Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BUCURETI 2014
Cuprins
Unitatea de nvare 4
IMPOZITUL PE VENIT...................................................................................................................4
4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare............................................................5
4.2. Impozitul pe venit caracterizare general..........................................................................5
4.3. Veniturile din activiti independente...................................................................................7
4.3.1. Aplicaii rezolvate.............................................................................................................9
4.3.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................13
4.4. Venituri din salarii.................................................................................................................15
4.4.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................18
4.4.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................22
4.5. Venituri din cedarea folosinei bunurilor............................................................................23
4.5.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................25
4.5.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................27
4.6. Venituri din drepturi de proprietate intelectual...............................................................28
4.6.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................29
4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................31
4.7. Veniturile din pensii...............................................................................................................32
4.7.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................32
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................33
4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc..................................................................................34
4.8.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................34
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................36
4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal....................37
4.9.1. Aplicaii rezolvate...........................................................................................................37
4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor............................................................................38
4.10. Veniturile din investiii........................................................................................................39
4.10.1 Aplicaii rezolvate..........................................................................................................40
4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor..........................................................................41
Unitatea de nvare 6
TAXA PE VALOAREA ADUGAT............................................................................................42
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare..........................................................42
6.2. Operaiuni impozabile..........................................................................................................43
6.3. Baza de impozitare................................................................................................................44
6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii..................................................................47
6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat...........................................................................48
6.6. Aplicaii rezolvate..................................................................................................................50
6.7. Teste de autoevaluare a cunotintelor..................................................................................55
Unitatea de nvare 7
ACCIZELE.......................................................................................................................................57
7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare..........................................................57
7.2. Accizele armonizate - concepte de baz...............................................................................57
7.3. Scutirile i termenele de plat a accizelor armonizate.......................................................61
7.4. Alte produse accizabile..........................................................................................................62
7.5. Aplicaii rezolvate..................................................................................................................63
7.6. Teste de autoevaluare a cunotintelor..................................................................................66
Bibliografie........................................................................................................................................68
Unitatea de nvare 4.
IMPOZITUL PE VENIT
Cuprins
4.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
4.2. Impozitul pe venit caracterizare general
4.3. Veniturile din activiti independente
4.3.1. Aplicaii rezolvate
4.3.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.4 Veniturile din salarii
4.4.1. Aplicaii rezolvate
4.4.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.5 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
4.5.1. Aplicaii rezolvate
4.5.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.6. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual
4.6.1. Aplicaii rezolvate
4.6.2. Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.7. Venituri din pensii
4.7.1. Aplicaii rezolvate
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.8. Venituri din premii i jocuri de noroc
4.8.1. Aplicaii rezolvate
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.9. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
4. 9. 1. Aplicaii rezolvate
4.9.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
4.10. Veniturile din investiii
4.10.1. Aplicaii rezolvate
4.10.2 Teste de autoevaluare a cunotinelor
venituri sub form de dobnzi aferente contului curent personal 1.000 lei;
9
mprumutul este acordat la data de 1 ianuarie 2013 pe o perioad de 1 an, la o rat de dobnd de
9% /an. Rambursarea mprumutului se face integral la scaden.
Cheltuieli:
-
cheltuielile totale aferente sediului social cu serviciilor prestate de teri (energie i ap)
2.000 lei;
cota parte a impozitului pe cldiri impozit aferent sediului social, datorat bugetului
local, 250 lei;
domnul Petrovici a donat unei rude cu probleme grave de sntate suma de 1.000 lei, n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Alte informaii:
-
domnul Petrovici a estimat la nceputul anului 2013 un venit net aferent activitii
independente desfurate de 10.000 lei.
Cerine:
a) determinai impozitul datorat n cursul anului 2013 sub form de pli anticipate, pentru
activitatea independent desfurat i precizai datele scadente ale acestora;
b) determinai impozitul final datorat pentru activitatea independent desfurat n
conformitate cu datele din contabilitatea n partid simpl;
c) determinai diferena de plat sau de recuperat n contul impozitului pe venitul din
activitatea independent desfurat n funcie de valorile obinute la punctele b) i c).
Rezolvare
10
Rezolvare
Impozitul sub form de pli anticipate = 16% * 6.000 = 960 lei
Impozitul se achit n 4 trane anuale egale cu scaden pe 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru:
domnul Georgescu va achita n contul impozitului pe venitul din activitile independente 240 lei
trimestrial cu scadena pe 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
Venitul brut = 10.000 lei
Cheltuielile deductibile = 450 + 300 + 25% * 400 + 183 = 1.033 lei
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
1. cheltuielile aferente cotizaiei obligatorii la Corpul Consultanilor Fiscali (300 lei) sunt limitate la
5% din venitul brut
Limita cheltuielilor aferente cotizaiei la corpul consultanilor fiscali = 5% * 10.000 = 500 lei, deci
valoarea de 300 lei este integral deductibil
2. cheltuielile de protocol (1.000 lei): limitate la 2% din diferena dintre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, protocol, acordarea de burse private, mecenat
i cotizaii la asociaii profesionale.
Cheltuielile deductibile luate n calcul la stabilirea limitei de deductibilitate a cheltuielilor de
protocol = 850 lei (450 + 300 + 25%*400)
Limita de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnda = 2% * (10.000 - 850) = 183 lei
Venit net realizat = 8.967 lei
12
13
14
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei
i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz cuantumul deducerii personale de baze se
rotunjete pn la unitatea imediat superioar multiplu de 10 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
n sintez, deducerea personal de baz, acordat lunar, la locul de munc de baz, se determin
dup modalitile prezentate n tabelul urmtor.
Venit brut lunar
(VBL)
Contribuabil fr pers.
n ntreinere
Contribuabil cu 1
pers. n
ntreinere
Contribuabil cu 2
pers. n ntreinere
Contribuabil cu 3
pers. n ntreinere
Contribuabil cu 4
sau mai multe pers.
n ntreinere
pn la 1.000 lei
250
350
450
550
650
250*[1- (VBL
1000) / 2000]
350* [1 (VBL
1000) / 2000]
450 * [1 (VBL
1000) / 2000]
550 * [1 (VBL
1000) / 2000]
650 * [1 (VBL
1000) / 2000]
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint ctigul
brut realizat din activitile dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor
instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. n situaia n care totalul
veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribuiilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori
16
ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut n 2013 = 2.223 lei, respectiv 2.298 lei pentru
2014), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare
loc de realizare a venitului.
Meniune n baza de calcul a contribuiilor sociale nu intr veniturile menionate expres prin
prevederile Codului Fiscal.
