CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII - DATORII

Contabiltatea datoriilor
Din punt de vedere financiar contabil, datoriile curente reprezint resursele
furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s acorde o prestaie, numerar sau
echivalente de numerar.
Datoriile curente, ca surse atrase de finanare, sunt prezente n contabilitatea
entitii din momentul crerii angajamentelor fa de teri i pn n momentul
achitrii lor.
n ceea ce privete informaia contabil corespunztoare datoriilor fa de
tere persoane, juridice sau fizice, cu termen de decontare sub un an, se
menioneaz c este furnizat cu ajutorul conturilor existente n clasa a 4-a, din
cadrul Planului de conturi general, denumit Conturi de teri.
Reprezentativ pentru aceast grupa de elemente patrimoniale este contabilitatea
decontrilor cu furnizorii pe care o vom prezenta n continuare.
Operaiile de decontare cu furnizorii provin, n principal, din aprovizionri
(achiziii) cu imobilizri, cu active circulante materiale (materii prime, materiale
consumabile ori de natura obiectelor de inventar, mrfuri, ambalaje, animale i
psri .a.), din lucrri executate i servicii prestate de teri, precum i din alte
operaii efectuate, de regul, n baza unor contracte ncheiate cu diverse persoane
fizice sau juridice.
Operaiunile de cumprri curente de bunuri i servicii se delimiteaz, aa
cum este reinut n literatura de specialitate1, n dou categorii ce privesc bunurile
stocabile i bunurile nestocabile, inclusiv serviciile.
n aceast ultim categorie de activiti amintite se includ, printre altele,
prestaiile pentru care se primesc indemnizaii de ctre membrii consiliilor de
administraie, cenzorii, membrii adunrii generale a acionarilor .a., precum i
lucrrile specifice experilor contabili i contabililor autorizai i alte lucrri sau
activiti ce se execut de persoane asimilate cu cele ncadrate pe baz de contracte
civile de prestri servicii cu timp de lucru redus.
n categoria operaiilor privind decontrile cu furnizorii sunt incluse, de
asemenea, avansurile care se acord acestor entiti i efectele comerciale utilizate
pentru stingerea parial sau total a datoriilor privind cumprrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii.
Organizarea contabilitii datoriilor comerciale n cadrul relaiilor de
decontare cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice, componente
ale grupei 40 Furnizori i conturi asimilate, din cadrul Planului general de
conturi i anume:

Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Vol. II, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag.38.

 401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
Efecte

de

pltit

pentru

405 imobilizri
408 Furnizorifacturi nesosite
409 Furnizori-debitori

P
P
P
P

P
A
La modul general, conturile privind operaiile de decontare cu furnizorii,
asigur informaiile privind datoriile/creanele curente fa de teri determinate de
achiziiile pe credit a bunurilor, de executarea pe credit a lucrrilor i serviciilor
care fac obiectul activitii entitii, urmnd ca ulterior s se efectueze achitarea
obligaiilor.
Cu excepia contului 409, conturile de datorii fa de furnizori au anumite
trsturi comune, aa cum se prezint n continuare:
au funcia contabil de pasiv;
reflect n credit preul de cumprare sau cel standard aferent bunurilor
achiziionate cu titlu oneros, inclusiv TVA facturat de furnizor, precum i
diferenele de pre n cazul n care evidena valorilor materiale este organizat la
preuri standard;
oglindesc n debit plile directe efectuate ctre furnizori sau pe cele
indirecte realizate la scaden, pe baz de efecte comerciale;
sunt conturi nscrise n bilanul contabil i pot prezenta solduri creditoare,
care se refer la datoriile nedecontate sau la valoarea efectelor comerciale care
urmeaz s fie pltite;
suma soldurilor finale creditoare existente la sfritul exerciiului financiar
se nscrie n pasivul bilanului n grupa de datorii (D);
evidena analitic se organizeaz pe categorii de obligaii, precum i pe
fiecare persoan juridic sau fizic; totodat, furnizorii se grupeaz n furnizori
interni i externi, iar n cadrul fiecreia din aceste categorii pe termene de plat i
anume: termen lung (peste un an) i scurt (sub un an); n plus, se delimiteaz
datoriile izvorte din tranzacii cu clauze de rezerv de proprietate i cele privind
entitile furnizoare la care i clienii dein titluri de participare.
Conturile care nregistreaz datoriile comerciale, pe lng trsturile comune,
amintite anterior, prezint i unele trsturi specifice, ceea ce se poate reliefa prin
intermediul analizei modului de utilizare i valorificare a informaiilor pe care le
furnizeaz.
Contul 401 Furnizori ofer informaii privind datoriile curente, precum
i cele pltite n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate
2

