CONTABILITATEA CAPITALURILOR

2.3.1. Concepte teoretice generale privind ntreprinderile i capitalurile acestora

Capitalurile oricrei ntreprinderi reprezint sursele de finanare stabil care asigur
desfurarea activitii acesteia, se afl la dispoziia ei o perioad mai mare de un an i
deci au caracter durabil.
Acionarii, asociaii n societatea cu rspundere limitat precum i asociaii
comanditari, rspund n relaiile cu ceilali numai n limita capitalului social subscris.
Asociaii n societatea n nume colectiv i asociaii comanditai n societatea n comandit
simpl sau pe aciuni rspund nelimitat i solidar pentru obligaiile sociale. Societatea
n lips de meniune contrar, bunurile depuse ca aport n natur devin
proprietatea societii din momentul nmatriculrii ei n registrul comerului.
Cota-parte din profit care se pltete fiecrui asociat/acionar se numete
dividend.
Dividendele se pltesc asociailor proporional cu cota de participare la capitalul
social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel.
Capitalurile, denumite n literatura de specialitate i capitaluri permanente,
reprezint totalitatea surselor de finanare de care dispune entitatea pentru o perioad mai
mare de un an. Altfel spus, ele constituie sursele de finanare cu caracter stabil pe care
aceasta le poate utiliza pentru a procura elemente patrimoniale de activ necesare
investiiilor pe care le consider oportune.
n funcie de modul cum se constituie, capitalurile permanente se pot delimita n
urmtoarele grupe sau categorii: A. capitaluri proprii; B. provizioane i C. datorii pe
termen lung, care, altfel spus, au exigibilitate mai mare de 1 an.
A. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Ele sunt denumite i pasivul intern al
entitii i, altfel spus, reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei persoane
juridice, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se constituie din aportul acionarilor sau asociailor, prin
autofinanare i pe seama altor resurse financiare. Aceste modaliti generale de
constituire a capitalurilor analizate sunt delimitate, potrivit reglementrilor contabile
aplicate, astfel: aporturi de capital, prime de capital, rezerve, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului financiar.
n continuare se definesc, n viziune contabil, elementele structurale privind
capitalurile proprii, n ordinea n care conturile aferente sunt nscrise n Planul de conturi
general.
a. Capitalul social reprezint aportul n numerar, care este obligatoriu la
constituirea oricrei forme de societate, sau att n numerar, ct i n natur, admis la
toate formele de societate, subscris de ctre acionari sau asociai la nfiinarea acestora,
precum i ulterior, cu prilejul majorrii sale.
n categoria participrilor n natur sunt incluse i aporturile n creane, cu
deosebirea c nu sunt admise la societile pe aciuni care se constituie prin subscripie
1

public sau n comandit pe aciuni i nici la cele cu rspundere limitat. Pentru

aporturile de aceast natur este caracteristic faptul c persoanele care le-au adus la firm
sunt liberate numai dup ncasarea de ctre aceasta a valorii pentru care au fost primite
creanele respective.
Majorarea sau diminuarea capitalului social se realizeaz pe baza hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, aa cum se va prezenta ulterior, i impune
efectuarea modificrii corespunztoare a actului constitutiv.
Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se identific cu valoarea nominal a
tuturor aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului total subscris, a
rezervelor ncorporate i a profitului net repartizat pentru a fi majorat, inclusiv alte
operaii care au determinat modificarea acestuia.
n cazul regiilor naionale i a celor locale, precum i al companiilor naionale,
capitalul este reprezentat de patrimoniul regiei, care este deinut integral de stat, i,
respectiv, de patrimoniul public, ce aparine domeniului public.
b. Primele de capital provin din operaiuni de emisiune, de fuziune, de aport i de
conversie, sub forma excedentului dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a
aciunilor sau a prilor sociale.
c. Rezervele din reevaluare reprezint diferenele n plus sau n minus ce se
stabilesc ntre valoarea just i valoarea nregistrat n contabilitate, ambele determinate,
de regul, la data bilanului, pentru imobilizrile corporale supuse reevalurii, potrivit
reglementrilor aplicabile.
d. Rezervele pe care entitatea le poate utiliza se constituie din profitul brut, n
cazul celor legale cu caracter obligatoriu, sau din profitul net i din alte surse prevzute
expres prin acte normative n domeniu, precum i prin actul constitutiv al entitii, cu
aprobarea adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
e. Rezultatul reportat se refer la profitul sau pierderea din exerciiile anterioare i
din cel care se ncheie (dup aprobarea situaiilor financiare) a crui repartizare sau
acoperire, pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, a fost
amnat. Profitul reportat majoreaz capitalurile proprii, iar pierderea reportat le
diminueaz.
f. Rezultatul exerciiului sau anului financiar curent este reprezentat de profitul
realizat sau pierderea nregistrat, care determin majorarea i, respectiv, diminuarea
capitalurilor proprii, oglindite n bilanul prin care acesta se raporteaz.
B. Provizioanele reprezint obligaii cu exigibilitate sau valoare incert pe care le
genereaz anumite evenimente care nu trebuie s influeneze aciunile viitoare ale
entitii, n sensul diminurii beneficiilor economice ale acesteia. Altfel spus, ieirile
viitoare de resurse trebuie s afecteze rezultatele perioadei n care se produc evenimentele
pentru care se constituie provizioane, prin includerea n cheltuielile de exploatare curente.
C. Datoriile pe termen lung sunt denumite i datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an i reprezint resurse financiare provenite de la teri sub form
de mprumuturi i datorii asimilate acestora. n componena lor sunt incluse:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora; creditele

