BAZELE TEORETICE I ORGANIZATORICE ALE CONTABILITII

FINANCIARE
1.1. Obiectul i sfera de aplicare a contabilitatii financiare
Contabilitatea, prin obiectul su, a fost i este necesar i, totodat, deosebit de
important pentru faptul c face posibile att cunoaterea mrimii i structurii
patrimoniului fiecrei entiti economice, a modului cum acesta este gestionat i a
evoluiei sale n timp, ct i utilizarea n procesul decizional a informaiilor pe care le
genereaz, contribuind astfel la creterea cantitativ i calitativ a activitilor pe care
entitatea le realizeaz i/sau le preconizeaz.
La rndul su, seciunea contabilitii denumit contabilitate financiar este
considerat ca fiind o activitate specializat care i definete obiectul, potrivit
reglementrilor n domeniu, prin obiectivele proprii ce privesc msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice care au obligaii de
aceast natur (Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 689/10.10.2007, modificat ulterior prin Legea nr. 86/2008,
publicat n M.Of. Partea I, nr. 292/15.04.2008, art. 1.)
Contabilitatea financiar necesit o astfel de organizare nct s asigure ndeplinirea
urmtoarelor obiective: nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor care permit cunoaterea poziiei financiare, performanei
financiare i a fluxurilor de trezorerie generate de activitile pe care entitile economice
le gestioneaz n fiecare exerciiu, att pentru satisfacerea cerinelor interne de informare,
ct i a celor externe, respectiv ale investitorilor prezeni i poteniali, creditorilor
financiari i comerciali, clienilor, instituiilor publice i altor utilizatori.
Referitor la publicarea sau comunicarea informaiilor se impune sublinierea c
aceasta se realizeaz, n principal, prin utilizarea unui set de documente, denumit situaii
financiare anuale, care de altfel reprezint obiectivul cel mai important al contabilitii
financiare.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene se aplic de urmtooarele entiti:
a) societile comerciale:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni; i
- societile cu rspundere limitat.
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de
organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;

f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor

juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor
prevzute la lit. a) - e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de
prezentele reglementri;
h) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul
n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prezentate mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificate
care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o
declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu de
raportare situaii financiare anuale simplificate sau situaii financiare anuale cu cinci
componente. Pentru al doilea an de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii
determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza
datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului
financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime
nregistrate.
Dac entitile sunt administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile din
reglementrile cu privire la "administratori" se vor interpreta ca referiri la "membrii
directoratului".
Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice care la data bilanului
depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime sunt auditate, potrivit legii.
Fac de asemenea obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale ntocmite
de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii.
Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii

Sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate, din punct de vedere contabil, reprezint subuniti fr personalitate juridic
ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale
i a raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o
persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,
care rspunde potrivit legii iar la organizarea i conducerea contabilitii asocierii n
participaie trebuie avute n vedere att Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunitilor Economice Europene, ct i cerinele care rezult din alte prevederi
legale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane
juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat
prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce
evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile
prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Un alt aspect deosebit de important n aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene,se refer la faptul c entitile trebuie s dezvolte
politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii iar n cazul
entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au
obligaia gestionrii entitii respective.
Referitor la situaiile financiare anuale consolidate acestea sunt elaborate n
conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor
Economice Europene.
Condiiile n care o societate-mam este scutit de la obligaia ntocmirii
situaiilor financiare anuale consolidate sunt prevzute n Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
Criteriile de mrime se stabilesc pe baza situaiilor financiare anuale ale societiimam i ale filialelor sale.
1.2. Principii contabile generale
Obiectivul fundamental al contabilitii, precum i al situaiilor financiare anuale,
aa cum au fost prezentate anterior, se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri
contabile care se fundamenteaz i concretizeaz avndu-se n vedere o diversitate de
principii i reguli de evaluare, determinate de realitatea economic, n vederea satisfacerii
unor condiii de calitate impuse de beneficiarii informaiilor contabile.
Principiile contabile generale asimilate pentru activitatea practic aferent
persoanelor juridice care organizeaz i conduc contabilitate financiar sunt precizate i
definite n mod succint n reglementrile contabile n vigoare. Aceste principii au o
importan deosebit pentru realizarea obiectivelor eseniale ale contabilitii i n mod
special pentru evalurile pe care le ocazioneaz situaiile financiare anuale, fapt pentru
care, n cele ce urmeaz, se detaliaz condiiile i modul de aplicare ale fiecruia din cele
nou principii adoptate.
n activitatea practic, aceste principii au caracter obligatoriu pentru evaluarea
elementelor ce se prezint n situaiile financiare anuale, potrivit contabilitii de
angajamente, ceea ce denot c efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
3