Cotele contribuiilor sociale individuale sunt stabilite prin reglementrile n vigoare astfel:
a) cota contribuiei de asigurri sociale 10,5%;
b) cota contribuiei de asigurri sociale de sntate 5,5%;
c) cota contribuiei de omaj 0,5%.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri. Prin excepie de la regula mai sus menionat, exist o serie de contribuabili pentru
care virarea impozitului calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri se face pna la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz (de exemplu: persoanele
juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la
100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; persoanele juridice
pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr
mediu de pn la 3 salariai exclusiv, etc)
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o
declaraie (D205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile
realizate, pe beneficiari de venit (OPANAF 1913/2012) Anexa nr. 11) privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi
a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. Declararea impozitului pe venit aferent
se realizeaz de ctre pltitorii de venituri, prin intermediul D100, iar declararea privind obligaia de
plat a contribuiilor se realizeaz prin intermediul D112.
De asemenea, pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil i s-i elibereze acestuia, la cerere, un document
(care nu reprezint un formular tipizat) care s cuprind cel puin informaii privind: datele de
identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate,
impozitul calculat i reinut.
Contribuabilii pot dispune (prin completarea i apoi depunerea la Administraia Fiscal de
domiciliu a unui formular D230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din
impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru
17
domeniul locativ (OPANAF 476/2013) Anexa nr. 12) asupra destinaiei unei sume reprezentnd
pn la 2% din impozitul pe veniturile din salarii, pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse
private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal
competent.
Rezolvare
n baza art. 296
4 (1)
limitat la 5 ori ctigul salarial mediu brut. Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014 este de 2.298 lei.
5 2.298 = 11.490 lei > 8.243 lei
Venit brut = 4.820 + 15% 4.820 + 2.700 = 8.243 lei
- CAS = 10,5% 8.243 = 866 lei
- CASS = 5,5% 8.243 = 453 lei
- CFS = 0,5% 8.243 = 41 lei
= Venit net = 8.243 866 453 41 = 6.883 lei
- DP = 0, nu beneficiaz de DPB pentru c Venitul brut depeste valoarea de 3.000 lei
= Venit impozabil = 6.883 lei
18
2. Asandei Viorica este angajat cu norm ntreag la SC BIOS - BACU SA, din
februarie 2007, obinnd lunar un salariu brut de 1.700 lei i un spor de vechime de 5% din salariul
de baz. n luna martie a.c. doamna Asandei este trimis ntr-o delegaie n interes de serviciu n
Piatra Neam pe o perioad de 4 zile, delegaie pentru care primete suma de 200 lei reprezentnd
contravaloarea indemnizaiei de deplasare i suma de 2.300 lei reprezentnd contravaloarea
cheltuielilor de cazare i transport. ncepnd cu luna ianuarie a.c. societatea comercial ofer
angajailor tichete de mas n limitele legale, valoarea unui tichet de mas este de 9,35 lei. Doamna
Asandei este membru de sindicat i din salariul obinut i se reine lunar cotiza ia obligatorie de 10
lei. Victor Asandei are 7 ani, este elev n clasa I la coala general nr. 5 din Bacu i este unicul
copil al soilor Asandei, fiind considerat a fi n ntreinerea mamei.
Determinai cuantumul drepturilor bneti ale doamnei Asandei n luna martie a.c. (nivelul
legal aferent indemnizaiei de deplasare pentru personalul instituiilor publice este de 13lei/zi/pers)
19
Rezolvare
Limita cheltuieli cu indemnizaia de deplasare = 13 2,5 4 = 130 lei, rezult 70 lei (200 130)
venit asimilat salariului i impus ca atare (intr i n baza de calcul a contribuiilor art.55, (4) lit i
coroborat cu art 29615 lit g1)
Contravaloarea tichetelor de mas = 17 9,35 = 158,95 lei (1. angajatul primete un numr de
tichete egal cu numrul de zile n care este prezent la unitatea de lucru Legea 142/1998 actualizat
la 31 oct. 2012 art. 5 alin (2) coroborat cu art 6 alin (1); luna martie a.c. are 21 de zile lucrtoare,
dar angajata este 4 zile plecat n interes de serviciu zile pentru care nu mai beneficiaz de tichete
de mas pentru c primete indemnizaie de deplasare; 2. contravaloarea tichetelor de mas se
asimileaz salariul i se impune cu cota de impozit de 16%, dar nu intr n baza de calcul a
contribuiilor norme CF 68 lit a) la art.55 alin (2) coroborat cu art. 296 15 lit. o); 3. contravaloarea
tichetelor de mas intr n baza de calcul a DP, dac venitul brut lunar se afl n intervalul 1.000.1
3.000 lei OMFP 1.016/2005 art. 3)
Venit brut = 1.700 + 5% 1.700 + 70 + 17 9,35 = 2.013,95 lei
Dar, baza de calcul a contribuiilor = 2.013,95 158,95 = 1.855 lei
- CAS = 10,5%* 1.855 = 195 lei
- CASS = 5,5%* 1.855 = 102 lei
- CFS = 0,5%* 1.855 = 9 lei
= Venit net = venit brut contribuii sociale individuale = 1.707,95 lei
- DP = 350 (1 (2.013,95 1.000)/2.000) = 172,55 lei (180 lei)
- Cotizaie sindicat = 10 lei
= Venit impozabil = venit net DP cotizaia la sindicat = 1.517,95 lei
Impozit = 16% 1.517,95 = 244 lei
Salariul ncasat = venit impozabil impozitul pe venit + DP = 1.517,95 244 + 180
= 1.453,95 lei, din care 153 lei reprezint contravaloarea tichetelor de mas
Venitul ncasat = 1.453,95 + 130 (diferena de indemnizaia de deplasare) + 2.300 (transport i
cazare) = 3.883,95 lei, din care numerar 3.725 lei i diferena de 158,95 lei
reprezint contravaloarea tichetelor de mas
contractului de munc, un salariu de baz brut de 1.500 lei, un spor de vechime de 900 lei i 3 kg
de miere la un pre de 9 lei/kg (pre exclusiv TVA). n luna iunie a.c. cu ocazia zilei copilului
angajatorul a oferit tuturor angajailor cadouri pentru copiii minori ai acestora, astfel doamna
Iordache a primit, pentru cei 2 copii minori Mihai i Adela, dulciuri i bilete la Teatrul de ppui
n valoare total de 400 lei. Angajatorul ofer salariailor i tichete de mas, n limita prevzut de
lege, n valoare de 9,35 lei/tichet, iar n luna iunie doamna Iordache a beneficiat de 20 de tichete de
mas. Doamna Iordache mai are un copil major Iulian, care este student n Bucure ti, i ob ine
lunar o burs de studii de 230 lei.
