CONTABILITATEA STOCURILOR

Definirea i structura stocurilor

Stocurile reprezint o component important a activelor circulante. Poart i denumirea de
active circulante materiale i cuprind totalitatea bunurilor i serviciilor destinate att vnzrii n
starea n care au fost achiziionate sau dup o prelucrare a lor, ct i consumului lor sub form de
materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii, sau aflate n curs de producie. n categoria stocurilor se cuprind
a. Mrfurile reprezint bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
b. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc, integral sau parial, n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
c. Materialele consumabile reprezint activele circulante materiale care particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i cuprind:
materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale
de plantat, furaje i alte materiale consumabile.
d. Materialele de natura obiectelor de inventar constituie, de asemenea, o categorie
distinct de elemente patrimoniale care prezint anumite particulariti, dintre care reinem c
reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea i durata pentru a fi
considerate imobilizri corporale, precum i bunurile asimilate acestora. Dintre materialele
analizate exemplificm: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea
special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele (SDV-uri), aparatele de msur i control,
matriele folosite la obinerea anumitor produse i alte obiecte similare.
e. Produsele constituie o categorie oarecum eterogen, n cadrul creia se delimiteaz:
produsele finite propriu-zise, ce se refer la bunurile care au parcurs integral fazele
procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
semifabricatele, care reprezint acele produse al cror ciclu de fabricaie a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie), transferndu-se n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele reziduale, unde se au n vedere valori de natura rebuturilor, materialelor
recuperabile sau deeurilor rezultate din procesul de producie.
f. Animalele i psrile constituie o alt categorie de elemente patrimoniale care cuprinde
animalele nscute i pe cele tinere de orice fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite
pentru reproducie, animalele la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i
animalele pentru producie (ln, lapte i blan).
g. Ambalajele se refer att la ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, necesare
vnzrii produselor i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte, ct i la ambalajele asimilate materialelor de natura obiectelor
de inventar, utilizate numai n interiorul entitii sau care circul fr decontare, precum i la
ambalajele i materialele pentru ambalat obinute n cadrul activitii proprii n vederea vnzrii
ctre teri, fapt pentru care sunt considerate produse finite. Materialele de ambalat, care nu se pot
gestiona ca ambalaje, se includ n categoria stocurilor cu denumirea Alte materiale
consumabile.
Evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie
a. Evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie la data intrrii n entitate se
efectueaz la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se determin avndu-se n
vedere proveniena activelor n cauz, aa cum se prezint n continuare.

Stocurile achiziionate de la teri (cu titlu oneros), cum sunt: materiile prime, materialele
consumabile i cele de natura obiectelor de inventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri se
evalueaz la costul efectiv de achiziie, care se determin prin nsumarea urmtoarelor elemente:
preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate),
rabaturile, remizele i alte elemente similare;
taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;
cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, recepie, manipulare .a. aferente
bunurilor achiziionate de la furnizori interni;
cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisioane, asigurare, cheltuieli de tranzit .a.
pentru bunurile provenite din import.
Stocurile obinute din producie proprie sau din prelucrare, cum sunt: produsele finite,
semifabricatele, materialele de natura obiectelor de inventar, ambalajele .a., precum i producia
n curs de execuie se evalueaz la costul de producie, care se stabilete prin nsumarea
urmtoarelor cheltuieli directe i indirecte:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe;
energie consumat n scopuri tehnologice;
manoper direct;
alte cheltuieli directe de producie;
cota cheltuielilor indirecte de producie (regia de producie, fix i variabil) alocat n
mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
La rndul lor, activitile de comercializare a mrfurilor cu amnuntul ocazioneaz
utilizarea metodei preului cu amnuntul, n cazul stocurilor de articole numeroase i cu micare
rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n
aceast situaie costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea din acest pre a marjei brute
inclus anterior n componena lui (adaos comercial), marj care se recalculeaz la orice
modificare a preului de vnzare.
Stocurile referitoare la animale i psri se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie, dup cum sunt achiziionate de la teri i, respectiv, obinute din producie proprie.
n ceea ce privete activele circulante materiale intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii se
reine c evaluarea se face la valoarea de aport stabilit n funcie de preul pieei i utilitatea
acestora, avndu-se n vedere, totodat, acordul prilor, aportant i entitatea la care se subscriu
pri sociale sau aciuni n natur.
Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se practic valoarea just sau
actual, fcndu-se estimarea acesteia n funcie de preul pieei i starea activelor circulante
materiale dobndite.
b. Evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie la data ieirii din entitate sau la
darea n consum se face la valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil) i se nuaneaz
n raport cu metoda aleas pentru evaluare. Se pornete de la realitatea c articolele sau loturile
de stocuri identice au valori de intrare ce difer n funcie de sursa de provenien i de momentul
intrrii n patrimoniu. n acest context, n teoria i practica contabilitii financiare s-au delimitat
urmtoarele metode:
pentru stocurile identificabile (nefungibile): metoda identificrii specifice;
pentru stocurile fungibile: metoda costului mediu ponderat (CMP); metoda primei intrri
primei ieiri (FIFO) i metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO).
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial
unele de altele.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune determinarea unui asemenea cost fie
dup fiecare intrare sau dup acea operaie de intrare n urma creia se efectueaz o ieire sau,
altfel spus, naintea fiecrei operaii de ieire, fie numai la sfritul lunii, n vederea evalurii
ntr-o singur operaie a tuturor ieirilor efectuate n cursul acestei perioade de gestiune.

Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului iniial
cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau
cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dup
operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum costul mediu ponderat se
determin n urma fiecrei operaii de intrare i, respectiv, lunar.
Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent
primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se
evalueaz la costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic.
Metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate (ieite)
din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n
gestiune). Pe msura epuizrii acestui ultim lot, bunurile ce se elibereaz din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot aprovizionat .a.m.d., n
ordinea invers a intrrilor n gestiune.
n activitatea de producie, aa cum s-a amintit anterior, se poate folosi, de asemenea,
metoda costului standard. Acest cost se stabilete cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale
bunurilor respective dintr-o perioad anterioar, i este denumit pre de nregistrare. Altfel spus,
se iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei
i capacitii de producie, niveluri care, atunci cnd este cazul se revizuiesc, n funcie de
condiiile existente la acel moment.
Diferenele care se stabilesc fa de costul de achiziie sau producie, dup caz, pentru toate
aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct, iar ulterior, la sfritul fiecrei
perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att asupra bunurilor ieite, ct i asupra
celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare, care se determin cu date cumulate de la
nceputul anului.
Coeficientul de repartizare amintit se calculeaz prin raportarea soldului iniial al
diferenelor de pre, cumulat cu diferenele aferente intrrilor nregistrate de la nceputul anului i
pn la sfritul perioadei de referin, la valoarea stocului iniial, stabilit n costuri standard,
cumulat cu valoarea ntrrilor de bunuri din cursul acelorai perioade, de asemenea, la costuri
standard sau de nregistrare, dup formula:

n cazul n care se utilizeaz metoda preului cu amnuntul, la determinarea coeficientului

de adaos comercial se elimin din calcul TVA neexigibil, att din soldul iniial, ct i din
valoarea intrrilor, iar costul bunurilor vndute se stabilete prin deducerea valorii marjei brute
(suma absolut obinut pe baza coeficientului de adaos comercial) din preul de vnzare al
stocurilor.
Coeficientul de repartizare ce se obine se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma obinut se nregistreaz n contul sau conturile de
cheltuieli, dup caz, n care au fost reflectate bunurile ieite din patrimoniu.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este
necesar s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod la
alt metod nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura
indicatorii de analiz de la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod
pentru mai multe exerciii consecutive.

