CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII - CREANE

Sub aspect financiar contabil, creanele curente reprezint valorile economice avansate
temporar altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s se primeasc o prestaie,
numerar sau echivalente de numerar.
Creanele curente, ca active, sunt prezente n contabilitate din momentul naterii drepturilor
fa de teri i pn n momentul ncasrii lor.
n ceea ce privete informaia contabil corespunztoare creanelor fa de tere persoane,
juridice sau fizice, cu termen de decontare sub un an, se menioneaz c este furnizat cu ajutorul
conturilor existente n clasa a 4-a, din cadrul Planului de conturi general, denumit Conturi de
teri.
Fiecare grup de conturi din clasa a 4-a cuprinde conturi sintetice de gradul I, unele dintre
ele desfurndu-se pe conturi sintetice de gradul II, astfel nct se asigur detalierea, sub aspect
structural, a categoriilor de creane pe care le reflect.
Reprezentativ pentru aceast categorie de elemente patrimoniale este contabilitatea
clienilor pe care o vom prezentao n cele ce urmeaz
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii (creane/datorii comerciale) provenite din
vnzri pe credit a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor specifice activitii de exploatare se
realizeaz cu ajutorul conturilor componente ale grupei 41 Clieni i conturi asimilate i anume:

411

Clieni

4111

Clieni

4118

Clieni inceri sau n litigiu

413

Efecte de primit de la clieni

418

Clieni - facturi de ntocmit

419

Clieni creditori

Fiecare din conturile 411 Clieni 418 Clieni facturi de ntocmit ofer informaii att
n cursul exerciiului, ct i la sfritul acestuia, delimitate pe categorii de creane, dup cum
urmeaz:
creane obinuite provenite din vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe credit comercial
(4111);
creane comerciale nencasate la termen i considerate incerte ca urmare a lipsei de
ncredere, precum i n litigiu atunci cnd s-a intentat aciune juridic n scopul ncasrii lor
(4118);
creane din vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe credit cambial (413), adic ncasarea
lor se efectueaz pe baza efectelor de comer (biletul la ordin, cambia);
creane din vnzri pe credit comercial care nu sunt exigibile ntruct n-au fost ntocmite
facturile fiscale pn la sfritul exerciiului (418).
Conturile de creane amintite anterior au unele trsturi comune, dintre care se prezint
cele mai semnificative.
Sunt conturi de active circulante n decontare, cu funcia contabil de activ.
Oglindesc n debit preul de facturare, inclusiv TVA aferent, pentru vnzri de bunuri,
lucrri sau servicii.
Sunt conturi de bilan, iar soldurile debitoare pe care le pot avea se refer la creanele
nencasate.

 Suma soldurilor finale debitoare existente la sfritul exerciiului, diminuat cu ajustrile

pentru deprecierea creanelor n cauz, se nscrie n activul bilanului, n grupa de active
circulante (B), subgrupa Creane.
Evidena analitic se organizeaz pe categorii de creane, precum i pe fiecare persoan
fizic sau juridic. Totodat, clienii se grupeaz n clieni interni i externi, iar n cadrul fiecreia
din aceste categorii se face delimitarea pe termene de ncasare i anume: termen scurt (sub un an)
i termen lung (peste un an). De asemenea, se delimiteaz creanele izvorte din tranzacii cu
clauze de rezerv de proprietate i cele privind unitile beneficiare la care furnizorii dein
participaii.
Conturile privind operaiile de decontare cu clienii, pe lng trsturile comune pe care le
au, prezint i unele aspecte specifice, care se pot reliefa prin intermediul analizei metodologiei
de utilizare a lor, aa cum se prezint n continuare.
Contul 4111 Clieni reflect n debit informaii privind valoarea, la pre de vnzare, a
mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent. Asemenea informaii privind facturarea bunurilor i
serviciilor, ce reprezint sume, n lei sau n valut, care urmeaz s fie ncasate, imediat sau la o
dat ulterioar, sunt obinute prin creditul conturilor de venituri ce constituie grupa 70 Cifra de
afaceri (701 708) i, respectiv, 4427.
Tot n debitul contului analizat se reflect informaii privind valoarea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate, evideniate, anterior, pe baza avizului de nsoire, n contul 418, valoarea
ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419), precum i valoarea
avansurilor facturate clienilor (419, 4427).
De asemenea, n debitul contului 4111 Clieni sunt nscrise informaii privind: diferenele
favorabile de curs valutar stabilite, la nchiderea exerciiului, pentru creanele existente n acest
cont (cursul de schimb de la 31 decembrie este mai mare dect cel oglindit anterior n
contabilitate), prin creditul contului 765, precum i diferenele financiare favorabile aferente
creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (768);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758); rezultatul favorabil
provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare anterioare (1174
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile).
n creditul contului 4111 Clieni se identific informaii ce privesc diminuarea creanelor
comerciale, iar modalitile concrete n care se realizeaz ncasrile efectuate sau cecurile ori
efectele comerciale acceptate sunt reflectate de conturile corespondente debitoare (512, 531 i,
respectiv, 511 i 413).
Totodat, creditul contului analizat furnizeaz informaii privind diferenele nefavorabile
de curs valutar aferente creanelor n valut ncasate de la clienii externi, inclusiv a celor stabilite
la nchiderea exerciiului (665), respectiv, diferenele financiare nefavorabile, stabilite la
nchiderea exerciiului sau cu ocazia decontrii acestora, aferente creanelor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668), precum i valoarea sconturilor
acordate clienilor (667).
n creditul contului la care ne referim sunt nscrise informaii referitoare la decontarea
avansurilor ncasate de la clieni sau valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
primite de la clieni (419).
Soldul debitor al contului 4111 Clieni constituie baza de informaii ce pot fi analizate de
structurile funcionale, n special, compartimentul/biroul financiar al entitii, cu privire la sumele
facturate entitilor beneficiare ce urmeaz s fie ncasate de la acetia, la data scadent sau ntr-o
perioad ulterioar.
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu asigur informaii privind evidena creanelor
nencasate n termen i a cror recuperare a devenit nesigur.

