Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare reprezint o modalitate specific de fructificare, pentru o perioad

mai mare de un an, a capitalului disponibil sau a altor aciuni i drepturi de crean proprii prin
folosirea lor drept capitaluri de ctre alt entitate creia i sunt necesare resurse financiare n
vederea dezvoltrii activitii, precum i n scopul extinderii relaiilor economice n domeniul
productiv sau comercial. Sunt constituite din aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate
entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri i alte mprumuturi.
Este considerat obiect de eviden fiecare categorie de titluri i creane imobilizate i delimitate,
n mod riguros, n funcie de valoarea de intrare n patrimoniu, data achiziiei, emitentul titlurilor
.a.
Aciunile deinute la entitile afiliate reprezint titluri cu venit variabil deinute pe o
perioad ndelungat, cu scopul exercitrii unui control sau unei influene notabile i, implicit,
pentru realizarea unui venit financiar (sub form de dividende).
Interesele de participare se refer la drepturile deinute n capitalul altor entiti, de peste
20%, care, n cazul unor legturi durabile cu acestea, contribuie la gestionarea activitilor ce se
desfoar. Altfel spus, ele sunt deinute pe termen lung n scopul asigurrii posibilitii de a
contribui la managementul activitii entitii respective.
Alte titluri imobilizate se refer la alte titluri de valoare deinute pe o perioad
ndelungat, n capitalul social al altor entiti, diferite de entitile afiliate i ntreprinderile
asociate.
mprumuturile acordate sunt constituite din creane fa de teri care au la baz contracte
ce prevd dobnda legal ce se percepe i care reprezint venituri financiare.
Creanele legate de participaii se constituie cu ocazia acordrii de mprumuturi entitilor
la care se dein titluri de participare.

La rndul lor, garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri reprezint

categoria alte mprumuturi.
n grupa de bilan denumit imobilizri financiare se nscriu doar creanele imobilizate,
inclusiv cele provenite din contractele de leasing financiar, cu scaden mai mare de un an, altfel
se reflect la creane curente.
Imobilizrile financiare sunt delimitate i urmrite n contabilitate cu ajutorul a 4 conturi
sintetice de gradul I i anume:

261
263
265
267
269

"Aciuni deinute la entitile afiliate

"Interese de participare"
"Alte titluri imobilizate
"Creane imobilizate"
"Vrsminte
de
efectuat
pentru
imobilizri financiare"

A
A
A
A
P

Cu excepia contului 269, celelalte conturi amintite au mai multe trsturi comune, dintre
care se rein cele mai importante i anume:
au funcia contabil de activ;
sunt conturi de bilan i au solduri finale debitoare, care reprezint, dup caz, costul de
achiziie sau valoarea imobilizrilor financiare pe care le deine entitatea;
soldurile finale se nscriu n activul bilanului, la valoarea net, n grupa A, denumit
"Active imobilizate", la subgrupa a III-a "Imobilizri financiare".
Contul de pasiv 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare", asigur urmrirea
datoriilor provenite din achiziionarea cu decontare ulterioar a imobilizrilor n cauz.
Totodat, se folosete contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare", de asemenea, de pasiv. Aceste dou conturi funcioneaz dup regulile generale
privind conturile de datorii i, respectiv, de ajustri pentru depreciere.
Se menioneaz i faptul c pentru organizarea contabilitii cheltuielilor accesorii (onorarii,
comisioane .a.) privind realizarea imobilizrilor financiare se utilizeaz conturile
corespunztoare cheltuielilor de exploatare ale exerciiului.
n continuare se prezint coninutul economic i principalele corespondene aferente
conturilor de imobilizri financiare.
Debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" asigur baza de informaii
privind aciunile i prile sociale emise de alte filiale din cadrul grupului sau de alte entiti,
achiziionate sau aportate ntr-o asemenea proporie nct s permit exercitarea unui control sau
a unei influene notabile asupra emitenilor, precum i realizarea unui profit. De asemenea, se
debiteaz prin creditul conturilor care arat modalitile de intrare n patrimoniu a titlurilor de
participare, modaliti dintre care se amintesc cele privind achiziionarea de la teri cu decontare
ulterioar, cu decontare imediat n numerar sau prin virament i cea referitoare la primirea sub
forma aportului n bani sau n natur la capitalul social, prin creditul conturilor corespunztoare
activelor aportate (269, 531, 512).
De asemenea, n debit se oglindesc terenurile i alte imobilizri corporale care fac
obiectul participrii n natur la capitalul social al altei entiti (211, 212, 213, 214), precum i
dividendele din profitul net reinvestite la filiale, cu aceeai destinaie (761), inclusiv diferenele
dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale sau
necorporale (106).
n creditul contului analizat se reflect valoarea cheltuielilor privind aciunile vndute
(cedate) sau retrase de asociai, debitndu-se contul 6641.
n cazul vnzrii aciunilor corespunztoare aportului n natur (imobilizri corporale) i
dividendelor reinvestite n capitalul social al altei entiti se nregistreaz, ntr-o prim etap,
facturarea acestora, debitndu-se contul 461 "Debitori diveri", prin creditul contului 7641
"Venituri din imobilizri financiare cedate".
Aplicaii cu nregistrri contabile privind aciunile deinute la entitile afiliate
1a. Achiziionarea de aciuni de 80.000 lei, cu decontare ulterioar, din capitalului altei entiti
afiliate conform notei de contabilitate i a confirmrii de tranzacie
261