bancare pe termen lung i mediu; sume datorate entitilor afiliate i celor de care
compania este legat prin interese de participare; alte mprumuturi i datorii asimilate,
precum i dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
2.3.2. Contabilitatea capitalului social i a primelor de capital
Constituirea capitalului social se realizeaz la nfiinarea entitii prin subscrierea
acestuia n natur i/sau numerar de ctre acionari sau asociai. Ulterior, n msura n
care capitalul subscris este predat sau depus de cei n cauz, el devine subscris i vrsat.
Majorarea capitalului social reprezint o operaie ce are loc pe parcursul
desfurrii activitii entitii, efectuat n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale existente n acest sens.
Pentru organizarea contabilitii capitalului social se utilizeaz conturile:
101

Capital social

1011

Capital subscris nevrsat

1012

Capital subscris vrsat

1015

Patrimoniul regiei

1016

Patrimoniul public

Creditul acestor conturi ofer informaii att n cursul exerciiului, ct i la

sfritul acestuia privind constituirea i majorrile de capital, n natur i/sau numerar.
Totodat, prin intermediul conturilor corespondente debitoare (456, 117, 104 i 106, ce se
utilizeaz pentru exemple) se obin informaii corespunztoare surselor de provenien
pentru operaiunile amintite, cu excepia patrimoniului public care este reglementat n
mod distinct.
Debitul conturilor analizate asigur informaii permanente privind diminurile de
capital social, care, potrivit conturilor corespondente creditoare (456, 117, 109 i 141) i
a exemplelor ulterioare, sunt grupate pe modaliti efective de reducere a lui.
Soldul contului 101 Capital este creditor i reprezint capitalul subscris vrsat
sau nevrsat, dup caz.
Evidena analitic se organizeaz cu ajutorul registrului acionarilor sau
asociailor i asigur cunoaterea pentru fiecare dintre ei att a numrului, ct i a valorii
nominale a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise.
Conturile 1015 Patrimoniul regiei i 1016 Patrimoniul public funcioneaz
similar contului 101 Capital social.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind constituirea capitalului social:
1. Se nregistreaz subscrierea de capital pentru 260.000 lei conform borderoului
subscriere aciuni:
456
= 1011
260.000
2. Reflectarea ncasrii prin banc a aportului de 104.000 lei, conform extrasului de
cont:

5121

= 456

104.000

3. Constituirea capitalului social vrsat de 104.000 lei, potrivit notei de

contabilitate:
104.000
1011
= 1012
4. nregistrarea primirii unui utilaj subscris ca aport, de 156.000 lei, conform
procesului verbal i raportului tehnic:
2131
= 456
156.000
5. Trecerea capitalului social subscris nevrsat la
156.000 lei, potrivit notei de contabilitate:
156.000
1011
= 1012

capitalului social vrsat de

Se menioneaz c operaiile aferente majorrii capitalului social se nregistreaz

ulterior deoarece necesit explicaii suplimentare.
Sintetiznd, majorarea de capital social poate fi efectuat fie prin subscrierea de
noi aporturi n natur i/sau numerar, fie prin operaii interne din resurse aflate deja la
dispoziia entitii. Ambele variante presupun modificri n ceea ce privete prile
sociale sau aciunile entitii, n cazul acestora din urm soluiile adoptate prezentnd
particulariti, aa cum se poate observa n cele ce urmeaz.
O prim situaie este aceea a emiterii de aciuni noi care se cumpr att de
vechii acionari, ct i de alte persoane fizice sau juridice sau numai de ctre acestea din
urm. n acest caz se are n vedere protecia financiar a vechilor acionari pentru faptul
c valoarea de emisiune a noilor aciuni afecteaz integritatea valorii contabile a
aciunilor vechi.
Protecia vechilor acionari se asigur prin folosirea drepturilor prefereniale de
subscriere (D.S.), care sunt titluri de valoare ataate aciunilor vechi i care intr n
paritate odat cu acestea. Aceste drepturi se calculeaz ca diferen ntre valoarea
contabil sau bilanier a unei aciuni nainte i dup emiterea de noi aciuni. Drepturile
de subscripie sunt valori negociabile la burs.
Problema proteciei propriu-zise a vechilor acionari apare n cazul n care noile
aciuni au valoarea de emisiune mai mic dect valoarea contabil sau bilanier a
vechilor aciuni. n asemenea situaii, pentru diferena de valoare aferent unei aciuni, se
acord vechilor acionari cte un D.S., deci un numr de D.S.-uri egal cu numrul
aciunilor deinute.
n contabilitate se genereaz:
456

%
1011
1041

n cazul n care valoarea de emisiune este inferioar valorii contabile iniiale, dar
superioar celei nominale se impune folosirea D.S.-urilor ca n cazul exemplificat iniial,
precum i nregistrarea primei de emisiune stabilit ca diferen ntre valoarea de
emisiune i cea nominal, aa cum s-a prezentat mai sus.

Protecia financiar a vechilor acionari nu este necesar n cazul n care ei

cumpr integral aciunile noi, n funcie de paritatea de emisiune, i nici n situaia
majorrii capitalului social prin aport n natur. n acest ultim caz, bunul aportat se
evalueaz de aa manier nct valoarea de emisiune a noilor aciuni destinate celui n
cauz (aportorul) s fie aproximativ egal cu valoarea contabil. Totodat, se determin
diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal, diferen corespunztoare
aciunilor aferente aportului n natur i denumit "Prim de aport", care se nregistreaz
n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" i creditul
contului 1043 "Prime de aport".
n ceea ce privete primele de emisiune se reine c se elibereaz integral la
subscrierea capitalului social.
n legtur cu protecia financiar a vechilor acionari prin intermediul DS-urilor
se menioneaz i faptul c i pierde utilitatea n cazul n care prin investiia nou ce se
realizeaz se asigur compensarea diminurii valorii contabile a aciunilor vechi cu
sporul de rentabilitate care se obine. Aciunile sunt cotate la bursa de valori, ceea ce
denot c valoarea de emisiune se stabilete prin cotaie.
A doua situaie vizeaz soluia ncorporrii rezervelor sau a primelor de capital
constituie alte modaliti de cretere a capitalului social, care sunt denumite i operaii
interne, menite s contribuie att la ntrirea capitalului, ct i la creterea credibilitii
financiare a entitii fa de proprii acionari i nu numai.
n situaia schimbrii destinaiei rezervelor legale, care se constituie din profitul
brut (neimpozitat), n sensul utilizrii pentru acoperirea pierderilor sau a diminurii lor
din orice cauz, reconstituirea ulterioar a rezervei este obligatorie, dar nu mai este
deductibil la calculul impozitului pe profit1, efectundu-se din profitul net (impozitat).
Creterea propriu-zis a capitalului social se realizeaz prin emisiunea de aciuni
noi care se repartizeaz gratuit vechilor acionari sau prin creterea valorii nominale a
vechilor aciuni, ceea ce nu modific situaia net a entitii sau totalul capitalurilor
proprii.
n cazul emisiunii de noi aciuni destinate vnzrii i unor noi solicitani, protecia
vechilor acionari se realizeaz prin intermediul drepturilor de atribuire (DA) care se
acord gratuit vechilor acionari. Aceste drepturi sunt negociabile i se determin pentru
fiecare aciune ca diferen ntre valoarea contabil stabilit nainte i dup emisiunea
noilor aciuni, ca n cazul DS-urilor.
Aciunile noi se pot acorda vechilor acionari, care utilizeaz drepturile de
atribuire pe care le dein, sau pot fi cumprate de noi solicitani, care, n funcie de
paritatea de emisiune, achiziioneaz DA-urile necesare de la vechii acionari.
ncorporarea n capitalul social a rezervei se nregistreaz astfel:

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, art. 22, alin.1, lit.a, M. Of. nr. 927/23.12.2003.

1063

= 1012

sau:
1068
n cazul ncorporrii n capitalul social, pe de o parte, a beneficiului reportat din
exerciiile anterioare i a beneficiului din ultimul exerciiu ncheiat, iar pe de alt parte, a
primelor legate de capital se procedeaz n mod similar cu cele prezentate mai sus, iar
reflectarea n contabilitate a majorrii capitalului se realizeaz prin creditarea contului
1012 "Capital subscris vrsat" prin debitul conturilor: 117 "Rezultatul reportat" (1171) i,
respectiv, 104 "Prime de capital".
Diminuarea de capital social constituie o operaie care se impune n mai multe
situaii din activitatea entitii. n acest sens se amintesc: retragerea acionarilor sau
asociailor, soluionarea pierderilor contabile nregistrate, valorificarea unor active ale
entitii, dificultatea gestionrii unui capital social supradimensionat n raport cu
necesitile entitii .a. Dintre acestea, n mod frecvent ntlnite n activitatea practic,
menionm acoperirea pierderilor contabile, precum i restituirile efectuate ctre acionari
sau asociai.
n ceea ce privete acoperirea pierderii contabile provenite din exerciiile
anterioare sau din cel recent ncheiat se reine faptul c reducerea capitalului social al
entitii se face cu un anumit procent, ns suma absolut a diminurii, de regul, nu este
egal cu pierderea ce trebuie soluionat, putnd s apar diferene n plus sau n minus,
dup cum pierderea este mai mare i, respectiv, mai mic dect capitalul social
disponibilizat. Asemenea diferene se soluioneaz prin diminuarea sau majorarea, dup
caz, a primelor de emisiune.
2.3. Reflectarea n contabilitate a rezervelor din reevaluare
Potrivit reglementrilor aplicabile, la finele exerciiului financiar entitatea poate
opta pentru reevaluarea imobilizrilor corporale deinute. Aceast operaie presupune
determinarea valorii juste a activelor de aceast natur, n vederea nscrierii lor n
situaiile financiare ce se ntocmesc pentru exerciiul care se ncheie.
n baza reglementrilor contabile, plusul sau creterea de valoare fa de valoarea
contabil net se trateaz fie ca o majorare a rezervei din reevaluare, n cazul n care
anterior nu a existat o descretere recunoscut ca o cheltuial aferent activului respectiv,
fie ca un venit (7813) care compenseaz cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la
acelai activ (6813).
La rndul su, minusul sau scderea de valoare fa de valoarea contabil net se
trateaz fie ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, n cazul n care pentru activul
respectiv nu exist rezerve din reevaluare, fie ca o diminuare a rezervei din reevaluare, cu
minusul dintre valoarea acestei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen
rmas neacoperit se nregistreaz n cheltuieli (6813).
Contabilitatea rezervelor analizate se organizeaz cu ajutorul contului 105
"Rezerve din reevaluare", cont sintetic de gradul I, cu funce contabil de pasiv. n
creditul acestuia se identific informaii ce privesc plusul de valoare rezultat din
reevaluarea imobilizrilor, stabilit ca diferen ntre valoarea actualizat (just) i

