntre inere,
determinai impozitul pe venit datorat de ctre aceasta, att n luna ianuarie 2013, ct i n luna
februarie 2013.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.7.

4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc


Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect premiile obinute de
sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice, i veniturile din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri
de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de
la acelai organizator sau pltitor.
Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat
asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat
asupra venitului net.
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
34

b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut i este un impozit final.

4.8.1. Aplicaii rezolvate

1. Andreea Ganea, sportiv de performan, a ctigat n cursul anului 2013 urmtoarele:


- un premiu n valoare de 20.000 lei la Jocurile Olimpice n luna mai;
- un premiu n valoare de 5.000 lei la olimpiada de gimnastic naional, n luna august;
- un premiu n valoare de 1.000 lei la un eveniment public de marketing, n luna noiembrie.
Determinai impozitul total datorat de ctre sportiva Ganea Andreea. (se ignor impactul
contribuiilor de asigurri sociale obligatorii)

Rezolvare
Premiul obinut la Jocurile Olimpice nu este un venit impozabil (Cod Fiscal - art. 42 lit. t))
Venit net = Venit din premiu valoare neimpozabil
Venit net aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 5.000 600 = 4.400 lei
Impozitul aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 16% 4.400 = 704 lei
Venit net aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 1.000 600 = 400 lei
Impozit aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 16% 400 = 64 lei
Impozit total = 704 + 64 = 768 lei

2. Domnul Popescu Marian persoan fizic care obine i venituri din salariu, a realizat
urmtoarele ctiguri n cursul anului 2013:
-

ctig brut la Loto 500 lei, n luna aprilie;

ctig la cazinou Star 4.900 lei, n luna iulie.

35

Determinai valoarea total net a ctigurilor obinute de ctre domnul Popescu Marian n
cursul anului 2013.

Rezolvare
Ctigul sub pragul de 600 lei este venit neimpozabil (Cod Fiscal art. 77, alin (4))
Venit net = ctig valoare neimpozabil
Venit net = 4.900 600 = 4.300 lei
Impozit = 25% 4.300 = 1.075 lei
Valoare net a ctigului = 4.900 1.075 = 3.825 lei
Valoare total net a ctigurilor = 500 + 3.825 = 4.325 lei
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Ana Dumitru, antrenoare a unei echipe de gimnastic din Deva i, totodat, gimnast de
performan, a ctigat n cursul anului 2013 urmtoarele premii: n luna iunie, un premiu n valoare
de 10.000 lei, ca urmare a calificrii la campionatele mondiale; un premiu n valoare de 3.500 lei la
olimpiada de gimnastic naional, n luna august.
Determinai impozitul total datorat de ctre doamna Ana Dumitru pentru ctigurile
obinute.
2. Domnul Popescu Ion a realizat urmtoarele ctiguri n cursul anului 2013: ctig brut la
Loto 3.700 lei, n luna mai; ctig brut la Stanleybet (pariuri sportive) 550 lei, n data de 7 iunie
2013 i un alt ctig la Stanleybet, n valoare brut de 1.730 lei, n data de 27 iunie.
Determinai valoarea total net a ctigurilor obinute de ctre domnul Popescu Ion n
cursul anului 2013.

36

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.8.

4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal


La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice
ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra
terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile
de orice
fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv.
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul
al III- lea inclusiv, precum i ntre soi.

37

Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau,


dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

4.9.1. Aplicaii rezolvate

1. Andrei Delia, persoan fizic romn, vinde la data de 23 februarie 2013, urmtoarele
bunuri deinute n patrimonial personal: un apartament (deinut de la data de 1 ianuarie 2011) la
preul de 110.000 euro; un teren (deinut n patrimoniul personal de 1 an) la preul de 90.000 lei; o
cas (deinut n patrimoniu de la data de 11 iunie 2005) la preul de 150.000 dolari. Cursul de
schimb la momentul vnzrii a fost de 4,3557 lei/euro, respective 3,2954 lei/dolar. Determinai
impozitul reinut de ctre biroul notarial la ncheierea fiecrei tranzacii n parte.

Rezolvare
Imobil este deinut n proprietate din data de 1 ianuarie 2011, deci pe o perioad mai mic de
3 ani i n funcie de valoarea n lei a acestuia cota de impunere va fi de 3% sau 2%
Valoare imobil = 110.000 4,3557 = 479.127 lei
Impozit = 6.000 + (479.127 200.000) 2% = 11.583 lei
Terenul este deinut pe o perioad mai mic de 3 ani i are i o valoarea sub 200.000 lei, deci
cota de impozit va fi de 3%.
Impozit reinut = 3% 90.000 = 2.700 lei
Casa este deinut n proprietate pe o perioad mai mare de 3 ani i n func ie de
contravalorea acesteia n lei, cota de impozit va fi 2% sau 1%.
Valoare imobil = 150.000 3,2954 = 494.310 lei
Impozit = 4.000 + (494.310 200.000) 1% = 6.943 lei

4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

38

1. Andrei Ileana, persoan fizic romn, vinde la data de 7 iulie 2013, urmtoarele bunuri
deinute n patrimonial personal: un apartament (deinut de la data de 1 ianuarie 2009) la preul de
110.000 euro; un teren (deinut n patrimoniul personal de 5 ani) la preul de 90.000 lei; o cas
(deinut n patrimoniu de la data de 11 iunie 2011) la preul de 150.000 dolari. Cursul de schimb la
momentul vnzrii a fost de 4,5142 lei/euro, respectiv 3,6480 lei/dolar.
Determinai impozitul reinut de ctre biroul notarial la ncheierea fiecrei tranzacii n parte.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.9.

