CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

Activele imobilizate corporale cuprind

Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, reinndu-se
c numai acestea din urm sunt amortizabile, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare
teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole, terenuri silvice;
terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri.
Imobilizrile corporale, mai puin terenurile, sunt delimitate n 3 grupe principale de
active, care sunt amortizabile, i anume: 1. Construcii; 2. Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii, unde sunt delimitate 4 subgrupe, astfel: a. Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru); b. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; c. Mijloace de
transport; d. Animale i plantaii i 3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
n categoria imobilizrilor corporale amortizabile se include un activ corporal care, pe
lng cele dou condiii amintite (destinaia i perioada de utilizare de peste un an), depete o
limit minim de valoare stabilit prin hotrre a Guvernului, care n prezent este de 1.800 lei.
Avansurile i imobilizrile n curs de execuie se refer, pe de o parte, la
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, iar pe de alt parte la acele investiii
care nu sunt terminate, efectuate n regie proprie sau n antrepriz, aflndu-se n diferite faze de
execuie, la cele finalizate dar nerecepionate, devenind ulterior imobilizri corporale. Ele se trec
n categoria imobilizrilor finalizate dup efectuarea recepiei, darea n folosin sau punerea lor
n funciune, dup caz.

Organizarea general a contabilitii imobilizrilor corporale

Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale se realizeaz utilizndu-se patru
conturi sintetice de gradul I i ase de gradul II, care se prezint n continuare:

211 Terenuri i amenajri de terenuri"

Terenuri
2111

2112

2131

2132
2133

Amenajri de terenuri
Construcii
212
213 Instalaii teh., mijl. de transp., animale i plantaii

A
A
A
A
A

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii A

de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare A
Mijloace de transport
A

Animale i plantaii
A


214 Mobilier, aparatur birotic, echip. de protecie a val. A
umane i materiale i alte active corporale"
Conturile de imobilizri corporale, ca de altfel i cele pentru imobilizri necorporale, au
anumite trsturi comune i anume:

2134

- au funcia contabil de activ;

- sunt conturi de bilan i au solduri debitoare, care reprezint preul de eviden aferent
imobilizrilor corporale pe care le deine entitatea;
- soldurile finale se nscriu n bilan n cea de a II-a subgrup, "Imobilizri corporale" din cadrul
grupei A, denumit "Active imobilizate", la valoarea contabil net sau altfel spus la valoarea de

intrare diminuat cu ajustrile pentru depreciere aferente.

Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor corporale se utilizeaz, n plus, conturi de
amortizri, precum i de ajustri pentru depreciere, dup cum urmeaz:
281

2811

2812
2813

2814

Amortizri
privind
imobilizrile P
corporale"
Amortizarea amenajrilor de terenuri
P

291

Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Amortizarea
altor
imobilizri
corporale
Ajustri
pentru
deprecierea
imobilizrilor corporale"

P
P
P
P

Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale
privind conturile din aceeai categorie. Soldurile finale creditoare pe care le pot avea la ncheierea
exerciiului sau n alte situaii se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de
imobilizri corporale corespondente n vederea determinrii valorilor contabile nete ce se nscriu
n bilan.
Contabilitatea imobilizrilor corporale neamortizabile
n aceast categorie de imobilizri se includ, aa cum s-a amintit anterior, numai
terenurile propriu-zise, fr amenajri, care se reflect n contabilitate utilizndu-se contul sintetic
2111 "Terenuri". Debitul contului reflect informaii ce privesc valoarea terenurilor achiziionate
i a celor primite ca aport la capital sau cu titlu gratuit, primite prin subvenii pentru investiii, ori
n regim de leasing, prin coresponden cu creditul conturilor specifice acestor modaliti de
intrare n patrimoniu (404, 456, 4753, 4751, 4752, 167). De asemenea, n debit nregistreaz
creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, creditndu-se contul 105 "Rezerve din
reevaluare".
Creditul contului 2111 "Terenuri" furnizeaz informaii cu privire la valoarea terenurilor
care se cedeaz, a celor retrase de la capital, aferente decontrilor cu acionarii sau asociaii,
precum i terenurile care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi, prin
coresponden cu debitul conturilor care indic modalitatea de ieire (6583, 456, 261, 263 i 265).
Concomitent se mai debiteaz acest ultim cont prin creditul contului 1068 "Alte rezerve" pentru
diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea terenurilor. De asemenea, se oglindete
diminuarea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, prin debitul contului 105 "Rezerve
din reevaluare", atunci cnd anterior s-au nregistrat diferene de aceast natur n plus .a.
Contabilitatea imobilizrilor corporale amortizabile
Conturile sintetice utilizate pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor corporale
amortizabile sunt cele amintite la paragraful 3.4.1., dintre care face excepie cel denumit
Terenuri (2111).
Respectivele conturi (2112, 212, 2131, 2132, 2133, 2134 i 214) asigur evidena
existenei i micrii categoriilor de imobilizri corporale amintite, delimitndu-se n aceste