valoarea contabil net a acestora. Aceste informaii sunt grupate pe categorii de active
supuse reevalurii prin intermediul conturilor corespondente debitoare (211, 212, 213 i
214).
n debitul contului analizat sunt oglindite informaii referitoare la modalitile de
utilizare a lor potrivit reglementrilor n vigoare, sistematizate prin intermediul conturilor
corespondente creditoare (1065, 212, 213, 214 i 281).
Toate informaiile oferite de contul 105 reprezint suportul deciziilor adoptate de
managementul entitii cu privire la reevaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale ale
acesteia.
Evidena analitic se realizeaz pe fiecare activ supus reevalurii, astfel nct s
asigure aplicarea tratamentului contabil adecvat pentru plusurile sau minusurile de
valoare constatate.
Soldul contului analizat este creditor i furnizeaz informaii privind rezervele din
reevaluare constituite i neutilizate.
2.3.4. Contabilitatea rezervelor
Rezervele reprezint elemente ale capitalurilor proprii ce se constituie, de regul,
la finele exerciiului att din surse prevzute legal, ct i prin decizii adoptate la nivelul
entitii.
Au o structur complex i prezint aspecte particulare n ceea ce privete
constituirea i utilizarea sumelor de aceast natur, ceea ce justific prezentarea n
continuare a coninutului principalelor categorii de aceast natur.
Rezervele legale sau fondul de rezerv, potrivit Legii societilor comerciale, se
constituie la ncheierea exerciiului financiar n funcie de cota legal de 5%, care se
aplic la profitul brut, pn la minimum 20% din capitalul social. Dac rezervele astfel
constituite se diminueaz, din orice cauz, este obligatorie completarea lor, ns din
profitul net (impozitat). Se utilizeaz numai n condiiile prevzute de lege, avnd
regimul unui fond de rezerv.
Rezervele statutare sau contractuale se formeaz, de asemenea, anual, n funcie
de prevederile actului constitutiv al entitii, avnd ca surs profitul net. Se utilizeaz
potrivit prevederilor stipulate n actul constitutiv.
Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se constituie,
aa cum sugereaz chiar denumirea lor, atunci cnd imobilizrile corporale reevaluate,
care au generat un plus final de valoare, au ieit din patrimoniu i/sau pe msura folosirii
acestora de ctre entitate.
n categoria "Alte rezerve" sunt incluse sumele care, pe baza hotrrii adunrii
generale a acionarilor, se repartizeaz din profitul net pentru acoperirea pierderilor
contabile, majorrii capitalului social ca surse proprii de finanare sau n alte scopuri
stabilite de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale.
Pentru urmrirea n contabilitate a rezervelor se utilizeaz conturile:

106

Rezerve

1061

Rezerve legale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1064

Rezerve de valoare just

1065

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din P

rezerve din reevaluare

1067

Rezerve din diferene de curs valutar n

relaie cu investiia net ntr-o entitate
strin

1068

Alte rezerve

n creditul acestor conturi se oglindesc informaii corespunztoare rezervelor

constituite de entitate, asigurnd urmrirea respectrii prevederilor llegale i acelor
nscrise n documentele emise de aceasta. Pentru realizarea unei analize riguroase de
aceast natur se vor avea n vedere conturile corespondente debitoare (129, 117, 104,
105, 261, 263, 265, 141), care delimiteaz sursele de formare a diferitelor categorii de
rezerve.
Debitul conturilor n cauz conine informaii referitoare la utilizarea rezervelor
de care dispune entitatea, care sunt detaliate pe modaliti specifice de folosire a lor,
potrivit informaiilor oferite de conturile corespondente creditoare (101, 764, 117, 149
.a.).
Soldul conturilor prezentate furnizeaz decidenilor informaii privind rezervele
constituite i neutilizate.
Coninutul informaional al acestor conturi este util att pentru urmrirea
respectrii prevederilor legale sau a celor nscrise n documente emise de entitate, ct i
pentru efectuarea de analize economico-financiare.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind formarea rezervelor:
1. Evidenierea rezervelor legale, de 4.000 lei, create din profit potrivit notei de
contabilitate:
4.000
129
= 1061
2. Repartizarea la reserve a profitul exerciiului anterior, de 8.000 lei conform notei
de contabilitate i hotrrii AGA:
117
= 1068
8.000
3. Se transfer la rezerve potrivit notei de contabilitate prime de emisiune, de 1.000
lei,:
1041