Totodat, se reine c exist obligaia utilizrii aceleiai metode de determinare a costului

pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare i numai n situaii diferite de aceasta este
justificat adoptarea unor metode diferite.
c. Evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie la data inventarierii anuale se face
la valoarea actual, denumit i valoare de inventar, care se estimeaz n funcie de preul pieei
i utilitatea bunului n cadrul entitii.
d. Evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie la ncheierea exerciiului
financiar se face la valoarea bilanier, adic la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Pentru aceasta se procedeaz la compararea valorii de intrare cu valoarea actual sau
de inventar, operaie n urma creia se pot constata diferene n plus sau n minus, dup cum
valoarea contabil (de intrare) este mai mic i, respectiv, mai mare.
Metode de organizare a contabilitii sintetice
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se realizeaz avndu-se n vedere
reglementrile contabile aplicabile care, printre altele, recomand a fi inut cantitativ i valoric
sau numai valoric, prin folosirea metodei inventarului permanent sau a metodei inventarului
intermitent.
A. Metoda inventarului permanent
Aceast metod este astfel elaborat nct asigur furnizarea n tot cursul perioadei de
gestiune a informaiilor de detaliu privind existena i evoluia stocurilor.
n situaia aplicrii acestei metode este caracteristic faptul c toate operaiile de intrare i
ieire n i din gestiune se nregistreaz n contabilitatea curent n mod distinct, document cu
document, sau prin intermediul unor documente centralizatoare, deci ca n cazul celorlalte
operaii economice i financiare, ceea ce asigur determinarea i cunoaterea n permanen a
mrimii stocurilor att cantitativ, ct i valoric, pe feluri, categorii i pe total, sub forma soldurilor
finale stabilite n conturi analitice i sintetice.
Soldul final aferent oricrei categorii sau fel de valori materiale, urmrite n mod distinct n
contabilitate, se stabilete prin utilizarea urmtoarei formule:
Sf = Si + I E
unde: Sf = soldul final; Si = soldul iniial; I = valoarea intrrilor; E = valoarea ieirilor.
n msura n care se adopt metoda inventarului permanent este necesar ca entitatea, n
funcie de specificul activitii i necesarul propriu de informaii, s-i organizeze contabilitatea
analitic a stocurilor, utiliznd una din urmtoarele trei metode: metoda operativ-contabil (pe
solduri), metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i metoda global-valoric.
a. Metoda operativ-contabil (pe solduri) ocazioneaz un volum redus de munc datorit
simplificrii lucrrilor de eviden analitic a stocurilor. Aceast metod presupune renunarea la
fiele contabile analitice cantitativ-valorice deschise pe feluri de valori materiale.
b. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) ocazioneaz un volum mai mare de
munc, ns asigur informaii suplimentare privind stocurile, fiind adoptat n mod frecvent de
entitile mici i mijlocii, dar i de cele cu profil de producie i prestri de servicii.
c. Metoda global-valoric este relativ simpl, ofer un volum redus de informaii i
posibiliti restrnse de exercitare a controlului asupra integritii valorilor materiale gestionate,
fiind recomandat, n principal, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de
desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n cazul unitilor care nu au dotare adecvat. Pe
msura dotrii cu tehnic de calcul, se recomand trecerea la utilizarea metodei
cantitativ-valorice.
B. Metoda inventarului intermitent
Aceast metod este recomandat pentru entitile din categoria celor mici i mijlocii i
const n stabilirea i nregistrarea n contabilitate a ieirilor numai la sfritul perioadei de
gestiune, pe baza inventarierii faptice a stocurilor de valori materiale. Valoarea ieirilor sau a
diferenei de stocuri se stabilete extracontabil ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale

cumulat cu valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii,

dup formula:
Ve = Si + I Sf
unde: Ve = valoarea ieirilor; Si = soldul iniial; I = valoarea intrrilor; Sf = soldul final
sau, altfel spus, totalul valoric stabilit pe baza listelor de inventar.
Diferena ntre stocul final i cel iniial influeneaz cheltuielile de exploatare sau veniturile
din producia stocat, dup cum valorile materiale de la care provine sunt obinute prin
achiziionare i, respectiv, din producie proprie.
Sistemul de conturi privind organizarea contabilitii sintetice
Contabilitatea propriu-zis a stocurilor i produciei n curs de execuie i implicit
reflectarea n contabilitate a documentelor justificative pe care acestea le ocazioneaz, datorit
complexitii pe care acestea o prezint, se organizeaz cu ajutorul unui numr apreciabil de
conturi sintetice de gradul I i II, nscrise, ntr-o anumit ordine, n clasa a 3-a din cadrul
Planului general de conturi, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
Aceast clas de conturi este structurat n nou grupe de conturi, simbolizate n ordinea
cresctoare a lichiditii categoriilor de stocuri pe care le reflect i anume: 30 Stocuri de materii
prime i materiale; 32Stocuri n curs de aprovizionare ; 33 Producia n curs de execuie;
34 Produse; 35 Stocuri aflate la teri; 36 Animale; 37 Mrfuri; 38 Ambalaje;
39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
n structura fiecrei grupe amintite se gsesc dou sau mai multe conturi sintetice de gradul
I, care se vor prezenta n cadrul paragrafelor urmtoare.
Totodat, se reine c, de regul, ultimul cont sintetic de gradul I din cadrul fiecrei grupe
are simbolul terminat n cifra 8 i se refer la diferenele care se stabilesc ntre preurile de
eviden i cele efective de intrare n gestiune aferente valorilor materiale reflectate cu ajutorul
conturilor din grupa respectiv. De la aceast regul fac excepie grupele: 32Stocuri n curs de
aprovizionare 33 Producia n curs de execuie, 35 Stocuri aflate la teri i 39 Ajustri
pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care, prin coninutul lor, nu
necesit asemenea conturi de diferene de pre.
n structura ultimei grupe de conturi (39) din cadrul clasei a 3-a Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie sunt ncadrate conturile de ajustri pentru depreciere, delimitate pe
categorii de stocuri.
n ceea ce privete conturile de stocuri i producie n curs de execuie se rein cteva
aspecte cu caracter general.
Conturile de active circulante materiale din primele opt grupe amintite anterior, cu excepia
conturilor privind diferenele de pre, au funcia contabil de activ i, implicit, solduri finale
debitoare ce se nscriu n grupa B Active circulante i, totodat, n subgrupa i la elementul
privind stocurile, existente n cadrul bilanului contabil. Valoarea de bilan este cea net, care
corespunde preului de nregistrare corectat cu diferenele de pre aferente i, totodat, diminuat
cu ajustrile pentru depreciere.
Conturile de active circulante materiale, analizate n corelaie cu metodele inventarului
permanent i a celui intermitent, se difereniaz sub aspectul coninutului i funciei contabile.
Contabilitatea materiilor prime i materialelor
Organizarea contabilitii stocurilor de materii prime i materiale ocazioneaz utilizarea
conturilor ce se prezint n continuare.
Materii prime
A