2691

80.000
2

1b. Coninutul operaiei conform documentelor

2691

5121

80.000

2. Se achiziioneaz aciuni de la o entitate afiliat, cu decontare imediat n numerar de 500 lei

i prin virament de 12.000 lei conform registrului de cas i a Extrasului de cont
261
=
%
12.500
5311
500
5121
12.000
3a. Dividendele de ncasat de 800 lei, pentru titlurile de participare conform notei de contabilitate
461

7611

800

3b. Se ncaseaz, prin virament, dividendele cuvenite conform extrasului de cont

5121

461

800

4a. Se vnd aciuni unui ter de 3.800 lei conform facturii

461

7641

7.600

4b. Se scad din eviden aciunile cedate, la valoarea de 3.520 lei conform notei de contabilitate
6641

261

7.040

Contul 263 "Interese de participare" oglindete n debit costul de achiziie sau valoarea
de aport sub form bneasc sau n natur (active imobilizate ori circulante), aferent aciunilor
sau prilor sociale procurate, pentru o perioad ndelungat, de la societile comerciale
emitente sau de la alte persoane juridice sau fizice, inclusiv sub forma aportului la capitalul
social, n scopul realizrii unor venituri financiare, fr a putea interveni n gestiunea
emitentului. Totodat, oglindete valoarea titlurilor primite corespunztor reinvestirii
dividendelor cuvenite din profitul net, prin creditul contului 7613 "Venituri din interese de
participare".
n creditul contului n cauz se reflect informaii ce privesc cheltuielile privind titlurile
imobilizate cedate, prin debitul contului 6641 "Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate".
Debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" constituie baza de informaii pentru acele
titluri imobilizate care nu sunt specifice activitii de portofoliu i care au fost achiziionate sau
primite ca aport n vederea obinerii unui anumit venit, deintorul apreciind c este avantajos s
le conserve durabil sau nu are posibiliti de rambursare sau vnzare n termen scurt. n credit
oglindete informaii ce privesc valoarea altor titluri imobilizate cedate.
Conturile 263 "Interese de participare" i 265 "Alte titluri imobilizate" se utilizeaz n
mod similar contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate, folosindu-se n principal,
aceleai conturi corespondente.
Contul 267 "Creane imobilizate" asigur urmrirea n debit a urmtoarelor categorii de
imobilizri:
valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente creanelor
imobilizate, precum i garaniilor depuse la furnizori, prin creditul conturilor de trezorerie (512,
531) i de venituri (763);
3

 valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung prin creditul conturilor de imobilizri

corporale (211, 212, 213, 214);
diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate n valut, stabilite
la nchiderea exerciiului, creditndu-se contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar".
Contul la care ne referim se crediteaz prin coresponden cu debitul conturilor de
disponibiliti bneti (512, 531), pentru mprumuturile rambursate i dobnda ncasat, debitul
contului de pierderi din creane legale de participaii (663), pentru pierderile provenite din
asemenea creane i incluse n cheltuieli, debitul contului de cheltuieli din diferene de curs
valutar (665), pentru diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite cu prilejul lichidrii
creanelor n valut .a.
n cadrul contului analizat se utilizeaz mai multe subconturi care permit delimitarea
categoriilor de operaii financiare amintite, dup cum se observ:
"Creane imobilizate"
Sume datorate de entitile afiliate
2671
Dobnda aferent sumelor datorate de
2672
entitile afiliate
Creane legate de interesele de
2673
participare
Dobnda aferent creanelor legate de
2674
interesele de participare
mprumuturi acordate pe termen lung
2675
Dobnda aferent mprumuturilor
2676
acordate pe termen lung
Alte creane imobilizate
2678
Dobnzi aferente altor creane
2679
imobilizate
nregistrri contabile privind creanele imobilizate

267

A
A
A

Aplicaii cu

A
A
A
A
A

5a. Se acord un mprumut pe termen lung (120.000 lei), unei alte entiti conform contractului
i a extrasului de cont
2675

5121

120.000

5b. Dobnd aferent mprumutului pentru exerciiul curent, de 9.000 lei conform contractului i
a extrasului de cont
2676

763

18.000

5c. ncasarea n exerciiul urmtor a dobnzii de 18.000 lei, precum i a ratei de 30.000 lei din
mprumut conform extrasului de cont
5121

%
2676
2675

48.000
18.000
30.000

6a. Se acord garanii bneti unor uniti furnizoare de bunuri i servicii, de 500 lei conform
extrasului de cont
4

2678

5121

1.000

6b. Se recupereaz garaniile bneti acordate anterior furnizorilor conform extrasului de cont
5121

52678

1.000

7. La sfritul exerciiului se constat o scdere a cursului valutar aferent creanelor, de 1.400 lei
conform notei de contabilitate
665

267

1.400

8. n urma lichidrii unor creane n valut, nregistrate la valoarea de 60.000 lei, se stabilete o
pierdere total de 3.000 lei conform extrasului de cont i a notei de contabilitate
%
=
267
60.000
5124
57.000
665
3.000
9. Se constituie o ajustare de 1.400 lei pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate conform notei de contabilitate
6863

2961

1.400

10. Se anuleaz ajustrile anterioare de 1.400 lei, care nu mai au obiect conform notei de
contabilitate
2961

7863

1.400

Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este ncadrat n grupa
imobilizrilor analizate i asigur urmrirea obligaiilor ce se creeaz fa de teri pentru
achiziionarea unor asemenea imobilizri cu decontare ulterioar.
Acest cont reflect n credit informaii ce privesc sumele datorate terilor, prin debitul
conturilor de imobilizri financiare (261, 263, 265), iar n debit oglindete informaii privind
plata sumelor datorate, prin coresponden cu creditul conturilor de disponibiliti bneti (512,
531).
Soldul contului analizat poate fi creditor pentru sumele datorate terilor privind
imobilizrile financiare.