4.10. Veniturile din investiii


Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor legale;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine
persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a
impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul
anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la
data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
- dobnzi obinute din obligaiuni;
39

- dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;


- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele
la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem
colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din
suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul
nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se
aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie
2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al
titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii n cont.
Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri
neimpozabile.
Potrivit prevederilor legale (Cod Fiscal) titlurile de valoare sunt reprezentate de orice valori
mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat
astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate,
precum i prile sociale.
Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la
fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul
de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile
aferente tranzaciei.
Ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 16%.
Obligaia calculrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul
impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere
trimestrial depus pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru. Termenul de
declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, ctre
bugetul de stat.
Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe
ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului pentru care se face calculul
i impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului anterior.

40

Meniune!!! n conformitate cu prevederile legale (Cod Fiscal) persoanele care realizeaz


exclusiv venituri din dividende sau venituri din dobnzi sunt obligate la plata contribuie de
asigurri sociale de sntate, la nivelul cotei individuale. Dac pe lng veniturile din dividende sau
dobnzi persoanele realizeaz i alte tipuri de venituri, ca de exemplu venituri din salarii, atunci, nu
mai exist obligativitatea plii contribuiei de asigurri sociale pentru astfel de venituri.

4.10.1 Aplicaii rezolvate

1. Ionescu Iulian este o persoan fizic rezident care n cursul anului 2013 a obinut
urmtoarele venituri, pe lng venitul lunar din salariu:

venituri brute din dividende n valoare de 5.000 lei, n contul aciunilor deinute la societatea
comercial NEXUS S.A;

n luna aprilie a ctigat la Loto un premiu n valoare brut de 500 lei;

venituri din dobnzi aferente unui depozit la termen n valoare de 3.000 lei.
Determinai:

(a) impozitul total suportat de persoana fizic pentru veniturile din investiii realizate, impozit
calculat i reinut la surs de ctre pltitorii de venituri;
(b) impozitul final total datorat de contribuabil.

Rezolvare
(a) Impozit pe veniturile din investiii (impozit pe dividende) = 16% 5.000 = 800 lei
Dividende nete ncasate = 5.000 800 = 4.200 lei
(b) Impozit pe veniturile din jocuri de noroc = 0 lei (ctigul brut este sub valoarea neimpozabil de
600 lei stabilit prin legislatia n vigoare)
Impozit pentru veniturile aferente depozitului la termen = 16% 3.000 = 480 lei
Total impozit final = 800 + 0 + 480 = 1.280 lei

41

4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. O persoan fizic rezident obine n cursul anului 2013 urmtoarele venituri, pe lng
venituri din salariu:

venituri brute din dividende n valoare de 7.000 lei, n contul aciunilor deinute la S.C.
BULINA S.A;

venituri din dobnzi: 200 lei dobnd aferent contului curent i 1.200 lei dobnd aferent
unui depozit la termen.
Determinai impozitul total suportat de persoana fizic pentru veniturile din investiii

realizate, impozit calculat i reinut la surs de ctre pltitorii de venituri.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 4,


subunitatea 4.10.

Unitatea de nvare 6.
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Cuprins
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
6.2. Operaiuni impozabile
6.3. Baza impozabil
6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii
6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat
6.6. Aplicaii rezolvate
6.7. Teste de autoevaluare a cunotinelor
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare

42

Cuvinte cheie: valoare adugat, tax, taxa pe valoarea adugat, operaiuni impozabile,
locul operaiunii, persoane impozabile, fapt generator, exigibilitate, baza de impozitare, cotele de
tax, operaiuni scutite, operaiuni intracomunitare, regimul deducerilor, pltitor, suportator, prorat, taxa pe valoarea adugat colectat, taxa pe valoarea adugat deductibil, taxa pe valoarea
adugat de dedus.
Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:
identifice i utilizeze corect noiunile din sfera taxei pe valoarea adugat;
recunoasc operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei, precum i locul
livrrii/prestrii acestora;
identifice operaiunile impozabile, precum i operaiunile scutite de tax;
recunoasc faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat;
determine baza de impozitare pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, avnd n
vedere i ajustrile posibile ale acesteia;
recunoasc persoanele impozabile, cotele de impozitare i persoanele obligate la plata
taxei;
recunoate regimul deducerilor n funcie de tipul activitilor desfurate de persoanele
impozabile, fiind capabil s determine i s aplice corect pro-rata;
descrie lucruri de baz cu privire la facturare, la declararea i plata taxei pe valoarea
adugat.

6.2. Operaiuni impozabile


Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului.
Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei,
efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, acionnd ca
atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute n Codul Fiscal;
e) importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia.

43

Operaiunile impozabile pot fi:


a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele de tax n vigoare n Codul Fiscal;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de
ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut n Cod, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
Se consider a fi locul livrrii de bunuri:
a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul
bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac
locul livrrii se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator
i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import;
b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n
numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la
bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n
interiorul Comunitii, dac:
1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea
transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de
sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a
pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n
interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual
nainte de o oprire n afara Comunitii;
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri

44

(1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor;
(2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul
Fiscal, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA
valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia
intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a
emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. Aceste precizri nu sunt valabile n cazul n care
cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea
adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar;
(3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform
punctului (1), i n Romnia, conform punctului (2), baza de impozitare se reduce n mod
corespunztor n Romnia.