301

302
3021
3022
3023

Materiale consumabile

Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat

A
A
A

Piese de schimb
Semine i materiale de plantat
Furaje
Alte materiale consumabile
Materiale
de natura obiectelor de

303
inventar
Diferene de pre la materii prime i

308
materiale
A. Varianta metodei inventarului permanent

3024
3025
3026
3028

A
A
A
A
A
A/P

n situaia utilizrii metodei inventarului permanent, debitul conturilor analizate (cu

excepia contului 308) ofer informaii att n cursul exerciiului, ct i la sfritul acestuia
privind stocurile de materii prime i materiale intrate n gestiunea entitii. Totodat, prin
intermediul conturilor corespondente creditoare (401,408,542,456,601,602,603,7582,308 i 351,
ce se utilizeaz pentru exemple) se obin informaii corespunztoare privind sursele de
provenien aferente stocurilor amintite.
Creditul acestor conturi asigur informaii permanente privind ieirile stocurilor de materii
prime i materiale din gestiune, care, potrivit conturilor corespondente debitoare
(601,602,603,671,6582,371 i 351) i a exemplelor ulterioare, sunt grupate pe destinaii (consum,
distrugere de calamitaii, donaii, vnzare ca atare, trimitere spre prelucrare la teri).
Soldul conturilor analizate este debitor i reprezint valoarea materiilor prime i
materialelor existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ca, de altfel, toate celelalte
conturi de diferene de pre similare, cu excepia contului 378 Diferene de pre la mrfuri, este
bifuncional i este utilizabil numai n cazul n care preul de nregistrare adoptat de entitate este
cel standard.
Altfel, nu este justificat folosirea acestui cont deoarece se ncalc regula general de
evaluare la intrarea n patrimoniu la costul efectiv de achiziie i, implicit, de nregistrare a acestui
pre n conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar. n asemenea situaii, n locul contului 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale i dup aceleai reguli de funcionare se poate utiliza cate un cont analitic
distinct deschis n cadrul fiecruia din cele trei conturi sintetice de valori materiale amintite.
n contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se nregistreaz diferenele
n plus sau n minus stabilite intre costul efectiv de achiziie (mai mare i, respectiv, mai mic) i
preul de nregistrare standard (prestabilit) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar
Debitul contului analizat permite cunoaterea, prin intermediul conturilor corespondente
creditoare (401,542,601,602,603), pe de o parte, a diferenelor n plus (costul efectiv de achiziie
este mai mare dect preul standard) aferente materiilor prime i materialelor aprovizionate, iar pe
de alta parte, a diferenelor n minus ce se repartizeaz, pe baza de coeficient mediu, pentru
materiile prime i materialele ieite din gestiune.
Creditul acestui cont furnizeaz informaii cu privire la, pe de o parte, diferenele n minus
stabilite ntre costul efectiv de achiziie (mai mic) i preul standard aferent materiilor prime i
materialelor aprovizionate, iar pe de alta parte, diferenele de pre n plus ce se repartizeaz, pe
baza de coeficient mediu, pentru materiile prime i materialele ieite din gestiune, informaii puse
n evidenta de conturile corespondente debitore (301,302,303,601,602,603) i de exemplele
ulterioare.
Soldul contului analizat poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de pre n plus
i, respectiv, n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune.

Exemple de nregistrri contabile privind intrarea materiilor prime i materialelor

consumabile n varianta metodei inventarului permanent i a preului standard (prestabilit)
1. Se nregistreaz recepionarea de materii prime de la furnizori, la preul standard 3.000
lei i preul de facturare 3.120 lei, cu TVA 24%, conform not de recepie i constatare de
diferene (NRCD) i factur:
%
=
401
3.868,80
301
3.000,00
308
120,00
4426
748,80
2. Se nregistreaz plata cheltuielilor de transport de 280 lei, cu TVA 24%, din avansuri de
trezorerie, conform factur i decont de cheltuieli:
%
=
542
347,20
280,00
308
67,20
4426
3. Se nregistreaz recepionarea de materiale auxiliare, la preul standard este 2.600 lei i
preul de facturare 2.520 lei, conform NRCD i factur:
302
=
%
2.600
2.520
401
80
308
4. Se nregistreaz contabilizarea TVA de 604,80 lei aferent preului de cumprare de la
operaia nr. 3, conform factur:
4426
=
401
604,80
5. Se nregistreaz contabilizarea cheltuielilor de transport de 300 lei, cu TVA 24%,
facturate de furnizor pentru materialele de la operaia nr. 3, conform factur:
%
=
401
372,00
308
300,00
4426
72,00
6. Se nregistreaz recepionarea de materii prime sosite fr factur de la furnizor, la
preul standard de 2.000 lei, conform NRCD i aviz de nsoire:
%
=
408
2.480,00
301
2.000,00
4428
480,00
7. Se nregistreaz primire cu titlu gratuit de materiale consumabile, la preul de
nregistrare de 600 lei, conform proces verbal de predare primire i aviz de nsoire:
302
=
7582
600,00
8. Se nregistreaz ncorporarea materialelor auxiliare, n valoare de 800 lei, n valoarea
materiilor prime obinute din prelucrare la teri, conform aviz de nsoire:
301
=
351
800,00
9. Se nregistreaz contabilizarea tarifului, de 300 lei, facturat de ter i, implicit,
nregistrarea preului standard de 280 lei aferent materiilor prime (operaia nr.8), conform factur
i not de contabilitate:
%
=
401
300,00
280,00
301
20,00
308
10. Se nregistreaz contabilizarea TVA de 28,50 lei aferent tarifului de la operaia nr. 9,
conform factur:
4426
=
401
72,00
11. Se nregistreaz primirea de materiale consumabile, la pre de nreg. de 1.000 lei,
subscrise la capitalul social, conform proces verbal de predare primire:
302
=
456
1.000,00