Debitul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu reflect informaii privind vnzrile de
bunuri, lucrri i servicii ctre clienii care au devenit inceri, ru platnici, dubioi sau acionai n
justiie, prin creditul contului 4111.
Ca i n cazul contului 4111 Clieni, n situaia n care entitatea are de ncasat sume n
valut de la clienii externi debitul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu furnizeaz
informaii privind diferenele favorabile de curs valutar determinate la sfritul exerciiului pentru
creane devenite incerte (765).
Se impune a fi reinut faptul c separarea creanelor incerte de cele sigure se efectueaz n
momentul n care a expirat termenul contractual de ncasare a creanei comerciale, fie n
momentul n care apare incertitudinea ncasrii creanei, datorit incapacitii de plat sau strii
de insolvabilitate a clientului. Totodat, n momentul separrii creanelor incerte, n contabilitatea
entitii se impune constituirea unei ajustri pentru deprecierea creanelor clieni.
Creditul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu ofer informaii privind ncasarea
creanelor n cauz, potrivit conturilor corespondente debitoare (512 i 531), dup cum sumele
sunt ncasate prin contul curent sau n numerar.
De asemenea, creditul contului analizat conine informaii privind diferenele nefavorabile
de curs valutar aferente att creanelor ncasate n valut de la clienii externi, ct i celor incerte
existente la nchiderea exerciiului (665), respectiv, diferenele financiare nefavorabile, stabilite la
nchiderea exerciiului sau cu ocazia decontrii acestora, aferente creanelor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668).
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu se mai poate credita cu ocazia scderii din
eviden a clienilor inceri sau n litigiu pentru creanele ce nu se mai pot recupera, devenite
pierderi pentru entitate, ce se suport pe cheltuielile acesteia prin debitul conturilor 654 Pierderi
din creane i debitori diveri i 4427 TVA colectat, pentru suma care se cuvenea entitii i,
respectiv, TVA aferent colectat cu ocazia nregistrrii iniiale a creanei fa de client.
Pe msura ncasrii creanelor care, anterior, au fost incerte, sau n cazul scoaterii din
activul entitii a unor asemenea creane incerte nerecuperabile se procedeaz la diminuarea,
respectiv, anularea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni. Totodat, pierderile din creane
i debitori diveri se urmresc n contabilitate cu ajutorul contului 8034 Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare.
Soldul debitor al contului analizat permite cunoaterea creanelor incerte sau n litigiu care
urmeaz s fie soluionate, fie prin ncasarea lor sau suportate de ctre entitate pe cheltuieli.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni asigur informaii privind drepturile de crean
ce se ncaseaz prin intermediul efectelor comerciale.
Debitul acestui cont conine informaii privind valoarea acceptat a acestor instrumente de
plat, prin creditul contului 411.
n situaia crenelor comerciale n valut, debitul contului analizat reflect informaii
privind diferenele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de ncasat, la
nchiderea exerciiului (765).
Creditul contului 413 Efecte de primit de la clieni ofer informaii privind efectele
comerciale primite de la clieni i depuse la banc n vederea ncasrii la scaden sau scontrii
(511), sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512). De asemenea, creditul acestui
cont permite cunoaterea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ce urmeaz
s fie ncasate de la clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la
primirea efectelor comerciale sau la nchiderea exerciiului (665).
Soldul contului 413 Efecte de primit de la clieni este debitor i ofer informaii ce
reprezint valoarea efectelor comerciale nencasate.
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit asigur informaii ce permit urmrirea
creanelor neexigibile, ndeosebi, cele care se refer la vnzrile pentru care, din cauze obiective,
nu s-au ntocmit facturi pn la finele exerciiului, cum este cazul, livrrilor de energie, ap,
servicii telefonice i alte situaii. Asemenea livrri este necesar s fie nregistrate, n mod