6.3. Baza de impozitare


Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice (activitile productorilor comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau
asimilate acestora, precum i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
n general, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care
intervine faptul generator;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin
maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare;
45

d) la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii,
n cazul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.
Sistemul TVA la ncasare se aplic:

n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii


economice n Romnia i a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete
plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul
TVA la ncasare, dar a crei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului
de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an calendaristic;

n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia, care se


nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data
nregistrrii n scopuri de TVA.

Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute mai
sus depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfr itul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat
contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de
zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur
civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul
prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform
dispoziiilor Codului de procedur civil.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere
pentru neplata taxei.
Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile (Decont de tax, Decont special de tax,
Declaraia vamal de import, etc.) prevzute de Codul Fiscal.

46

Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii
impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile.
Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede
altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului
sau beneficiarului.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i
alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele
reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; dobnzile, percepute dup
data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii
de marf i clieni, prin schimb, fr facturare, etc.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu
excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
anterior.
Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim
n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prevederilor Codului fiscal au obligaia
depunerii la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax (D300
Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 1790/2012) Anexa nr. 13), pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii


47

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; livrarea
de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de
produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping; livrarea tuturor sortimentele de pine, a altor specialiti de panificaie, precum i a unor
sortimente de fin (de gru i de secar).
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina
include i amprenta la sol a locuinei.
Printre operaiunile scutite de tax cu drept de deducere se numr:
1. exporturile i alte operaiuni similare;
2. livrrile intracomunitare;
3. transportul internaional i intracomunitar.
Dintre operaiunile scutite de tax fr drept de deducere enumerm:

spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de


uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare;

prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni


dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni
dentari;

livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;

activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului;

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;

activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de


natur comercial;
48

serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.

6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de
calcul (valoarea adugat).
Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept
de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit persoan impozabil cu
regim mixt. Acestea determin TVA de dedus pe baza pro-ratei.
Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil,
ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial
impozabil.
Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din
care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este
considerat persoan impozabil cu regim mixt pentru respectivele activiti.
Pro-rata se determin ca raport ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n
livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la
numrtor; i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de
bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se
includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii
operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare
a taxei.
Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile pentru
care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se
determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax
se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-ratei definitive.
Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv determinat pentru anul
precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic
curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n
totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent.

49

Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui


an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n
anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
n cazul unei persoane impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este prorata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent,
care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun
primul su decont de tax.
Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei
deductibile pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie
determinat pentru anul respectiv. Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv
prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv cu pro-rata definitiv
determinat pentru anul respectiv.
La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus
provizoriu astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv se scade taxa dedus ntr-un an determinat
provizoriu;
b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de
regularizri din decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul
de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.

6.6. Aplicaii rezolvate

1. Societatea GRDINA S.A. nregistrat n scopuri de TVA v pune la dispoziie


urmtoarele informaii cu privire la operaiunile efectuate n luna martie:
- livreaz pe data de 10 martie ctre societatea GOSPODARUL S.A. 1.000 borcane de gem de
caise la un pre negociat de 3 lei/borcan (preul negociat este un pre exclusiv TVA). Borcanele sunt
ambalate n cutii de carton a cte 20 de borcane/cutie. Ambalajele sunt facturate clientului la
valoarea de 1 leu/cutie (valoarea exclusiv TVA).
-

momentul

ntocmirii

facturii

societatea

GRDINA acord

clientului,

societatea

GOSPODARUL, o reducere de 10% din valoarea total a facturii, exclusiv TVA;


50

- livreaz pe data 15 martie ctre acelai client 1.500 borcane de compot de prune la un pre cu
amnuntul de 5 lei/borcan (preul cu amnuntul este un pre inclusiv TVA). Borcanele sunt ambalate
n cutii de carton a cte 30 de borcane/cutie. Ambalajele circul ntre cele dou societi prin liber
schimb, fr facturare, datorit relaiei comerciale de durat stabilit ntre cele dou pri.
Societatea GOSPODARUL v comunic urmtoarele:
- toate produsele sunt comercializate prin magazinele proprii;
- societatea vinde ctre populaie borcanele de gem la un pre unitar de 12 lei/bucat;
- societatea vinde borcanele de compot ctre populaie, practicnd o cot de adaos comercial de
70%;
Meniune: TVA = 24%, se ignor potenialul impact al TVA la ncasare.
Cerine:
a) determinai TVA colectat de ctre societatea GRDINA pentru cele dou tranzacii aferente
lunii martie;
b) determinai TVA deductibil i TVA colectat de ctre societatea GOSPODARUL aferente celor
2 tranzacii;
c) determinai TVA de plat/suma negativ a taxei aferent operaiunilor efectuate de ctre
societatea GOSPODARUL n luna martie;
d) determinai preul de vnzare cu amnuntul (pre inclusiv TVA) pentru un borcan de compot
comercializat de ctre societatea GOSPODARUL.