categorii fiecare obiect individual i orice complex de obiecte ce se utilizeaz ca atare n

producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi
folosit n scopuri administrative i care genereaz beneficii economice viitoare, are valoarea de
intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern, care ncepnd cu luna februarie
2007 este de 3.600 lei i o durat normal de utilizare de peste un an.
Debitul conturilor la care ne referim reflect informaii privitoare la intrrile n
patrimoniu sub forma achiziionrilor, realizrilor din producie proprie, primirilor cu titlu gratuit,
ca aport la capital .a., prin creditul conturilor care se utilizeaz pentru urmrirea acestor elemente
(404, 451, 453, 722, 231, 223, 224, 4751, 4752, 4753 i 456).
Creditul conturilor analizate asigur baza de informaii privind ieirile de imobilizri
corporale ca urmare a vnzrii, scoaterii din funciune sau retragerii din capital, activele corporale
care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi (281, 6583, 456, 261,
263 i 265).
n ceea ce privete conturile corespunztoare titlurilor de participare deinute de alte
entiti (261, 263, 265) se precizeaz c se debiteaz, n plus, prin creditul contului 1068 "Alte
rezerve" pentru diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor corporale care au constituit obiectul participrii la capitalul social al respectivelor
entiti.
Evidena analitic a imobilizrilor corporale amortizabile se organizeaz n mod distinct
pentru fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale i care
ndeplinete n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. n acest scop se folosesc, n
funcie de opiunea unitii, "Registrul numerelor de inventar" i "Fia mijlocului fix" sau
"Registrul pentru evidena mijloacelor fixe", referitor la care se menioneaz c este recomandat
n mod deosebit pentru entitile cu un numr redus de imobilizri corporale.
Amortizarea imobilizrilor corporale se efectueaz n funcie de cotele de amortizare
legale, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii
lor de intrare n patrimoniu sau de eviden, folosindu-se documentul denumit "plan de
amortizare".
n legtur cu amenajrile de terenuri se menioneaz c reprezint investiii care se
concretizeaz n racordri la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuiri, lucrri de acces etc.,
care se amortizeaz ntr-o perioad de 10 ani, n regim liniar.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind amenajrile de terenuri:
Se efectueaz, pe cont propriu, amenajarea unui teren, stabilindu-se c valoarea acestei investiii
este de 36.000 lei, termenul de amortizare (folosire) este de 10 ani, perioad de timp ct se
apreciaz c servete scopului pentru care a fost efectuat. Dup expirarea perioadei de 3 ani se
cedeaz amenajarea nregistrat anterior i, implicit, terenul asupra cruia s-a efectuat investiia.
Astfel, se nregistreaz operaiile ce se prezint n continuare:
- Terminarea i recepionarea amenajrii realizate, n valoare de 36.000 lei conform
procesului-verbal de recepie
2112
=
722
36.000

- Amortizarea aferent primilor 3 ani de utilizare, de 10.800 lei conform notei de