= 1068

1.000

4. Reflectarea capitalizrii ctigului realizat din reevaluare, de 20.000 lei conform

notei de contabilitate:
105
= 1065
20.000

5. ncorporarea n rezerve a majorrii valorii aciunilor deinute la un ter, de 2.000

lei potrivit notei de contabilitate i comunicrii entitii tere:
2.000
261
= 1068
sau
263
sau
265
6. Diferena n plus, de 1.800 lei, ntre valoarea aciunilor obinute de la teri i
valoarea neamortizat a activelor ce fac obiectul participaiei conform notei de
contabilitate:
= 1068
261
1.800
sau
263
sau
265
7. Ctig, de 4.000 lei, obinut din vnzarea aciunilor proprii, potrivit notei
contabile:
141
= 1068
4.000
Aplicaii cu nregistrri contabile privind utilizarea rezervelor:
1. Majorarea capitalului social cu 10.000 lei din rezerve statutare conform notei de
contabilitate i hotrrii AGA:
10.000
1063
= 1012
2. Transferarea la venituri a rezervelor de 1.800 lei (oper.6) ca urmare a cedrii
aciunilor potrivit notei de contabilitate:
1068
= 764
1.800
3. Acoperirea din rezerve a pierderii reportate, de 14.000 lei conform notei de
contabilitate i hotrrii AGA:
14.000
1068
= 117
4. Utilizarea rezervelor, de 1.000 lei, pentru acoperirea pierderii provenind din
anularea aciunilor proprii potrivit notei de contabilitate:
1068
= 149
1.000
2.3.5. Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni se angajeaz (obin) pe durate relativ
lungi de timp prin vnzarea ctre public a titlurilor de credit negociabile, numite
obligaiuni. Ele sunt garantate cu activele pe care le deine entitatea, iar valoarea total a
lor nu poate depi o anumit cot procentual din capitalul social vrsat.

Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile analizate se

folosesc conturile specifice de mai jos.
161

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1614

mprumuturi externe din

obligaiuni garantate de stat

emisiuni

de P

1615

mprumuturi externe din

obligaiuni garantate de bnci

emisiuni

de P

1617

mprumuturi interne din

obligaiuni garantate de stat

emisiuni

de P

1618

Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

168

Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor

asimilate

1681
169

Dobnzi
aferente
mprumuturilor
emisiunea de obligaiuni

din P

Prime privind rambursarea obligaiunilor

Creditul contului 161 i, implicit, al subconturilor sale permite cunoaterea valorii

de rambursare a obligaiunilor vndute terilor, inclusiv a valorii primelor aferente, atunci
cnd entitatea opteaz pentru mprumuturi cu prime de rambursare. Informaiile privind
obinerea propriu-zis a mprumutului, n sensul ncasrii imediate a acestuia sau la o dat
ulterioar, n lei sau n valut, precum i cele referitoare la existena primelor de emisiune
sunt obinute din debitul conturilor corespondente (512, 461, 665 i 169).
Debitul contului analizat asigur baza de informaii privind diminuarea datoriei de
aceast natur, iar modalitile concrete n care se realizeaz sunt sugerate de conturile
corespondente creditoare (512, 505, 456 i 765).
Prin intermediul soldului contului n cauz se pot obine informaii referitoare la
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni contractate i nerambursate.
La rndul su, contul 168 consemneaz n credit informaii necesare determinrii
costului obinerii unor astfel de mprumuturi, influena exercitat asupra contului de
profit i pierdere rezultnd din debitul conturilor corespondente (666 i 665). n debit sunt
precizate informaii referitoare la diminuarea datoriei privind dobnda ataat
mprumutului, care, potrivit conturilor corespondente creditoare (512 i 765) i a
exemplelor ulterioare, sunt grupate pe modaliti efective de reducere a ei.
Soldul contului analizat (prin intermediul subcontului corespunztor) precizeaz
informaii privind dobnzi datorate i nepltite ctre cei n drept.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
n vederea finanrii investiiilor necesare dezvoltrii activitii, entitile pot
obine credite de la instituiile bancare pe o perioad mai mare de un an. Aceste finanri
externe presupun costuri cu dobnzile i, totodat, garantarea lor cu active de care
dispune entitatea beneficiar.