Exemple de nregistrri contabile privind ieirea materiilor prime i materialelor

consumabile n varianta metodei inventarului permanent i a preului standard (prestabilit)
12. Se nregistreaz consum de materii prime la preul standard de 2.400 lei, cu diferene de
pre nefavorabile de 168 lei (7%), conform bon de consum i not de contabilitate:
%
=
601
2.568,00
301
2.400,00
308
168,00
13. Se nregistreaz consum de materiale auxiliare, la preul standard de 2.000 lei, conform
bon de consum:
602
=
302
2.000,00
13. Se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre favorabile de 160 lei (8%) aferente
materialelor de la operaia nr.13, conform not de contabilitate:
308
=
602
80,00
14. Predarea de materiale auxiliare, la preul standard de 800 lei, n vederea prelucrrii la
teri, conform aviz de nsoire:
351
=
302
800,00
15. Predarea cu titlu gratuit de materii prime, la preul standard de 400 lei, conform proces
verbal de predare- primire i aviz de nsoire:
6582
=
301
400,00
16. Repartizarea diferenelor de pre nefavorabile, de 28 lei (7%), pentru materiile prime
de la operaia nr. 17 conform not de contabilitate:
6582
=
308
28,00
17. Contabilizarea TVA de 89,28 lei aferent materiilor prime de la operaia nr.17, conform
not de contabilitate:
635
=
4427
89,28
18. Transfer de materiale auxiliare, la preul de nregistrare de 1.200 lei, n vederea
vnzrii, conform bon de transfer:
371
=
302
1.200,00
B. Varianta metodei inventarului intermitent
n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile 301 Materii prime, 302
Materiale consumabile i 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, in baza
metodologiei de utilizare a conturilor contabile, se folosesc numai la sfritul exerciiului curent
i la nceputul celui urmtor.
La sfritul exerciiului curent, debitul acestor conturi oglindete informaii ce privesc
valoarea la preul de nregistrare al materiilor prime i materialelor existente in stoc i stabilit pe
baza inventarului, prin intermediul conturilor corespondente creditoare (601,602,603).
La nceputul exerciiului urmtor, creditul conturilor analizate reflect informaii ce privesc
aceeai valoare, menionat anterior, potrivit conturilor corespondente debitoare (601,602,603) i
a exemplelor ulterioare.
De menionat c, n cazul aplicrii metodei inventarului intermitent, in cursul exerciiului,
intrrile de materii prime i materiale se nregistreaz direct in debitul conturilor 601 Cheltuieli
cu materii prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i 603 Cheltuieli cu materialele
de natura obiectelor de inventar prin intermediul conturilor corespondente creditoare
(401,542,7582,456 ce se utilizeaz pentru exemple).
Exemple de nregistrri contabile privind intrarea i ieirea materiilor prime i
materialelor consumabile n varianta inventarului intermitent
1. Includerea n cheltuieli, la nceputul exercerciiului, a costului efectiv de achiziie de
7.000 lei aferent materiilor prime existente n stoc, conform inventarului de la sfritul
exerciiului anterior not de contabilitate:

601
=
301
14.000,00
2. Includerea n cheltuieli, la nceputul exerciiului, a costului efectiv de achiziie de 10.000
lei aferent materialelor consumabile existente n stoc, conform inventarierii de la sfritul
exerciiului anterior not de contabilitate:
602
=
302
10.000,00
3. Aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, la preul de facturare 3.120 lei, cu TVA
24%, conform NRCD i factur:
%
=
401
3.868,80
3.120,00
601
748,80
4426
4. Plata cheltuielilor de transport, de 280 lei, cu TVA 24%, din avansuri de trezorerie,
conform factur i decont de cheltuieli:
%
=
542
347,20
601
280,00
4426
67,20
5. Aprovizionarea cu materiale consumabile, la preul de facturare 2.5200 lei, cu TVA24%,
conform NRCD i factur:
=
401
3.124,80
%
2.520,00
602
604,80
4426
6. Contabilizarea cheltuielilor de transport, de 300 lei, cu TVA 24%, facturate de furnizor
pentru materialele de la operaia nr. 5, conform factur:
%
=
401
372,00
300,00
602
72,00
4426
7. Primirea cu titlu gratuit de materiale consum., la preul de nregistrare de 600 lei,
conform proces verbal de predare- primire i aviz de nsoire:
602
=
7582
600,00
8. Contabilizarea tarifului de prelucrare, de 300 lei, cu TVA 24%, pentru materiile prime
date spre prelucrare la teri, conform factur:
%
=
401
372,00
601
300,00
4426
72,00
9. Primirea de materiale consumabile, la preul de nreg. de 1.000 lei, subscrise la
capitalul social, coform proces verbal de predare-primire:
602
=
456
1.000,00
10. Predarea cu titlu gratuit de materii prime, la preul de nregistrare de 400 lei, conform
proces verbal de predare- primire i aviz de nsoire:
6582
=
601
400,00
11. Contabilizarea TVA aferent materiilor prime de la operaia nr.10, coform not de
contabilitate:
635
=
4427
96,00
12. Transfer de materiale auxiliare, la preul de eviden de 1.200 lei, n vederea vnzrii,
conform bon de transfer:
371
=
602
1.200,00
13. Contabilizarea costului efectiv de achiziie, de 1200 lei, aferent materiilor prime
existente in stoc la sfritul exerciiului curent, stabilit prin inventariere, conform not de
contabilitate:
301
=
601
1.200,00

14. Contabilizarea costului efectiv de achiziie, de 700 lei, aferent materialelor

consumabile existente n stoc la sfritul exerciiului curent, stabilit prin inventariere, conform
not de contabilitate:
302
=
602
700,00
Se menioneaz c operaiile aferente materialelor de natura obiectelor de inventar n
varianta inventarului intermitent sunt similare celor prezentate pentru materii prime i materiale
consumabile.
Contabilitatea produselor
Organizarea contabilitii stocurilor obinute din producie proprie se realizeaz
utilizndu-se conturile ce se prezint n continuare.
341
345
346
348