contabilitate i planului de amortizare
6811
=
2811
10.800
- Vnzarea amenajrii, la preul de 30.000 lei, cu TVA de 24% conform facturii (emise)
461
=
37.200
%
30.000
7583
4427
7.200
- Scderea din eviden a amenajrii cedate conform notei de contabilitate i facturii
(emise)
%
=
2112
74.400
60.000
2811
14.400
6583
Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale amortizabile
Complexitatea operaiilor de intrare n patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile
implic tratamente contabile distincte pentru fiecare modalitate n parte, astfel nct informaia
furnizat de contabilitate s permit identificarea acestor ci de provenien a activelor. Din
aceast perspectiv, se prezint, n continuare, exemple de nregistrri contabile privind operaiile
frecvente de intrare a imobilizrilor corporale amortizabile.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind intrarea imobilizrilor corporale amortizabile
1.
Se primete aportul n natur un utilaj- la valoare just de 46.400 lei conform
procesului-verbal de predare- primire
2131
=
456
46.400
2.
Achiziionarea unui complex comercial la preul negociat de 148.000 lei, TVA
24% conform facturii i procesului-verbal de recepie
%
=
404
183.520
212
148.000
4426
35.520
3.
Achiziionarea unui autocamion n valoare de 160.000 lei, cu TVA de 24%
conform facturii i procesului-verbal de recepie
=
404
198.400
%
2133
160.000
4426
38.400
4.
Obinerea unui aparat de msurare, din producie proprie, la costul de 52.000 lei
conform procesului-verbal de recepie
2132
=
722
52.000
5a. Primirea cu titlu gratuit a unui autoturism, la valoare just de 48.600 lei conform procesuluiverbal de predare- primire
2133

=
4753
48.600
5b. Amortizarea lunar a autoturismului conform notei de contabilitate i planului de
amortizare
6811
=
2813
940
5c. Diminuarea sursei de obinere a autoturismului corespunztor amortizrii nregistrate conform
notei de contabilitate
4753

7582

940

6a. Consumul unor accesorii, de 16.370 lei, pentru modernizarea unei instalaii conform bonului
de consum
602
=
302
16.370
6b. Recepionarea unei lucrri de investiii efectuate n regie conform procesului verbal de
recepie
2131
=
722
16.370
7a. Acordarea unui avans, de 10.000 lei, pentru procurarea de imobilizri conform facturii,
ordinului de plat i al extrasului de cont
404

5121
10.000
sau
5311
7b. Achiziia de imobilizri corporale cu plata n rate (valoarea imobilizrii 100.000, dobnda
8.000) conform facturii recepie
=
404
133.920
%
100.000
2131
8.000
471
25.920
4426
7c. Decontarea unei rate de 5.000 lei, a dobnzii de 400 lei, cu TVA de 24% conform facturii,
ordinului de plat i al extrasului de cont
404
=
5121
6.426
7d. Dobnd aferent unei rate scadente conform notei de contabilitate
666

=
471
400
n cazul exemplului 6b, dac investiiile nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de
gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, care se
debiteaz prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, iar ulterior
se crediteaz prin debitul contului 2131 Echipamente tehnologice.
Contabilitatea operaiilor privind ieirea imobilizrilor corporale amortizabile
Fiind destinate, n principal, utilizrii productive n cadrul activitilor desfurate de
entiti, imobilizrile corporale amortizabile se exploateaz pn la expirarea duratei de via
util, astfel nct cea mai frecvent modalitate de ieire o reprezint casarea. Totui, n funcie de
necesitile entitilor i de deciziile managerilor privind investirile i dezinvestirile, se ntlnesc
i alte modaliti de ieire din patrimoniu a imobilizrilor, regrupate sub denumirea generic de
cedare (vnzri, aporturi n natur la capitalul altor firme, donaii etc.). n continuare, se
exemplific, din punct de vedere contabil, principalele categorii de operaii de ieire din
patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind ieirea imobilizrilor corporale amortizabile:
1.
Restituirea aportului n natur, reprezentat de un utilaj nefolosit, n valoare de
36.120 lei conform procesului-verbal de predare-primire
456
=
2131
36.120
2a. Vnzarea unui autoturism la preul 35.600 lei, cu TVA de 24% conform facturii

461

%
44.144
7583
35.600
4427
8.544
2b. Scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, de 37.400 lei, cu
amortizare de 2.800 lei conform facturii
%
2813
6583

2133

2813

2131

37.400
2.800
34.600
3a. Scderea din eviden a unui activ corporal casat, de 48.400 lei conform procesuluiverbal de scoatere din funciune
48.400

3b. Recuperarea pieselor de schimb din casare, n sum de 3.000 conform procesuluiverbal de scoatere din funciune
3024

7588

3.000

3c. Cheltuielile de casare a activului facturate de teri conform facturii

%
=
401
3.224
2.600
628
624
4426
4a. Cheltuieli de casare reprezentnd salarii n sum de 2.400 lei conform statului de salarii
641