10

Reflectarea n contabilitate a operaiilor specifice obinerii creditelor de aceast

natur se realizeaz prin intermediul conturilor ce se prezint n continuare.
162

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1622

Credite bancare pe termen

nerambursate la scaden

1623

Credite externe guvernamentale

1624

Credite bancare externe garantate de P

stat

1625

Credite bancare externe garantate de P

bnci

1626

Credite de la trezoreria statului

1627

Credite bancare interne garantate de P

stat

168
1682

P
lung P
P

Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor P

asimilate
Dobnzi aferente creditelor bancare pe P
termen lung

Dup cum se poate observa din denumirea conturilor prezentate, coninutul

informaional al acestora vizeaz elemente ce privesc: a. creditele propriu-zise obinute
(162 i subconturile sale) i b. costul obinerii acestora (168 i subcontul aferent).
Astfel, creditul primei categorii de conturi analizate (a) permite cunoaterea
datoriei entitii fa de instituiile bancare privind creditele primite de la acestea, potrivit
contractelor negociate. Prin intermediul conturilor corespondente debitoare (512 i 665)
sunt oferite informaii corespunztoare obinerii propriu-zise a lor, precum i cele
referitoare la costurile suplimentare generate de creterea cursului valutar la finele anului,
n cazul creditelor contractate n valut. n debitul acestora sunt consemnate informaii
referitoare la diminuarea sau lichidarea obligaiei fa de bnci care, potrivit informaiilor
nscrise n conturile corespondente creditoare (512 i 765) se realizeaz prin rambursarea
sumelor datorate ori datorit diferenei favorabile de la finele exerciiului, pentru
obligaiile n valut.
Soldul conturilor din aceast categorie ofer informaii referitoare la mrimea
creditelor obinute i nerambursate.
n creditul celei de a doua categorii de conturi (b) sunt reflectate informaii
privind valoarea dobnzilor datorate aferente creditelor pe termen lung. Informaia
referitoare la costul propriu-zis al obinerii creditului rezult din debitul contului
corespondent (666). n mod similar aspectelor prezentate anterior privind creditarea n
valut, exist posibilitatea apariiei unui cost suplimentar generat de diferena
nefavorabil de curs de la finele exerciiului, informaie oferit prin debitul celui de-al
doilea cont corespondent (665).

11

n debit sunt nscrise informaii privind diminuarea obligaiei cu dobnda. Aceasta

se poate realiza prin rambursarea sumelor cuvenite bncii ori prin nregistrarea
diferenelor favorabile de curs valutar de la finele anului, informaii obinute din creditul
conturilor corespondente (512 i 765).
Conturile analizate reflect prin intermediul soldului creditor dobnda total
datorat i nedecontat entitilor finanatoare.
Aplicaii contabile privind creditele bancare pe termen lung:
1. Obinerea unui credit de 200.000 lei potrivit extrasului de cont:
200.000
5121
= 1621
2. Dobnd de 30.000 lei/an, pentru creditul de la oper.1 conform notei de
contabilitate:
666
= 1682
30.000
3. Contractarea unui credit de 2.000.000 euro cu garania statului, la cursul de
4,2328 conform extrasului de cont:
5124
= 1624
8.456.600
4. Diferen nefavorabil de curs valutar de 1.600 lei, pentru creditul de la oper.3
potrivit notei contabile:
1.600
665
= 1624
5. Rambursarea ratei de 50.000 lei i plata dobnzii de 30.000 lei pentru creditul de
la oper.1 conform extrasului de cont:
80.000
%
= 5121
1621

50.000

1682

30.000

6. Dobnda de 22.500 lei, aferent celui de-al doilea an, pentru creditul de la
oper.1 potrivit notei de contabilitate:
22.500
666
= 1682
7. Nerambursarea ratei de 50.000 lei aferent anului 2, pentru creditul de la oper.1
conform notei de contabilitate:
1621
= 1622
50.000
8. Dobnd penalizatoare de 500 lei pentru rata nerambursat la oper.7 potrivit
notei de contabilitate:
500
666
= 1682
%

9. Plata sumelor de la oper.6, 7 i 8 conform extrasului de cont:

73.000
= 5121

1622

50.000

1682

23.000

12