obligatoriu, la sfritul exerciiului, ns pot fi oglindite n contabilitate i n cursul anului

financiar. Prin nregistrarea ce se efectueaz se asigur reflectarea corect a veniturilor i,
implicit, a rezultatului financiar final.
Ca urmare, contul 418 Clieni facturi de ntocmit ndeplinete rolul unui cont de tranzit,
intermediar, ce asigur baza de informaii privind valoarea acelor bunuri, lucrri i servicii care
au fost livrate, respectiv, executate, dar nu au fost facturate beneficiarilor. El se interpune, ntre
contul 4111 Clieni i conturile de venituri, din momentul livrrii/executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor i pn n momentul facturrii acestora. Utilizarea acestui cont este impus i
din motive fiscale, deoarece TVA aferent valorii bunurilor i serviciilor menionate anterior nu
este exigibil, deoarece nu s-a ntocmit factura.
Debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit ofer informaii structurilor funcionale
ale entitii, n special, compartimentului/biroului financiar, privind valoarea livrrilor de bunuri,
a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi,
inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent care, potrivit conturilor corespondente creditoare
(701708, 4428), semnific natura veniturilor aferente exerciiului curent, inclusiv TVA
neexigibil calculat asupra valorii bunurilor i serviciilor la care am fxcut referire.
n situaia n care creanele trebuie facturate clienilor externi, n debitul contului analizat
se reflect diferenele favorabile de curs valutar, care constituie venituri financiare pentru entitate
n cazul creterii cursului valutar. Asemenea diferente sunt stabilite la nchiderea exerciiului, n
coresponden cu creditul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar. Tot la sfritul
exerciiului, n debitul acestui cont pot fi nregistrate diferenele financiare favorabile aferente
creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (768).
Creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit ofer informaii privind valoarea
facturilor ntocmite i transmise clienilor (4111). Totodat, n debit se nregistreaz diferenele
nefavorabile de curs valutar stabilite la ncasarea creanelor n valut de la clienii externi (cursul
valutar n momentul respectiv este mai mic dect cel din data efecturii tranzaciei), ct i a celor
neexigibile evaluate n devize i existente la sfritul exerciiului, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar sau diferenele financiare nefavorabile aferente
creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate
la ntocmirea facturii sau la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului analizat poate fi debitor i furnizeaz informaii privind valoarea bunurilor
livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi de
ctre entitate, pn la sfritul exerciiului.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind alte operaii referitoare la creanele entitii
1. Se ncaseaz o crean de 2.000$, avndu-se n vedere cursul de schimb din ziua
ncheierii tranzaciei, de 2,9500 lei, i cel din ziua cnd se efectueaz decontarea de 2,900 lei:
=
4111
5.900
%
5.800
5124
100
665
2. La data de 31 decembrie, exerciiul N, se evalueaz o crean extern din vnzarea de
produse finite n data de 15 septembrie exerciiul N, n sum de 10.000 euro. Cursul de schimb
valutar valabil la aceast dat este de 3,8560 lei/euro. Valoarea n lei este de 38.560 lei (10.000
euro x 3,8560 lei). La data de 31 decembrie, cursul valutar comunicat de BNR este de 3, 9500
lei/euro, valoarea n lei fiind de 39.500. La data de 18 ianuarie exerciiul N+1, se ncaseaz
creana de la clientul extern n sum de 10.000 euro, cursul de schimb valutar valabil la data
ncasrii este de 3,9000 lei/euro. Valoarea n lei este de 39.000.
a. La data de 31 XII, se nregistreaz diferena favorabil de curs valutar: (39.500 lei
38.560 lei) conform notei de contabilitate i situaiei de calcul:

4111

765

940

b. Se ncaseaz creana extern, n exerciiul N +1 potrivit extrasului de cont i ordinului de