Rezolvare
a) TVA c = 24% * BAZA = 24% * 8.793,39 = 2.110 lei
10 III: BAZA = (1.000* 3 + 1.000/20 * 1)*0,9 = 2.745 lei
15 III: BAZA = 1.500*5/ 1,24 = 6.048,39 lei
BAZA = 8.793,39
b) TVAd (GOSPODARUL) = TVAc (GRDINA) = 2.110 lei
TVAc = 24% * BAZA = 24% * 19.959,68 = 4.790 lei

51

10 III: BAZA = 1.000 *12/1,24 = 9.677,42 lei


15III: BAZA = 6.048,39 * 1,7 = 10.282,26 lei
BAZA = 9.677,42 + 10.282,26 = 19.959,68 lei
c) TVA de plat = TVAc TVAd = 4.790 2.110 = 2.680 lei
d) pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 10.282,26*1,24/1.500 = 8,5 lei/borcan de compot

2. Societatea OGLINDAS.A. nregistrat n scopuri de TVA activeaz n domeniul


farmaceutic, comercializnd att produse medicamentoase de uz uman ct i produse de natur
cosmetic. Societatea v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la operaiunile realizate
n luna aprilie:
- a livrat pe piaa intern ctre clieni persoane juridice nregistrai n scopuri de TVA, produse
cosmetice n valoare de 320.700 lei (exclusiv TVA);
- a achiziionat de la ANTIBIOTICE S.A. medicamente de uz uman n valoare de 890.000 lei
(exclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse medicamentoase, ncasnd 568.730 lei
(inclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse cosmetice, ncasnd 125.890 lei
(inclusiv TVA);
- a achiziionat de la societatea LABORATORUL DE FRUMUSEE S.A., societate nregistrat
n scopuri de TVA, produse cosmetice n valoare de 900.700 lei (exclusiv TVA).
Meniune: TVA 9% pentru produsele medicamentoase de uz uman i TVA 24% pentru produsele
cosmetice. Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
Cerine:
a) determinai TVA colectat (TVAc) de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie;
b) determinai TVA deductibil (TVAd) de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie;
c) determinai TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma negativ a TVA (n
cazul n care TVAc < TVAd) n luna aprilie

Rezolvare
52

a) TVAc = 24% * 320.700 + 568.730 * 0,09/1,09 + 125,890 * 0,24/1,24 = 148.293 lei


b) TVAd = 9% * 890.000 + 24% * 900.700 = 296.268 lei
c) TVAc < TVAd => Suma negativ a taxei = 296.268 148.293 = 147.975 lei

3. Operatorul economic SNTATE S.A. din domeniul medical (profil de farmacie i


alte servicii medicale ngrijire medical) nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i pltitor de
TVA n Romnia, a realizat n luna februarie 2013, urmtoarele operaiuni (toate valorile sunt
exclusiv TVA):
- primete facturi aferente serviciilor prestate de ctre furnizorii si, n sum de 6.200 lei;
- achiziioneaz de pe piaa intern produse de birotic i papetrie, n sum de 180 lei;
- achiziioneaz 2.700 cutii de paracetamol, la un pre de 1 leu/cutie;
- livreaz pe piaa intern 1.000 cutii de paracetamol, la un pre de 2,2 lei/cutie;
- export 700 cutii de paracetamol, la un pre de 1,22 lei/ cutie;
- presteaz servicii medicale (consultaii medicale) n sum de 3.000 lei.
Meniune: Achiziia medicamentelor se face doar cu scop de revnzare, ns restul achiziiilor nu
pot fi separate pe cele dou tipuri de activiti desfurate: farmacie i servicii medicale.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a taxei.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare.

Rezolvare
n conformitate cu prevederile art. 147 1 (1) agentul economic se ncadreaz n profilul
persoanei impozabile cu regim mixt i este obligat la determinarea pro-ratei n conformitate
cu prevederile respectivului articol.
ATENIE!!! Achiziia i livrarea de medicamente de uz uman se impune cu cote redus de
TVA (art. 140, alin. d)
Exportul este o activitate scutit de TVA cu drept de deducere (art 143 1), iar prestarea de
servicii medicale este o activitate scutit de TVA fr drept de deducere (art. 141).
TVA d = (180 + 6.200)* 24% + 2.700 *1* 9% = 1.774 lei
TVA c = 1.000*2,2 * 9% = 198 lei
53

Pentru c agentul economic desfoar o activitate cu caracter mixt acesta trebuie s utilizeze prorata pentru determinarea TVA-ului de dedus.
Pentru evidenierea modului de determinare a pro-ratei, presupunem n cadrul exemplului nostru ca
agentul economic determin pro-rata lunar. Aceasta este doar o ipotez de lucru n cadrul aplicaiei
noastre, deoarece, n realitate - conform prevederilor Codului fiscal - agentul economic utilizeaz n
cursul anului o pro-rat provizorie, urmnd s fac regularizarea situaiei la sfritul anului, pe baza
pro-ratei definitive.
Pro-rata = venituri din operaiuni cu drept de deducere / total venituri
Pro-rata = (1.000 *2,2 + 700 * 1,22) / (1.000 *2,2 + 700 * 1,22 + 3.000) = 3054 / 6054 = 50,44%,
care se rotunjete la ntregul imediat urmtor => pro-rata = 51%
ATENIE!!! Pentru c se cunoate destinaia clar a achiziiei de medicamente (vezi
meninea) aceast operaiune nu intr n sfera de aplicare a pro-ratei. De altfel, n sfera de
aplicabilitate a pro-ratei intr doar operaiunile pentru care nu se cunoa te exact destina ia
acestora pe operaiuni cu i fr drept de deducere!!! Astfel:
TVA de dedus = 51% * (180 + 6.200)*24% + 2.700*9% = 1.024 lei
TVA c < TVA de dedus =>
Sum negativ a taxei = TVA de dedus - TVA colectat = 1.024 198 = 826 lei
Presupunnd c agentul economic are ca perioad impozabil luna, acesta trebuie s depun
Decontul de TVA (D300) aferent lunii februarie 2013 pn la data de 25 martie 2013 (a se vedea
Anexa E)

4. O societate comercial se nfiineaz pe data de 15 aprilie a.c, estimnd c va realiza o


cifr de afaceri redus i ca urmare nu se nregistreaz n scop de TVA, optnd pentru regimul
special aplicabil micilor ntreprinderi (art.152). La sfritul anului se constat c cifra de afaceri a
fost de 91.000 lei. Mai poate fi considerat societatea comercial nepltitoare de TVA la finele
anului?