prin interese de participare, pentru aprovizionrile cu bunuri i lucrrile executate

sau serviciile prestate.
Creditul acestui cont permite cunoaterea, n tot cursul exerciiului, precum i
la sfritul acestuia, a valorii, la pre de cumprare sau standard (prestabilit), a
activelor circulante materiale achiziionate, cu titlu oneros, care, potrivit conturilor
corespondente debitoare, semnific natura acestora (301, 302, 303, 341, 345, 346,
361, 371, 381), precum i diferenele de pre, n plus sau nefavorabile de curs
valutar, aferente, n cazul n care evidena acestor stocuri se ine la preuri standard
(308, 368, 378, 388). n creditul contului analizat se reflect valoarea stocurilor
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt,
lafritul perioadei de raportare n curs de aprovizionare 321 Materii prime n
curs de aprovizionare, 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare,
323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare, 326
Animale n curs de aprovizionare, 327 Mrfuri n curs de aprovizionare, 328
Ambalaje n curs de aprovizionare.
Totodat n creditul contului se nregistreaz i diferenele nefavorabile de
curs valutar stabilite pentru datoriile exprimate n valut, existente la nchiderea
exerciiului (cursul de schimb la 31 decembrie este mai mare dect cel nregistrat
anterior n contabilitate), prin coresponden cu debitul contului de cheltuieli (665),
precum i diferenele financiare, nefavorabile, aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora, la nchiderea exerciiului (668). De asemenea, n creditul contului n
cauz se nregistreaz: valoarea materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor etc.
achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 603,
607, 608); valoarea materialelor aprovizionate i incluse direct n cheltuieli,
consumul de energie i ap (604, 605), valoarea ambalajelor care circul n sistem
de restituire, facturate de furnizori (409); valoarea lucrrilor executate sau a
serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471); valoarea facturilor primite, n
cazul n care acestea au fost reflectate anterior ca fiind nesosite (408); valoarea
timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori
achiziionate (532); valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
terilor (658); valoarea avansurilor facturate clienilor (409).
n creditul contului la care ne referim se nscrie, totodat, TVA facturat de
furnizori, prin debitul contului 4426 TVA deductibil sau 4428 TVA
neexigibil, dup cum datoria ce se creaz se pltete n mod obinuit i,
respectiv, n rate, pe baz de contract ncheiat n acest sens.
Debitul contului 401 Furnizori asigur informaii privind diminuarea
datoriilor fa de furnizori ca urmare a plilor efectuate sau a biletelor la ordin ori
a cambiilor subscrise i acceptate, prin creditul conturilor n care acestea se
3

oglindesc (512, 531, 541, 542, 403). n debitul acestui cont se oglindesc, de
asemenea, diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor exprimate n
valut, la decontarea acestora, sau cele stabilite cu ocazia evalurii de la sfritul
exerciiului (765), diferenele financiare, favorabile, aferente datoriilor exprimate
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, stabilite cu ocazia
decontrii lor sau pe cele rezultate la nchiderea exerciiului financiar (768),
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609), precum i valoarea
sconturilor obinute de la furnizori (767). Debitul contului n cauz reflect, n
plus, diminuarea datoriilor fa de furnizori, cu avansurile acordate anterior,
precum i valoarea ambalajelor returnate furnizorilor, n cazul utilizrii sistemului
de restituire direct (409).
Soldul contului 401 Furnizori poate fi creditor i informeaz care sunt
sumele datorate furnizorilor, interni sau externi.
Aplicaii cu nregistrri contabile privind avansul acordat unui furnizor de
mrfuri, recepia mrfurilor i regularizarea avansului
1. Se acord unui furnizor un avans, n sum de 12.400 lei, inclusiv TVA
aferent (2.400 lei), n vederea primirii ulterioare de mrfuri (produse finite pentru
furnizor). n termenul legal, se primete factura furnizorului pentru avansul pe care
l-a primit.
a. Plata avansului ctre furnizor, inlusiv TVA aferent conform extrasului de
cont i ordinului de plat:
401/
=
5121
12.400
Plata
anticipat
b. Se primete factura de la furnizor pentru avansul achitat anterior potrivit
facturii:
=
401/
%
12.400
4091
4426