Semifabricate
A
Produse finite
A
Produse reziduale
A
Diferene
de
pre
la A/P
produse
Debitul acestor conturi (cu excepia contului 348) reflect informaii ce privesc intrarea
stocurilor de produse n gestiunea entitii. De asemenea, prin intermediul conturilor
corespondente creditoare (711,354 i 401, ce se utilizeaz pentru exemple) sunt furnizate
informaii privind sursele de proveniena ale produselor.
Creditul conturilor analizate oglindete n permanen informaii cu privire la ieirile
stocurilor de produse din gestiune, care, prin prisma conturilor corespondente creditoare
(711,303,354,371,421,371,6582 i 623) i a exemplelor ulterioare, sunt grupate pe destinaii.
Conturile de produse pot avea solduri finale debitoare, care reprezint preul de nregistrare
total aferent produselor existente n stoc.
Suma soldurilor finale debitoare, rectificat n plus sau n minus, dup caz, cu diferenele de
pre aferente produselor, existente ca sold la contul cu aceeai denumire i simbolul 348 i,
totodat, diminuat cu soldul final creditor al contului 394 Ajustri pentru deprecierea
produselor se nscrie n activul bilanului n grupa A Active circulante, n prima subgrup a
acesteia, denumit Stocuri .
Contul 348 Diferene de pre la produse, spre deosebire de celelalte trei conturi de
produse, se utilizeaz numai n cazul n care preul de eviden aferent produselor este cel
prestabilit sau standard. Este rectificativ, cu funcia contabil de activ-pasiv sau bifuncional, i
asigur nregistrarea diferenelor ntre preul prestabilit i costul de producie, ambele aferente
produselor care se obin n cadrul entitii. Coninutul i funcionalitatea acestui cont sunt similare
cu cele privind contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, reinndu-se
urmtoarele particulariti:
debitarea i creditarea se efectueaz numai prin coresponden cu contul 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse ;
soldul poate fi debitor sau creditor, reprezentnd diferenele de pre n plus (nefavorabile)
i, respectiv, n minus (favorabile) aferente produselor existente n stoc.
Organizarea contabilitii produselor ocazioneaz, de asemenea, utilizarea contului
394 Ajustri pentru deprecierea produselor, al carui credit ofer informaii cu privire la
diferena de valoare n minus, stabilit cu prilejul inventarierii anuale, ntre valoarea de utilitate
(mai mic) i costul de producie, prin coresponden cu debitul contului 6814 Cheltuieli de
exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante.
Debitul contului 394 oglindete informaii ce privesc reluarea la venituri a sumelor
nregistrate anterior in creditul contului, n exerciiile urmtoare, atunci cnd se constat ca
deprecierea nu se produce sau este inferioar celei preconizate, precum i n cazul n care

10

produsele pentru care s-a constituit ajustarea au ieit din patrimoniu, creditndu-se contul 7814
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante.
Organizarea contabilitii produselor se poate realiza prin adoptarea metodei inventarului
permanent sau a celui intermitent i, totodat, prin utilizarea uneia din cele trei metode de
eviden analitic prezentate anterior i anume: metoda operativ-contabil (pe solduri), metoda
cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i metoda global-valoric, aa cum s-a prezentat
anterior.
Exemple de nregistrri contabile privind evidena semifabricatelor i produselor finite n
varianta metodei inventarului permanent i a preului standard (prestabilit)
1. Obinerea de semifabricate i produse finite, evaluate la preul standard de 100.000 lei,
respectiv, 50.000 lei, conform bon de predare:
%
=
711
150.000,00
50.000,00
341
100.000,00
345
2. nregistrarea diferenei de pre nefavorabil de 2.000 lei, stabilite la sfritul lunii pentru
semifabricate, conform not de contabilitate:
348
=
711
2.000,00
3. nregistrarea diferenei de pre favorabile de 4.000 lei, stabilite la sfritul lunii pentru
produse finite, conform not de contabilitate:
711
=
348
4.000,00
4. Vnzarea de produse finite i semifabricate la preul de vnzare de 80.000 lei i,
respectiv, 40.000 lei, cu TVA 24%, conform factur:
4111
=
%
148.800,00
80.000,00
701
40.000,00
702
28.800,00
4427
5. Descrcarea gestiunii pentru produsele finite vndute, la preul standard 60.000 lei,
conform not de contabilitate:
711
=
345
60.000,00
6. Repartizarea diferenelor de pre favorabile de 2.000 lei pentru produsele finite vndute,
pe baz de coeficient mediu, conform not de contabilitate:
348
=
711
2.000,00
7. Descrcarea gestiunii pentru semifabricatele vndute la preul standard 30.000 lei, cu
diferenele de pre nefavavorabile de 1.200 lei, stabilite pe baz de coeficient mediu, conform
not de contabilitate:
711
=
%
31.200,00
30.000,00
341
1.200,00
348
8. Consumul propriu de semifabricate, la preul standard de 8.000 lei, cu diferenele de pre
nefavorabile de 600 lei, stabilite pe baz de coeficient mediu, conform fi limit de consum i
not de contabilitate:
711
=
%
8.600,00
8.000,00
341
600,00
348
9. Reinerea de produse finite pentru a fi utilizate n cadrul entitii, la preul de nregistrare
total de 4.000 lei, conform bon de transfer:
303
=
345
4.000,00
10. Predarea semifabricatelor spre prelucrare la teri, la preul standard de 3.000 lei,
conform aviz de nsoire:

11

354
=
341
3.000,00
11. ncorporarea semifabricatelor de 3.000 lei, n valoarea produselor finite obinute din
prelucrare la teri, conform aviz de nsoire:
345
=
354
3.000,00
12. Contabilizarea tarifului de 2.000 lei, cu TVA 24%, facturat de ctre teri, conform
factur:
%
=
401
2.480,00
2.000,00
345
480,00
4426
13. Folosirea de produselor finite pentru protocol, la preul standard de 1.000 lei, diferen
de pre nefavorabil de 100 lei, stabilit pe baz de coeficient mediu, conform not de
contabilitate:
623
=
%
1.100,00
1.000,00
345
100,00
348
14. Predarea cu titlu gratuit de produse finite la preul standard de 600 lei, cu diferenele de
pre nefavorabile de 60 lei, stabilite pe baz de coeficient mediu, conform proces verbal de
predare- primire i not de contabilitate:
6582
=
%
660,00
600,00
345
60,00
348
15. nregistrarea TVA colectat, de 158,40 lei, aferent produselor finite de la operaia
nr.14, conform not de contabilitate:
635
=
4427
158,40
16. Transferarea de produse finite la preul de nregistrare de 200.000 lei, pentru a fi
vndute n magazinele proprii, adaos comercial 30%, TVA neexigibil 24%, conform bon de
transfer i NRCD:
371
=
%
322.400,00
200.000,00
345
60.000,00
378
62.400,00
4428
17. Crearea obligaiei fat de angajaii proprii pentru produsele finite acordate acestora, la
preul de nregistrare de 20.000 lei, conform not de contabilitate i stat de plat:
641
=
421
20.000,00
18. nregistrarea TVA colectat de 4.800 lei pentru prod. finite acordate angajailor proprii,
conform not de contabilitate:
635
=
4427
4.800,00
19. Acordarea produselor finite, n valoare de 20.000 lei, propriilor angajai, conform not
de contabilitate:
421
=
701
20.000,00
20. Descrcarea gestiunii pentru produsele finite, n valoare de 20.000 lei, acordate
salariailor proprii, conform not de contabilitate:
711
=
345
20.000,00
21. nregistrarea reinerilor din valoarea produselor acordate angajailor: impozit 2.704 lei,
contrib. la asigurri sociale 1.900 lei, contrib. la fondul de omaj 100 lei, contrib. la asigurri de
sntate 1.100 lei, conform not de contabilitate i stat de plat:
421
=
%
5.804,00
2.704,00
444
1.900,00
4312