421

2.400

4311

499.20

4b. CAS angajator 20,8 %

6451

4c. CASS angajator 5,2% conform statului de salarii

6453

6452

6451

6456

4313
124.80
4d. omaj angajator 0,5% conform statului de salarii
4371
12
4e. Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% conform statului de salarii
4311
20.40
4f. Contribuia unitii pentru fondul de garantare a creanelor salariale 0,25% conform statului de
salarii
4373

4g. Materiale de natura obiectelor de inventar, 3.000 lei, recuperate din casare conform
procesului-verbal de scoatere din funciune
303

7588
3.000
4h. Scderea din eviden a activului corporal casat, de 45.600 lei, cu amortizare de 25.000 lei
conform procesului-verbal de scoatere din funciune

%
281
6583

2132

45.600
25.000

20.600
5. Se scade din eviden un mijloc de transport avariat din calamiti, de 50.000 lei i amortizare
de 29.000 lei conform procesului-verbal de scoatere din funciune i acte privind calamitatea
%
=
2133
50.000
29.000
281
21.000
671
6a. Scderea din eviden a activului corporal lips la inventariere, de 38.000 lei, cu amortizare
de 600 lei comform procesului-verbal de inventariere
%
=
2131
38.000
600
281
37.400
6583
6b. Imputarea salariatului vinovat a valorii nete a lipsei la inventariere (op. 6a) conform deciziei
de imputare
4282
=
%
46.376
7588
37.400
4427
8.976
7. Se pred unui ter, cu titlu gratuit, un activ, de 46.000 lei conform procesului-verbal de
predare-primire
6582
=
2131
46.000
n legtur cu nregistrarea contabil anterioar se precizeaz c, atunci cnd este cazul,
adic n situaia n care activul transmis cu titlu gratuit a fost utilizat i supus amortizrii, se
debiteaz i contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale".
Contabilitatea operaiilor privind leasingul financiar
Operaiile de leasing, indiferent c acesta este de natur financiar sau operaional, au ca
obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinaie, precum i bunuri
mobile, aflate n circuitul civil, cu unele excepii reinute n reglementrile n domeniu.
Leasingul financiar asigur transmiterea ctre locator a dreptului de folosin asupra unui
bun, iar contractul de aceast natur este valabil atunci cnd prin coninutul su ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele cinci condiii prevzute n Codul fiscal (art. 7, al. 7, lit. a-e):
1.
riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
2.
prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul
leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
3.
exist opiunea utilizatorului de a cumpra bunul la expirarea contractului, iar
valoarea rezidual exprimat procentual este mai mic sau egal cu diferena dintre durata
normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata de
funcionare maxim, exprimat procentual;
4.
perioada de leasing depete 80% din durata normal de utilizare a bunului ce
face obiectul leasingului, cu posibilitatea prelungirii acestei perioade;
5.
valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
sau egal cu valoarea de intrare a bunului.


Leasingul financiar se deosebete de cel operaional prin faptul c este obligatoriu ca

n contractul ce se ncheie ntre locator i locatar s fie precizate urmtoarele patru elemente: a.
valoarea de intrare a bunului n patrimoniul locatorului; b. valoarea rezidual a bunului convenit
de pri (cnd este cazul); c. valoarea avansului; d. rata de leasing.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaiile de leasing financiar
S.C. Cristal S.R.L. achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total
de 64.260 lei (inclusiv TVA 24%). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe
termen lung. Automobilul se transmite n regim de leasing financiar ctre un utilizator, S.C.
Rubin S.R.L. Dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadena unei rate
contractuale, se factureaz ctre client cota parte din valoare bunului predat (denumit
principal) n sum de 1800 lei, dobnda asociat n sum de 144 lei, plus TVA 24%. La
expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale, n valoare de 2.000 lei, se
consemneaz i transferul dreptului de proprietate.