recunoscute atunci cnd acestea se produc, deci nu atunci cnd numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit, i, totodat, atunci cnd ele sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ce privesc respectivul exerciiu.
a. Principiul continuitii activitii const n aceea c se presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
Acest principiu acioneaz, de regul, la ncheierea exerciiului, atunci cnd se ntocmesc
documentele de sintez i, n spe, cu prilejul inventarierii i, implicit, al evalurii
bunurilor.
n cazul n care este asigurat continuitatea activitii se procedeaz la efectuarea
evalurii anuale a bunurilor n funcie de utilitatea acestora n cadrul entitii, avndu-se
n vedere i folosirea normal a practicilor contabile, dintre care se amintesc: delimitarea
activitii desfurate pe exerciii i, de asemenea, a unor cheltuieli pe mai multe exerciii
viitoare, utilizarea costurilor istorice n evaluarea patrimonial i n gestionare .a.
Eventualele elemente de nesiguran, cunoscute de administratorul entitii, legate
de evenimente ce pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea trebuie
prezentate n notele explicative.
Totodat, se impun explicaii n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite
pe baza principiului analizat, prezentndu-se motivele care au determinat adoptarea
deciziei potrivit creia activitatea entitii nu mai poate continua.
b. Principiul permanenei metodelor const n asigurarea continuitii aplicrii
regulilor de evaluare de la un exerciiu financiar la altul, deziderat potrivit cruia prin
astfel de evaluare a operaiilor economico-financiare ce afecteaz elementele
patrimoniale i rezultatele entitii, nregistrate n contabilitate i oglindite n situaiile
financiare anuale, se creeaz premisele necesare pentru compararea n timp a
informaiilor contabile. Metodele de evaluare care se utilizeaz trebuie s aib caracter de
permanen, n sensul folosirii lor n cadrul mai multor exerciii consecutive, ceea ce
permite compararea datelor sau informaiilor din situaiile financiare aferente i astfel
analiza indicatorilor economico-financiari contribuie la obinerea unor informaii utile
pentru cei interesai.
n cazul n care se impune schimbarea unor metode, care pot fi stabilite prin lege
sau printr-un standard contabil ori prin decizia entitii, motivat prin obinerea unor
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile realizate, este
necesar ca ele s fie semnalate n notele explicative la situaiile financiare att sub
aspectul justificrii modificrilor respective, ct i a reliefrii consecinelor pe care
acestea le-au generat.
c. Principiul prudenei se refer la faptul c evaluarea elementelor patrimoniale
impune utilizarea unei baze prudente, n sensul c trebuie acordat atenie special cel
puin aspectelor ce privesc luarea n calcul a urmtoarelor patru elemente: numai a
profitului realizat la data bilanului (a), a tuturor datoriilor aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent (b), a tuturor datoriilor previzibile i a
pierderilor poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar curent sau pe
parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului (31 decembrie) i data ntocmirii acestuia (c), precum i ajustarea valorilor
4

corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent dac rezultatul exerciiului este