Plata
anticipat

10.000
2.400

2. Se recepioneaz mrfurile facturate de furnizor, n valoare de 14.000 lei,

din care 200 lei reprezint lipsuri la recepie care se ncadreaz n normele de
perisabiliti. Adaosul comercial este de 10%. Se nregistreaz operaiile privind
mrfurile aprovizionate n cazul n care se utilizeaz preul cu amnuntul, inclusiv
T.V.A, ca pre de eviden, astfel:
4

a. Primirea mrfurilor i adaosul comercial aferent conform facturii i notei de

recepie i constatare de diferene:
371
=
%
13.938
401
378

13.800
138

/Adaos
b. Reflectarea TVA facturat de furnizor potrivit facturii:
4426
=
401
3.360
c. Oglindirea T.V.A inclus n preul de vnzare (13.93824%) conform notei
de recepie i constatare de diferene:
371/01
=
4428
3.345,12
Perisabilitile pe timpul transportului, de 200 lei potrivit notei de recepie i
constatare de diferene:
371/02
=
401
200
e. TVA colectat aferent perisabilitilor (200 x 24%) conform notei de
contabilitate:
635
=
4427
48
3. Se nregistreaz factura de stornare a avansului primit de la furnizor, n
sum de 12.400 lei, inclusiv TVA (vezi operaia 1.b.) conform facturii de la
furnizor:
%
=
12.400
401
4091

10.000

4426

2.400

4. Ca urmare a nregistrrilor contabile efectuate (op.1 op.2) contul 401

Furnizori are sold creditor, n sum de 4.960 lei, care reprezint diferena ce
urmeaz a fi decontat. Furnizorul accept decontarea pe baza unui bilet la ordin
emis de cumprtor. Dup ce furnizorul depune la banc biletul la ordin, acesta se
deconteaz la termenul de scaden.
a. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor potrivit biletului la ordin:
401
=
403
4.960
b. Decontarea biletului la ordin conform extrasului de cont:
5

403

5121

4.960

Contabilitatea decontrilor cu personalul

Operaiile de decontare ce se creeaz n legtur cu personalul sunt generate
de munca pe care acesta o presteaz n cadrul entitii i care este remunerat sub
forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale de aceast natur, stabilite
la nivelul entitii economice, sunt determinate n cadrul fondului de salarii2 i
cuprind urmtoarele elemente componente: drepturile salariale propriu-zise,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc,
pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur cuvenite
personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor n
vigoare, din fondul de salarii.
Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu personalul se realizeaz cu
ajutorul conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa 42 Personal i
conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi i anume:

42

Personal salarii datorate

42
3

42
4

42

Personal

ajutoare
materiale P
datorate
Prime
reprezentnd
participarea P
personalului la profit
A
Avansuri acordate personalului

42

Drepturi de personal neridicate

Reineri din salarii datorate terilor

42
7

42

Alte datorii i creane n legtur cu Bif

.
personalul
8
Conturile de mai sus, cu excepia celor privind avansurile acordate
personalului (425) i alte creane i datorii n legtur cu personalul (428) au unele
trsturi comune, dintre care se prezint cele mai semnificative.
Sunt conturi de obligaii, cu funcia contabil de pasiv.
Oglindesc n credit datoriile entitii fa de angajai.
Reflect n debit sumele pltite angajailor, n vederea stingerii obligaiilor
de natur salarial.

Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator pe cheltuieli.

 Sunt conturi de bilan i pot avea solduri creditoare care reprezint datoriile
salariale nedecontate de entitate.
Soldurile creditoare existente la sfritul anului cumulate cu soldurile, de
asemenea, creditoare ale altor conturi de obligaii se nscriu n pasivul bilanului la
grupa D Datorii ce trebuie pltite pn la un an.
La rndul su, contul 425 Avansuri acordate personalului este cont de
creane, de activ, iar contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
este bifuncional.
Conturile de obligaii privind decontrile cu personalul, pe lng trsturile
comune amintite, prezint i aspecte specifice care se reliefeaz prin intermediul
redrii metodologiei de utilizare a lor, aa cum se prezint n continuare.
Contul 421 Personal salarii datorate ine evidena decontrilor cu
personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur,
inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Creditul
acestui cont ofer, la sfritul lunii, informaii privind veniturile salariale i
asimilate acestora, care constituie o cheltuial de exploatare pentru entitate (641).
n debitul contului analizat se reflect informaii privind:
- reinerile din salarii reprezentnd contribuia individual pentru asigurri
sociale (10,5%), contribuia pentru fondul de omaj (0,5), contribuia pentru
asigurrile de sntate (5,5%), impozitul pe salarii datorat statului (16%, stabilit
dup o procedur specific), avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariailor datorate terilor, precum i alte reineri datorate, care potrivit conturilor
corespondente creditoare i a exemplelor ulterioare (4312, 4372, 4314, 444, 425,
427, 4282) sunt delimitate pe naturi de reineri. Tot n categoria reinerilor este
reflectat i valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca
plat n natur, potrivit legislaiei (345).
- salariile nete ce se achit personalului, n numerar sau pe cardul fiecrui
angajat, salariile neridicate n termenul legal (numai n situaia n care salariile sunt
pltite prin casierie), prin creditul conturilor 5311, 5121 i, respectiv, 426.
La sfritul lunii, soldul contului prezentat este creditor i reprezint sumele
cuvenite personalului i nedecontate, angajailor, sold care se lichideaz, n luna
urmtoare, odat cu achitarea salariilor nete.
Exemple de operaii privind veniturile salariale, contribuiile sociale aferente
i reinerile datorate de angajai
1. Acordarea de avansuri salariale (10.000 lei) i ajutoare materiale (2.296 lei)
potrivit listei de avans:
425
=
5311
12.296
2. Obligaia entitii fa de personal, privind salariile totale brute conform
statului de salarii:
7