Determinai cuantumul salariul net ncasat de doamna Iordache n luna iunie a anului curent.
Rezolvare
Se asimileaz salariului i sunt incluse i n baza de calcul a contribuiilor produsele n natur i
contravaloarea cadourilor peste limita legal de 150 lei/persoan. (pentru veniturile n natur contravaloarea avantajelor n natur se determin la preul pieei (deci la pre inclusiv TVA) la
momentul acordrii acestora (norme CF 74 la art. 55, alin (3)) i sunt venituri asimilate salariul brut
fiind impuse ca atare (rezult implicit i din art. 55 alin (1) definirea venitului din salariu; norme
70 lit b) la art 55 alin (3) coroborat cu art 2964 (1) lit a); contravaloarea cadourilor - art. 55 alin (4)
lit a) coroborat cu 29615 b) ).
Avantaj n natur asimilat salariului = 3 9 1,24 = 33,48 lei
Limita cadouri 1 iunie = 2 150 = 300 lei,
Venit asimilat salariului din cadouri copii = 400 300 = 100 lei
Valoarea tichetelor de mas vezi explicaii anterioare.
Valoare tichete de mas = 20 9,35 = 187 lei
Toi cei 3 copii sunt considerai n ntreinere (art. 56 alin (3))
Venit brut = 1.500 + 900 + 33,48 + 100 + 187 = 2.720,48 lei
Baza de calcul a contribuiilor = venit brut contravaloare tichete de mas = 2.533,48 lei
- CAS = 266 lei
- CASS = 139 lei
- CFS = 13 lei
= Venit net = venit brut contribuii sociale individuale = 2.302,48 lei
- DP = 550 (1 2.720,48 1.000 / 2.000) = 76,86 (80 lei)
21
22
23
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se
efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru. (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie), fiind determinate de ctre
organul fiscal competent pe baza D220.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza
Declaraiei de venit (D200), prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din
anul fiscal. Data de 25 mai inclusiv a fiecrui an fiscal constituie att termen de declarare, ct i
termen de plat a impozitului pe venit pentru anul fiscal anterior.
n ceea ce privete contribuiile sociale obligatorii Codul Fiscal menioneaz:
- contribuia de asigurri sociale de sntate : ncepnd cu data de 01.01.2014 persoanele
care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate (CASS) pentru aceste venituri, indiferent dac mai obin sau nu alte categorii de venituri.
Cota contribuiei este 5,5% i se aplic la venitul net. Contribuia lunar nu poate fi mai mic dect
5,5% din salariul de baz minim brut pe ar dac venitul din chirii este unicul pentru care se
pltete CASS (plafon minim) i nu poate fi mai mare dect 5,5% din 5 salarii medii brute (plafon
maxim). Plata CASS se efectueaz anticipat, n cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate
anual, dup caz, n funcie de plafonul minim i maxim. Contribuia este calculat de organul fiscal
n baza declaraiei privind venitul estimat (D220) i a declaratiei privind venitul realizat (D200) i
comunicat prin decizii de impunere.
n cazul tuturor veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dup ncheierea anului fiscal,
organul fiscal va deduce CASS datorat pentru anul fiscal respectiv din veniturile realizate din
cedarea folosinei bunurilor, va determina impozitul pe venit anual datorat pentru aceste venituri i
va emite o decizie de impunere anual privind impozitul de plat/de restituit.
- contribuia de asigurri sociale: persoanele care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor au libertatea de a se asigura n sistemul de pensii pe baza unui contract individual de
asigurare social. Venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale dar nici mai mare de 5 ori salariu mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale. Cota de contribuie este 10,5%.
- contribuia n sistemul asigurrilor pentru omaj: pesoanele care realizeaz astfel de
venituri se pot asigura pe baza unui contract individual i n sistemul asigurrilor pentru omaj, iar
cota de contribuie este 0,5%.
24
Rezolvare
Impozit anual anticipat
Venit brut estimat = 800 12 = 9.600 lei
Venit net estimat = 9.600 25% 9.600 = 7.200 lei
Impozit anticipat = 16% 7.200 = 1.152 lei, achitat n 4 trane anuale egale, pn pe data de 25 a
ultimei luni a fiecrui trimestru 288 lei/trimestru (scadene 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25
decembrie)
Impozit anual datorat
Venit brut = 800 4 + 1.000 5 + 2.000= 10.200 lei
Venit net = 10.200 25% 10.200 = 7.650 lei
Impozit datorat = 16% 7.650 = 1.224 lei
Impozit anticipat achitat efectiv pn la momentul rezilierii contractului = 288 3=864 lei
25
Impozit de plat = 1.224 - 864 = 360 lei (poate fi achitat pn pe data de 25 mai a anului fiscal
urmtor)
2. Gheorghe Alin, o persoan fizic care realizeaz i venituri din salarii, nchireaz un
apartament, proprietate personal, ncepnd cu 1 aprilie a.c, pe o perioad de 2 ani. n conformitate
cu contractul ncheiat proprietarul obine un venit lunar (chirie) n valoare de 200 euro (cursul de
schimb la momentul impunerii fiind de 4,22 lei/euro). Din cauza unor nentelegeri dintre proprietar
i chiriai, la mijlocul lunii septembrie, cele dou pri de comun acord, reziliaz contractul
ncepnd cu data de 1 octombrie. Cursul euro a nregistrat urmtoarele valori: 4,23 lei/euro (aprilie),
4,19 lei/euro (mai), 4,18 lei/euro (iunie), 4,21/euro (iulie), 4,21 lei/euro (august), 4,22 lei/euro
(septembrie)
Determinai valoarea impozitului anticipat, valoarea impozitului real datorat, realizai
regularizarea situaiei i stabilii obligaiile declarative ale contribuabilului.
Rezolvare
Venit brut estimat = 200 4,22 9 = 7.596 lei
Venit net estimat = 7.596 25% 7.596 = 5.697 lei
Impozit anticipat = 16% 5.697 = 912 lei (304 lei/trimestru)
n termen de 15 zile de la data ncheierii contractului de nchiriere, proprietarul trebuie s
nregistreze contractul la Administraia financiar i s depun Declaraia privind venitul estimat.