54

Rezolvare
Art. 152 plafonul anual este egal cu echivalentul n lei a 65.000 euro, determinat la cursul de
schimb de la data aderrii Romniei la Uniune European 220.000 lei. Dac, cifra de afaceri
realizat este sub nivelul acestui plafon atunci se menine regimul special, n caz contrar (cifr de
afaceri egal sau mai mare dect plafonul) agentul economic trebuie s se nregistreze n scopuri de
TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului i iese de sub regimul special
aplicat ntreprinderilor mici. (data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi 1 a lunii
urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit)
Astfel, pentru perioada de activitate (aprilie decembrie) plafonul cifrei de afaceri pn la care
societatea poate beneficia de regimul special = 220.000 * 9/12 = 165.000 lei. Acest nivel este peste
nivelul cifrei de afaceri nregistrat, aadar societatea poate rmne n continuare sub regimul
special aplicabil ntreprinderilor mici.

6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. Societatea comercial DENT SA are sediul social n oraul Cluj i are obiect de activitate
prestarea serviciilor n domeniul medical (societatea comercial este organizat sub forma unei
clinici stomatologice dotate cu propriul laborator specializat n producerea i livrarea protezelor
dentare). Societatea este nregistrat n scopuri de TVA desfurnd o activitate mixt cu operaiuni
impozabile, dar i cu operaiuni scutite. Societatea v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu
privire la activitatea desfurat n luna martie:
- pe data de 10 martie serviciile medicale prestate de clinic au fost n valoare de 50.000 lei;
- pe data de 15 martie export n China proteze dentare n valoare de 25.000 lei;
- pe data de 16 martie livreaz pe piaa intern 100 proteze dentare la un pre unitar de 1.000 lei
(operaiune scutit fra drept de deducere)
55

- pe data de 20 martie achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n sum de 35.000 lei;
tiind c toate valorile sunt exclusiv TVA, iar cota de tax este de 24 %, determinai TVA de
dedus i TVA de plat pentru luna martie. Mai mult, din decontul de TVA aferent lunii anterioare
rezult c agentul economic a nregistrat TVA colectat n sum de 13.000 lei i TVA de dedus n
sum de 9.000 lei i nu a solicitat rambursarea sau compensarea TVA.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
2. Un operator economic, nregistrat ca pltitor de TVA, a realizat n luna aprilie urmtoarele
operaiuni:
- a achiziionat de pe piaa intern materii prime n sum de 27.000 lei;
- n luna ianuarie a achiziionat de pe piaa intern bunuri n valoare de 10.000 lei valoare
factur fr TVA, iar n luna curent primete un rabat de natura comercial de 7%, rabat
aplicat la valoarea facturat exclusiv TVA, pentru bunurile achiziionate;
- a vndut pe piaa intern bunuri n sum de 33.000 lei i n momentul ntocmirii facturii a
acordat o reducere de 10% la valoarea facturat, exlusiv TVA;
- a prestat servicii pe piaa intern n sum de 17.000 lei.
Meniune: Toate valorile sunt exclusiv TVA.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, precum i TVA de plat sau suma negativa a taxei.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
3. Societatea comercial BUTORUL S.A. nregistrat ca pltitoare de TVA realizeaz n luna mai
urmtoarele operaiuni:
- achiziioneaz de pe piaa intern 1.400 borcane cu compot la un pre de vnzare cu amnuntul de
12 lei/ borcan;
- achiziionaz de pe piaa intern 2.000 sticle cu suc natural la un pre negociat de 3 lei/ sticla;
- presteaz servicii de cazare n regim hotelier, n urma crora ncaseaz 35.000 lei, inclusiv TVA.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare.

56

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 6.

Unitatea de nvare 7.
ACCIZELE

Cuprins
7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
7.2. Accizele armonizate concepte de baz
7.3. Scutirile i termenele de plat pentru accizele armonizate
7.4. Alte produse accizabile
7.5. Aplicaii rezolvate
7.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor

7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare


57

Cuvinte cheie: contribuabil, antrepozitar, antrepozit fiscal, produs accizabil, regim suspensiv,
import de produse accizabile, acciz armonizat, declaraie de impunere, termene de plat a
accizelor.
Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:
enumere produsele supuse accizelor armonizate i cuantumul accizei datorate pe fiecare
tip de produs;
identifice momentul n care contribuabilul datoreaz acciza, respectiv, momentul n care
aceasta devine exigibil;
identifice termenele legale de plat a accizei i cheltuielile accesorii datorate pentru
neplata la timp a acesteia;
determine cuantumul accizelor datorate bugetului, n diferite situaii.

7.2. Accizele armonizate - concepte de baz


Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau
indirect asupra consumului urmtoarelor produse:

alcool i buturi alcoolice (bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
produse intermediare; alcool etilic)

tutun prelucrat (igarete; igri i igri de foi; tutun de fumat);

produse energetice i electricitate (benzin cu plumb; benzin fr plumb; motorin; pcur;


gaz petrol lichefiat; gaz natural; petrol lampant; crbune i cocs; energie electric).
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:

producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora,
pe teritoriul Comunitii;

importului acestora pe teritoriul Comunitii.

Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se
face eliberarea pentru consum.
Eliberarea pentru consum reprezint:
ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize;

58

deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile legale;
producerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize;
importul de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt
plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize;
utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca
materie prim;
deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au
fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i
pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia.
Nu este considerat eliberare pentru consum:

micarea produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal ctre:


un alt antrepozit fiscal din Romnia sau alt stat membru;
un destinatar nregistrat n alt stat membru;
o ar din afara teritoriului comunitar;

distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile aflate sub regim
suspensiv de accize, dintr-o cauz ce ine de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit
ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent.
n cazul accizelor care au devenit exigibile, persoanele pltitoare pot fi:
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz

produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast
eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a
participat la aceast ieire;
2. antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat
plata accizelor n conformitate cu prevederile legale, precum i orice persoan care a participat la
ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod
normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri;
3. persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea
acestora;
4. persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei produceri neregulamentare,
orice alt persoan implicat n producerea acestora;

59

5. persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele sunt declarate
n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan implicat n
importul acestora.
Determinarea valorii totale a accizelor datorate bugetului de stat se face plecnd de la
acciza unitar prevzut n Codul fiscal pentru fiecare categorie de produse accizabile. Un caracter
aparte prezint modul de determinare a accizelor la igarete.
Astfel, pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i
acciza ad-valorem. Acciza ad-valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului
de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, iar acciza specific exprimat n
echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad-valorem i a accizei totale. Preul mediu ponderat
de vnzare cu amnuntul se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind
cantitile totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi
publicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data
stabilirii. Acciz specific se aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, iar Hotrrea Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I
cu cel puin 15 zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului accizei totale. Acciza total datorat
determinat potrivit meniunilor anterioare nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime
exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n lege.
n continuare sunt prezentate modalitile de determinare a accizelor pe tipuri de produse:

Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate
cu prevederile din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare:
A = K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro

60

Q = cantitatea n hectolitri
c) pentru alcool etilic:
A = (C x K x R x Q) / 100,
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
d) pentru igarete:
Total acciza = A1 + A2,
n care:
A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2,
unde:
K1 = acciza specific prevzut in Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1
e) pentru igri, i igri de foi:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri
K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea n kg
K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n tone, 1.000 litri sau gigajouli
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu
Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia
preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Gazelor Naturale.
h) pentru electricitate:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei

61

Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh


K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VII Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro

7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate


Produsele accizabile scutite de plata accizelor cuprind:

produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul


personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un
teritoriu ter ori ctre o ar ter;

produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei
pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter;

produsele care sunt destinate utilizrii:

n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;

de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia


i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile
internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu;

de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect
Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de
instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru
personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu
condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata
taxei pe valoarea adugat.
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care

accizele devin exigibile, cu anumite excepii, i anume


- n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a
accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul
final,
- n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv momentul
plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.

62

Valoarea n lei al accizelor datorate bugetului de stat se determin prin transformarea


sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi
lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Astfel, pentru anul 2013 cursul de schimb utilizat pentru determinarea cuantumului accizei este de
4,5223 lei/euro, stabilit de ctre Banca Central European n data de 1 octombrie 2012 i publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europrene nr. C296/5 din data de 2 octombrie 2012. Pentru 2014,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei este 4,7380 lei/euro.

7.4. Alte produse accizabile


Alte produse supuse accizelor sunt:
a) cafea verde;
b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori;
c) cafea solubil.
Pltitori de accize pentru aceste produse sunt operatorii economici - persoane juridice,
asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din
afara teritoriului comunitar astfel de produse. Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la
rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.
Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de
cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din
alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente
justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca
materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru.
Momentul exigibilitii accizei intervine:
-

la momentul recepionrii acestora, pentru produsele provenite din teritoriul comunitar;

la data nregistrrii declaraiei vamale de import, pentru produsele importate.


Plata accizelor se face astfel:

n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele,

pentru produsele provenite din teritoriul comunitar;

la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import, pentru produsele provenite

din operaiuni de import.


Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea
competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata
accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre
63

operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia.

7.5. Aplicaii rezolvate

1. Un productor independent (cu o capacitate de producie anual de 250 mii hl) produce,
n luna decembrie 2012, o cantitate de bere de 70.000 litri, cu o concentraie de 4,3% n volum i 12
grade Plato. ncepnd cu anul 2013, ca urmare a scderii cererii de pia, productorul i reduce la
jumtate capacitatea anual de producie, producnd, n luna martie 2013, 40.000 litri din acelai
sortiment de bere.
Determinai acciza datorat de ctre productorul independent, att pentru luna decembrie
2012, ct i pentru luna martie 2013, cunoscnd urmtoarele: cursul de schimb pentru anul 2012 a
fost de 4,3001 lei/euro, cursul de schimb pentru anul 2013 este de 4,5223 lei/euro; acciza bere a
fost, pn la 1 februarie 2013, 0,748 euro/hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de producie de peste
200 mii hl/anual, respectiv 0,43 euro/ hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de producie sub 200 mii
hl/anual. ncepand cu 1 februarie 2013 (OUG 8/2013), nivelul accizei unitare pentru bere s-a
majorat cu 10%, nregistrnd urmtoarele valori: 0,8228 euro/hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de
producie de peste 200 mii hl/anual, respectiv 0,473 euro/ hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de
producie sub 200 mii hl/anual.