pierdere sau profit (d).
Principiul analizat, aa cum se observ, este legat organic de evaluarea patrimoniului i
pentru respectarea cerinelor sale este necesar ca aceast operaie s se efectueze n mod
corect, ceea ce prezint avantaje certe. n acest sens, se are n vedere faptul c se asigur
o anumit temperare a optimismului exagerat al unor oameni de afaceri n favoarea
creditorilor, precum i un plus de protecie pentru investitori, prin evitarea supraestimrii
profitului i a elementelor de activ, precum i a subestimrii cheltuielilor i elementelor
de pasiv.
Totodat, se reine c prin aplicarea, n mod voit, incorect a principiului n cauz
se poate ascunde sau denatura realitatea, constituindu-se rezerve nejustificate prin
exagerarea riscurilor viitoare.
d. Principiul independenei exerciiului este important pentru asigurarea unei
imagini fidele asupra rezultatului fiecrui an financiar.
n condiiile practicrii unei contabiliti de angajamente i, totodat, n spiritul
prevederilor n domeniu, el presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i
cheltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de
data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc, moment cnd sunt
nregistrate n contabilitate i ulterior n situaiile financiare anuale, deci nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, dup caz.
n ceea ce privete ndeplinirea cerinelor principiului prezentat nu poate fi neglijat
problema calculrii i nregistrrii amortismentelor, provizioanelor i ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare la sfritul fiecrui exerciiu, indiferent c acestea sunt
sau nu deductibile fiscal.
e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii se refer la
ntocmirea bilanului i n spe la faptul c pentru stabilirea valorii totale
corespunztoare fiecrei poziii (indicator) a acestuia se impune determinarea separat a
valorii fiecrui element individual de activ sau de datorii care se include n componena
acesteia.
f. Principiul intangibilitii const n aceea c ntre bilanul de deschidere al unui
exerciiu i cel de nchidere al exerciiului precedent trebuie s fie concordan deplin.
De la aceast cerin fac excepie, atunci cnd este cazul, coreciile impuse de aplicarea
IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile. Astfel, se creeaz posibilitatea verificrii cu uurin a integritii
patrimoniului i informrii corecte a utilizatorilor externi de informaii. n acest scop sunt
deosebit de importante informaiile ce se prezint n Notele explicative aferente
exerciiului precedent. n legtur cu acest ultim aspect se poate meniona c n
activitatea practic exist numeroase situaii cnd principiul analizat este tratat cu
superficialitate, n sensul c nu se prezint toate informaiile stabilite prin reglementrile
n domeniu, dintre care se amintesc cele referitoare la: modul de evaluare a elementelor
patrimoniale; regimul de amortizare utilizat; provizioanele i ajustrile constituite,
deductibile i nedeductibile, iar n cazul n care acestea nu s-au constituit nu se explic
din ce cauz i nici efectul asupra rezultatelor financiare ale exerciiului; dac s-a derogat
de la principiile generale consacrate, inclusiv motivul i efectele acestor derogri; alte
5

situaii care influeneaz comparabilitatea cu anul precedent i imaginea fidel;

eventualele evenimente posterioare nchiderii exerciiului financiar .a.
g. Principiul necompensrii impune nregistrarea distinct n bilan a valorii
elementelor de activ i a celor de pasiv i n contul de profit i pierdere a veniturilor i a
cheltuielilor, nefiind admis vreo compensare ntre ele. n acest sens exemplificm:
necompensarea creanelor cu datoriile fa de acelai ter i necompensarea plusurilor de
valoare cu minusurile de valoare care pot surveni cu prilejul aplicrii principiului
prudenei.
h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se refer la faptul c
valoarea elementelor bilaniere i a celor din contul de profit i pierdere se prezint
avndu-se n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu doar
forma lor juridic, asigurndu-se astfel credibilitate informaiilor care se furnizeaz.
n acest sens, se are n vedere faptul c fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu
este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau
convenional.
Principiul analizat se aplic de entitile care ntocmesc situaii financiare
individuale i care, totodat, depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime amintite
anterior. La rndul lor, entitile care nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime legal stabilite aplic principiul la care ne referim numai n cazul n care
ntocmesc situaii financiare consolidate
i. Principiul pragului de semnificaie influeneaz relevana informaiei contabile,
considerent pentru care este necesar ca n situaiile financiare s fie prezentate, n mod
distinct, numai elementele care au valoare semnificativ. Celelalte elemente, n msura n
care au aceeai natur, precum i funcii similare, se reflect n sume cumulate.
n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina
relevana informaiei, ns exist i situaii cnd att natura, ct i pragul de semnificaie
sunt importante n acest sens.
Informaiile sunt considerate ca fiind semnificative dac omisiunea sau declararea
lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor.
Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau ale declarrii greite.
Pragul de semnificaie nu poate fi definit printr-o formul matematic deoarece
pentru stabilirea lui, n fiecare situaie care prezint interes, se au n vedere att aspecte
cantitative, ct i calitative. n acest sens, se menioneaz erorile nesemnificative, dar
repetabile, care nsumate depesc pragul de semnificaie i, n consecin, trebuie luate
n considerare, precum i prezentarea incorect sau incomplet a politicilor contabile n
cadrul notelor explicative de la situaiile financiare, ceea ce determin interpretarea
greit a politicilor de aceast natur utilizate.
Pragul de semnificaie se poate determina, n funcie de situaia entitii i
interesul utilizatorilor de situaii financiare, avndu-se n vedere unul sau mai multe
elemente, dintre care se amintesc: profitul brut, cifra de afaceri, total active, activul net i
profitul net, cu precizarea c este permis a fi aplicat numai de entitile care depesc
limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime reglementate.