(Declaraia 220)
Venit brut realizat = 200 (4,23 + 4,19 + 4,18 + 4,21 + 4,21 + 4,22) = 5.048 lei
Venit net realizat = 5.048 25% 5.048 = 3.786 lei
Impozit datorat = 16% 3.786 = 606 lei
Impozit achitat pn la momentul rezilierii contractului = 304 + 304 = 608 lei
Impozit de recuperat dup regularizare = 606 608 = 2 lei (rmn n eviden pentru a fi
compensate cu datorii viitoare, fiind sub limita a 5 lei i se pot restitui doar la cerere prevederi
Cod de Procedur Fiscal, art. 117, alin. (3) i alin. (4))
Contribuabilul are obligaia depunerii Declaraiei privind veniturile realizate - Declaraia 200
(Anexa C) - pn la data de 25 mai a anului fiscal umtor.
26
27
Rezolvare
Impozit anual anticipat
Impozit = 16% 6.000 = 960 lei (Cod Fiscal - art. 51 coroborat cu art. 82 alin. (5)2)
Impozit anual datorat calculat n sistem real
Venit brut = 3.000 + 3 700 = 5.100 lei
Venit net = venit brut cota forfetar contribuiile obligatorii
= 5.100 20% .5.100 800 = 3.280 lei
Impozit datorat = 16% 3.280 = 525 lei
Impozit de recuperat dup regularizarea anual = 960 525 = 435 lei
2. Un sculptor, care obine i venituri din salariu, realizeaz n luna ianuarie a anului
curent venituri brute, sub forma drepturilor de autor, pentru o lucrare de art monumental un bust
expus n parcul central al unei localiti, n sum de 7.000 lei. Persoana fizic a optat pentru
reinerea impozitului la surs cu regularizare la sfritul anului financiar.
Determinai valoarea impozitului anticipat i a diferenei de impozit datorat dup
regularizarea anual a acestuia.
30
Rezolvare
Impozit anual anticipat
Venit brut = 7.000 lei
Impozit = 10% 7.000 = 700 lei
Venituri din drepturi de autor ncasate = 7.000 700 = 6.300 lei
Impozit anual datorat calculat n sistem real
Venit brut = 7.000 lei
Venit net = venit brut cota forfetar
= 7.000 25% 7.000 = 5.250 lei
Impozit datorat = 16% 5.250 = 840 lei
Impozit de plat dup regularizarea anual = 840 700 = 140 lei
4.6.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor
1. Domnul Paul Tudorache este scriitor i a realizat n luna februarie a anului curent venituri
brute din drepturi de autor n sum de 4.200 lei de la editura TIPOGRAFIX i 3.000 lei venituri
brute din drepturi de autor de la editura PRIMA PAGIN, prin publicarea a dou cr i n domeniul
beletristic. Determinai valoarea impozitului reinut la surs, n condiiile n care domnul
Tudorache a optat la ncheierea celor 2 contracte pentru impunerea final a veniturilor realizate.
31
32
1. Doamna Mihil Maria este pensionar i obine lunar un venit brut din pensii n
valoare de 2.400 lei. Soul acesteia, domnul Mihil tefan este pensionar i obine lunar o pensie
brut n valoare de 900 lei. Determinai cuantumul pensiei nete pentru fiecare persoan n parte.
Rezolvare
CASS = 5,5% (2.400 740) = 91 lei
Venit net = Venit pensie - valoare neimpozabil CASS
Venit net = 2.400 1.000 91 = 1.309 lei
Impozit = 16% 1.309 = 209 lei
Venit net (pensie net) = 2.400 91 209 = 2.100 lei
Venitul din pensii obinut de domnul Mihil este sub nivelul venitului neimpozabil de 1.000 lei,
deci venitul din pensii este neimpozabil, dar pentru acest nivel al venitului se datoreaz contribuia
de asigurri sociale de sntate.
CASS = 5,5% (900 - 740) = 9 lei
Pensie net = 900 9 = 891 lei
4.7.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor
1. Doamna Popescu Mioara este pensionar i obine lunar un venit brut din pensii n
valoare de 670 lei. Soul acesteia, domnul Popescu Gheorghe este pensionar i obine lunar o pensie
brut n valoare de 940 lei.
Determinai cuantumul pensiei nete ncasate de fiecare persoan n parte.
2. Doamna Toma Alexandra a obinut n luna ianuarie 2013 venituri din salarii (de la locul
de munc de baz) n sum de 3.700 lei, iar din luna februarie 2013 s-a pensionat, avnd o pensie
brut lunar de 1.570 lei.
33
tiind c, n perioada n care a fost salariat, doamna Toma nu a avut persoane n ntre inere,
determinai impozitul pe venit datorat de ctre aceasta, att n luna ianuarie 2013, ct i n luna
februarie 2013.
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut i este un impozit final.
Rezolvare
Premiul obinut la Jocurile Olimpice nu este un venit impozabil (Cod Fiscal - art. 42 lit. t))
Venit net = Venit din premiu valoare neimpozabil
Venit net aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 5.000 600 = 4.400 lei
Impozitul aferent premiului de la olimpiada de gimnastic = 16% 4.400 = 704 lei
Venit net aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 1.000 600 = 400 lei
Impozit aferent premiului de la evenimentul public de marketing = 16% 400 = 64 lei
Impozit total = 704 + 64 = 768 lei
2. Domnul Popescu Marian persoan fizic care obine i venituri din salariu, a realizat
urmtoarele ctiguri n cursul anului 2013:
-
35
Determinai valoarea total net a ctigurilor obinute de ctre domnul Popescu Marian n
cursul anului 2013.
Rezolvare
Ctigul sub pragul de 600 lei este venit neimpozabil (Cod Fiscal art. 77, alin (4))
Venit net = ctig valoare neimpozabil
Venit net = 4.900 600 = 4.300 lei
Impozit = 25% 4.300 = 1.075 lei
Valoare net a ctigului = 4.900 1.075 = 3.825 lei
Valoare total net a ctigurilor = 500 + 3.825 = 4.325 lei
4.8.2 Teste de autoevaluare a cunotintelor
1. Ana Dumitru, antrenoare a unei echipe de gimnastic din Deva i, totodat, gimnast de
performan, a ctigat n cursul anului 2013 urmtoarele premii: n luna iunie, un premiu n valoare
de 10.000 lei, ca urmare a calificrii la campionatele mondiale; un premiu n valoare de 3.500 lei la
olimpiada de gimnastic naional, n luna august.
Determinai impozitul total datorat de ctre doamna Ana Dumitru pentru ctigurile
obinute.
2. Domnul Popescu Ion a realizat urmtoarele ctiguri n cursul anului 2013: ctig brut la
Loto 3.700 lei, n luna mai; ctig brut la Stanleybet (pariuri sportive) 550 lei, n data de 7 iunie
2013 i un alt ctig la Stanleybet, n valoare brut de 1.730 lei, n data de 27 iunie.
Determinai valoarea total net a ctigurilor obinute de ctre domnul Popescu Ion n
cursul anului 2013.