1.
recepiei
%
2133
4426

Achiziia imobilizrii pentru leasing financiar conform facturii (primite) i

=

404

64.260
54.000
10.260

2.
Se pltete, din credite bancare, obligaia fa de furnizor conform extrasului de
cont i ordinului de plat
404
=
5121
64.260
3.
Predarea activelor imobilizate ctre locatar conform contractului i procesuluiverbal
2675
=
2133
54.000
4.
Dobnd de ncasat, aferent contractului de leasing financiar conform notei de
contabilitate i contractului
8052
=
4.320
5.
4111

6.
7.
5121

Facturarea ratelor i a dobnzii aferente conform facturii (emise)

=
%
2.410,56
1800,00
2675
144,00
766
466,56
4427
Diminuarea dobnzii aferente ratelor
=
8052
144,00
ncasarea ratelor i a dobnzii conform extrasului de cont
=
4111
2.410,56

8.
Facturarea valorii reziduale, de 2.000 lei, i transferul dreptului de proprietate
conform facturii (emise) i a contractului de leasing
4111
=
%
2.480,00
2.000,00
2675
480,00
4427

B. n contabilitatea societii utilizatoare locatar (S.C. Rubin S.R.L.) se nregistreaz operaiile:

1.
Primirea imobilizrilor corporale de la locator conform procesului-verbal de
predare primire
2133
=
167
54.000
2.
Dobnd datorat pe durata contractului de leasing conform contractului de
leasing
8051
=
4.320
3.
6811
4.
%
167
666
4426
5.
6.
404

Amortizarea activelor corporale primite, de 900 lei conform notei de contabilitate

=
2813
900
Obligaiile privind ratele, dobnda i TVA de 24% (op. A5)
=
404
2.400,56
1800,00
144,00
466,56
Diminuarea dobnzii datorate locatorului conform facturii i a notei contabile
=
8051
144,00
Plata ratei de leasing conform extrasului de cont
=
5121
2.400,56

7.
Obligaia privind valoarea rezidual i dobndirea dreptului de proprietate
conform facturii
%
=
404
2.480,00
167
2.000,00
4426
480,00
Contabilitatea operaiilor privind leasingul operaional
Leasingul operaional asigur transmiterea ctre locator a dreptului de folosin asupra
unui bun, iar ncadrarea n aceast categorie are loc atunci cnd contractul ncheiat, prin
coninutul su, nu ndeplinete nici una dintre condiiile legal stabilite pentru contractul de leasing
financiar, condiii precizate n paragraful anterior (3.4.7.), cu excepia celei privind transferarea
riscurilor i beneficiilor dreptului de proprietate asupra bunului la momentul n care contractul
produce efecte.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaiile de leasing operaional
S.C. Cristal S.R.L. achiziioneaz de la productorul intern un autoturism la preul total
de 66.640 lei (inclusiv TVA 24%). Automobilul se transmite n regim de leasing operaional ctre
S.C. Rubin S.R.L. pe durata a 3 ani. Amortizarea lunar este de 934 lei, iar redevena lunar
facturat ctre utilizator este de 1500 lei, plus TVA 24%. La expirarea contractului de leasing,
odat cu facturarea valorii reziduale n valoare de 2.000 lei, se consemneaz i transferul
dreptului de proprietate.
1.
i recepiei

Achiziionarea imobilizrii pentru leasing operaional conform facturii (primite)

%
2133
4426

404

66.640
56.000
13.440
2.
Amortizarea imobilizrii corporale predate utilizatorului (locatarului)conform
notei de contabilitate
6811
=
2813
934
3.
Facturarea ratelor de ncasat potrivit contractului conform facturii (emise)
4111
=
%
1.860,00
1.500,00
706
360,00
4427
4.
ncasarea ratei de la utilizator conform extrasului de cont
5121
=
4111
1.860,00
Laexpirarea contractului de leasing se nregistreaz transferul dreptului de proprietate conform
contractului de leasing i a facturii(emise)
461

%
2.480,00
2.000,00
7583
480,00
4427
5.
Scderea din eviden a automobilului, valoarea amortizat fiind de 33.600 lei
conform notei de contabilitate
%
=
2133
56.000,00
33.600,00
2813
22.400,00
6583
B. n contabilitatea utilizatorului locatarului (S.C. Rubin S.R.L.) se nregistreaz operaiile:
1. Primirea imobilizrilor corporale de la locator, la nivelul valorii ratelor conform procesuluiverbal i a contractului
8036

54.000,00

2. Obligaia privind ratele facturate de locator conform facturii (primite)

%
612
4426

401

1.860,00
1.500,00

360,00
3. Diminuarea sumelor datorate locatorului cu valoare unei rate conform notei de contabilitate
-