12

4372
4314

100,00
1.100,00

Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile fiind o component important a stocurilor, n circuitul lor de la productorii
finali pn la consumatori (populaie), genereaz un volum foarte mare de operaii
economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de entiti,
cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist 3 categorii
importante de entiti cu profil comercial i anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu
amnuntul i mixte.
Pentru aceste categorii de entiti comerciale este caracteristic faptul c au ca obiect de
activitate, principal sau complementar, att cumprarea, ct i revnzarea mrfurilor, n scopul
obinerii unui profit. Ele desfoar, de regul, activiti ce se ncadreaz n diverse domenii de
activitate.
Organizarea contabilitii sintetice a mrfurilor
Contabilitatea circulaiei mrfurilor att en gros, ct i en detail se organizeaz cu ajutorul
urmtoarelor conturi sintetice de gradul I:
371

Mrfuri

378

Diferene de pre la mrfuri

A/P

397

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

Ca i n cazul celorlalte conturi de stocuri, contabilitatea sintetic a mrfurilor la entitile

cu amnuntul se organizeaz prin folosirea inventarului permanent sau intermitent.
Debitul contului 371 Mrfuri furnizeaz informaii, n tot cursul exerciiului, privind
valoarea mrfurilor intrate n gestiunile entitii, iar prin intermediul conturilor corespondente
creditoare, care se vor folosi n exemplificrile ulterioare (401, 408, 446, 542, 456, 357, 481, 482,
451, 453, 301, 302, 303, 361, 381, 345, 607, 758) se obin informaii distincte pe surse de
provenien sau modaliti de intrare.
n cazul n care evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare cu amnuntul, n debitul
contului analizat sunt nscrise informaii privind valoarea adaosului comercial i, respectiv, TVA
neexigibil aferent mrfurilor intrate n gestiune (378, 4428).
Se impune a fi precizat faptul c, n n situaia unor elemente ale stocurilor care au fost
achiziionate pentru necesiti proprii i care, ulterior, i schimb destinaia, deoarece devin
disponibile, ele se nregistreaz numai scriptic n debitul contului de mrfuri (371) fr s
ocazioneze aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n contabilitate. Strns
legat de cele prezntate anterior, se reine faptul c se impune, atunci cnd este cazul, transferarea
diferenelor de pre aferente n creditul sau debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri,
dup cum sunt favorabile i, respectiv, nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul
conturilor de diferene corespunztoare activelor circulante materiale n cauz (308, 388 .a.).
Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a cheltuielilor i,
implicit, a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru obinerea produselor
finite, iar pe de alt parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte

13

elemente de active circulante materiale.

Creditul contului 371 Mrfuri ofer utilizatorilor informaii privind valoarea mrfurilor
ieite din gestiunea entitii, ce corespund modalitilor de ieire, ca urmare a vnzrii, lipsurilor
la inventar, trimise la teri, livrate unitilor sau subunitilor, donaiilor sau pierderile din
calamiti, potrivit conturilor corespondente debitoare (607, 357, 481, 482, 658, 671). Totodat,
prin intermediul conturilor corespondente debitoare (378 i 4428) se identific informaii ce
privesc adaosul comercial i, respectiv, TVA neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune, n
situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul.
Soldul contului 371 Mrfuri poate fi debitor, reprezentnd preul de nregistrare (costul
efectiv de achiziie, preul prestabilit sau preul de vnzare cu amnuntul sau en gros) aferent
mrfurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune.
a.n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie:

unde:
cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al contului analitic
deschis, n acest scop, n cadrul contului 371 Mrfuri;
ajustrile pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor.
b. n situaia folosirii preului prestabilit (standard):

unde:
diferenele de pre, n plus sau n minus, la mrfuri sunt stabilite sub forma soldului
debitor i, respectiv, creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 378.
c. Atunci cnd se utilizeaz preul cu amnuntul sau en gros, inclusiv TVA:

unde:
adaosul comercial reprezint soldul creditor al contului 378 Diferene de pre la
mrfuri sau 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, dup caz;

14

 cheltuielile de transport-aprovizionare sunt reflectate n debitul contului 371 Mrfuri

mpreun cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic
378.01 Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, dup caz;
TVA neexigibil se refer la soldul creditor al contului cu aceeai denumire i simbolul
4428.
n cazul n care preul de nregistrare este cel de vnzare en gros sau cu amnuntul, ambele fr
TVA, se reine c, n comparaie cu varianta utilizrii preului cu amnuntul sau en gros inclusiv
TVA (lit. c), aceast tax nu se ia n calcul cu prilejul determinrii valorii contabile nete.
n cadrul entitilor cu amnuntul, evidena analitic a mrfurilor (contul 371 Mrfuri)
este necesar s se organizeze global valoric pe locaii de desfacere en detail i la nivelul
depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros, iar pentru acestea din urm s fie condus, n plus,
evidena cantitativ-valoric pe feluri sau articole de mrfuri.
Modalitile diferite de evaluare a mrfurilor, la intrarea i, respectiv, ieirea din
patrimoniu, precum i practicarea adaosului comercial, impun utilizarea, n contabilitatea curent
a contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri, dup coninutul economic este un cont
rectificativ (de corectare a valorii mrfurilor), iar din punct de vedere al funciei contabile este
bifuncional.
Aa cum se reine din cele menionate anterior, caracterul de cont bifuncional al contului
analizat este dat de rolul i corespondenele diferite ale celor dou conturi analitice deschise n
cadrul acestuia, aa cum se prezint n continuare.
Contul analitic 378.01 Diferene de pre la mrfuri are rol de rectificare a valorii
mrfurilor i funcie contabil de activ.
Cu ajutorul acestui cont se pot nregistra dou categorii de operaii:
- diferenele de pre propriu-zise, cnd evidena mrfurilor se organizeaz la preul standard
(prestabilit);
- cheltuielile de transport-aprovizionare ocazionate n procesul de cumprare a mrfurilor.
n debitul acestui cont sunt nscrise informaii reprezentnd, dup caz, n funcie de
scopul utilizat, fie diferenele de pre, fie cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare, facturate
att de furnizorii de mrfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de
beneficiar), ct i de entitile de profil, taxele vamale, diferite comisioane .a. pe care le
ocazioneaz mrfurile ce se achiziioneaz de la teri, n coresponden cu creditul conturilor
corespunztoare modalitilor de realizare a lor (401, 542, 446).
n creditul contului analizat se identific informaii privind fie diferenele de pre
repartizate, fie cheltuielile de transport - aprovizionare ca fiind aferente mrfurilor ieite din
patrimoniu, potrivit modalitilor de ieire a acestora, aa cum rezult din conturile corespondente
debitoare (607 Cheltuieli privind mrfurile, pentru vnzri i lipsuri n gestiune, 6582 Donaii
i subvenii acordate i 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare,
respectiv, n cazul lipsurilor neimputabile, donaiilor, i pierderilor din calamiti .a).
Soldul contului analitic, prezentat anterior, este debitor i reprezint, fie diferenele de

15

pre, fie cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor existente n stoc la sfritul

perioadei de gestiune.
Contul analitic 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, aa cum
i spune i denumirea, ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor
din entitile comerciale. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ, iar din punct de
vedere al funciei contabile este de pasiv.
Creditul acestui cont constituie baza de informaii privind adaosul comercial aferent
mrfurilor intrate n patrimoniu, informaii ce servesc la formarea preului de vnzare cu
amnuntul sau en gros, avnd o singur coresponden, indiferent de modalitatea de intrare a
mrfurilor, cu debitul contului 371 Mrfuri.
Debitul contului analitic analizat oglindete informaii referitoare la adaosul comercial
corespunztor valorii mrfurilor ieite din patrimoniu, pe diferite ci, n coresponden cu creditul
contului 371 Mrfuri.
n scopul repartizrii adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se utilizeaz un coeficient
mediu de repartizare, ce se calculeaz dup relaia:

Totodat, este necesar s se aib n vedere aspectele ce se prezint n continuare.