36
37
1. Andrei Delia, persoan fizic romn, vinde la data de 23 februarie 2013, urmtoarele
bunuri deinute n patrimonial personal: un apartament (deinut de la data de 1 ianuarie 2011) la
preul de 110.000 euro; un teren (deinut n patrimoniul personal de 1 an) la preul de 90.000 lei; o
cas (deinut n patrimoniu de la data de 11 iunie 2005) la preul de 150.000 dolari. Cursul de
schimb la momentul vnzrii a fost de 4,3557 lei/euro, respective 3,2954 lei/dolar. Determinai
impozitul reinut de ctre biroul notarial la ncheierea fiecrei tranzacii n parte.
Rezolvare
Imobil este deinut n proprietate din data de 1 ianuarie 2011, deci pe o perioad mai mic de
3 ani i n funcie de valoarea n lei a acestuia cota de impunere va fi de 3% sau 2%
Valoare imobil = 110.000 4,3557 = 479.127 lei
Impozit = 6.000 + (479.127 200.000) 2% = 11.583 lei
Terenul este deinut pe o perioad mai mic de 3 ani i are i o valoarea sub 200.000 lei, deci
cota de impozit va fi de 3%.
Impozit reinut = 3% 90.000 = 2.700 lei
Casa este deinut n proprietate pe o perioad mai mare de 3 ani i n func ie de
contravalorea acesteia n lei, cota de impozit va fi 2% sau 1%.
Valoare imobil = 150.000 3,2954 = 494.310 lei
Impozit = 4.000 + (494.310 200.000) 1% = 6.943 lei
38
1. Andrei Ileana, persoan fizic romn, vinde la data de 7 iulie 2013, urmtoarele bunuri
deinute n patrimonial personal: un apartament (deinut de la data de 1 ianuarie 2009) la preul de
110.000 euro; un teren (deinut n patrimoniul personal de 5 ani) la preul de 90.000 lei; o cas
(deinut n patrimoniu de la data de 11 iunie 2011) la preul de 150.000 dolari. Cursul de schimb la
momentul vnzrii a fost de 4,5142 lei/euro, respectiv 3,6480 lei/dolar.
Determinai impozitul reinut de ctre biroul notarial la ncheierea fiecrei tranzacii n parte.
40
1. Ionescu Iulian este o persoan fizic rezident care n cursul anului 2013 a obinut
urmtoarele venituri, pe lng venitul lunar din salariu:
venituri brute din dividende n valoare de 5.000 lei, n contul aciunilor deinute la societatea
comercial NEXUS S.A;
venituri din dobnzi aferente unui depozit la termen n valoare de 3.000 lei.
Determinai:
(a) impozitul total suportat de persoana fizic pentru veniturile din investiii realizate, impozit
calculat i reinut la surs de ctre pltitorii de venituri;
(b) impozitul final total datorat de contribuabil.
Rezolvare
(a) Impozit pe veniturile din investiii (impozit pe dividende) = 16% 5.000 = 800 lei
Dividende nete ncasate = 5.000 800 = 4.200 lei
(b) Impozit pe veniturile din jocuri de noroc = 0 lei (ctigul brut este sub valoarea neimpozabil de
600 lei stabilit prin legislatia n vigoare)
Impozit pentru veniturile aferente depozitului la termen = 16% 3.000 = 480 lei
Total impozit final = 800 + 0 + 480 = 1.280 lei
41
1. O persoan fizic rezident obine n cursul anului 2013 urmtoarele venituri, pe lng
venituri din salariu:
venituri brute din dividende n valoare de 7.000 lei, n contul aciunilor deinute la S.C.
BULINA S.A;
venituri din dobnzi: 200 lei dobnd aferent contului curent i 1.200 lei dobnd aferent
unui depozit la termen.
Determinai impozitul total suportat de persoana fizic pentru veniturile din investiii
Unitatea de nvare 6.
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Cuprins
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
6.2. Operaiuni impozabile
6.3. Baza impozabil
6.4. Cotele de impozitare i regimul deductibilitii
6.5. Determinarea taxei pe valoarea adugat
6.6. Aplicaii rezolvate
6.7. Teste de autoevaluare a cunotinelor
6.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
42
Cuvinte cheie: valoare adugat, tax, taxa pe valoarea adugat, operaiuni impozabile,
locul operaiunii, persoane impozabile, fapt generator, exigibilitate, baza de impozitare, cotele de
tax, operaiuni scutite, operaiuni intracomunitare, regimul deducerilor, pltitor, suportator, prorat, taxa pe valoarea adugat colectat, taxa pe valoarea adugat deductibil, taxa pe valoarea
adugat de dedus.
Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:
identifice i utilizeze corect noiunile din sfera taxei pe valoarea adugat;
recunoasc operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei, precum i locul
livrrii/prestrii acestora;
identifice operaiunile impozabile, precum i operaiunile scutite de tax;
recunoasc faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat;
determine baza de impozitare pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, avnd n
vedere i ajustrile posibile ale acesteia;
recunoasc persoanele impozabile, cotele de impozitare i persoanele obligate la plata
taxei;
recunoate regimul deducerilor n funcie de tipul activitilor desfurate de persoanele
impozabile, fiind capabil s determine i s aplice corect pro-rata;
descrie lucruri de baz cu privire la facturare, la declararea i plata taxei pe valoarea
adugat.
43
44
(1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor;
(2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul
Fiscal, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA
valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia
intracomunitar, locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a
emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. Aceste precizri nu sunt valabile n cazul n care
cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea
adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar;
(3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform
punctului (1), i n Romnia, conform punctului (2), baza de impozitare se reduce n mod
corespunztor n Romnia.
d) la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii,
n cazul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.
Sistemul TVA la ncasare se aplic:
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an calendaristic;
Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute mai
sus depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfr itul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat
contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de
zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur
civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul
prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi
calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform
dispoziiilor Codului de procedur civil.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere
pentru neplata taxei.
Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile (Decont de tax, Decont special de tax,
Declaraia vamal de import, etc.) prevzute de Codul Fiscal.
46
Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii
impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile.
Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede
altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului
sau beneficiarului.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i
alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; sumele
reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; dobnzile, percepute dup
data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii
de marf i clieni, prin schimb, fr facturare, etc.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu
excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
anterior.
Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim
n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prevederilor Codului fiscal au obligaia
depunerii la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax (D300
Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 1790/2012) Anexa nr. 13), pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri: serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite; livrarea
de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii; livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; livrarea de
produse ortopedice; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping; livrarea tuturor sortimentele de pine, a altor specialiti de panificaie, precum i a unor
sortimente de fin (de gru i de secar).