8036

1.500,00

4. Decontarea obligaiei privind ratele conform extras de cont

401

5121
1.860,00
5.
La expirarea contractului se nregistreaz dreptul de proprietate transferat ca
urmare a opiunii locatarului, la valoarea rezidual
%
=
404
2.480,00
2.000,00
2131
480,00
4426
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Amortizarea poate fii definit ca fiind expresia valoric corespunztoare deprecierii

10

ireversibile a imobilizrilor corporale i necorporale ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor

naturali i a uzurii morale a acestora. Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin
includerea n cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului fiecrei entiti
imobilizat n active corporale i necorporale. Analizat sub acest aspect, amortizarea reprezint o
surs important pentru achiziionarea altor imobilizri sau nlocuirea lor.
Amortizarea activelor corporale se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare sau valorii rmase actualizat, dup caz, i se include n cheltuielile de
exploatare ale exerciiului. n acest sens, se are n vedere, pe de o parte, c amortizarea se
calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune a imobilizrilor corporale, iar pe de
alt parte c recuperarea integral a valorii lor contabile se efectueaz n cadrul duratelor normale
de utilizare.
De altfel, pentru fiecare exerciiu se ntocmete un "plan de amortizare" cu detalierea
calculelor necesare, care, pentru fiecare categorie i grup de imobilizri, conine urmtoarele
elemente: valoarea de intrare (contabil), valoarea rmas de amortizat reevaluat, durata normal
total de utilizare, cota medie anual de amortizare liniar, amortizarea medie anual scriptic .a.
Pentru unele dintre aceste elemente se apreciaz c sunt necesare anumite precizri, care se
prezint n continuare.
Cota de amortizare (CA) se determin n procente, dup formula:

CA =

100
Durata normal de utilizare din catalog ( ani )

Un alt element important care se are n vedere pentru determinarea amortizrii l constituie
modalitile sau regimurile de amortizare ce se pot utiliza i anume: amortizarea liniar,
amortizarea degresiv i amortizarea accelerat, referitor la care se prezint aspectele mai
importante.
A. Amortizarea liniar const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor
sume fixe (constante) stabilite n mod proporional cu numrul de ani ai duratei normale de
utilizare a imobilizrilor corporale, aprobndu-se de consiliul de administraie al agentului
economic. Se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare, corespunztoare
numrului de ani normali de utilizare, la valoarea de intrare (contabil) a activelor corporale,
aspecte prezentate anterior i care se exemplific n continuare pe baza urmtoarelor date:
- valoarea de intrare (contabil)
120.000 lei
- data punerii n funciune
- durata normal de funcionare

20.06.2007
10 ani

Elementele care se determin se prezint astfel:

a. Valoarea medie anual pentru 6 luni din anul 2007
12 luni = 60.000 lei

= (120.000 lei 6 luni de funcionare) :

b. Amortizarea anual = 60.000 lei : 10 ani = 6.000 lei

Se observ c amortizarea pentru cele 6 luni de utilizare din primul i din cel de-al 11-lea
an de utilizare (n total 12 luni, deci un an) este de cte 6.000 lei, deci n total 12.000.

11

ncepnd cu anul al 2-lea i pn n cel de al 9-lea inclusiv, amortizarea se calculeaz n

funcie de valoarea de intrare de 120.000 lei, care este i valoarea medie anual, i durata de
utilizare de 10 ani, revenind valoarea de 12.000 lei pentru fiecare din aceti ani.
c. Cota medie anual = 100 : 10 ani = 10%
(pentru ani ntregi)
B. Amortizarea degresiv se aprob de consiliul de administraie al entitii i const n
accelerarea procesului de amortizare n primii ani de funcionare a activelor corporale. n acest
scop se procedeaz la multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni stabilii n
funcie de durata de utilizare a activelor corporale i anume: 1,5 pentru durata de doi pn la
cinci ani; 2 cnd durata este ntre 5 i 10 ani i 2,5 n cazul duratei mai mari de 10 ani.
Regimul de amortizare degresiv, precum i cel liniar se aprob de consiliul de
administraie al entitii sau al responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor
juridice fr scop lucrativ.
C. Amortizarea accelerat constituie o modalitate distinct de recuperare a deprecierii
imobilizrilor corporale prin intermediul creia se asigur evitarea uzurii morale. n primul an de
utilizare a acestora (12 luni ce se pot regsi chiar n doi ani financiari consecutivi, atunci cnd
intrarea n patrimoniu are loc n cursul exerciiului) se include n cheltuielile de exploatare
maximum 50% din valoarea de intrare, iar n exerciiile urmtoare se aplic regimul de
amortizare liniar, calculndu-se amortizarea anual prin raportarea valorii rmase de amortizat la
numrul anilor de utilizare rmai.
Utilizarea acestui regim de amortizare se aprob de ctre direcia general judeean a
finanelor publice, la propunerea consiliului de administraie al entitii sau a responsabilului cu
gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Pentru
organizarea
contabilitii amortizrii se au n vedere cele dou categorii importante de imobilizri supuse
acestui proces, necorporale i corporale, existnd pentru fiecare dintre ele cte un cont sintetic de
gradul I, n cadrul grupei 28 "Amortizri privind imobilizrile" din cadrul clasei a 2-a din Planul
de conturi general, care se dezvolt n subconturi sintetice de gradul II, dup cum urmeaz:
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale"-P
2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"-P
2803 "Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare"-P
2805 "Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare"-P
2807 "Amortizarea fondului comercial"-P
2808 "Amortizarea altor imobilizri necorporale"-P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale"-P
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri-P
2812 Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor Amortizarea construciilor-P