Datele privind contul de mrfuri, de la numitorul fraciei, nu conin TVA, fapt pentru
care se impune ca, n prealabil, s se diminueze fiecare element n cauz cu suma aferent.
Acest calcul se poate efectua i prin diminuarea preului de vnzare total, inclusiv TVA,
cu taxa neexigibil aferent, care se determin astfel: soldul iniial creditor de la contul 4428 +
total rulaj creditor cumulat de la nceputul anului de la acelai cont.
Coeficientul de repartizare care se determin se nmulete cu valoarea mrfurilor ieite
din gestiune pn la sfritul lunii de referin i evaluate la preul de vnzare, exclusiv TVA
neexigibil, obinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri. Aceast sum se
nregistreaz n debitul contului de adaos comercial (378.02) prin creditul contului de mrfuri
(371), cu prilejul scderii din gestiune pentru ieirile din patrimoniu.
Soldul contului 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial este
creditor i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei
de gestiune, care se stabilete aa cum s-a prezentat anterior.
Exemple de operaii privind mrfurile n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie
1. Pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, se nregistreaz operaiile economicofinanciare privind aprovizionarea cu mrfuri, referitor la care se cunosc urmtoarele elemente:
1.1. Valoarea facturat de furnizor, exclusiv TVA................16.200 lei din care:
- valoarea
facturat
pentru
mrfurile
efectiv
gestiune............................................................................................16.000 lei
valoarea
perisabilitilor
(pierderilor legale)
facturate
i
beneficiar.............................................................................................200 lei
1.2.
Cheltuielile
de
transport
facturate
de
specializat...........................................................................................800 lei

primite

suportate
o

de

unitate

16

1.3.
Comisionul
de
intermediere
pltit
din
avans
trezorerie...............................................................................................400 lei
1.4. TVA 24 %, calculat asupra valorii mrfurilor, ct i asupra prestaiilor de transport

de

n funcie de prevederile legale n vigoare, recepia mrfurilor intrate n gestiune se

efectueaz pe baza documentelor care nsoesc transportul (factura, avizul de nsoire a mrfurilor
etc.).
De la aceast regul fac excepie mrfurile ce se primesc n gestiuni la care evidena este
organizat la preul cu amnuntul sau en gros, mrfuri pentru care este obligatoriu s se
ntocmeasc Nota de recepie i constatare de diferene.
Utilizndu-se elementele precizate anterior se nregistreaz urmtoarele operaii
economice:
a. mrfurile efectiv primite, pierderile normale i TVA aferent de 3.888 lei
(16.200 lei24%):

%
=
401
20.088,00
371/
16.200,00
analitic
= 16.000 lei
371.01
analitic
= 200 lei
3.888,00
371.02
4426
n cazul n care se depesc cotele legale de perisabiliti, pentru TVA aferent
diferenei de valoare constatate se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:
635
=
4426
b. cheltuielile de transport-aprovizionare i TVA aferent de 192 lei (800 lei24%):
%
=
401
992,00
371/
800,00
analitic
371.02
192,00
4426
comisionul de intermediere i TVA aferent de 96 lei (400 lei x 24%):
%
=
542
496,00
400,00
371.02
96,00
4426
2. Pe baza jurnalului facturilor pentru vnzri, se nregistreaz livrarea mrfurilor, cu decontare
ulterioar pentru preul en gros de 12.200 lei i, totodat, cu decontare (ncasare) imediat n
numerar pentru 1.200 lei, cu TVA de 24%, astfel:
c.

a. vnzarea mrfurilor cu decontare ulterioar:

4111

%
707
4427

b. vnzarea mrfurilor cu decontare imediat n numerar:

5311
=
%
707

15.128,00
12.200,00
2.928,00

1.488,00
1.200,00

17

4427
288,00
3. La sfritul lunii, pe baza jurnalului de vnzri, se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute,
n valoare de 12.000 lei, cost de achiziie, i, totodat, se repartizeaz cota proporional din
cheltuielile de transport-aprovizionare de 1.050 lei:
607

371/
13.050,00
371.01
12.000,00
371.02
1.050,00
Exemple de operaii privind achiziia i vnzarea mrfurilor n cazul utilizrii preului de
vnzare cu amnuntul sau en gros
n cele ce urmeaz se prezint nregistrrile contabile efectuate n mod curent de entitile
cu profil comercial.
1. O entitate comercial, pltitoare de TVA, aprovizioneaz mrfuri cunoscndu-se urmtoarele
elemente nscrise n jurnalul notelor de recepie i constatare de diferene:
1.1 Preul facturat de furnizori, exclusiv TVA........................4.000 lei
1.2.
TVA
aferent
valorii
mrfurilor
facturat
24%)......................................................................................................960 lei

de

furnizori

1.3. Preul cu amnuntul fr TVA.........................................5.000 lei

1.4.Adaosul comercial (5.000 lei 4.000 lei).........................1.000 lei
1.5.TVA
aferent
preului
cu
amnuntul
(neexigibil)
24%)...................................................................................................1.200 lei

(5.000

lei

1.6.Preul cu amnuntul total, inclusiv TVA..........................6.200 lei

1.7. Cheltuieli de transport aprovizionare..................................400 lei
1.8 TVA 24 %, calculat asupra cheltuielilor de transport..........96 lei
a. Aprovizionarea cu mrfuri, conform factur i not de recepie i constatare de
diferene:
371
=
%
6.200,00
4.000,00
401
1.000,00
378/2
Adaos comercial
1.200,00
4428
b. TVA facturat de furnizori, conform factur:
4426
=
401
496,00
c. Cheltuielile de transport pltite din avans de trezorerie, TVA de 96 lei, conform decont
de cheltuieli:
%
=
542
496,00
371.02
400,00
4426
96,00
2. Pe baza registrului de cas, se nregistreaz vnzrile de mrfuri cu ncasare imediat
n numerar, n valoare total de 3.000 lei, din care 580,64 lei reprezint TVA (3,000 lei x
19,35%):
5311