plat:
%
=
4111
39.500
39.000
5124
500
665
Dac ambele entiti sunt persoane juridice romne, iar n contractul negociat se stipuleaz
c plata datoriei se va face n lei, n funce de cursul unei valute, n articolele contabile de mai sus
n locul conturilor 765 i 665 se vor folosi conturile 768, respectiv, 668.
3. Se livreaz i se factureaz mrfuri unui client, n valoare de 4.000 lei, TVA 24%. n
termenul legal, creana nu se mai poate recupera din cauza declarrii falimentului clientului.
a. Livrarea i facturarea mrfurilor conform facturii:
4111
=
%
4.960
4.000
701
960
4427
b. La declararea falimentului se separ creana incert potrivit notei de contabilitate i
deciziei juridice:
4118
=
4111
4.960
c. Constituirea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni conform notei de contabilitate
i listei de inventar:
6814
=
491
4.000
d. Scoaterea din activ a creanei incerte potrivit notei de contabilitate i hotrrii
judectoreti:
%
=
4118
4.960
4.000
654
960
4427
e. Anularea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni conform notei de contabilitate:
491
=
7814
4.000
Contabilitatea decontrilor cu debitorii diveri
n categoria relaiilor de decontare privind debitorii diveri sunt incluse unele creane
ocazionale fa de teri, persoane fizice sau juridice, sau altfel spus acele creane care nu au
legtur direct cu activitatea de exploatare i cu personalul unitii, dintre care se amintesc cele
provenite din operaii cum sunt: vnzarea de imobilizri i titluri de plasament, imputarea
bunurilor i a produciei n curs de execuie constatate lips sau deteriorate, reactivarea debitelor,
chirii, redevene i concesiuni, dobnzi de ncasat pentru titluri de plasament, diferene de curs
valutar pentru debite n valut .a.
Contabilitatea creanelor amintite anterior se organizeaz cu ajutorul contului
461 Debitori diveri, de activ. Prin debitul su, contul furnizeaz informaii cu privire la
valorile sau sumele ce urmeaz s fie ncasate de la teri, prin creditul conturilor corespunztoare
naturii acestor creane, dintre care se amintesc: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni,
pentru obligaiunile vndute, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,
pentru valoarea imobilizrilor cedate terilor, 7588 Alte venituri din exploatare i 4427 TVA
colectat, pentru imputarea bunurilor i a produciei n curs de execuie, 754 Venituri din

creane reactivate i debitori diveri, pentru debitele reactivate, 706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii, pentru elementele de aceast natur .a.
Creditul acestui cont ofer informaii care privesc, pe de o parte, ncasarea creanelor i
sconturile acordate, prin debitul conturilor de trezorerie (512, 531), i de cheltuieli (667), iar pe
de alt parte, debitorii insolvabili ce se scad din eviden, n coresponden cu debitul contului
654 Pierderi din creane i debitori diveri, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente debitelor n valut, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
etc. Soldul reprezint creanele fa de teri.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind decontrile cu debitorii diveri
1.
Subscrierea obligaiunilor emise de entitate, care sunt n numr de 2.000, cu
valorile individuale: 10 lei nominal, 11 lei de emisiune i 12 lei de rambursare conform
declaraie de subscripie public:
%
=
161
12.000
461
11.000
169
1.000
2a. Vnzarea de aciuni achiziionate anterior la preul total de 10.000 lei, cu preul de
vnzare total de 11.000 lei conform confirmarea tranzaciei bursiere :
461
=
%
11.000
501
10.000
7642
100
2b. Vnzarea de aciuni achiziionate anterior la preul total de 5.000 lei, cu un pre de
vnzare total de 8.600 lei conform confirmrii tranzaciei bursiere:
%
=
501
10.000
461
8.600
6642
1.400
1. Dobnzi cuvenite pentru obligaiunile cumprate de entitate, de 1.400 lei conform
situaiei de calcul i decontului:
461
=
766
1.400
2.
Se imput, n sarcina unui ter, deteriorarea unui mijloc fix, la valoarea de
4.000 lei, TVA de 24% conform facturii i procesului-verbal de constatare :
461
=
%
4.960
7588
4.000
4427
960
3.
Chirii, redevene i locaii cuvenite entitii, de 1.600 lei, cu TVA de 24%
conform facturii :
461
=
%
1.984
706
1.600
4427
384
Se imput costul de achiziie de 2000 lei, cu TVA 24%, aferent materialelor
4.
auxiliare sustrase de un ter:
461
=
%
2.480
7588
2.000
4427
480
7a. Scderea din eviden a debitorilor, persoane tere, ca urmare a insolvabilitii acestora, de
1.000 lei conform procesului-verbal i a notei de contabilitate:
654
=
461
1.000
7b. Urmrirea extrabilanier a debitorilor insolvabili conform notei de contabilitate:
8034
=
1.000
8a. Reactivarea debitorilor scoi anterior din activ, de 1.000 lei conform notei de contabilitate:
461
=
754
1.000

8b. Reflectarea n evidena extrabilanier a debitorilor devenii solvabili i reactivai conform

notei de contabilitate:
=
8034
1.000
ncasarea creanelor nregistrate anterior (operaia 8a) se reflect n contabilitate n mod obinuit,
creditndu-se contul 461 Debitori diveri, n coresponden cu debitul contului 512 Conturi
curente la bnci sau 531 Casa.