n afara principiilor prezentate anterior i asimilate n ara noastr de

reglementrile aplicabile, pe plan internaional sunt acceptate i alte principii i convenii
contabile, dintre care se amintesc: pertinena i relevana informaiilor n funcie de
deciziile economice la elaborarea crora i aduc aportul; justificarea faptelor care privesc
veridicitatea i obiectivitatea informaiilor; cuantificarea monetar .a.
1.3. Reguli generale de evaluare contabil
Cele dou ci de acceptare a tranzaciilor i a altor evenimente n sistemul
reprezentrilor contabile sunt, pe de o parte, consemnarea acestora n documente
justificative primare i centralizatoare, iar pe de alt parte, exprimarea lor prin
intermediul etalonului bnesc.
1.3.1. Elemente semnificative privind evaluarea
n vederea nregistrrii operaiilor economice n contabilitate este necesar
exprimarea n etalon bnesc a elementelor de activ, pasiv i modificrile ce se produc n
masa patrimoniului. Aceasta prezint o importan deosebit pentru realizarea unei
imagini fidele a patrimoniului.
Evaluarea reprezint, exprimarea valoric a elementelor patrimoniale i a
operaiilor economico-financiare, deci cuantificarea lor n etalon bnesc. Din cele
menionate anterior rezult c obiectivul evalurii l constituie structurile proprii
patrimoniului i anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile, precum i operaiile
economice i financiare privind micarea acestor structuri.
Problematica referitoare la operaiunile de evaluare este reglementat de legislaia
contabil armonizat cu directivele europene i cu Standardele Internaionale, att pentru
ntreprinderile mari i foarte mari ct i pentru cele mici i mijlocii.
1.3.2. Formele de evaluare utilizate n contabilitate
Formele de evaluare se difereniaz fie n funcie de momentul cnd se efectueaz,
fie n funcie de natura elementelor patrimoniale.
Corespunztor momentului efecturii evalurii conform O.M.F.P. 3055/2009,
evaluarea trebuie s se efectueze n urmtuarele momente, prin intermediul opiunilor
corespunztoare caracterului economic al tranzaciilor :
- evaluarea la data intrrii n entitate;
- evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum ;
- evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii;
- evaluarea la ncheierea exerciiului.
1. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile

fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziiei bunurilor respective.
2. Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum (prin vnzare,
distrugere, lipsa n gestiune .a., respectiv, pentru obinerea de produse, executarea de
lucrri i prestarea de servicii), se face la valoarea lor de intrare.
3. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii anuale, efectuat nainte de
nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind
denumit valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei. Pentru creane i datorii se ia n calcul valoarea
lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
4. Evaluarea la ncheierea exerciiului asigur aplicarea efectiv a principiului prudenei
i const n aceea c elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se
reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele
inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre
altele:
La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau
cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare,
dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor
respective.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare
referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i
informaiile suplimentare.
1.3.5. Sistemul de preuri i tarife utilizate n evaluarea contabil a
patrimoniului