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina
include i amprenta la sol a locuinei.
Printre operaiunile scutite de tax cu drept de deducere se numr:
1. exporturile i alte operaiuni similare;
2. livrrile intracomunitare;
3. transportul internaional i intracomunitar.
Dintre operaiunile scutite de tax fr drept de deducere enumerm:
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
49
momentul
ntocmirii
facturii
societatea
GRDINA acord
clientului,
societatea
- livreaz pe data 15 martie ctre acelai client 1.500 borcane de compot de prune la un pre cu
amnuntul de 5 lei/borcan (preul cu amnuntul este un pre inclusiv TVA). Borcanele sunt ambalate
n cutii de carton a cte 30 de borcane/cutie. Ambalajele circul ntre cele dou societi prin liber
schimb, fr facturare, datorit relaiei comerciale de durat stabilit ntre cele dou pri.
Societatea GOSPODARUL v comunic urmtoarele:
- toate produsele sunt comercializate prin magazinele proprii;
- societatea vinde ctre populaie borcanele de gem la un pre unitar de 12 lei/bucat;
- societatea vinde borcanele de compot ctre populaie, practicnd o cot de adaos comercial de
70%;
Meniune: TVA = 24%, se ignor potenialul impact al TVA la ncasare.
Cerine:
a) determinai TVA colectat de ctre societatea GRDINA pentru cele dou tranzacii aferente
lunii martie;
b) determinai TVA deductibil i TVA colectat de ctre societatea GOSPODARUL aferente celor
2 tranzacii;
c) determinai TVA de plat/suma negativ a taxei aferent operaiunilor efectuate de ctre
societatea GOSPODARUL n luna martie;
d) determinai preul de vnzare cu amnuntul (pre inclusiv TVA) pentru un borcan de compot
comercializat de ctre societatea GOSPODARUL.
Rezolvare
a) TVA c = 24% * BAZA = 24% * 8.793,39 = 2.110 lei
10 III: BAZA = (1.000* 3 + 1.000/20 * 1)*0,9 = 2.745 lei
15 III: BAZA = 1.500*5/ 1,24 = 6.048,39 lei
BAZA = 8.793,39
b) TVAd (GOSPODARUL) = TVAc (GRDINA) = 2.110 lei
TVAc = 24% * BAZA = 24% * 19.959,68 = 4.790 lei
51
Rezolvare
52
Rezolvare
n conformitate cu prevederile art. 147 1 (1) agentul economic se ncadreaz n profilul
persoanei impozabile cu regim mixt i este obligat la determinarea pro-ratei n conformitate
cu prevederile respectivului articol.
ATENIE!!! Achiziia i livrarea de medicamente de uz uman se impune cu cote redus de
TVA (art. 140, alin. d)
Exportul este o activitate scutit de TVA cu drept de deducere (art 143 1), iar prestarea de
servicii medicale este o activitate scutit de TVA fr drept de deducere (art. 141).
TVA d = (180 + 6.200)* 24% + 2.700 *1* 9% = 1.774 lei
TVA c = 1.000*2,2 * 9% = 198 lei
53
Pentru c agentul economic desfoar o activitate cu caracter mixt acesta trebuie s utilizeze prorata pentru determinarea TVA-ului de dedus.
Pentru evidenierea modului de determinare a pro-ratei, presupunem n cadrul exemplului nostru ca
agentul economic determin pro-rata lunar. Aceasta este doar o ipotez de lucru n cadrul aplicaiei
noastre, deoarece, n realitate - conform prevederilor Codului fiscal - agentul economic utilizeaz n
cursul anului o pro-rat provizorie, urmnd s fac regularizarea situaiei la sfritul anului, pe baza
pro-ratei definitive.
Pro-rata = venituri din operaiuni cu drept de deducere / total venituri
Pro-rata = (1.000 *2,2 + 700 * 1,22) / (1.000 *2,2 + 700 * 1,22 + 3.000) = 3054 / 6054 = 50,44%,
care se rotunjete la ntregul imediat urmtor => pro-rata = 51%
ATENIE!!! Pentru c se cunoate destinaia clar a achiziiei de medicamente (vezi
meninea) aceast operaiune nu intr n sfera de aplicare a pro-ratei. De altfel, n sfera de
aplicabilitate a pro-ratei intr doar operaiunile pentru care nu se cunoa te exact destina ia
acestora pe operaiuni cu i fr drept de deducere!!! Astfel:
TVA de dedus = 51% * (180 + 6.200)*24% + 2.700*9% = 1.024 lei
TVA c < TVA de dedus =>
Sum negativ a taxei = TVA de dedus - TVA colectat = 1.024 198 = 826 lei
Presupunnd c agentul economic are ca perioad impozabil luna, acesta trebuie s depun
Decontul de TVA (D300) aferent lunii februarie 2013 pn la data de 25 martie 2013 (a se vedea
Anexa E)
54
Rezolvare
Art. 152 plafonul anual este egal cu echivalentul n lei a 65.000 euro, determinat la cursul de
schimb de la data aderrii Romniei la Uniune European 220.000 lei. Dac, cifra de afaceri
realizat este sub nivelul acestui plafon atunci se menine regimul special, n caz contrar (cifr de
afaceri egal sau mai mare dect plafonul) agentul economic trebuie s se nregistreze n scopuri de
TVA n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului i iese de sub regimul special
aplicat ntreprinderilor mici. (data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi 1 a lunii
urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit)
Astfel, pentru perioada de activitate (aprilie decembrie) plafonul cifrei de afaceri pn la care
societatea poate beneficia de regimul special = 220.000 * 9/12 = 165.000 lei. Acest nivel este peste
nivelul cifrei de afaceri nregistrat, aadar societatea poate rmne n continuare sub regimul
special aplicabil ntreprinderilor mici.