3.000,00

18

707
2.419,36
4427
580,64
3. La sfritul lunii, pe baza notei de calcul i a celei de contabilitate, se descarc
gestiunea pentru mrfurile vndute, procedndu-se aa cum se prezint n continuare.
a. Pentru mrfurile vndute se are n vedere valoarea la preul cu amnuntul fr TVA,
determinat la operaia anterioar, considerndu-se c pentru toate mrfurile vndute s-a utilizat
cota de 24%. n practic se preia suma existent n jurnalul vnzrilor de mrfuri, ntocmit n
vederea completrii decontului de TVA, sum care corespunde TVA colectate. n exemplul
prezentat, aceast tax este de 580,64 lei, rezultnd un pre cu amnuntul fr TVA de 2.491,36
lei (3.000 lei 580,64 lei).
b. Se stabilete valoarea la preul cu amnuntul fr TVA pentru mrfurile intrate n
patrimoniu de la nceputul anului, diminundu-se totalul sumelor debitoare de la contul 371
Mrfuri (sold iniial + rulaje debitoare) cu TVA neexigibil aferent, existent ca total sume
creditoare la contul 4428 TVA neexigibil (sold iniial la nceputul anului + rulaje creditoare
cumulate). n exemplul prezentat, preul cu amnuntul total, exclusiv TVA, este de 5.000 lei
(6.200 lei 1.200 lei).
c. Se calculeaz coeficientul de repartizare a adaosului comercial, astfel:
Coeficient = 1.000/5.000 100 = 20%
d. Se determin adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc, de 2.580,64 lei
(5.000 lei 2.419,36 lei), prin nmulirea valorii acestora cu coeficientul de 20%, rezultnd suma
de 516,13 lei, care se deduce din soldul creditor al contului de adaos comercial, de 1.000 lei, i se
obine adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, de 483,87 lei.
e. Se stabilete valoarea vnzrilor de mrfuri la preul de cumprare (facturare),
diminundu-se vnzrile de mrfuri evaluate la preul cu amnuntul fr TVA, de 2.419,36 lei, cu
adaosul comercial aferent, de 483,87 lei, rezultnd suma de 1.935,49 lei.
Se precizeaz c TVA neexigibil aferent mrfurilor vndute este egal cu TVA colectat
evideniat cu ocazia facturrii/ncasrii mrfurilor vndute (pct.a).
f. Se nregistreaz operaia de descrcare a gestiunii de mrfuri, astfel:
=
371
3.000,00
%
1.935,49
607
378
483,87
4428
580,64
n cazul lipsurilor de mrfuri ce se imput persoanelor vinovate se efectueaz
nregistrarea de mai sus, precum i cea de imputare propriu-zis, debitndu-se contul 4282 Alte
creane n legtur cu personalul sau 461 Debitori diveri, dup caz, prin creditul conturilor
7588 Alte venituri din exploatare i 4427 TVA colectat, cu TVA aferent preului de
imputare.
4. Se deconteaz (repartizeaz) cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor
vndute, pe baz de coeficient de repartizare, astfel:
- Coef. = 400/5.000 x 100 = 8%;

19

- Cheltuieli de transport-aprovizionare aferente mrfurilor vndute:

2.419,36 lei x 8% = 193,55 lei.
607

371/
193,55
371.02/chelt.de
transport
5. Exemplu privind achiziia i vnzarea mrfurilor la o entitate nepltitoare de TVA,
utilizndu-se urmtoarele date:
1.1. Soldul iniial al mrfurilor, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, exclusiv
TVA......4.800 lei
din care:
- costul de achiziie.......................................................................4.000 lei
- adaosul comercial practicat de entitate (20%)...............................800 lei
1.2. n cursul exerciiului s-au achiziionat mrfuri de la entiti pltitoare de TVA, la preul
facturat de acestea.................................8.000 lei
- TVA aferent valorii mrfurilor facturat de furnizori (24%)...1.920 lei
1.3. Se vnd mrfuri, cu ncasare n numerar, la preul de.....7.000 lei
Articolele contabile sunt urmtoarele:
a. Intrarea n gestiune a mrfurilor la costul de achiziie, inclusiv TVA: (8.000 lei + 1.920
lei), conform factur:
371
=
401
9.920,00
- nregistrarea adaosului comercial, de 1.984 lei (9.920 x 20%), conform factur, not de
recepie i constatare de diferene:
371
=
378
1.984,00
b. Vnzarea cu numerar a mrfurilor, conform bonuri fiscale, registrul de cas:
5311
=
707
7.000,00
c. Se calculeaz cota procentual medie de adaos:
K = (Si 378 +Rc 378):(Si 371 + Rd 371) = {(800 +1.984)}:{4.800 + (9.920 + 1.984)} X 100 =
23,39%
d. Se calculeaz suma absolut a adaosului comercial inclus n valoarea mrfurilor
ncasate:
7.000 X 23,39% = 1.637,30 lei
e. Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute, conform not de calcul not de
contabilitate:
%
=
371
7.000,00
5.362,70
607
1.637,30
378
6. Se reflect n contabilitate diferenele totale de pre n minus de 400 lei stabilite ca
urmare a diminurii preurilor cu amnuntul aferente mrfurilor curente, din care TVA
neexigibil 77,42 lei (19,354%):
371

%
378.02
4428

-400,00
-322,58
-77,42

20

Pentru diferenele de pre n plus se efectueaz aceeai nregistrare contabil, ns cu

sume n negru.

7. Se nregistreaz acordarea de mrfuri cu titlu gratuit referitor la care se cunosc: preul

cu amnuntul total, de 600 lei; TVA aferent 19,354% (116,13 lei); adaosul comercial de 20%
(80,65 lei); costul de achiziie este de 403,22 lei:
%
6582
378.02
4428

371

600,00
403,22
80,65
116,13

i concomitent:
635
=
4427
116,13
Aceste dou formule contabile se efectueaz i n situaia lipsurilor normale
(perisabiliti) i a celor peste pierderile normale, dar neimputabile, cu deosebirea c se utilizeaz
contul de cheltuieli privind mrfurile (607).
Totodat, se reine c pentru pierderile din calamiti se efectueaz numai prima din cele
dou formule contabile, cu deosebirea c se utilizeaz contul corespunztor de cheltuieli
extraordinare (671).
8. Pe baza inventarului efectuat la sfritul exerciiului curent (N), se constituie ajustri
pentru deprecierea mrfurilor lent i greu vandabile, n sum de 1.200 lei:
6814
=
397
1.200,00
9. n exerciiul urmtor (N+1), pe baza inventarului anual, se constat c mrfurile lent i
greu vandabile au fost vndute i, n consecin, ajustrile aferente nu se mai justific, fapt pentru
care se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:
397
=
7814
1.200,00
n ceea ce privete ajustrile n cauz se reine c se puteau diminua parial sau majora
parial, dup caz, n funcie de valoarea deprecierii consemnate n inventarul efectuat la sfritul
acestui ultim exerciiu financiar.

21