641

421

30.000

3. Ajutoare materiale pentru salariai de 3.000 lei, suportate din FNUASS i

de 2.000 lei, suportate pe seama cheltuielilor privind protecia social pe baza
statului de plat ajutoare materiale:
%
=
423
5.000
4313/

3.000

analitic
FNUASS
4. Indemizaii pemtru
concediile
de
odihn
2.000
meefectuate
pn
la
sfritul anului de 3.000 lei i ajutoare materiale datorate, de 1.000 lei conform
netei de contabilitate:
%
=
4281
4.000
6458

641

3.000

4381
n
statului de salarii:
421
=

1.000

18.050

4312

2.850

4314

1.650

4372

150

444

3.000

427

400

425

10.000

5. Reineri din salarii,

sum de 18.050 lei pe baza

6. Reineri din ajutoarele materiale: contribuia pentru fondul de omaj, 30 lei,

contribuia pentru asigurri sociale de sntate, 194 lei, impozit, 480 lei, avans
acordat n cursul lunii, n sum de 2.296 lei conform statului pentru ajutoare
materiale:
423
=
%
3.000
8

4372

30

4314

194

444

480

425

2.296

7. Drepturi de personal neridicate n termen legal: salarii de 1.300 lei i

ajutoare materiale de 600 lei potrivit statului de salarii i registrului de cas:
%
=
426
1.900
421

1.300

423
600
8.
ale
II-a, de 12.050 lei conform registrului de cas:
%

5311

Se achit drepturi bneti

personalului la chenzina a

12.050

421

10.650

423

1.400

n cazul n care
drepturile salariale nete se pltesc pe baz de card se efectueaz virarea acestora la
banc, n conturile de card aferente angajailor i, astfel, n locul contului 5311 se
utilizeaz contul 5121.
9. Obligaia fa de angajai pentru participarea acestora la profit potrivit notei de
contabilitate:
641

424

28.000

10. Reinerea impozitului i a contribuiei sociale pentru santate i plata primelor

nete conform statului de salarii i registrului de cas:
424

28.000

444

4.234

4314
531

1.540
22.226

11. Indemnizaii pentru concedii de odihn, neefectuate pn la sfritul anului

potrivit notei de contabilitate:
641

4281

5.000
10

12. Obligaia salariailor pentru ajut. materiale primite n perioada

anterioar, dar necuvenite potrivit notei de constatare:
4282

4381

1.500

13. Chiria datorat entitii de ctre salariai, de 2.800 lei i TVA 672 lei pe baza
contractului de nchiriere i facturii:
4282

3.472

706

2.800

4427

672

14. Cota parte din contravaloarea echipamentului de lucru distribuit salariailor,

inclusiv TVA potrivit tabelelor nominale:
4282

1.240

7588

1.000

4427

240

Concomitent se descarc gestiunea pentru echipamentul de lucru distribuit conform

bonului de consum:
603

303

1.000

15. Distribuirea ctre salariai a biletelor de tratament de 16.000 lei. Entitatea

suport 60% din contravaloarea acestora potrivit notei de contabilitate i tabelelor
nominale:
%

5322

16.000

4282

6.400

6458

9.600
11

Concomitent se nregistreaz TVA aferent pe baza notei de contabilitate:

%

4427

3.840

4282

1.536

635

2.304

Ulterior, recuperarea creanelor de la angajai, nregistrate n debitul contului

4282 Alte creane n legtur cu personalul, se realizeaz, de regul, prin
reinerea lor pe statul de salarii.
Pentru organizarea contabilitii decontrilor privind asigurrile i protecia
social se utilizeaz conturile nscrise n grupa 43 Asigurri sociale, protecia
social i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi.

12