1. Societatea comercial DENT SA are sediul social n oraul Cluj i are obiect de activitate
prestarea serviciilor n domeniul medical (societatea comercial este organizat sub forma unei
clinici stomatologice dotate cu propriul laborator specializat n producerea i livrarea protezelor
dentare). Societatea este nregistrat n scopuri de TVA desfurnd o activitate mixt cu operaiuni
impozabile, dar i cu operaiuni scutite. Societatea v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu
privire la activitatea desfurat n luna martie:
- pe data de 10 martie serviciile medicale prestate de clinic au fost n valoare de 50.000 lei;
- pe data de 15 martie export n China proteze dentare n valoare de 25.000 lei;
- pe data de 16 martie livreaz pe piaa intern 100 proteze dentare la un pre unitar de 1.000 lei
(operaiune scutit fra drept de deducere)
55
- pe data de 20 martie achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n sum de 35.000 lei;
tiind c toate valorile sunt exclusiv TVA, iar cota de tax este de 24 %, determinai TVA de
dedus i TVA de plat pentru luna martie. Mai mult, din decontul de TVA aferent lunii anterioare
rezult c agentul economic a nregistrat TVA colectat n sum de 13.000 lei i TVA de dedus n
sum de 9.000 lei i nu a solicitat rambursarea sau compensarea TVA.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
2. Un operator economic, nregistrat ca pltitor de TVA, a realizat n luna aprilie urmtoarele
operaiuni:
- a achiziionat de pe piaa intern materii prime n sum de 27.000 lei;
- n luna ianuarie a achiziionat de pe piaa intern bunuri n valoare de 10.000 lei valoare
factur fr TVA, iar n luna curent primete un rabat de natura comercial de 7%, rabat
aplicat la valoarea facturat exclusiv TVA, pentru bunurile achiziionate;
- a vndut pe piaa intern bunuri n sum de 33.000 lei i n momentul ntocmirii facturii a
acordat o reducere de 10% la valoarea facturat, exlusiv TVA;
- a prestat servicii pe piaa intern n sum de 17.000 lei.
Meniune: Toate valorile sunt exclusiv TVA.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, precum i TVA de plat sau suma negativa a taxei.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
3. Societatea comercial BUTORUL S.A. nregistrat ca pltitoare de TVA realizeaz n luna mai
urmtoarele operaiuni:
- achiziioneaz de pe piaa intern 1.400 borcane cu compot la un pre de vnzare cu amnuntul de
12 lei/ borcan;
- achiziionaz de pe piaa intern 2.000 sticle cu suc natural la un pre negociat de 3 lei/ sticla;
- presteaz servicii de cazare n regim hotelier, n urma crora ncaseaz 35.000 lei, inclusiv TVA.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA.
Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare.
56
Unitatea de nvare 7.
ACCIZELE
Cuprins
7.1. Cuvintele cheie i competenele unitii de nvare
7.2. Accizele armonizate concepte de baz
7.3. Scutirile i termenele de plat pentru accizele armonizate
7.4. Alte produse accizabile
7.5. Aplicaii rezolvate
7.6. Teste de autoevaluare a cunotinelor
Cuvinte cheie: contribuabil, antrepozitar, antrepozit fiscal, produs accizabil, regim suspensiv,
import de produse accizabile, acciz armonizat, declaraie de impunere, termene de plat a
accizelor.
Competenele unitii de nvare: Dup parcurgerea unitii, studentul va fi capabil s:
enumere produsele supuse accizelor armonizate i cuantumul accizei datorate pe fiecare
tip de produs;
identifice momentul n care contribuabilul datoreaz acciza, respectiv, momentul n care
aceasta devine exigibil;
identifice termenele legale de plat a accizei i cheltuielile accesorii datorate pentru
neplata la timp a acesteia;
determine cuantumul accizelor datorate bugetului, n diferite situaii.
alcool i buturi alcoolice (bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
produse intermediare; alcool etilic)
producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora,
pe teritoriul Comunitii;
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se
face eliberarea pentru consum.
Eliberarea pentru consum reprezint:
ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv de accize;
58
deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile legale;
producerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize;
importul de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt
plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize;
utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca
materie prim;
deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au
fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i
pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia.
Nu este considerat eliberare pentru consum:
distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile aflate sub regim
suspensiv de accize, dintr-o cauz ce ine de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit
ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritatea competent.
n cazul accizelor care au devenit exigibile, persoanele pltitoare pot fi:
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz
produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast
eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a
participat la aceast ieire;
2. antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat
plata accizelor n conformitate cu prevederile legale, precum i orice persoan care a participat la
ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod
normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri;
3. persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea
acestora;
4. persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei produceri neregulamentare,
orice alt persoan implicat n producerea acestora;
59
5. persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele sunt declarate
n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan implicat n
importul acestora.
Determinarea valorii totale a accizelor datorate bugetului de stat se face plecnd de la
acciza unitar prevzut n Codul fiscal pentru fiecare categorie de produse accizabile. Un caracter
aparte prezint modul de determinare a accizelor la igarete.
Astfel, pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i
acciza ad-valorem. Acciza ad-valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului
de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, iar acciza specific exprimat n
echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu
amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad-valorem i a accizei totale. Preul mediu ponderat
de vnzare cu amnuntul se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind
cantitile totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi
publicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data
stabilirii. Acciz specific se aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, iar Hotrrea Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I
cu cel puin 15 zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului accizei totale. Acciza total datorat
determinat potrivit meniunilor anterioare nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime
exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n lege.
n continuare sunt prezentate modalitile de determinare a accizelor pe tipuri de produse:
Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate
cu prevederile din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare:
A = K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
60
Q = cantitatea n hectolitri
c) pentru alcool etilic:
A = (C x K x R x Q) / 100,
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
d) pentru igarete:
Total acciza = A1 + A2,
n care:
A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2,
unde:
K1 = acciza specific prevzut in Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1
e) pentru igri, i igri de foi:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri
K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea n kg
K = acciza unitar prevzut in Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n tone, 1.000 litri sau gigajouli
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu
Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia
preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Gazelor Naturale.
h) pentru electricitate:
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
61
produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei
pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter;
de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect
Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de
instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru
personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu
condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata
taxei pe valoarea adugat.
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
62
operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia.
1. Un productor independent (cu o capacitate de producie anual de 250 mii hl) produce,
n luna decembrie 2012, o cantitate de bere de 70.000 litri, cu o concentraie de 4,3% n volum i 12
grade Plato. ncepnd cu anul 2013, ca urmare a scderii cererii de pia, productorul i reduce la
jumtate capacitatea anual de producie, producnd, n luna martie 2013, 40.000 litri din acelai
sortiment de bere.
Determinai acciza datorat de ctre productorul independent, att pentru luna decembrie
2012, ct i pentru luna martie 2013, cunoscnd urmtoarele: cursul de schimb pentru anul 2012 a
fost de 4,3001 lei/euro, cursul de schimb pentru anul 2013 este de 4,5223 lei/euro; acciza bere a
fost, pn la 1 februarie 2013, 0,748 euro/hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de producie de peste
200 mii hl/anual, respectiv 0,43 euro/ hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de producie sub 200 mii
hl/anual. ncepand cu 1 februarie 2013 (OUG 8/2013), nivelul accizei unitare pentru bere s-a
majorat cu 10%, nregistrnd urmtoarele valori: 0,8228 euro/hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de
producie de peste 200 mii hl/anual, respectiv 0,473 euro/ hl/ 1 grad Plato pentru capacitate de
producie sub 200 mii hl/anual.