Rezolvare
n cazul n care capacitate de producie este peste 200 mii hl/anual (n decembrie 2012), cuantumul
accizei datorate va fi (70.000 litri = 700 hectolitri):
Acc = 12 0,748 4,3001 700 = 27018,39 lei (27018 lei)
n cazul n care capacitatea de producie este sub 200 mii hl/anual (n martie 2013), cuantumul
accizei datorate va fi:
Acc = 12 * 0,473 * 4,5223 * 40.000/100 = 10267,43 lei (10267 lei)

2. O distilerie cu o capacitate de producie de 7 hl de alcool pur/an produce, n luna


decembrie 2012, 300 de litri de uic de prune cu o concentraie alcoolic de 32% i 100 litri uic
64

de pere cu o concentraie alcoolica de 57%. Acciza unitar pentru alcool etilic este de 750 euro/hl de
alcool pur, iar n cazul celui produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl de
alcool pur pe an este de 475 euro/hl de alcool pur. Cursul de schimb este de 4, 3001 lei/euro.
Determinai acciza total datorat. Care ar fi acciza datorat n cazul unei capaciti de
producie de 100 hl de alcool pur/an?

Rezolvare
CP < 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 475 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (300 /
100) hl 32% + 475 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (100 / 100) hl 57% = 1.960,85 lei +
1.164,25 lei = 3.125,10 lei (3125 lei)
CP > 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 750 euro / hl alcool pur (300 / 100) hl 32% *
4,3001 lei / euro + 750 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (100 / 100) hl 57% = 3.096,07 lei
+ 1.838,29 lei = 4.934,36 lei (4934 lei)

3. Societatea IMPORT-EXPORT S.A. cu sediul social n Constana, import n luna


septembrie din Brazilia urmtoarele produse: 1.000 sticle a 0,75 l/sticl de vin spumos i 900 kg de
cafea solubil. Preul de achiziie pentru fiecare dintre produsele menionate anterior este: 1
USD/sticl vin spumos i 1,4 USD/ kg cafea. Produsele sunt transportate cu un avion tip cargo pn
la Constana i cheltuielile, aferente operaiunilor de manipulare, transport i asigurare pe parcursul
transportului, suportate de ctre societate sunt n valoare de 3.000 lei.
La intrarea n ar, conform regimului vamal de import al Romniei, societatea este obligat
la plata urmtoarelor taxe i impozite: taxe vamale - 7% pentru vin spumos i 5% pentru cafea;
accize - pentru vin spumos 34,05 euro/ hl; - pentru cafea 900 euro/ton; TVA 24%.
Societatea IMPORT-EXPORT S.A. vinde jumatate din produsele importate societ ii
BOUTIQUE S.R.L. - un comerciant cu amnuntul, practicnd un adaos comercial de 30% i
diferena o comercializeaz prin magazinele proprii utiliznd un adaos comercial de 35%.
Societatea BOUTIQUE S.R.L. vinde produsele ctre consumatorii finali practicnd o cot de
adaos comercial de 25%.
Cursurile de schimb sunt 3,3482 lei/USD i 4,5223 lei/euro.
1 hl = 100 l; 1 t = 1.000 kg

65

Att societatea IMPORT-EXPORT S.A., ct i societatea BOUTIQUE S.R.L. sunt persoane


impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Cerine:
a)

calculai obligaiile fiscale datorate de importator n vam, pentru fiecare tip de produs;

b) determinai preul de vnzare cu amnuntul pentru fiecare produs importat practicat de


societatea IMPORT-EXPORT S.A.;
c) determinai preul de vnzare cu amnuntul pentru fiecare produs importat practicat de
societatea BOUTIQUE S.R.L.

Rezolvare
Indicator / Denumire produs
Valoarea n vam (Vv) = pre extern
+ cheltuielile pe parcursul extern*
Taxa vamal (Tv) = x% * Vv
Acciza (Acc)
Pre de import fr TVA =
Vv+Tv+Acc
TVA (24%* pre import fr TVA)
Obligaii fiscale totale = TV + Acc +
TVA

Vin spumos
3.348.2 + 1.327,2 = 4.675,4

Cafea
4.218,73 + 1.672,8 = 5.891,53

7% 4.675,4 = 327,27 (327)


34,05 4,5223 1.000*0,75/100 =
1.154,88 (1155)
6.157,4

5% 5.891.53 = 294,57 (295)


900 900/1.000 * 4,5223 =
3.663.06 (3663)
9.849,53

1.477,77 (1478)
2.960

2.363,88 (2364)
6.322

* cheltuielile pe parcursul extern vor fi mprite proporional, cu valoarea fiecrui tip de produs n
total, ntre cele dou produse importate
Valoarea importului = 1.000 1 3,3482 + 900 1,4 3,3482 = 3.348.2 + 4.218,73 = 7.566,93 lei
44,24% vin spumos i 55,76% cafea
Cheltuielile suportate de importator vor fi mprite ntre cele dou produse astfel:
44,24% 3. 000 = 1.327,2 lei (vin spumos) i 55,76% 3.000 = 1.672,8 lei (cafea)
Valoare bunuri rmase la societatea IMPORT-EXPORT S.A. (valoarea cu toate taxele incluse,
exclusiv TVA)
1) vin spumos: 3.078,7 (6.157,4/2) lei;
2) cafea: 4.924,76 (9.849,53/2) lei
Pre de vnzare cu amnuntul (sticl de vin spumos) IMPORT-EXPORT S.A.
= 3.078,7 1,35 1,24/ 500 = 10,30 lei/sticl
Pre de vnzare cu amnuntul (kg cafea) IMPORT-EXPORT S.A.
= 4.924,76 1,35 1,24 / 450 = 18,32 lei/kg
66

Pre de vnzare cu amnuntul (sticl de vin spumos) BOUTIQUE S.R.L.