Evaluarea se bazeaz pe sistemul de preuri i tarife, acestea fiind deosebit de

importante pentru organizarea contabilitii bunurilor economice, pentru urmrirea
veniturilor i pentru efectuarea decontrilor aferente tranzaciilor realizate.
Preul reprezint echivalentul bnesc aferent bunurilor ce se comercializeaz, n
sensul c furnizorul le vinde i beneficiarul (clientul) le cumpar, ceea ce sugereaza i
denumirea lor de preuri de vnzare i, respectiv, preuri de cumprare.
La rndul lor, serviciile prestate se deconteaz ntre cei doi parteneri, prestator i
client, la o valoare denumit tarif.
Pentru bunurile ce se obin din producia ntreprinderii se utilizeaz preul
productorului, care conine, pe de o parte, costul de producie, iar, pe de alt parte,
cheltuielile de desfacere aferente, profitul unitii n cauz i accizele, pentru anumite
bunuri nominalizate n acest sens. Acest pre, negociat i acceptat cu i de ctre
beneficiar, devine pre de vnzare pentru productor i pre de cumprare pentru
beneficiar, indiferent de faptul c acesta din urm este unitate cu profil productiv sau
comercial, cu ridicata (en gros) ori cu amnuntul (en detail).
Bunurile achiziionate de unitile comerciale cu ridicata devin mrfuri i sunt
destinate vnzrii ctre unitile comerciale cu amnuntul, la preul de livrare, care, n
mod firesc, devine, pentru acestea din urm, pre de cumprare.
Preul de livrare sau de vnzare cu ridicata conine, pe lng preul productorului,
i adaosul comercial pe care-1 stabilete aceast unitate pentru acoperirea cheltuielilor
proprii i pentru obinerea de beneficii, n funcie de concurena existent pe pia.
La rndul lor, unitile comerciale en detail achiziioneaz mrfuri de la cele en
gros, precum i bunuri de la productori n vederea vnzrii la preul cu amnuntul ctre
populaie, precum i micilor consumatori persoane juridice. Acest pre, care pe msura
vnzrii mrfurilor, constituie veniturile unitii, conine, pe lng preul de cumprare,
de livrare sau al productorului, dup caz, i adaosul comercial care s asigure acoperirea
cheltuielilor de circulaie i obinerea de beneficii, stabilit n funcie de condiiile pieei.
Totodat, se are n vedere c n preul cu amnuntul ce se ncaseaz efectiv de la
populaie se include i TVA, care ulterior se deconteaz bugetului statului. n cazul
unitilor care nu sunt pltitoare de TVA, acest impozit, datorat furnizorului cu prilejul
achiziionrii mrfurilor, se include n preul de cumprare, fr s ocazioneze vreo alt
obligaie.
n cazul ntreprinderilor importatoare de mrfuri se utilizeaz preul de import sau
de cumprare pentru aceste uniti. n componena acestui pre se includ att sumele n
valut, transformate n lei la cursul de schimb din ziua intrrii mrfurilor n vam, ct i
sumele consemnate n documentele interne i anume:
preul extern;
cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs extern;
taxele i comisioanele vamale;
accizele, atunci cnd mrfurile importate au stabilit asemenea impozit;
comisionul intermediarului de import, atunci cnd este cazul;
comisionul unitii care asigur efectuarea formalitilor vamale atunci cnd unitatea
importatoare apeleaz, n acest scop, la un ter.
Preul de vnzare practicat de ntreprinderile importatoare conine, pe lng preul
de cumprare, i adaosul comercial sau comisionul propriu, dup caz, care s asigure
acoperirea cheltuielilor pe care acestea le ocazioneaz i obinerea de beneficii.

Tariful se stabilete pentru fiecare lucrare ce se execut sau fiecare serviciu care
se presteaz i, implicit, pentru fiecare client. El conine, n general, elementele ce privesc
preul productorului.

10