Rezolvare
n cazul n care capacitate de producie este peste 200 mii hl/anual (n decembrie 2012), cuantumul
accizei datorate va fi (70.000 litri = 700 hectolitri):
Acc = 12 0,748 4,3001 700 = 27018,39 lei (27018 lei)
n cazul n care capacitatea de producie este sub 200 mii hl/anual (n martie 2013), cuantumul
accizei datorate va fi:
Acc = 12 * 0,473 * 4,5223 * 40.000/100 = 10267,43 lei (10267 lei)
de pere cu o concentraie alcoolica de 57%. Acciza unitar pentru alcool etilic este de 750 euro/hl de
alcool pur, iar n cazul celui produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl de
alcool pur pe an este de 475 euro/hl de alcool pur. Cursul de schimb este de 4, 3001 lei/euro.
Determinai acciza total datorat. Care ar fi acciza datorat n cazul unei capaciti de
producie de 100 hl de alcool pur/an?
Rezolvare
CP < 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 475 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (300 /
100) hl 32% + 475 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (100 / 100) hl 57% = 1.960,85 lei +
1.164,25 lei = 3.125,10 lei (3125 lei)
CP > 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 750 euro / hl alcool pur (300 / 100) hl 32% *
4,3001 lei / euro + 750 euro / hl alcool pur 4,3001 lei / euro (100 / 100) hl 57% = 3.096,07 lei
+ 1.838,29 lei = 4.934,36 lei (4934 lei)
65
calculai obligaiile fiscale datorate de importator n vam, pentru fiecare tip de produs;
Rezolvare
Indicator / Denumire produs
Valoarea n vam (Vv) = pre extern
+ cheltuielile pe parcursul extern*
Taxa vamal (Tv) = x% * Vv
Acciza (Acc)
Pre de import fr TVA =
Vv+Tv+Acc
TVA (24%* pre import fr TVA)
Obligaii fiscale totale = TV + Acc +
TVA
Vin spumos
3.348.2 + 1.327,2 = 4.675,4
Cafea
4.218,73 + 1.672,8 = 5.891,53
1.477,77 (1478)
2.960
2.363,88 (2364)
6.322
* cheltuielile pe parcursul extern vor fi mprite proporional, cu valoarea fiecrui tip de produs n
total, ntre cele dou produse importate
Valoarea importului = 1.000 1 3,3482 + 900 1,4 3,3482 = 3.348.2 + 4.218,73 = 7.566,93 lei
44,24% vin spumos i 55,76% cafea
Cheltuielile suportate de importator vor fi mprite ntre cele dou produse astfel:
44,24% 3. 000 = 1.327,2 lei (vin spumos) i 55,76% 3.000 = 1.672,8 lei (cafea)
Valoare bunuri rmase la societatea IMPORT-EXPORT S.A. (valoarea cu toate taxele incluse,
exclusiv TVA)
1) vin spumos: 3.078,7 (6.157,4/2) lei;
2) cafea: 4.924,76 (9.849,53/2) lei
Pre de vnzare cu amnuntul (sticl de vin spumos) IMPORT-EXPORT S.A.
= 3.078,7 1,35 1,24/ 500 = 10,30 lei/sticl
Pre de vnzare cu amnuntul (kg cafea) IMPORT-EXPORT S.A.
= 4.924,76 1,35 1,24 / 450 = 18,32 lei/kg
66
Acciz
Acciz
Acciz
Acciz
Acciz
Acciz
euro/ton
euro/ton
euro/ton
euro/ton
euro/ton
euro/ton
Cafea verde
2008
459
2009
306
2010
153
2011
153
2012
153
2013
153
Cafea prjit
675
450
225
225
225
225
Cafea solubil
2700
1800
900
900
900
900
produs
Determinai cuantumul accizei pe fiecare tip de produs precum i cuantumul accizei totale
datorate de ctre un operator economic care a importat n 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, respectiv
2013 urmtoarele cantiti de cafea, n condiiile n care cursul de schimb euro/leu a nregistrat
urmtoarea evoluie: 3,3564 lei/euro (2008), 3,7364 lei/euro (2009), 4,2688 lei/euro (2010); 4,2655
lei/euro (2011); 4,3001 lei/euro (2012); 4,5223 lei/euro (2013)
Denumire produs
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Cafea verde
3500 kg
500 kg
1 ton
850kg
850kg
900 kg
Cafea prjit
2,3 tone
2,1 tone
500 kg
200kg
200kg
1.200 kg
Cafea solubil
800 kg
3 tone
1200 kg
980 kg
980 kg
2,7 tone
67
- 500 de sticle de 0,7 litri whisky, cu concentratia alcoolic de 43% volum, la un pre unitar de
achiziie nscris n factura extern de 100 Renminbi chinezeti/sticl;
- 7.500 cutii de bere de 0,5 litri, cu o concentraie alcoolic de 5% n volum i 11,4 grade Plato, la
un pre unitar extern de achiziie de 5 Renminbi chinezeti/cutie;
- 1.000 borcane de 200 grame cafea solubil, la un pre de achiziie nscris n factura extern de 50
Renminbi chinezeti/borcan:
- 5.000 de pachete igri de foi (5 buci/pachet), la un pre extern de achiziie de 25 Renminbi
chinezeti/pachet.
Valorile unitare pentru accize, prevzute n Codul fiscal, sunt urmtoarele: pentru bere
0,8228 euro/hectolitru/ 1 grad Plato, pentru vinuri linitite 0,00 euro/hectolitru de produs, pentru
alcool etilic 750 euro/hl de alcool pur, pentru cafea solubil 900 euro/ton, pentru igri i igri
de foi 64 euro/1.000 buci. Cursul de schimb valutar utilizat la determinarea accizelor n anul
2013, este 4,5223 lei/euro, iar cursul valutar valabil la momentul importului este de 1 Renminbi
chinezesc (RMB) = 0,5230 lei (RON).
Determinai cuantumul accizelor datorate bugetului de stat pentru acest import, presupunnd
c produsele respective nu sunt plasate n regim suspensiv, i precizai momentul plii accizelor.
Bibliografie
Vintil N., Filipescu M-O., Lazr P., Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal,
Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2013;
u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A. Miricescu E., Fiscalitate de la
lege la
Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ed.a II-a, Editura Economic, Bucureti,
2007;
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n MO nr. 927/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm)
68
OMFP 250/2013 privind modificarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 262/2007
pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 130 din 12/03/2013;
69
70