= 3.078,7 1,30 1,25 1,24/ 500 = 12,4 lei/sticl
Pre de vnzare cu amnuntul (kg cafea) BOUTIQUE S.R.L.
= 4.924,76 1,30 1,25 1,24 / 450 = 22,05 lei/kg

7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor

1. V sunt oferite urmtoarele informaii:


Denumire

Acciz

Acciz

Acciz

Acciz

Acciz

Acciz

euro/ton

euro/ton

euro/ton

euro/ton

euro/ton

euro/ton

Cafea verde

2008
459

2009
306

2010
153

2011
153

2012
153

2013
153

Cafea prjit

675

450

225

225

225

225

Cafea solubil

2700

1800

900

900

900

900

produs

Determinai cuantumul accizei pe fiecare tip de produs precum i cuantumul accizei totale
datorate de ctre un operator economic care a importat n 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, respectiv
2013 urmtoarele cantiti de cafea, n condiiile n care cursul de schimb euro/leu a nregistrat
urmtoarea evoluie: 3,3564 lei/euro (2008), 3,7364 lei/euro (2009), 4,2688 lei/euro (2010); 4,2655
lei/euro (2011); 4,3001 lei/euro (2012); 4,5223 lei/euro (2013)
Denumire produs

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Cafea verde

3500 kg

500 kg

1 ton

850kg

850kg

900 kg

Cafea prjit

2,3 tone

2,1 tone

500 kg

200kg

200kg

1.200 kg

Cafea solubil

800 kg

3 tone

1200 kg

980 kg

980 kg

2,7 tone

2. S. C. PETRECEREA S. A., persoan juridic romn, importator autorizat, import din


China, n luna martie 2013, urmtoarele produse:
- 750 sticle de vin linitit de 0,75 litri/sticl, cu o concentraie alcoolic de 9% n volum, la un pre
unitar extern de 20 Renminbi chinezeti/sticl;

67

- 500 de sticle de 0,7 litri whisky, cu concentratia alcoolic de 43% volum, la un pre unitar de
achiziie nscris n factura extern de 100 Renminbi chinezeti/sticl;
- 7.500 cutii de bere de 0,5 litri, cu o concentraie alcoolic de 5% n volum i 11,4 grade Plato, la
un pre unitar extern de achiziie de 5 Renminbi chinezeti/cutie;
- 1.000 borcane de 200 grame cafea solubil, la un pre de achiziie nscris n factura extern de 50
Renminbi chinezeti/borcan:
- 5.000 de pachete igri de foi (5 buci/pachet), la un pre extern de achiziie de 25 Renminbi
chinezeti/pachet.
Valorile unitare pentru accize, prevzute n Codul fiscal, sunt urmtoarele: pentru bere
0,8228 euro/hectolitru/ 1 grad Plato, pentru vinuri linitite 0,00 euro/hectolitru de produs, pentru
alcool etilic 750 euro/hl de alcool pur, pentru cafea solubil 900 euro/ton, pentru igri i igri
de foi 64 euro/1.000 buci. Cursul de schimb valutar utilizat la determinarea accizelor n anul
2013, este 4,5223 lei/euro, iar cursul valutar valabil la momentul importului este de 1 Renminbi
chinezesc (RMB) = 0,5230 lei (RON).
Determinai cuantumul accizelor datorate bugetului de stat pentru acest import, presupunnd
c produsele respective nu sunt plasate n regim suspensiv, i precizai momentul plii accizelor.

Pentru rezolvarea testelor de autoevaluare a cunotinelor trebuie s ne reamintim

conceptele de baz i noiunile specifice furnizate prin unitatea de nvare numrul 7.

Bibliografie
Vintil N., Filipescu M-O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal,
Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2013;
u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A. Miricescu E., Fiscalitate de la
lege la

practic, Ed. a VIII-a, Editura. C.H. Beck, Bucureti, 2013;

Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ed.a II-a, Editura Economic, Bucureti,
2007;
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr. 927/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm)
68

Hotrrea Guvernului Romniei nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de


aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
112 din 06/02/2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm)
Ordonana de Guvern nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n MO nr.
941/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm)
Site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pentru formulare de declaraii http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/AsistentaContribuabili/formulare#100
o OMFP 262/2007 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor,
publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 175 din 13/03/2007;
o

OMFP 250/2013 privind modificarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 262/2007
pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 130 din 12/03/2013;

o OPANAF 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute la


titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I
nr. 72 din 30/01/2012;
o OPANAF 1913/2012 privind modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 850 din 17/12/2012;
o OPANAF 24/2013 privind modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 45 din 21/01/2013;
o OPANAF 184/2013 privind modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 101 din 20/02/2013;
o OPANAF 476/2013 privind modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 244 din 29/04/2013;

69

o OPANAF 1950/2012 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate


pentru declararea impozitelor i taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere
la surs, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 887 din 27/12/2012;
o OPANAF 608/2013 pentru modificarea i completarea anexei nr. 6 la Ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.950/2012 privind aprobarea modelului i
coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor i taxelor cu regim de
stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
323 din 04/06/2013;
o Ordin comun MFP 1045, MMFPS 2084, MS 793/2012 pentru aprobarea modelului,
coninutului, modalitii de depunere i de gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de
plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor
asigurate", publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 600 din 21/08/2012;
o OPANAF 1790/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300)
"Decont de tax pe valoarea adugat", publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 791 din
26/11/2012

70