12

2814-Amortizarea altor imobilizri corporale-P

Conturile de amortizri au anumite trsturi comune, dintre care se prezint cele mai
semnificative i anume:
au funcie contabil de pasiv;
sunt conturi rectificative ale valorii de intrare i au solduri finale creditoare care
reprezint amortizarea contabil aferent imobilizrilor existente n patrimoniu;
soldurile finale se deduc din valoarea de intrare (contabil) a imobilizrilor n vederea
obinerii valorii contabile nete a acestora i nscrierii ei n activul bilanului propriu-zis, la grupele
de imobilizri necorporale i, respectiv, corporale;
se crediteaz prin coresponden cu debitul unui singur cont de cheltuieli de exploatare i
n spe: 6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor", nefiind necesar
delimitarea amortizrii sub aspectul cheltuielilor pe care le influeneaz .a.
n continuare se prezint coninutul economic i principalele corespondene referitoare la
conturile de amortizri analizate.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind amortizarea imobilizrilor
1.
Amortizarea cheltuielilor de constituire i de dezvoltare de 1200 lei i, respectiv,
1400 lei conform programului de amortizare i a notei de contabilitate
6811
=
%
2.600
1.200
2801
1.400
2803
2.
Cheltuielile de constituire amortizate se scad din eviden conform notei de
contabilitate
2801
=
201
1.200
3.
Cheltuielile de dezvoltare vndute se scad din eviden conform notei de
contabilitate i a facturii (emise)
2803
=
203
1.400
4.
Amortizarea amenajrilor de terenuri, dobndite prin cumprare, de 300 lei
conform notei de contabilitate i programului de amortizare
6811
=
2811
300
5.
Amortizarea total a activelor corporale de 3.000 lei conform notei de
contabilitate i programului de amortizare
6811
=
281
3.000
6a.Se cedeaz un utilaj amortizat parial, la preul de 34.000 lei, cu TVA de 24% conform facturii
461

%
42.160
34.000
7583
8.160
4427
6b.Scderea din patrimoniu a utilajului: pre de nregistrare 32.000 lei, amortizare 6.400 lei
conform notei de contabilitate
%
=
213
32.000
7583
6.400
4427
25.600
7.Amortizarea aferent activelor corporale trecute n conservare, n sum de 1.800 lei conform
procesului-verbal i a notei contabile

13

6811

281

1.800

8.Investiia efectuat de chiriai la o construcie cu chirie i restituit proprietarului, n sum de

6.000 lei conform procesului-verbal i a notei de contabilitate
2812

212

6.000

9.Utilaje scoase din funciune la valoarea de 16.000 lei; amortizare de 13.600 lei conform
procesului-verbal i a notei de contabilitate
%
281
6583

213

16.000
13.600
2.400
n cazul n care activele corporale care se scot din funciune sunt amortizate integral, nu
se mai justific utilizarea contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital.
10a.Pierderea din calamiti a unui utilaj de 15.300 lei, cu amortizare de 12.230 lei i asigurare
de 960 lei conform procesului-verbal de scoatere din funciune
%
=
213
15.300
281
12.230
671
3.070
10b. ncasarea asigurrii conform extrasului de cont
5121

771

960

14